Міністерство Освіти і Науки РФ
Казанський Державний Технологічний Університет
Кафедра Економіки
з бухгалтерського обліку
тема:
Бухгалтерська звітність підприємства
Казань 2008
Зміст
Введення
1. Складання бухгалтерської звітності
1.1 Склад, зміст, основні поняття, терміни подання бухгалтерської звітності та вимоги, що пред'являються до неї
1.2 Бухгалтерський баланс, його структура та зміст
1.3 Звіт про прибутки та збитки
1.4 Зміст бухгалтерських звітів (форми 3, 4, 5,6) і пояснювальної записки
2. Складання бухгалтерської звітності на прикладі умовної організації
2.1 Типові зміни бухгалтерського балансу під впливом господарських операцій
2.2 Звіт про прибутки та збитки
2.3 Звіт про зміни капіталу
2.4 Звіт про рух грошових коштів
2.5 Пояснювальна записка
Висновок
Список літератури
Введення
Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації.
Звітність є сукупність показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період. Звітність включає таблиці, які складають за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку. Вона є завершальним етапом облікової роботи.
Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами з метою оцінки ефективності діяльності організації, а також для економічного аналізу у самій організації. Разом з те звітність необхідна для оперативного керівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою для наступного планування, тому звітність повинна бути достовірною, своєчасною. У ньому повинна забезпечуватися порівнянність звітних показників з даними за минулі періоди.
Організації складають звіти за формами та інструкціями (вказівками), рекомендованим Мінфіном і Держкомстатом Російської Федерації. Єдина система показників звітності організації дозволяє складати звітні зведення по окремих галузях, економічним районам, республікам і по всьому народному господарству в цілому.
Майно організації та її зобов'язання безперервно беруть участь у сфері виробництва. Щоб визначити величину всього майна і зобов'язань, дати їм економічну оцінку за звітний період, а також оперативно керувати організацією, управляти фінансово-господарською діяльністю, необхідно розташовувати узагальненими даними про її майно і зобов'язання. Таке узагальнення досягається в процесі складання бухгалтерського балансу.
На сьогоднішній день тема бухгалтерської звітності та стандартів її оформлення є найбільш актуальною. Це пов'язано з тим, що наша країна виходить на новий рівень ділових контактів з іноземними інвесторами і від рівня ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності багато в чому залежить інвестиційна привабливість наших бізнес - проектів.
Метою курсової роботи є розгляд теорії та практики складання бухгалтерської звітності. Для розкриття цієї мети були поставлені наступні завдання:
Визначити поняття, склад, вимоги, порядок та терміни подання бухгалтерської звітності;
Розкрити зміст основних бухгалтерських звітів;
Розглянути бухгалтерську звітність підприємств на конкретних прикладах умовних організацій.
Структура курсової роботи складається з 2 розділів, вступу і висновку, де в першому розділі описана теорія складання бухгалтерської звітності, а в другій розглянуті практичні приклади.
При написанні курсової роботи була використана навчальна та нормативна література, видання періодичної преси та матеріали з сайтів агентства internet.
1. Складання бухгалтерської звітності
1.1 Склад, зміст, основні поняття, терміни подання бухгалтерської звітності та вимоги, що пред'являються до неї
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Бухгалтерська звітність організації є завершальним етапом облікового процесу.
Нормативно-правову базу складання та розкриття інформації в бухгалтерській звітності складають наступні документи: Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 29, затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. № 43-Н; План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94 з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну Росії від 7 травня 2003 р. № 38; Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності та Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджені наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н [1, с.234-235].
Основні поняття, використовувані в бухгалтерській звітності та які містяться в ній основних звітах:
Звітний період - період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність.
Звітна дата - дата, за станом на яку організація повинна складати бухгалтерську звітність.
Користувач - юридична або фізична особа, зацікавлена в інформації про організацію [11, с.74].
Актив бухгалтерського балансу - частина бухгалтерського балансу, в якій відображається наявність майна по складу і розміщення в грошовій оцінці.
Амортизаційні відрахування - грошовий вираз розміру амортизації основних засобів, що включається до собівартості продукції (робіт, послуг).
Баланс бухгалтерський - це джерело інформації, що відображає у грошовому виразі стан майна організації по складу і розміщенню їх джерел формування (власні і позикові зобов'язання), складений на звітний період.
Бухгалтерська проводка - це вказівка записати одночасно суму на дебет одного рахунка і кредит іншого рахунку.
Валюта бухгалтерського балансу - підсумки по активу і пасиву балансу за звітний період, виражені в грошовій оцінці.
Виручка - грошові кошти, отримані, виручені організацією, фірмою, підприємцем від продажу продукції, товарів, робіт, послуг.
Дебет - частина рахунку (ліва) бухгалтерського обліку, яка показує для активних рахунків збільшення, а для пасивних рахунків зменшення.
Дохід організації - збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, які призводять до збільшення капіталу організації, за винятком внесків учасників (власників) майна.
Інвентаризація - уточнення фактичної наявності майна і фінансових зобов'язань шляхом зіставлення їх з даними бухгалтерського обліку на певну дату.
Кредит - частина рахунку (права) бухгалтерського обліку, яка показує для пасивних рахунків збільшення, а для активних - зменшення.
Прибуток - економічна категорія, що виражає фінансові результати господарської діяльності організації, тобто перевищення суми доходів над витратами, втрат і збитків за звітний рік.
Валовий прибуток - ця різниця між виручкою від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів і собівартістю проданих товарів, продукції, робіт і послуг.
Прибуток і збиток від продажу - це різниця між виручкою від продажу товарів, продукції, робіт і послуг та сумою собівартості, комерційних і управлінських витрат.
Прибуток (збиток) до оподаткування - це прибуток (збиток) від продажу, плюс відсотки до отримання, мінус відсотки до сплати, плюс доходи від участі в інших організаціях, плюс і мінус інші операційні доходи і витрати, плюс і мінус позареалізаційні доходи і витрати.
Прибуток чистий - від прибутку до оподаткування віднімають поточний податок на прибуток та відстрочені податкові зобов'язання і додають відкладені податкові активи.
Витрати організації - зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, які призводять до зменшення капіталу організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Статті бухгалтерського балансу - рядки активу і пасиву балансу, що характеризують окремі види майна організації та її зобов'язання [1, с.292-298].
