Зміст
Введення
Глава 1. Бухгалтерська звітність на підприємстві1.1. Поняття, склад бухгалтерської звітності і загальні вимоги до неї
1.2. Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності
1.3. Порядок складання бухгалтерських звітів
1.4. Зміст бухгалтерського балансу і правила оцінки його статей
Глава 2. Облікова політика на підприємстві
2.1. Поняття та формування облікової політики
2.2. Вибір способів ведення бухгалтерського обліку (варіантів обліку та оцінки об'єктів обліку
2.3. Форми організації бухгалтерського обліку. Розкриття облікової політики
Глава 3. Джерела інформації, необхідної для фінансового аналізу
3.1. Бухгалтерський баланс підприємства
3.2. Звіт про прибутки та збитки
3.3. Звіт про рух капіталу
3.4. Звіт про рух грошових коштів
3.5. Додаток до бухгалтерського балансу
Глава 4. Положення бухгалтерського обліку
4.1.Учетная політика організації. ПБО 1 / 98
4.2. Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво. ПБО 2 / 94
4.3. Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті. ПБО 3 / 2000
4.4. Бухгалтерська звітність організації. ПБО 4 / 99
4.5. Облік матеріально-виробничих запасів. ПБО 5 / 98
4.6. Облік основних засобів. ПБО 6 / 97
4.7. Події після звітної дати. ПБУ 6 / 98
4.8. Умовні факти господарської діяльності. ПБО 8 / 98
4.9. Доходи організацій. ПБО 9 / 99
4.10. Витрати організацій. ПБО 10/99
4.11. Інформація про афілійованих осіб. ПБУ 11/2000.
4.12. Інформація за сегментами. 12/2000
4.13. Облік державної допомоги ПБУ 13/2000
4.14. Облік нематеріальних активів. ПБУ 14/2000
Глава 5. Аналіз бухгалтерської (фінансової звітності)
Глава 6. Основні заходи щодо переходу на новий план рахунків бухгалтерського обліку
6.1. Завдання підготовчої роботи
6.2. Етапи плану підготовчої роботи
Висновок
Список літератури та нормативних документів
Програми
Введення
У результаті своєї діяльності будь-яке підприємство здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожну таку дію знаходить відображення в бухгалтерському обліку.Бухгалтерська звітність являє собою сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період, отриманий з даних бухгалтерського та інших видів обліку. Вона являє собою засіб управління підприємством і одночасно метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність.
Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і подається у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації об'єктами господарювання.
Методологічно і організаційно звітність є невід'ємним елементом всієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового процесу, що зумовлює органічну єдність формуються в ній показників з первинною документацією та обліковими регістрами.
Інформація про господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і з них переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна в першу чергу самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшого курсу фінансово-господарської діяльності конкретного підприємства.
Тому бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутків і збитків.
Користувачами такої інформації є керівники, засновники, учасники і власники майна підприємства.
Зміст звітності про діяльність підприємства, майновий стан та ступеня фінансової стійкості становить інтерес для потенційних інвесторів, зацікавлених у вкладенні капіталу.
Дипломна робота складається з вступу, п'яти розділів, висновків, нормативно-правових актів, списку використаної літератури, додатки, що включає 41 найменувань.
Зміст даної роботи викладено на 73 сторінках машинописного тексту.
У першому розділі "Бухгалтерська звітність на підприємстві" розкривається поняття, склад бухгалтерської звітності, вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності. Також описано порядок складання бухгалтерських звітів і правила оцінки статей балансу.
У другому розділі "Облікова політика на підприємстві" викладено поняття та формування облікової політики, вибір способів ведення бухгалтерського обліку (варіантів обліку та оцінки об'єктів обліку). Не залишено без уваги форми організації бухгалтерського обліку.
У наступному розділі розглядаються джерела інформації, необхідні для фінансового аналізу, до яких відносяться форми № № 1, 2, 3, 4, 5. Вони відповідно називаються: бухгалтерський баланс підприємства, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух капіталу, звіт про рух грошових коштів, додаток до бухгалтерського балансу.У четвертому розділі "Положення бухгалтерського обліку" представлені всі Положення бухгалтерського обліку, які діють на даний момент в Російській Федерації.
У заключній п'ятому розділі дипломної роботи наведені і проаналізовані основні заходи щодо переходу на новий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, до якого, як відомо, повинен бути завершений перехід російських підприємств, затверджений Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н .Також нами виявлені завдання та етапи підготовчої роботи, дані бухгалтерські проводки для переходу на новий План рахунків бухгалтерського обліку і порівняльна таблиця Плану рахунків бухгалтерського обліку 1992 р. і нового Плану рахунків.
Глава 1. Бухгалтерська звітність на підприємстві
1.1. Поняття, склад бухгалтерської звітності і загальні вимоги до неї
Звітність є систему показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період. Звітність включає таблиці, які складають за даними бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку. Вона є завершальним етапом облікової роботи.
Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами з метою оцінки ефективності діяльності організації, а також для економічного аналізу у самій організації. Разом з тим звітність необхідна для оперативного керівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою для подальшого планування. Звітність повинна бути достовірною, своєчасною. У ньому повинна забезпечуватися порівнянність звітних показників з даними за минулі періоди.
Організації складають звіти за формами та інструкціями (вказівками), затвердженим Мінфіном і Держкомстатом Російської Федерації. Єдина система показників звітності організації дозволяє складати звітні зведення по окремих галузях, економічним районам, республікам і по всьому народному господарству і в цілому.
Звітність організацій класифікують за видами, періодичності складання, ступеня узагальнення звітних даних.
За видами звітність поділяється на бухгалтерську, статистичну та оперативну.
Бухгалтерська звітність являє собою єдину систему даних про майновому і фінансовому становищі організації та про результати її господарської діяльності. Складають її за даними бухгалтерського обліку.
Статистична звітність складається за даними статистичного, бухгалтерського та оперативного обліку та відображає відомості за окремими показниками господарської діяльності організації, як в натуральному, так і у вартісному вираженні.
Оперативна звітність складається на основі даних оперативного обліку, і містить інформацію про основним показниками за короткі проміжки часу - добу, п'ятиденку, тиждень, декаду, половину місяця. Ці дані використовуються для оперативного контролю та управління процесами постачання, виробництва і реалізації продукції.
За періодичністю складання розрізняють внутригодовую і річну звітність. Внутригодовая звітність включає звіти за день, п'ятиденку, декаду, половину місяці, місяць, квартал і півріччя. Внутригодовую статистичну звітність зазвичай називають поточної статистичної звітністю, а внутригодовую бухгалтерську - проміжної бухгалтерської звітністю. Річна звітність - це звіти за рік.
За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються організаціями, і зведені, які складають вищі або материнські організації на підставі первинних звітів.
В даний час організації у обов'язковому порядку проміжну і річну бухгалтерську звітність.
Проміжна бухгалтерська звітність включає:
форму № 1 «Бухгалтерський баланс»;
форму № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Крім зазначених форм у складі проміжної бухгалтерської звітності організації можуть представляти інші звітні форми (Звіт про рух грошових коштів тощо), а також пояснювальну записку, що входять до складу річної звітності.
Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» (від 21.11.96 р. № 129-ФЗ) та Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99) річна бухгалтерська звітність організацій, за винятком звітності бюджетних організацій, складається з:
а) бухгалтерського балансу;
б) звіту про прибутки та збитки;
в) додатків до них, передбачених нормативними актами;
г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;
д) пояснювальної записки.
Рекомендовані форми бухгалтерської звітності організацій, а також вказівки про порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації.
Інші органи, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, стверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності банків, страхових та інших організацій і інструкції про порядок їх заповнення, що не суперечать нормативним актам Міністерства фінансів Російської Федерації.
У пояснювальній записці може бути наведено оцінку ділової активності організації, критеріями якої є, широта ринків збуту продукції, включаючи наявність постачань на експорт, репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності у клієнтів, що користуються послугами організації, та ін; ступінь виконання плану , забезпечення заданих темпів зростання; рівень ефективності використання ресурсів організації та ін
Доцільно включення в пояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за кілька років, описів майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходах та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів річної бухгалтерської звітності.
Все більша орієнтація вітчизняної бухгалтерської звітності на зовнішніх користувачів, а також на надання недостатньо детальної інформації акціонерам істотно наблизила її до звітності західних країн.
За 2000 р. річна бухгалтерська звітність відповідно до наказу Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н включає:
бухгалтерський баланс - форма № 1;
звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
звіт про зміни капіталу - форма № 3;
звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;
спеціалізовані форми, встановлювані міністерствами і відомствами України і Російської Федерації, для організацій системи за погодженням відповідно з міністерствами фінансів Російської Федерації і республік;
підсумкову частину аудиторського висновку.
Суб'єкти малого підприємництва, які не застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності, можуть не подавати у складі річної бухгалтерської звітності звіти про зміни капіталу та рух грошових коштів, додаток до бухгалтерського балансу (форми № 3, 4 і 5) та пояснювальну записку.
Якщо зазначені суб'єкти малого підприємництва зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності, то вони також можуть не представляти у складі річної бухгалтерської звітності форми № 3, 4 і 5, якщо відсутні відповідні дані.
Некомерційні організації мають право не подавати у складі річної бухгалтерської звітності Звіт про рух грошових коштів (форма № 4), а також за відсутності відповідних даних - Звіт про зміни капіталу (форма № 3) та Додатка до бухгалтерського балансу (форма № 5).
Громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг), проміжну бухгалтерську звітність не складають.
Зазначені організації у складі річної бухгалтерського звітності не подають звіти про зміни капіталу та про рух грошових коштів (форми № 3 та 4), Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) та пояснювальну записку.
1. 2. Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності
Вимоги до інформації, формованої у бухгалтерській звітності, визначені Законом про бухгалтерський облік, Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності і Положенням «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99).
Ці вимоги такі: достовірність і повнота, нейтральність, цілісність, послідовність, порівнянність, дотримання звітного періоду, правильність Оформлення. Вони є додатковими по відношенню до припущень і вимогам, розкритим у Положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» (ПБУ 1 / 98).
Вимога достовірності та повноти означає, що бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також про фінансові результати її діяльності. При цьому достовірної і повної вважається бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
Якщо при складанні бухгалтерської звітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації і її фінансові результати, то в бухгалтерську звітність включають відповідні додаткові показники і пояснення.
Для досягнення достовірного і повного відображення фінансових результатів та фінансового стану організації при складанні звітності у виняткових випадках (наприклад, при націоналізації майна) допускається відступ від правил, встановлених ПБО / 4.
Вимога нейтральності означає, що при формуванні бухгалтерської звітності повинна бути забезпечена нейтральність інформації, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
Вимога цілісності означає необхідність включення в бухгалтерську звітність даних про всі господарські операції, здійснені як організацією в цілому, так і її філіями, представництвами та іншими підрозділами, в тому числі виділеними на окремі баланси.
Вимога послідовності означає необхідність дотримання постійності в змісті і формах бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них від одного звітного року до іншого.
Відповідно до вимоги порівнянності в бухгалтерській звітності повинні міститися дані, що дозволяють здійснити їх порівняння з аналогічними даними за роки, що передували звітному. У Положенні обумовлено, що якщо вони не порівнянні з ряду причин, то дані попередніх періодів підлягають коригуванню за встановленими правилами.
Вимога дотримання звітного періоду означає, що в якості звітного року в Росії прийнятий період з 1 січня по 31 грудня включно, тобто звітний рік збігається з календарним.
Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду (31 грудня для річного бухгалтерського звіту та інші останні дні місяців для періодичної бухгалтерської звітності, наприклад, для звітності за січень-лютий у високосні роки - 29 лютого).
Вимога правильного оформлення пов'язане з дотриманням формальних принципів звітності: складання її російською мовою, у валюті Російської Федерації (в рублях), підписання керівником організації і фахівцем, який веде бухгалтерський облік (головним бухгалтером і т.п.).
У ПБО / 4 визначені підходи до розкриття суттєвої інформації, орієнтовані на її важливість для зацікавлених користувачів.
1.3. Порядок складання бухгалтерських звітів
Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, при складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено, дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку , а також показників звітів і балансів з даними синтетичного і аналітичного обліку; здійснення запису господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.
Складання звітності повинна передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком. Важливим етапом підготовчої роботи складання звітності є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.
Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасні організації є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується по різних напрямах. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва.
При взаємному використанні продукції та послуг неможливо в усіх випадках віднести на асі об'єкти калькуляції фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції організації змушені відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обгрунтування послідовності закриття рахунків.
Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробити наступні рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат. Відповідно зданим підходом закриття рахунків здійснюють у такій послідовності.
У першу чергу обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 «Допоміжні виробництва». У другу чергу розподіляються витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закриваються такі рахунки: 31 «Витрати майбутніх періодів», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». Потім калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 «Основне виробництво». Після цього здійснюють списання витрат з рахунку 29 «Обслуговування виробництва і господарства».
У порядку подальшої черговості провадяться записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації, і закриваються рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» і 48 «. Реалізація інших активів », розподіляється прибуток і закривається рахунок 80« Прибутки та збитки ».
При складанні форм бухгалтерської звітності використовуються в основному дані Головної книги.
Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно.
Першим звітним роком для створюваних організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня включно. Новоствореним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному. У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного року причини слід пояснити.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації.
1.4. Зміст бухгалтерського балансу і правила оцінки його статей
Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс. Його складають на основі даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з Головної книги.
При журнально-ордерній формі обліку обороти по кредиту кожного рахунку записують у Головну книгу тільки з журналів-ордерів. Обороти за дебетом окремих рахунків збирають у Головній книзі з декількох журналів-ордерів у розрізі кореспондуючих рахунків.
При меморіально-ордерній формі обліку запис на рахунках Головної книги виробляють безпосередньо за даними меморіальних ордерів.
На малих підприємствах, які застосовують спрощену форму обліку, баланс складають за даними Книги обліку господарських операцій.
Слід зазначити, що деякі балансові статті заповнюють безпосередньо за залишками відповідних рахунків.
Значна частина балансових статей відображає згруповані дані декількох синтетичних рахунків.
Основний зміст бухгалтерського балансу представлено ПБО № 4 (7).
Конкретизація змісту балансу за роками здійснюється наказами Мінфіну РФ по квартальної і річної звітності. Наприклад, зміст бухгалтерського балансу за 2000 звітний рік визначено наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н.
Правила оцінки статей балансу встановлені Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності та інструкціями щодо складання бухгалтерської звітності.
Відповідно до нього основні засоби, нематеріальні активи та МШП відображають у балансі за залишковою вартістю; сировину, основні і допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тару, запасні частини та інші матеріальні ресурси - за фактичною собівартістю; готову і відвантажену продукцію в залежності від порядку списання загальногосподарських витрат та використання рахунку 37 «Випуск продукції, робіт, послуг» - за повною або неповною фактичної виробничої собівартості і за повною або неповної нормативної (планової) собівартості продукції.
Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в балансі за вартістю їх придбання.
Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі за нормативною виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображають за фактичним виробничим затратам.
У ПБО / 4 визначені підходи до розкриття суттєвої інформації, орієнтовані на її важливість для зацікавлених користувачів.
1.3. Порядок складання бухгалтерських звітів
Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала висунутим до неї вимогам, при складанні бухгалтерських звітів повинно бути забезпечено, дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків; повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку , а також показників звітів і балансів з даними синтетичного і аналітичного обліку; здійснення запису господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.
Складання звітності повинна передувати значна підготовча робота, що здійснюється за заздалегідь складеним спеціальним графіком. Важливим етапом підготовчої роботи складання звітності є закриття в кінці звітного періоду всіх операційних рахунків: калькуляційних, збірно-розподільчих, сопоставляющих, фінансово-результативних. До початку цієї роботи повинні бути здійснені всі бухгалтерські записи на синтетичних і аналітичних рахунках (включаючи результати інвентаризації), перевірена правильність цих записів.
Приступаючи до закриття рахунків, слід мати на увазі, що сучасні організації є складними об'єктами обліку і калькулювання собівартості продукції. Їх продукція використовується по різних напрямах. Взаємні послуги надають одне одному і основному виробництву допоміжні виробництва.
При взаємному використанні продукції та послуг неможливо в усіх випадках віднести на асі об'єкти калькуляції фактичні витрати. Якусь частину витрат по деяких об'єктах калькуляції організації змушені відображати в планової оцінці. У цих умовах важливе значення має обгрунтування послідовності закриття рахунків.
Узагальнення накопиченого досвіду в цій справі дозволило виробити наступні рекомендації: закриття рахунків починають з рахунків виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні зустрічні витрати, і закінчують рахунками з мінімальною кількістю споживачів і максимальною кількістю зустрічних витрат. Відповідно зданим підходом закриття рахунків здійснюють у такій послідовності.
У першу чергу обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 «Допоміжні виробництва». У другу чергу розподіляються витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закриваються такі рахунки: 31 «Витрати майбутніх періодів», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати». Потім калькулюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують витрати з рахунку 20 «Основне виробництво». Після цього здійснюють списання витрат з рахунку 29 «Обслуговування виробництва і господарства».
У порядку подальшої черговості провадяться записи на рахунках з обліку капітальних вкладень, визначається фінансовий результат від діяльності організації, і закриваються рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів» і 48 «. Реалізація інших активів », розподіляється прибуток і закривається рахунок 80« Прибутки та збитки ».
При складанні форм бухгалтерської звітності використовуються в основному дані Головної книги.
Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно.
Першим звітним роком для створюваних організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня включно. Новоствореним організаціям після 1 жовтня дозволяється вважати першим звітним роком період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно.
Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному. У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного року причини слід пояснити.
Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації.
1.4. Зміст бухгалтерського балансу і правила оцінки його статей
Основною формою бухгалтерської звітності є бухгалтерський баланс. Його складають на основі даних про залишки по дебету і кредиту синтетичних рахунків і субрахунків на початок і кінець періоду, взятих з Головної книги.
При журнально-ордерній формі обліку обороти по кредиту кожного рахунку записують у Головну книгу тільки з журналів-ордерів. Обороти за дебетом окремих рахунків збирають у Головній книзі з декількох журналів-ордерів у розрізі кореспондуючих рахунків.
При меморіально-ордерній формі обліку запис на рахунках Головної книги виробляють безпосередньо за даними меморіальних ордерів.
На малих підприємствах, які застосовують спрощену форму обліку, баланс складають за даними Книги обліку господарських операцій.
Слід зазначити, що деякі балансові статті заповнюють безпосередньо за залишками відповідних рахунків.
Значна частина балансових статей відображає згруповані дані декількох синтетичних рахунків.
Основний зміст бухгалтерського балансу представлено ПБО № 4 (7).
Конкретизація змісту балансу за роками здійснюється наказами Мінфіну РФ по квартальної і річної звітності. Наприклад, зміст бухгалтерського балансу за 2000 звітний рік визначено наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н.
Правила оцінки статей балансу встановлені Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності та інструкціями щодо складання бухгалтерської звітності.
Відповідно до нього основні засоби, нематеріальні активи та МШП відображають у балансі за залишковою вартістю; сировину, основні і допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тару, запасні частини та інші матеріальні ресурси - за фактичною собівартістю; готову і відвантажену продукцію в залежності від порядку списання загальногосподарських витрат та використання рахунку 37 «Випуск продукції, робіт, послуг» - за повною або неповною фактичної виробничої собівартості і за повною або неповної нормативної (планової) собівартості продукції.
Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в балансі за вартістю їх придбання.
Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі за нормативною виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відображають за фактичним виробничим затратам.
Розрахунки з дебіторами і кредиторами кожна сторона відображає у своїй звітності в сумах, що випливають з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними. При розбіжності зацікавлена сторона зобов'язана у встановлені терміни передати необхідні матеріали на розгляд органам, уповноваженим вирішувати відповідні спори.
Дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списують за рішенням керівника підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації і збільшення витрат у некомерційної організації.
Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності не є анулюванням заборгованості.
Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, списують на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації або збільшення доходів у некомерційної організації.
Відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути погоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі невідрегульованих сум за цими розрахунками не допускається.
