Зміст
Введення
Глава 1. Безготівкові розрахунки: сутність, значення, форми
1.1. Сутність і форми безготівкових розрахунків
1.2. Розрахункові документи, їх види, основні реквізити та порядок оформлення
Глава 2. Синтетичний і аналітичний облік грошових коштів на інших рахунках в банках
2.1. Переклади в дорозі
2.2. Облік і розрахунки по поточних рахунках банку.
2.2.1. Акредитиви
2.2.2. Чекові книжки
2.2.3. Депозитні рахунки
Висновок
Список літератури
Додаток
ВСТУП
Всі підприємства, здійснюючи виробничу і господарську діяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства й окремими особами. Ці взаємовідносини засновані на різних грошових розрахунках в процесі заготовлення, виробництва і реалізації продукції, робіт або послуг.
Всі розрахунки по виконанню зобов'язань і пред'явленню вимог здійснюються через установи банків.
В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання грошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, і отже, необхідно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання додаткового прибутку.
Постійно совершающийся кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Правильна організація розрахункових операцій забезпечує стійкість оборотності засобів організації, зміцнення в ній договірної і розрахункової дисципліни і поліпшення її фінансового стану.
Грошові кошти - це фінансові ресурси організації, самі високо ліквідні активи, можливі забезпечити виконання зобов'язань будь-якого рівня та виду. Від їх наявності залежить своєчасність погашення кредиторської заборгованості підприємства.
При уявній простоті обліку грошових розрахунків і, зокрема, операцій по іншим рахункам, тим не менш, багато практичні працівники допускають грубі порушення чинних правил обліку та розрахунків грішми. При проведенні розрахункових операцій банки контролюють дотримання підприємствами платіжної та договірної дисципліни, а також сприяють застосуванню найбільш доцільних форм розрахунків.
Метою даної роботи є розкриття правильності проведення операцій по рахунках в банках, визначення процедур проведення перевірки операцій з грошовими коштами і послідовність їх складання.
При вивченні зазначеної теми мною були поставлені такі завдання:
- Розкрити поняття рахунків в банку;
- Перевірити порядок ведення операцій з грошовими коштами;
- Описати порядок і мета формування звіту про рух грошових коштів;
Робота складається з вступу, двох розділів і висновку.
Робота виконана на основі вивчення нормативних документів, статей різних авторів, опублікованих у періодичних виданнях.
Глава 1. Безготівкові розрахунки: сутність, значення, форми.
1.1. Сутність і форми безготівкових розрахунків
Система організації безготівкових розрахунків - не просто набір взаємопов'язаних елементів. Організація цієї системи базується на трьох складових:
1) сукупність принципів організації безготівкових розрахунків,
обов'язкових для дотримання всіма її суб'єктами господарських
відносин;
2) система рахунків, що дозволяє здійснювати платежі і розрахунки
в безготівковій формі;
3) система платіжних форм, документів та правил документообігу.
Система розрахунків - динамічна і повинна відповідати вимогам господарського життя. Безготівкові розрахунки повинні здійснюватися таким чином, щоб платежі здійснювалися в найкоротші строки, які дозволяють забезпечити безперервність і прискорення відтворювального процесу, кругообігу капіталу і оборотності коштів. Для нормального функціонування система безготівкових розрахунків повинна базуватися на загальних і обов'язкових для виконання принципах і нормативних документах. Порядок ведення розрахунків в безготівковій формі повинен бути одноманітним для всіх кредитних установ та господарюючих суб'єктів на всій території країни і вписуватися в міжнародні розрахункові відносини.
- Форму безготівкових розрахунків, сфера використання кожній з яких була заздалегідь зумовлена.
1.2. Розрахункові документи, їх види, основні реквізити та порядок оформлення
При здійсненні безготівкових розрахунків допускаються розрахунки платіжними дорученнями, за акредитивом, чеками, розрахунки за інкасо, а також розрахунки в інших формах, передбачених законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту.
