- Для інвесторів та їх представників: в даних про ризикованість або прибутковості передбачуваних або здійснених ними інвестицій, про можливості або доцільності розпоряджатися інвестиціями, про здатність організації виплачувати дивіденди;
- Для існуючих і потенційних кредиторів: в даних про оцінку довіри до організації як до клієнта при наданні або продовження кредиту й визначення умов кредитування;
- Для працівників і роботодавців: в даних про стабільність і прибутковості підприємства, здатності організації гарантувати оплату праці та збереження робочих місць;
- Для постачальників і підрядників: у відомостях, чи будуть виплачені в строк належні їм суми;
- Для покупців і замовників: у даних про продовження діяльності організації;
- Для податкових органів: у підтвердженні достовірності даних бухгалтерського обліку в інтересах правильного обчислення податків і зборів;
- Органи влади зацікавлені в інформації для здійснення покладених на них функцій: за розподілом ресурсів, регулювання народного господарства, ведення статистичного спостереження.
Суспільство в цілому зацікавлене в інформації про внесок підприємства у покращення добробуту на місцевому, регіональному та федеральному рівнях.
Щодо інформації для внутрішніх користувачів мета бухгалтерського обліку полягає у формуванні відомостей, корисних керівництву підприємства для прийняття управлінських рішень.
Бухгалтерська звітність є найкращим джерелом інформації для зовнішніх і внутрішніх користувачів при плануванні, контролі й оцінці діяльності підприємства. Вона містить у встановлених формах систему зіставних і достовірних відомостей про реалізованої продукції, роботах та послугах, витратах на їх виробництво, про майновий і фінансовий стан підприємства і результати його господарської діяльності. За даними звітності керівник звітує перед трудовим колективом, засновниками (власниками), відповідними структурами управління (фінансовими органами, банками), та іншими зацікавленими організаціями.
Відповідно до законодавства Російської Федерації, всі підприємства незалежно від їх організаційно-правових форм, за винятком бюджетних установ, представляють річну бухгалтерську звітність власникам, а також територіальним органам державної статистики за місцем реєстрації підприємств. Державні і муніципальні підприємства, крім цього подають звітність органам, уповноваженим управляти державним майном.
Особливе значення має покладення на територіальні органи державної статистики функцій збору і обробки (склепіння) бухгалтерської звітності організацій, розташованих на території Російської Федерації, та подання зведеної інформації органам державної влади та місцевого самоврядування для успішного здійснення заходів переходу до ринкових відносин в економіці.
В даний час законодавством Російської Федерації передбачено, що річна бухгалтерська звітність підприємства є відкритою для банків, бірж, інвесторів, покупців, постачальників та інших зовнішніх користувачів і підлягає публікації в установленому порядку і в терміни в газетах і журналах. Достовірність звітності, що публікується підтверджується аудиторським висновком у разі, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.
Бухгалтерська звітність підприємства складається з наступних типових форм:
1. Бухгалтерського балансу (ф. № 1);
2. Звіту про прибутки і збитки (ф. № 2);
3. Звіту про зміну капіталу (ф. № 3);
4. Звіту про рух грошових коштів (ф. № 4);
5. Додатки до бухгалтерського балансу (ф. № 5).
6. Пояснювальної записки.
7. Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності підприємств, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.
Типові форми бухгалтерської звітності організацій, а також інструкції про порядок їх заповнення, затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації. Інші органи, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, стверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок їх заповнення, що не суперечать нормативно-правовим актам Міністерства фінансів. Спеціалізовані форми встановлюються міністерствами і відомствами України і Російської Федерації за узгодженням з Мінфіном Росії.
Звітність складається за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року, при цьому місячна і квартальна звітність є проміжною. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно. При цьому першим звітним роком для новостворених підприємств вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для підприємств, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року. Дані про господарські операції організації, які відбулися до державної реєстрації, включаються в бухгалтерську звітність за перший звітний рік.
Організації, що підлягають ліквідації та реорганізації, що змінюють державну форму власності на іншу в звітному році, представляють звіт за типовими формами річної бухгалтерської звітності за період з початку року до моменту ліквідації (реорганізації).
Підприємства зобов'язані суворо дотримуватися встановлених термінів подання бухгалтерської звітності: квартальної - протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річний - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Днем подання організацією бухгалтерської звітності вважається дата її поштового відправлення або дата її фактичної передачі за належністю. Якщо дата подання звітності припадає на неробочий (вихідний) день, то терміном вважається перший наступний за ним робочий день.
Представлена ​​звітність оформляється і затверджується в порядку, встановленому установчими документами. Всі форми звіту підписуються керівником і головним бухгалтером підприємства. Якщо ж облік здійснюється на договірних засадах спеціалізованою організацією, то звітність підписується керівником організації, керівником спеціалізованої організації (централізованої бухгалтерії) і фахівцем, який веде бухгалтерський облік.
Бухгалтерська звітність включає до свого складу майно всіх виробництв, господарств, інших структурних підрозділів, які не є юридичною особою, але виділених на окремий баланс. Під окремим балансом розуміється система показників, формована підрозділом організації і відбиває його майнове і фінансове становище на звітну дату. Підрозділи підприємства формують звітність за тими ж правилами, що й головне підприємство.
Якщо організація має дочірні і залежні товариства на території Російської Федерації або за її межами, то, крім власного бухгалтерського звіту, вона складає зведену бухгалтерську звітність, що включає показники звітів таких товариств.
У бухгалтерській звітності повинна бути забезпечена порівнянність даних з показниками попереднього року виходячи із змін в обліковій політиці, видання нових законодавчих та нормативних актів. Якщо дані за період, що передував звітному періоду, неспівставні з даними за звітний період, то вони підлягають коректуванню. Кожна коректування повинна бути розкрита в поясненні до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати разом із зазначенням причин.
Зміст форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого. Для порівнянності даних балансу на початок і кінець року номенклатура статей затвердженого бухгалтерського балансу за попередній звітний рік повинна бути приведена у відповідність з номенклатурою і угрупуванням розділів і статей у них, встановлених для бухгалтерського балансу на кінець року.
Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за період, що передує звітному балансу.
Організація, передає і набуває нові підрозділи не за станом на 1 січня, в пояснювальній записці наводить пояснення невідповідності даних балансу на початок і кінець звітного періоду.
По кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, складеного за перший період діяльності, повинні бути приведені дані попереднього звітного періоду. Статті бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та інших форм бухгалтерської звітності, по яких відсутні числові значення активів, пасивів, фінансових результатів та інших показників, прокреслюються.
Якщо при складанні типових форм бухгалтерської звітності недостатньо даних для формування повного уявлення про майновий та фінансовий стан організації, то в бухгалтерську звітність включаються додаткові показники. При цьому організація має право представляти форми бухгалтерської звітності на бланках, виготовлених самостійно. Однак при цьому вона повинна дотримуватися вимог, передбачених Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99). Повинні бути збережені коди рядків, передбачені в типових формах, а також підсумкові показники і коди рядків розділів і груп статей бухгалтерського балансу.
Будь-яка форма звітності повинна містити в заголовку перелік таких реквізитів, як: повне найменування організації відповідно до зареєстрованими установчими документами; вид діяльності згідно Загальносоюзному класифікатора "Галузі народного господарства" (ЗКГНГ); організаційно-правову форму згідно з Класифікатором організаційно-правових форм суб'єктів господарювання ( КОПФ); код форми за Класифікатором форм власності; найменування органу, на який покладено координацію і регулювання діяльності державного або муніципального унітарного підприємства; повна поштова адреса.
Складання та подання бухгалтерської звітності здійснюється в тисячах карбованців без десяткових знаків, у валюті Російської Федерації. Організаціям, що мають істотні обсяги оборотів товарів, зобов'язань та ін., Дозволяється представляти бухгалтерську звітність у мільйонах карбованців без десяткових знаків.
У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.
Зміни в бухгалтерській звітності, що відносяться як до поточного, так і до минулого року (після її затвердження) проводиться у звітності, яка складається за звітний період, в якому були виявлені перекручення її даних. Прибуток або збиток, виявлені у звітному році, але які відносяться до операцій минулих років, включаються у фінансовий результат звітного року. Виправлення помилок у бухгалтерській звітності підтверджуються підписами посадових осіб, із зазначенням дати виправлення.
При виявленні в ході перевірки річної бухгалтерської звітності заниження доходів або фінансових результатів (якщо на витрати виробництва віднесені не пов'язані з ними витрати), виправлення в бухгалтерський облік і звітність минулого року не вносяться. Виправлення відображаються в поточному році як прибуток минулих років, в кореспонденції з рахунками, за якими допущені викривлення. Виправлення неправильно порахованих витрат на виробництво, допущені в результаті того, що було спотворено розподіл відхилень фактичної собівартості сировини і матеріалів від їх облікової (планової) собівартості (транспортно-заготівельних витрат), а також зайва відображення витрат, що відносяться до минулого звітного року, проводиться записами за дебетом рахунків обліку цінностей в кореспонденції з рахунком 80 "Прибутки і збитки".
У тих випадках, коли у витрати на виробництво продукції включені витрати, що підлягають віднесенню відповідно до чинного законодавства на прибуток, що залишився в розпорядженні організації, виправлення здійснюється шляхом зменшення відповідного джерела на суму зазначених витрат у кореспонденції з кредитом рахунка 80 "Прибутки і збитки". Якщо організація самостійно і своєчасно, до перевірки податкового органу, виявила помилку, внесла виправлення в бухгалтерську звітність і розрахунки по податках, сплатила належні суми, то допущені помилки вже не розцінюються як податкове правопорушення.
Слід зазначити, що вимоги податкового обліку на даний час суперечать принципам існуючого бухгалтерського обліку. Податкові органи прагнуть впровадити фіскальний підхід до обліку, проте бухгалтерська інформація повинна формуватися за своїми правилами, які визначаються методологією бухгалтерського обліку і економічним змістом показників. Об'єкти оподаткування можуть співпадати або не співпадати з бухгалтерськими даними, тому організації повинні обмежитися вимогою складання податкової звітності за даними бухгалтерського обліку, а не вести податковий облік в буквальному сенсі цього слова.
Адміністрація підприємства має право самостійно розробляти і затверджувати внутрішню звітність, її склад, терміни і періодичність подання. Управлінський облік використовується тільки всередині самого підприємства. Він може не підкорятися системі подвійного запису; вимірюватися не тільки в грошовому, але і в натуральному, і трудовому вираженні; групуватися за статтями калькуляції, а не за статтями витрат; охоплювати окремі структурні підрозділи, а не підприємство в цілому; використовуватися у міру потреби, а не в чітко встановлені терміни.
Статті бухгалтерської звітності, яка складається за звітний рік, повинні підтверджуватися результатами інвентаризації майна та зобов'язань.

1.2. Порядок проведення інвентаризації.
Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої документально підтверджується їх наявність, стан і оцінка. Проведення інвентаризації обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності.
Інвентаризація - це встановлення на певний момент фактичної наявності коштів, фактично зроблених витрат шляхом перерахунку інвентаризуються об'єкта в натурі, тобто, зняття залишків, і шляхом перевірки облікових записів.
Основними цілями інвентаризації є:
- Виявлення фактичної наявності майна;
- Зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку;
- Перевірка повноти підтвердження в обліку зобов'язань.
За допомогою інвентаризації перевіряють: правильність даних поточного обліку; виявляють помилки, допущені в обліку, наприклад, невраховані господарські операції; контролюють збереження тих чи інших господарських засобів, що значаться у матеріально відповідальних осіб.
Інвентаризації бувають повні, що охоплюють усі види ресурсів підприємства, і часткові, що охоплюють якусь певну групу господарських засобів, наприклад, матеріали на одному складі. Інвентаризації можуть бути планові і позапланові.
Порядок проведення інвентаризації визначено наказом Мінфіну Російської Федерації № 49 від 13.06.95г. "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових результатів".
Кількість інвентаризацій у звітному році, порядок і строки їх проведення, перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюється підприємством, крім випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково, а саме:
- При передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального підприємства;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих об'єктів основних засобів може проводитися один раз на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років. У районах, розташованих на Крайній Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період їх найменших залишків;
- При зміні матеріально - відповідальних осіб (на день прийому-передачі справ);
- При встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування майна;
- У разі стихійного лиха, пожежі чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
- При реорганізації або ліквідації організації;
- В інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.