Бухгалтерська звітність організації (крім бюджетних і страхових організацій і банків) складається з:
бухгалтерського балансу (ф.1);
звіту про прибутки і збитки (ф.2);
звіту про зміни капіталу (ф. З);
звіту про рух грошових коштів (ф.4);
додатків до бухгалтерського балансу (Ф.5);
пояснювальної записки;
аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона у відповідності з федеральним законом підлягає обов'язковому аудиту.
Зміст і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, інших звітів і додатків застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого. У бухгалтерській звітності дані по числовим показниками наводяться мінімум за два роки - звітний і попередній звітному. При непорівнянності з даними за звітний період вони підлягають коригуванню, виходячи з правил, встановлених нормативними актами. Дані, які зазнали коригування, обов'язково відображаються у пояснювальній записці разом із зазначенням причин, що викликали цю коригування. У бухгалтерській звітності після її затвердження можлива зміна даних, в яких були виявлені перекручення, але залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено правилами, встановленими нормативними актами, неприпустимий.
Організації за результатами своєї господарської діяльності складають місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність; місячна і квартальна бухгалтерська звітність є проміжними. Звітний рік для всіх організацій - з 1 січня по 31 грудня календарного року включно. Перший звітний рік для створюваних організацій вважається з дати їх державної реєстрації по 31 грудня для організацій, створених після 1 жовтня, - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Організації, за винятком бюджетних, в обов'язковому порядку надають річну та квартальну звітність:
учасникам або власникам їх майна;
територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації;
іншим органам виконавчої влади, банкам, фінансовим органам податкової інспекції та іншим користувачам, на які відповідно до чинного законодавства Російської Федерації покладена перевірка окремих сторін діяльності організації та отримання відповідної звітності.
Державні і муніципальні унітарні організації представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим управляти державним майном. Організації зобов'язані представляти бухгалтерську звітність у зазначені адреси безкоштовно по одному екземпляру. Всі вони, за винятком бюджетних, представляють квартальну бухгалтерську звітність протягом 30-ти днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90-ти днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Річна бухгалтерська звітність повинна представлятися не раніше 60-ти днів після закінчення звітного року. Річна і квартальна бухгалтерська звітність до подання у вищевказані адреси розглядається і затверджується у порядку, встановленому установчими документами. При наявності технічних можливостей бухгалтерська звітність може бути представлена на дискеті або іншому машинному носії звітної інформації.
Бюджетні організації представляють місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність вищестоящому органу у встановлені ним строки.
Датою подання бухгалтерської звітності для одногородней організації вважається день фактичної передачі її за належністю, а для іногородньої - дата її поштового відправлення. Коли дата подання звітності збігається з вихідним (неробочим) днем, термін подання звітності переноситься на наступний за ним перший робочий день. Організації публікують бухгалтерську звітність та підсумкову частину аудиторського висновку, якщо це передбачено законодавством України. Публікація здійснюється не пізніше 1 червня року, наступного за звітним, в газетах, журналах або шляхом розповсюдження серед користувачів брошур, буклетів та інших видань. Організації, включаючи дочірні і залежні товариства (якщо такі є), складають зведену бухгалтерську звітність у порядку, що встановлюється Мінфіном РФ, яка підписується керівником та головним бухгалтером.
Найважливішою відмінною рисою бухгалтерської звітності є сувора ієрархічна система узагальнення облікових даних. На самому нижньому рівні - первинні документи з наявним в них множиною натуральних і вартісних показників. Бухгалтерськими методами ці показники збираються на рахунках аналітичного обліку, з наступним узагальненням на рахунках синтетичного обліку. Звітність складається на основі бухгалтерської інформації, що формується за допомогою єдиної системи поточного обліку на бухгалтерських рахунках. На всіх стадіях обробки інформації, що надходить, бухгалтер складає звіти в зацікавлені інстанції. До податкових і контрольно-ревізійні органи, позабюджетні фонди, статистичні управління тощо організації складають звітність за формами та інструкціями, затвердженими МФ РФ і Держкомстатом РФ. Основними нормативними документами є Наказ МФ РФ від 06.07.99 № 43н "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації "(ПБУ 4 / 99).
У наказі, зокрема, зазначається, що бухгалтерська звітність - це система показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період Бухгалтерська звітність складається з утворюючих єдине ціле взаємозалежних бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати і пояснень до них. Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також фінансові результати її діяльності.
Найвищим рівнем узагальнення бухгалтерських даних є баланс з супутніми йому формами звітності, в яких синтезовано показники нижнього рівня.
Звітність є метод бухгалтерського обліку, що узагальнює систему показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період. Бухгалтерська звітність повинна бути достовірною, повною і своєчасною. Достовірної вважається бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з правил, встановлених актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
Щоб звітність була достовірною і забезпечувала одержання реальних показників для оцінки діяльності підприємств, вона повинна задовольняти ряд вимог:
відображати повноту в обліку за звітний період (з 1 січня до останнього числа звітного періоду) всіх господарських операцій і результатів інвентаризації грошових коштів, основних засобів (фондів), матеріальних цінностей, розрахунків та інших статей балансу;
грунтуватися на єдиній методології, встановленої Мінфіном і Держкомстатом РФ;
складатися за єдиним формам бухгалтерської звітності, встановленим для всіх організацій даної галузі;
своєчасно надаватися відповідним органам;
мати ясність і гласність;
оброблятися за допомогою засобів автоматизації та механізації.
Форми бухгалтерської звітності організацій, а також інструкції про порядок їх заповнення затверджуються Мінфіном і Держкомстатом РФ. Інші органи, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, стверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок їх заповнення, що не суперечать нормативно-правовим актам Міністерства фінансів Російської Федерації [1, с.132-135].
