Бухгалтерська звітність та загальні вимоги до неї

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Бухгалтерська звітність та загальні вимоги до неї

Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.

Звітний період - період, за який організація повинна скласти бухгалтерську звітність.

Бухгалтерська звітність складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них і пояснювальної записки, а так само аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне надання про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.

При формуванні бухгалтерської звітність організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.

Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків.

Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремий баланс).

Організація повинна при складанні бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитку та пояснень до них дотримуватися прийнятих нею їх змісту та форми послідовно від одного звітного періоду до іншого.

Зміна прийнятих змісту і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них допускається у виняткових випадках, наприклад при зміна виду діяльності. Організацією має бути забезпечено підтвердження обгрунтованості кожної такої зміни. Істотна зміна має бути розкритий в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом з відомостями причин, що викликали ці зміни.

По кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному.

Якщо дані за період, що передує звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Кожна істотне коректування повинна бути розкрита в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали цю коригування.

Статті бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та інших окремих форм бухгалтерської звітності, які відповідно до положень з бухгалтерського обліку підлягають розкриттю і по яких відсутні числові значення активів, зобов'язань, доходів, витрат та інших показників, прокреслюються (в типових формах) або не наводяться (у формах, розроблених самостійно, і в пояснювальній записці).

Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати, і господарських операціях повинні приводитися в бухгалтерській звітності окремо в разі їх суттєвості і якщо без знання про них зацікавленими показниками неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності.

Показники про окремі види активів, зобов'язань, доходів, витрат і господарських операцій можуть приводитися в бухгалтерському балансі або звіті про прибутки та збитки загальною сумою з розкриттям в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, кожен з цих показників окремо неістотний для оцінки зацікавленими користувачами фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду.

При складанні бухгалтерської звітності за звітний рік звітним роком є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.

Першим звітним роком для новостворених організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року.

Кожна складова частина бухгалтерської звітності повинна містити наступні дані:

  • найменування складової частини

  • вказівку звітної дати або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність

  • найменування організації із зазначенням її організаційно-правової форми

  • формат представлення числових показників бухгалтерської звітності

Бухгалтерська звітність повинна бути складена російською мовою, у валюті Російської Федерації.

Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації.

В організаціях, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією) або бухгалтером-спеціалістом, бухгалтерська звітність підписується керівником організації та керівником спеціалізованої організації, або фахівцем, який веде бухгалтерський облік.

Форма № 1

Бухгалтерський баланс

Бухгалтерський баланс - це спосіб групування та узагальненого відображення у грошовій оцінці майна організації по складу і розміщенню, а також за джерелами його формування на певну дату. Бухгалтерський баланс використовується для управління, контролю та аналізу фінансової діяльності організації.

Характеризуючи майно організації на певну дату, бухгалтерський баланс показує то його стан, що склався в результаті всієї діяльності організації за минулий період. Таким чином, бухгалтерський баланс являє собою як би звіт про підсумки роботи організації, що містить найважливішу інформацію про майно та джерелах. За активу балансу можна бачити особливості господарської діяльності організації, належність її до тієї чи іншої галузі народного господарства.

При читанні бухгалтерського балансу слід розуміти, що сума майна може бути рівною або більше (менше) суми боргів. Якщо сума майна тотожна сумі боргів, то права і зобов'язання (борги) взаємно погашаються. Якщо сума майна менше суми боргів, то це свідчить про наявність дефіциту.

Актив балансу відображає необоротні та оборотні активи. У міжнародних стандартах фінансової звітності активів дається поняття як ресурсів, які контролюють підприємство, і від яких очікується отримання економічних вигод у майбутньому (доходи, прибуток, гроші).

Розділ I «Необоротні активи».

Рядок 110 «Нематеріальні активи». Порядок обліку нематеріальних активів регулює такі нормативні документи:

  • ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів» (наказ Мінфіну РФ від 16.10.2000г. № 91н)

  • ПБО 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічно роботи» (наказ Мінфіну РФ від 19.11.2002г. № 115н)

  • лист Мінфіну РФ від 23 серпня 2001р. № 16-00-12/15 «Про застосування ПБУ 14/01« Облік нематеріальних активів ».

Відповідно до наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003г. № 38н "Про внесення доповнень і змін до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцію щодо його застосування» на рахунку 04 повинні відображатися не тільки результати НДДКР, права на які оформлені відповідно до законодавства патентом або свідоцтвом, а й інші витрати на НДДКР, за якими отримані результати або не підлягають правовій охороні, або не оформлені у встановленому законодавством порядку і використовуються у виробництві продукції або для управлінських потреб самої організації.

Не належать до об'єктів нематеріальних активів:

  1. право користування майном, програмними продуктами, телефонною мережею;

  2. ліцензії, придбані організацією відповідно до Федерального закону «Про ліцензування окремих видів діяльності»;

  3. квартири в житловому фонді;

  4. витрати на НДДКР, що не дали позитивного результату або результати яких не використовуються у виробничих і управлінських цілях;

  5. права на твори літератури, мистецтва, науки, об'єкти суміжних прав, ноу-хау.

Відповідно до листа Мінфіну РФ від 29.05.2001г. № 04-04-05/2/74 ліцензії, комп'ютерні програми, прийняті до бухгалтерського обліку до 1 січня 2001р. можна продовжувати враховувати у складі нематеріальних активів до повного списання їх вартості; права користування телефонною мережею (доступу до телефонної мережі) слід враховувати як поточні витрати організації незалежно від того, були зроблені ці витрати до введення ПБУ 14/2000 чи після.