Невідшкодовані втрати від стихійних лих списують за рішенням керівника організації за рахунок коштів резервного капіталу, або на фінансові результати звітного року організації (якщо в організації не утворюється резервний капітал яких засобів капіталу не достатньо).
Тим часом вибрана організацією облікова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків па прибуток, додану вартість і майно, показників фінансового стану організації.
Отже, облікова політика організації є важливим засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою політикою не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій.
Облікова політика організації - це прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку (первинне спостереження, вартісне вимірювання, поточна угруповання і підсумкове узагальнення фактів господарської діяльності).
До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.
Облікова політика формується виходячи з встановлених ПБУ № 1 (6) припущень і вимог.
Основи формування і розкриття облікової політики організації встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Облікова політика організації".
Дане Положення поширюється:
в частині формування облікової політики - на всі організації незалежно від організаційно-правових форм;
в частині розкриття облікової політики - на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Російської Федерації, установчих документів або за власною ініціативою.
Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.
При цьому затверджуються:
робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
форми первинних облікових документів;
порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
методи оцінки активів і зобов'язань;
правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
порядок контролю за господарськими операціями;
При формуванні облікової політики організації по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації.
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа.
Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації. Прийнята такою організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).
Зміна облікової політики організації може проводитися у випадках:
зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;
розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку.
Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації.
Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформлюється в порядку, передбаченому для облікової політики.
Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження.
Дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списують за рішенням керівника підприємства за рахунок резерву сумнівних боргів або на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації і збільшення витрат у некомерційної організації.
Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності не є анулюванням заборгованості.
Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, списують на фінансові результати господарської діяльності комерційної організації або збільшення доходів у некомерційної організації.
Відображаються у звітності суми за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути погоджені з ними і тотожні. Залишення на балансі невідрегульованих сум за цими розрахунками не допускається.
Невідшкодовані втрати від стихійних лих списують за рішенням керівника організації за рахунок коштів резервного капіталу, або на фінансові результати звітного року організації (якщо в організації не утворюється резервний капітал яких засобів капіталу не достатньо).
Глава 2 Облікова політика на підприємстві
2. 1. Поняття та формування облікової політикиЗ переходом до ринкових відносин змінилися підходи до постановки бухгалтерського обліку в організаціях. Від жорсткої регламентації облікового процесу з боку держави в минулому в даний час перейшли до розумного поєднання державного регулювання і самостійності організацій у постановці бухгалтерського обліку.
Сутність нових підходів до постановки бухгалтерського обліку полягає в основному в тому, що на основі встановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку організації самостійно розробляють облікову політику для вирішення поставлених перед обліком завдань.
Слід зазначити, що значення облікової політики недооцінюється багатьма організаціями, в яких до розробки облікової політики ставляться формально, не вивчають наслідки застосування тих чи інших її елементів.Тим часом вибрана організацією облікова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків па прибуток, додану вартість і майно, показників фінансового стану організації.
Отже, облікова політика організації є важливим засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою політикою не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій.
Облікова політика організації - це прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку (первинне спостереження, вартісне вимірювання, поточна угруповання і підсумкове узагальнення фактів господарської діяльності).
До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.
Облікова політика формується виходячи з встановлених ПБУ № 1 (6) припущень і вимог.
Основи формування і розкриття облікової політики організації встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Облікова політика організації".
Дане Положення поширюється:
в частині формування облікової політики - на всі організації незалежно від організаційно-правових форм;
в частині розкриття облікової політики - на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Російської Федерації, установчих документів або за власною ініціативою.
Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.
При цьому затверджуються:
робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
форми первинних облікових документів;
порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
методи оцінки активів і зобов'язань;
правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
порядок контролю за господарськими операціями;
При формуванні облікової політики організації по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації.
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа.
Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації. Прийнята такою організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).
Зміна облікової політики організації може проводитися у випадках:
зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;
розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку.
Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації.
Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформлюється в порядку, передбаченому для облікової політики.
Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження.
Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.
Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за період, що передує звітному.
Зазначені коригування відображаються в бухгалтерській звітності.
2.2 2. Вибір способів ведення бухгалтерського обліку
2.2.1. Вибір варіантів по нарахуванню амортизації за основними засобами
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
При виборі способів нарахування амортизації по основних засобів потрібно враховувати, що способи зменшуваного залишку і списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання є методами прискореної амортизації.
Крім того, слід взяти до уваги, що при використанні методів прискореної амортизації сума амортизації по роках зменшується.
Витрати на ремонт основних засобів, навпаки, по роках збільшуються.
Якщо, наприклад, витрати на ремонт основних засобів за п'ять років ухвалити відповідно у 10, 20, 30, 40 і 50 тис. руб., А суми амортизації за ці роки в 50, 40, 30, 20 і 10 тис. руб., то сукупні витрати на амортизацію і ремонт основних засобів по роках будуть рівні (див. далі).
Сукупні витрати на амортизацію і ремонт основних засобів по роках їх використання
Отже, способи списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання і зменшуваного залишку нарахування амортизації за основними засобами забезпечують приблизно однакові сукупні витрати на амортизацію та на ремонт основних засобів по роках.
При виборі способу нарахування амортизації за основними засобами потрібно також враховувати, що при застосуванні прискорених методів амортизації зменшується сума неоподатковуваного прибутку »спрямовується на капітальні вкладення.
Крім обраних способів амортизаційних відрахувань, у складі інформації про облікову політику по основних засобів підлягає розкриттю наступна інформація:
Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за період, що передує звітному.
Зазначені коригування відображаються в бухгалтерській звітності.
2.2 2. Вибір способів ведення бухгалтерського обліку
2.2.1. Вибір варіантів по нарахуванню амортизації за основними засобами
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
При виборі способів нарахування амортизації по основних засобів потрібно враховувати, що способи зменшуваного залишку і списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання є методами прискореної амортизації.
Крім того, слід взяти до уваги, що при використанні методів прискореної амортизації сума амортизації по роках зменшується.
Витрати на ремонт основних засобів, навпаки, по роках збільшуються.
Якщо, наприклад, витрати на ремонт основних засобів за п'ять років ухвалити відповідно у 10, 20, 30, 40 і 50 тис. руб., А суми амортизації за ці роки в 50, 40, 30, 20 і 10 тис. руб., то сукупні витрати на амортизацію і ремонт основних засобів по роках будуть рівні (див. далі).
Сукупні витрати на амортизацію і ремонт основних засобів по роках їх використання
| Сума витрат | Роки | |||||
| Перший | Другий | Третій | Четвертий | П'ятий | Разом | |
| Амортизація Витрати з ремонту | 50 10 | 40 20 | 30 30 | 20 40 | 10 50 | 150 150 |
| Разом | 60 | 60 | 60 | 60 | 60 | 300 |
При виборі способу нарахування амортизації за основними засобами потрібно також враховувати, що при застосуванні прискорених методів амортизації зменшується сума неоподатковуваного прибутку »спрямовується на капітальні вкладення.
Крім обраних способів амортизаційних відрахувань, у складі інформації про облікову політику по основних засобів підлягає розкриттю наступна інформація:
про способи оцінки основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, відмінне від грошових коштів;
про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку;
про вжиті терміни корисного використання об'єктів;
про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку;
про вжиті терміни корисного використання об'єктів;
про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди.
При здійсненні лізингових операцій у складі інформації про облікову політику лізингодавця і лізингоодержувача підлягає розкриттю наступна інформація:
про обрані умовах постановки лізингового майна па баланс (на балансі лізингодавця або лізингоодержувача);
про порядок лізингових платежів в наступному звітному періоді і до кінця дії договору лізингу.
Малі підприємства у відповідності з федеральним законом «Про державну підтримку малого підприємництва» від 14.06.95 р. № 88-ФЗ можуть застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів, у два рази перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів.
2.3. Форми організації бухгалтерського обліку.
Розкриття облікової політики
Розробка робочого плану рахунків. Організація самостійно розробляє робочий план рахунків на основі затвердженого плану. Вона має право з усієї сукупності синтетичних рахунків вибрати дійсно необхідні для себе, вводити (з дозволу Міністерства фінансів Російської. Федерації) нові синтетичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків.
На основі системи субрахунків, передбаченої затвердженим Планом рахунків та Інструкцією про застосування Плану рахунків, організації визначають перелік використовуваних субрахунків, при необхідності об'єднуючи, виключаючи або додаючи нові субрахунки, а також повну номенклатуру аналітичних рахунків і їх кодові позначення.
Вибір форми бухгалтерського обліку. Організація самостійно обирає форму обліку (журнально-ордерна, меморіально-ордерна, спрощена, машинно-орієнтована), перелік застосовуваних облікових регістрів, їх побудова, послідовність і способи запису в них.
Організація бухгалтерського обліку. Організація самостійно обирає організаційну побудову бухгалтерії. Крім того, бухгалтерський облік і звітність можуть здійснюватись спеціалізованою організацією або відповідним спеціалістом на договірних засадах. Організація може виділити на окремий баланс свої виробництва і господарства, а також філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, що входять, до складу підприємства.
В організаціях малого бізнесу, що не мають в штаті касира, його обов'язки можуть виконуватися головним бухгалтером або іншим працівником за письмовим розпорядженням керівника організації.
Визначення кількості та термінів проведення інвентаризації майна та зобов'язань. При проведенні обов'язкових інвентаризацій для складання річної звітності організаціям надано право проводити інвентаризацію основних засобів один раз на три роки, бібліотечних фондів - один раз на п'ять років.
У районах, розташованих на Крайній Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період їх найменших залишків. Кількість не обов'язкових для інвентаризації у звітному році основних засобів, дати проведення інвентаризацій, перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються самою організацією.
Система внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю.
Організації самостійно розробляють систему внутрішньовиробничого обліку, функціонування та контролю, виходячи з особливостей функціонування та вимог управління виробництвом і реалізацією продукції.
Організація повинна розкривати обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності.
Істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху грошових коштів або фінансових результатів діяльності організації.
До способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих при формуванні облікової політики організації і підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності, відносяться способи амортизації основних засобів, нематеріальних та інших активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції, визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та інші істотні способи.
У випадку публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику підлягає розкриттю як мінімум в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів.
При здійсненні лізингових операцій у складі інформації про облікову політику лізингодавця і лізингоодержувача підлягає розкриттю наступна інформація:
про обрані умовах постановки лізингового майна па баланс (на балансі лізингодавця або лізингоодержувача);
про порядок лізингових платежів в наступному звітному періоді і до кінця дії договору лізингу.
Малі підприємства у відповідності з федеральним законом «Про державну підтримку малого підприємництва» від 14.06.95 р. № 88-ФЗ можуть застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів, у два рази перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів.
2.3. Форми організації бухгалтерського обліку.
Розкриття облікової політики
Розробка робочого плану рахунків. Організація самостійно розробляє робочий план рахунків на основі затвердженого плану. Вона має право з усієї сукупності синтетичних рахунків вибрати дійсно необхідні для себе, вводити (з дозволу Міністерства фінансів Російської. Федерації) нові синтетичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків.
На основі системи субрахунків, передбаченої затвердженим Планом рахунків та Інструкцією про застосування Плану рахунків, організації визначають перелік використовуваних субрахунків, при необхідності об'єднуючи, виключаючи або додаючи нові субрахунки, а також повну номенклатуру аналітичних рахунків і їх кодові позначення.
Вибір форми бухгалтерського обліку. Організація самостійно обирає форму обліку (журнально-ордерна, меморіально-ордерна, спрощена, машинно-орієнтована), перелік застосовуваних облікових регістрів, їх побудова, послідовність і способи запису в них.
Організація бухгалтерського обліку. Організація самостійно обирає організаційну побудову бухгалтерії. Крім того, бухгалтерський облік і звітність можуть здійснюватись спеціалізованою організацією або відповідним спеціалістом на договірних засадах. Організація може виділити на окремий баланс свої виробництва і господарства, а також філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, що входять, до складу підприємства.
В організаціях малого бізнесу, що не мають в штаті касира, його обов'язки можуть виконуватися головним бухгалтером або іншим працівником за письмовим розпорядженням керівника організації.
Визначення кількості та термінів проведення інвентаризації майна та зобов'язань. При проведенні обов'язкових інвентаризацій для складання річної звітності організаціям надано право проводити інвентаризацію основних засобів один раз на три роки, бібліотечних фондів - один раз на п'ять років.
У районах, розташованих на Крайній Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період їх найменших залишків. Кількість не обов'язкових для інвентаризації у звітному році основних засобів, дати проведення інвентаризацій, перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються самою організацією.
Система внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю.
Організації самостійно розробляють систему внутрішньовиробничого обліку, функціонування та контролю, виходячи з особливостей функціонування та вимог управління виробництвом і реалізацією продукції.
Організація повинна розкривати обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності.
Істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху грошових коштів або фінансових результатів діяльності організації.
До способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих при формуванні облікової політики організації і підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності, відносяться способи амортизації основних засобів, нематеріальних та інших активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції, визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та інші істотні способи.
У випадку публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику підлягає розкриттю як мінімум в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів.
Якщо облікова політика організації сформована виходячи з припущень, передбачених ПБУ № 1 / 98, то ці припущення можуть не розкриватися в бухгалтерській звітності.
Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності організації за звітний рік.
Проміжна бухгалтерська звітність може не містити інформацію про облікову політику організації, якщо в останній не відбулося змін з часу складання річної бухгалтерської звітності за попередній рік, розкрила облікову політику.
Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати організації, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.
Глава 3. Джерела інформації, необхідної для фінансового аналізу
Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства пов'язаний з великої інформації, що характеризує найрізноманітніші аспекти функціонування підприємства. Найчастіше ці відомості зосереджені в документах фінансової звітності, аудиторських висновках, оперативному бухгалтерському обліку та інших джерелах.
У відповідності з федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ [1] і Положенням ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.98 № 34н [2] до складу річної бухгалтерської звітності включаються:
а) бухгалтерський баланс - форма № 1;
б) звіт про фінансові результати - форма № 2;
в) звіт про рух капіталу форма - № 3;
г) звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
д) додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5.
Баланс - головна форма бухгалтерської звітності. Він показує стан активів підприємства та джерела їх формування на певну дату. У фінансовому аналізі прийнято розрізняти бухгалтерський (брутто-) баланс і аналітичний (нетто-) баланс. Відмінності нетто-балансу полягають у корекції окремих статей бухгалтерського балансу з урахуванням відмінностей бухгалтерських оцінок від ринкових
Звіт про фінансові результати (форма № 2) містить інформацію про процес формування та використання прибутку за певний період часу. Дані форми № 2 об'єднують показники балансу на початок і кінець звітного періоду.
Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) відображає залишок грошових коштів на початок року, надходження і витрати протягом року, залишок на кінець року.
Додаток до балансу (форма № 5) включає дев'ять розділів, що відображають рух власного і позикового капіталів, дебіторської і кредиторської заборгованості та ін
Аудиторські висновки готують зовнішні аудитори (незалежні ліцензовані організації) і внутрішні аудитори (ревізійні комісії, обрані з числа працівників підприємства або акціонерів відповідно до статуту).
Незалежні аудитори дають висновок про об'єктивність бухгалтерської звітності, її відповідність нормам і правилам бухгалтерського обліку. Якщо аудитор знаходить порушення, спотворюють реальні фінансові результати, то в аудиторський висновок включаються рекомендації щодо їх усунення.
3.1. Бухгалтерський баланс підприємства
Баланс підприємства складається з двох частин. У першій частині показуються активи, у другій - пасиви підприємства. Обидві частини завжди збалансовані: підсумкова сума рядків по активу дорівнює підсумковій сумі рядків по пасиву. Називається ця сума валютою балансу. По кожному рядку балансу підприємства заповнюються дві графи. У першу графу заноситься фінансовий стан на початок звітного року (вступний баланс), а в другу графу - на кінець року (заключний баланс).
Баланс підприємства складається виключно на основі сальдового балансу або головної книги бухгалтерського обліку.
У ПБУ «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 96) вказані числові показники, які має містити бухгалтерський баланс.
3. 2. Звіт про прибутки та збитки
Звіт про фінансові результати містить порівняння суми всіх доходів підприємства від продажу товарів і послуг або інших статей доходів і надходжень із сумою всіх витрат, понесених підприємством для підтримання його діяльності за період з початку року. Результатом даного порівняння є валова (балансова) прибуток або збитки за період.
Для інвесторів і аналітиків звіт про фінансові результати у багатьох відносинах документ більш важливий, ніж баланс підприємства, оскільки в ньому міститься не застигла, одномоментна, а динамічна інформація про те, яких успіхів досягло підприємство протягом року та за рахунок яких укрупнених факторів, які масштаби його діяльності.
Звіт про фінансові результати дає уявлення про тенденції розвитку підприємства, його фінансових та виробничих можливостях не тільки в минулому і сьогоденні, але й у майбутньому.
У статті «Виручка (Нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)» вказується надійшла на рахунки підприємства в банках або в касу виручка від реалізації готової продукції (робіт), послуг, від продажу товарів і т.п. за вирахуванням вартості акцизів, податку на додану вартість та інших обов'язкових платежів.
Показник «Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг» містить інформацію про суму витрат, понесених підприємством на виробництво продукції (робіт, послуг) без урахування сум, відображених за статтею «Управлінські витрати».
За статтею «Комерційні витрати" відображаються витрати зі збуту, обліковуються на рахунку 43 «Комерційні витрати» і пов'язані з реалізованої продукції (робіт, послуг).
За статтею «Управлінські витрати" відображаються суми, враховані на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» відповідно до встановленого порядку і списуються з нього при визначенні фінансових результатів безпосередньо на дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)».
За статтями «Відсотки до отримання» і «Відсотки до сплати» відбиваються суми, що належать відповідно до договорів до отримання дивідендів (що підлягають до сплати відсотків) за облігаціями, депозитами і т.д.
При фінансових вкладеннях в цінні папери інших організацій доходи, одержувані підприємством по акціях, відображаються у статті "Доходи від участі в інших організаціях".
За статтями "Інші операційні доходи" (рядок 090) та "Інші операційні витрати" (рядок 100) відображаються дані по операціях, пов'язаних з рухом майна організації (основних засобів, запасів, грошових коштів, цінних паперів тощо).
За статтями "Інші позареалізаційні доходи" (рядок 120) та "Інші позареалізаційні витрати" (рядок 130) показуються результати від операцій, що не знайшли відображення в попередніх статтях форми № 2 "Звіт про фінансові результати".
За статтею "Інші позареалізаційні доходи", зокрема, відображаються кредиторська і депонентская заборгованість, по який термін позовної давності минув; суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток як безнадійної до одержання; присуджені або визнані боржником штрафи, пені , неустойки та інші види санкцій за порушенням договорів.
За статтею "Податок на прибуток" (рядок 150) показується відображена в бухгалтерському обліку сума податку на прибуток (дохід), обчислена підприємством відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком, що підлягає перерахуванню (перерахована) до бюджету за рахунок прибутку в порядку її розподілу і врахована на рахунку 81 "Використання прибутку".
3.3. Звіт про рух капіталу
Складається з двох розділів. У розділі "Власний капітал" відображаються дані про наявність та рух його складових: статутного (складеного) капіталу, додаткового капіталу, резервного капіталу, фондів накопичення і соціальної сфери, утворених відповідно до установчих документів та прийнятої облікової політикою, а також коштів цільових фінансування та надходжень і нерозподіленого прибутку минулих років.
Кожен показник містить по чотири графи (з третього по шостий): "Залишок на початок року" (кредитове сальдо за відповідним балансовим рахунком на початок року), "Надійшло у звітному році" (кредитовий оборот з початку року), "Витрачено (використано) у звітному році "(дебетовий оборот з початку року), Залишок на кінець року".
Зменшення статутного капіталу можливе у разі вилучення вкладів учасниками (засновниками), анулювання власних акцій акціонерним товариством, зменшення вкладів або номінальної вартості акцій при доведенні розміру статутного капіталу до величини чистих активів.
За статтею "Додатковий капітал" відображається рух додаткового капіталу у вигляді приросту вартості майна підприємства в результаті його дооцінки відповідно до встановленого порядку, безоплатного отримання майна, в результаті здійснення капітальних вкладень, отриманого емісійного доходу. Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності організації за звітний рік.
