ТЕМА: БУХГАЛТЕРСЬКА (ФІНАНСОВА) ЗВІТНІСТЬ
Зміст
1. ЗНАЧЕННЯ ЗВІТНОСТІ В СИСТЕМІ ЕКОНОМІЧНОЇ ІНФОРМАЦІЇ ТА ЇЇ КЛАСИФІКАЦІЯ
2. СКЛАД бухгалтерської звітності
3. ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ, ПОДАННЯ І ЗАТВЕРДЖЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ (ФІНАНСОВОЇ) ЗВІТНОСТІ
Складання звітів - завершальний етап облікового процесу. У них містяться сукупні відомості про результати виробничо-господарської та фінансової діяльності підприємства. Дані бухгалтерської, статистичної і оперативної звітності є джерелами інформації.
Звітні показники використовуються для аналізу господарської діяльності на окремих ділянках виробництва, визначення його позитивних і негативних сторін, причин відхилень від плану, виявлення внутрішніх резервів для підвищення ефективності роботи підприємств.
Правильно і вчасно складена звітність сприяє охороні власності, пошукам шляхів зниження собівартості продукції, збільшення накопичення і зміцненню фінансового стану підприємства, своєчасному стягненню дебіторської і погашення кредиторської заборгованості.
Звітність носить двосторонній характер. З одного боку, вона адресована акціонерам і клієнтури даного підприємства, тобто тим людям та організаціям, які зацікавлені в отриманні достовірної інформації про результат його діяльності. З іншого боку ця ж звітність використовується керівниками підприємств для прийняття управлінських рішень.
Власникам (акціонерам) корпорації необхідно отримати дані про доцільність покупки, володіння або продажу своїх акцій. Постачальникам і різним фінансовим установам необхідно оцінити ступінь ризику при наданні кредитів. Профспілки і працівники хочуть знати, чи зможуть вони отримати більш високу заробітну плату. Замовники зацікавлені в правильній оцінці здатності підприємства. Державним податковим установам необхідно точно визначити оподатковуваний прибуток і розміри податкових відрахувань.
Вищі організації на підставі поданих звітів у своєму розпорядженні інформації про виробничо-господарської діяльності підприємств. Установи банку здійснюють постійний контроль за використанням підприємством коштів короткострокових і довгострокових позик.
Методичне керівництво звітністю здійснює Міністерство фінансів, яке розробляє та затверджує форми бухгалтерської звітності, обов'язкові до застосування всіма підприємствами республіки.
При складанні річного звіту підприємства повинні керуватися Законом «Про бухгалтерський облік і звітності», планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкцією по його застосуванню, інструкцією «Порядок доповнення форм річної бухгалтерської звітності», а також іншими нормативними та законодавчими актами.
Представлена підприємствами звітність класифікується за видами, періодичності складання, ролі в народному господарстві, обсягом, способом відправлення.
За видами вона ділиться на бухгалтерську, статистичну та оперативну.
Бухгалтерська (фінансова) звітність являє собою сукупність форм звітності, що характеризують майнове і фінансове становище підприємства за звітний період в зручній і зрозумілій формі. Вона базується на узагальненні даних бухгалтерського обліку і є інформаційною ланкою, що пов'язує підприємства з їхніми партнерами-користувачами інформації про діяльність підприємства.
Вона складається на підставі синтетичного та аналітичного обліку, підтверджується первинними документами, використовує також дані оперативної та статистичної звітності. У Республіці Білорусь введена нова бухгалтерська звітність, яка значною мірою відображає вимоги міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і відповідає умовам ринкової економіки. Взаємини підприємств в області їх постачальницької, виробничої і збутової діяльності універсальні. У зв'язку з цим встановлені єдині форми бухгалтерської звітності, порядок їх заповнення та подання для підприємств і організацій всіх галузей народного господарства, які є юридичними особами, незалежно від їх форм власності.
Єдина за складом і показниками бухгалтерська (фінансова) звітність має на меті задоволення потреб в необхідній інформації всіх користувачів.
В умовах ринкової економіки може складатися три види звітності: для власних потреб виробництва і управління; для сторонніх користувачів, зацікавлених в отриманні необхідної інформації про організацію, яка надається безпосередньо (учасникам) відповідно до установчих документів та публікується в засобах масової інформації.
Статистична звітність являє собою призначену для статистичного вивчення господарської діяльності систему кількісних і якісних показників, вимірювання та узагальнення яких не характерні для бухгалтерського обліку. Статистична звітність служить для відображення окремих сторін діяльності підприємства,
Оперативна звітність призначена для поточного контролю та управління всередині підприємства в момент здійснення господарських операцій або одразу ж після їх завершення. У ній містяться відомості про виконання плану поставок матеріалів, виробництва найважливіших видів продукції, дотримання договорів, фінансовому становищі підприємств.
За періодичністю подання розрізняють періодичну (внутригодовую) і річну звітність.
Періодична звітність складається за квартал, півріччя та 9 місяців. Вона більш коротка, містить обмежену кількість форм і показників, а терміни її подання більш стислі. Аналіз періодичної звітності дозволяє визначати і швидко виправляти недоліки в роботі, запобігти їх, поява надалі.
Річна звітність характеризує всі сторони господарської діяльності та фінансові результати роботи підприємства за рік.
У відповідності зі значенням в народному господарстві звітність поділяється на загальнодержавну та внутрішньозаводських. Загальнодержавна звітність включає дані виробничо-господарської діяльності підприємства, кого рие потрібні для аналізу розвитку економіки республіки. Внутрішньозаводське звітність містить показники, необхідні для контролю за роботою цехів, дільниць, змін, бригад за певний період, а також короткі відомості про виконання плану по випуску і відвантаження продукції, роботі устаткування і т. п.
У залежності від обсягу звітність буває первинної та зведеної. Первинні звіти складаються за даними поточного обліку. Зведена звітність складається вищестоящими організаціями, статистичними органами за територіальним принципом і галузям виробництва шляхом обробки первинної звітності підвідомчих підприємств. Вона містить узагальнені показники діяльності вищестоящої організації. У зведені звіти включають звітність підлеглих їй підприємств на кінець звітного періоду. Зведена звітність складається за тими ж формами, що й звітність підприємств.