Ліцензії, придбані організацією відповідно до Федерального закону «Про ліцензування окремих видів діяльності» з 1 січня 2001р., У сумі фактичних витрат на їх придбання відносяться на витрати майбутніх періодів і рівномірно, протягом терміну їх дії, списуються на собівартість.

Відповідно до листа Мінфіну РФ від 11.03.2001г. № 04-05-10/14 права користування земельними ділянками можна обліковувати на рахунку 04 протягом усього строку їх корисного використання в сумі фактичних витрат на придбання з нарахуванням амортизації у встановленому в обліковій політиці порядку.

Куплені організацією квартири в житловому фонді враховуються в складі основних засобів або дохідних вкладень у матеріальні цінності в залежності від цілей придбання.

Організаційні витрати, пов'язані з утворенням організації, що відносяться до нематеріальних активів тільки у випадку, якщо вони визнані відповідно до установчих документів частиною внеску учасників до статутного капіталу організації.

Рядок 120 «Основні засоби». Порядок обліку основних засобів регулюють такі нормативні документи:

  1. ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» (наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001р. № 26н)

  1. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (наказ Мінфіну РФ від 13.10.2003г. № 91н) 1

  2. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (наказ Мінфіну РФ від 20.07.1998г. № 33н) 1

  3. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів в сільськогосподарських організаціях (наказ Мінсільгоспу РФ від 19 червня 2002р. № 559)

  4. лист Мінфіну РФ від 5 травня 2003р. № 16-00-14/150

  5. лист Мінфіну РФ від 16 вересня 2002р. № 16-00-14/359

  6. лист МНС РФ від 19 липня 2001р. № ВГ-6-02/559

  7. лист Мінфіну РФ від 27 серпня 2001р. № 04-04-05/1/165

  8. лист Мінфіну РФ від 9 жовтня 2001р. № 16-00-11/456

  9. лист Мінфіну РФ від 16 жовтня 2001р. № 16-00-14/467

  10. лист Мінфіну РФ від 22 жовтня 2001р. № 16-00-14/478

Відповідно до п.9 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу (наказ Мінфіну РФ від 26.12.02г. № 135н) спецоснащення (інструмент, обладнання, пристосування) може враховуватися в залежності від прийнятої організацією облікової політики на рахунку 01 «Основні засоби» в порядку, встановленому для обліку основних засобів в ПБО 6 / 01. Можливість обліку спецодягу в складі основних засобів у Методичних вказівках не передбачена.

Рядок 130 «Незавершене будівництво». Порядок вкладень у необоротні активи регулює такі нормативні документи:

  1. Федеральний закон «Про інвестиційну діяльність у РФ, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень» (від 25.20.1999г. № 39-ФЗ зі змінами від 02.01.2000г.)

  2. ПБО 2 / 94 «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (наказ Мінфіну РФ від 20.12.1994г. № 167)

  3. ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» (наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001р. № 26н)

  4. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій (лист Мінфіну РФ від 30.12.1993г. № 160) 1

  5. лист Мінфіну РФ від 27.03.2003г. № 16-00-14/107

  6. лист Мінфіну РФ від 08.04.2003г. № 16-00-14/121

По цьому рядку відображається сума витрат (вартість) незавершеного будівництва (господарським і підрядним способом).

Рядок 135 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності». Облік дохідних вкладень у матеріальні цінності регулюють такі нормативні документи:

  1. Федеральний закон від 29 жовтня 1998р. № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)» (зі змінами та доповненнями від 23 січня 2001р.)

  2. Наказ Мінфіну РФ від 17 лютого 1997р. № 15 «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу» (зі змінами та доповненнями від 23 січня 2001р.)

  3. лист Мінфіну РФ від 5 травня 2003р. № 16-00-14/150 «Про предмет лізингу як об'єкта основних засобів в організації».

За рядку 135 відображається залишкова вартість майна, переданого за договором лізингу або прокату лізингоодержувачу або орендарю.

Рядок 140 «Довгострокові фінансові вкладення». Порядок обліку фінансових вкладень регулюється ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень» (Наказ Мінфіну РФ від 10 грудня 2002р. № 126н).

Зазначене положення внесло ряд нових правил обліку фінансових вкладень, які слід застосовувати при формуванні бухгалтерського балансу. Перш за все, це можливість використовувати декілька видів оцінки окремих об'єктів фінансових вкладень. Крім первісної вартості, введені поняття - поточна ринкова вартість і дисконтована вартість.

Фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату. Різниця між оцінкою на звітну дату і попередньої оцінкою відноситься на фінансові результати в комерційної організації (як операційних доходів або витрат) або збільшення доходів і витрат у некомерційних організацій в кореспонденції з рахунком обліку фінансових вкладень. Таким чином, позитивна різниця відображається за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредиту 91 «Інші доходи і витрати», а негативна - зворотною кореспонденцією.

Фінансові вкладення, по яких не визначається поточна ринкова вартість, відображаються в бухгалтерській звітності за первісною вартістю. При цьому ПБУ 19/02 запровадило поняття забезпечення фінансових вкладень, які не мають поточної ринкової вартості, через стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень. У разі виникнення ситуації, в якій може статися знецінення фінансових вкладень, організацій повинна перевірити наявність умов для стійкості зниження вартості фінансових вкладень.

Зазначена перевірка проводиться за всіма фінансовими вкладеннями (а не тільки з цінних паперів, як було раніше) організації, за якими є ознаки їх забезпечення. Якщо перевірка на знецінення підтверджує стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, то організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень. Комерційна організація утворює вказаний резерв за рахунок фінансових результатів організації (у складі операційних витрат), а некомерційна - за рахунок збільшення витрат.

У бухгалтерській звітності вартість таких фінансових вкладень показується за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під їх знецінення.