Всі безготівкові розрахунки здійснювалися на основі платіжних документів, що мали ходіння тільки в усередині банківському обороті. Перераховані принципи організації безготівкових розрахунків не враховували вимоги платоспроможності і кредитоспроможності покупця, можливість використання у практиці інших різноманітних і більш гнучких форм розрахунків і способів платежу, а також негативний вплив порушення календарної черговості платежів на ліквідність балансів учасників розрахунків.
Безготівкові розрахунки платіжними дорученнями, за акредитивом, чеками, по інкасо регулюється Положенням ЦБ РФ від 03/10/2002 р. № 2-П «Про безготівкові розрахунки в РФ».
Списання грошових коштів з рахунку здійснюється на підставі розрахункових документів, складених відповідно до вимог цього Положення, у межах наявних на рахунку грошових коштів, якщо інше не передбачено в договорах, укладених між Банком Росії або кредитними організаціями та їх клієнтами.
При недостатності коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог списання коштів здійснюється в міру їх надходження до черговості, встановленої законодавством.
Розрахунки здійснюються таким чином:
- Платіжним дорученням банк зобов'язується за дорученням платника за рахунок коштів, що знаходяться на його рахунку, перевести певну грошову суму на рахунок зазначеного платником особи у цьому чи в іншому банку у строк, передбачений законом або встановлюваний згідно з ним, якщо інший строк не передбачений договором банківського рахунку або не визначається застосовуваними у банківській практиці звичаями ділового обороту. Правила, пов'язані з перерахуванням грошових коштів через банк особою, що не мають рахунок в цьому банку, якщо інше не передбачено законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами або не випливає із суті цих відносин. Порядок здійснення розрахунків платіжними дорученнями регулюється законом, а також установлених у відповідність з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту.
- При розрахунках за акредитивом банк, що діє за дорученням платника про відкриття акредитива і відповідно до його вказівки (банк-емітент), зобов'язується зробити платежі одержувачеві коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель або дати повноваження іншому банку (виконуючому банку) здійснити платежі одержувачу коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель. До банку-емітенту, що проводить платежі одержувачу коштів або оплачує, акцептує або враховує перекладної вексель, застосовуються правила про виконуючого банку. У разі відкриття покритого (депонованого) акредитива банк-емітент при його відкритті зобов'язаний перерахувати суму акредитива (покриття) за рахунок платника або наданого йому кредиту в розпорядження виконуючого банку на весь термін дії зобов'язання банку-емітента. У разі відкриття непокритого (гарантованого) акредитива виконуючому банку надається право списувати всю суму акредитива з ведеться у нього рахунки банку-емітента. Порядок здійснення розрахунків по акредитиву регулюється законом, а також установлених у відповідність з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту
- Відзивним визнається акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього повідомлення одержувача грошових коштів. Відкликання акредитива не створює будь-яких зобов'язань банку-емітента перед одержувачем коштів. Виконуючий банк зобов'язаний здійснити платіж або інші операції за відкличним акредитивом, якщо до моменту їх здійснення ним не одержано повідомлення про зміну умов або скасування акредитива. Акредитив є відзивним, якщо в його тексті прямо не встановлено інше.
- Безвідкличним визнається акредитив, який не може бути скасований без згоди одержувача коштів. На прохання банку-емітента виконуючий банк, що бере участь у проведенні акредитивної операції, може підтвердити безвідкличний акредитив (підтверджений акредитив). Таке підтвердження означає прийняття виконуючим банком додаткового до зобов'язання банку-емітента зобов'язання провести платіж відповідно до умов акредитива. Безвідкличний акредитив, підтверджений виконуючим банком, не може бути змінений або скасований без згоди виконуючого банку.
- При розрахунках по інкасо банк (банк-емітент) зобов'язується за дорученням клієнта здійснити за рахунок клієнта дії щодо одержання від платника платежу та (або) акцепту платежу. Банк-емітент, який одержав доручення клієнта, має право залучати для його виконання інший банк (виконуючий банк). Порядок здійснення розрахунків за інкасо регулюється законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту. У разі невиконання або неналежного виконання доручення клієнта банк-емітент несе перед ним відповідальність на підставах та в розмірі, які встановлені законодавчо. Якщо невиконання або неналежне виконання доручення клієнта мало місце у зв'язку з порушенням правил розрахункових операцій виконуючим банком, відповідальність перед клієнтом може бути покладена на цей банк.