Більшість показників визначається підсумовуванням відповідних показників звітних форм підприємств. Окремі показники визначаються розрахунково.
За способом відправлення звітність ділиться на поштову і телеграфну.
Бухгалтерський баланс складається щомісяця, звіт про прибутки і збитки форми № 2 - поквартально і використовується на підприємствах для керування.
З метою раціональної організації бухгалтерського обліку велике значення має розробка плану його організації. У плані звітності наводяться перелік звітних форм, звітний період, терміни подання звітності, найменування та адреси організацій та установ, що отримують звітність, спосіб представлення звітів та прізвища працівників, відповідальних за складання звітності, з точним зазначенням виконуваних ними робіт.
Організація складає самостійний баланс за всіма видами діяльності, що відображає склад майна та джерела формування.
Річна бухгалтерська звітність, дає досить повну інформацію для оцінки ефективності роботи підприємства. Типові та спеціалізовані форми її встановлюються Міністерством фінансів і регламентуються законом про бухгалтерський облік та звітності та порядком заповнення форм головою бухгалтерської звітності. Він включає такі форми:
· Бухгалтерський баланс (ф. 1);
· Звіт про прибутки і збитки (ф. 2);
· Звіт про рух фондів та інших коштів (ф. 3);
· Звіт про рух грошових коштів (ф. 4);
· Додаток до бухгалтерського балансу (ф. 5).
В якості додатку до річного звіту дається пояснювальна записка, готувати працівниками відповідних відділів, а в разі перевірки аудиторською організацією - аудиторський висновок, в пояснювальній записці повинна міститися наступна інформація, що розкриває істотні аспекти фінансово-господарської діяльності підприємства та його характеристику.
1. Повинна бути наведена інформація про дані не знайшли відображення у формах річної бухгалтерської звітності.
2. Слід навести коротку характеристику організації (види поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на господарські та фінансові результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні організації .
3. При розкритті здійснюваних природоохоронних заходів рекомендується пояснити основні проведені організацією заходи в області охорони навколишнього середовища, вплив цих заходів на рівень капіталовкладень організації і прибутку я звітному році і охарактеризувати фінансові наслідки для майбутніх періодів.
4. При зміні вступного балансу на початок року в пояснювальній записці пояснюються причини змін; повинні бути розкриті обрані при формуванні облікової політики відмінні від попереднього року способи ведення бухгалтерського обліку. Підлягають відокремленому розкриттю зміни в обліковій політиці, істотно впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності а звітному році.
5. Організація, яка має дочірні і залежні товариства, подає відомості про їх наявність, місце знаходження, найменування та вид діяльності.
6. При викладі основних показників діяльності може бути наведена характеристика основних засобів, нематеріальних активів, фінансових вкладень, дебіторської і кредиторської заборгованості, науково-технічного рівня продукції.
7. При оцінці фінансового стану підприємства наводяться основні фактори, що вплинули на фінансові та господарські результати; аналітичні розшифровки та коментар до різних статей звітності. Характеристика платоспроможності підприємства конкретизується такими показниками, як наявність коштів на розрахункових рахунках в банку і інших кредитних установах, в касі підприємства, коефіцієнти ліквідності, прострочені дебіторська та кредиторська заборгованості, не погашені в строк кредити і позики, повнота перерахування відповідних податків до бюджету, сплачені (підлягають сплаті) штрафні санкції за невикористання зобов'язань перед бюджетом організації повинні привести розшифровку кредиторської заборгованості в іноземній валюті з зазначенням термінів її погашення згідно з договорами,
8. Акціонерні товариства наводять склад (прізвища та посади) членів ради директорів, членів виконавчого органу, загальну суму виплаченого їм винагороди.
9. У пояснювальній записці можуть бути приведені оцінка ділової активності організації, критеріями якої є широта ринків збуту продукції, включаючи наявність постачань на експорт, репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності клієнтів, що користуються послугами організації, та ін; ступінь виконання плану, забезпечення заданих темпів його зростання; рівень ефективності використання ресурсів організації, Доцільне включення в пояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за кілька років, опис майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів річної бухгалтерської звітності.
По підприємству, ліквідованому або реорганізованій, змінили форму власності у звітному році, представляється звіт за діючими формами річного звіту за період з початку року до моменту ліквідації.
Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. Першим звітним роком для створеної організації вважається період з дня її державної реєстрації по 31 грудня включно, а для організації, створеної після 1 жовтня, - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно, якщо інше не передбачено законодавством.
Основними принципами бухгалтерської (фінансової) звітності є наступні:
1. Бухгалтерська (фінансова) звітність складається з утворюючих єдине ціле, взаємно ув'язаних бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки; звіту про рух фондів та інших засобів; звіту про рух грошових коштів, додатку до бухгалтерського балансу.
2. Бухгалтерська (фінансова) звітність повинна бути корисна користувачам (справжні і потенційні інвестори, працівники, кредитори, постачальники та інші комерційні контрагенти, клієнти, урядові установи, громадськість та інші зацікавлені користувачі).
3. Керівництво також зацікавлене в інформації, що міститься в бухгалтерській (фінансової) звітності. Проте керівництво організації має доступ до додаткової управлінської та фінансової інформації, яка допомагає планування, прийняття рішень і контролю.
4. Бухгалтерська (фінансова) звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації та його зміни, а також фінансові результати її діяльності.
5. Інформація, що включається організаціями в бухгалтерську (фінансову) звітність, повинна бути зрозумілою, відповідати потребам користувачів, бути правильною і порівнянною. При формуванні бухгалтерської (фінансової) звітності застосовно вимога значущості (суттєвості) інформації.
Бухгалтерська (фінансова) звітність повинна відповідати певним вимогам до її оформлення, основними з яких є наступні:
1. Бухгалтерська (фінансова) звітність організації повинна включати показники діяльності всіх структурних підрозділів, у тому числі виділених на окремі баланси.
2. Показники звітності повинні грунтуватися на даних синтетичного та аналітичного обліку.
3. Організація повинна дотримуватися прийнятих змісту та форм звітності.