Перевірка на знецінення фінансових вкладень проводиться не рідше одного разу на рік за станом на 31 грудня звітного року при наявності ознак зменшення корисності. Організацією має бути забезпечено підтвердження результатів вказаної перевірки. Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється подальше зниження їх розрахункової вартості, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коректується у бік його збільшення і зменшення фінансового результату в комерційної організації (у складі операційних витрат) або збільшення витрат у некомерційної організації.

Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється підвищення їх розрахунковою вартістю, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коректується у бік його зменшення і збільшення фінансового результату в комерційної організації (у складі операційних доходів) або зменшення видатків у некомерційної організації.

За борговими цінними паперами та наданим позики організація може скласти розрахунок їх оцінки за дисконтованою вартістю. При цьому записи в бухгалтерському обліку не проводиться. Інформація про застосування такої оцінки і способи розрахунку дисконтованої вартості повинна наводиться в пояснювальній записці. Крім того, організація повинна забезпечувати підтвердження обгрунтованості розрахунку шляхом залучення фахівців - аудиторів або оцінювачів.

Рядок 145 «Відстрочені податкові активи». Облік відстрочених податкових активів регулюється ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (Наказ Мінфіну РФ від 19.11.2002г. № 114н).

Відстрочений податковий актив розраховується шляхом множення тимчасовою різниці на ставку податку на прибуток і відображається за дебетом 09 «Відстрочені податкові активи». У наступних податкових періодах відбувається списання-зменшення або повне погашення відкладеного податкового активу. Причому списання на рахунок 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» можливе тільки за умови наявності оподатковуваного прибутку організації (дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» кредит рахунку 09 «Відстрочені податкові активи»).

Відповідно до загального вимогою бухгалтерської звітності - послідовності - у графі «На початок звітного періоду» в річної бухгалтерської звітності за 2003р. за нововведеним рядками повинні показуватися дані за рахунками 09 і 77, обчисленим за даними за 2002р. Розрахунки відкладених податкових зобов'язань і відстрочених податкових активів потягнуть за собою відповідні зміни і в сумі нерозподіленого прибутку.

Для внесення змін в бухгалтерський баланс «На початок звітного періоду» потрібно:

  1. складе окремий регістр тимчасових різниць, що виникли в 2002р. в розрізі об'єктів аналітичного обліку;

  2. розрахувати по кожному об'єкту аналітичного обліку суму відкладний податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання;

  3. розрахувати суму нерозподіленого прибутку.

Рядок 150 «Інші необоротні активи». По цьому рядку відображається сума витрат (вартості):

  1. незавершених капітальних вкладень з придбання та іншого надходженню об'єктів основних засобів;

  2. незавершених капітальних вкладень з придбання та іншого надходженню нематеріальних активів;

  3. незавершених капітальних вкладень з придбання об'єктів дохідних вкладень у матеріальні цінності (лізингове майно);

  4. об'єктів нерухомості, право власності, на які не зареєстровано в єдиному державному реєстрі;

  5. незакінчених науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;

  6. з формування основного стада продуктивної і робочої худоби.

Розділ II «Оборотні активи».

Рядок 210 «Запаси». Порядок обліку запасів регулюють такі нормативні документи:

  1. ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (наказ Мінфіну РФ від 09.06.2001г. № 44Н);

  2. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (Наказ Мінфіну РФ від 28.12.2001г. № 119н);

  3. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів у сільськогосподарських організаціях (Наказ Мінсільгоспу РФ від 31.01.2003г. № 26);

  4. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу (Наказ Мінфіну РФ від 26.12.2002г. № 135н).

Слід зазначити, що існують певні складнощі в обліку витрат незавершеного виробництва, оскільки методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) були видані до введення нових нормативних документів з бухгалтерського обліку та оподаткування. Причому методичні рекомендації були жорстко прив'язані до оподаткування.

У сучасних умовах, коли принципи і правила формування доходів і витрат з метою бухгалтерського обліку та оподаткування мають принципові відмінності, потрібні нові методичні рекомендації з обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг).

Зроблені спроби розробки методичних рекомендацій з обліку витрат виробництво продукції (робіт, послуг) зводяться до змішання обліку витрат за принципами і правилами ПБУ і нормам НК РФ. До таких невдалих спроб можна віднести Інструкції з обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності на автомобільному транспорті, затвердженої Наказом Мінтранспорту РФ від 24 червня 2003р. № 153.

Методичні рекомендації з обліку товарів, витрат обігу в торговельних організаціях також застаріли і вимагають внесення змін і доповнень.

Рядок 220 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях". Показник рядка заповнюється за даними залишку по рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», який повинен відповідати даним податкового обліку ПДВ.

Рядки 230 «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)» і 240 «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяці після звітної дати)». Показник рядка заповнюється за даними обліку розрахунків з дебіторами на рахунках:

60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»;

62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (за винятком субрахунка "Розрахунки за авансами виданими»);

63 «Резерви по сумнівним боргами»;

71 «Розрахунки з підзвітними особами»;

73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;

75 «Розрахунки з засновниками» субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»;

76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»;

79 «Внутрішньогосподарські розрахунки».

Дебіторська заборгованість, раніше відображена як довгострокова, але передбачувана до погашення у звітному році, може бути відображена у складі короткострокової, і навпаки. Переклад довгострокової заборгованості у короткострокову, а також короткостроковій в довгострокову підлягає розкриттю у пояснювальній записці до бухгалтерського балансу.

Рядок 250 «Короткострокові фінансові вкладення». Рядок заповнюється аналогічно порядку заповнення рядка 140 «Довгострокові фінансові вкладення».