Виявлені при інвентаризації та інших перевірках розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються в такому порядку:
- Основні засоби, матеріальні цінності, грошові кошти та інше майно, що виявилося в надлишку, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на фінансові результати або збільшення фінансування (фондів), з наступним встановленням причин надлишку і винних осіб;
- Збиток цінностей у межах норм, затверджених у встановленому законодавством порядку, списується за розпорядженням керівника підприємства відповідно на витрати виробництва, обігу або на зменшення фінансування (фондів). Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норм;
- Недостачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлені, або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, втрати від нестач і псування списуються на витрати виробництва, обігу або на зменшення фінансування (фондів).
Інвентаризація розрахунків з дебіторами і кредиторами полягає у взаємній вивірки розрахунків з відповідними підприємствами, організаціями, установами та окремими особами. Записи сум боргу за тим чи іншим дебітором, які числяться за даними бухгалтерського обліку підприємства, звіряються із записами сум боргу за даними бухгалтерського обліку підприємств дебіторів і кредиторів, а також окремих осіб.
Особливе місце в інвентаризації дебіторської заборгованості займають прострочені платежі за продукцію, роботи і послуги для підприємств, що працюють з обліку реалізації з моменту відвантаження та здачі робіт. У цьому разі резерв по сумнівних боргах створюється у повній сумі платіжних документів, за якими минув термін платежу, встановлений у договорі. Перевірка розрахунків здійснюється або шляхом надсилання листа, або шляхом відрядження працівників бухгалтерії на підприємство, що числиться дебітором. У тому випадку, якщо рахунковий працівник виїжджає особисто для перевірки розрахунків, він після закінчення перевірки складає акт. Якщо встановлено, що заборгованість стала нереальною, або підприємство-боржник ліквідовано, а правонаступників встановити не вдалося, або пропущена позовна давність, або дебітор не визнає боргу та ін., То в бухгалтерії підприємства формуються списки на безнадійну дебіторську заборгованість. Ці списки представляються інвентаризаційної комісії. Після її висновку борги, за якими минула позовна давність, а також присуджені судом, але не стягнені у зв'язку з неспроможністю боржника суми, списуються за розпорядженням керівника організації за рахунок резерву по сумнівних боргах.
Дебіторська заборгованість списується за відомістю № 7 і журналу-ордеру № 8 по кредиту рахунків дебіторів, на яких рахувалась заборгованість в кореспонденції з дебетом рахунка 80, 82. Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника не вважається анулюванням заборгованості. Вона підлягає обліку за балансом протягом п'яти років.
Списується незатребувана кредиторська заборгованість зараховується до складу прибутку підприємства.
Результати інвентаризації розглядає інвентаризаційна комісія з прийняттям рішення, за рахунок кого повинні бути погашені недостачі, виявлені при інвентаризації, або як оприбутковані надлишки. Рішення комісії протоколюються. Протоколи залежно від розміру і характеру нестач затверджуються керівником підприємства або вищестоящою організацією за клопотанням керівника підприємства. На підставі затверджених протоколів бухгалтерія проводить записи по рахунках, приводячи тим самим у відповідність дані інвентаризації та поточного обліку.
При інвентаризації проводиться перерахування готівкових грошей у касира, результати оформляються актом про перевірку наявності грошових коштів каси (ф. № інв-15). Акт є первинним документом для здійснення подальших бухгалтерських проводок. Якщо виявлені надлишки коштів, то вони відображаються проводкою: дебет рахунку 50, кредит рахунку 80 (журнал-ордер № 1); якщо встановлена ​​недостача грошових коштів, то дебетується рахунок 84, кредитується рахунок 50 (журнал - ордер № 1); дебетуються рахунки 73, 88, 80, кредитується рахунок 84 (журнал-ордер № № 10 / 1, 12, 15).
У ході інвентаризації незавершеного виробництва проводиться зняття залишків матеріалів і напівфабрикатів за операціями обробки на дату в натуральному вираженні, результати оформляються актами по кожному цеху і ділянці окремо, а потім оформляється зведена інвентаризаційний опис незавершеного виробництва. При виявленні надлишків виробляються наступна бухгалтерська проводка: дебет рахунку 20, кредит рахунку 25 (відомість № 12 і журнал-ордер № 10) - червоним сторно. При недостачі:
1. Дебет рахунку 84, кредит рахунку 20 (журнал-ордер № 10 / 1);
2. Дебет рахунку 25, кредит рахунку 84 (відомість № 12 і журнал-ордер № 10);
3. Дебет рахунку 73, 88, 80, кредит рахунку 84 (журнал-ордер № № 10 / 1, 12, 15, відомість № 7).
При інвентаризації основних засобів проводиться зняття залишків у натурі за їх місцем знаходження і в розрізі матеріально-відповідальних осіб. По тих об'єктах, де дані інвентаризації не відповідають обліковим даним, складаються порівняльні відомості.
Надлишки основних засобів оприбутковуються: дебет рахунку 01, кредит рахунку 80 (журнал-ордер № 13); Нестачі списуються:
1. Дебет рахунку 47, кредит рахунку 01 (первісна вартість);
2.Дебет рахунки 02, кредит рахунку 47 (на суму зносу);
3. Дебет рахунку 84, кредит рахунку 47 (журнал-ордер № № 10, 11) (залишкова вартість);
4. Дебет рахунку 73 або рахунки 80, кредит рахунку 84 (відомість № 7 і журнал-ордер № 10 / 1 та 15).
При інвентаризації товарно-матеріальних цінностей на складах при розбіжності даних також складаються порівняльні відомості. Надлишки оприбутковуються: дебет матеріальних рахунків, кредит рахунку 80 (журнал-ордер № 15); нестачі списуються:
1. Дебет рахунку 84, кредит матеріальних рахунків (журнал-ордер № 10 / 1);
2. У межах норм природних втрат: дебет рахунку 26, кредит рахунку 84 (відомість № 15 і журнал-ордер № 10);
3. Дебет рахунків 73, 25, 26, 88, 80, кредит рахунку 84 (журнал-ордер № № 10 / 1, 12, 15, відомість № 7).
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті. Дані результатів проведених у звітному році інвентаризацій узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацією, і підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень.
1.3. Структура та склад типових форм бухгалтерської звітності.
1.3.1. Форма № 1 "Бухгалтерський баланс".
Бухгалтерський баланс - це документ, у якому відбиваються основні та оборотні кошти підприємства, власні і позикові джерела їх формування, структура яких представлена ​​на певні звітні дати в грошовій оцінці. Баланс є головною частиною звітності, його аналіз дає можливість контролювати стан справ, удосконалювати управління підприємством. У бухгалтерському обліку баланс розглядається як спосіб узагальнення і групування господарських коштів підприємства за їх складом, розміщення, джерелами формування, необхідним для забезпечення безперервної роботи організації.
Баланси будуються за уніфікованими формами, єдиним для підприємств і організацій всіх галузей народного господарства і всіх форм власності.
Основою побудови балансу є класифікація господарських засобів підприємства, які представлені в двох напрямах:
- По складу і розміщення коштів - актив балансу;
- За джерелами їх формування і цільовим призначенням - пасив балансу.
У балансі використовується принцип угруповання операцій за економічно однорідними ознаками. Активи представлені в балансі як вартість майна і боргових прав у розпорядженні підприємства на звітну дату. Погашення пасивів, що приймаються як зобов'язання підприємства за позиками та кредиторської заборгованості, призводить до зменшення вартості майна або доходів, що надходять. Перевищення активів над пасивами дорівнює наявності джерел власних коштів підприємства / включаючи його прибуток /, які відображаються в пасиві звітного балансу.
"Баланс" у перекладі з латинської мови означає "двухчашечние ваги" і вживається як символ рівності, тому в ньому має бути присутнім обов'язкове рівність підсумків: сума всіх статей активу повинна дорівнювати сумі всіх статей пасиву.
За своєю будовою баланс являє собою двосторонню таблицю.
Актив балансу 2000 року складається з двох розділів:
I. Необоротні активи
II. Оборотні активи.
До позаоборотних активів відносяться такі статті: "Основні засоби"; "Незавершене будівництво", "Нематеріальні активи", "Довгострокові фінансові вкладення", "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", "Інші необоротні активи". До оборотних (короткостроковим) активів належать: "Запаси", "Дебіторська заборгованість", "Короткострокові фінансові вкладення", "Грошові кошти", інші оборотні активи.
Основні засоби (необоротні активи) беруть участь у виробничому процесі багато разів, переносячи свою вартість на готову продукцію частинами. Оборотні кошти споживаються повністю протягом одного виробничого циклу, і їх вартість переноситься на готову продукцію повністю.
Пасив балансу 2000 року включає в себе три розділи:
III. Капітал і резерви.
IV. Довгострокові зобов'язання.
V. Короткострокові зобов'язання.
У пасиві балансу відображається структура ресурсів за джерелами їх утворення. Пасив включає в себе:
- Власні кошти підприємства: "Статутний капітал", "Додатковий капітал", "Резервний капітал" та ін.:
- Позикові кошти: короткострокові і довгострокові кредити і позики, кредиторську заборгованість (працівникам по заробітній платі; бюджету і позабюджетних фондів - по обов'язкових платежах; постачальникам за відвантажену продукцію і т.п.)
Пасиви показують, скільки грошей було отримано підприємством, активи - як підприємство використовувало отримані кошти, в що воно їх вклало.
По кожному розділу активу і пасиву балансу підраховуються підсумки. Сума підсумків розділів записується в останньому рядку "Баланс" і називається валютою балансу. У графі 3 балансу показують дані на початок року (вступний баланс), які повинні відповідати даним графи 4 бухгалтерського балансу за попередній період, з урахуванням виробленої реорганізації, або змін в обліковій політиці підприємства.
Бухгалтерські баланси класифікуються:
- За термінами складання;
- За часом складання;
- За обсягом інформації та ін
По термінах складання розрізняють місячний, квартальний і річний баланси.
За часом складання розрізняють вступний, поточний, ліквідаційний, розділовий, об'єднавчий баланси.
За обсягом інформації розрізняють одиничні та зведені баланси.
Дані балансу необхідні:
- Для контролю за наявністю і структурою коштів та джерел;
- Для контролю за розміщенням коштів;
- Для контролю за ступенем зношеності основних фондів підприємства;
- Для аналізу фінансового стану і платоспроможності підприємства.
Вивчення бухгалтерського балансу дозволяє виявити забезпеченість організації власними оборотними засобами, стан розрахункових і кредитних відносин, фінансовий стан організації в цілому.
Різноманіття господарських операцій, що здійснюються на підприємстві, впливає на величину майна та джерела його утворення. Одні операції змінюють склад коштів, інші - джерела цих коштів, треті збільшують одночасно як склад коштів, так і їх джерела, четверті одночасно зменшують і те, і інше. Це знаходить відображення у зміні статей балансу. Але, як би не були різноманітні ці зміни, в кінцевому підсумку, всі вони зводяться до чотирьох видів.
Перший вид господарських операцій викликає зміна тільки в активі балансу: одна стаття його збільшується, інша зменшується на суму господарської операції, тобто, видозмінюється склад господарських засобів, їх розміщення. Підсумок балансу не змінюється. До операцій першого виду відносяться всі операції з використання матеріальних цінностей у процесі виробництва, з випуску готової продукції з виробництва, її відвантаження, погашення дебіторської заборгованості, отримання грошових коштів у касу підприємства готівкою з розрахункового рахунку і т.д.
Другий вид господарських операцій викликає зміна тільки в пасиві балансу: одна його сторона збільшується, інша зменшується, тобто, видозмінюються джерела господарських засобів. Підсумок балансу не змінюється. До операцій другого виду можна віднести нарахування прибуткового податку з сум нарахованої заробітної плати.
Третій вид господарських операцій викликає зміни в активі і пасиві балансу одночасно в бік збільшення його статей. Підсумок балансу також збільшується на суму господарської операції по активу і пасиву. До цього виду операцій відносяться нарахування установчих внесків, зносу (амортизації) по основних засобах; зносу по малоцінних та швидкозношуваних предметів, нематеріальних активів, відрахувань на соціальне страхування, нарахування заробітної плати та премій за рахунок собівартості продукції, отримання кредитів, авансові надходження від замовників і інш.