4. По кожному числовому показнику бухгалтерської (фінансової) звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, повинні бути наведені дані за період, що передував звітному.
5. Числові показники про окремі активи, зобов'язання, власний капітал та господарських операціях повинні приводитися в бухгалтерській (фінансової) звітності відокремлено, якщо без знання про них користувачами неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансового результату її діяльності,
6. У бухгалтерській (фінансової) звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків (доходів і витрат), крім випадків, коли такий залік передбачено правилами бухгалтерського обліку країни.
7. Для складання бухгалтерської (фінансової) звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду,
8. Кожна складова бухгалтерської (фінансової) звітності повинна містити наступні дані: найменування складової; звітна дата або звітний період, за який складена бухгалтерська (фінансова) звітність; фірмове найменування організації, включаючи вказівку на її організаційно-правову форму, її юридична адреса; валюта бухгалтерської ( фінансової) звітності; формат представлення числових показників бухгалтерської (фінансової) звітності; підписи осіб, відповідальних за складання звітності.
Річного звіту передує деяка підготовча робота, що забезпечує своєчасність, повноту та об'єктивність відображення включаються до звітних форм даних. Головний бухгалтер планує порядок складання річного звіту. Потім після обговорення цього плану в бухгалтерії за участю економістів та інших фахівців видається наказ, де оголошуються терміни робіт за річним звітом, вказуються виконавці і проводиться інструктивний нарада співробітників, що залучаються до підготовки річного звіту.
Наступним етапом підготовчих робіт є закриття журналів-ордерів за грудень. Далі підсумки журналів-ордерів за грудень переносяться в Головну книгу, в якій підраховується результат обороту по дебету і виводиться сальдо кожного рахунку. Дані аналітичних регістрів звіряються з даними Головної книги. Потім на підставі вивірених регістрів аналітичного обліку та Головної книги складаються бухгалтерський баланс і інші форми звітності.
З метою визначення фінансових результатів щомісячно або після закінчення року закривають зіставляють рахунку. Перевіряють систематичні та хронологічні записи, дані синтетичного та аналітичного обліку шляхом звірки підсумків, що містяться у різних регістрах.
Для забезпечення реальності показників звітності проводиться інвентаризація основних засобів та товарно-матеріальних цінностей, розрахунків з постачальниками і підрядчиками, з різними дебіторами і кредиторами, з робітниками і службовцями, а також витрат майбутніх періодів і резерву майбутніх витрат і платежів.
У процесі інвентаризації комісія виявляє також тотожність розрахунків з банками, вищестоящими організаціями, суми кредиторської та дебіторської заборгованості зі строком позовної давності.
Об'єкти, термін і порядок проведення інвентаризації визначається і керівником підприємства, власником майна зазначеного підприємства або уповноваженим ним органом.
Персональний склад комісії та терміни проведення інвентаризації оголошуються наказом керівника підприємства.
До складу інвентаризаційної комісії включаються представники адміністрації підприємства, працівники бухгалтерської служби, інші фахівці.
До початку інвентаризації бухгалтерія зобов'язана повністю обробити і записати в регістри аналітичного обліку дані всіх прибуткових і витратних документів, вивести залишки по рахунках. По складах матеріальні цінності розсортовують і укладають за найменуваннями, сортами і розмірами; в місцях зберігання прикріплюють ярлики із зазначенням кількості, маси і заходи перевіряються матеріалів. Від матеріально відповідальних осіб необхідно отримати розписку в тому, що у них немає задіяних і несписані у витрату цінностей.
Інвентаризацію проводять окремо за кожним місцем знаходження цінностей (за обов'язкової участі матеріально відповідальної особи) шляхом їх натурального перерахунку, обміру, зважування. Результати заносять в інвентаризаційні описи, які підписують члени комісії. На пошкоджені або зіпсовані цінності складаються акти, в яких вказують характер і ступінь псування, її причини, а також винних осіб.
Оформлені інвентаризаційні описи і акти здають в бухгалтерію, де їх перевіряють, потім порівнюють фактичну наявність коштів з даними бухгалтерського обліку. Ці відомості записують у слічітельнуювідомість, в якій вказують фактичну наявність коштів за матеріалами інвентаризації та відповідно з урахуванням, а також підсумки порівняння надлишків або нестач. На кожний вид засобів становлять окрему відомість. У слічітельнуювідомість вписують ті цінності, за якими виявлені лишки або нестачі, а інші показують загальною сумою.
Інвентаризація розрахункових і поточних рахунків в банку, розрахунків з банком по позиках, з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами та іншими дебіторами і кредиторами полягає у вивірки стану розрахунків за документами. Звірка розрахунків проводиться шляхом висилки всім дебіторам виписок з особових рахунків. Дебітори дають свої підтвердження або повідомляють заперечення. Результати звірки оформлюються актом.
Комісія встановлює терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність, а також осіб, винних у пропуску строків позовної давності.
За всіма недостач, втрат і надлишків інвентаризаційна комісія повинна зажадати письмові пояснення працівників. Потім вона визначає порядок відображення в обліку виявлених нестач, надлишків, пересортиці. Пропозиції та рішення інвентаризаційна комісія фіксує в протоколі, де вказує причини і винуватців нестач і прийняті до них заходи. Протокол комісії затверджує керівник підприємства.
У річному звіті повинні бути відрегульовані виявлені в ході інвентаризації розбіжності фактичної наявності цінностей проти даних бухгалтерського обліку. Статті балансу по розрахунках з податковими органами, установами банків повинні бути звірені з ними і тотожні.
Виявлені при інвентаризації та інших перевірках розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються на підприємствах в наступному порядку.
Виявлені при інвентаризації надлишки майна підлягають оприбуткуванню і відповідна сума зараховується на фінансові результати підприємства за дебетом рахунків активів «Основних засобів», «Нематеріальних активів», «Матеріалів», «Малоцінні і швидкозношувані предмети», «Готової продукції» ін в кореспонденції з рахунком 80 «Прибутки та збитки».
Вартість недостачі, псування майна в межах норм списується за розпорядженням керівника підприємства на витрати виробництва або обігу.