1.2 Бухгалтерський баланс, його структура та зміст
Майно організації та її зобов'язання безперервно беруть участь у сфері виробництва. Щоб визначити величину всього майна і зобов'язань, дати їм економічну оцінку за звітний період, а також оперативно керувати організацією, управляти фінансово-господарською діяльністю, необхідно розташовувати узагальненими даними про її майно і зобов'язання. Таке узагальнення досягається в процесі складання бухгалтерського балансу. Існують різні види бухгалтерських балансів:
періодичний (місячний, квартальний);
річно;
вступний - складається при створенні нової або при перетворенні раніше діючої організації;
з'єднувальний - складають при об'єднанні кількох організацій в одну юридичну особу;
розділовий - складається, коли з однієї організації виділяється декілька самостійних організацій;
сануються - складається при наближенні організації до банкрутства;
ліквідаційний - складається з початку ліквідаційного періоду;
зведений - складається шляхом об'єднання окремих заключних балансів організації; в основному їм користуються міністерства, відомства і концерни;
зведено-сконсолідованої - складається шляхом об'єднання балансів юридично самостійних організацій, взаємопов'язаних між собою економічно; такими балансами користуються холдингові компанії (що володіють контрольними пакетами акцій інших компаній), головні організації у взаєминах зі своїми дочірніми і залежними товариствами;
баланс-брутто - бухгалтерський баланс, що включає регулюючі статті (02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів");
баланс-нетто - бухгалтерський баланс без регулюючих статей.
Бухгалтерський баланс - найважливіше джерело інформації про фінансовий стан організації за звітний період. Він дозволяє визначити склад і структуру майна організації, мобільність і оборотність оборотних коштів, стан та динаміку дебіторської та кредиторської заборгованості, кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток). Бухгалтерський баланс знайомить засновників, менеджерів та інші зацікавлені сторони, пов'язані з управлінням майном, зі станом організації, показує, чим володіє власник, тобто який у кількісному і якісному відношенні запас матеріальних засобів, як він використовується і хто брав участь у створенні цього запасу. За бухгалтерським балансом можна визначити, чи зуміє організація найближчим часом виправдати взяті на себе зобов'язання перед акціонерами, інвесторами, кредиторами, покупцями, продавцями чи їй загрожують фінансові труднощі. Зрозуміло, бухгалтерський баланс не в змозі охопити весь обсяг інформації про діяльність організації, тому відсутня частина інформації представляється в інших формах звітності. Дані бухгалтерського балансу широко використовуються податковими інспекціями, кредитними установами, органами статистики та іншими користувачами.
Бухгалтерський баланс, складений на певну дату, будучи джерелом інформації, є способом економічного угруповання і узагальнення майна організації по складу і розміщенню, а також за джерелами його формування (власні і позикові зобов'язання), виражений у грошовій оцінці. Складається з двох частин - активу і пасиву.
За своєю будовою баланс має вигляд двосторонньої таблиці, в лівій частині якої відбивається предметний склад, розміщення і використання майна організації; вона називається активом балансу. Актив визнається в бухгалтерському балансі тоді, коли в майбутньому ймовірно отримання організацією економічних вигод від цього активу і коли вартість виміряна з достатнім ступенем надійності.
Права частина називається пасивом балансу і показує величину коштів, вкладених у господарську діяльність організації, форму його участі у створенні майна. Ця величина розглядається як зобов'язання за отримані цінності або ресурси. Язання визнаються в бухгалтерському балансі тоді, коли в результаті виконання відповідної вимоги існує ймовірність відтоку господарських засобів, здатного принести організації економічні вигоди, і коли величина цих вигод може бути виміряна з достатнім ступенем надійності. У свою чергу, зобов'язання групуються:
по власникам за рахунок первинного внеску до статутного капіталу і за рахунок подальшого відрахування від прибутку у власний капітал;
стороннім юридичним і фізичним особам в результаті отримання позикових коштів (залучений капітал) - кредитів, позик і кредиторської заборгованості.
Кожен окремий вид майна в активі і пасиві називається статтею балансу. Так, в активі розміщені статті: основні засоби (01), матеріали (10), каса (50), розрахункові рахунки (51), валютні рахунки (52), основне виробництво (20), напівфабрикати власного виробництва (21) і т. д., а в пасиві - статутний капітал (80), резервний капітал (82), довгострокові кредити і позики (67), розрахунки з персоналом з оплати праці (70) та ін
Підсумки активу і пасиву повинні бути абсолютно рівні, так як обидві частини балансу показують одне і теж майно, але згруповане за різними ознаками: в активі - за речовинним складом і його функціональної ролі, тобто в чому воно розміщене (основні засоби, нематеріальні активи, обладнання, капітальні вкладення, матеріали, готова продукція, грошові кошти і т.д.) і яку функцію вона виконує в організації; в пасиві - за джерелами утворення майна, тобто від кого і скільки отримано коштів: від засновників, від своєї організації у вигляді капіталу і прибутку, з бюджету, кредити від банків і позики від інших організацій, від постачальників і т.д. Таким чином, кожен вид майна надходить в організацію за рахунок якогось джерела. Тому загальна сума майна по складу і розміщення (актив балансу) обов'язково дорівнює загальній сумі джерел майна (пасиву балансу). Підсумки по активу і пасиву балансу називаються валютою бухгалтерського балансу. Таке балансове рівняння можна виразити так:
Активи (економічні ресурси) =
= Фінансові зобов'язання (залучений капітал) + Власний капітал
У представленій формі економічні ресурси розглядаються як активи, які відображають загальну вартість майна організації в наявності та обіг. Фінансові зобов'язання (залучений капітал), що передбачають потенційне зменшення фондів, показують розмір фінансування активів організації юридичними та фізичними особами, тобто величину його кредиторської заборгованості. Власний капітал характеризує вартість вкладень, зроблених в організацію її власниками, іноді його називають залишковим капіталом, оскільки він представляє собою кошти, які залишаються, якщо власник виплатить всі пасиви. У цьому випадку балансове рівняння приймає вигляд:
Власний капітал = Активи - Фінансові (зовнішні) зобов'язання
З наведеного рівняння випливає, що кредитори мають переважне право на задоволення своїх фінансових вимог у порівнянні з власниками організації. У той же час рівняння показує величину активів організації і ступінь участі кредиторів і власників організації у формуванні капіталу (власного і залученого). Від цього співвідношення залежать фінансова стійкість і фінансовий результат організації.
При складанні балансу слід виходити з вимог:
правдивості балансу - всі показники повинні бути підтверджені відповідними документами, записами на бухгалтерських рахунках, бухгалтерськими розрахунками і інвентаризацією;
реальності балансу, тобто оцінка його статей відповідає дійсності;
єдності балансу - побудова балансу здійснюється на єдиних принципах обліку та оцінки;
наступності балансу - кожний наступний баланс повинен випливати з попереднього;
ясності балансу - баланс повинен бути представлений у формі, доступній для розуміння внутрішніми і зовнішніми користувачам інформації [1, с.50-52].