Четвертий вид господарських операцій викликає зміна в активі і пасиві балансу одночасно в бік зменшення його статей. Підсумок балансу також зменшується на суму господарської операції. До цього виду належать операції з оплати всіх видів кредиторської заборгованості (бюджету, соцстраху, орендодавцям. Постачальникам, робітникам і службовцям), заліку раніше отриманих авансів, реформації балансу зі списання використаної протягом року прибутку та ін.
Для відображення конкретного виду засобів або джерел у балансі кожному виду ресурсів відводиться окремий рядок, яку прийнято називати статтею балансу. Кожна стаття балансу виражена окремою сумою.
У підрозділі "Нематеріальні активи" показується наявність нематеріальних активів по залишковій вартості (за винятком об'єктів житлового фонду та нематеріальних активів, за якими погашення вартості не проводиться). Нематеріальні активи можуть бути внесені засновниками в рахунок вкладів до статутного капіталу, отримані безоплатно, придбані організацією в процесі діяльності.
У підрозділі "Основні засоби" відображаються дані по основним засобам, як чинним, так і перебувають на консервації, або в запасі, за залишковою вартістю (крім основних засобів, по яких погашення вартості не проводиться). До основних засобів належить частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції протягом періоду, що перевищує 12 календарних місяців, вартістю понад 100 мінімальних розмірів оплати праці. У цьому підрозділі балансу також у розмірі фактичних витрат на придбання показуються земельні ділянки, об'єкти природокористування, придбані організацією у власність відповідно до законодавства. Орендні підприємства, які уклали з орендодавцем договір оренди, за яким передбачається перехід майна, що відноситься до основних засобів, у власність орендаря після закінчення терміну оренди або до його закінчення, за умови внесення останнім викупної ціни, відбивають тут довгостроково орендовані основні засоби.
У підрозділі "Незавершені капітальні вкладення" показується вартість незавершеного будівництва, витрати по формуванню основного стада, на геологорозвідувальні роботи, суми авансів на ці цілі. При здійсненні капітальних вкладень і вкладень в нематеріальні активи сюди можуть ставитися витрати по сплаті відсотків за отриманий на ці цілі кредит, які, після введення в дію основних засобів та постановки на облік нематеріальних активів, відносяться в дебет рахунку 81 "Використання прибутку". На рахунку обліку капітальних вкладень відноситься сума податку на придбання автотранспортних засобів.
Новим підрозділом балансу є "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності". Тут виділено майно для передачі в лізинг і майно, надане за договором прокату, облік якого здійснюється на балансовому рахунку 03.
У підрозділі "Довгострокові фінансові вкладення" показуються довгострокові (на термін більше одного гола) інвестиції в дохідні активи інших організацій, статутні капітали інших організацій, дочірні товариства, залежні суспільства, надані іншим організаціям позик.
По рядку "Інші необоротні активи" відображаються кошти і вкладення, що не знайшли відображення у розділі 1.
У підрозділі "Запаси" показуються залишки запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари та інших матеріальних цінностей. Матеріальні цінності, які обліковуються на рахунках 10 "Матеріали", відображаються за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі), або обліковими цінами. Фактична собівартість визначається виходячи з витрат на їх придбання, включаючи оплату відсотків за кредит, націнки (надбавки), комісійні винагороди, мита, витрати на транспортування, зберігання і доставку, здійснювані силами сторонніх організацій. Цінності, які обліковуються на рахунку 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" відображаються в балансі за залишковою вартістю.
По рядку "Незавершене виробництво" показують витрати по незавершеному виробництву і незавершених робіт (послуг) в оцінці, прийнятої організацією при формуванні облікової політики. Організації (будівельні, наукові, зайняті у геології), які здійснюють в поточному році розрахунки з замовниками відповідно до укладених договорів за закінчені етапи робіт, що мають самостійне значення, і використовують рахунок 36 "Виконані етапи по незавершених роботах", відображають по даній рядку прийняті замовником етапи за договірною вартістю. По цьому рядку показуються також витрати по сплаву лісопродукції, незавершеного виробництва сільського господарства, сума витрат обігу, що припадають на залишок нереалізованих товарів у торговельних і постачальницьких організаціях.
По рядку "Готова продукція і товари для перепродажу" показується фактична виробнича собівартість залишку закінчених виробів, що пройшли випробування і приймання, що відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає цим вимогам, показується у складі незавершеного виробництва. Організації, що здійснюють свою діяльність у промисловості та інших виробничих сферах, по цьому рядку показують вироби, матеріали, продукти, куплені спеціально для перепродажу, залишок товарів відображається у бухгалтерському балансі за купівельною вартістю.
По рядку "Товари відвантажені" відображаються дані про фактичну собівартість відвантаженої продукції у разі, якщо договором обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування і розпорядження нею і ризику випадкової загибелі від організації до замовника. Тут узагальнюється інформація і про готових виробах, переданих іншим підприємствам для реалізації на комісійних засадах.
По рядку "Витрати майбутніх періодів" показується сума витрат, вироблених в звітному році, але підлягає погашенню в наступних звітних періодах шляхом віднесення на витрати виробництва (обігу) або інші джерела, протягом терміну, до якого вони відносяться. До таких витрат, зокрема, належать суми орендної плати, витрати на рекламу, підготовку кадрів, сплачені вперед і т.д.
По рядку "Інші запаси й витрати" показуються запаси і витрати, що не знайшли відображення в попередніх рядках підрозділу.
За статтею "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" відображається сума податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, основних засобів, нематеріальних активів та інших цінностей, робіт і послуг, що підлягає віднесенню до наступних звітних періодах у зменшення сум податку для перерахування до бюджету або зменшення відповідних джерел їх покриття.
Залишки по рахунках бухгалтерського обліку, що відображають розрахунки організації з іншими підприємствами та особами, проводяться в балансі в розгорнутому вигляді: залишки по рахунках аналітичного обліку, за якими є дебетове сальдо - в активі, по яких є кредитове сальдо - у пасиві. При створенні в кінці звітного року резервів сумнівних боргів за розрахунками за продукцію з іншими організаціями та громадянами за рахунок фінансових результатів, дебіторська заборгованість, щодо якої створені резерви, зменшується на суму цих резервів без здійснення бухгалтерських проводок по рахунках. У пасиві балансу сума утвореного резерву окремо не відображається. Дебіторська заборгованість поділяється в балансі за строками погашення: до 12 місяців і після 12 місяців з дати балансу. За статтею "Покупці і замовники" відвантажені товари, здані роботи і надані послуги показуються за договірною чи кошторисної вартості до моменту надходження платежу або заліку взаємних вимог, а за статтею "Векселі до отримання" показується заборгованість замовників за відвантаженої продукції, робіт і послуг, забезпечена векселем.
В активі і пасиві балансу за статтями "Заборгованість дочірніх (залежних) товариств" та "Заборгованість перед дочірніми залежними товариствами" відображаються дані по поточних операціях; в активі по статті "Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу" - заборгованість засновників організації з вкладами до статутного капіталу; за статтею "Аванси видані" відображаються суми, сплачені іншим організаціям з майбутнім розрахунками, відповідно до укладених договорів. За статтею "Інші дебітори" показується заборгованість за фінансовими і податковими органами (переплати організації по податках, зборах, іншими платежами до бюджету); заборгованість працівників підприємству з позик і позик; суми з відшкодування матеріального збитку; заборгованість за підзвітними особами; пені, штрафи, неустойки та ін.
У групі статей "Короткострокові фінансові вкладення" показуються короткострокові (на термін не більше одного року) інвестиції організації, власні акції, викуплені в акціонерів, цінні папери інших організацій, державні цінні папери і т.д.
У групі статей "Грошові кошти" за статтями "Каса", "Розрахункові рахунки" і "Валютні рахунки" відображають залишки грошових коштів організації в касі, на розрахункових і валютних рахунках в банках. За статтею "Інші грошові кошти" показуються суми, що враховуються організацією на рахунках 55 "Спеціальні рахунки в банках", 56 "Грошові документи" і 57 "Переклади в шляху".
За статтею "Інші оборотні активи" показуються суми, що не знайшли відображення по інших статтях розділу II бухгалтерського балансу.
У розділі III "Капітал і резерви" по статті "Статутний капітал" показується статутний капітал організації, утворений за рахунок внесків його засновників відповідно до установчих документів. Збільшення або зменшення статутного капіталу здійснюється за підсумками діяльності організації за минулий рік, і після внесення відповідних змін до установчих документів.
За статтею "Резервний капітал" відображається сума залишків резервного капіталу, створеного відповідно до законодавства Російської Федерації; залишки резервів, якщо їх створення за рахунок прибутку передбачено установчими документами або облікової політикою організації. У такому ж порядку утворюється фонд соціальної сфери підприємства.
Емісійний дохід акціонерних товариств (суми, отримані понад номінальної вартості розміщених акцій за мінусом витрат з їх продажу), суми від дооцінки необоротних активів, безоплатно отримане майно (крім відноситься до соціальної сфери), аналогічні суми включаються в додатковий капітал організації і показуються в складі статті "Додатковий капітал".
За статтею "Цільові фінансування й надходження" показуються залишки коштів, отриманих з бюджету, галузевих і міжгалузевих фондів спеціального призначення, від інших організацій, фізичних осіб для здійснення заходів цільового призначення.
У бухгалтерському балансу 2000 року прибуток / збиток / організації підрозділяється на прибуток / збиток / минулих років і прибуток / збиток / звітного року. Нерозподілений прибуток звітного року враховується в сумі нетто, як різниця між виявленої прибутком і її частиною, спрямованої на сплату податків до бюджету. На суму прибутку, спрямовану на сплату податків, робиться на звітну дату бухгалтерська проводка з кредиту рахунку 81 у дебет рахунку 80, частина прибутку, що списується з рахунку 80 в кредит рахунку 88 "Нерозподілений прибуток / непокритий збиток /". Сальдо рахунку 88 повинно відповідати даним звітного балансу.
У розділі V "Короткострокові зобов'язання" відображаються суми кредиторської заборгованості, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. У разі, якщо сума кредиторської заборгованості підлягають погашенню пізніше, ніж через 12 місяців, то вона відображається у розділі IV "Довгострокові зобов'язання".
У групі статей "Кредиторська заборгованість": за статтею "Постачальники і підрядчики" показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги; за статтею "Векселі до сплати" показується сума заборгованості постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам, яким організація видала у забезпечення векселі; за статтею "Заборгованість перед персоналом організації" показують нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці; за статтею "Заборгованість перед державними позабюджетними фондами" відображають суму заборгованості за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення, медичне страхування, до фонду зайнятості; за статтею "Заборгованість перед бюджетом" показують заборгованість організації по всіх видах платежів до бюджету, включаючи прибутковий податок з працівників; за статтею "Аванси отримані" показують суми отриманих від сторонніх організацій авансів за майбутнім розрахунками, згідно укладених договорів; за статтею "Інші кредитори" показують заборгованість організації за розрахунками, які знайшли відображення по інших статтях групи "Кредиторська заборгованість".
За статтею "Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів" відображають суму заборгованості організації по належних до виплати дивідендів, відсотків по акціях, облігаціям, позикам і т.д. За статтею "Доходи майбутніх періодів" показують кошти, отримані у звітному році, але відносяться до майбутніх звітних періодів, обліковуються на балансовому рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів".
За статтею "Резерви майбутніх витрат" показують залишки коштів, зарезервованих організацією відповідно до прийнятої облікової політики. У групі статей "Інші короткострокові пасиви" показують суми короткострокових пасивів, що не знайшли відображення по інших статтях розділу V бухгалтерського балансу.
До бухгалтерського балансу додається довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках: орендованих основних засобів (у тому числі, по лізингу), товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, товарів, прийнятих на комісію, списаної у збиток заборгованості неплатоспроможних дебіторів, отримані і видані забезпечення зобов'язань і платежів і т.д.