Рядок 260 «Грошові кошти». Порядок обліку грошових коштів, включаючи валюту, регулюється наступними нормативними документами:

  1. Порядок ведення касових операцій (лист ЦБ РФ від 04.10.1993г. № 18).

  2. Положення ЦБР від 5 січня 1998р. № 14-п «Про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ» (затв. ЦБР 19 грудня 1997р.) (З ізм. І доп. Від 22 січня 1999р., 31 жовтня 2002р.).

  3. Положення ЦБР від 3 жовтня 2002р. № 2-п «Про безготівкові розрахунки в РФ» (зі зм. І доп. Від 3 березня 2003р.).

  4. Положення ЦБР від 25 червня 1997р. № 62 «Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження» (з ізм. І доп. Від 20 серпня 2002р.).

  5. Вказівка ​​ЦБР від 14 листопада 2001р. № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді».

  6. Вказівка ​​ЦБР від 20 жовтня 1998р. № 383-У «Про порядок вчинення юридичними особами - резидентами операцій купівлі та зворотного продажу іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку РФ» (зі зм. І доп. Від 2 грудня 1998р., 18 червня, 15 листопада 1999р., 21 червня 2000р. , 4 вересня 2003р.).

  7. Вказівка ​​ЦБР від 9 липня 2003р. № 1304-У «Про встановлення розміру обов'язкового продажу валютної виручки від експорту товарів (робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності)».

  8. Вказівка ​​ЦБР від 17 грудня 2002р. № 1223-У «Про особливості купівлі юридичними особами - резидентами іноземної валюти за валюту РФ на внутрішньому валютному ринку РФ для цілей здійснення платежів за договорами про імпорт товарів в Російську Федерацію».

  9. Інструкція ЦБР від 29 червня 1992р. № 7 «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку РФ» (затв. наказом ЦБР від 29 червня 1992р. № 02-104 А) (з ізм. І доп. від 15 вересня, 31 грудня 1992р., 28 червня 1993р., 5 квітня, 21 червня, 29 липня 1994р., 16,26 червня 1995р., 17 липня 1997р., 11 вересня, 7,31 грудня 1998р., 13 січня, 18 червня 1999р.).

По рядку "Грошові кошти" показуються залишки грошових коштів у касі, на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки в кредитних організаціях, а також переклади в дорозі.

Рядок 270 «Інші оборотні активи». По цьому рядку відображаються суми, що не знайшли відображення в інших рядках розділу «Оборотні активи». Наприклад, враховані на рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», але несписані суми нестачі або псування майна.

Розділ III «Капітал і резерви».

Рядок 410 «Статутний капітал». Порядок обліку статутного капіталу регулюється наступними нормативними документами:

  1. ФЗ від 8 грудня 1995р. № 193-ФЗ «Про сільськогосподарську кооперацію» (зі зм. І доп. Від 7 березня 1997р., 18 лютого 1999р., 21 березня 2002р., 10 січня, 11 червня 2003р.).

  2. ФЗ від 26 грудня 1995р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (зі зм. І доп. 27 лютого 2003р.).

  3. ФЗ від 8 травня 1996р. № 41-ФЗ «Про виробничих кооперативах» (зі зм. Від 14 травня 2001р., 21 березня 2002р.).

  4. ФЗ від 11 липня 1997р. № 97-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Закону РФ« Про споживчу кооперацію в РФ »(зі зм. І доп. Від 28 квітня 2000р., 21 березня 2002р.).

  5. ФЗ від 14 листопада 2002р. № 161-ФЗ «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах».

  6. Наказ Мінфіну РФ і Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 29 січня 2003р. № 10н, 03-6/пз «Про затвердження порядку оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств».

По цьому рядку відображається сума коштів, інвестованих в організацію засновниками для її діяльності, зареєстрованих в статутних (установчих) документах. У залежності від організаційно-правової форми організації статутний капітал розрізняють:

Організаційно-правова форма

Вид капіталу

Акціонерне товариство

Акціонерний капітал

Товариство з обмеженою відповідальністю

Статутний капітал

Товариство

Складеного капіталу

Виробничий кооператив

Пайовий фонд

Державні і муніципальні підприємства

Статутний фонд

Слід зазначити, що в цивільному законодавстві відсутнє поняття «капітал» стосовно до некомерційних організацій. Споживчі товариства (кооперативи) відповідно до норм цивільного права є некомерційними організаціями. Пайові внески, внесені членами споживчих товариств, формують пайовий фонд, який може збільшуватися або зменшуватися в міру настання або вибуття членів кооперативу. Тому в статутних документах може бути зареєстрований тільки розмір пайового внеску, але не розмір пайового фонду. Звідси з економічної точки зору пайовий фонд відрізняється від статутного капіталу. Для обліку пайових фондів споживчих товариств слід запровадити окремий рахунок до Плану рахунків бухгалтерського обліку. До вирішення даного питання, пайовий фонд продовжує обліковуватися на рахунку 80 «Статутний капітал» та відображатися за рядку 411 балансу «У тому числі пайовий фонд».

Рядок 415 «Власні акції, викуплені в акціонерів». По цьому рядку відображається інформація про вартість акцій (часток), викуплених в акціонерів (учасників) товариствами для їх наступного перепродажу або анулювання при зменшенні статутного капіталу. Порядок обліку викуплених акцій визначається на підставі положень відповідних федеральних законів про акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю і т.д.

Зазначена стаття перенесена з активу бухгалтерського балансу в його пасив і сала контрпасивні статтею по відношенню до статті «Статутний капітал». Тому цифрові значення статті показуються у звіті в круглих дужках, тобто в негативному значенні.