Проміжна бухгалтерська звітність може не містити інформацію про облікову політику організації, якщо в останній не відбулося змін з часу складання річної бухгалтерської звітності за попередній рік, розкрила облікову політику.
Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати організації, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.
Глава 3. Джерела інформації, необхідної для фінансового аналізу
Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства пов'язаний з великої інформації, що характеризує найрізноманітніші аспекти функціонування підприємства. Найчастіше ці відомості зосереджені в документах фінансової звітності, аудиторських висновках, оперативному бухгалтерському обліку та інших джерелах.
У відповідності з федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ [1] і Положенням ведення бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до від 29.07.98 № 34н [2] до складу річної бухгалтерської звітності включаються:
а) бухгалтерський баланс - форма № 1;
б) звіт про фінансові результати - форма № 2;
в) звіт про рух капіталу форма - № 3;
г) звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
д) додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5.
Баланс - головна форма бухгалтерської звітності. Він показує стан активів підприємства та джерела їх формування на певну дату. У фінансовому аналізі прийнято розрізняти бухгалтерський (брутто-) баланс і аналітичний (нетто-) баланс. Відмінності нетто-балансу полягають у корекції окремих статей бухгалтерського балансу з урахуванням відмінностей бухгалтерських оцінок від ринкових
Звіт про фінансові результати (форма № 2) містить інформацію про процес формування та використання прибутку за певний період часу. Дані форми № 2 об'єднують показники балансу на початок і кінець звітного періоду.
Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) відображає залишок грошових коштів на початок року, надходження і витрати протягом року, залишок на кінець року.
Додаток до балансу (форма № 5) включає дев'ять розділів, що відображають рух власного і позикового капіталів, дебіторської і кредиторської заборгованості та ін
Аудиторські висновки готують зовнішні аудитори (незалежні ліцензовані організації) і внутрішні аудитори (ревізійні комісії, обрані з числа працівників підприємства або акціонерів відповідно до статуту).
Незалежні аудитори дають висновок про об'єктивність бухгалтерської звітності, її відповідність нормам і правилам бухгалтерського обліку. Якщо аудитор знаходить порушення, спотворюють реальні фінансові результати, то в аудиторський висновок включаються рекомендації щодо їх усунення.
3.1. Бухгалтерський баланс підприємства
Баланс підприємства складається з двох частин. У першій частині показуються активи, у другій - пасиви підприємства. Обидві частини завжди збалансовані: підсумкова сума рядків по активу дорівнює підсумковій сумі рядків по пасиву. Називається ця сума валютою балансу. По кожному рядку балансу підприємства заповнюються дві графи. У першу графу заноситься фінансовий стан на початок звітного року (вступний баланс), а в другу графу - на кінець року (заключний баланс).
Баланс підприємства складається виключно на основі сальдового балансу або головної книги бухгалтерського обліку.
У ПБУ «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 96) вказані числові показники, які має містити бухгалтерський баланс.
Числові показники бухгалтерського балансу
| РОЗДІЛ | ГРУПА СТАТЕЙ | СТАТТІ |
АКТИВ | ||
| Необоротні активи | Нематеріальні активи | Організаційні витрати, патенти, ліцензії, товарні знаки (знаки обслуговування), інші аналогічні права та активи Ділова репутація організації. |
| Основні кошти | Земельні ділянки і об'єкти природокористування Будинки, машини, обладнання та інші основні засоби. Незавершене будівництво | |
| Фінансові вкладення | Інвестиції я дочірні товариства. Інвестиції в залежні суспільства. Інвестиції в інші організації. Позики, надані організаціям на термін більше 12 місяців. Інші фінансові вкладення | |
| Оборотні активи | Запаси | Сировина, матеріали та аналогічні цінності. Витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення). Готова продукція, товари для перепродажу та товари, відвантажені. Витрати майбутніх періодів |
| Нарахований податок на додану вартість на залишок майна | ||
| Дебіторська заборгованість [3] | Покупці до замовники. Векселі до отримання. Заборгованість дочірніх і залежних товариств. Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу. Аванси видані. Інші дебітори | |
| Фінансові вкладення | Позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців. Власні акція, викуплені в акціонерів. Інші фінансові вкладення | |
| Грошові кошти | Розрахункові рахунки. Валютні рахунки. Інші грошові кошти | |
| Збитки | Непокриті збитки минулих лат | |
| Збиток звітного року | ||
| ПАСИВ | ||
| Капітал і резерви | Статутний капітал, додатковий капітал | |
| Резервний капітал | Резерви, утворені відповідно до законодавства Резерви, утворені відповідно до установчих документів | |
Нерозподілений прибуток минулих років | ||
Нерозподілений прибуток звітного роду | ||
| Довгострокові пасиви | Позикові кошти | Кредити банків, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати, інші позики, що підлягають погашенню більш ніж хробака 12 місяців після звітної дати |
| Інші пасиви | ||
| Короткострокові пасиви | Позикові кошти | Кредити банків, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. Інші позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати |
| Кредиторська заборгованість | Постачальники і підрядчики. Векселі до сплати. Заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами. Заборгованість перед персоналом організації. Заборгованість перед бюджетом і соціальними фондами. Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів. Аванси отримані. Інші кредитори. | |
| Доходи майбутніх періодів | ||
| Резерви майбутніх витрат і платежів | ||
Звіт про фінансові результати містить порівняння суми всіх доходів підприємства від продажу товарів і послуг або інших статей доходів і надходжень із сумою всіх витрат, понесених підприємством для підтримання його діяльності за період з початку року. Результатом даного порівняння є валова (балансова) прибуток або збитки за період.
Для інвесторів і аналітиків звіт про фінансові результати у багатьох відносинах документ більш важливий, ніж баланс підприємства, оскільки в ньому міститься не застигла, одномоментна, а динамічна інформація про те, яких успіхів досягло підприємство протягом року та за рахунок яких укрупнених факторів, які масштаби його діяльності.
Звіт про фінансові результати дає уявлення про тенденції розвитку підприємства, його фінансових та виробничих можливостях не тільки в минулому і сьогоденні, але й у майбутньому.
У статті «Виручка (Нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)» вказується надійшла на рахунки підприємства в банках або в касу виручка від реалізації готової продукції (робіт), послуг, від продажу товарів і т.п. за вирахуванням вартості акцизів, податку на додану вартість та інших обов'язкових платежів.
Показник «Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг» містить інформацію про суму витрат, понесених підприємством на виробництво продукції (робіт, послуг) без урахування сум, відображених за статтею «Управлінські витрати».
За статтею «Комерційні витрати" відображаються витрати зі збуту, обліковуються на рахунку 43 «Комерційні витрати» і пов'язані з реалізованої продукції (робіт, послуг).
За статтею «Управлінські витрати" відображаються суми, враховані на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» відповідно до встановленого порядку і списуються з нього при визначенні фінансових результатів безпосередньо на дебет рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)».
За статтями «Відсотки до отримання» і «Відсотки до сплати» відбиваються суми, що належать відповідно до договорів до отримання дивідендів (що підлягають до сплати відсотків) за облігаціями, депозитами і т.д.
При фінансових вкладеннях в цінні папери інших організацій доходи, одержувані підприємством по акціях, відображаються у статті "Доходи від участі в інших організаціях".
За статтями "Інші операційні доходи" (рядок 090) та "Інші операційні витрати" (рядок 100) відображаються дані по операціях, пов'язаних з рухом майна організації (основних засобів, запасів, грошових коштів, цінних паперів тощо).
За статтями "Інші позареалізаційні доходи" (рядок 120) та "Інші позареалізаційні витрати" (рядок 130) показуються результати від операцій, що не знайшли відображення в попередніх статтях форми № 2 "Звіт про фінансові результати".
За статтею "Інші позареалізаційні доходи", зокрема, відображаються кредиторська і депонентская заборгованість, по який термін позовної давності минув; суми, що надійшли в погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток як безнадійної до одержання; присуджені або визнані боржником штрафи, пені , неустойки та інші види санкцій за порушенням договорів.
За статтею "Податок на прибуток" (рядок 150) показується відображена в бухгалтерському обліку сума податку на прибуток (дохід), обчислена підприємством відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком, що підлягає перерахуванню (перерахована) до бюджету за рахунок прибутку в порядку її розподілу і врахована на рахунку 81 "Використання прибутку".
3.3. Звіт про рух капіталу
Складається з двох розділів. У розділі "Власний капітал" відображаються дані про наявність та рух його складових: статутного (складеного) капіталу, додаткового капіталу, резервного капіталу, фондів накопичення і соціальної сфери, утворених відповідно до установчих документів та прийнятої облікової політикою, а також коштів цільових фінансування та надходжень і нерозподіленого прибутку минулих років.
Кожен показник містить по чотири графи (з третього по шостий): "Залишок на початок року" (кредитове сальдо за відповідним балансовим рахунком на початок року), "Надійшло у звітному році" (кредитовий оборот з початку року), "Витрачено (використано) у звітному році "(дебетовий оборот з початку року), Залишок на кінець року".
Зменшення статутного капіталу можливе у разі вилучення вкладів учасниками (засновниками), анулювання власних акцій акціонерним товариством, зменшення вкладів або номінальної вартості акцій при доведенні розміру статутного капіталу до величини чистих активів.
По рядку 030 "Резервний капітал" у графі 3 відображається сума резервного фонду, що створюється відповідно до законодавства Російської Федерації, на початок звітного року. Відрахування до резервного фонду, вироблені протягом звітного року в установленому порядку, показуються в графі 4.
За статтями "Цільові фінансування і надходження з бюджету" і "Цільові фінансування і надходження з галузевих і міжгалузевих фондів" показується рух коштів, отриманих підприємством з бюджету та позабюджетних фондів на фінансування капітальних вкладень, науково-дослідних робіт, на покриття збитків по конверсії та інші потреби, облік яких ведеться на рахунку 96 "Цільові фінансування й надходження".
У другому розділі відображаються дані про наявність та рух фондів споживання, резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів.
За статтею "Фонди споживання" показується рух фондів споживання, утворених підприємством відповідно до установчих документів та прийнятої облікової політикою за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
За рядками 150-156 відображаються дані про рух резервів майбутніх витрат і платежів, утворених підприємством відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації та прийнятої облікової політикою.
За рядками 160-170 відображаються дані про рух оціночних резервів (резервів по сумнівних боргах, резервів під знецінення вкладень у цінні папери).
3.4. Звіт про рух грошових коштів
Видається у валюті Російської Федерації. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті спочатку складається розрахунок в іноземній валюті за кожним її виду. Після цього дані кожного розрахунку, складеного в іноземній валюті, перераховуються за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату складання бухгалтерської звітності.
У розділах 2 «Надійшло коштів» і 3 «Направлено грошових коштів" відображаються суми грошових коштів, що фактично надійшли в касу або на рахунки обліку грошових коштів за період з початку року, і фактично виданих з каси або перерахованих з розрахункового та інших рахунків підприємства.
Рух грошових коштів складається в розрізі поточної діяльності, інвестиційної діяльності та фінансової діяльності підприємства.
При цьому для цілей складання звіту про рух грошових коштів розуміється:
за поточною діяльністю - діяльність підприємства, яка має на одержання прибутку як основної мети, або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності, тобто виробництвом промислової продукції, виконанням будівельних робіт, сільським господарством, торгівлею, громадським харчуванням, заготівлею сільськогосподарської продукції, здачею майна в оренду та іншими аналогічними видами діяльності;
під інвестиційною діяльністю - діяльність підприємства, пов'язана з капітальними вкладеннями організації у зв'язку з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням довгострокових фінансових вкладень в інші організації, випуском облігацій і інших цінних паперів довгострокового характеру і т.п.;
під фінансовою діяльність - діяльність підприємства, пов'язана із здійсненням короткострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та інших цінних паперів короткострокового характеру, вибуттям раніше придбаних на строк до 12 місяців акцій, облігацій і т.п.
3. 5. Додаток до бухгалтерського балансу
У розділі «Рух позикових коштів» підприємство показує наявність і рух коштів, узятих у позику як у вигляді кредитів банків, так і в інших організацій. За рядками «у тому числі не погашені в строк" відображаються позикові кошти, прострочені і відстрочені до погашення.
У розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість" відображається стан і рух дебіторської і кредиторської заборгованості, яка обліковується на рахунках обліку розрахунків, включаючи зобов'язання, забезпечені векселями, і аванси. При цьому до короткострокової належить заборгованість з терміном погашення до одного року включно, а до довгострокової - більше одного року.
У розділі «амортизується майно» розшифровується склад нематеріальних активів, основних засобів та малоцінних і швидкозношуваних предметів, що належать підприємству. Дані наводяться за первісною вартістю.
У підрозділі «Нематеріальні активи»:
за статтею «Права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власності" показується вартість прав, що виникають з авторських і інших договорів;
за статтею «Права на користування відокремленими природними об'єктами" показується вартість прав на використання земельних ділянок, природних ресурсів (води, надр тощо);
за статтею «Організаційні витрати" показується сума витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнана відповідно до установчих документів внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал.
за статтею «Ділова репутація організації" показується перевищення покупної ціни приватизованого майна над його оціночної (початковою) вартістю, відбите в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 04 «Нематеріальні активи», субрахунок «Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю».
У підрозділі II «Основні засоби» показуються наявність і рух основних засобів підприємства в розрізі їх видів згідно ЄДРПОУ основних фондів (прийнятий і введений в дію з 1 січня 1996 р. постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р. № 359).
У підрозділі III «Малоцінні і швидкозношувані предмети» демонструються наявність і рух малоцінних і швидкозношуваних предметів підприємства, що значаться у нього на балансі. Дані наводяться за фактичною собівартістю з підрозділом даних про вартість малоцінних і швидкозношуваних предметів, що знаходяться на складі і в експлуатації.
У розділі «Рух засобів фінансування та довгострокових інвестицій та фінансових вкладень" показуються наявність власних і залучених коштів у підприємства та їх використання на цілі капітальних та інших довгострокових фінансових вкладень.
У розділі «Витрати, зроблені організацією" наводяться дані про витрати підприємства за їх елементам, враховані у відповідності до вимог.
У розділі «Розшифровка окремих прибутків і збитків» наводиться розшифрування окремих видів прибутків і збитків, отриманих підприємством протягом звітного року та попередньому звітному році і включених до відповідних статей звіту про фінансові результати.
У розділі «Соціальні показники" відображаються окремі соціальні показники: відрахування до фонду соціального страхування, в пенсійний фонд, у фонд зайнятості, на медичне страхування; середньооблікова чисельність працівників, витрати на оплату праці, грошові виплати та заохочення, доходи по акціях і вкладах в майно підприємства.
Глава 4. Положення бухгалтерського обліку
4.1. Облікова політика організації. ПБО 1 / 98
Дане Положення встановлює основи формування (вибору і обгрунтування) і розкриття (розголошення) облікової політики організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (крім кредитних організацій та бюджетних установ). [4]
Для ланцюгів цього Положення під облікової політики організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, системи регістрів бухгалтерського обліку та інші відповідні способи.
Це Положення поширюється:
в частині формування облікової політики - на організації, незалежно від організаційно-правових форм;
в частині розкриття облікової політики - на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства РФ, установчих документів або за власною ініціативою.
Філії та представництва іноземних організацій, що знаходяться на території Росії, можуть формувати облікову політику виходячи з правил, встановлених у країні перебування іноземної організації, якщо останні не суперечать міжнародним стандартам фінансової звітності.
4.2. Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво. ПБО 2 / 94
У даному положенні встановлюються правила відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій забудовників і підрядників і пов'язаних з виконанням договорів підряду (контрактів) на капітальне будівництво.
Воно є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації і має застосовуватися з урахуванням інших положень з бухгалтерського обліку.
У системі нормативного регулювання питань бухгалтерського обліку пов'язаних з виконанням договорів на будівництво в Російській Федерації, зазначені нижче поняття означають наступне:
договір на будівництво - документ, що встановлює зобов'язання сторін, що беруть участь в його укладенні та виконанні, за новим, будівництва, реконструкції, розширення, технічного переозброєння, ремонту діючих підприємств, будівель і споруд, а також виробництва окремих видів і комплексів підрядних робіт, що є об'єктами будівництва .
Порядок укладення договору на будівництво визначається відповідно до законодавства Російської Федерації і включає в себе зокрема:
форму розрахунків, вартість будівництва та інші умови його виконання;
об'єкт будівництва - окрема будівля або споруда, вид або комплекс робіт, на будівництво якого має бути складений окремий проект і кошторис;
забудовник - інвестор, а також інші юридичні та фізичні особи, уповноважені інвестором здійснювати реалізацію інвестиційних проектів з капітального будівництва,
інвестор - юридична або фізична особа, яка здійснює вкладення власних, позикових і залучених коштів у створення та відтворення основних засобів;
підрядник - юридична особа, яка виконує підрядні роботи для забудовника за договором на будівництво;
підрядні роботи - роботи, що виконуються підрядником, до складу яких входять будівельні, монтажні роботи, роботи з ремонту будівель і споруд, а також інші види робіт згідно з договором на будівництво;
незавершене виробництво - витрати підрядника на об'єктах будівництва за незакінченим, робіт, виконаним згідно з договором на будівництво.
4. 3. Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті. ПБО 3 / 2000
Тут же для організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних і бюджетних організацій) встановлюються особливості бухгалтерського обліку та відображення в бухгалтерській звітності активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, пов'язані з перерахунком вартості цих активів і зобов'язань у валюту Російської Федерації - рублі.
Інші питання відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, повинні вирішуватися організацією виходячи з правил, встановлених для відповідних видів активів і зобов'язань, вартість яких виражена в рублях.
Це Положення не застосовується:
при перерахунку показників бухгалтерської звітності, складеної в рублях, в іноземні валюти у випадках вимоги таких перерахунків установчими документами, при укладанні кредитних договорів з іноземними юридичними особами і т.п.;
при перерахунку вартості активів і зобов'язань, вираженої в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, але підлягають оплаті в рублях;
при включенні даних бухгалтерської звітності дочірніх (залежних) о6ществ, що знаходяться за межами Російської Федерації, в зведену бухгалтерську звітність, що складається головною організацією.
Для цілей Положення зазначені нижче поняття означають наступне:
діяльність за межами Російської Федерації - діяльність, здійснювана організацією, яка є юридичною особою за законодавством Російської Федерації, за межами Російської Федерації через представництво, філія;
дата здійснення операції в іноземній валюті - день виникнення у організації права відповідно до законодавства Російської Федерації чи договором прийняти до бухгалтерського обліку активи та зобов'язання, які є результатом цієї операції;
4.4. Бухгалтерська звітність організації. ПБО 4 / 99
У цьому Положенні встановлюється склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності організацій, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, крім кредитних організацій та бюджетних організацій.
Положення не застосовується при формуванні звітності, що розробляється організацією для внутрішніх цілей, звітності, яка складається для державного статистичного спостереження, звітної інформації, що подається кредитної організації відповідно до її вимог, і складання звітної інформації для інших спеціальних цілей, якщо в правилах підготовки такої звітності та інформації не передбачається використання даного Положення.
У цьому Положенні можуть використовуватися такі поняття:
бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами;
звітний період - період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність;
звітна дата - дата, за станом на яку організація повинна складати бухгалтерську звітність;
користувач - юридична або фізична особа, зацікавлена в інформації про організацію.
4.5. Облік матеріально-виробничих запасів. ПБО 5 / 98
Це Положення встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління (за винятком Центрального банку Російської Федерації, кредитних організацій і бюджетних установ). [5]
Це Положення є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації і має застосовуватися з урахуванням інших положень з бухгалтерського обліку.
У системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації використовуються такі поняття:
матеріально-виробничі запаси - частина майна:
-Використовувана при виробництві продукції, виконанні робіт і оказії послуг, призначених для продажу;
-Призначена для продажу;
-Використовувана для управлінських потреб організації;
малоцінні і швидкозношувані предмети - частина матеріально-виробничих запасів організації, яка у ролі коштів праці протягом не більше 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців, або має вартість на дату придбання нижче ліміту, затвердженого організацією в межах не більше 100 -кратного мінімальних розмірів оплати праці, встановлених законодавством Російської Федерації. [6]
готова продукція - частина матеріально-виробничих запасів організації, призначена для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках встановлених законодавством;
товари - частина матеріально-виробничих запасів організації, придбана чи отримана від інших юридичних і фізичних осіб і призначена для продажу чи перепродажу без додаткової обробки.