Таким чином, розглянувши структуру та зміст бухгалтерського балансу, можна зробити висновок, що цей невеликий компактний документ несе в собі значний обсяг інформації, що охоплює практично все різноманіття господарських операцій організації в згрупованому вигляді. Він відповідає вимогам, які висуваються до бухгалтерської звітності в частині повноти охоплення відомостей про майновий та фінансовий стан організації, про його зміну та про фінансові результати діяльності.
1.3.2. Форма № 2 "Звіт про прибутки і збитки".
            Важливим джерелом інформації про фінансову діяльність підприємства є типова форма звітності № 2 "Звіт про прибутки і збитки". Бухгалтерський прибуток / збиток / представляє собою кінцевий фінансовий результат усієї господарської діяльності організації, виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх операцій підприємства та оцінки статей бухгалтерського балансу.
Звіт про прибутки та збитки у 2000 році складається з чотирьох розділів.
До розділу I "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності" по статті "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) показується виручка від реалізації готової продукції (робіт , послуг), від продажу товарів тощо, що враховується на рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Це припущення передбачає, що факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з ним фактах. Тому, починаючи з 1997 року, в обліковій політиці підприємства може не бути елемента, що регламентує момент визнання доходу від реалізації. Варіантність щодо моменту визнання доходу діє в даний час тільки для цілей оподаткування, а бухгалтерський облік проводиться відповідно до методології, наведеної у розділі 2 ПБУ 1 / 98 "Облікова політика підприємства".
Якщо договором обумовлений момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією і ризику її випадкової загибелі від організації до покупця після моменту надходження грошових коштів в оплату відвантаженої продукції на розрахунковий, валютний та інші рахунки організації в банку, або безпосередньо в касу організації, а також при заліку взаємних вимог за розрахунками, то виручка від реалізації такої продукції входить у звіт на дату надходження грошових коштів (заліку). Аналогічний порядок застосовується щодо виконаних робіт, наданих послуг.
При договорі міни виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) відображається в бухгалтерському обліку організацій, виступаючих сторонами за договором, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари.
При реалізації товарів за договорами комісії або доручення (крім роздрібної торгівлі, громадського харчування та аукціонної торгівлі), у бухгалтерському обліку комітента виручка від реалізації товарів відображається за часом отримання повідомлення комісіонера про відвантаження товару покупцю.
За статтею "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" відображаються витрати підприємства, пов'язані з виробничою діяльністю. При їх визначенні слід керуватися Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою Уряду РФ від 5.08.92г . № 552 (з урахуванням змін і доповнень), типовими методичними рекомендаціями та галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у частині, що не суперечить вищезгаданому Положення. Витрати, пов'язані зі збутом продукції, а також витрати обігу в дані цього рядка не включаються.
За статтею "Валовий прибуток" підраховується валовий прибуток організації як різниця між виручкою від продажу товарів, продукції, робіт, послуг і собівартістю.
За статтею "Комерційні витрати" відображаються:
- Організацією, зайнятої виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг, - витрати зі збуту, обліковуються на рахунку 43 "Комерційні витрати" і пов'язані з реалізованої продукції;
- Організацією, зайнятою в торговельній, постачальницької, збутової та іншої посередницької діяльності, - витрати обігу, які обліковуються на рахунку 44 "Витрати обігу" і припадають на оприбутковані товари.
За статтею "Управлінські витрати" відображаються суми, враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" і списуються з нього при визначенні фінансового результату безпосередньо на рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)". У випадку, якщо організацією не прийнятий в обліковій політиці порядок списання загальногосподарських витрат безпосередньо на дебет рахунку 46, то частка їх, що відноситься до проданої продукції (робіт, послуг) відображається за статтею "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг".
Далі по статті "Прибуток / збиток / від продажів" подcчітивается результат по розділу I.
Розділ II "Операційні доходи і витрати" включає в себе наступні дані:
За статтями "Відсотки до отримання" і "Відсотки до сплати" відображаються суми належних до отримання (сплаті) дивідендів, відсотків за облігаціями, депозитами, відсотки по банківських рахунках і т.д., що враховуються відповідно до правил бухгалтерського обліку на рахунку 80 " Прибутки і збитки ".
За статтями "Інші операційні доходи" та "Інші операційні витрати" відображаються дані по операціях, пов'язаних з рухом майна організації (основних засобів, запасів, грошових коштів, цінних паперів тощо). До них відносяться: реалізація основних засобів і іншого майна, списання основних засобів з балансу через морального зносу, здача майна в оренду, утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, анулювання виробничих замовлень, припинення виробництва, не дав продукції. При цьому доходи і витрати за цими операціями показуються в звіті розгорнуто (не сальдіруются). Крім того, у складі операційних доходів і витрат відображаються результати переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті (курсові різниці); витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних паперів; сума належних до сплати податків і зборів за рахунок фінансових результатів відповідно до законодавства . Дані по операційних доходів показуються за мінусом податку на додану вартість.
Розділ III "Позареалізаційні доходи і витрати" складається з двох статей: "Позареалізаційні доходи" і "Позареалізаційні витрати", де зібрані операції, що не знайшли відображення в попередніх статтях звіту.
Після заповнення трьох розділів проводиться підрахунок прибутку / збитку / до оподаткування. Далі визначається сума податку на прибуток і показується по рядку 150 звіту "Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі". Прибуток без податку на неї відображається по рядку "Прибуток / збиток / від звичайної діяльності".
У звіті про прибутки та збитки доходи і витрати підприємства мають бути показані з підрозділом на звичайні та надзвичайні. До надзвичайних доходів відносяться надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і інш): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишилися від списання непридатних до подальшого використання активів, та ін. До надзвичайних витрат належать витрати, пов'язані з тими ж подіями. Ці відомості відображаються в IV розділі звіту ф.2 "Надзвичайні доходи і витрати".
Остаточний фінансовий результат формується по рядку 190 звіту "Чистий прибуток (нерозподілений прибуток / збиток / звітного року", Він повинен відповідати даним бухгалтерського балансу.
Сума збитку відображається у звіті зі знаком мінус. Графа 4 заповнюється з урахуванням вимог, викладених у Положенні з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99), в ній демонструються суми відповідних показників за минулий рік, з урахуванням виробленої реорганізації.
Довідково у формі звіту зазначаються відомості про дивіденди, що припадають на одну акцію (привілейованих і звичайну); передбачувані в наступному звітному році суми дивідендів, що припадають на одну акцію (привілейованих і звичайну).
Розшифровка окремих прибутків і збитків включає в себе розшифровку таких показники, як штрафи, пені та неустойки, визнані організацією, або за якими отримані рішення суду про стягнення; прибуток (збиток минулих років; відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань; курсові дані по операціями в іноземній валюті; зниження собівартості матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду; списання кредиторських і дебіторських заборгованостей, за якими минув термін позовної давності та ін. Показники поточного року порівнюються з даними звітності минулого року.
            Аналіз кожного доданка прибутку має не абстрактний, а цілком конкретний характер, тому що дозволяє засновникам та акціонерам, адміністрації вибрати найбільш важливі напрями активізації діяльності організації.
1.3.3. Інші обов'язкові типові форми звітності.
I. "Звіт про зміни капіталу" (ф. № 3) призначений для розшифровки та поглибленого вивчення даних розділу III бухгалтерського балансу, він містить такі числові показники:
- Величину капіталу на початок звітного періоду;
- Збільшення капіталу - усього
в тому числі:
- За рахунок додаткового випуску акцій;
- За рахунок переоцінки майна;
- За рахунок реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання);
- За рахунок доходів, які, відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності, відносяться безпосередньо на збільшення капіталу;
- Зменшення капіталу - усього
в тому числі:
- За рахунок зменшення номіналу акцій;
- За рахунок зменшення кількості акцій;
- За рахунок реорганізації юридичної особи (поділ, виділення);
- За рахунок видатків, які, відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності, відносяться безпосередньо на зменшення капіталу;
- Величина капіталу на кінець звітного періоду.
Звіт складається в розрізі його складових: статутного капіталу; додаткового капіталу; резервного капіталу; фондів підприємства, організованих відповідно до установчих документів та прийнятої облікової політикою. Залишки капіталу на початок року повинні відповідати даним попередньої річної бухгалтерської звітності; залишки на кінець року - даними річного бухгалтерського балансу за відповідними статтями.
II. "Звіт про рух грошових коштів" (ф. № 4) повинен охарактеризувати зміни у фінансовому становищі організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності; розкрити дані про рух грошових коштів у звітному періоді, їх наявність, надходження і витрачання. Він містить такі числові показники:
- Залишок грошових коштів на початок звітного періоду;
- Надійшло грошових коштів - лише
в тому числі:
- Від продажу продукції, товарів, робіт і послуг;
- Від продажу основних засобів і іншого майна;
- Аванси, отримані від покупців (замовників);
- Бюджетні асигнування і інше цільове фінансування;
- Кредити і позики, отримані дивіденди, відсотки по фінансових вкладеннях;
- Інші надходження;
- Напрямок грошових коштів - лише
в тому числі:
- На оплату товарів, робіт, послуг;
- На оплату праці;
- На відрахування в державні позабюджетні фонди;
- На видачу авансів;
- На фінансові вкладення;
- На виплату дивідендів, відсотків за цінними паперами;
- На розрахунки з бюджетом;
- На оплату відсотків за отриманими кредитами, позиками;
- Інші виплати, перерахування;
- Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду.
III. Цілям подальшого поглиблення та розшифровки окремих статей балансу служить типова форма № 5 (річна) "Додаток до бухгалтерського балансу", яка у 2000 році включає в себе наступні показники:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування в державні позабюджетні фонди - всього;
в тому числі:
- До Фонду соціального страхування;
- До Пенсійного фонду;
- До Фонду зайнятості населення;
- На медичне страхування;
- Амортизаційні відрахування - всього
в тому числі:
- Нематеріальних активів;
- Основних засобів;
- Інші витрати;
- Разом за елементами витрат.
Такий склад форми звіту № 5 зумовлений вимогами положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99), де в пункті 22 сказано, що в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю, як мінімум, інформація про витрати по звичайних видах діяльності в розрізі елементів витрат . Окремі показники, включені до форми № 5, допускається представляти у вигляді самостійних форм бухгалтерської звітності чи включати в пояснювальну записку.
Суб'єкти малого підприємництва, які не застосовують у відповідності з законодавством спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, мають право не подавати у складі річної бухгалтерської звітності Ф.Ф. № № 3, 4, 5, пояснювальну записку. Некомерційні організації мають право не подавати ф. № 4, а при відсутності даних - Ф.Ф. № № 3 і 5. Громадські організації, які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають, крім вибулого майна, оборотів з продажу товарів, не розробляють проміжну бухгалтерську звітність, а у складі річної звітності не представляють Ф.Ф. № № 3, 4, 5 і пояснювальну записку.
Всі інші організації зобов'язані у складі річної звітності давати пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки з приводу облікової політики підприємства, забезпечувати користувача додатковими даними, які недоцільно включати в типові форми, але які необхідні для реальної оцінки фінансового стану організації, фінансових результатів її діяльності і змін в її фінансовому становищі.
IV. У пояснювальній записці повинне повідомлятися про факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють вірогідно відбити майновий стан і фінансові результати діяльності організації, з відповідним обгрунтуванням. В іншому випадку, незастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їх виконання і визнається порушенням законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік. Організація повинна забезпечити підтвердження оцінки в грошовому вираженні наслідків відступів від існуючих правил бухгалтерського обліку та звітності.
Порядок розкриття облікової політики організації встановлено становищем з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98). Повинні бути відображені прийняті організацією способи ведення бухгалтерського обліку по відношенню до нарахування амортизації, оцінці виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва, готової продукції, визнання прибутку й інші способи, без знання яких користувачам неможливо зробити достовірну оцінку фінансового стану організації. У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організація оголошує про зміну своєї облікової політики на наступний звітний рік.
Там же наводяться відомості, що не знайшли відображення в типових формах річної бухгалтерської звітності, наприклад: про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів нематеріальних активів, основних засобів, орендованих основних засобів, окремих видів фінансових вкладень; про залишки на початок і кінець звітного періоду дебіторської і кредиторської заборгованості; про зміни в капіталі; про кількість акцій, випущених акціонерним товариством і повністю оплачених; кількості акцій, випущених, але не сплачених або оплачених частково; номінальної вартості акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства, її дочірніх або залежних товариств; про наявність, склад і рух коштів резервів; про обсяги продажів за видами діяльності та географічним місцям збуту; про події після звітної дати і умовних факти господарської діяльності; про припинених операціях та ін.