Згідно із законодавчими документами всі організації, що здійснюють підприємницьку діяльність і є юридичними особами, незалежно від форм власності (включаючи організації з іноземними інвестиціями) складають бухгалтерський баланс за єдиною формою. Статті балансу заповнюються на підставі даних Головної книги ряд статей балансу складається із залученням даних аналітичного обліку (відомостей, журналів-ордерів або інших аналогічних за призначенням регістрів). Рахунки, що відображають стан розрахунків, показуються в балансі в розгорнутому вигляді: дебетове сальдо за субрахунками представлено в активі, а кредитове - у пасиві. Всі статті балансу відображаються на початок і на кінець звітного періоду.
Бухгалтерський баланс ділиться на дві частини: актив і пасив, кожен з яких складається з розділів.
Актив балансу включає наступні розділи:
Необоротні активи - охоплює нематеріальні активи, основні засоби, незавершені капітальні вкладення, довгострокові фінансові вкладення, дохідні вкладення в матеріальні цінності. Об'єднання їх в одному розділі обумовлено приналежністю до найменш мобільним (позаоборотних) активів.
Оборотні активи - містить відомості про залишки запасів, покликаних обслуговувати процеси виробництва та обігу, витратах у незавершене виробництво, а також готову продукцію і товари. Провідне місце займають матеріальні ресурси, які обліковуються на рахунку 10 "Матеріали" (сировина і матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі, паливо, тара і тарні матеріали, запасні частини та ін.) Крім того, в цьому розділі відображаються статті, що характеризують величину податку на додану вартість за придбані цінностей, стан дебіторської заборгованості організації, її коротко термінові фінансові вкладення в цінності організації, її короткострокові фінансові вкладення в цінні папери та інші дохідні активи, також наявність грошових коштів на рахунках у банках та інших оборотних активів. Найбільшу питому вагу тут становлять грошові кошти і дебіторська заборгованість по покупцям і замовникам.
Пасив балансу складається з трьох розділів:
Капітал і резерви - відображає склад і структуру власного капіталу, що включає різні за своїм економічним змістом принципам формування і використання джерела фінансових ресурсів організації: статутний капітал, резервний та додатковий капітал, не розподілений прибуток звітного року (непокритий збиток), резерви утворені відповідно до законодавства та установчими документами.
Довгострокові зобов'язання - призначений для відображення заборгованості на звітну дату по довгострокових кредитах банків і позикам, отриманим від інших організацій та установ.
Короткострокові зобов'язання - містить інформацію про стан розрахунків за короткостроковими кредитами банків і позикам, а також про наявність кредиторської заборгованості, і про решту короткострокових пасивах. Сюди відносяться також статті 98 "Доходи майбутніх періодів" і 96 "Резерви майбутніх витрат".
Схема стандартного балансу для російських організацій представлена в таблиці 1 практичної частини курсової роботи. За цією схемою згідно з наказом Мінфіну від 22 липня 2003 р. № 67н складається проміжний і річний бухгалтерський баланс.
Виникають у процесі діяльності організації численні господарські операції не порушують рівності підсумків активу і пасиву, у той час як суми в розрізі окремих статей та підсумки балансу можуть змінюватися. Це пояснюється тим, що кожна операція зачіпає дві статті балансу, а саме: розмір складу майна або величину джерел його утворення. При цьому вони можуть перебувати одночасно як в активі, так і в пасиві. Залежно від характеру змін статей балансу господарські операції можна розділити на чотири типи.
Перший тип характеризується зміною статей активу при незмінній валюті балансу (плюс актив і мінус актив на однакову суму).
Другий тип характеризується зміною статей пасиву при незмінній валюті балансу (плюс пасив і мінус пасив на рівну суму).
Третій тип викликає зміни у статтях активу і пасиву в бік збільшення при рівності валюти балансу (плюс актив і плюс пасив на однакову суму).
Четвертий тип викликає зміни у статтях активу і пасиву в бік зменшення при рівності валюти балансу (мінус актив і пасив мінус на рівну суму).
Порядок угруповання майна і зобов'язань організації по складу і розміщенню, за джерелами формування і типові зміни в бухгалтерському балансі під впливом господарських операцій представлені в таблицях 2, 3, 4, 5 і 6 практичної частини курсової роботи [1, с.52-55].
1.3 Звіт про прибутки та збитки
Основне призначення звіту про прибутки і збитки (ф. № 2) полягає в характеристиці фінансових результатів діяльності організації за звітний період. У звіті представлено склад таких показників, як:
валовий прибуток;
прибуток (збиток) від продажів;
прибуток (збиток) до оподаткування;
чистий прибуток (збиток) звітного періоду.
Звіт про прибутки та збитки складається з двох розділів:
I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності.
II. Інші доходи і витрати.
У кожному розділі наводиться інформація за показниками за звітний і за аналогічний період попереднього року.
У звіті (ф. № 2) дається інформація за наступними показниками по розділах.
I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
1. Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів).
2. Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг.
3. Валовий прибуток (1-2).
4. Комерційні витрати.
5. Управлінські витрати.
6. Прибуток (збиток) від продажу (3-4-5).
II. Інші доходи і витрати
7. Відсотки до отримання.
8. Відсотки до сплати.
9. Доходи від участі в інших організаціях.
10. Інші операційні доходи.
11. Інші операційні витрати.
12. Позареалізаційні доходи.
14. Прибуток (збиток) до оподаткування (6 +7-8 +9 +10-11 +12-13).
15. Відкладені податкові активи.
16. Відкладені податкові зобов'язання.
17. Поточний податок на прибуток (14 + 19 + 15 - 16) х 24%.
18. Чистий прибуток (збиток) звітного періоду (14 +15-16-17) довідково.
19. Постійні податкові зобов'язання (активи).
20. Базовий прибуток (збиток) на акцію.
21. Разводнения прибуток (збиток) на акцію.
У звіті (ф. № 2) у спеціальній таблиці дається розшифровка окремих прибутків і збитків за показниками.
Зміст звіту розглядається за окремими показниками.
За показником "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів" відображають виручку від продажу готової продукції, товарів, робіт, послуг, що враховується на рахунку 90 "Продажі", для виявлення фінансових результатів від продажу.
За показником "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" відображаються фактичні витрати, пов'язані з виробництвом продукції, послуг без урахування комерційних і управлінських витрат.