4. 6. Облік основних засобів. ПБО 6 / 97
У даному Положення встановлюються методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління та договору оренди. Під організацією надалі розуміється юридична особа за законодавством Російської Федерації (за винятком банків та бюджетних установ).
Це Положення є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації і має застосовуватися з урахуванням інших положень з бухгалтерського обліку.
Це Положення застосовується Міністерством фінансів Російської Федерації при встановленні:
особливостей обліку операцій за договором оренди;
особливостей обліку об'єктів природокористування.
4.7. Події після звітної дати ПБО 7 / 98
У цьому Положення встановлюються порядки відображення в бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, подій після звітної дати.
Воно може застосовуватися при встановленні особливостей розкриття подій після звітної дати в бухгалтерській звітності суб'єктами малого підприємництва.
Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.
Подією після звітної дати визнається також оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік.
Датою підписання бухгалтерської звітності вважається дата, зазначена в спеціальній в адреси, визначені законодавством Російської Федерації, бухгалтерської звітності при підписанні її в установленому порядку.
До подій після звітної дати відносяться:
події, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність;
події, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність.
4.8. Умовні факти господарської діяльності. ПБО 8 / 98
Цим Положенням встановлюється порядок відображення в бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, умовних фактів господарської діяльності.
Воно застосовується при встановленні:
особливостей розкриття умовних фактів господарської діяльності в бухгалтерській звітності суб'єктами малого підприємництва;
особливостей розрахунку резервів за наслідками умовних фактів господарської діяльності.
Умовним фактом господарської діяльності (або умовний факт) визнається має місце за станом на звітну дату факт господарської діяльності, щодо наслідків якого і ймовірності їх виникнення в майбутньому існує невизначеність, тобто виникнення наслідків залежить від того, відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій.
До умовних фактами господарської діяльності належать:
незавершені на звітну дату судові розгляди, у яких організація виступає позивачем або відповідачем і рішення, за якими можуть бути прийняті лише в наступні звітні періоди;
недозволені на звітну дату розбіжності з податковими органами з приводу сплати платежів до бюджету;
гарантії та інші види забезпечення зобов'язань, видані до звітної дати на користь третіх осіб, терміни виконання яких не наступили;
враховані (дисконтовані) до звітної дати векселі, термін погашення яких не настав до дати підписання бухгалтерської звітності;
будь-які здійснені до звітної дати дії інших організацій, в результаті яких організація повинна отримати компенсацію, розмір якої є предметом судового розгляду;
Це Положення застосовується Міністерством фінансів Російської Федерації при встановленні:
особливостей обліку операцій за договором оренди;
особливостей обліку об'єктів природокористування.
4.7. Події після звітної дати ПБО 7 / 98
У цьому Положення встановлюються порядки відображення в бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, подій після звітної дати.
Воно може застосовуватися при встановленні особливостей розкриття подій після звітної дати в бухгалтерській звітності суб'єктами малого підприємництва.
Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.
Подією після звітної дати визнається також оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік.
Датою підписання бухгалтерської звітності вважається дата, зазначена в спеціальній в адреси, визначені законодавством Російської Федерації, бухгалтерської звітності при підписанні її в установленому порядку.
До подій після звітної дати відносяться:
події, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація вела свою діяльність;
події, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність.
4.8. Умовні факти господарської діяльності. ПБО 8 / 98
Цим Положенням встановлюється порядок відображення в бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, умовних фактів господарської діяльності.
Воно застосовується при встановленні:
особливостей розкриття умовних фактів господарської діяльності в бухгалтерській звітності суб'єктами малого підприємництва;
особливостей розрахунку резервів за наслідками умовних фактів господарської діяльності.
Умовним фактом господарської діяльності (або умовний факт) визнається має місце за станом на звітну дату факт господарської діяльності, щодо наслідків якого і ймовірності їх виникнення в майбутньому існує невизначеність, тобто виникнення наслідків залежить від того, відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій.
До умовних фактами господарської діяльності належать:
незавершені на звітну дату судові розгляди, у яких організація виступає позивачем або відповідачем і рішення, за якими можуть бути прийняті лише в наступні звітні періоди;
недозволені на звітну дату розбіжності з податковими органами з приводу сплати платежів до бюджету;
гарантії та інші види забезпечення зобов'язань, видані до звітної дати на користь третіх осіб, терміни виконання яких не наступили;
враховані (дисконтовані) до звітної дати векселі, термін погашення яких не настав до дати підписання бухгалтерської звітності;
будь-які здійснені до звітної дати дії інших організацій, в результаті яких організація повинна отримати компенсацію, розмір якої є предметом судового розгляду;
зобов'язання щодо охорони навколишнього середовища;
інші аналогічні факти.
Наслідками умовного факту, що визначаються за станом на звітну дату при формуванні бухгалтерської звітності, можуть бути:
умовний збиток, умовна прибуток, умовне зобов'язання, умовний актив.
Організація оцінює наслідки умовного факту в грошовому вираженні. Організацією має бути забезпечено підтвердження такого розрахунку.
4.9. Доходи організацій. ПБО 9 / 99
Тут же встановлюються правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації.
Стосовно до цього Положення некомерційні організації (крім бюджетних установ) визнають доходи від підприємницької та іншої діяльності. [7]
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Для цілей цього Положення не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
сум податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;
за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
в порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
завдатку;
в заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;
в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.
4.10. Витрати організацій. ПБО 10/99
Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації.
Витратами організації визнається зменшення економічно вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Для цілей цього Положення не визнається витратами організації вибуття активів:
у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);
вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
перерахування коштів (внесків, виплат і т.п.), пов'язаних з благо орудний діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
у вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
в погашення кредиту, позики, отриманих організацією. Для цілей даного Положення вибуття активів іменується оплатою.
інші аналогічні факти.
Наслідками умовного факту, що визначаються за станом на звітну дату при формуванні бухгалтерської звітності, можуть бути:
умовний збиток, умовна прибуток, умовне зобов'язання, умовний актив.
Організація оцінює наслідки умовного факту в грошовому вираженні. Організацією має бути забезпечено підтвердження такого розрахунку.
4.9. Доходи організацій. ПБО 9 / 99
Тут же встановлюються правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації.
Стосовно до цього Положення некомерційні організації (крім бюджетних установ) визнають доходи від підприємницької та іншої діяльності. [7]
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Для цілей цього Положення не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
сум податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;
за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
в порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
завдатку;
в заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;
в погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.
4.10. Витрати організацій. ПБО 10/99
Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації.
Витратами організації визнається зменшення економічно вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Для цілей цього Положення не визнається витратами організації вибуття активів:
у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);
вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
перерахування коштів (внесків, виплат і т.п.), пов'язаних з благо орудний діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
за договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
у вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
в погашення кредиту, позики, отриманих організацією. Для цілей даного Положення вибуття активів іменується оплатою.
4.11. Інформація про афілійованих осіб. ПБУ 11/2000
У цьому Положенні встановлюється порядок розкриття інформації про афілійованих осіб в бухгалтерській звітності акціонерних товариств (крім кредитних організацій).
Воно застосовується також акціонерними товариствами (у разі наявності у них дочірніх і залежних товариств) при складанні зведеної бухгалтерської звітності.
Не застосовується при формуванні звітності, яка розробляється акціонерним товариством для внутрішніх цілей (включаючи внутрішню бухгалтерську звітність), звітності, яка складається для державного статистичного спостереження, звітної інформації, наданої кредитної організації відповідно до її вимог і для інших спеціальних цілей.
Так само при формуванні бухгалтерської звітності суб'єктами малого підприємництва.
Під афіновані особами розуміються юридичні та фізичні особи, здатні впливати на діяльність юридичних та (або) фізичних осіб відповідно до Закону Російської Федерації від 22 березня 1991 року № 948-1 "Про конкуренції та обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках".
До інформації про афілійованих осіб в бухгалтерській звітності належать дані про операції між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою.
Операцією між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою вважається будь-яка операція з передачі будь-яких активів або зобов'язань між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою.
4.12. Інформація за сегментами. 12/2000
Тут встановлюються правила формування та подання інформації за сегментами в бухгалтерській звітності комерційних організацій (за винятком кредитних організацій).
Дане Положення застосовується організацією при складанні зведеної бухгалтерської звітності у разі наявності у неї дочірніх і залежних товариств, а так само якщо на неї установчими документами об'єднань юридичних осіб (асоціацій, спілок тощо), створених на добровільних засадах, покладено складання зведеної бухгалтерської звітності.
Воно не застосовується при формуванні звітності, яка складається для державного статистичного спостереження, звітної інформації, що подається кредитної організації відповідно до її вимог, і складанні звітної інформації для інших спеціальних ланцюгів. Так само при формуванні бухгалтерської звітності суб'єктами малого підприємництва.
Тут застосовуються такі поняття:
інформація по сегменту - інформація, розкриває частина діяльності організації в певних господарських умовах шляхом подання встановленого переліку показників бухгалтерської звітності організації;
інформація з операційного сегменту - інформація, розкриває частина діяльності організації з виробництва певного товару, виконання певної роботи, надання певної послуги або однорідних груп товарів, робіт, послуг, яка схильна до ризиків, і отримання прибутків, відмінних від ризиків і прибутків інших товарів, робіт, послуг або однорідними групами товарів, робіт, послуг;
інформація за географічним сегменту - інформація, розкриває частина діяльності організації з виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації.
інформація по звітному сегменту - інформація по окремому операційному або географічного сегмента, що підлягає обов'язковому розкриттю в бухгалтерській звітності або в зведеної бухгалтерської звітності;
інформація про активи сегмента - інформація про активи, які використовуються для виробництва певних товарів;
інформація про зобов'язання сегмента - інформація про зобов'язання, які виникають при виробництві та продажу певних товарів, виконанні певних робіт, наданні певних послуг.
4.13. Облік державної допомоги ПБУ 13/2000
Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про отримання та використання державної допомоги, що надається комерційним організаціям (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством РФ і визнаються як збільшення економічної вигоди конкретної організації в результаті надходження активів.
При застосуванні даного Положення не розглядаються в якості економічної вигоди створення інфраструктури в регіонах, що розвиваються, встановлення обмежень на діяльність конкурентів, що займають домінуюче становище на ринку.
Воно не застосовується щодо економічної вигоди, пов'язаної з:
державним регулюванням цін і тарифів;
застосуванням відповідних правил оподаткування прибутку (надання податкових пільг, відстрочення або розстрочення по сплаті податків і зборів, інвестиційних податкових кредитів і ін);
участю Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень у статутних (складеному) капіталі юридичних осіб (бюджетних інвестицій юридичним особам).
Виходячи з цього Положення в бухгалтерському обліку формується інформація про державну допомогу, наданої у формі: субвенцій, субсидій, бюджетних кредитів, включаючи надання у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів, і в інших формах.
4. 14. Облік нематеріальних активів. ПБУ 14/2000
Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи комерційних організації (крім кредитних), що знаходяться у них на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
Дане Положення не поширюється на:
не дали позитивного результату науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
не закінчених і не оформлених у встановленому законодавством порядку науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
матеріальних об'єктів (матеріальних носіїв), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва, програми для ЕОМ і бази даних.
Для цілей цього Положення при прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:
відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;
використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна;
здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності.
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.
Глава 5. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності
5.1. Основні прийоми аналізу бухгалтерської (фінансової) звітності
Бухгалтерська (фінансова) звітність служить базою для аналізу фінансового стану підприємства.
Метою фінансового аналізу є оцінка інформації, що міститься у звітності, порівняння наявних відомостей і створення на їх базі нової інформації, яка стане основою для прийняття тих чи інших рішень.
Вибір глибини та масштабів аналізу, а також конкретних параметрів та інструментів (набору методів) аналізу залежить від конкретних завдань, які ставить перед собою користувач з метою отримання максимально можливої, корисної для нього інформації.
Для аналізу (інтерпретації) показників бухгалтерської (фінансової) звітності використовують загальноприйняті прийоми:
- Читання звітності;
- Вертикальний аналіз;
- Горизонтальний аналіз;
- Трендовий аналіз;
- Розрахунок фінансових показників.
Розглянемо окремі прийоми аналізу бухгалтерської (фінансової) звітності на прикладі умовного підприємства, що займається вантажними перевезеннями.
Читаючи бухгалтерський баланс (табл. 1), можна зазначити, що підприємство за розміром є невеликою (статутний капітал - 10 тис. руб.). Його активи представлені основними засобами, довгостроковими фінансовими вкладеннями, виробничими запасами, грошовими коштами на розрахунковому рахунку і дебіторською заборгованістю. У складі коштів, якими володіє підприємство, переважну частину складають основні засоби. При цьому у складі основних засобів є в незначному обсязі невиробничі фонди, результати переоцінки яких відображені у фонді соціальної сфери (рядок 440 пасиву балансу). До кінця року підприємство здійснило вкладення в будівництво основних засобів, про що свідчить залишок незавершеного будівництва. Наявні на початок періоду в невеликому обсязі нематеріальні активи повністю списані протягом року,
Таблиця 1
Бухгалтерський баланс на 31 грудня ХХХХ р., тис. руб.
Бухгалтерський баланс
Форма № 1 по ОКУД
0710001
Дата (рік, місяць, число)
Організація _______________________________________________________ за ЄДРПОУ
Ідентифікаційний номер платника податків ______________________________ІНН
Вид діяльності ___________________________________________________по ОКДП
Організаційно-правова форма / форма власності ___________________________
___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Одиниця виміру: тис. руб. / Млн руб. (Непотрібне закреслити) за ОКЕІ
384/385
Адреса ______________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Дата затвердження
Дата відправлення (прийняття)
У складі оборотних коштів найбільша частина припадає на дебіторську заборгованість, що зросла до кінця року. Підприємство має невеликий обсяг виробничих запасів і протягом звітного періоду кілька його збільшило.
Джерелами коштів даного підприємства є статутний капітал, додатковий капітал і короткострокова кредиторська заборгованість, по якій спостерігається значне збільшення до кінця року в порівнянні з початком року.
На початковому етапі аналізу бухгалтерської (фінансової) звітності користувач може визначити ліквідність балансу за існуючими раціональним балансовим пропорціям, дотримання яких сприяє фінансової стійкості підприємства. Такими пропорціями є наступні:
- Швидко реалізованих активи (грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення) повинні покривати найбільш термінові зобов'язання або перевищувати їх;
- Активи середньої реалізованості (дебіторська заборгованість) повинні покривати короткострокові зобов'язання або перевищувати їх;
- Повільно реалізованих активів (виробничі запаси) повинні покривати довгострокові зобов'язання або перевищувати їх;
- Важкореалізовані активи (необоротні активи) мають покриватися власними коштами і не перевищувати їх.
Звіт про прибутки та збитки дозволяє побачити порядок формування кінцевого фінансового результату підприємства, величину цього результату як від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, так і від інших операцій, суму належних платежів бюджету з податку на прибуток та інших податків з чистого прибутку, а також суму що залишається в розпорядженні підприємства чистого прибутку. Всі ці дані користувачеві представляються за звітний і попередній роки, що забезпечує ще можливість порівняння відповідних показників за два роки.
Так, за звітом про прибутки і збитки (табл. 2) можна сказати, що при рівній прибутку, отриманого за два роки, підприємство мало від реалізації послуг (основної статутної діяльності) у попередньому звітному році збиток у сумі 24 тис. руб., А в звітному - прибуток у сумі 365 тис. руб.
Таблиця 2
Звіт про прибутки та збитки
За іншими операціями (вибуття основних засобів, інших активів і ін) підприємство отримало в попередньому році прибуток в розмірі 8 тис. руб. (11 - 3), a в звітному - збиток у сумі 107 тис. руб. (134 - 27). Аналогічна картина і по позареалізаційних результатів. У цілому балансовий прибуток минулого року отримано за рахунок доходів по позареалізаційних операціях, перекрили і витрати за цими операціями, і збиток від фінансово-господарської діяльності. Балансова прибуток звітного року сформувалася за рахунок доходів, отриманих від реалізації послуг, збитки від позареалізаційних операцій лише зменшили її. Це свідчить про позитивні зміни в основній діяльності підприємства.
Розглянемо як приклад вертикального аналізу баланс (табл. 3), попередньо об'єднавши його статті в однорідні групи.
Таблиця 3
Вертикальний аналіз балансу на 31 грудня ХХХХ р.,%
Вертикальний аналіз балансу дозволяє наочно визначити значимість активів і пасивів балансу. Необоротні активи на початок року складали 92,1% всіх коштів, до кінця року їх питома вага зменшилася на 6,2%. Оборотні кошти на початок року становили 7,9% всіх коштів, переважна частина оборотних коштів представлена дебіторською заборгованістю (89%), збільшилася до кінця року майже у два рази.
Статутний і додатковий капітал займав у джерелах коштів підприємства 96,3% на початок року та 91,9% - на кінець року. Позиковий капітал представлений короткостроковій кредиторської заборгованістю, яка на початок і кінець року становила відповідно 3,7% і 8,1%. Короткострокова заборгованість зросла на кінець року більш ніж у два рази.
Усі показники звіту про прибутки та збитки при проведенні структурного аналізу наводяться у відсотках до обсягу виручки від реалізації (табл. 4). Структурний аналіз прибутку (доходів, витрат) можна провести за сферами діяльності (операційної, фінансової, інвестиційної). Слід пам'ятати, що порядок складання звіту про прибутки та збитки передбачає виділення прибутку від реалізації, в той час як доходи і витрати від інвестиційної та фінансової діяльності об'єднані загальними показниками.
Таблиця 4
Вертикальний аналіз звіту про прибутки та збитки%
Динаміку окремих показників у часі можна вивчити за допомогою горизонтального аналізу звітності, представленого в таблиці 5.
Таблиця 5
Горизонтальний (трендовий) аналіз балансу
У нашому прикладі підтверджується зміна за основними статтями балансу: незначне скорочення основних засобів, збільшення майже у півтора рази виробничих запасів, майже в два рази дебіторської заборгованості і більш ніж у два рази кредиторської заборгованості.
Горизонтальний аналіз звіту про прибутки та збитки (табл. 6) свідчить про позитивні тенденції показників, що формують фінансовий результат.
Таблиця 6
Горизонтальний аналіз звіту про прибутки та збитки
Трендовий аналіз дозволяє зробити розрахунок відносних відхилень будь-якої статті звітності за ряд років від рівня базового року, для якого значення всіх статей приймаються за 100%.
Аналіз за допомогою фінансових показників дозволяє вивчити взаємозв'язки між різними елементами звітності. Представляючи собою відносні величини, фінансові коефіцієнти дозволяють оцінити показники в динаміці і зіставити результати діяльності підприємства з галузевими і результатами підприємств-конкурентів, а також порівняти їх зі стандартами. Використання коефіцієнтів дає можливість досить швидко оцінити фінансовий стан підприємства.
Показники, розраховані й інтерпретовані з допомогою якого-небудь одного з наведених прийомів аналізу, не дають повної картини і не можуть виступати в якості критерію для прийняття рішень користувачами без пояснення причин зміни аналізованих показників. Так, кредитор не може прийняти рішення про надання кредиту лише на основі кількісного значення показника ліквідності балансу, також як керівник (фінансовий менеджер) не може зробити висновок про допустимість залучення додаткових позикових коштів на підставі тільки коефіцієнта фінансової залежності.
Тому слід вдаватися до сукупності всіх методів аналізу для найбільш достовірної оцінки існуючого фінансового стану підприємства та визначення стратегії і тактики його розвитку. Повний аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності передбачає вертикальний аналіз, горизонтальний (трендовий) аналіз та аналіз коефіцієнтів, а також факторний аналіз.
Показники оцінки платоспроможності та ліквідності
Платоспроможність підприємства - це здатність своєчасно і в повному обсязі погашати свої фінансові зобов'язання.