- Чеком визнається цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. В якості платника за чеком може бути зазначений тільки банк, де чекодавець має кошти, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків. Відкликання чека до спливу строку для його пред'явлення не допускається. Видача чека не погашає грошового зобов'язання, на виконання якого він виданий. Порядок та умови використання чеків у платіжному обороті регулюються законодавчо, а в частині, їм не врегульованою, іншими законами і встановлюваними згідно з ними банківськими правилами.
Банки здійснюють операції по рахунках на підставі розрахункових документів.
Розрахунковий документ є оформлене у вигляді документа на паперовому носії або, у встановлених випадках, електронного платіжного документа:
- Розпорядження платника (клієнта чи банку) про списання грошових коштів зі свого рахунку і їх перерахування на рахунок отримувача коштів;
- Розпорядження отримувача коштів (стягувача) на списання грошових коштів з рахунку платника і перерахування на рахунок, вказаний одержувачем коштів (стягувачем).
Розрахункові документи на паперовому носії оформляються на бланках документів, включених до Загальноросійський класифікатор управлінської документації ОК 011-93 (клас "Уніфікована система банківської документації"). (Додаток № 1)
Розрахункові документи повинні містити наступні реквізити (з урахуванням особливостей форм і порядку здійснення безготівкових розрахунків):
а) найменування розрахункового документа і код форми по ОКУД ОК 011-93;
б) номер розрахункового документа, число, місяць і рік його виписки;
в) вид платежу;
г) найменування платника, номер його рахунку, ідентифікаційний номер платника податків (ІПН);
д) найменування і місцезнаходження банку платника, його банківський ідентифікаційний код (БІК), номер кореспондентського рахунку або субрахунку;
е) найменування одержувача коштів, номер його рахунку, ідентифікаційний номер платника податків (ІПН);
ж) найменування і місцезнаходження банку одержувача, його банківський ідентифікаційний код (БІК), номер кореспондентського рахунку або субрахунку;
з) призначення платежу. Податок, що підлягає сплаті, виділяється в розрахунковому документі окремим рядком (в іншому випадку має бути вказівка на те, що податок не сплачується). Особливості вказівки призначення платежу стосовно окремих видів розрахункових документів регулюються відповідними головами та пунктами Положення;
і) суму платежу, позначену прописом і цифрами;
к) черговість платежу;
л) вид операції відповідно до "Переліку умовних позначень (шифрів) документів, що проводяться за рахунками в банках" Додатки 1 Правил ведення бухгалтерського обліку в Центральному банку Російської Федерації (Банку Росії) від 18.09.97 N 66 і Додатки 1 Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації, від 18.06.97 N 61 ("Вісник Банку Росії" від 29.07.97 N 49) з подальшими змінами і доповненнями;
м) підпису (підпис) уповноважених осіб (особи) і відбиток печатки (у встановлених випадках).
Поля, реквізити яких не мають значень, залишаються незаповненими.
Глава 2. Синтетичний і аналітичний облік грошових коштів на інших рахунках в банках.
2.1. Переклади в дорозі
Рахунок 57 «Переклади їсти дорогою» застосовується для обліку руху грошових коштів (переказів) у випадках, коли є часовий розрив між моментом документально підтвердженого списання і моментом зарахування грошових коштів на відповідні рахунки обліку грошових коштів.
Застосування рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» передбачається, як правило, при:
- Здачі готівкових грошових коштів з каси організації на рахунки, відкриті організації в кредитних організаціях;
- Переказ грошових коштів з одного розрахункового рахунку на інший.
Готівкові грошові кошти, що надходять до каси організації, підлягають здачі на рахунки в кредитних організаціях. Порядок і терміни їх здачі встановлюються обслуговуючої кредитною організацією з урахуванням специфіки діяльності, режиму роботи та місця розташування організації. Готівкові гроші можуть бути безпосередньо здані в каси кредитної організації, інкасувати, а також здані підприємствам зв'язку для зарахування на банківські рахунки.