Показник "Валовий прибуток" відображає різницю між виручкою від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів і собівартістю проданих товарів, продукції, робіт і послуг.
За показником "Комерційні витрати" відображаються:
по виробничим організаціям - витрати з продажу продукції, враховані на рахунку 44 "Витрати на продаж" і пов'язані з проданої продукції, робіт і послуг (Д-т сч.90 К-т сч.44);
з торговельних, постачальницько-збутових та іншим посередницьким організаціям - витрати на продаж (витрати обігу), що враховуються на рахунку 44 "Витрати на продаж і припадають на продані товари" (Д-т сч.90 К-т сч.44).
За показником "Управлінські витрати" виробляють запису ті організації, які відповідно до прийнятої облікової політики суми, відображені по рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", списують на рахунок 90 (Д-т сч.90 К-т сч.26). За торговельними, постачальницько-збутових організаціям дана стаття не заповнюється.
Показник "Прибуток (збиток) від продажу" відображає різницю між виручкою від продажу товарів, продукції, робіт і послуг та сумою собівартості, комерційних і управлінських витрат.
Показники "Відсотки до отримання" і "Відсотки до сплати" охоплюють:
суми належних (що підлягають) відповідно до договорів до отримання (сплаті) дивідендів (відсотків) за облігаціями, депозитах і т.п., що враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати";
суми, належні від кредитних організацій за користування залишками коштів, що знаходяться на рахунках організації;
суми відсотків до сплати за надання організації в користування грошових коштів (кредитів, позик) і т.д.;
Показник "Доходи від участі в інших організаціях" відображає доходи, що підлягають до отримання:
цінні папери, вкладені в інші організації;
від участі у спільній діяльності без створення юридичної особи (за договором простого товариства) та ін
Показники "Інші операційні доходи" та "Інші операційні витрати" фіксують рух майна організації. Сюди відносяться: продаж (вибуття) основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей та іншого майна; надання за плату в тимчасове користування необоротних активів організації; участь у статутних капіталах інших організацій (разом з відсотками та іншими доходами та витратами з цінних паперів), включаючи і спільну діяльність за договором простого товариства ін (ПБУ 9 / 99 і 10/99).
Доходи і витрати по зазначених операціях показуються окремо, тобто НЕ сальдіруются. Дані по операційних доходів показуються за мінусом сум податку на додану вартість та інших обов'язкових платежів.
Показники "Позареалізаційні доходи" і "Позареалізаційні витрати" формуються наростаючим підсумком з початку року. Позареалізаційні доходи включають: отримані штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів; активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування; надходження до відшкодування заподіяних організації збитків; прибуток минулих років, виявлену у звітному році; суми кредиторської і депонентської заборгованості, по якими минув термін позовної давності; курсові різниці; суми дооцінки активів та ін (ПБУ 9 / 99).
Позареалізаційні витрати охоплюють: сплачені штрафи, пені, неустойки за порушення договорів; відшкодування заподіяних організацією збитків; збитки минулих років, визнані у звітному році; суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів не реальних для стягнення; курсові різниці; суми уцінки активів та ін (ПБУ 10/99).
Показник "Прибуток (збиток) до оподаткування" характеризує прибуток (збиток) від продажу плюс відсотки до отримання, мінус відсотки до сплати, плюс доходи від участі в інших організаціях, плюс і мінус інші операційні доходи і витрати, плюс і мінус позареалізаційні доходи і витрати .
Відповідно до ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" цей показник визначений за правилами бухгалтерського обліку і є умовним витратою з податку на прибуток (Д-т сч.99 К-т сч.68).
Показник "Відкладені податкові активи" - це частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку організації, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або наступних звітних періодах (переплата бюджету).
Облік ведеться на рахунку 09 "Відкладені податкові активи". За дебетом відображаються нараховані податкові активи, які збільшують умовний витрати (дохід) звітного періоду (Д-т сч.09 К-т сч.68). За кредитом - зменшення або повне погашення відкладених податкових активів у рахунок зменшення умовного витрат (доходу) звітного періоду (Д-т сч.68 К-т сч.09).
Показник "Відкладені податкові зобов'язання" - частина відкладеного податку на прибуток, що призводить до збільшення податку організації, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним чи наступному періодах (недоплати бюджету). Облік ведеться на рахунку 77 "Відкладені податкові зобов'язання".
За кредитом відображається відстрочений податок, що зменшує величину умовного витрат (доходу) звітного періоду (Д-т сч.68 К-т сч.77).
За дебетом - зменшення або повне погашення відкладених податкових зобов'язань в рахунок нарахувань податку на прибуток звітного року (Д-т сч.77 К-т сч.68).
Показник "Поточний податок на прибуток". Це податок на прибуток для цілей оподаткування, що визначається виходячи з величини умовного витрати з податку на прибуток, скоригованого на суми постійного податкового зобов'язання (плюс), відкладеного податкового активу (плюс) і відкладеного податкового зобов'язання (мінус) звітного періоду.
Розмір поточного податку на прибуток, сформованого в системі бухгалтерського обліку та підлягає сплаті до бюджету, відбитий у формі № 2 і податкової декларації з податку на прибуток, визначається шляхом множення скоригованого прибутку для цілей оподаткування на ставку податку на прибуток (24%).
Згідно з наказом Мінфіну РФ від 7 травня 2003 р. № 38н суми нарахованого умовного витрати з податку на прибуток, постійних зобов'язань і платежі по перерахунках з цього податку з фактичного прибутку враховуються за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" (Д-т сч.99 К-т сч.68).
Показник "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" визначають так: до прибутку (збитку) до оподаткування додають відкладені податкові активи і віднімають відкладені податкові зобов'язання і поточний податок на прибуток.
Списання з бухгалтерського балансу збитку звітного року відбивається за рахунок коштів резервного капіталу (Д-т сч.82 К-т сч.84), доведення величини статутного капіталу до величини чистих активів (Д-т сч.80 К-т сч.84) 1, погашення збитку простого товариства за рахунок цільових внесків його учасників (Д-т сч.75 К-т сч.84).
Показник "Постійні податкові зобов'язання" - це доходи (витрати), які формують бухгалтерський прибуток (збиток), але ніколи не враховуються, а виключаються при розрахунку оподатковуваного прибутку та проводять до збільшення платежів організації з податку на прибуток у звітному періоді.