Нестачі матеріальних цінностей, грошових коштів, а також псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб або за рахунок страхового відшкодування. Невідшкодовані нестачі списуються за рахунок прибутку або резервних фондів. При цьому дебетується рах. 80 «Прибутки та збитки» або рах. 86 «Резервний фонд» в кореспонденції з рахунками 84 «Нестачі і втрати від псування цінностей», 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
Бухгалтерська звітність подається підприємствами:
· Власникам (або уповноваженим ними органам) відповідно до установчих документів;
· Органам Державної податкової інспекції (за місцем знаходження підприємства);
· Іншим державним органам, на які відповідно до законодавства покладена перевірка окремих сторін діяльності підприємства і для яких передбачено отримання відповідної звітності;
· Іншим особам у випадках, передбачених законодавством Республіки Білорусь.
Бухгалтерська звітність в невстановлені законом адреси може надаватися лише за домовленістю з підприємством на комерційній основі.
Підприємства, які перебувають у державній власності повністю або частково, а також приватизовані підприємства, створені на базі державних підприємств або їх структурних підрозділів, до їх остаточного викупу представляють річну бухгалтерську звітність також органам, уповноваженим управляти державним майном.
Асоціації, союзи, концерни та інші господарські об'єднання підприємств складають власну і консолідовану звітність за всім, хто входить до їх складу підприємствам.
Міністерства, відомства та інші органи державного управління складають власну і зведену звітність по підвідомчих підприємствах.
Річна звітність підприємств може бути опублікована, а у випадках, передбачених законодавчими актами, підлягає обов'язковій публікації в певних обсягах. Звітність публікується спільно з аудиторським висновком.
Підприємства (установи) за ініціативою адміністрації або за рішенням більшості власників (засновників, учасників) публікують звітність за будь-який період в межах одного року або за кілька років.
Якщо опублікована в обов'язковому порядку звітність піддається змінам в результаті додаткової аудиторської перевірки або перевірок відповідними контрольними органами, то ці зміни повинні бути опубліковані.
Бухгалтерські звіти, що направляються у вищестоящу організацію, а спільними підприємствами, міжнародними об'єднаннями та організаціями - до податкової інспекції, підписуються керівниками та головними бухгалтерами.
У всі інші адреси висилаються копії бухгалтерських звітів, завірені головними бухгалтерами.
У випадках, передбачених законодавством, складається квартальна (місячна) звітність, яка є проміжною і заповнюється накопичувальними підсумковими даними з початку звітного періоду.
У формах бухгалтерського звіту заповнюються всі перед-вело рядки і графи.
Звіти повинні бути заповнені акуратно, без подтірок і підчисток. У разі виправлення помилок робляться відповідні застереження, які посвідчують особи, які підписали звіт.
Терміни підготовки звітності встановлені законом про бухгалтерський облік та звітності.
Підприємства становлять річну звітність до I квітня року, наступного за звітним періодом. У межах зазначених термінів конкретну дату подання бухгалтерської звітності встановлюють власники підприємства. Зведений річний бухгалтерський звіт міністерствами, відомствами представляється не пізніше 25 квітня, наступного за звітним роком, Міністерству фінансів і Міністерству статистики та аналізу Республіки Білорусь, а також органам податкової інспекції, якщо ними здійснюється господарська та інша підприємницька діяльність.
Датою надходження вважається час фактичного їх подання або день висилки, позначений на штемпелі поштового підприємства на конверті.
Розгляд та затвердження річної бухгалтерської звітності здійснюється в порядку, що встановлюється установчими документами підприємства. При перевірці звітності слід встановити, аналогічні чи дані на початок звітного періоду даними на кінець попереднього періоду.
Крім того, визначають, наскільки узгоджуються показники, що отримали свій відбиток у різних формах звітності і всередині цих форм. Зв'язки між окремими звітними формами висловлюють взаємозв'язок даних синтетичного і аналітичного обліку, а також є наслідком подвійного запису на рахунках. Наприклад, залишок статутного фонду (капіталу) (с. 310 ф. 1) повинен бути рівний цим показником у "Звіті про рух фондів та інших коштів» (с. 010 ф. 3); відомості про наявність грошових коштів (с. 260 ф . 1) відповідають даними «Звіту про рух грошових коштів» (с. 260 ф. 4).
Виправлення, внесені до квартальні та річні бухгалтерські звіти при їх розгляді вищестоящими організаціями, повинні бути повідомлені в усі адреси, в які представлені ці звіти і баланси.
При перевірці бухгалтерських звітів підприємств податкова інспекція встановлює достовірність визначення прибутку (доходу) та виконання зобов'язань перед бюджетом, оцінку стану звітної дисципліни, дотримання законності в обчисленні і справлянні платежів до бюджету. Крім того, перевіряється правильність оцінки статей балансу. Так, основні засоби, нематеріальні активи та малоцінні і швидкозношувані предмети відображаються в балансі за первісною та залишковою вартістю з зазначенням зносу окремою статтею; сировину та матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо та інші матеріальні ресурси - за фактичною собівартістю, готова продукція - за фактичної виробничої або нормативної собівартості; товари відвантажені, здані роботи і надані послуги - по повної фактичної або нормативної собівартості; незавершене виробництво в масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі за нормативною виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. Розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються в балансі в сумах, що випливають з бухгалтерських записів.
Перевірка проводиться за даними річних бухгалтерських звітів у строки, встановлені керівниками фінансових органів протягом року за затвердженими ними графіками з урахуванням участі фінорганів у комплексних перевірках вищестоящих організацій, підприємств, банків та інших контролюючих органів.
Зміст
1. ЗНАЧЕННЯ ЗВІТНОСТІ В СИСТЕМІ ЕКОНОМІЧНОЇ ІНФОРМАЦІЇ ТА ЇЇ КЛАСИФІКАЦІЯ
2. СКЛАД бухгалтерської звітності
3. ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ, ПОДАННЯ І ЗАТВЕРДЖЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ (ФІНАНСОВОЇ) ЗВІТНОСТІ
1. ЗНАЧЕННЯ ЗВІТНОСТІ В СИСТЕМІ ЕКОНОМІЧНОЇ ІНФОРМАЦІЇ ТА ЇЇ КЛАСИФІКАЦІЯ
Складання звітів - завершальний етап облікового процесу. У них містяться сукупні відомості про результати виробничо-господарської та фінансової діяльності підприємства. Дані бухгалтерської, статистичної і оперативної звітності є джерелами інформації. Звітні показники використовуються для аналізу господарської діяльності на окремих ділянках виробництва, визначення його позитивних і негативних сторін, причин відхилень від плану, виявлення внутрішніх резервів для підвищення ефективності роботи підприємств.