Таким чином, діючі форми бухгалтерської звітності передбачають широке охоплення інформації про діяльність підприємства, а методологія складання звітності вдосконалюється в напрямку повноти охоплення господарських операцій.
1.3.4. Організація роботи зі складання бухгалтерської звітності.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку і відображення його результатів у звітності, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій покладена на керівника підприємства. Прийнята облікова політика затверджується його наказом, при цьому розробляються:
- Робочий план рахунків, що створюється на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Міністерством фінансів РФ, містить застосовувані в організації рахунку, необхідні для ведення синтетичного й аналітичного обліку;
- Форми первинних облікових документів, що застосовуються для оформлення бухгалтерських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
- Коло осіб, які мають право підпису первинних документів. При цьому без підпису головного бухгалтера або уповноваженої ним особи грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання. У разі розбіжностей між керівником та головним бухгалтером при здійсненні окремих господарських операцій первинні документи можуть бути прийняті до виконання за письмовим розпорядженням керівника, який у цьому випадку несе всю повноту відповідальності за наслідки таких операцій і включення даних про них в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність;
- Методи оцінки окремих видів майна та зобов'язань. Майно, зобов'язання та інші факти господарської діяльності для відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності підлягають оцінці в грошовому вираженні. Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом відображення витрат на його покупку; майна, отриманого безоплатно - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого в самій організації - за вартістю його виготовлення або за фактичними витратами, пов'язаними з його виробництвом. До складу витрат можуть бути включені витрати на придбання самого об'єкта майна, відсотки по комерційному кредиту, націнки, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким і збутовим організаціям, митні збори, витрати на транспортування, зберігання і доставку. Ринкова вартість майна, отриманого безоплатно, може визначатися на основі ціни, що діє на дату оприбуткування майна на аналогічний вид продукції. Дані про діючу ціну повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертної оцінки;
- Порядок проведення інвентаризації;
- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
- Порядок контролю за господарськими операціями;
- Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
Для забезпечення своєчасного складання квартального або річного звітів підприємство вводить зведений графік роботи всіх підрозділів бухгалтерії із зазначенням термінів виконання робіт. При ручній техніці обліку в терміни, встановлені графіком, підраховують підсумки в журналах - ордерах, при необхідності суми з одних регістрів записують в інші і здійснюють взаємну звірку зустрічних кореспонденцій рахунків. Послідовність облікових робіт при перенесенні сум та закриття облікових регістрів журнально-ордерної форми після закінчення місяця наступна:
- З листків-розшифровок вносять дебетові та кредитові обороти в журнали-ордери і відомості, при цьому роблять відповідні відмітки в регістрах-розшифровках і журналах-ордерах;
- З відомості № 1 за дебетом рахунка "Каса" і відомості № 2 за дебетом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" переносяться підсумки в журнали-ордери № 3, 10-1, 13 і ін.;
- Підраховують підсумки у відомостях аналітичного обліку № № 7, 12, 14, 15, 16, 17 і інших, після чого підсумкові дані відображають у відповідних журналах-ордерах;
- Підраховують підсумки оборотів за кредитом рахунків в журналах-ордерах.
Якщо журнали-ордери містять аналітичні дані за рахунками, роблять підрахунки і визначають залишок на наступний місяць, звіряють підсумки різних регістрів, що мають взаємозв'язок по кореспондуючих рахунках. Наприклад, в журналі-ордері № 1 підсумок графи, що відбиває кореспонденцію дебету рахунку 51 і кредиту рахунку 50, повинна бути звірена з підсумком графи, що відбиває ту ж кореспонденцію рахунків у відомості № 2. Така звірка показників застосовується до всіх журналам - ордерам. Потім проводять записи з журналів-ордерів у Головну книгу - обороту по кредиту одного або декількох рахунків та сум за дебетом усіх кореспондуючих з ним рахунків. Після цього підраховують обороти за дебетом і визначають залишки на 1 число наступного місяця по кожному синтетичному рахунку. Записи в Головну книгу роблять тільки з журналів-ордерів, після визначення у Головній книзі залишків за рахунками їх звіряють з аналітичними даними, складають баланс та інші звітні таблиці за даними регістрів журнально-ордерної форми.
Більш прогресивним способом є складання звітності за допомогою засобів автоматизації. У цьому випадку при обліку використовуються зведені облікові документи - облікові регістри, - які складатися на машинних носіях.
Автоматизована форма обліку заснована на використанні електронно-обчислювальної техніки. Вона являє собою комплексну автоматизацію облікового процесу, починаючи від збору первинних облікових даних до отримання бухгалтерської звітності.
Автоматизація робочого місця бухгалтера - це сукупність технічних, програмних, інформаційних, технологічних та методичних засобів. Інформаційне забезпечення при цьому складається з альбомів форм облікових документів, класифікаторів, словників або довідників, поточної бази даних і архівної бази даних; методичне забезпечення - в керівництві для користувача, керівництві для системного програміста, демонстраційній версії; технологічне забезпечення - в сукупності інструкцій щодо формування звітності ;
технічне забезпечення - в наявності комп'ютера, модему і т.д.; програмне забезпечення - у текстовому редакторі, електронних таблицях, графічному пакеті, супутніх програмах (наприклад, "Гарант"), спеціалізованих програмах (обліку заробітної плати, основних засобів, матеріалів та ін .).
Переваги автоматизованого ведення обліку та складання звітності полягають:
- В наявності вхідного контролю введеної інформації та контролю помилок;
- У наочності облікової інформації;
- У надійності збереження даних;
- У швидкій адаптації програми до змін методології бухгалтерського обліку та складання звітності;
- У зручності й швидкості складання звітів;
- В автоматичному розрахунку підсумків форм, введенні залишків;
- У швидкому отриманні інформації за будь-який звітний період.
В даний час існує більше ста програмних продуктів для вирішення облікових завдань, в основному вітчизняної розробки. До найбільш відомих з них належать "Інфо-бухгалтер", "Турбо-бухгалтер", "1С: Бухгалтерія", "Супер Менеджер". Всі вони дозволяють вести синтетичний і 2-3-рівневий аналітичний облік і базуються на веденні журналу господарських операцій (хронологічного реєстру, де фіксуються всі господарські операції підприємства); дозволяють формувати стандартні облікові регістри (оборотну відомість, оборотно-сальдову відомість); мають вбудований макромова , за допомогою якого можна редагувати форми первинних документів, звітні форми, створювати нові документи, звіти, довідки та ін; в автоматичному режимі формують баланс, Ф.Ф. № № 2, 3, 4, 5, довідки та звіти для податкової інспекції. Специфічні відмінності діяльності галузей і відомств, окремих підприємств при цьому не враховується, тобто, ці програми носять універсальний характер.
На ринку програмних продуктів існують розробки, такі як "Парус", "Бест", "Галактика", які дозволяють використовувати аналітичні дані балансу та інших форм звітності для фінансового аналізу підприємства.
Автоматизований облік висуває підвищені вимоги до рівня знань працівника бухгалтерської служби. Він повинен навчитися виконання функцій, властивих раніше тільки операторові і програмісту: розбиратися у файловій структурі, тестувати базу даних, змінювати налаштування програми, здійснювати введення і виведення необхідної інформації. Проте автоматизація бухгалтерського обліку - це об'єктивна необхідність. Робота бухгалтера все більше стає творчою, і впровадження комп'ютерних технологій підвищує її ефективність, бере на себе рутинну роботу.

Глава 2. Структура та зміст форм бухгалтерської

звітності ТОВ "Артіль старателів" Амазар. "
2.1. Загальна характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Артіль старателів" Амазар "створено 26 квітня 1993 року рішенням загальних зборів засновників на основі загальнопайової власності членів артілі. Ця власність включає в себе виробничі будівлі, машини, споруди, обладнання, транспортні засоби, продукцію, грошові кошти та інше майно, придбане у встановленому порядку за рахунок коштів артілі, а також передане їй безоплатно членами артілі або підприємствами, установами та організаціями.
Артіль старателів має право передавати та продавати іншим підприємствам, установам, організаціям і громадянам, здавати в оренду, надавати в безкоштовне користування власні будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, сировину та інші матеріальні цінності, а також списувати з балансу основні фонди, якщо вони зношені або морально застаріли, передавати на договірних засадах матеріальні і грошові ресурси іншим підприємствам, установам, організаціям і громадянам, які виробляють продукцію або виконують для артілі роботи та послуги. Право розпорядження власністю належить тільки самої артілі.
Метою створення артілі є отримання прибутку від провадження статутної діяльності:
- Розробки надр з метою видобутку золота, інших корисних копалин на підставі отриманих ліцензій та у відповідності з єдиними правилами охорони надр;
- Організації власного виробництва ювелірних виробів з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;
- Оптової та роздрібної продажу ювелірних виробів з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння.
Артіль старателів, поряд з видобутком корисних копалин, має право:
- Виробляти розвідку корисних копалин;
- Здійснювати загальнобудівельні, лісозаготівельні, дорожні, транспортні, інші види робіт, пов'язані з перспективою розвитку статутної діяльності артілі;
- Виконувати роботи та послуги для інших підприємств, організацій та установ;
- Створювати спільні підприємства, в тому числі, і з залученням іноземного капіталу, відкривати філії;
- Займатися комерційною, торгово-закупівельної, посередницької та зовнішньоекономічною діяльністю;
- Займатися іншою діяльністю, що не суперечить чинному законодавству.
Артіль орендує, обмінює, бере в борг і набуває необхідне їй сировину, інструменти, обладнання та інше майно, в порядку оптової торгівлі або за договором у державних, кооперативних підприємств і організацій, на ринках, у населення, використовує матеріальні ресурси, отримані від замовників за укладеними з ними договорами, а також придбаває товари в державній роздрібній і торгової мережі як за безготівковий, так і за готівковий розрахунок.
Артіль здійснює свою виробничо-господарську та фінансову діяльність на принципах повної господарської самостійності, самоврядування і самофінансування, визначає напрямки своєї діяльності, обсяг і структуру виробництва, самостійно планує свою діяльність, виходячи з кон'єктури і попиту на ринку. Вона реалізує свою продукцію, роботи і послуги за цінами і тарифами, встановленими самостійно або на договірній основі, а у випадках, встановлених законодавством, за державними розцінками. Виробничо-господарські зв'язки та фінансові взаємовідносини артілі з державними, кооперативними та іншими підприємствами, організаціями, постачальниками матеріально-технічних ресурсів та громадянами здійснюються тільки на договірних засадах.
Артіль є юридичною особою, має відокремлене майно, що враховується на самостійному балансі, може відкривати розрахункові рахунки в будь фінансово-кредитних установах, як в рублях, так і в іноземній валюті, мати свою печатку, свій торговий знак. Артіль може від свого імені набувати майнові та особисті немайнові права, бути позивачем і відповідачем у суді, арбітражі, третейському суді, має право від свого імені здійснювати на території Російської Федерації і за кордоном будь-які угоди, не заборонені законом і не суперечать Статуту артілі.
Відповідно до установчих документів, в артілі можуть створюватися структурні підрозділи (у тому числі, і територіально відокремлені), відділення, цехи, підсобні господарства, ферми, майстерні і т.д. Структурними підрозділами підприємства в даний час є: відділ постачання, відділ виробничих запасів, бухгалтерська служба, лесоучасток, виробничі ділянки (Могоча і Амазар). Виробничі дільниці територіально віддалені від місцезнаходження правління артілі.
Підприємство несе відповідальність за прийнятими зобов'язаннями всім належним йому майном, включаючи основні засоби. Воно відповідає також за раціональне використання і охорону наданих їй у користування надр, лісів, вод та інших природних ресурсів.
Керівництво поточною діяльністю артілі здійснює її голова. Крім іншої фінансово-господарської діяльності, на нього, відповідно до п.1 ст.6 "Організація бухгалтерського обліку в організаціях" Закону "Про бухгалтерський облік", покладена відповідальність за правильну постановку бухгалтерського обліку на підприємстві і відображення його результатів у звітності, дотримання законодавства при виконання господарських операцій.