У бухгалтерському обліку постійні податкові зобов'язання відображаються на рахунку 99 "Прибутки і збитки", субрахунок "Постійне податкове зобов'язання" (Д-т сч.99 К-т сч.68) [1, с.135-137].
1.4 Зміст бухгалтерських звітів (форми 3, 4, 5,6) і пояснювальної записки
У поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки розкриваються відомості, пов'язані з облікову політику організації, забезпечуючи користувачів додатковими даними, які недоцільно включати в бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, але які необхідні їм для реальної оцінки фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності та змін її фінансового стану. Усі суттєві відступу у діяльності організації та їх вплив на результати цієї діяльності повинні бути розкриті у поясненнях до звітності.
Пояснення представляють собою окремі форми бухгалтерської звітності (звіт про зміни капіталу, звіт про рух грошових коштів тощо) та пояснювальну записку.
Звіт про зміни капіталу (ф. № 3)
Цей звіт складається з двох розділів: змін капіталу і резерви.
Перший розділ показників характеризує причини, що обумовили збільшення статутного, додаткового і резервного капіталів і нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), а також його зменшення.
Перший розділ (про зміни капіталу) містить наступні показники за звітний та попередній рік:
Величина капіталу на початок періоду.
Збільшення капіталу - усього, у тому числі за рахунок:
додаткового випуску акцій;
збільшення номінальної вартості акцій:
реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання);
переоцінки майна;
перерахунку іноземних валют;
доходів, які відповідно до правил бухгалтерського та податкового обліку та звітності відносяться безпосередньо на збільшення капіталу.
Зменшення капіталу - усього, у тому числі за рахунок:
зменшення номіналу акцій;
зменшення кількості акцій;
реорганізації юридичної особи (поділу, виділення);
переоцінки майна;
перерахунку іноземних валют;
витрат, які відповідно до правил бухгалтерського та податкового обліку та звітності належать безпосередньо у зменшення капіталу.
Величина капіталу на кінець звітного періоду.
Другий розділ (резерви) містить наступні показники за звітний та попередній рік (залишок на початок періоду, надходження, використання і залишок на кінець періоду):
Резерви, утворені відповідно до законодавства.
Резерви, утворені відповідно до установчих документів.
Оціночні резерви.
Резерви майбутніх витрат.
Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4). Однією з умов фінансового благополуччя організації є приплив коштів. Значна величина грошових коштів говорить про те, що реально організація терпить збитки, пов'язані з інфляцією і знеціненням грошей, а також з упущеною можливістю їх вигідного використання.
Призначення звіту про рух грошових коштів - забезпечення користувачів фінансової звітності інформацією про надходження і виплати грошових коштів організації за певний період. Він дозволить оцінити платоспроможність організації, його можливість виплачувати кредити, позики, дивіденди, заробітну плату та інші платежі, його потребу в додатковому фінансуванні, пов'язувати показник чистого прибутку з надходженнями і виплатами грошових коштів і, нарешті, з'ясувати, звідки гроші надійшли і куди вони направлені .
При складанні звіту про рух грошових коштів використовується інформація про грошові кошти з рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках".
У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті спочатку складається розрахунок в іноземній валюті за кожним її виду, а потім дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Банку Росії на дату складання бухгалтерської звітності. Отримані дані по окремих розрахунками підсумовуються при заповненні відповідних рядків форми.
Звіт про рух грошових коштів містить наступні показники за звітний та попередній роки:
Залишок грошових коштів почало звітного року.
Рух грошових коштів по поточній діяльності.
Надійшло грошових коштів - всього, в тому числі:
від покупців;
інших доходів.
Направлено грошових коштів - лише в тому числі:
на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів;
оплату праці;
виплату дивідендів, відсотків;
розрахунки по податках і зборах;
інші витрати.
Чисті грошові кошти від поточної діяльності.
Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності.
Надійшло грошових коштів - всього, в тому числі:
від виручки від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів;
виручки від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень;
отриманих дивідендів;
отриманих відсотків;
надходжень від погашення позик, наданих іншим організаціям;
інших надходжень.
Направлено грошових коштів - всього, в тому числі:
на придбання дочірніх організацій;
придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів;
придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень;
позики, надані іншим організаціям;
інші витрати.
Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності.
Рух грошових коштів з фінансової діяльності.
Надходження грошових коштів - всього, в тому числі:
від емісії акцій або інших пайових паперів;
позик і кредитів, наданих іншими організаціями;
інших надходжень.
Використано грошові кошти:
на погашення позик і кредитів (без відсотків);
погашення зобов'язань з фінансової оренди;
інші цілі.
Чисті грошові кошти від фінансової діяльності.
Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів.
Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду.
Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля.
У звіті відображається рух грошових коштів в цілому по організації та видами діяльності: поточної, інвестиційної та фінансової.
Під поточною діяльністю розуміється діяльність організації, спрямована на отримання прибутку як основної мети або не має отримання прибутку як такої цілі у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництвом промислової, сільськогосподарської продукції, виконанням будівельних робіт, продажем товарів, наданням послуг громадського харчування, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та ін
Інвестиційна діяльність організації пов'язана з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки; із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик і т.п.).
Фінансова діяльність організації спрямована на зміни величини і складу власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, надання іншим організаціям позик, погашення позикових коштів тощо).
Звіт про цільове використання отриманих коштів (ф. № 6). У звіті представлена інформація за звітний і попередній роки за показниками:
залишок коштів на початок звітного року;
надходження коштів за видами (вступні, членські та добровільні внески, доходи від підприємницької діяльності тощо);
використання коштів за все і за їх видами.
На цільові заходи - соціальна та благодійна допомога, проведення конференцій, нарад, семінарів та інші заходи.
Витрати на утримання апарату управління:
на оплату праці, службові відрядження і ділові поїздки, утримання приміщень, будівель автомобільного транспорту та іншого майна.
На придбання основних засобів, інвентарю та іншого майна.
Витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю.
Залишок коштів на кінець звітного року.
Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5) призначено для розкриття та пояснення окремих показників, наведених у бухгалтерському балансі. Воно складається з 10 розділів.
У розділі "Нематеріальні активи" наводиться складу нематеріальних активів на початок і кінець звітного року, надходження і вибуття.
Окремо відображаються дані про нараховану суму амортизації, за якими проводиться погашення вартості.