Правильно і вчасно складена звітність сприяє охороні власності, пошукам шляхів зниження собівартості продукції, збільшення накопичення і зміцненню фінансового стану підприємства, своєчасному стягненню дебіторської і погашення кредиторської заборгованості.
Звітність носить двосторонній характер. З одного боку, вона адресована акціонерам і клієнтури даного підприємства, тобто тим людям та організаціям, які зацікавлені в отриманні достовірної інформації про результат його діяльності. З іншого боку ця ж звітність використовується керівниками підприємств для прийняття управлінських рішень.
Власникам (акціонерам) корпорації необхідно отримати дані про доцільність покупки, володіння або продажу своїх акцій. Постачальникам і різним фінансовим установам необхідно оцінити ступінь ризику при наданні кредитів. Профспілки і працівники хочуть знати, чи зможуть вони отримати більш високу заробітну плату. Замовники зацікавлені в правильній оцінці здатності підприємства. Державним податковим установам необхідно точно визначити оподатковуваний прибуток і розміри податкових відрахувань.
Вищі організації на підставі поданих звітів у своєму розпорядженні інформації про виробничо-господарської діяльності підприємств. Установи банку здійснюють постійний контроль за використанням підприємством коштів короткострокових і довгострокових позик.
Методичне керівництво звітністю здійснює Міністерство фінансів, яке розробляє та затверджує форми бухгалтерської звітності, обов'язкові до застосування всіма підприємствами республіки.
При складанні річного звіту підприємства повинні керуватися Законом «Про бухгалтерський облік і звітності», планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкцією по його застосуванню, інструкцією «Порядок доповнення форм річної бухгалтерської звітності», а також іншими нормативними та законодавчими актами.
Представлена підприємствами звітність класифікується за видами, періодичності складання, ролі в народному господарстві, обсягом, способом відправлення.
За видами вона ділиться на бухгалтерську, статистичну та оперативну.
Бухгалтерська (фінансова) звітність являє собою сукупність форм звітності, що характеризують майнове і фінансове становище підприємства за звітний період в зручній і зрозумілій формі. Вона базується на узагальненні даних бухгалтерського обліку і є інформаційною ланкою, що пов'язує підприємства з їхніми партнерами-користувачами інформації про діяльність підприємства.
Вона складається на підставі синтетичного та аналітичного обліку, підтверджується первинними документами, використовує також дані оперативної та статистичної звітності. У Республіці Білорусь введена нова бухгалтерська звітність, яка значною мірою відображає вимоги міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і відповідає умовам ринкової економіки. Взаємини підприємств в області їх постачальницької, виробничої і збутової діяльності універсальні. У зв'язку з цим встановлені єдині форми бухгалтерської звітності, порядок їх заповнення та подання для підприємств і організацій всіх галузей народного господарства, які є юридичними особами, незалежно від їх форм власності.
Єдина за складом і показниками бухгалтерська (фінансова) звітність має на меті задоволення потреб в необхідній інформації всіх користувачів.
В умовах ринкової економіки може складатися три види звітності: для власних потреб виробництва і управління; для сторонніх користувачів, зацікавлених в отриманні необхідної інформації про організацію, яка надається безпосередньо (учасникам) відповідно до установчих документів та публікується в засобах масової інформації.
Статистична звітність являє собою призначену для статистичного вивчення господарської діяльності систему кількісних і якісних показників, вимірювання та узагальнення яких не характерні для бухгалтерського обліку. Статистична звітність служить для відображення окремих сторін діяльності підприємства,
Оперативна звітність призначена для поточного контролю та управління всередині підприємства в момент здійснення господарських операцій або одразу ж після їх завершення. У ній містяться відомості про виконання плану поставок матеріалів, виробництва найважливіших видів продукції, дотримання договорів, фінансовому становищі підприємств.
За періодичністю подання розрізняють періодичну (внутригодовую) і річну звітність.
Періодична звітність складається за квартал, півріччя та 9 місяців. Вона більш коротка, містить обмежену кількість форм і показників, а терміни її подання більш стислі. Аналіз періодичної звітності дозволяє визначати і швидко виправляти недоліки в роботі, запобігти їх, поява надалі.
Річна звітність характеризує всі сторони господарської діяльності та фінансові результати роботи підприємства за рік.
У відповідності зі значенням в народному господарстві звітність поділяється на загальнодержавну та внутрішньозаводських. Загальнодержавна звітність включає дані виробничо-господарської діяльності підприємства, кого рие потрібні для аналізу розвитку економіки республіки. Внутрішньозаводське звітність містить показники, необхідні для контролю за роботою цехів, дільниць, змін, бригад за певний період, а також короткі відомості про виконання плану по випуску і відвантаження продукції, роботі устаткування і т. п.
У залежності від обсягу звітність буває первинної та зведеної. Первинні звіти складаються за даними поточного обліку. Зведена звітність складається вищестоящими організаціями, статистичними органами за територіальним принципом і галузям виробництва шляхом обробки первинної звітності підвідомчих підприємств. Вона містить узагальнені показники діяльності вищестоящої організації. У зведені звіти включають звітність підлеглих їй підприємств на кінець звітного періоду. Зведена звітність складається за тими ж формами, що й звітність підприємств.
Більшість показників визначається підсумовуванням відповідних показників звітних форм підприємств. Окремі показники визначаються розрахунково.
За способом відправлення звітність ділиться на поштову і телеграфну.
2. СКЛАД бухгалтерської звітності
Обсяг бухгалтерської звітності визначається табелем діючих форм, де наводиться їх перелік із зазначенням термінів подання. Підставою для заповнення табеля служить закон про бухгалтерський облік та звітності, а також відомчі інструкції.Бухгалтерський баланс складається щомісяця, звіт про прибутки і збитки форми № 2 - поквартально і використовується на підприємствах для керування.