Рядок 420 «Додатковий капітал. Додатковий капітал формується за рахунок:

  1. приросту вартості майна в результаті переоцінки необоротних активів 1.

  2. емісійного доходу, при формуванні статутного капіталу акціонерного товариства.

  3. суми курсових різниць при погашенні заборгованості по внесках до статутного капіталу, вираженої в іноземній валюті.

  4. коштів цільового фінансування і нерозподіленого прибутку, використаних на вкладення у необоротні активи.

Зменшення додаткового капіталу можливо у випадках:

  1. уцінки об'єктів необоротних активів у межах їх попередньої дооцінки.

  2. переоцінки суми амортизаційних відрахувань.

  3. вибуття об'єктів необоротних активів, які зазнали раніше дооцінку.

  4. спрямування коштів додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу.

Рядок 430 «Резервний капітал». Порядок обліку резервного капіталу визначається на підставі положень відповідних федеральних законів про акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю і т.д. Причому для акціонерних товариств формування резервного капіталу обов'язково і передбачено ст. 35 ФЗ «Про акціонерні товариства».

Всі інші організації утворюють резервний капітал відповідно до установчих документів та облікової політикою. Наявність резервного капіталу свідчить про стабільність організації. При цьому ні за розміром, ні з порядку формування та використання капіталу обмежень немає. Кошти резервного капіталу можуть бути спрямовані як на покриття збитків, так і на інші цілі, передбачені статутами.

Відповідно до п. 14 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності в річному бухгалтерському балансі дані за статтею «Резервний капітал», показуються з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік, прийнятих рішень про покриття збитків.

Рядок 450 «Цільове фінансування». Порядок обліку коштів цільового фінансування регламентується такими нормативними документами:

  1. ФЗ від 12 січня 1996р. № 7-ФЗ «Про некомерційних організаціях» (з ізм. І доп. Від 26 листопада 1998р., 8 липня 1999р., 21 березня, 28 грудня 2002р.).

  2. ФЗ від 13 січня 1996р. № 12-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Закону РФ« Про освіту »(зі зм. І доп. От24 грудня 2002р., 10 січня, 7 липня 2003р.).

  3. ПБО 13/2000 «Облік державної допомоги» (Наказ Мінфіну РФ від 16.10.2000г. № 92н).

Рахунок 86 «Цільове фінансування» використовується в основному як транзитний. І на початок і коней звітного року залишків, як правило, не має, якщо кошти цільового фінансування не носять довгостроковий характер.

Рядок 470 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Відповідно до п. 14 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності в річному бухгалтерському балансі дані за статтею «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" показуються з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік , прийнятих рішень про покриття збитків, формування резервного капіталу, виплати дивідендів та ін

Рядок 470 в річному балансі заповнюється за даними рахунку 84, у проміжних балансах (щомісячних, квартальних) - за даними рахунка 99.

Розділ IV. Довгострокові зобов'язання.

Рядок 510 «Позики і кредити». Порядок обліку позик і кредитів визначається ПБО 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (Наказ Мінфіну РФ від 2 серпня 2001р. № 60н).

По рядку 511 «у тому числі залучені кошти населення" відображаються суми заборгованості за позиками від населення, включаючи співробітників організації.

Рядок 515 «Відстрочені податкові зобов'язання». Облік відстрочених податкових зобов'язань регулюється ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (Наказ Мінфіну РФ від 19.11.2002г. № 114н).

Відкладені податкові зобов'язання розраховується шляхом множення оподатковуваного тимчасової різниці на ставку податку на прибуток і відображається по кредиту рахунок 77 «Відстрочені податкові зобов'язання». У наступних податкових періодах відбувається списання-зменшення або повне погашення відкладеного податкового зобов'язання. При вибутті об'єкта активу або виду зобов'язання, за яким було нараховано відстрочене податкове зобов'язання здійснюється на рахунок прибутку організації (дебет рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки») у сумі, на яку не буде збільшена оподатковуваний прибуток звітного та наступних податкових періодів.

Розділ V. Короткострокові зобов'язання.

Рядок 610 «Позики і кредити». Порядок обліку позик і кредитів визначається ПБО 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (Наказ Мінфіну РФ від 2 серпня 2001р. № 60н)

По рядку 611 «у тому числі залучені кошти населення" відображаються суми заборгованості за позиками від населення, включаючи співробітників організації.

Рядок 620 «Кредиторська заборгованість». Показник рядка заповнюється за даними обліку розрахунків з кредиторами на рахунках:

60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними».

68 «Розрахунки з податків і зборів».

69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».

70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

71 «Розрахунки з підзвітними особами».

73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».

76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

79 «Внутрішньофірмові розрахунки».

Рядок 630 «Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів». Показник рядка заповнюється на підставі даних субрахунків «Розрахунки по виплаті доходів» наступних рахунків:

70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

75 «Розрахунки з засновниками».

Рядок 640 «Доходи майбутніх періодів». По цьому рядку показуються кошти, отримані у звітному році, але які відносяться до майбутніх періодів, а також вартість безоплатно отриманого майна.

Рядок 650 «Резерви майбутніх витрат». По цьому рядку показуються залишки коштів, зарезервованих організацією на різні цілі, які враховуються на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».

До форми бухгалтерського балансу додається довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунку: орендовані основні засоби, товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання, матеріали, прийняті в переробку, товари, прийняті на комісію, обладнання, прийняте для монтажу, бланки суворої звітності та ін

Форма № 2

Звіт про прибутки та збитки

Звіт про прибутки та збитки - форма № 2 відображає фінансові результати діяльності організації, їх формування та використання. Ця форма дає відомості про доходи та витрати окремо за різними напрямками діяльності організації. Дані про формування та використання прибутку розглядаються разом з відомостями про майнове становище.