У розділі "Основні засоби" відображається складу основних засобів на початок і кінець звітного періоду, надходження і вибуття. Даються дані на початок і кінець звітного періоду за показниками:
амортизація основних засобів;
передано в оренду об'єктів основних засобів;
переведено об'єктів основних засобів на консервацію;
отримано об'єктів основних засобів в оренду;
об'єкти нерухомості, прийняті в експлуатацію та які перебувають у процесі державної реєстрації;
результат від переоцінки основних засобів;
зміна вартості об'єктів основних засобів у результаті добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації.
У розділі "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" наводяться показники по складу на початок і кінець періоду, надходження і вибуття, а також дані по нарахованій сумі амортизації дохідних вкладень у матеріальні цінності на початок і кінець періоду.
У розділі "Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи" наводяться види робіт на початок і кінець звітного року, надходження і списання. Даються відомості про суми витрат по незакінчених і не дала позитивних результатів за звітний і аналогічний період попереднього року.
У розділі "Витрати на освоєння природних ресурсів" наводяться дані в цілому і в тому числі за окремими показниками на початок і кінець звітного періоду, надходження і списання.
Тут же подано відомості про суми витрат по ділянках надр, по незакінчених пошуків, оцінки родовищ, розвідки і гідрогеологічних вишукувань, а також на освоєння природних ресурсів, віднесених у звітному періоді на позареалізаційні витрати як безрезультатні.
У розділі "Фінансові вкладення" наведено суми залишків на початок і кінець звітного періоду за видами довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.
Даються відомості з фінансових вкладень, які мають поточну ринкову вартість, зміни вартості в результаті коригування оцінки, а також за борговими цінними паперами, різниці між первинною та номінальною вартістю, віднесеної на фінансовий результат звітного року.
У розділі "Дебіторська та кредиторська заборгованість" відображені дані про дебіторську та кредиторську заборгованість, у тому числі короткострокова і довгострокова з її окремих видів. Все це дається на початок і кінець періоду.
У розділі "Витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)" відображені витрати в цілому і по окремих елементах за правилами бухгалтерського обліку за звітний і попередній роки. Даються відомості про зміну залишків незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів та резервів майбутніх витрат.
У розділі "Забезпечення" зазначені суми залишків на початок і кінець періоду за показниками: майно отримане, що знаходиться в заставі, видане і передане в заставу.
У розділі "Державна допомога" наводяться дані за звітний і аналогічний період попереднього року, отримані бюджетні кошти та бюджетні кредити [1, с.137-141].
Пояснювальна записка до звіту
До складу бухгалтерської звітності фірм крім затверджених форм входить Пояснювальна записка. Цього вимагає стаття 13 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Цей документ має право не складати такі групи організацій:
суб'єкти малого підприємництва, не зобов'язані проводити обов'язкову аудиторську перевірку;
громадські організації, які не здійснюють підприємницьку діяльність, тобто всі ті, хто не мають оборотів з продажу продукції (робіт, послуг), хоча обороти з продажу майна вони мати можуть.
Форма Пояснювальної записки не затверджена Мінфіном. Кожна організація самостійно визначає обсяг інформації та порядок її подачі - у вигляді тексту, таблиць, схем, діаграм.
Вся інформація Пояснювальної записки може бути згрупована в три розділи, назви яких можуть бути приблизно такими: загальна інформація, додаткова фінансова інформація, аналітична частина.
Перший розділ має включати відомості про організацію, а саме:
точну назву організації;
відомості про організаційно-правову форму та засновників;
юридична адреса;
фактична адреса;
дані про основні види діяльності;
інформацію про середньорічної чисельності співробітників;
склад (прізвища та посади) членів виконавчого та контрольного органів.
Приклад оформлення першого розділу пояснювальної записки наведено в практичній частині курсової роботи (пункт 2.5).
Крім того, у Пояснювальній записці вказуються наступні дані:
дата держреєстрації і державний реєстраційний номер;
інформація про реєстроутримувача;
кількість акціонерів в реєстрі;
відомості про найбільших акціонерів, їх частці в статутному капіталі;
відомості про структуру управління;
відомості про наявність філій та інших відокремлених підрозділах і місце їх знаходження. Доцільно зазначити види їх діяльності.
Характеризуючи діяльність фірми за видами, рекомендуємо навести відомості:
про асортимент та обсяги виробленої продукції за 2005 і попередні роки;
про плани розширення або зміни галузевої та видової структури діяльності фірми.
Приклад оформлення структури продажів наведено в практичній частині курсової роботи (таблиця 9)
Фірма може розкрити способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку майна і зобов'язань, а також на прийняття рішень зацікавленими користувачами звітності. А саме:
способи нарахування амортизації по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів;
способи оцінки матеріально-виробничих запасів;
способи оцінки незавершеного виробництва;
момент визнання доходу, а, отже, доходів від продажу, і фінансові результати.
Крім того, в цьому розділі Записки вказуються зміни в обліковій політиці, які передбачені на 2006 рік, якщо ці зміни можуть зробити істотний вплив на фінансовий стан фірми.
Інформація про облікову політику повинна містити причини зміни окремих її елементів і приблизну грошову оцінку їх наслідків. Крім того, треба вказати, чи були скориговані зміни залишків майна та зобов'язань станом на початок 2005 року або їх обсяги за попередній період, якщо зміна облікової політики діяло у звітному році. Приклад наведено практичної частини курсової роботи (пункт 2.5)
Другий розділ включає інформацію про основні засоби:
про способи оцінки основних коштів, отриманих у порядку бартерної угоди (за чинним положенням прийняті види майна оцінюють за вартістю майна, відпущеного і відвантаженого в обмін);
про способи нарахування амортизації (за окремим групам можна нараховувати амортизацію різними способами, вибираючи з 4-х можливих);
відсотки зносу та оновлення основних засобів (по кожній основній групі).