Ліквідність - це здатність окремих видів майнових цінностей звертатися в грошову форму без втрат своєї балансової вартості.
Поняття платоспроможності та ліквідності близькі за змістом, але не ідентичні. При досить високому рівні платоспроможності підприємства його фінансовий стан характеризується як стійкий. У той же час високий рівень платоспроможності не завжди підтверджує вигідність вкладень коштів в оборотні активи, зокрема, зайвий запас товарно-матеріальних цінностей, затоварення готовою продукцією, наявність безнадійної дебіторської заборгованості знижують рівень ліквідності оборотних активів.
Стійке фінансове становище підприємства є найважливішим чинником його застрахованого від можливого банкрутства. З цих позицій важливо знати, наскільки платоспроможне підприємство і яка ступінь ліквідності його активів.
Для аналізу стійкості фінансового положення підприємства доцільно розраховувати показники оцінки платоспроможності та ліквідності. Показники можуть бути представлені фінансовими коефіцієнтами, величиною чистого оборотного капіталу і коефіцієнтами структури оборотних активів.
Коефіцієнти платоспроможності та ліквідності відображають здатність підприємства погасити свої короткострокові зобов'язання лекгореалізуемимі засобами. Високе значення даних коефіцієнтів свідчить про стійке фінансове становище підприємства, низька їх значення - про можливі проблеми з готівкою і утрудненнях в подальшої операційної діяльності. У той же час дуже велике значення коефіцієнтів свідчить про невигідному вкладенні коштів в оборотні активи.
Розрахунок показників платоспроможності та ліквідності.
1. Коефіцієнт поточної ліквідності (покриття):
(Стр.290-стр216-- 244) / (Стр.690 - стор.640 - стр.650)
Н = (572-1) / 273 = 2,1
К = (1081-7) / 623 = 1,72
Значення коефіцієнта поточної платоспроможності та ліквідності на початок періоду рекомендованій, що свідчило про те, що підприємство мало ліквідними активами для погашення своєї короткострокової заборгованості. На кінець року значення коефіцієнта знизилося, але підприємство продовжує залишатися платоспроможним, так як його ліквідні активи перевищують розмір короткострокової заборгованості. Значення коефіцієнта поточної платоспроможності та ліквідності (1,7) залишається в межах рекомендованого.
2. Коефіцієнт проміжної платоспроможності та ліквідності
(Стр.290-стр.2Ю - стор.244) / (Стр690 - стор.640 - стр.650)
Н = (572-55) / 273 = 1,9
К = (1081-81) / 623 = 1,6
Коефіцієнт проміжної платоспроможності та ліквідності дозволяє краще, ніж коефіцієнт поточної ліквідності оцінити платоспроможність, так як включає при розрахунку до складу активів їх найбільш ліквідну частину.
3. Коефіцієнт абсолютної ліквідності
(Стр.260 + стор.250) / (Стр.690 - стор.640 - стр .650)
Н = 8 / 273 = 0,03
К = 10/623 = 0,02
Показує, яка частина термінових зобов'язань може бути погашена найбільш мобільними оборотними засобами.
3. Показники фінансової стійкості
Показники фінансової стійкості підприємства характеризують структуру використовуваного підприємством капіталу з позиції його платоспроможності та фінансової стабільності розвитку. Ці показники дозволяють оцінити ступінь захищеності інвесторів і кредиторів, так як відображають здатність підприємства погасити довгострокові зобов'язання. Дану групу показників ще називають показниками структури капіталу і платоспроможності або коефіцієнтами управління джерелами коштів.
Розрахунок показників фінансової стійкості
1. Коефіцієнт автономії
Стр.490/стр.700
Н = 7008/7281 = 0,96
К = 7058/7681 = 0,92
Більше 90% активів підприємства сформовані за рахунок власного капіталу. Підприємство володіє достатньою незалежністю і можливостями для проведення незалежної фінансової політики.
2. Коефіцієнт позикового капіталу
(Стр.590 + р. 690-стор.640-стр.650) / стр.700
Н = 273/72841 = 0,04
К = 623/7681 = 0,08
3. Коефіцієнт фінансової залежності (мультиплікатор власного капіталу)
Стор.300 / (стр.490-стр.460)
Н = 7281/7008 = 1,04
К = 7681/7058 = 1,09
4. Коефіцієнт фінансової залежності
(Стр.590 + стр.690-стор.640-сьтр.650) / стр.490
Н = 273/7008 = 0,04
К = 623/7058 = 0,09
На 1 карбованець власного капіталу підприємство залучало від 4 до 9 копійок позикового капіталу, тобто кредитори практично не беруть участь у фінансуванні підприємства. Залежність даного підприємства від зовнішніх джерел мала.
5. Коефіцієнт покриття інвестицій (довгострокової фінансової незалежності)
(Стр.490 + стр.590) / 700
Н = 7008/7281 = 0,96
К = 7058/7681 = 0,91
6. Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами
(Стор. 490-стр.190) / стр.290
Н = (7008-6709) / 572 = 0,5
К = (7058-6600) / 1081 = 0,4
7. Коефіцієнт маневреності
(Стр.490-стр.190 + стр.510) / стр.490
Н = (7008-6709) / 7008 = 0,04
К = (7058-6600) / 7058 = 0,06
Коефіцієнт маневреності має дуже низьке значення, тому підприємству слід звернути увагу на використання власного капіталу.
За даними показниками фінансовий стан підприємства в цілому можна охарактеризувати як стійке, що забезпечується високою часткою власного капіталу, і передбачає стабільність його діяльності в майбутньому році.
3. Показники ділової активності
Показники ділової активності дозволяють оцінити фінансове становище підприємства з точки зору платоспроможності: як швидко кошти можуть перетворюватися в готівку, який виробничий потенціал підприємства, чи ефективно використовується власний капітал і трудові ресурси, як використовує підприємство свої активи для отримання доходів і прибутку.
Додати в блог або на сайт
Бухгалтерія | Диплом
595.4кб. | скачати
Схожі роботи:
Бухгалтерська звітність на підприємстві недержавної форми власност
Бухгалтерська звітність 4
Бухгалтерська звітність 8
Бухгалтерська звітність 2 Бухгалтерська звітність
Бухгалтерська звітність 11
Бухгалтерська звітність 3
Бухгалтерська звітність 7
Бухгалтерська звітність
Бухгалтерська звітність 2
У цьому Положенні встановлюється порядок розкриття інформації про афілійованих осіб в бухгалтерській звітності акціонерних товариств (крім кредитних організацій).
Воно застосовується також акціонерними товариствами (у разі наявності у них дочірніх і залежних товариств) при складанні зведеної бухгалтерської звітності.
Не застосовується при формуванні звітності, яка розробляється акціонерним товариством для внутрішніх цілей (включаючи внутрішню бухгалтерську звітність), звітності, яка складається для державного статистичного спостереження, звітної інформації, наданої кредитної організації відповідно до її вимог і для інших спеціальних цілей.
Так само при формуванні бухгалтерської звітності суб'єктами малого підприємництва.
Під афіновані особами розуміються юридичні та фізичні особи, здатні впливати на діяльність юридичних та (або) фізичних осіб відповідно до Закону Російської Федерації від 22 березня 1991 року № 948-1 "Про конкуренції та обмеження монополістичної діяльності на товарних ринках".
До інформації про афілійованих осіб в бухгалтерській звітності належать дані про операції між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою.
Операцією між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою вважається будь-яка операція з передачі будь-яких активів або зобов'язань між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою.
4.12. Інформація за сегментами. 12/2000
Тут встановлюються правила формування та подання інформації за сегментами в бухгалтерській звітності комерційних організацій (за винятком кредитних організацій).
Дане Положення застосовується організацією при складанні зведеної бухгалтерської звітності у разі наявності у неї дочірніх і залежних товариств, а так само якщо на неї установчими документами об'єднань юридичних осіб (асоціацій, спілок тощо), створених на добровільних засадах, покладено складання зведеної бухгалтерської звітності.
Воно не застосовується при формуванні звітності, яка складається для державного статистичного спостереження, звітної інформації, що подається кредитної організації відповідно до її вимог, і складанні звітної інформації для інших спеціальних ланцюгів. Так само при формуванні бухгалтерської звітності суб'єктами малого підприємництва.
Тут застосовуються такі поняття:
інформація по сегменту - інформація, розкриває частина діяльності організації в певних господарських умовах шляхом подання встановленого переліку показників бухгалтерської звітності організації;
інформація з операційного сегменту - інформація, розкриває частина діяльності організації з виробництва певного товару, виконання певної роботи, надання певної послуги або однорідних груп товарів, робіт, послуг, яка схильна до ризиків, і отримання прибутків, відмінних від ризиків і прибутків інших товарів, робіт, послуг або однорідними групами товарів, робіт, послуг;
інформація за географічним сегменту - інформація, розкриває частина діяльності організації з виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг у певному географічному регіоні діяльності організації.
інформація по звітному сегменту - інформація по окремому операційному або географічного сегмента, що підлягає обов'язковому розкриттю в бухгалтерській звітності або в зведеної бухгалтерської звітності;
інформація про активи сегмента - інформація про активи, які використовуються для виробництва певних товарів;
інформація про зобов'язання сегмента - інформація про зобов'язання, які виникають при виробництві та продажу певних товарів, виконанні певних робіт, наданні певних послуг.
4.13. Облік державної допомоги ПБУ 13/2000
Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про отримання та використання державної допомоги, що надається комерційним організаціям (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством РФ і визнаються як збільшення економічної вигоди конкретної організації в результаті надходження активів.
При застосуванні даного Положення не розглядаються в якості економічної вигоди створення інфраструктури в регіонах, що розвиваються, встановлення обмежень на діяльність конкурентів, що займають домінуюче становище на ринку.
Воно не застосовується щодо економічної вигоди, пов'язаної з:
державним регулюванням цін і тарифів;
застосуванням відповідних правил оподаткування прибутку (надання податкових пільг, відстрочення або розстрочення по сплаті податків і зборів, інвестиційних податкових кредитів і ін);
участю Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень у статутних (складеному) капіталі юридичних осіб (бюджетних інвестицій юридичним особам).
Виходячи з цього Положення в бухгалтерському обліку формується інформація про державну допомогу, наданої у формі: субвенцій, субсидій, бюджетних кредитів, включаючи надання у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів, і в інших формах.
4. 14. Облік нематеріальних активів. ПБУ 14/2000
Це Положення встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи комерційних організації (крім кредитних), що знаходяться у них на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
Дане Положення не поширюється на:
не дали позитивного результату науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
не закінчених і не оформлених у встановленому законодавством порядку науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт;
матеріальних об'єктів (матеріальних носіїв), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва, програми для ЕОМ і бази даних.
Для цілей цього Положення при прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:
відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого майна;
використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна;
здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності.
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.
Глава 5. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності
5.1. Основні прийоми аналізу бухгалтерської (фінансової) звітності
Бухгалтерська (фінансова) звітність служить базою для аналізу фінансового стану підприємства.
Метою фінансового аналізу є оцінка інформації, що міститься у звітності, порівняння наявних відомостей і створення на їх базі нової інформації, яка стане основою для прийняття тих чи інших рішень.
Вибір глибини та масштабів аналізу, а також конкретних параметрів та інструментів (набору методів) аналізу залежить від конкретних завдань, які ставить перед собою користувач з метою отримання максимально можливої, корисної для нього інформації.
Для аналізу (інтерпретації) показників бухгалтерської (фінансової) звітності використовують загальноприйняті прийоми:
- Читання звітності;
- Вертикальний аналіз;
- Горизонтальний аналіз;
- Трендовий аналіз;
- Розрахунок фінансових показників.
Розглянемо окремі прийоми аналізу бухгалтерської (фінансової) звітності на прикладі умовного підприємства, що займається вантажними перевезеннями.
Читаючи бухгалтерський баланс (табл. 1), можна зазначити, що підприємство за розміром є невеликою (статутний капітал - 10 тис. руб.). Його активи представлені основними засобами, довгостроковими фінансовими вкладеннями, виробничими запасами, грошовими коштами на розрахунковому рахунку і дебіторською заборгованістю. У складі коштів, якими володіє підприємство, переважну частину складають основні засоби. При цьому у складі основних засобів є в незначному обсязі невиробничі фонди, результати переоцінки яких відображені у фонді соціальної сфери (рядок 440 пасиву балансу). До кінця року підприємство здійснило вкладення в будівництво основних засобів, про що свідчить залишок незавершеного будівництва. Наявні на початок періоду в невеликому обсязі нематеріальні активи повністю списані протягом року,
Таблиця 1
Бухгалтерський баланс на 31 грудня ХХХХ р., тис. руб.
Бухгалтерський баланс
| Актив | Код рядка | На початок звітного року | На кінець звітного періоду | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| I. Необоротні активи Нематеріальні активи (04, 05) | 110 | 3 | - | |||
| в тому числі: патенти, ліцензії, товарні знаки (знаки обслуговування), інші аналогічні з переліченими права та активи | 111 | 3 | - | |||
| організаційні витрати | 112 | - | - | |||
| ділова репутація організації | 113 | - | - | |||
| Основні засоби (01, 02, 03) | 120 | 6692 | 6435 | |||
| в тому числі: земельні ділянки і об'єкти природокористування | 121 | - | - | |||
| будівлі, машини та обладнання | 122 | 6692 | 6435 | |||
| Незавершене будівництво (07, 08, 16, 61) | 130 | - | 151 | |||
| Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (03) | 135 | - | - | |||
| в тому числі: майно для передачі в лізинг | 136 | - | - | |||
| майно, що надається за договором прокату | 137 | - | - | |||
| Довгострокові фінансові вкладення (06, 82) | 140 | 14 | 14 | |||
| в тому числі: інвестиції в дочірні суспільства | 141 | - | - | |||
| інвестиції в залежні суспільства | 142 | - | - | |||
| інвестиції в інші організації | 143 | - | - | |||
| позики, надані організаціям на термін більше 12 місяців | 144 | - | - | |||
| інші довгострокові фінансові вкладення | 145 | 14 | 14 | |||
| Інші необоротні активи | 150 | - | - | |||
| РАЗОМ по розділу I | 190 | 6709 | 6600 | |||
| II. ОБОРОТНІ АКТИВИ Запаси | 210 | 55 | 81 | |||
| в тому числі: сировину, матеріали та інші аналогічні цінності (10, 12, 13,16) | 211 | 37 | 48 | |||
| тварини на вирощуванні та відгодівлі (11) | 212 | - | - | |||
| витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) | 213 | - | - | |||
| готова продукція і товари для перепродажу (16, 40, 41) | 214 | 17 | 26 | |||
| товари відвантажені (45) | 215 | - | - | |||
| витрати майбутніх періодів (31) | 216 | 1 | 7 | |||
| інші запаси і витрати | 217 | - | - | |||
| Податок на додану вартість по придбаним цінностям (19) | 220 | - | 31 | |||
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) | 230 | 52 | 215 | |||
| в тому числі: покупці і замовники (62, 76, 82) | 231 | 52 | 215 | |||
| векселі до отримання (62) | 232 | - | - | |||
| заборгованість дочірніх і залежних товариств (78) | 233 | - | - | |||
| аванси видані (61) | 234 | - | - | |||
| інші дебітори | 235 | - | - | |||
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | 240 | 456 | 744 | |||
| в тому числі: покупці і замовники (62, 76, 82) | 241 | 150 | 382 | |||
| векселі до отримання (62) | 242 | - | - | |||
| заборгованість дочірніх і залежних товариств (78) | 243 | - | - | |||
| заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капітал (75) | 244 | - | - | |||
| аванси видані (61) | 245 | - | - | |||
| інші дебітори | 246 | 306 | 362 | |||
| Короткострокові фінансові вкладення (56, 58, 82) | 250 | - | - | |||
| в тому числі: позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців | 251 | - | - | |||
| власні акції, викуплені в акціонерів | 252 | - | - | |||
| інші короткострокові фінансові вкладення | 253 | - | - | |||
| Грошові кошти | 260 | 8 | 10 | |||
| в тому числі: каса (50) | 261 | - | - | |||
| розрахункові рахунки (51) | 262 | 8 | 10 | |||
| валютні рахунки (52) | 263 | - | - | |||
| інші грошові кошти (55, 56, 57) | 264 | - | - | |||
| Інші оборотні активи | 270 | - | - | |||
| РАЗОМ по розділу II | 290 | 572 | 1081 | |||
| БАЛАНС (сума рядків 190 + 290) | 300 | 7281 | 7681 | |||
| III. Капітали і резерви Статутний капітал (85) | 410 | 10 | 10 | |||
| Додатковий капітал (87) | 420 | 7009 | 7009 | |||
| Резервний капітал (86) | 430 | - | - | |||
| в тому числі: резерви, утворені відповідно до законодавства | 431 | - | - | |||
| резерви, утворені відповідно до установчих документів | 432 | - | - | |||
| Фонд соціальної сфери (88) | 440 | 39 | 39 | |||
| Цільові фінансування і надходження (96) | 450 | - | - | |||
| Нерозподілений прибуток минулих років (88) | 460 | - | - | |||
| Непокритий збиток минулих років (88) | 465 | (50) | - | |||
| Нерозподілений прибуток звітного року (88) | 470 | х | - | |||
| Непокритий збиток звітного року (88) | 475 | х | - | |||
| РАЗОМ по розділу III | 490 | 7008 | 7058 | |||
| IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Позики і кредити (92, 95) | 510 | - | - | |||
| в тому числі: кредити банків, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати | 511 | - | - | |||
| позики, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати | 512 | - | - | |||
| Інші довгострокові зобов'язання | 520 | - | - | |||
| РАЗОМ за розділом IV | 590 | - | - | |||
| V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Позики і кредити (90, 94) | 610 | - | - | |||
| в тому числі: кредити банків, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати | 611 | - | - | |||
| позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати | 612 | - | - | |||
| Кредиторська заборгованість | 620 | 273 | 623 | |||
| в тому числі: постачальники та підрядники (60, 76) | 621 | - | 193 | |||
| векселі до сплати (60) | 622 | - | - | |||
| заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами (78) | 623 | - | - | |||
| заборгованість перед персоналом організації (70) | 624 | 60 | 69 | |||
| заборгованість перед державними позабюджетними фондами (69) | 625 | 33 | 31 | |||
| заборгованість перед бюджетом (68) | 626 | 105 | 177 | |||
| аванси отримані (64) | 627 | - | - | |||
| інші кредитори | 628 | 75 | 153 | |||
| Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів (75) | 630 | - | - | |||
| Доходи майбутніх періодів (83) | 640 | - | - | |||
| Резерви майбутніх витрат (89) | 650 | - | - | |||
| Інші короткострокові зобов'язання | 660 | - | - | |||
| РАЗОМ по розділу V | 690 | 273 | 623 | |||
| БАЛАНС (сума рядків 490 + 590 + 690) | 700 | 7281 | 7681 | |||
Джерелами коштів даного підприємства є статутний капітал, додатковий капітал і короткострокова кредиторська заборгованість, по якій спостерігається значне збільшення до кінця року в порівнянні з початком року.
На початковому етапі аналізу бухгалтерської (фінансової) звітності користувач може визначити ліквідність балансу за існуючими раціональним балансовим пропорціям, дотримання яких сприяє фінансової стійкості підприємства. Такими пропорціями є наступні:
- Швидко реалізованих активи (грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення) повинні покривати найбільш термінові зобов'язання або перевищувати їх;
- Активи середньої реалізованості (дебіторська заборгованість) повинні покривати короткострокові зобов'язання або перевищувати їх;
- Повільно реалізованих активів (виробничі запаси) повинні покривати довгострокові зобов'язання або перевищувати їх;
- Важкореалізовані активи (необоротні активи) мають покриватися власними коштами і не перевищувати їх.
Звіт про прибутки та збитки дозволяє побачити порядок формування кінцевого фінансового результату підприємства, величину цього результату як від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, так і від інших операцій, суму належних платежів бюджету з податку на прибуток та інших податків з чистого прибутку, а також суму що залишається в розпорядженні підприємства чистого прибутку. Всі ці дані користувачеві представляються за звітний і попередній роки, що забезпечує ще можливість порівняння відповідних показників за два роки.