З метою раціональної організації бухгалтерського обліку велике значення має розробка плану його організації. У плані звітності наводяться перелік звітних форм, звітний період, терміни подання звітності, найменування та адреси організацій та установ, що отримують звітність, спосіб представлення звітів та прізвища працівників, відповідальних за складання звітності, з точним зазначенням виконуваних ними робіт.
Організація складає самостійний баланс за всіма видами діяльності, що відображає склад майна та джерела формування.
Річна бухгалтерська звітність, дає досить повну інформацію для оцінки ефективності роботи підприємства. Типові та спеціалізовані форми її встановлюються Міністерством фінансів і регламентуються законом про бухгалтерський облік та звітності та порядком заповнення форм головою бухгалтерської звітності. Він включає такі форми:
· Бухгалтерський баланс (ф. 1);
· Звіт про прибутки і збитки (ф. 2);
· Звіт про рух фондів та інших коштів (ф. 3);
· Звіт про рух грошових коштів (ф. 4);
· Додаток до бухгалтерського балансу (ф. 5).
В якості додатку до річного звіту дається пояснювальна записка, готувати працівниками відповідних відділів, а в разі перевірки аудиторською організацією - аудиторський висновок, в пояснювальній записці повинна міститися наступна інформація, що розкриває істотні аспекти фінансово-господарської діяльності підприємства та його характеристику.
1. Повинна бути наведена інформація про дані не знайшли відображення у формах річної бухгалтерської звітності.
2. Слід навести коротку характеристику організації (види поточної, інвестиційної та фінансової діяльності), основні показники діяльності і чинники, що вплинули у звітному році на господарські та фінансові результати діяльності організації, а також рішення за підсумками розгляду річної бухгалтерської звітності і розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні організації .
3. При розкритті здійснюваних природоохоронних заходів рекомендується пояснити основні проведені організацією заходи в області охорони навколишнього середовища, вплив цих заходів на рівень капіталовкладень організації і прибутку я звітному році і охарактеризувати фінансові наслідки для майбутніх періодів.
4. При зміні вступного балансу на початок року в пояснювальній записці пояснюються причини змін; повинні бути розкриті обрані при формуванні облікової політики відмінні від попереднього року способи ведення бухгалтерського обліку. Підлягають відокремленому розкриттю зміни в обліковій політиці, істотно впливають на оцінку і прийняття рішення користувачів бухгалтерської звітності а звітному році.
5. Організація, яка має дочірні і залежні товариства, подає відомості про їх наявність, місце знаходження, найменування та вид діяльності.
6. При викладі основних показників діяльності може бути наведена характеристика основних засобів, нематеріальних активів, фінансових вкладень, дебіторської і кредиторської заборгованості, науково-технічного рівня продукції.
7. При оцінці фінансового стану підприємства наводяться основні фактори, що вплинули на фінансові та господарські результати; аналітичні розшифровки та коментар до різних статей звітності. Характеристика платоспроможності підприємства конкретизується такими показниками, як наявність коштів на розрахункових рахунках в банку і інших кредитних установах, в касі підприємства, коефіцієнти ліквідності, прострочені дебіторська та кредиторська заборгованості, не погашені в строк кредити і позики, повнота перерахування відповідних податків до бюджету, сплачені (підлягають сплаті) штрафні санкції за невикористання зобов'язань перед бюджетом організації повинні привести розшифровку кредиторської заборгованості в іноземній валюті з зазначенням термінів її погашення згідно з договорами,
8. Акціонерні товариства наводять склад (прізвища та посади) членів ради директорів, членів виконавчого органу, загальну суму виплаченого їм винагороди.
9. У пояснювальній записці можуть бути приведені оцінка ділової активності організації, критеріями якої є широта ринків збуту продукції, включаючи наявність постачань на експорт, репутація організації, що виражається, зокрема, в популярності клієнтів, що користуються послугами організації, та ін; ступінь виконання плану, забезпечення заданих темпів його зростання; рівень ефективності використання ресурсів організації, Доцільне включення в пояснювальну записку даних про динаміку найважливіших економічних і фінансових показників роботи організації за кілька років, опис майбутніх капіталовкладень, здійснюваних економічних заходів та іншої інформації, що цікавить можливих користувачів річної бухгалтерської звітності.
По підприємству, ліквідованому або реорганізованій, змінили форму власності у звітному році, представляється звіт за діючими формами річного звіту за період з початку року до моменту ліквідації.
Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. Першим звітним роком для створеної організації вважається період з дня її державної реєстрації по 31 грудня включно, а для організації, створеної після 1 жовтня, - з дати державної реєстрації по 31 грудня наступного року включно, якщо інше не передбачено законодавством.
3. ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ, ПОДАННЯ І ЗАТВЕРДЖЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ (ФІНАНСОВОЇ) ЗВІТНОСТІ
Складання бухгалтерської звітності в peспублікe грунтується на загальновизнаних принципах звітності в умовах ринкової економіки.Основними принципами бухгалтерської (фінансової) звітності є наступні:
1. Бухгалтерська (фінансова) звітність складається з утворюючих єдине ціле, взаємно ув'язаних бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки; звіту про рух фондів та інших засобів; звіту про рух грошових коштів, додатку до бухгалтерського балансу.
2. Бухгалтерська (фінансова) звітність повинна бути корисна користувачам (справжні і потенційні інвестори, працівники, кредитори, постачальники та інші комерційні контрагенти, клієнти, урядові установи, громадськість та інші зацікавлені користувачі).
3. Керівництво також зацікавлене в інформації, що міститься в бухгалтерській (фінансової) звітності. Проте керівництво організації має доступ до додаткової управлінської та фінансової інформації, яка допомагає планування, прийняття рішень і контролю.
4. Бухгалтерська (фінансова) звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації та його зміни, а також фінансові результати її діяльності.