Бухгалтерська служба ТОВ "Артілі старателів" Амазар "є самостійним структурним підрозділом підприємства, підпорядковується безпосередньо голові артілі; головний бухгалтер призначається на посаду і звільняється з роботи керівником організації.
Штат бухгалтерської служби, включаючи головного бухгалтера, складається з чотирьох людей: одного старшого бухгалтера і двох бухгалтерів. Для працівників бухгалтерії розроблені посадові інструкції, відповідно до яких старший бухгалтер відповідає за облік матеріалів, основних засобів та малоцінних і швидкозношуваних предметів, нараховує амортизацію, складає розрахунок податку на майно; один з бухгалтерів зайнятий питаннями обліку готової продукції і калькуляцією собівартості, другий проводить розрахунок зарплати, складає звітність у позабюджетні фонди, контролює повернення підзвітних сум. Формування фінансового результату діяльності, складання решті статистичної та бухгалтерської звітності здійснює головний бухгалтер. Крім того, він відповідає за формування облікової політики, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності, контролює діяльність інших бухгалтерів, забезпечує відповідність господарських операцій чинному законодавству.
У своїй роботі бухгалтерська служба артілі дотримується загальних правил ведення та організації бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської звітності на підприємстві, а саме:
- Бухгалтерський облік майна та зобов'язань, інших господарських операцій здійснюється способом подвійного запису відповідно до розробленого робочим Планом рахунків бухгалтерського обліку;
- Підставою для запису у первинних облікових регістрах є первинні облікові документи, які складаються в момент здійснення господарських операцій або безпосередньо після їх закінчення, і містять обов'язкові реквізити;
- Майно, зобов'язання і господарські операції для відображення в обліку та звітності приймаються в грошовій оцінці;
- Регулярно проводяться інвентаризації, результати яких відображаються в обліку;
- Розмежований облік поточних витрат на виробництво (витрати обігу) та капітальних вкладень;
- Сформована облікова політика артілі;
- На звітні дати здійснюється звірка показників синтетичного й аналітичного обліку;
- При веденні обліку застосовується допущення майнової відокремленості, безперервності діяльності, послідовності застосування облікової політики та тимчасової визначеності фактів господарської діяльності;
- На балансі підприємства не значиться майно, йому не належить.
Облікова політика артілі старателів прийнята в 1998 році, затверджена наказом № 120 від 26.12.1998 р. на 1999 рік і наступні роки. На основі затвердженого Мінфіном Росії Плану рахунків бухгалтерського обліку підприємство розробило свій власний робочий план рахунків з урахуванням специфіки роботи золотодобувного підприємства та особливостей його структури.
Артіль старателів застосовує журнально-ордерну форму бухгалтерського обліку, при якій основними обліковими регістрами є книги (Головна книга, Книга залишків матеріалів на складах), картки (інвентарні, складського обліку матеріалів), журнали-ордери, допоміжні відомості.
Форми первинних облікових документів, застосовуваних при оформленні господарських операцій, відповідають типовим уніфікованих форм первинних документів, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.
Всі господарські операції артілі старателів підтверджуються виправдувальними документами. Вони містять такі обов'язкові реквізити: назва документа; код форми, дату складання, найменування організації; зміст операції; вимірювачі господарських операцій в натуральному і грошовому виразі; найменування посади осіб, які підписали документ; розшифровку особистого підпису. Первинні облікові документи, що надходять до бухгалтерії, підлягають обов'язковій перевірці. Вони приймаються до обліку тільки в тому випадку, якщо відповідають типовій формі, що міститься в альбомах уніфікованої документації.
Враховуючи специфіку виробничо-господарської діяльності золотодобувного підприємства, воно має право згідно прийнятій обліковій політиці самостійно розробляти і затверджувати для оформлення окремих господарських операцій первинну документацію, яка повинна містити всі обов'язкові реквізити. Однак поки що в практичній діяльності такої необхідності не виникало.
Перевірка надходять до бухгалтерії артілі документів здійснюється за формою (повнота і правильність оформлення документів, заповнення реквізитів) і змістом (законність задокументованих операцій, логічна ув'язка окремих показників).
У Положенні про облікову політику артілі старателів визначено перелік осіб, які вправі підписувати такі облікові документи:
- Документи, якими оформлені господарські операції з грошовими коштами і рухом іншого майна, підписують голова артілі і головний бухгалтер;
- Первинні документи складського обліку, накладні, фактури, матеріальні звіти, акти приймання, списання, вибуття товарно-матеріальних цінностей, інвентаризаційні відомості можуть підписувати керівники відповідних структурних підрозділів і матеріально-відповідальні особи.
Вимоги головного бухгалтера артілі з документального оформлення господарських операцій та термінів надання необхідної документації в бухгалтерію є обов'язковими для всіх співробітників підприємства.
Прийнята облікова політика артілі визначає методи оцінки окремих видів майна та зобов'язань. Майно, зобов'язання та інші факти господарської діяльності для відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності підлягають оцінці в грошовому вираженні. Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом відображення витрат на його покупку; майна, отриманого безоплатно - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого в самій організації - за вартістю його виготовлення або за фактичними витратами, пов'язаними з його виробництвом. До складу витрат можуть бути включені витрати на придбання самого об'єкта майна, відсотки по комерційному кредиту, націнки, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким і збутовим організаціям, митні збори, витрати на транспортування, зберігання і доставку. Ринкова вартість майна, отриманого безоплатно, може визначатися на основі ціни, що діє на дату оприбуткування майна на аналогічний вид продукції. Дані про діючу ціну повинні бути підтверджені документально або шляхом проведення експертної оцінки.
В обліковій політиці артілі обумовлені правила документообігу і технологія обробки облікової інформації, порядок контролю за господарськими операціями.
В обліковій політиці артілі позначений загальний порядок проведення інвентаризації на даному підприємстві. Порядок і строки проведення інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік інвентарізуемое об'єктів визначає голова артілі.
Інвентаризація обов'язкова:
- При передачі майна в оренду, його викуп і продажу;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності (при цьому, відповідно до затвердженої облікової політики, вона не може бути проведена раніше 1 жовтня звітного року);
- При зміні матеріально-відповідальних осіб;
- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
- У разі стихійних лих;
- При реорганізації та ліквідації підприємства;
- В інших випадках, передбачених законодавством.
Для забезпечення найбільшої достовірності облікових даних до Положення про облікову політики артілі старателів закладено умову про проведення інвентаризації не рідше одного разу на квартал.
Інвентаризації підлягають всі товарно-матеріальні цінності незалежно від їх місцезнаходження, а також цінності, які не належать артілі на праві власності, але котрі увійшли в бухгалтерському обліку. Вона проводиться за місцезнаходженням товарно-матеріальних цінностей і матеріально відповідальної особи.
На момент проведення перевірки припиняються всі операції матеріально-відповідальних осіб з відпуску та прийому товарно-матеріальних цінностей, закриваються і опломбовуються склади.
Матеріально-відповідальні особи дають розписки у тому, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи здані до бухгалтерії або передані комісії, а всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками.
Терміни проведення інвентаризації, склад інвентаризаційної комісії визначаються головою артілі, ним же розглядаються результати інвентаризації. Відомості про фактичну наявність матеріальних цінностей, отримані в результаті проведення інвентаризації, записуються в інвентаризаційний опис чи акти інвентаризації, які складаються не менше, ніж у двох примірниках.
Інвентаризаційний опис передається в бухгалтерію, яка порівнює фактичні залишки матеріальних цінностей з даними бухгалтерського обліку. Результати інвентаризації відображаються в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, за річною інвентаризації - у річному бухгалтерському звіті.
Якщо в ході проведення інвентаризації виявлено розбіжності між показниками бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів, то бухгалтерія складає порівнювальні відомості, де вартість надлишків і нестач товарно-матеріальних цінностей приводиться у відповідність з їх оцінкою в облікових регістрах.
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до п.28 Положення з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності:
а) лишки оприбутковуються за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відносяться на фінансові результати діяльності;
б) недостача майна, його псування в межах норм природного убутку, відносяться на витрати виробництва, понад норми природного зменшення населення - на рахунки винних осіб. Якщо винні особи не встановлені, або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки відносять на фінансові результати діяльності підприємства.
Інвентаризація проходить шляхом огляду кожного предмета. В описі МШП заносять за найменуваннями у відповідності з номенклатурою, прийнятою в бухгалтерському обліку.
МШП, що прийшли в непридатність і не списані, до інвентаризаційного опису не включаються, а складається акт із зазначенням часу експлуатації, причин непридатності, можливості використання цих предметів у господарських цілях.
Тару заносять у опису за видами, цільовим призначенням і якісного стану (нова, що була у використанні, потребує ремонту). На тару, що прийшла в непридатність, інвентаризаційна комісія складає акт на списання з зазначенням причин псування.
Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці допускається, як виняток, за умови, що вони були за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, по одним і тим же товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.
Проводиться інвентаризація розрахунків з дебіторами і кредиторами, взаємна вивірка розрахунків з відповідними організаціями. В даний час в артілі немає простроченої дебіторської заборгованості за продукцію, роботи і послуги.
2.2. Бухгалтерська звітність ТОВ "Артілі старателів" Амазар ".
Для забезпечення своєчасного складання місячного, квартального та річного звітів бухгалтерська служба артілі в обліковій політиці обумовлює зведений графік надання інформації для всіх інших структурних підрозділів. Наприклад, відділу постачання, відділу виробничих запасів, лесоучастку встановлений термін надання матеріальної звітності до бухгалтерської служби до 25 числа кожного місяця. Складено графік робіт і в самій бухгалтерії. При ручній техніці обліку в терміни, встановлені графіком, підраховуються підсумки в журналах-ордерах, здійснюється взаємна звірка зустрічних кореспонденцій рахунків. Послідовність облікових робіт при перенесенні сум та закриття облікових регістрів журнально-ордерної форми після закінчення звітного періоду визначається головним бухгалтером. На підставі отриманих даних він заповнює рядки форм звітності підприємства.
Річна бухгалтерська звітність артілі складається з наступних типових форм:
1. Бухгалтерського балансу (ф. № 1);
2. Звіту про прибутки і збитки (ф. № 2);
3. Звіту про зміну капіталу (ф. № 3);
4. Звіту про рух грошових коштів (ф. № 4);
5. Додатки до бухгалтерського балансу (ф. № 5).
6. Пояснювальної записки.
Проміжна бухгалтерська звітність включає:
1. Бухгалтерський баланс (ф. № 1);
2. Звіт про прибутки і збитки (ф. № 2);
3. Пояснювальну записку.
Артіль старателів не підлягає обов'язковому аудиту. Спеціалізовані форми звітності для артілі не встановлені. Внутрішні форми звітності не застосовуються, хоча, відповідно до облікової політики, у разі необхідності вони можуть бути самостійно розроблені.
При заповненні типових форм звітності дотримані чинні положення (стандарти) обліку та звітності, вимоги законодавства та нормативних документів, що визначають правила складання звітності та ведення бухгалтерського обліку у зведених регістрах, обов'язкові до виконання організаціями на території Російської Федерації.
Звітність артілі складається за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року, при цьому місячна і квартальна звітність є проміжною. Підприємство дотримується встановлені законодавством терміни подання бухгалтерської звітності: квартальної - протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річний - протягом 90 днів після закінчення року, штрафні санкції за несвоєчасну здачу звіту до артілі жодного разу не застосовувалися. Зазвичай звітність не висилається поштою, а передається користувачам головним бухгалтером або керівником.
Форми звітності містять в заголовку перелік необхідних реквізитів, таких, як: повне найменування організації відповідно до зареєстрованими установчими документами; вид діяльності згідно Загальносоюзному класифікатора "Галузі народного господарства" (ЗКГНГ); організаційно-правову форму згідно з Класифікатором організаційно-правових форм суб'єктів господарювання ( КОПФ); код форми за Класифікатором форм власності; повна поштова адреса. Складання бухгалтерської звітності здійснюється в тисячах карбованців без десяткових знаків, у валюті Російської Федерації. Всі форми звіту підписують керівник і головний бухгалтер артілі.