Складається (форма № 2) «Звіт про фінансові результати» перш за все за даними рахунку 99 «Прибутки та збитки» з використанням записів по ряду інших рахунків, пов'язаних з формуванням фінансових результатів.

Розділ перший, «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності», надає інформацію про доходи, витрати та прибутку, одержаного від основної діяльності - виробництва і продажу продукції, товарів, робіт, послуг.

Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (рядок 010) є основним видом доходів організації, використовується з метою формування інформаційної бази для аналізу та оцінки таких найважливіших показників результативності роботи, як оборотності активів, середня тривалість строків погашення дебіторської та кредиторської заборгованості, матеріаловіддача , затратоемкую (у тому числі за окремими статтями витрат, що формують собівартість виробництва і продажу продукції) і т.д.

Наявність у звіті показника валового прибутку (рядок 029), що розраховується у вигляді різниці між виручкою від продажу (рядок 010) і собівартістю проданих товарів, продукції робіт, послуг (рядок 020), дозволяє визначити, чи покриває виручка вироблену собівартість або ж основна діяльність спочатку приносить збитки. Деякі види витрат, що включаються до складу повної собівартості виробництва і продажу товарів, продукції, робіт, послуг, показуються у звіті відокремлено. До них відносяться комерційні та управлінські витрати. Це

істотно розширює базу для аналітичних досліджень. Поряд з показниками валового прибутку з 1 січня 2000 року у звіті про прибутки та збитки відображаються показники виторгу від продажів у розрізі видів діяльності (кількість рядків, починаючи з 011-ї залежить від кількості видів діяльності організації), а також показники собівартості за тими ж видами діяльності (рядок 021 і далі). Це дає можливість визначити суму валового прибутку та індивідуальні рівні рентабельності по кожному виду діяльності, віднісши величини валового прибутку з величинами виручки від продажів, що дозволяє встановити більш-менш рентабельні напрямки діяльності організації.

Віднімаючи з отриманого валового прибутку (рядок 029) комерційні (рядок 30) і управлінські (рядок 040) витрати, можна зрозуміти, як впливають на фінансовий результат витрати по збуту продукції та на утримання управлінського апарату. Порівнюючи ці показники з минулим роком, дані за який також відображаються у звіті, можна встановити наявність резервів для більш економного витрачання коштів за цими статтями.

Підсумковим показником першого розділу форми № 2 є прибуток від продажів, величина якої характеризує результат від основних видів діяльності організації. Співвідношення прибутку від продажів з іншими показниками звітності дають можливість визначити і оцінити такі важливі показники, як рентабельність продажів, рентабельність витрат, рентабельність вкладень в основні виробничі активи, в матеріальні виробничі запаси. Проте в рамках проведення фінансового аналізу з використанням даних тільки бухгалтерської звітності не представляється можливим досягти необхідного рівня деталізації, зокрема визначити рівні затратоемкую і рентабельності в розрізі номенклатури усієї виробленої продукції. Подібні аналітичні завдання можуть бути вирішені лише за умови залучення даних внутрішнього (управлінського) обліку.

У другому розділі, «Операційні доходи і витрати», представлені показники доходів і витрат, що характеризують фінансові результати від участі в діяльності інших організацій, спільної діяльності, вибуття і переоцінки активів, отриманих та сплачених відсотків за різними фінансовими інструментами, та ін

У третьому розділі, «Позареалізаційні доходи і витрати», відображаються доходи від безоплатного отримання активів; отримані і сплачені штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, за якими отримано рішення суду про їх стягнення; надходження до відшкодування заподіяних організації збитків; прибуток і збитки минулих років, виявлені у звітному році; кредиторська та дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності; курсові різниці, що виникають при переоцінці майна та зобов'язань, виражених в іноземній валюті; прийняття до обліку надлишків майна, виявленого в результаті інвентаризації; сумові різниці, що виникають у зв'язку з погашенням заборгованості за кредитами, отриманими (виданими) позики і т.д.

Сума прибутку до оподаткування (рядок 140) відображає підсумок всієї підприємницької діяльності організації за звітний період. Даний показник є важливим для оцінки ефективності капіталу, вкладеного в активи. Він розраховується як відношення прибутку до оподаткування до величини активів організації (рядок 300 форма № 1) і показує, яку суму прибутку в звітному періоді вона отримала на кожен рубль вкладених коштів - як власних, так і позикових.

Дані рядки 150 показують суму податку на прибуток, нараховану у звітному періоді виходячи зі сформованої (з урахуванням необхідних коригувань) податкової бази та ставки оподаткування прибутку.

У четвертому розділі, «Доходи і витрати від надзвичайних подій», відображаються наступні показники доходів: страхове відшкодування і покриття з інших джерел збитків від стихійних лих, пожеж, аварій тощо, що підлягають отриманню (отримані) організацією; вартість матеріальних цінностей, залишаються від списання не придатних до відновлення і подальшого використання активів у зв'язку з мали місце надзвичайними подіями. До складу витрат у даному розділі відображаються вартість втрачених матеріально-виробничих цінностей, збитки від списання які прийшли в непридатність внаслідок надзвичайних подій і не підлягають відновленню і подальшому використанню об'єктів.

Завершальним показником діяльності є чиста (нерозподілений) прибуток звітного періоду (рядок 190). За рішенням власників чистий прибуток може бути використана на виплату дивідендів, на створення резервних та інших фондів, спрямована на матеріальне стимулювання працівників. Залишилася, нерозподілений частина чистого прибутку реінвестується у подальшу діяльність і сприяє зростанню капіталу організації.