Так, за звітом про прибутки і збитки (табл. 2) можна сказати, що при рівній прибутку, отриманого за два роки, підприємство мало від реалізації послуг (основної статутної діяльності) у попередньому звітному році збиток у сумі 24 тис. руб., А в звітному - прибуток у сумі 365 тис. руб.
Таблиця 2
| за __________________20___г. | Коди | |||||||
Дата (рік, місяць, число) Організація ______________________________________________________________по ОКПО | 0710002 | |||||||
Вид діяльності __________________________________________________________по ОКДП | ||||||||
| Організаційно-правова форма / форма власності ________________________________ | ||||||||
| Одиниця виміру: тис. руб. / Млн руб. (Непотрібне закреслити) за ОКЕІ | 384/385 | |||||||
| Найменування показника | Код рядки | За звітний період | За аналогічний період попереднього року | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (За мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 010 | 3848 | 2369 | |||
| в тому числі від продажу: | 011 | 3848 | 2369 | |||
| 012 | ||||||
| 013 | ||||||
| Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | 3135 | 2367 | |||
| в тому числі проданих: | 021 | 3135 | 2367 | |||
| 022 | ||||||
| 023 | ||||||
| Валовий прибуток | 029 | 713 | 2 | |||
| Комерційні витрати | 030 | 348 | 26 | |||
| Управлінські витрати | 040 | - | - | |||
| Прибуток (збиток) від продажу (рядки (010 - 020 - 030 - 040) | 050 | 3365 | -24 | |||
| II. Операційні доходи і витрати Відсотки до отримання | 060 | - | - | |||
| Відсотки до сплати | 070 | - | - | |||
| Доходи від участі в інших організаціях | 080 | - | - | |||
| Інші операційні доходи | 090 | 27 | 11 | |||
| Інші операційні витрати | 100 | 134 | 3 | |||
| III. Позареалізаційні доходи і витрати Позареалізаційні доходи | 120 | 41 | 373 | |||
| Позареалізаційні витрати | 130 | 217 | 263 | |||
| Прибуток (збиток) до оподаткування (Рядки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)) | 140 | 82 | 94 | |||
| Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі | 150 | 82 | 94 | |||
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності | 160 | - | - | |||
| IV. Надзвичайні доходи і витрати Надзвичайні доходи | 170 | - | - | |||
| Надзвичайні витрати | 180 | - | - | |||
| Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду) (рядки (160 + 170 - 180)) | 190 | - | - | |||
| ДОВІДКОВО. Дивіденди, що припадають на одну акцію: за привілейованими | 201 | - | - | |||
| за звичайними | 202 | - | - | |||
| Передбачувані в наступному звітному році суми дивідендів, припадають на одну акцію: за привілейованими | 203 | - | - | |||
| за звичайними | 204 | - | - | |||
Розглянемо як приклад вертикального аналізу баланс (табл. 3), попередньо об'єднавши його статті в однорідні групи.
Таблиця 3
Вертикальний аналіз балансу на 31 грудня ХХХХ р.,%
| Показники | Попередній рік | Звітний рік |
| 1 | 2 | 3 |
| АКТИВ | ||
| /. Необоротні активи | ||
| Основні засоби | 91,9 | 83,8 |
| Інші необоротні засоби | 0,2 | 2,1 |
| Разом | 92,1 | 85,9 |
| / /. Оборотні активи | ||
| Запаси | 0,8 | 1,1 |
| Дебіторська заборгованість | 7.0 | 12,9 |
| Грошові кошти | 0,1 | 0,1 |
| Разом | 7,9 | 14,1 |
| Баланс | 100,0 | 100,0 |
| ПАСИВ | ||
| III. Капітал і резерви | ||
| Капітал | 96,3 | 91,9 |
| Нерозподілений прибуток | 0,0 | 0,0 |
| Разом | 96,3 | 91,9 |
| IV. Довгострокові пасиви | 0,0 | 0,0 |
| V. Короткострокові пасиви | 3,7 | 8,1 |
| Позикові кошти | 0,0 | 0,0 |
| Короткострокова заборгованість | 3,7 | 8,1 |
| Інші пасиви | 0,0 | 0,0 |
| Баланс | 100,0 | 100,0 |
Статутний і додатковий капітал займав у джерелах коштів підприємства 96,3% на початок року та 91,9% - на кінець року. Позиковий капітал представлений короткостроковій кредиторської заборгованістю, яка на початок і кінець року становила відповідно 3,7% і 8,1%. Короткострокова заборгованість зросла на кінець року більш ніж у два рази.
Усі показники звіту про прибутки та збитки при проведенні структурного аналізу наводяться у відсотках до обсягу виручки від реалізації (табл. 4). Структурний аналіз прибутку (доходів, витрат) можна провести за сферами діяльності (операційної, фінансової, інвестиційної). Слід пам'ятати, що порядок складання звіту про прибутки та збитки передбачає виділення прибутку від реалізації, в той час як доходи і витрати від інвестиційної та фінансової діяльності об'єднані загальними показниками.
Таблиця 4
Вертикальний аналіз звіту про прибутки та збитки%
| Попередній рік | Звітний рік | |
| Виручка від реалізації | 100 | 100 |
| Собівартість реалізації | 99,9 | 81,5 |
| Комерційні витрати | 1,1 | 9,0 |
| Управлінські витрати | 0 | 0 |
| Загальні витрати | 101,0 | 90,5 |
| Прибуток (збиток) від реалізації | -1,0 | 9,5 |
| Податки | 4,0 | 2,1 |
| Чистий прибуток | -5,0 | 7,4 |
Таблиця 5
Горизонтальний (трендовий) аналіз балансу
| Показники | Попередній рік | Звітний рік | |||
| тис. руб. | % | тис. руб. | % | ||
| АКТИВ | |||||
| /. Необоротні активи | |||||
| Основні засоби | 6692 | 100 | 6435 | 96 | |
| Інші необоротні засоби | 17 | 100 | 165 | 970 | |
| Разом | 6709 | 100 | 6600 | 98 | |
| / /. Оборотні активи | |||||
| Запаси | 55 | 100 | 81 | 147 | |
| Дебіторська заборгованість | 509 | 100 | 990 | 194 | |
| Грошові кошти | 8 | 100 | 10 | 125 | |
| Разом | 572 | 100 | 1081 | 189 | |
| Баланс | 72811 | 100 | 7681 | 105 | |
| ПАСИВ | |||||
| III. Капітал і резерви | |||||
| Капітал | 7058 | 100 | 7058 | 100 | |
| Нерозподілений прибуток | (50) | (100) | - | - | |
| Разом | 7008 | 100 | 7958 | 114 | |
| IV. Довгострокові пасиви | - | - | - | - | |
| V. Короткострокові пасиви | |||||
| Позикові кошти | - | - | - | - | |
| Короткострокова кредиторська заборгованість | 273 | 100 | 623 | 228 | |
| Інші пасиви | - | - | - | - | |
| Разом | 273 | 100 | 623 | 228 | |
| Баланс | 7281 | 100 | 7681 | 105 | |
Горизонтальний аналіз звіту про прибутки та збитки (табл. 6) свідчить про позитивні тенденції показників, що формують фінансовий результат.
Таблиця 6
Горизонтальний аналіз звіту про прибутки та збитки
| Показники | Попередній рік | Звітний рік | ||
| тис. руб. | % | тис. руб. | % | |
| 1. Виручка (нетто) від продажу | 2369 | 100 | 3848 | 162 |
| 2. Собівартість проданих товарів, робіт, послуг | 2367 | 100 | 3136 | 132 |
| 3. Комерційні витрати | 26 | 100 | 348 | 1338 |
| 4. Управлінські витрати | - | - | - | - |
| 5. Прибуток (збиток) від продажу | -24 | 365 | ||
| 6. Інші операційні доходи | 11 | 100, | 27 | 245 |
| 7. Інші операційні витрати | 3 | 100 | 134 | 4467 |
| 8. Позареалізаційні доходи | 373 | 100 | 41 | 11 |
| 9. Позареалізаційні витрати | 263 | 100 | 217 | 83 |
| 10. Прибуток (збиток) до оподаткування | 94 | 100 | 82 | 87 |
| 11. Податок на прибуток | 94 | 100 | 82 | 87 |
| 12. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності | - | - | ||
| 14. Всього доходів (стр.1 + стор.5 + + стор.8) | 2757 | 100 | 3916 | 142 |
Аналіз за допомогою фінансових показників дозволяє вивчити взаємозв'язки між різними елементами звітності. Представляючи собою відносні величини, фінансові коефіцієнти дозволяють оцінити показники в динаміці і зіставити результати діяльності підприємства з галузевими і результатами підприємств-конкурентів, а також порівняти їх зі стандартами. Використання коефіцієнтів дає можливість досить швидко оцінити фінансовий стан підприємства.
Показники, розраховані й інтерпретовані з допомогою якого-небудь одного з наведених прийомів аналізу, не дають повної картини і не можуть виступати в якості критерію для прийняття рішень користувачами без пояснення причин зміни аналізованих показників. Так, кредитор не може прийняти рішення про надання кредиту лише на основі кількісного значення показника ліквідності балансу, також як керівник (фінансовий менеджер) не може зробити висновок про допустимість залучення додаткових позикових коштів на підставі тільки коефіцієнта фінансової залежності.
Тому слід вдаватися до сукупності всіх методів аналізу для найбільш достовірної оцінки існуючого фінансового стану підприємства та визначення стратегії і тактики його розвитку. Повний аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності передбачає вертикальний аналіз, горизонтальний (трендовий) аналіз та аналіз коефіцієнтів, а також факторний аналіз.
Показники оцінки платоспроможності та ліквідності
Платоспроможність підприємства - це здатність своєчасно і в повному обсязі погашати свої фінансові зобов'язання.
Ліквідність - це здатність окремих видів майнових цінностей звертатися в грошову форму без втрат своєї балансової вартості.
Поняття платоспроможності та ліквідності близькі за змістом, але не ідентичні. При досить високому рівні платоспроможності підприємства його фінансовий стан характеризується як стійкий. У той же час високий рівень платоспроможності не завжди підтверджує вигідність вкладень коштів в оборотні активи, зокрема, зайвий запас товарно-матеріальних цінностей, затоварення готовою продукцією, наявність безнадійної дебіторської заборгованості знижують рівень ліквідності оборотних активів.
Стійке фінансове становище підприємства є найважливішим чинником його застрахованого від можливого банкрутства. З цих позицій важливо знати, наскільки платоспроможне підприємство і яка ступінь ліквідності його активів.
Для аналізу стійкості фінансового положення підприємства доцільно розраховувати показники оцінки платоспроможності та ліквідності. Показники можуть бути представлені фінансовими коефіцієнтами, величиною чистого оборотного капіталу і коефіцієнтами структури оборотних активів.
Коефіцієнти платоспроможності та ліквідності відображають здатність підприємства погасити свої короткострокові зобов'язання лекгореалізуемимі засобами. Високе значення даних коефіцієнтів свідчить про стійке фінансове становище підприємства, низька їх значення - про можливі проблеми з готівкою і утрудненнях в подальшої операційної діяльності. У той же час дуже велике значення коефіцієнтів свідчить про невигідному вкладенні коштів в оборотні активи.
Розрахунок показників платоспроможності та ліквідності.
1. Коефіцієнт поточної ліквідності (покриття):
(Стр.290-стр216-- 244) / (Стр.690 - стор.640 - стр.650)
Н = (572-1) / 273 = 2,1
К = (1081-7) / 623 = 1,72
Значення коефіцієнта поточної платоспроможності та ліквідності на початок періоду рекомендованій, що свідчило про те, що підприємство мало ліквідними активами для погашення своєї короткострокової заборгованості. На кінець року значення коефіцієнта знизилося, але підприємство продовжує залишатися платоспроможним, так як його ліквідні активи перевищують розмір короткострокової заборгованості. Значення коефіцієнта поточної платоспроможності та ліквідності (1,7) залишається в межах рекомендованого.
2. Коефіцієнт проміжної платоспроможності та ліквідності
(Стр.290-стр.2Ю - стор.244) / (Стр690 - стор.640 - стр.650)
Н = (572-55) / 273 = 1,9
К = (1081-81) / 623 = 1,6
Коефіцієнт проміжної платоспроможності та ліквідності дозволяє краще, ніж коефіцієнт поточної ліквідності оцінити платоспроможність, так як включає при розрахунку до складу активів їх найбільш ліквідну частину.
3. Коефіцієнт абсолютної ліквідності
(Стр.260 + стор.250) / (Стр.690 - стор.640 - стр .650)
Н = 8 / 273 = 0,03
К = 10/623 = 0,02
Показує, яка частина термінових зобов'язань може бути погашена найбільш мобільними оборотними засобами.
3. Показники фінансової стійкості
Показники фінансової стійкості підприємства характеризують структуру використовуваного підприємством капіталу з позиції його платоспроможності та фінансової стабільності розвитку. Ці показники дозволяють оцінити ступінь захищеності інвесторів і кредиторів, так як відображають здатність підприємства погасити довгострокові зобов'язання. Дану групу показників ще називають показниками структури капіталу і платоспроможності або коефіцієнтами управління джерелами коштів.
Розрахунок показників фінансової стійкості
1. Коефіцієнт автономії
Стр.490/стр.700
Н = 7008/7281 = 0,96
К = 7058/7681 = 0,92
Більше 90% активів підприємства сформовані за рахунок власного капіталу. Підприємство володіє достатньою незалежністю і можливостями для проведення незалежної фінансової політики.
2. Коефіцієнт позикового капіталу
(Стр.590 + р. 690-стор.640-стр.650) / стр.700
Н = 273/72841 = 0,04
К = 623/7681 = 0,08
3. Коефіцієнт фінансової залежності (мультиплікатор власного капіталу)
Стор.300 / (стр.490-стр.460)
Н = 7281/7008 = 1,04
К = 7681/7058 = 1,09
4. Коефіцієнт фінансової залежності
(Стр.590 + стр.690-стор.640-сьтр.650) / стр.490
Н = 273/7008 = 0,04
К = 623/7058 = 0,09
На 1 карбованець власного капіталу підприємство залучало від 4 до 9 копійок позикового капіталу, тобто кредитори практично не беруть участь у фінансуванні підприємства. Залежність даного підприємства від зовнішніх джерел мала.
5. Коефіцієнт покриття інвестицій (довгострокової фінансової незалежності)
(Стр.490 + стр.590) / 700
Н = 7008/7281 = 0,96
К = 7058/7681 = 0,91
6. Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами
(Стор. 490-стр.190) / стр.290
Н = (7008-6709) / 572 = 0,5
К = (7058-6600) / 1081 = 0,4
7. Коефіцієнт маневреності
(Стр.490-стр.190 + стр.510) / стр.490
Н = (7008-6709) / 7008 = 0,04
К = (7058-6600) / 7058 = 0,06
Коефіцієнт маневреності має дуже низьке значення, тому підприємству слід звернути увагу на використання власного капіталу.
За даними показниками фінансовий стан підприємства в цілому можна охарактеризувати як стійке, що забезпечується високою часткою власного капіталу, і передбачає стабільність його діяльності в майбутньому році.
3. Показники ділової активності
Показники ділової активності дозволяють оцінити фінансове становище підприємства з точки зору платоспроможності: як швидко кошти можуть перетворюватися в готівку, який виробничий потенціал підприємства, чи ефективно використовується власний капітал і трудові ресурси, як використовує підприємство свої активи для отримання доходів і прибутку.
Розрахунок показників ділової активності
1. Оборотність активів
Стр.010 ф.2 / стр.700 ф.1 = 3848/7481 = 0,5
Кожен карбованець активів підприємства обертався менше одного разу у звітному році.
2. Оборотність запасів
Стр.020 ф.2/стр.210 ф.1 = 3135 / [(55 +81) / 2] = 46
Високе значення коефіцієнта підтверджує сприятливу характеристику фінансового стану підприємства.
3. Фондовіддача
стр.010 ф.2/стр.120 ф.1 = 3848/6563, 5 = 0,58
Фінансове становище підприємства характеризується як стійке при досить високому рівні платоспроможності підприємства. Низьке значення коефіцієнтів платоспроможності та ліквідності свідчить про можливість виникнення проблеми готівки на підприємстві і про можливі труднощі в подальшій операційної діяльності. У той же час дуже велике значення коефіцієнтів свідчить про невигідному вкладенні коштів в оборотні активи.
Стійкість фінансового стану підприємства - фактор його застрахованого від можливого банкрутства.
Висновок
Аналізу платоспроможності підприємства відводять першорядне значення. У той же час, виходячи з умов функціонування російських підприємств, коли практично відсутні законодавчо регламентовані можливості стягнути борги з підприємств-боржників, а короткострокові фінансові вкладення не завжди ліквідні, необхідно визначитися з вибором конкретного коефіцієнта для оцінки платоспроможності та ліквідності підприємства.
Оцінка платоспроможності за показником поточної платоспроможності та ліквідності, або проміжної платоспроможності та ліквідності може виявитися далеко не точною, і можливо, буде потрібно в конкретному випадку оцінка за показником абсолютної ліквідності.
При аналізі показників платоспроможності та ліквідності важливо простежити їх динаміку. За показниками платоспроможності та ліквідності особливо уважно стежать у країнах з ринковою економікою.
Кредитори і власники приділяють також увагу довгострокової фінансової і виробничій структурі підприємства. Кредиторів цікавить міра фінансового ризику, ступінь захищеності вкладеного ними капіталу, тобто здатність підприємства погашати довгострокову заборгованість. Власників і керуючих цікавить структура капіталу, поєднання різних джерел у фінансуванні активів підприємства.
Цим завданням відповідають показники фінансової стійкості підприємства. За показниками фінансової стійкості власники і адміністрація підприємства можуть визначати допустимі частки позикових і власних джерел фінансування або, як визначає фінансовий менеджмент, проводити політику фінансового левериджу.
Кредитори воліють позичати підприємствам, у яких частка позикових коштів відносно невелика, власники ж і адміністрація підприємства навпаки, вважають за краще відносно високий рівень фінансування активів підприємства за рахунок позикових коштів.
Як відомо, будь-які запозичення зобов'язують виплачувати періодичні відсотки по них. Це вимагає оцінки здатності підприємства виплачувати кредиторам відсотки, визначати їх розмір, можливий для виплати без ризику опинитися неспроможним платником.
У групі показників фінансової стійкості об'єднані такі показники, які допомагають підприємству визначати майбутню фінансову політику, а кредиторам - приймати рішення про надання йому додаткових позик.
Показники ділової активності призначені для оцінки ефективності використання підприємством наявних у нього активів. Вони дозволяють оцінити оптимальний розмір і структуру активів з позиції функціонування підприємства. Величина активів повинна бути достатня і оптимальна для виконання виробничої програми підприємства. Якщо підприємство відчуває нестачу у ресурсах, воно повинно думати про джерела фінансування для їх поповнення. Навпаки, якщо величина активів невиправдано велика, підприємство буде нести додаткові витрати. Наприклад, наявність у підприємства надлишкових запасів вимагає додаткового фінансування для їх підтримки, і впливає на зниження оборотності активів. Це несприятливо позначається на фінансовому становищі підприємства. Надмірність активів також призведе до додаткових витрат зі сплати відсотків за користування позиковими засобами Показники даної групи характеризують напрями використання підприємством своїх активів для одержання доходів і прибутку.
Одним з критеріїв фінансового стану підприємства та ефективності управління є здатність підприємства генерувати прибуток.
Аналіз по фінансових коефіцієнтах доцільно використовувати при складанні документів, що містять фінансові дані (наприклад, кредитної угоди). Якщо складається документ містить обмежуючі умови, які засновані на певних співвідношеннях і розрахунках, доцільно виконати аналіз найбільш важливих коефіцієнтів і врахувати прогнозне розвиток підприємства. Такий аналіз необхідний для того, щоб знати, наскільки підприємство відповідає цим критеріям, побудованим на оцінці майбутніх подій в даний момент, і уникнути неприємностей.
Глава 5. Основні заходи щодо переходу на новий план рахунків бухгалтерського обліку
До 1 січня 2002 повинен бути завершений перехід російських підприємств на новий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затверджений Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н (далі - новий План рахунків).