5. Інформація, що включається організаціями в бухгалтерську (фінансову) звітність, повинна бути зрозумілою, відповідати потребам користувачів, бути правильною і порівнянною. При формуванні бухгалтерської (фінансової) звітності застосовно вимога значущості (суттєвості) інформації.
Бухгалтерська (фінансова) звітність повинна відповідати певним вимогам до її оформлення, основними з яких є наступні:
1. Бухгалтерська (фінансова) звітність організації повинна включати показники діяльності всіх структурних підрозділів, у тому числі виділених на окремі баланси.
2. Показники звітності повинні грунтуватися на даних синтетичного та аналітичного обліку.
3. Організація повинна дотримуватися прийнятих змісту та форм звітності.
4. По кожному числовому показнику бухгалтерської (фінансової) звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, повинні бути наведені дані за період, що передував звітному.
5. Числові показники про окремі активи, зобов'язання, власний капітал та господарських операціях повинні приводитися в бухгалтерській (фінансової) звітності відокремлено, якщо без знання про них користувачами неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансового результату її діяльності,
6. У бухгалтерській (фінансової) звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків (доходів і витрат), крім випадків, коли такий залік передбачено правилами бухгалтерського обліку країни.
7. Для складання бухгалтерської (фінансової) звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду,
8. Кожна складова бухгалтерської (фінансової) звітності повинна містити наступні дані: найменування складової; звітна дата або звітний період, за який складена бухгалтерська (фінансова) звітність; фірмове найменування організації, включаючи вказівку на її організаційно-правову форму, її юридична адреса; валюта бухгалтерської ( фінансової) звітності; формат представлення числових показників бухгалтерської (фінансової) звітності; підписи осіб, відповідальних за складання звітності.
Річного звіту передує деяка підготовча робота, що забезпечує своєчасність, повноту та об'єктивність відображення включаються до звітних форм даних. Головний бухгалтер планує порядок складання річного звіту. Потім після обговорення цього плану в бухгалтерії за участю економістів та інших фахівців видається наказ, де оголошуються терміни робіт за річним звітом, вказуються виконавці і проводиться інструктивний нарада співробітників, що залучаються до підготовки річного звіту.
Наступним етапом підготовчих робіт є закриття журналів-ордерів за грудень. Далі підсумки журналів-ордерів за грудень переносяться в Головну книгу, в якій підраховується результат обороту по дебету і виводиться сальдо кожного рахунку. Дані аналітичних регістрів звіряються з даними Головної книги. Потім на підставі вивірених регістрів аналітичного обліку та Головної книги складаються бухгалтерський баланс і інші форми звітності.
З метою визначення фінансових результатів щомісячно або після закінчення року закривають зіставляють рахунку. Перевіряють систематичні та хронологічні записи, дані синтетичного та аналітичного обліку шляхом звірки підсумків, що містяться у різних регістрах.
Для забезпечення реальності показників звітності проводиться інвентаризація основних засобів та товарно-матеріальних цінностей, розрахунків з постачальниками і підрядчиками, з різними дебіторами і кредиторами, з робітниками і службовцями, а також витрат майбутніх періодів і резерву майбутніх витрат і платежів.
У процесі інвентаризації комісія виявляє також тотожність розрахунків з банками, вищестоящими організаціями, суми кредиторської та дебіторської заборгованості зі строком позовної давності.
Об'єкти, термін і порядок проведення інвентаризації визначається і керівником підприємства, власником майна зазначеного підприємства або уповноваженим ним органом.
Персональний склад комісії та терміни проведення інвентаризації оголошуються наказом керівника підприємства.
До складу інвентаризаційної комісії включаються представники адміністрації підприємства, працівники бухгалтерської служби, інші фахівці.
До початку інвентаризації бухгалтерія зобов'язана повністю обробити і записати в регістри аналітичного обліку дані всіх прибуткових і витратних документів, вивести залишки по рахунках. По складах матеріальні цінності розсортовують і укладають за найменуваннями, сортами і розмірами; в місцях зберігання прикріплюють ярлики із зазначенням кількості, маси і заходи перевіряються матеріалів. Від матеріально відповідальних осіб необхідно отримати розписку в тому, що у них немає задіяних і несписані у витрату цінностей.
Інвентаризацію проводять окремо за кожним місцем знаходження цінностей (за обов'язкової участі матеріально відповідальної особи) шляхом їх натурального перерахунку, обміру, зважування. Результати заносять в інвентаризаційні описи, які підписують члени комісії. На пошкоджені або зіпсовані цінності складаються акти, в яких вказують характер і ступінь псування, її причини, а також винних осіб.
Оформлені інвентаризаційні описи і акти здають в бухгалтерію, де їх перевіряють, потім порівнюють фактичну наявність коштів з даними бухгалтерського обліку. Ці відомості записують у слічітельнуювідомість, в якій вказують фактичну наявність коштів за матеріалами інвентаризації та відповідно з урахуванням, а також підсумки порівняння надлишків або нестач. На кожний вид засобів становлять окрему відомість. У слічітельнуювідомість вписують ті цінності, за якими виявлені лишки або нестачі, а інші показують загальною сумою.
Інвентаризація розрахункових і поточних рахунків в банку, розрахунків з банком по позиках, з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами та іншими дебіторами і кредиторами полягає у вивірки стану розрахунків за документами. Звірка розрахунків проводиться шляхом висилки всім дебіторам виписок з особових рахунків. Дебітори дають свої підтвердження або повідомляють заперечення. Результати звірки оформлюються актом.
Комісія встановлює терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність, а також осіб, винних у пропуску строків позовної давності.
За всіма недостач, втрат і надлишків інвентаризаційна комісія повинна зажадати письмові пояснення працівників. Потім вона визначає порядок відображення в обліку виявлених нестач, надлишків, пересортиці. Пропозиції та рішення інвентаризаційна комісія фіксує в протоколі, де вказує причини і винуватців нестач і прийняті до них заходи. Протокол комісії затверджує керівник підприємства.
У річному звіті повинні бути відрегульовані виявлені в ході інвентаризації розбіжності фактичної наявності цінностей проти даних бухгалтерського обліку. Статті балансу по розрахунках з податковими органами, установами банків повинні бути звірені з ними і тотожні.