Довідково в Звіті про прибутки та збитки (рядки 201 - 204) повинні відображатися показники дивідендних доходів, наведених на одну акцію (привілейовану і звичайну), за звітний рік і їх прогнозні значення на наступний рік. При заповненні даних рядків у ряді випадків виникають труднощі, пов'язані з виконанням господарюючими суб'єктами двох Федеральних законів: від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» і від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» . Відповідно до першого Закону розподіл першого прибутку, в тому числі на виплату дивідендів, а також затвердження річної бухгалтерської звітності входять в компетенцію загальних зборів акціонерів, яке може проводитися у термін до шести місяців після закінчення звітного року. Відповідно до другого Закону організації, що здійснюють підприємницьку діяльність, зобов'язані подавати річну бухгалтерську звітність (в органах статистики, податкові органи) протягом 90 днів по закінченні року (тобто трьох місяців), а якщо річні збори акціонерів проводиться пізніше, то інформація про розподіл чистого прибутку для виплати дивідендів у звіті за формою № 2 на дату подання звітності буде відсутній.

Форма № 3

Звіт про зміни капіталу

Звіт про зміни капіталу замість традиційного постатейного викладу набув вигляду, вперше сформований в Росії для цілей бухгалтерської звітності. В основу побудови покладено звітні періоди (попередній і поточний). У рядках форми наведені можливі статті, що впливають на величину капіталу організації. Крім того, тепер дані про зміни капіталу повинні формуватися в розрізі двох звітних періодів, як і по інших звітних формах.

Принципово новим є включення показників, що впливають на величину сформованої нерозподіленого прибутку організації в період між 31 грудня попереднього звітного року та 1 січня поточного звітного року. Перший показник - «Зміни в обліковій політиці» пов'язаний із застосуванням ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації» у разі, коли при зміні облікової політики її наслідки внесистемно (без записів у бухгалтерському обліку) впливає на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ». Інший показник «Результат від переоцінки об'єктів основних засобів» випливає з реалізації права організації на проведення переоцінки основних засобів відповідно ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів».

При формуванні звіту про зміни капіталу організація повинна враховувати, що передбачені у зразку окремі статті, які не мають у звітному періоді чисельних значень, не наводяться, за винятком випадків, коли за статтею були дані в попередньому звітному році. Якщо організація має істотну зміну капіталу, не передбачене у зразку, то вона самостійно включає відсутні статті. Крім того, допускається графу «Додатковий капітал» розбити на дві частини - «Емісійний дохід» і «Дооцінка активів», враховуючи їх різний характер утворення і використання.

Введено нові показники, розшифровуючи зміна капіталу - «Результат від перерахунку іноземної валюти», «Чистий прибуток», «Дивіденди», «Відрахування в резервний фонд».

Розділ «Резерви» об'єднує інформацію про залишки та зміни величини резервів за звітний і попередній роки.

При заповненні статті «Чисті активи» приймається до уваги спільний Наказ Мінфіну Росії № 10н і ФКЦБ Росії № 03-6/пз від 29.01.2003г. «Про затвердження порядку оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств».

Довідки, пов'язані з надходженням коштів з бюджету та позабюджетних фондів, заповнюється з урахуванням вимог ПБУ 13/2000 і ПБУ 9 / 99.

Розділ I. «Зміни капіталу».

У звіт додані наступні рядки: 081, 281 «в тому числі кооперативні виплати», за якою відображаються виплати пайовикам за підсумками річних зборів за рахунок нерозподіленого прибутку або коштів цільового фінансування, сформованих за рахунок нерозподіленого прибутку.

100, 300 «введення в експлуатацію основних засобів некомерційних організацій», за якою відображається сума капітальних вкладень на будівництво (придбання) основних засобів за рахунок нерозподіленого прибутку або коштів цільового фінансування.

200, 400 «використано коштів цільового фінансування», за якою відображається сума використаних коштів цільового фінансування.

Розділ I а «зміни фондів споживчої кооперації».

У даному розділі відображається зміна пайового фонду, фонду розвитку споживчої кооперації та інших. Чи не відображається інформація про засоби цільового фінансування.

Форма № 4

Звіт про рух грошових коштів

Також по-новому побудована структура форми № 4 - замість колишнього пографного розташування видів діяльності в новому зразку форми види діяльності є розділами прогресивним розташуванні показників. За своїм призначенням цей звіт повинен характеризувати зміни у фінансовому становищі організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Визначення понять вказаного угрупування:

  • поточної вважається діяльність організації, яка має на одержання прибутку як основної мети або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництвом промислової, сільськогосподарської продукції, виконанням будівельних робіт, продажем товарів, наданням послуг громадського харчування, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та ін

  • інвестиційної - діяльність організації, пов'язана з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням власного будівництва, витрат на НДДКР; із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів і т. д.).

  • фінансової - діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).

Відомості про рух грошових коштів організації, як і за іншими формами бухгалтерської звітності, у формі № 4 надаються у валюті РФ. У разі наявності грошових коштів в іноземній валюті рекомендується формувати інформацію про рух іноземної валюти за кожним її увазі стосовно формату звіту про рух грошових коштів, прийнятому організацією. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховується за курсом ЦБ РФ на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних показників звіту.

Організація може прийняти рішення при заповненні звіту про рух грошових коштів враховувати з метою підвищення аналітичності підсумкової інформації, крім даних про рух грошових коштів, також і їх еквівалентів.

Форма № 5

Додаток до бухгалтерського балансу

У Додатку до бухгалтерського балансу порядок побудови розділів приведено у відповідність з переліком додаткових даних, зазначених у п.27 ПБО 4 / 99. Деякі показники виключені з форми № 5, наприклад, з розділу «Дебіторська та кредиторська заборгованість" виключені довідки, в тому числі перелік організацій-дебіторів і організацій-кредиторів (мається на увазі, що організація може це розкривати в пояснювальній записці).