Зміни в Плані рахунків не є "революційними". Вони відображають напрями реформування бухгалтерського обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів, здійснюваного останнє десятиліття. Разом з тим перехід на новий План рахунків вимагає певної підготовчої роботи.
§ 1. Завдання підготовчої роботи
До основних завдань підготовчої роботи відносяться:
· Проведення внутрішнього аудиту стану синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку з метою виявлення майна і зобов'язань, що підлягають списанню але різних причин;
· Розробка плану роботи з переходу на новий План рахунків бухгалтерського обліку.
Перехід на новий План рахунків не повинен бути перетворений на формальну процедуру, Не слід поспішати з використанням нових рахунків і тим більше використовувати одночасно рахунки нового і діючого Плану рахунків (далі - План рахунків 1992 р.). Доцільно здійснити перехід на рахунки нового Плану при складанні балансу на 1 січня 2002 року.
Аналіз практики стану бухгалтерського обліку на підприємствах різних сфер діяльності та організаційно-правових форм дозволяє виділити наступні основні недоліки, які можуть істотно ускладнити роботу з переходу на новий План рахунків:
1) відсутність налагодженої системи єдиного документообігу, заснованої на логістиці господарських процесів підприємства та первинної документації, що фіксує господарські операції;
2) як наслідок не налагодженої системи документообігу - використання "клаптикової автоматизації" бухгалтерського обліку, яка не дозволяє створити ефективну систему управлінського бухгалтерського обліку;
3) відсутність системи управлінського обліку (або її погана організація), що не дозволяє задовольняти потреби менеджерів підприємства в інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень;
4) недбале ведення аналітичного обліку, порушення документообігу, що призводить до спотворення облікових даних і, як наслідок, до помилок у фінансовій звітності;
5) формальний підхід до розробки Положення по обліковій політиці;
6) перетворення інвентаризації у формальну процедуру відображення облікових даних, що не дозволяє своєчасно виявляти невідповідність фактичної наявності активів та зобов'язань підприємства та облікових даних.
Для здійснення підготовчої роботи з переходу на новий План рахунків рекомендується створити робочу групу, до складу якої повинні увійти фахівці, що мають професійне уявлення про використовувані на підприємстві засобах.
§ 2. Етапи плану підготовчої роботи
У план доцільно включити наступні етапи:
I етап. Проведення суцільної інвентаризації активів з дотриманням всіх передбачених процедур.
У ході інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються наявність, стан і оцінка майна і зобов'язань.
До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів і розписку матеріально відповідальної особи про те, що всі записи за попередній період повністю вироблені.
При інвентаризації підраховуються, обмірюють і зважуються всі матеріальні об'єкти, що є у організації, а також на належать організації, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки).
Основні цілі інвентаризації:
· Виявлення майна, фактично наявного в наявності в організації;
· Зіставлення фактично наявного майна з даними бухгалтерського обліку;
· Перевірка достовірності обліку зобов'язань.
Інвентаризація проводиться відповідно до вимог наступних нормативних актів:
1) Федерального закону від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
2) Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку);
3) Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. № 49;
4) Постанови Держкомстату Росії від 18.08.98 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації та обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації».
Результати інвентаризації є правомочною приймати і тому випадку, якщо дотримана процедура її проведення, що включає наступні етапи:
· Проведення підготовчих заходів, призначається інвентаризаційна комісія, складання переліку перевіряються майна і фінансових зобов'язань);
· Зважування, обмірювання, підрахунок матеріально-виробничих запасів; фіксування результатів у інвентаризаційних описах;
· Зіставлення даних інвентаризаційних описів з даними бухгалтерського обліку;
· Оформлення результатів інвентаризації.
Новим Планом рахунків не передбачено рахунки для обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів та їх зносу. Тому
1. Оборотність активів
Стр.010 ф.2 / стр.700 ф.1 = 3848/7481 = 0,5
Кожен карбованець активів підприємства обертався менше одного разу у звітному році.
2. Оборотність запасів
Стр.020 ф.2/стр.210 ф.1 = 3135 / [(55 +81) / 2] = 46
Високе значення коефіцієнта підтверджує сприятливу характеристику фінансового стану підприємства.
3. Фондовіддача
стр.010 ф.2/стр.120 ф.1 = 3848/6563, 5 = 0,58
Фінансове становище підприємства характеризується як стійке при досить високому рівні платоспроможності підприємства. Низьке значення коефіцієнтів платоспроможності та ліквідності свідчить про можливість виникнення проблеми готівки на підприємстві і про можливі труднощі в подальшій операційної діяльності. У той же час дуже велике значення коефіцієнтів свідчить про невигідному вкладенні коштів в оборотні активи.
Стійкість фінансового стану підприємства - фактор його застрахованого від можливого банкрутства.
Висновок
Аналізу платоспроможності підприємства відводять першорядне значення. У той же час, виходячи з умов функціонування російських підприємств, коли практично відсутні законодавчо регламентовані можливості стягнути борги з підприємств-боржників, а короткострокові фінансові вкладення не завжди ліквідні, необхідно визначитися з вибором конкретного коефіцієнта для оцінки платоспроможності та ліквідності підприємства.
Оцінка платоспроможності за показником поточної платоспроможності та ліквідності, або проміжної платоспроможності та ліквідності може виявитися далеко не точною, і можливо, буде потрібно в конкретному випадку оцінка за показником абсолютної ліквідності.
При аналізі показників платоспроможності та ліквідності важливо простежити їх динаміку. За показниками платоспроможності та ліквідності особливо уважно стежать у країнах з ринковою економікою.
Кредитори і власники приділяють також увагу довгострокової фінансової і виробничій структурі підприємства. Кредиторів цікавить міра фінансового ризику, ступінь захищеності вкладеного ними капіталу, тобто здатність підприємства погашати довгострокову заборгованість. Власників і керуючих цікавить структура капіталу, поєднання різних джерел у фінансуванні активів підприємства.
Цим завданням відповідають показники фінансової стійкості підприємства. За показниками фінансової стійкості власники і адміністрація підприємства можуть визначати допустимі частки позикових і власних джерел фінансування або, як визначає фінансовий менеджмент, проводити політику фінансового левериджу.
Кредитори воліють позичати підприємствам, у яких частка позикових коштів відносно невелика, власники ж і адміністрація підприємства навпаки, вважають за краще відносно високий рівень фінансування активів підприємства за рахунок позикових коштів.
Як відомо, будь-які запозичення зобов'язують виплачувати періодичні відсотки по них. Це вимагає оцінки здатності підприємства виплачувати кредиторам відсотки, визначати їх розмір, можливий для виплати без ризику опинитися неспроможним платником.
У групі показників фінансової стійкості об'єднані такі показники, які допомагають підприємству визначати майбутню фінансову політику, а кредиторам - приймати рішення про надання йому додаткових позик.
Показники ділової активності призначені для оцінки ефективності використання підприємством наявних у нього активів. Вони дозволяють оцінити оптимальний розмір і структуру активів з позиції функціонування підприємства. Величина активів повинна бути достатня і оптимальна для виконання виробничої програми підприємства. Якщо підприємство відчуває нестачу у ресурсах, воно повинно думати про джерела фінансування для їх поповнення. Навпаки, якщо величина активів невиправдано велика, підприємство буде нести додаткові витрати. Наприклад, наявність у підприємства надлишкових запасів вимагає додаткового фінансування для їх підтримки, і впливає на зниження оборотності активів. Це несприятливо позначається на фінансовому становищі підприємства. Надмірність активів також призведе до додаткових витрат зі сплати відсотків за користування позиковими засобами Показники даної групи характеризують напрями використання підприємством своїх активів для одержання доходів і прибутку.
Одним з критеріїв фінансового стану підприємства та ефективності управління є здатність підприємства генерувати прибуток.
Аналіз по фінансових коефіцієнтах доцільно використовувати при складанні документів, що містять фінансові дані (наприклад, кредитної угоди). Якщо складається документ містить обмежуючі умови, які засновані на певних співвідношеннях і розрахунках, доцільно виконати аналіз найбільш важливих коефіцієнтів і врахувати прогнозне розвиток підприємства. Такий аналіз необхідний для того, щоб знати, наскільки підприємство відповідає цим критеріям, побудованим на оцінці майбутніх подій в даний момент, і уникнути неприємностей.
Глава 5. Основні заходи щодо переходу на новий план рахунків бухгалтерського обліку
До 1 січня 2002 повинен бути завершений перехід російських підприємств на новий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затверджений Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н (далі - новий План рахунків).
Зміни в Плані рахунків не є "революційними". Вони відображають напрями реформування бухгалтерського обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів, здійснюваного останнє десятиліття. Разом з тим перехід на новий План рахунків вимагає певної підготовчої роботи.
§ 1. Завдання підготовчої роботи
До основних завдань підготовчої роботи відносяться:
· Проведення внутрішнього аудиту стану синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку з метою виявлення майна і зобов'язань, що підлягають списанню але різних причин;
· Розробка плану роботи з переходу на новий План рахунків бухгалтерського обліку.
Перехід на новий План рахунків не повинен бути перетворений на формальну процедуру, Не слід поспішати з використанням нових рахунків і тим більше використовувати одночасно рахунки нового і діючого Плану рахунків (далі - План рахунків 1992 р.). Доцільно здійснити перехід на рахунки нового Плану при складанні балансу на 1 січня 2002 року.
Аналіз практики стану бухгалтерського обліку на підприємствах різних сфер діяльності та організаційно-правових форм дозволяє виділити наступні основні недоліки, які можуть істотно ускладнити роботу з переходу на новий План рахунків:
1) відсутність налагодженої системи єдиного документообігу, заснованої на логістиці господарських процесів підприємства та первинної документації, що фіксує господарські операції;
2) як наслідок не налагодженої системи документообігу - використання "клаптикової автоматизації" бухгалтерського обліку, яка не дозволяє створити ефективну систему управлінського бухгалтерського обліку;
3) відсутність системи управлінського обліку (або її погана організація), що не дозволяє задовольняти потреби менеджерів підприємства в інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень;
4) недбале ведення аналітичного обліку, порушення документообігу, що призводить до спотворення облікових даних і, як наслідок, до помилок у фінансовій звітності;
5) формальний підхід до розробки Положення по обліковій політиці;
6) перетворення інвентаризації у формальну процедуру відображення облікових даних, що не дозволяє своєчасно виявляти невідповідність фактичної наявності активів та зобов'язань підприємства та облікових даних.
Для здійснення підготовчої роботи з переходу на новий План рахунків рекомендується створити робочу групу, до складу якої повинні увійти фахівці, що мають професійне уявлення про використовувані на підприємстві засобах.
§ 2. Етапи плану підготовчої роботи
У план доцільно включити наступні етапи:
I етап. Проведення суцільної інвентаризації активів з дотриманням всіх передбачених процедур.
У ході інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються наявність, стан і оцінка майна і зобов'язань.
До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів і розписку матеріально відповідальної особи про те, що всі записи за попередній період повністю вироблені.
При інвентаризації підраховуються, обмірюють і зважуються всі матеріальні об'єкти, що є у організації, а також на належать організації, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки).
Основні цілі інвентаризації:
· Виявлення майна, фактично наявного в наявності в організації;
· Зіставлення фактично наявного майна з даними бухгалтерського обліку;
· Перевірка достовірності обліку зобов'язань.
Інвентаризація проводиться відповідно до вимог наступних нормативних актів:
1) Федерального закону від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
2) Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34н (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку);
3) Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. № 49;
4) Постанови Держкомстату Росії від 18.08.98 р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації та обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації».
Результати інвентаризації є правомочною приймати і тому випадку, якщо дотримана процедура її проведення, що включає наступні етапи:
· Проведення підготовчих заходів, призначається інвентаризаційна комісія, складання переліку перевіряються майна і фінансових зобов'язань);
· Зважування, обмірювання, підрахунок матеріально-виробничих запасів; фіксування результатів у інвентаризаційних описах;
· Зіставлення даних інвентаризаційних описів з даними бухгалтерського обліку;
· Оформлення результатів інвентаризації.
Новим Планом рахунків не передбачено рахунки для обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів та їх зносу. Тому
важливою метою інвентаризації є визначення належності кожного об'єкта, який обліковується в складі малоцінних і швидкозношуваних предметів (рахунок 12 Плану рахунків 1992 р.), до основних засобів чи до інвентарю і господарським приладдя (рахунок 10, субрахунок 9 нового Плану рахунків.
При здійсненні інвентаризації слід також враховувати, що при застосуванні нового Плану рахунків вартість тимчасових споруд відноситься за фактичною собівартістю виробництва безпосередньо на витрати капітального будівництва або враховується як інвентар на субрахунку 10-9 з калькулюванням фактичної собівартості на субрахунку 08-3.
II етап. Перевірка стану документообігу і аналітичного обліку. При виконанні цього етапу необхідно вирішити такі завдання:
· Провести перевірку складу організаційно-правового забезпечення бухгалтерського обліку;
· Проаналізувати порядок розробки та ступінь виконання Положення про облікову політику з точки зору відображеної в ній технічної, технологічної, трудової та фінансової політики.
III етап. Здійснення комплексу заходів з усунення виявлених недоліків.
До таких заходів можна віднести:
1) вдосконалення документообігу:
· Уточнення форм всіх первинних документів, які застосовуються в організації, з точки зору повноти відображення всіх господарських операцій, розробка відсутніх та затвердження їх як типових для організації;
· Розробка (при відсутності такої) інструкції про обов'язкові принципах оформлення та контролю первинних облікових документів з урахуванням застосовуваної техніки-ведення обліку;
2) вдосконалення організації бухгалтерського обліку:
· Створення системи внутрішнього аудиту в поєднанні з системою прав і відповідальності за внесення змін до облікової політики, підготовка розпорядження про зміни типових операцій та бухгалтерських записів;
· Перевірка наявності та уточнення змісту наказів, що стосуються постановки бухгалтерського обліку;
· Уточнення посадових інструкції працівників бухгалтерії;
· Уточнення організаційної структури управління з метою інтеграції бухгалтерського обліку в цілісну систему управління.
3) удосконалення технології бухгалтерського обліку, в рамках якого уточнюються:
· Робочий План рахунків з зазначенням усіх субрахунків і рівнів аналітичного обліку;
· Перелік типових операцій з усім господарським процесам і бухгалтерських проводок по них;
· Порядок визначення доходів і витрат;
· Порядок і черговість закриття рахунків після закінчення звітного періоду;
· Юридична політика підприємства;
· Система податкового планування і контролю;
· Графіки документообігу, з тим щоб облікова інформація
· Була складовою частиною загального інформаційного потоку системи управління;
· Склад, структура та терміни подання внутрішньої звітності на основі управлінського обліку.
У результаті проведених заходів будуть створені умови для якісного переходу на новий План рахунків.
IV етап. Заключний етап, що збігається з проведенням роботи по складанню річного звіту на 1 січня 2002 року. На цьому етапі виконуються бухгалтерські проводки по переходу на новий План рахунків.
Таблиця по Бухгалтерські проводки для переходу на новий План рахунків бухгалтерського обліку наведена в додатку 1.
У новому Плані рахунків бухгалтерського обліку наведеного в порівняльній таблиці, у додатку 2 рахунки згруповані у вісім розділів (у Плані рахунків 1992 р. їх було дев'ять). На відміну від Плану рахунків 1992 р. в новому Плані рахунків відсутній розділ "Кредити та фінансування".
За своєю економічною природою кредитні відносини аналогічні іншим розрахунками, тому рахунки обліку кредитів перебувають у розділ "Розрахунки". Рахунки перерозподілені по розділам у відповідності до їх економічного змісту.
Так, наприклад, уточнено склад розділів, що відображають фінансові резерви і використання прибутку. Для обліку створення і контролю використання створювані резерви доцільно враховувати у складі розділів, що відповідають їх економічній природі.
При здійсненні інвентаризації слід також враховувати, що при застосуванні нового Плану рахунків вартість тимчасових споруд відноситься за фактичною собівартістю виробництва безпосередньо на витрати капітального будівництва або враховується як інвентар на субрахунку 10-9 з калькулюванням фактичної собівартості на субрахунку 08-3.
II етап. Перевірка стану документообігу і аналітичного обліку. При виконанні цього етапу необхідно вирішити такі завдання:
· Провести перевірку складу організаційно-правового забезпечення бухгалтерського обліку;
· Проаналізувати порядок розробки та ступінь виконання Положення про облікову політику з точки зору відображеної в ній технічної, технологічної, трудової та фінансової політики.
III етап. Здійснення комплексу заходів з усунення виявлених недоліків.
До таких заходів можна віднести:
1) вдосконалення документообігу:
· Уточнення форм всіх первинних документів, які застосовуються в організації, з точки зору повноти відображення всіх господарських операцій, розробка відсутніх та затвердження їх як типових для організації;
· Розробка (при відсутності такої) інструкції про обов'язкові принципах оформлення та контролю первинних облікових документів з урахуванням застосовуваної техніки-ведення обліку;
2) вдосконалення організації бухгалтерського обліку:
· Створення системи внутрішнього аудиту в поєднанні з системою прав і відповідальності за внесення змін до облікової політики, підготовка розпорядження про зміни типових операцій та бухгалтерських записів;
· Перевірка наявності та уточнення змісту наказів, що стосуються постановки бухгалтерського обліку;
· Уточнення посадових інструкції працівників бухгалтерії;
· Уточнення організаційної структури управління з метою інтеграції бухгалтерського обліку в цілісну систему управління.
3) удосконалення технології бухгалтерського обліку, в рамках якого уточнюються:
· Робочий План рахунків з зазначенням усіх субрахунків і рівнів аналітичного обліку;
· Перелік типових операцій з усім господарським процесам і бухгалтерських проводок по них;
· Порядок визначення доходів і витрат;
· Порядок і черговість закриття рахунків після закінчення звітного періоду;
· Юридична політика підприємства;
· Система податкового планування і контролю;
· Графіки документообігу, з тим щоб облікова інформація
· Була складовою частиною загального інформаційного потоку системи управління;
· Склад, структура та терміни подання внутрішньої звітності на основі управлінського обліку.
У результаті проведених заходів будуть створені умови для якісного переходу на новий План рахунків.
IV етап. Заключний етап, що збігається з проведенням роботи по складанню річного звіту на 1 січня 2002 року. На цьому етапі виконуються бухгалтерські проводки по переходу на новий План рахунків.
Таблиця по Бухгалтерські проводки для переходу на новий План рахунків бухгалтерського обліку наведена в додатку 1.
У новому Плані рахунків бухгалтерського обліку наведеного в порівняльній таблиці, у додатку 2 рахунки згруповані у вісім розділів (у Плані рахунків 1992 р. їх було дев'ять). На відміну від Плану рахунків 1992 р. в новому Плані рахунків відсутній розділ "Кредити та фінансування".
За своєю економічною природою кредитні відносини аналогічні іншим розрахунками, тому рахунки обліку кредитів перебувають у розділ "Розрахунки". Рахунки перерозподілені по розділам у відповідності до їх економічного змісту.
Так, наприклад, уточнено склад розділів, що відображають фінансові резерви і використання прибутку. Для обліку створення і контролю використання створювані резерви доцільно враховувати у складі розділів, що відповідають їх економічній природі.
Таблиця 3
Порівняльна характеристика розділів Плану рахунків 1992 р. і нового Плану рахунків
Новий План рахунків містить 60 синтетичних рахунків (у Плані рахунків 1992 р. їх було 77).
Незначно змінили назву і (або) утримання рахунку:
01, 02, 04, 05, 07, 10, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 42, 45, 50, 51, 52, 55, 60, 62, 70, 71, 79.
Позабалансові рахунки практично не змінилися.
Виключені з Плану рахунків рахунки: 06, 12, 13, 14, 61, 64, 77, 78, 30,31, 65, 69-4,81, 82.
Введені нові рахунки: 14, 81, 90, 91.
У зв'язку з великою різноманітністю застосовуваної звітності її вивчення доцільно будувати на основі різнобічної класифікації. Бухгалтерську звітність класифікують за такими основними ознаками: за видами; періодичності складання; ступеня узагальнення звітних даних; за призначенням.
За видами звітність ділиться на бухгалтерську, статистичну та оперативну.