Виявлені при інвентаризації та інших перевірках розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються на підприємствах в наступному порядку.
Виявлені при інвентаризації надлишки майна підлягають оприбуткуванню і відповідна сума зараховується на фінансові результати підприємства за дебетом рахунків активів «Основних засобів», «Нематеріальних активів», «Матеріалів», «Малоцінні і швидкозношувані предмети», «Готової продукції» ін в кореспонденції з рахунком 80 «Прибутки та збитки».
Вартість недостачі, псування майна в межах норм списується за розпорядженням керівника підприємства на витрати виробництва або обігу.
Нестачі матеріальних цінностей, грошових коштів, а також псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб або за рахунок страхового відшкодування. Невідшкодовані нестачі списуються за рахунок прибутку або резервних фондів. При цьому дебетується рах. 80 «Прибутки та збитки» або рах. 86 «Резервний фонд» в кореспонденції з рахунками 84 «Нестачі і втрати від псування цінностей», 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
Бухгалтерська звітність подається підприємствами:
· Власникам (або уповноваженим ними органам) відповідно до установчих документів;
· Органам Державної податкової інспекції (за місцем знаходження підприємства);
· Іншим державним органам, на які відповідно до законодавства покладена перевірка окремих сторін діяльності підприємства і для яких передбачено отримання відповідної звітності;
· Іншим особам у випадках, передбачених законодавством Республіки Білорусь.
Бухгалтерська звітність в невстановлені законом адреси може надаватися лише за домовленістю з підприємством на комерційній основі.
Підприємства, які перебувають у державній власності повністю або частково, а також приватизовані підприємства, створені на базі державних підприємств або їх структурних підрозділів, до їх остаточного викупу представляють річну бухгалтерську звітність також органам, уповноваженим управляти державним майном.
Асоціації, союзи, концерни та інші господарські об'єднання підприємств складають власну і консолідовану звітність за всім, хто входить до їх складу підприємствам.
Міністерства, відомства та інші органи державного управління складають власну і зведену звітність по підвідомчих підприємствах.
Річна звітність підприємств може бути опублікована, а у випадках, передбачених законодавчими актами, підлягає обов'язковій публікації в певних обсягах. Звітність публікується спільно з аудиторським висновком.
Підприємства (установи) за ініціативою адміністрації або за рішенням більшості власників (засновників, учасників) публікують звітність за будь-який період в межах одного року або за кілька років.
Якщо опублікована в обов'язковому порядку звітність піддається змінам в результаті додаткової аудиторської перевірки або перевірок відповідними контрольними органами, то ці зміни повинні бути опубліковані.
Бухгалтерські звіти, що направляються у вищестоящу організацію, а спільними підприємствами, міжнародними об'єднаннями та організаціями - до податкової інспекції, підписуються керівниками та головними бухгалтерами.
У всі інші адреси висилаються копії бухгалтерських звітів, завірені головними бухгалтерами.
У випадках, передбачених законодавством, складається квартальна (місячна) звітність, яка є проміжною і заповнюється накопичувальними підсумковими даними з початку звітного періоду.
У формах бухгалтерського звіту заповнюються всі перед-вело рядки і графи.
Звіти повинні бути заповнені акуратно, без подтірок і підчисток. У разі виправлення помилок робляться відповідні застереження, які посвідчують особи, які підписали звіт.
Терміни підготовки звітності встановлені законом про бухгалтерський облік та звітності.
Підприємства становлять річну звітність до I квітня року, наступного за звітним періодом. У межах зазначених термінів конкретну дату подання бухгалтерської звітності встановлюють власники підприємства. Зведений річний бухгалтерський звіт міністерствами, відомствами представляється не пізніше 25 квітня, наступного за звітним роком, Міністерству фінансів і Міністерству статистики та аналізу Республіки Білорусь, а також органам податкової інспекції, якщо ними здійснюється господарська та інша підприємницька діяльність.
Датою надходження вважається час фактичного їх подання або день висилки, позначений на штемпелі поштового підприємства на конверті.
Розгляд та затвердження річної бухгалтерської звітності здійснюється в порядку, що встановлюється установчими документами підприємства. При перевірці звітності слід встановити, аналогічні чи дані на початок звітного періоду даними на кінець попереднього періоду.
Крім того, визначають, наскільки узгоджуються показники, що отримали свій відбиток у різних формах звітності і всередині цих форм. Зв'язки між окремими звітними формами висловлюють взаємозв'язок даних синтетичного і аналітичного обліку, а також є наслідком подвійного запису на рахунках. Наприклад, залишок статутного фонду (капіталу) (с. 310 ф. 1) повинен бути рівний цим показником у "Звіті про рух фондів та інших коштів» (с. 010 ф. 3); відомості про наявність грошових коштів (с. 260 ф . 1) відповідають даними «Звіту про рух грошових коштів» (с. 260 ф. 4).
Виправлення, внесені до квартальні та річні бухгалтерські звіти при їх розгляді вищестоящими організаціями, повинні бути повідомлені в усі адреси, в які представлені ці звіти і баланси.
При перевірці бухгалтерських звітів підприємств податкова інспекція встановлює достовірність визначення прибутку (доходу) та виконання зобов'язань перед бюджетом, оцінку стану звітної дисципліни, дотримання законності в обчисленні і справлянні платежів до бюджету. Крім того, перевіряється правильність оцінки статей балансу. Так, основні засоби, нематеріальні активи та малоцінні і швидкозношувані предмети відображаються в балансі за первісною та залишковою вартістю з зазначенням зносу окремою статтею; сировину та матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо та інші матеріальні ресурси - за фактичною собівартістю, готова продукція - за фактичної виробничої або нормативної собівартості; товари відвантажені, здані роботи і надані послуги - по повної фактичної або нормативної собівартості; незавершене виробництво в масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі за нормативною виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів. Розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються в балансі в сумах, що випливають з бухгалтерських записів.
Перевірка проводиться за даними річних бухгалтерських звітів у строки, встановлені керівниками фінансових органів протягом року за затвердженими ними графіками з урахуванням участі фінорганів у комплексних перевірках вищестоящих організацій, підприємств, банків та інших контролюючих органів.