Проте якщо організація не складає форму № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу", то відомості про об'єкти основних засобів повинні бути повніше. Треба також надати наступну інформацію:
залишки основних засобів на початок і кінець 2005 року за первісною (відновної вартості), їх рух у розрізі основних груп, суму амортизації на початок і кінець 2005 року;
аналогічні відомості наводяться і про нематеріальні активи;
відомості про матеріально-виробничих запасах, їх русі за звітний період та оцінці основних груп (облікова вартість, продажна і т.д.);
про наявність та зміну обсягів заборгованості за кредитами і позиками, особливо стосовно найбільш великих. При цьому треба вказати терміни погашення, величину середньозважених відсотків, тобто ставок, які використовуються для податкового обліку;
результати аналізу стану розрахунково-платіжної дисципліни; інформацію про своєчасності сплати податків і зборів, відомості про штрафні санкції, невиконанні чи несвоєчасному виконанні зобов'язань з податків і зборів;
про структуру і динаміку дебіторської і кредиторської заборгованостей;
Про події після звітної дати, незалежно від характеру їх наслідків. При цьому треба дати їх короткий опис та оцінку. Якщо оцінити ці події неможливо, то в Пояснювальній записці вказують це.
Про умовних факти господарської діяльності. Згідно ПБУ 8 / 98 це факти, які сталися на звітну дату, але вірогідність їх повторного виникнення в майбутньому і можливі наслідки, передбачити заздалегідь складно.
Згідно ПБУ 7 / 98 подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації. Важливо, щоб він відбувся в період між звітною датою (31 грудня) і датою підписання бухгалтерської звітності за 2005 рік.
До подій після звітної дати відносяться:
події, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність;
події, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність.
До умовних фактів відносяться:
незавершені на звітну дату судові розгляди, у яких організація виступає позивачем або відповідачем. Причому рішення, за ним можуть бути прийняті лише в наступні звітні періоди;
недозволені на 31 грудня 2005 розбіжності з податковими органами з приводу сплати платежів до бюджету;
видані до звітної дати гарантії, доручення та інші види забезпечення зобов'язань на користь третіх осіб, терміни виконання яких не наступили;
враховані (дисконтовані) до 31 грудня векселя, термін платежу за яким ще не настав, та інші аналогічні факти.
Не належать до умовних фактами зниження або збільшення вартості матеріально-виробничих запасів і фінансових вкладень, а також витрати, які визнаються у бухгалтерському обліку при отриманні від постачальника платіжних документів (наприклад, по надаваним комунальним послугам, послуг телефонного зв'язку тощо).
Усі суттєві наслідки умовних фактів підлягають відображенню в бухгалтерській звітності незалежно від того, чи є вони сприятливими або несприятливими для фірми. Суттєвість події визначається компанією самостійно у відповідності з наступним принципом: якщо без знання про подію користувачі бухгалтерської звітності не зможуть достовірно оцінити фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності фірми, то воно є істотним.
Також необхідно вказати інформацію про освоєння державної допомоги - відомості про державну допомогу, у тому числі класифікацію за видами:
на придбання та будівництво необоротних активів;
під оборотні активи;
про афілійованих осіб (тут зазвичай вказують найменування організацій або прізвища фізичних осіб, які істотно впливають на показники господарської діяльності, та види операцій, вчинених під їх впливом);
Вважається, що фірма контролює іншу компанію, якщо вона має право:
розпоряджатися (безпосередньо або через що належать їй дочірні суспільства) більш ніж 50 відсотками її голосуючих акцій або статутного капіталу;
розпоряджатися (безпосередньо або через що належать їй дочірні суспільства) більш ніж 20 відсотками її голосуючих акцій або статутного капіталу і приймати ті чи інші рішення в даній організації.
Відповідно до пункту 5 ПБУ 11/2000 операціями з афілійованими особами визнаються:
придбання і продаж товарів, робіт, послуг;
придбання та продаж основних засобів та інших активів;
оренда майна та надання майна в оренду;
передача результатів науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт;
фінансові операції, включаючи надання позик і участь у статутних (складеному) капіталі інших організацій;
надання та отримання гарантій та застав і інші операції.
У третій розділ Пояснювальної записки рекомендується включити аналітичні показники. Детальніше слід зупинитися на оборотах з продажу товарів (виручка-брутто); відомостях про ділову активність організації; оцінці рентабельності фірми, в тому числі за окремими видами діяльності (з метою прийняття управлінських рішень про розширення обсягів найбільш рентабельних видів діяльності). Також треба зробити оцінку ліквідності і фінансової стійкості компанії, в тому числі навести дані про вартість чистих активів, якщо не складається форма № 3 "Звіт про зміни капіталу".
Крім того, слід привести основні показники аналізу звітності фірми та порядок їх розрахунку. Оскільки законодавство не встановлює єдиний порядок розрахунку таких даних, то доцільно вказати методику їх обчислення саме у вашій організації.
Рекомендуємо вам представити наступну інформацію:
показники ліквідності (поточної ліквідності, абсолютної ліквідності, коефіцієнт "критичної оцінки");
рентабельність (рентабельність витрат, активів, власного капіталу, економічна рентабельність, чиста рентабельність)
показники фінансової стійкості (співвідношення позикового і власного капіталів, коефіцієнт забезпеченості власними коштами, частку оборотних коштів в активах) [17].
2. Складання бухгалтерської звітності на прикладі умовної організації
2.1 Типові зміни бухгалтерського балансу під впливом господарських операцій
Таблиця 1
Додаток
до наказу Мінфіну РФ
від 22 липня 2003 р. № 67н
Бухгалтерський баланс
на 1 квітня 2005
Коди | |||
0710001 | |||
01 | 04 | 06 | |
384/385 |
Дата (рік, місяць, число)
Організація _ОАО "Ліра "____________ за ЄДРПОУ
Ідентифікаційний номер платника податків ІПН
Вид діяльності ____________________ по КВЕД
Організаційно - правова форма / форма власності __________________________________ по ОКОПФ / ОКФС
Одиниця виміру: тис. руб. __________________ По ОКЕІ
Місцезнаходження (адреса) ____________________________________ _________________________________________________________________
Дата затвердження
Дата відправлення (прийняття)
Актив | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
I. Необоротні активи | |||
Нематеріальні активи | 110 | 688770 | 678292 |
Основні засоби | 120 | 7349010 | 12406661 |
Незавершене будівництво | 130 | 789264 | 789264 |
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності | 135 | ||
Довгострокові фінансові вкладення | 140 | 465000 | 465000 |
Відкладені податкові активи | 145 | ||
Інші необоротні активи | 150 | ||
Разом у розділі I | 190 | 9292044 | 14339217 |
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ | |||
Запаси | 210 | 3191988 | 3135950 |
в тому числі: | |||
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності | 211 | 799968 | 421687 |
тварини на вирощуванні та відгодівлі | 212 | ||
витрати в незавершеному виробництві |