Бухгалтерська звітність включає до свого складу майно всіх виробництв, господарств, інших структурних підрозділів артілі. Підприємство не має у своєму складі структурних підрозділів, виділених на окремий баланс, тому зведена бухгалтерська звітність не складається.
Зміст форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого. Показники бухгалтерської звітності за 1999 рік порівнянні зі звітними даними попередніх років, так як не було змін облікової політики, не відбувалося приєднання або реорганізації артілі.
Баланс 1999 сформований у відповідності з типовими формами, затвердженими Міністерством фінансів для звітності 1999 року. По кожному розділу активу і пасиву балансу підраховані підсумки. Сума підсумків розділів / валюта балансу / записана в останньому рядку "Баланс". У графі 3 показані дані на початок року (вступний баланс), які відповідають даним графи 4 бухгалтерського балансу за 1998 рік по кожному числовому показнику.
Оцінка статей бухгалтерської звітності здійснюється в грошовому вираженні у валюті Російської Федерації
В активі балансу наведено дані за такими статтями:
У підрозділі "Основні засоби" показані дані по основних засобів за залишковою вартістю, за мінусом амортизації. До складу основних засобів артілі входять будівлю котельні, гараж, лазня, склади, теплиця, свинарник, естакада, верстати, транспортні засоби, автомашини та іншої господарський інвентар. Розшифровка складу основних засобів артілі наведена в пояснювальній записці до річного звіту і в додатку до бухгалтерського балансу ф. № 5, де основні засоби згруповані за видами (будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар). У порівнянні з попереднім роком вартість основних засобів зменшилася за рахунок реалізації будівлі, автотранспорту, списання виробничого та господарського інвентарю. У 1999 році був придбаний бульдозер "Камацу", балансова вартість якого склалася з покупної вартості і витрат на його транспортування.
Усі кошти артілі відносяться до виробничого і амортизується майну. Нарахування амортизації основних засобів здійснюється за нормами, затвердженими Постановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.90 р. № 1072 "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР", лінійним способом, щомісяця, виходячи з вартості основних засобів та строку корисного використання.
Станом на 1.01.2000 року на балансі ТОВ "Артіль старателів" нематеріальних активів немає, бухгалтерські проводки з придбання, нарахування амортизації, списання нематеріальних активів не здійснювалися.
За статтею "Незавершене будівництво" відображені витрати на геологорозвідувальні роботи. У порівнянні з минулим звітним періодом ця сума скоротилася в 7,6 рази, що свідчить про згортання цього напряму діяльності артілі.
Для здійснення безперебійного виробничого процесу в артілі старателів створені запаси: сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива і запасних частин. Під виробничими запасами розуміють різні речові елементи виробництва, що використовуються в якості предметів праці у виробничому процесі. Вони цілком споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції. Малоцінні та швидкозношувані предмети - частина матеріально-виробничих запасів, яка у ролі коштів праці протягом не більше 12 місяців, або має вартість на дату придбання нижче ліміту, затвердженого організацією в межах не більше 100-кратного мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації .
Відповідно до вимог ПБУ 5 / 98 та з урахуванням специфіки діяльності в артілі розроблена номенклатура матеріально-виробничих запасів:
а) матеріально-виробничі запаси, що використовуються при видобутку дорогоцінних металів, будівництві, ремонтних роботах;
б) матеріально-виробничі запаси, призначені для продажу;
в) матеріально - виробничі запаси, призначені для управлінських потреб підприємства.
У підрозділі балансу "Запаси" залишки запасів та інших матеріальних цінностей у порівнянні з 1998 роком зросли більш, ніж в 3 рази. Зростання запасів відбулося за рахунок збільшення вартості залишків сировини і основні матеріалів (металу, золота, дорогоцінних каменів); витрат в незавершене виробництво і вартості товарів відвантажених.
Відповідно до прийнятої облікової політики, артіль відображає матеріали в синтетичному обліку і балансі за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі), або обліковими цінами. Фактична собівартість визначається виходячи з витрат на їх придбання, включаючи оплату відсотків за кредит, націнки (надбавки), комісійні винагороди, мита, витрати на транспортування, зберігання і доставку, здійснювані силами сторонніх організацій.
Матеріальні цінності, які застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі за ціною можливої ​​реалізації, коли вона нижча первісної вартості заготівлі, з віднесенням різниці у цінах на результати господарської діяльності.
Номенклатура малоцінних і швидкозношуваних предметів включає в себе:
а) засоби праці;
б) інші малоцінні і швидкозношувані предмети.
До малоцінних та швидкозношуваних предметів в артілі відносяться: господарський інвентар, інші засоби праці, які, відповідно до встановленого порядку, включаються до складу коштів в обігу. Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності, у складі засобів в обороті враховують:
а) предмети, що служать менше одного року, незалежно від їх вартості;
б) предмети вартістю на дату придбання трохи більше 100-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за одиницю незалежно від терміну служби, за винятком будівельного механізованого інструменту, який відносяться до основних засобів незалежно від вартості;
в) бензомоторні пили, сучкорезкі, сплавний трос, сезонні дороги, тимчасові гілки лісовозних доріг, тимчасові будівлі у лісі зі строком експлуатації до двох років;
г) спеціальні інструменти і спеціальні пристосування незалежно від їх вартості, змінне обладнання незалежно від його вартості;
д) спеціальний одяг, спеціальне взуття, а також постільні речі незалежно від їх вартості і терміну служби;
е) формений одяг, призначений для видачі працівникам, незалежно від вартості і терміну служби;
ж) тимчасові (нетитульні) споруди, пристосування і пристрої, витрати по зведенню яких відносяться на собівартість будівельних робіт у складі накладних витрат;
з) тара для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах або здійснення технологічних процесів вартістю в межах ліміту, встановленого у підпункті "б", за ціною придбання або виготовлення, і деякі інші.
Віддані в експлуатацію МШП включаються у витрати виробництва в сумі їх зносу. Нарахування амортизації МШП проводиться відповідно до п. 51 Положення по веденню бухгалтерського обліку - відсотковим способом. 50% вартості МШП списується на собівартість при відпуску їх у виробництво, решта списується на собівартість при закінченні строку використання.
Таким чином, малоцінні та швидкозношувані предмети відображаються в балансі за залишковою вартістю, за мінусом зносу.
По рядку "Незавершене виробництво" показані витрати по незавершеному виробництву і незавершених робіт за фактичною виробничою собівартістю (така оцінка прийнята в обліковій політиці артілі). Підприємство відображає за цьому рядку суму витрат обігу, що припадають на залишок нереалізованих товарів.
По рядку "Готова продукція і товари для перепродажу" показана фактична виробнича собівартість залишку закінчених виробів, що пройшли випробування і приймання, що відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає цим вимогам, показана у складі незавершеного виробництва. Готова продукція артілі, що є кінцевим результатом виробничого процесу, складається з видобутого металу, ювелірних виробів, товарів, придбані або отримані від інших юридичних і фізичних осіб і призначених для перепродажу або обміну без додаткової обробки.
По рядку "Товари відвантажені" відображені дані про фактичну собівартість відвантаженої продукції, де договором обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування і розпорядження нею і ризику випадкової загибелі від організації до замовника. Тут узагальнено інформацію про готових виробах, переданих іншим підприємствам для реалізації на комісійних засадах.
За статтею "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" відображено суму податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, основних засобів та інших цінностей, робіт і послуг, що підлягає віднесенню до наступних звітних періодах у зменшення сум податку для перерахування в бюджету або зменшення відповідних джерел їх покриття.
Дебіторська заборгованість артілі, з терміном погашення до 12 місяців починаючи з дати балансу, включає в себе по статті "Покупці і замовники" відвантажені товари, здані роботи і надані послуги з договірної вартості до моменту надходження платежу або заліку взаємних вимог; за статтею "Заборгованість дочірніх і залежних товариств "- дані за поточними розрахунками; за статтею" Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу "- заборгованість засновників організації за вкладами до статутного капіталу; за статтею" Інші дебітори "- заборгованість за підзвітними особами.
У групі статей "Грошові кошти" за статтею "Каса" відображений залишок грошових коштів організації в касі. Станом на 1.01.2000 року на розрахунковому рахунку артілі не було коштів.
За результатами фінансової діяльності артіль старателів відноситься до збиткових підприємств. Непокритий збиток звітного року склав 210 тис. руб., Непокриті збитки минулого року виявилися в сумі 908 тис. руб. У своїх установчих документах артіль регламентувала порядок використання можливого прибутку. Вона, після сплати всіх податків, повинна була бути розподілена таким чином:
60% - на утворення фондів;
40% - на виплату дивідендів засновникам артілі пропорційно їх частки в статутному капіталі.
В артілі передбачено створення наступних фонди:
- Неподільного - у розмірі 5% від прибутку. Він витрачається на власне будівництво виробничих об'єктів, придбання та капітальний ремонт будівель, споруд, машин, устаткування, транспортних засобів та інших основних засобів виробництва;
- Страхового - у розмірі 5% від прибутку. Він витрачається на покриття збитків артілі. При рентабельної роботи підприємства частину його може використовуватися за рішенням правління на поповнення інших фондів;
- Розвитку виробництва, науки і техніки - у розмірі 10% від прибутку. Він витрачається на освоєння нових технологій, переоснащення існуючих технологій і реконструкцію підприємства;
- Резервного - у розмірі 5% від прибутку. Збитки, які можуть виникнути при здійсненні господарської діяльності в артілі, повинні покриватися за рахунок коштів резервного фонду;
- Матеріального заохочення-в розмірі 18% від прибутку.;
- Соціально-культурних заходів-у розмірі 10% від прибутку. Витрачається на будівництво житла та об'єктів соцкультпобуту, на утримання житлового фонду, гуртожитків, виробничих їдалень;
- Соціальної допомоги - у розмірі 5% від прибутку. Витрачається для видачі членам артілі пільгових кредитів на будівництво індивідуального житла та придбання дорогих товарів народного споживання, а також на відшкодування шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я члена артілі, пов'язаного з виконанням трудових обов'язків Фонд соціальної допомоги витрачається також на часткову компенсацію витрат на харчування тим членам артілі, які залишилися працювати на наступний господарський рік;
- Благодійного фонду - у розмірі 1% від прибутку. Витрачається на благодійні цілі.
- Фонду представницьких витрат, - у розмірі 1% від прибутку. Витрачається на покриття витрат на проведення ділових зустрічей і переговорів.
Однак у зв'язку з тим, що артіль ряд років працює без прибутку, ці фонди не сформовані.
У пасиві балансу відображений тільки статутний фонд і додатковий капітал. Статутний фонд артілі становить 209000 тис. руб. і розділений на частки. Розмір частки визначений у відсотках від Статутного фонду для кожного засновника. Зміна Статутного фонду артілі відбувається за рішенням зборів засновників за рахунок прибутку від господарської діяльності, а в разі необхідності - за рахунок додаткових внесків засновників або за рахунок вкладів нових засновників.
Додатковий капітал становить 1442 тис. руб., Джерело його утворення - вироблені переоцінки майна.
Незважаючи на наявність картотеки до розрахункового рахунку, збиток за результатами діяльності, протягом 1999 артіль старателів зуміла погасити заборгованість банку за отриманий кредит.
Кредиторської заборгованість артілі протягом 1999 року значно знизилася за всіма статтями, крім заборгованості перед бюджетом. Залишки заборгованості підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. За статтею "Постачальники і підрядчики" показана сума заборгованості постачальникам і підрядникам за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги. Помітно, що протягом 1999 року артіль майже повністю розрахувалася з ними за своїми зобов'язаннями, так само, як і зі своїми співробітниками: в балансі немає сум невиплаченої заробітної плати. Однак заборгованість з відрахувань на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення, медичне страхування, у фонд зайнятості продовжує залишатися значною (494 тис. крб.) І перед бюджетом теж (2404 тис. руб.).
За статтею "Аванси отримані" врахована сума отриманих від сторонніх організацій авансів за майбутнім розрахунками, згідно укладених договорів.
За статтею "Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів" відображена сума заборгованості по належних до виплати дивідендів. Сума ця невелика, і руху по цій статті в 1999 році не було, що свідчить про відсутність одержувачів коштів.