Розділ «Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень» відсутня, оскільки його показники носять розрахунковий характер і напряму не випливають з бухгалтерських записів, але організації можуть застосовувати формат виключного розділу для аналізу стану своїх коштів з точки зору їх раціонального використання.

Заповнення майже всіх розділів Додатки до бухгалтерського балансу вязано з яким-небудь положенням по бухгалтерському обліку (наведеними в ньому розділом про розкриття інформації в бухгалтерській звітності):

«Нематеріальні активи» - ПБО 14/2000

«Основні засоби» і «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» - ПБО 6 / 01

«Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» - ПБО 17/02

«Фінансові вкладення» - ПБО 19/02

«Витрати по звичайних видах діяльності» - ПБО 10/99

«Державна допомога» - ПБО 13/2000

У розділі «Нематеріальні активи» суми нарахованої амортизації за видами нематеріальних активів показуються незалежно від варіанту обліку амортизації з використанням рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» або амортизаційні відрахування списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».

Слід зазначити, що угруповання показників, наведених у розшифровках первісної вартості основних засобів і амортизації, не збігається.

З'явився новий показник - «Отримано основних засобів в оренду». У цьому показників вказується вартість об'єктів основних засобів з розрізі договорів:

  • договір поточної оренди (сальдо по рахунку 001 «орендовані основні засоби»)

  • договір лізингу - облік об'єкта лізингу на балансі лізингодавця (сальдо по рахунку 001 «Орендовані основні засоби»)

  • договір лізингу - облік об'єкта на балансі лізингоодержувача (сальдо по рахунку 001 «Основні засоби», субрахунку «Об'єкти лізингу»).

Розділ «Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» введений для розкриття інформації відповідно до вимог ПБО 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи», затвердженого наказом Мінфіну РФ від 19.11. 2002р. № 115н.

В основній частині даного розділу повинні розкриватися показники, які значаться в бухгалтерському обліку на рахунку 04 «Нематеріальні активи» відокремлено на окремих субрахунках:

  • витрати на НДДКР, за якими отримані результати, що підлягають правовій охороні, але не оформлені у встановленому законодавством порядку;

  • витрати на НДДКР, за якими отримані результати, які не підлягають правовій охороні відповідно до норм чинного законодавства.

У складі розділу повинна Довідково наводитися інформація про суму витрат по незакінчених НДДКР, а також сумі не дали позитивних результатів витрат на НДДКР, віднесені не позареалізаційні витрати, які відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи». При цьому сума витрат по незакінчених НДДКР розкривається за станом на початок і кінець звітного року, а сума не дали позитивного результату витрат на НДДКР підлягає розкриттю за звітний і аналогічний період попереднього року в розмірі обороту по кредиту рахунку 08, субрахунок «Виконання НДДКР» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати».

При заповненні розділу «Витрати на освоєння природних ресурсів» рекомендується використовувати порядок заповнення, прийнятий організацією для розділу «Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи», а також враховувати порядок списання їх вартості за видатками, яка дала позитивний результат, наведений у главі 25 НК РФ.

У розділі «Фінансові вкладення» повинна бути представлена ​​інформація про залишки на початок і кінець звітного періоду в розрізі довгострокових та короткострокових фінансових вкладень. Поділ фінансових вкладень на довгострокові і короткострокові є досить умовним і суб'єктивним.

Основними критеріями цього поділу є:

  • період погашення цінних паперів (облігацій, векселів та ін), наданих позик.

  • наміри організації у відношенні періоду володіння фінансовими вкладеннями (в основному акції, вкладення в статутні капітали).

При цьому, якщо фінансові вкладення купуються з метою перепродажу, доцільно відображати їх у складі короткострокових фінансових вкладень.

Наміри організації у відношенні фінансових вкладень можуть змінитися від однієї звітної дати до іншої. У цьому випадку показники можуть бути змінені, що повинно бути розкрито в пояснювальній записці.

Крім того, в розділі передбачена деталізація фінансових вкладень:

  • за видами;

  • за вартістю

У розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість" деталізується розшифровка заборгованості відповідних показників бухгалтерського балансу - за видами і строками заборгованості. Для визначення терміну заборгованості слід враховувати конкретні терміни, встановлені в договорах та інших документах.

Прострочена дебіторська заборгованість повинна числитися в складі короткостроковій, її величина для дотримання вимоги обачності може коригуватися резервом по сумнівних боргах.

Заборгованість може бути перекваліфікована, якщо до моменту її погашення залишилося менше 12 місяців, а також у разі зміни строків боргів за договорами, що вимагає додаткового розкриття інформації в пояснювальній записці.

1 Методичні вказівки вводяться в дію з 1 січня 2004р.

1 Методичні вказівки діють до 1 січня 2004р. в частині, що не суперечить ПБУ 6 / 01

1 Згідно з листом Мінфіну РФ від 15 листопада 2002р. № 16-00-14/445 це Положення застосовується в частині, що не суперечить пізнішим нормативним документам з бухгалтерського обліку

1 Відповідно до п. 15 ПБУ 6 / 01 переоцінку мають право здійснювати тільки комерційні організації.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
138.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Склад бухгалтерської звітності та вимоги до неї
Робота медичної сестри Основні вимоги до неї
Бухгалтерська звітність 11
Бухгалтерська звітність 8
Бухгалтерська звітність
Бухгалтерська звітність 5
Бухгалтерська звітність 4
Бухгалтерська звітність 7
Бухгалтерська звітність 6
© Усі права захищені
написати до нас