Бухгалтерська звітність містить відомості про майно, зобов'язання і фінансові результати за вартісними показниками і складається на підставі даних бухгалтерського обліку.
Статистична звітність складається за даними статистичного, бухгалтерського та оперативного обліку та відображає відомості за окремими показниками господарської діяльності організації, як в натуральному, так і у вартісному вираженні.
Оперативна звітність складається на основі даних оперативного обліку, і містить інформацію про основним показниками за короткі проміжки часу - добу, п'ятиденку, тиждень, декаду, половину місяця.
За періодичністю складання розрізняють внутригодовую і річну звітність. Внутригодовая звітність включає звітність за день, п'ятиденку, декаду, половину місяці, місяць, квартал і півріччя. Внутригодовую статистичну звітність зазвичай називають поточної статистичної звітністю, а внутригодовую бухгалтерську - періодичної бухгалтерської звітністю. Річна звітність - це звіти за рік.
За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються організаціями, і зведені, узагальнюючі звітність декількох організацій відповідної галузі або регіону. Різновидом зведеної звітності є консолідована звітність, узагальнююча звіт дочірніх підприємств у рамках материнської компанії.
За призначенням бухгалтерську звітність поділяють на зовнішню і внутрішню.
Зовнішня бухгалтерська звітність (крім бюджетних організацій) є відкритою для зацікавлених користувачів (інвесторів, банків, кредиторів, покупців та ін.)
В окремих випадках законодавством Російської Федерації передбачено публікацію річної бухгалтерської звітності. У її склад включається аудиторський висновок, що підтверджують її достовірність.
Внутрішня звітність розробляється відповідними міністерствами і відомствами для власних цілей і затверджується за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації. Вона не підлягає публікації і не представляється зовнішнім користувачам.
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності
Роблячи висновок про виконану роботу, хочеться ще раз наголосити на важливості найбільш повного і достовірного викладу в бухгалтерській звітності необхідної інформації. Недотримання цих вимог може призвести до дуже істотних негативних наслідків, як для самого підприємства, так і для зацікавлених осіб та організацій - кредиторів, акціонерів та ін
Фінансовий облік та складання бухгалтерської (фінансової) звітності в Росії зазнають в даний час всі великі зміни, пов'язані з адаптацією до вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
Необхідно підкреслити, що відбуваються зміни носять як кількісний, так і якісний характер [8].
Сама ідея розкриття всієї істотної інформації свідчить про необхідність відображення абсолютно нових для нашої облікової практики аспектів: ризики, особливі обставини, наявність умовних активів і пасивів та ін
Зміни якісного характеру пояснюються тим, що перехід на міжнародні стандарти обліку передбачає зміни концептуального характеру, які пов'язані з переосмисленням цілей складання бухгалтерської (фінансової) звітності.
Використання в аналізі неповних або перекручених даних може завдати шкоди більший, ніж їх відсутність. Відомо, що існує значна кількість прийомів і способів спотворення (прикрашання) звітності. Так, простий прийом взаємозаліку статей активу і пасиву за такими статтями, як "Розрахунки з покупцями і замовниками", "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами", дозволяє спотворити значення коефіцієнтів ліквідності.
Суть таких спотворень пов'язана з штучним зменшенням обсягу зобов'язань, з одного боку, і необгрунтованим заниженням ризику неплатежів дебіторів, з іншого. Наявність або відсутність таких спотворень не може бути встановлено користувачем бухгалтерської звітності, не мають доступу до внутрішніх даних обліку. Очевидно, що вони можуть бути виявлені тільки аудитором.
Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала перелічених у ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" вимогам, при складанні бухгалтерських звітів і балансів вона повинна бути забезпечена дотриманням таких умов:
- Повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків;
- Повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку, а також відповідність показників звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку;
- Здійснення записів господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації;
- Правильна оцінка статей балансу.
Список літератури та нормативних документів
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина I і II. - М.: Проспект, 1998.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Міністерства фінансів СРСР від 01.11.91 р. № 56 та рекомендовані для застосування на території управління Російської Федерації листом Міністерства економіки та Міністерства фінансів УРСР від 19.12.91 р. № 18-5, зі змінами, затвердженими наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 28.12.94 р. № 173, від 28.07,95 р. № 81 та від 17.02.97 р. № 15.
5. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено постановою Уряду Російської Федерації від 05.08.92 р. № 552, зі змінами та доповненнями, затвердженими Урядом Російської Федерації.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства». ПБО 1/98- Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 р. № 60н.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті». ПБО 3 / 2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.01.2000 р.
8. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації». ПБО 4 / 99. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 43 н.
9. Положення з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. ПБО 5 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 15.06.98 р. № 25н.
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів. ПБО 6 / 97. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 03,09.97 р. № 65н.
11. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати». ПБО 7 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 25.11.98 р. № 5бн.
12. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності». ПБО 8/98Утверждено наказом Мінфіну РФ від 25.11.98 р. № 57н.
13. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації». ПБО 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н.
14. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організацій» ПБУ 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н.
15. «Про форми бухгалтерської звітності організації». Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н.
16. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від
13.06.95 р. № 49.
17. «Про типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва». Затверджено наказом Мінфіну РФ від 21.12.98 № 64н.
18. Альбом нових уніфікованих форм первинної облікової документації. Затверджено постановою Держкомстату Росії від 30.10.97г. № 71а.
19. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
20. "Про порядок публікації бухгалтерської звітності відкритими акціонерними товариствами". Наказ Мінфіну РФ від 28.11.96 р. № 101.
21. Інструкція щодо заповнення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження № П-1 «Відомості про виробництво і відвантаження товарів і послуг», № П-2 «Зведенні про інвестиції», № П-3 "Відомості про фінансовий стан організації", № П-4 «Відомості про чисельності, заробітної плати і рух працівників». Затверджена Держкомстатом від 17.11.97 р. № 76 (ост. від 25.05.98 р., від 08.12.98 р.).
22. «Про методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності». Наказ Мінфіну РФ від 30.12.96 р.
№ 112.
23. «Порядок складання та подання зведеної річної бухгалтерської звітності». Наказ Мінфіну РФ від 15,01,97 р. № 3.
24. «Про внесення змін і доповнень в методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджені наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 1996 р. № 112». Наказ Мінфіну РФ від 12.05.99 р. № З6і.
25. «Про затвердження порядку звітування керівників федеральних державних унітарних підприємств та представників Російської Федерації в органах управління відкритих акціонерних товариств». Постанова Уряду Російської Федерації від 04.10.99 р. № 1116.
26. А.С. Бакаєв, Л.З. Шнейдман, О.М. Островський. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. - М.: Інформаційне агентство ІПБ-БІНФА, 2002
27. Андросов А.М. Бухгалтерський облік та звітність в банку. - М.: Менатеп-Інформ, 1994.
28. Андросов А.М. Бухгалтерський облік та звітність в Росії. - М.: Менатеп-Інформ, 1994.
29. Андросов А.М. Нове в бухгалтерському, обліку банків: перехід на міжнародну практику. - М.: РДЛ, 1998.
30. Бакаєв О.С., Кашаєв О.М., Островський О.М. Шнайдерман Т.А. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. Типові проводки: Методичний посібник, 2-е вид., Перераб. і доп. -М.: ФБК-Прес, 1997.
31. Бухгалтерський облік. Під ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерський облік, 1999
32. Бухгалтерський облік: Підручник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палій та ін; Під ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерський облік, 1996.
33. В.Я. Кожинов. Перехід до нового плану рахунків фінансово-господарської діяльності підприємства 4600 бухгалтерських проводок в таблицях переходу до нового плану рахунків. - М.: Іспит 2002
34. Зуділін А.П. Бухгалтерський облік на капіталістичних підприємствах. - М.: Видавництво РУДН, 1997.
35. Коментар до нового плану рахунків бухгалтерського обліку. під. ред. д.е.н. Е.А. Мизиковский - М.: Сучасна економіка і право, 2002
36. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра-М, 2002.
37. Міжнародні стандарти фінансової звітності. 1998: видання російською мовою Аскер-Асса, 1998.
38. Мюллер Г., Гернон X., Мінк Г. Облік: міжнародна перспектива. -М.: Фінанси і статистика, 1993.
39. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік. Вип. 1, 2, 3, 4. - М.: Союзаудіт, 1996.
40. Ростовцев А., Холоденко Е. Складання бухгалтерських проводок за новим Планом рахунків. - М.: видавництво "Економіка - прес", 2002.
41. Соловйова О.В. Зарубіжні стандарти обліку і звітності. - М.: Аналітика-Прес, 1998.
Порівняльна характеристика розділів Плану рахунків 1992 р. і нового Плану рахунків
| Номер розділу | Найменування розділу Плану рахунків 1992 | Номер розділу | Найменування розділу нового Плану рахунків |
| I | Основні засоби та інші довгострокові вкладення | I | Необоротні активи |
| II | Виробничі запаси | II | Виробничі запаси |
| III | Витрати на виробництво | III | Витрати на виробництво |
| IV | Готова продукція, товари і реалізація | IV | Готова продукція і товари |
| V | Грошові кошти | V | Грошові кошти |
| VI | Розрахунки | VI | Розрахунки |
| VII | Фінансові результати та використання прибутку | VII | Капітал |
| VIII | Капітал і резерви | VIII | Фінансові результати |
| IX | Кредити та фінансування |
Незначно змінили назву і (або) утримання рахунку:
01, 02, 04, 05, 07, 10, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 42, 45, 50, 51, 52, 55, 60, 62, 70, 71, 79.
Позабалансові рахунки практично не змінилися.
Виключені з Плану рахунків рахунки: 06, 12, 13, 14, 61, 64, 77, 78, 30,31, 65, 69-4,81, 82.
Введені нові рахунки: 14, 81, 90, 91.
Висновок
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результат її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.У зв'язку з великою різноманітністю застосовуваної звітності її вивчення доцільно будувати на основі різнобічної класифікації. Бухгалтерську звітність класифікують за такими основними ознаками: за видами; періодичності складання; ступеня узагальнення звітних даних; за призначенням.
За видами звітність ділиться на бухгалтерську, статистичну та оперативну.
Бухгалтерська звітність містить відомості про майно, зобов'язання і фінансові результати за вартісними показниками і складається на підставі даних бухгалтерського обліку.
Статистична звітність складається за даними статистичного, бухгалтерського та оперативного обліку та відображає відомості за окремими показниками господарської діяльності організації, як в натуральному, так і у вартісному вираженні.
Оперативна звітність складається на основі даних оперативного обліку, і містить інформацію про основним показниками за короткі проміжки часу - добу, п'ятиденку, тиждень, декаду, половину місяця.
За періодичністю складання розрізняють внутригодовую і річну звітність. Внутригодовая звітність включає звітність за день, п'ятиденку, декаду, половину місяці, місяць, квартал і півріччя. Внутригодовую статистичну звітність зазвичай називають поточної статистичної звітністю, а внутригодовую бухгалтерську - періодичної бухгалтерської звітністю. Річна звітність - це звіти за рік.
За ступенем узагальнення звітних даних розрізняють звіти первинні, складаються організаціями, і зведені, узагальнюючі звітність декількох організацій відповідної галузі або регіону. Різновидом зведеної звітності є консолідована звітність, узагальнююча звіт дочірніх підприємств у рамках материнської компанії.
За призначенням бухгалтерську звітність поділяють на зовнішню і внутрішню.
Зовнішня бухгалтерська звітність (крім бюджетних організацій) є відкритою для зацікавлених користувачів (інвесторів, банків, кредиторів, покупців та ін.)
В окремих випадках законодавством Російської Федерації передбачено публікацію річної бухгалтерської звітності. У її склад включається аудиторський висновок, що підтверджують її достовірність.
Внутрішня звітність розробляється відповідними міністерствами і відомствами для власних цілей і затверджується за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації. Вона не підлягає публікації і не представляється зовнішнім користувачам.
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності
Роблячи висновок про виконану роботу, хочеться ще раз наголосити на важливості найбільш повного і достовірного викладу в бухгалтерській звітності необхідної інформації. Недотримання цих вимог може призвести до дуже істотних негативних наслідків, як для самого підприємства, так і для зацікавлених осіб та організацій - кредиторів, акціонерів та ін
Фінансовий облік та складання бухгалтерської (фінансової) звітності в Росії зазнають в даний час всі великі зміни, пов'язані з адаптацією до вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
Необхідно підкреслити, що відбуваються зміни носять як кількісний, так і якісний характер [8].
Сама ідея розкриття всієї істотної інформації свідчить про необхідність відображення абсолютно нових для нашої облікової практики аспектів: ризики, особливі обставини, наявність умовних активів і пасивів та ін
Зміни якісного характеру пояснюються тим, що перехід на міжнародні стандарти обліку передбачає зміни концептуального характеру, які пов'язані з переосмисленням цілей складання бухгалтерської (фінансової) звітності.
Використання в аналізі неповних або перекручених даних може завдати шкоди більший, ніж їх відсутність. Відомо, що існує значна кількість прийомів і способів спотворення (прикрашання) звітності. Так, простий прийом взаємозаліку статей активу і пасиву за такими статтями, як "Розрахунки з покупцями і замовниками", "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами", дозволяє спотворити значення коефіцієнтів ліквідності.
Суть таких спотворень пов'язана з штучним зменшенням обсягу зобов'язань, з одного боку, і необгрунтованим заниженням ризику неплатежів дебіторів, з іншого. Наявність або відсутність таких спотворень не може бути встановлено користувачем бухгалтерської звітності, не мають доступу до внутрішніх даних обліку. Очевидно, що вони можуть бути виявлені тільки аудитором.
Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала перелічених у ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" вимогам, при складанні бухгалтерських звітів і балансів вона повинна бути забезпечена дотриманням таких умов:
- Повне відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукції та розрахунків;
- Повне збіг даних синтетичного і аналітичного обліку, а також відповідність показників звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку;
- Здійснення записів господарських операцій у бухгалтерському обліку тільки на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації;
- Правильна оцінка статей балансу.
Список літератури та нормативних документів
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина I і II. - М.: Проспект, 1998.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Міністерства фінансів СРСР від 01.11.91 р. № 56 та рекомендовані для застосування на території управління Російської Федерації листом Міністерства економіки та Міністерства фінансів УРСР від 19.12.91 р. № 18-5, зі змінами, затвердженими наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 28.12.94 р. № 173, від 28.07,95 р. № 81 та від 17.02.97 р. № 15.
5. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Затверджено постановою Уряду Російської Федерації від 05.08.92 р. № 552, зі змінами та доповненнями, затвердженими Урядом Російської Федерації.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства». ПБО 1/98- Затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 р. № 60н.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті». ПБО 3 / 2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10.01.2000 р.
8. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації». ПБО 4 / 99. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 р. № 43 н.
9. Положення з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. ПБО 5 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 15.06.98 р. № 25н.
10. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів. ПБО 6 / 97. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 03,09.97 р. № 65н.
11. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати». ПБО 7 / 98. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 25.11.98 р. № 5бн.
12. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності». ПБО 8/98Утверждено наказом Мінфіну РФ від 25.11.98 р. № 57н.
13. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації». ПБО 9 / 99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н.
14. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організацій» ПБУ 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н.
15. «Про форми бухгалтерської звітності організації». Наказ Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4н.
16. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від
13.06.95 р. № 49.
17. «Про типових рекомендаціях з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва». Затверджено наказом Мінфіну РФ від 21.12.98 № 64н.
18. Альбом нових уніфікованих форм первинної облікової документації. Затверджено постановою Держкомстату Росії від 30.10.97г. № 71а.
19. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.
20. "Про порядок публікації бухгалтерської звітності відкритими акціонерними товариствами". Наказ Мінфіну РФ від 28.11.96 р. № 101.
21. Інструкція щодо заповнення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження № П-1 «Відомості про виробництво і відвантаження товарів і послуг», № П-2 «Зведенні про інвестиції», № П-3 "Відомості про фінансовий стан організації", № П-4 «Відомості про чисельності, заробітної плати і рух працівників». Затверджена Держкомстатом від 17.11.97 р. № 76 (ост. від 25.05.98 р., від 08.12.98 р.).
22. «Про методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності». Наказ Мінфіну РФ від 30.12.96 р.
№ 112.
23. «Порядок складання та подання зведеної річної бухгалтерської звітності». Наказ Мінфіну РФ від 15,01,97 р. № 3.
24. «Про внесення змін і доповнень в методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджені наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 1996 р. № 112». Наказ Мінфіну РФ від 12.05.99 р. № З6і.
25. «Про затвердження порядку звітування керівників федеральних державних унітарних підприємств та представників Російської Федерації в органах управління відкритих акціонерних товариств». Постанова Уряду Російської Федерації від 04.10.99 р. № 1116.
26. А.С. Бакаєв, Л.З. Шнейдман, О.М. Островський. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. - М.: Інформаційне агентство ІПБ-БІНФА, 2002
27. Андросов А.М. Бухгалтерський облік та звітність в банку. - М.: Менатеп-Інформ, 1994.
28. Андросов А.М. Бухгалтерський облік та звітність в Росії. - М.: Менатеп-Інформ, 1994.
29. Андросов А.М. Нове в бухгалтерському, обліку банків: перехід на міжнародну практику. - М.: РДЛ, 1998.
30. Бакаєв О.С., Кашаєв О.М., Островський О.М. Шнайдерман Т.А. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. Типові проводки: Методичний посібник, 2-е вид., Перераб. і доп. -М.: ФБК-Прес, 1997.
31. Бухгалтерський облік. Під ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерський облік, 1999
32. Бухгалтерський облік: Підручник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палій та ін; Під ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерський облік, 1996.
33. В.Я. Кожинов. Перехід до нового плану рахунків фінансово-господарської діяльності підприємства 4600 бухгалтерських проводок в таблицях переходу до нового плану рахунків. - М.: Іспит 2002
34. Зуділін А.П. Бухгалтерський облік на капіталістичних підприємствах. - М.: Видавництво РУДН, 1997.
35. Коментар до нового плану рахунків бухгалтерського обліку. під. ред. д.е.н. Е.А. Мизиковский - М.: Сучасна економіка і право, 2002
36. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра-М, 2002.
37. Міжнародні стандарти фінансової звітності. 1998: видання російською мовою Аскер-Асса, 1998.
38. Мюллер Г., Гернон X., Мінк Г. Облік: міжнародна перспектива. -М.: Фінанси і статистика, 1993.
39. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік. Вип. 1, 2, 3, 4. - М.: Союзаудіт, 1996.
40. Ростовцев А., Холоденко Е. Складання бухгалтерських проводок за новим Планом рахунків. - М.: видавництво "Економіка - прес", 2002.
41. Соловйова О.В. Зарубіжні стандарти обліку і звітності. - М.: Аналітика-Прес, 1998.
[1] Реформа бухгалтерського обліку. Федеральний закон «про бухгалтерський облік». Одинадцять положень по бухгалтерському обліку. - 3-е вид., Зм. і доп. - М.: Видавництво «Ось-89». 1999 С. 11
[2] Реформа бухгалтерського обліку. Федеральний закон «про бухгалтерський облік». Одинадцять положень по бухгалтерському обліку. - 3-е вид., Зм. і доп. - М.: Видавництво «Ось-89». 1999 С. 30
[3] Суми дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців (включно) після звітної дати і понад 12 місяців після звітної дати, мають бути показані по кожній статті окремо.
[4] Пункт в редакції наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н.
[5] абзац у редакції наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н.
[6] підпункт в редакції наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н.
[7] абзац 8 редакції наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н.
[8] Єфімова О.В. Про прозорість та аналітичності бухгалтерської звітності / / Бухгалтерський облік. № 7, 1998
Цей текст може містити помилки.
Бухгалтерія | Диплом
Схожі роботи:
Бухгалтерська звітність на підприємстві недержавної форми власност
Бухгалтерська звітність 4
Бухгалтерська звітність 8
Бухгалтерська звітність 2 Бухгалтерська звітність
Бухгалтерська звітність 11
Бухгалтерська звітність 3
Бухгалтерська звітність 7
Бухгалтерська звітність
Бухгалтерська звітність 2