За статтею "Резерви майбутніх витрат" є залишки коштів, зарезервованих артіллю відповідно до прийнятої облікової політики у зв'язку з сезонністю виробництва на:
- Ремонт основних засобів;
- Створення виробничих запасів за підготовчих робіт;
- Рекультивацію земель;
- Природоохоронні заходи.
У звіті про прибутки та збитки розшифровано походження суми збитку, що склався за результатами господарської діяльності за 1999 рік.
За статтею "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) показана виручка від реалізації готової продукції (робіт, послуг), від продажу товарів і т.п. , що враховується на рахунку 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Виручка артілі в порівнянні з відповідним показником 1998 збільшилася, однак збільшилися і собівартість реалізації товарів, та інші позареалізаційні витрати. Хоча в абсолютному вираженні збиток за 1999 рік у кілька разів менше збитку за 1998 рік, все ж артіль не змогла поки добитися необхідної дохідності своїх господарських операцій. При визначенні собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг артіль керувалася Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою Уряду РФ від 5.08.92г. № 552 (з урахуванням змін і доповнень) іншими нормативними документами з питання калькулювання собівартості.
За статтями "Інші операційні доходи" та "Інші операційні витрати" відображені дані по операціях, пов'язаних з рухом майна організації: за реалізація надлишків товарно-матеріальних цінностей та металобрухту. Дані по цих операціях показані у звіті розгорнуто .. Дані по операційних доходів показані за мінусом податку на додану вартість.
За статтею "Позареалізаційні витрати" показані суми належних до сплати податків і зборів за рахунок фінансових результатів відповідно до законодавства, нестачі та втрати від псування цінностей; витрати по оренді.
У зв'язку із збитковою діяльністю податок на прибуток артіль не обчислювати. У складі абстрактних коштів показані сплачені штрафи в сумі 78 тис. руб.
Остаточний фінансовий результат - збиток у сумі 210 тис. руб. - Відповідає даним бухгалтерського балансу за 1999 рік. Сума збитку показана у формі звіту № 2 зі знаком мінус. Графа 4 заповнена з урахуванням вимог, викладених у Положенні з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99), в ній відображені відповідні показники за минулий звітний період.
"Звіт про зміни капіталу" (ф. № 3) призначений для розшифровки та поглибленого вивчення власного капіталу, фондів і резервів. Оскільки фонди в артілі не сформовані через відсутність джерел, в цьому звіті представлені дані тільки по статутному та добавочному капіталам. Залишки капіталу на початок року відповідають даним попередньої річної бухгалтерської звітності; залишки на кінець року - даними річного бухгалтерського балансу за 1999 рік, руху фондів протягом звітного року не спостерігалося Довідково в звіті наведено показник "чисті активи". Він має негативне значення, тому показаний на початок і кінець звітного року зі знаком мінус.
"Звіт про рух грошових коштів" (ф. № 4) розкриває дані про рух грошових коштів у звітному періоді, їх наявність, надходження і витрачання. У 1999 році всі надходження грошових коштів були пов'язані з виручкою від продажу продукції, робіт і послуг; основна частина надходжень була витрачена на оплату товарів, робіт, послуг і на видачу підзвітних сум; незначну частину виплат складають витрати на оплату праці та видачу авансів. На початок року залишку грошових коштів в артілі не було; на кінець звітного періоду залишок склав 1 тис. руб., Що відповідає балансовим даним. З довідки до звіту вбачається, що основна сума готівкових грошей надійшла від фізичних осіб, при прийомі грошових коштів використовувались контрольно-касові апарати.
Цілям подальшої розшифровки окремих статей балансу служить типова форма № 5 (річна) "Додаток до бухгалтерського балансу", яка в 1999 році включила в себе наступні розділи:
1. Рух позикових коштів. Артіль відбила гасіння короткострокових кредитів банку протягом звітного року, залишку на 1.01.2000 року за позиковими коштами немає;
2. Дебіторська та кредиторська заборгованість. Артіль показала залишки і обороти протягом року за цими статтями.
3. Амортизується майно. Проведена розшифровка основних засобів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, їх зносу протягом звітного року.
4. Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень. Розшифровані залишки і рух на тяжінні року власних коштів артілі і залучених коштів.
5. Фінансові вкладення. Рух і залишки на початок і кінець звітного періоду були відсутні.
6. Витрати, зроблені організацією. Артіль за звітній та попередній роки розшифрувала витрати за елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизацію основних засобів, інші витрати.
7. Розшифровка окремих прибутків і збитків. Вона включила суми штрафів та збитку за звітний і попередній роки.
8. Соціальні показники. Розшифровані суми нарахувань у позабюджетні фонди і перераховані суми в розрізі кожного фонду
У пояснювальній записці артіль старателів розкриває свою облікову політику відповідно до положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98): способи ведення бухгалтерського обліку по відношенню до нарахування амортизації, оцінці виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва, готової продукції, визнанням прибутку. Там же наведені відомості, що не знайшли відображення в типових формах річної бухгалтерської звітності: про обсяги продажів за видами діяльності та географічним місцям збуту; про події після звітної дати і умовних факти господарської діяльності; про припинених операціях.
2.3. Рекомендації щодо складання бухгалтерської звітності ТОВ "Артіль старателів" Амазар ".
Інформація, яка формується в бухгалтерському обліку і звітності ТОВ "Амазар", в цілому відповідає вимогам достовірності і надійності, оперативності, повноти, доступності та корисності зовнішнім і внутрішнім користувачам; зрозумілості та доречності. Вона містить у встановлених формах систему зіставних і достовірних відомостей про реалізованої продукції, роботах та послугах, витратах на їх виробництво, про майновий і фінансовий стан підприємства і результати його господарської діяльності, включає до свого складу майно всіх виробництв, господарств, інших структурних підрозділів. Бухгалтерський баланс та інші форми бухгалтерської звітності охоплюють всі господарські операції артілі в згрупованому вигляді. Вони відповідають вимогам, які висуваються до бухгалтерської звітності в частині повноти відомостей про майновий та фінансовий стан організації, про його зміну та про фінансові результати діяльності.
Разом з тим, слід відзначити, що адміністрація артілі недостатня увага приділяє розробці внутрішньої звітності окремих структурних підрозділів. На наш погляд, наявність внутрішнього обліку в натуральному вимірі, а також угрупування витрат за статтями калькуляції, а не за статтями витрат, у розрізі кожного структурного підрозділу, дозволили б керівництву артілі найбільш точно встановити внесок кожної ланки в загальний результат господарської діяльності підприємства.
З метою посилення контролю за збереженням дорогих товарно - матеріальних цінностей артілі слід порекомендувати проведення часткової інвентаризації окремих груп господарських засобів, наприклад, матеріалів на одному складі, а також впровадити позапланові інвентаризації.
Серйозним недоліком в організації роботи бухгалтерської служби артілі є відсутність комп'ютерної техніки, складання звітності вручну. Необхідно в цілях зручності і швидкості складання звітів, отримання інформації за будь-який звітний період терміново впровадити автоматизований облік господарських операцій, закупити програмні продукти, забезпечити навчання бухгалтерських працівників правилам ведення обліку та складання звітності за допомогою комп'ютера.
Недоліком в роботі бухгалтерської служби є і одноосібне виконання головним бухгалтером усіх робіт із заповнення форм бухгалтерської звітності. Слід перерозподілити обов'язки рядових бухгалтерів з тим, щоб залучити їх до складання звіту; забезпечити підміну головному бухгалтеру на випадок його хвороби або тимчасової відсутності.
Глава 3. Перспективи розвитку показників бухгалтерської звітності відповідно до міжнародних стандартів.
3.1. Взаємозв'язок показників російської бухгалтерської звітності та міжнародних стандартів.
Процес розробки та застосування бухгалтерських стандартів досить складний. У 1973 році для вирішення проблеми стандартизації бухгалтерського обліку був створений спеціальний Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності на основі договору між професійними бухгалтерськими організаціями різних країн. В даний час опубліковано 33 міжнародних стандарту бухгалтерської звітності, в яких регламентовані: облікова політика, облік запасів, лізингу, основних засобів, знос основних засобів, облік інфляції, зміст звіту про рух грошових коштів, фінансова звітність при гіперінфляції, чистий прибуток або збиток за період , облік витрат на наукові дослідження та розробки, на пенсійне забезпечення, непередбачені події після звітної дати, будівельні контракти, податки на прибуток, подання поточних оборотних активів і зобов'язань, облік доходів, інвестицій, розкриття інформації про урядової допомоги, фінансові інструменти розкриття та подання інформації та ряд інших. Близько 400 компаній (в основному, транснаціональних) публікують свою фінансову звітність відповідно до міжнародних стандартів.
З 1 січня 1977 введено в дію міжнародний обліковий стандарт IAS № 5, що регламентує склад і структуру річного звіту, перелік статей і показників, рекомендованих до включення у звітність. Згідно з цим стандартом, основними компонентами річного звіту є: підготовлена ​​звітність, аналітичні розшифровки та примітки до неї, інша аналітична інформація, корисна для отримання найбільш повної і об'єктивної картини про майновий і фінансовий стан підприємства. Детальна структура річного звіту за кордоном не регламентована, однак при його підготовці враховуються вимоги і інших облікових стандартів, які надають непрямий вплив на склад і послідовність включаються до нього матеріалів.
Міжнародні та національні бухгалтерські інститути приділяють велику увагу проблемі структурування річного бухгалтерського звіту. Наприклад, у Бельгії аналітична записка, рекомендована національними обліковими стандартами, містить розшифровки і примітки до звітності в кількості дев'ятнадцяти розділів; рекомендовані стандартні форми звітності містять близько 100 показників на звітну дату і близько 70 статей у звіті про прибутки та збитки.
У західній обліково-аналітичній практиці накопичено значний досвід у підготовці річного звіту, його структуризації і оформленні. Типова структура звіту може містити наступні розділи:
- Коротка характеристика діяльності підприємства;
- Звіт адміністрації (характеристика виробничої, комерційної, та інвестиційної діяльності, оцінка фінансового стану, характеристика науково-технічного рівня підприємства, його природоохоронна діяльність та ін.);
- Бухгалтерська звітність;
- Пояснення до бухгалтерської звітності (характеристика облікової політики, структури і виду основних засобів і нематеріальних активів, фінансових вкладень, дебіторської і кредиторської заборгованості, витрат виробництва та обігу і т.д.);
- Аудиторський висновок;
- Інша інформація.
З виданням у Російській Федерації Закону про бухгалтерський облік, прийняттям Положення про бухгалтерську звітність, введенням нового Плану рахунків, виходом у світ низки ПБО російська стандартизація бухгалтерського обліку та звітності суттєво наблизилася до міжнародного. Нормативними російськими документами в облікову практику введені нові об'єкти обліку, які обумовлені ринковою економікою: нематеріальні активи, лізингові операції, фінансові вкладення. Організаціям тепер дозволено вибирати варіанти обліку багатьох його об'єктів. Запропоновано ввести в облікову практику ряд міжнародних облікових принципів: принципу нарахування, принципу обережності та ін. Однак, незважаючи на те, що вітчизняна бухгалтерська звітність за основними параметрами відповідає вимогам міжнародних облікових стандартів, все ж таки зберігаються певні відмінності між звітністю вітчизняних і зарубіжних підприємств. Основними з них є наступні:
1. Звітність західної компанії може виходити з різних методологічних посилок. Зокрема, європейськими директивами по бухгалтерському обліку рекомендується чотири формату звіту про прибутки і збитки і два формати бухгалтерського балансу. Один формат визначається балансовим рівнянням А = CL + Е, другий - А - CL = Е, де А - активи, CL - поточна кредиторська заборгованість, Е - інші джерела коштів. Формат російської звітності єдиний і строго регламентований нормативними документами.
2. Склад статей в західній звітності не деталізується, в стандартах вказується лише найменування найбільш великих розділів, обов'язкових до включення у звітність. Компанії мають право самостійно вибрати структуру розділів, а також обсяг проведених у додатку до звітності аналітичних розшифровок і коментарів до балансових статей. Цим пояснюється той факт, що у зарубіжних підприємств практично неможливо зустріти два однакових балансу. Російські стандарти передбачають уніфікований склад статей і розділів звітності.