При цьому готівкові грошові кошти, здані з каси організації, але ще не зараховані за призначенням, відображаються за кредитом рахунка 50 «Каса» і дебетом рахунку 57 «Переклади їсти дорогою». Підставою для прийняття до обліку за рахунком 57 грошових коштів (у тому числі при здачі торгової виручки) є квитанції кредитної організації, поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам та інші аналогічні документи. Зазначені суми, зараховані на розрахунковий рахунок організації в кредитній організації згідно банківської виписки, відображаються записом за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 57.
Сальдо за рахунком 57 на кінець звітного періоду показує суму грошових коштів у дорозі, не зарахованих на цей момент за призначенням; відображення в бухгалтерському обліку операцій купівлі-продажу іноземної валюти.
Вартість іноземної валюти, що підлягає продажу кредитної організацією (в режимі обов'язкового продажу або згідно з дорученням організації), на підставі виписки з валютного рахунка відображається по кредиту рахунку 52 «Валютні рахунки" і дебетом рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» у сумі, визначеній шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції (списання коштів з валютного рахунку організації).
При зарахування виручки від продажу іноземної валюти на розрахунковий рахунок організації на підставі виписки з розрахункового рахунку дебетується рахунок 51 «Розрахункові рахунки» в кореспонденції з рахунком 57.
У разі поточного зміни курсу рубля по відношенню до проданого увазі іноземної валюти за період між списанням валютних коштів з валютного рахунку і зарахуванням їх рублевого покриття на розрахунковий рахунок утворилася на рахунку 57 курсова різниця підлягає списанню в дебет (кредит) рахунку 91 «Інші доходи і витрати ».
Такий же записом відображається віднесення до складу операційних доходів (витрат) фінансового результату, виявленого у зв'язку із здійсненням операцій продажу іноземної валюти за курсом, відмінному від установленого ЦБ РФ на дату здійснення операції.
Введення
Глава 1. Безготівкові розрахунки: сутність, значення, форми
1.1. Сутність і форми безготівкових розрахунків
1.2. Розрахункові документи, їх види, основні реквізити та порядок оформлення
Глава 2. Синтетичний і аналітичний облік грошових коштів на інших рахунках в банках
2.1. Переклади в дорозі
2.2. Облік і розрахунки по поточних рахунках банку.
2.2.1. Акредитиви
2.2.2. Чекові книжки
2.2.3. Депозитні рахунки
Висновок
Список літератури
Додаток
ВСТУП
Всі підприємства, здійснюючи виробничу і господарську діяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства й окремими особами. Ці взаємовідносини засновані на різних грошових розрахунках в процесі заготовлення, виробництва і реалізації продукції, робіт або послуг.
Всі розрахунки по виконанню зобов'язань і пред'явленню вимог здійснюються через установи банків.
В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання грошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, і отже, необхідно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання додаткового прибутку.
Постійно совершающийся кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Правильна організація розрахункових операцій забезпечує стійкість оборотності засобів організації, зміцнення в ній договірної і розрахункової дисципліни і поліпшення її фінансового стану.
Грошові кошти - це фінансові ресурси організації, самі високо ліквідні активи, можливі забезпечити виконання зобов'язань будь-якого рівня та виду. Від їх наявності залежить своєчасність погашення кредиторської заборгованості підприємства.
При уявній простоті обліку грошових розрахунків і, зокрема, операцій по іншим рахункам, тим не менш, багато практичні працівники допускають грубі порушення чинних правил обліку та розрахунків грішми. При проведенні розрахункових операцій банки контролюють дотримання підприємствами платіжної та договірної дисципліни, а також сприяють застосуванню найбільш доцільних форм розрахунків.
Метою даної роботи є розкриття правильності проведення операцій по рахунках в банках, визначення процедур проведення перевірки операцій з грошовими коштами і послідовність їх складання.
При вивченні зазначеної теми мною були поставлені такі завдання:
- Розкрити поняття рахунків в банку;
- Перевірити порядок ведення операцій з грошовими коштами;
- Описати порядок і мета формування звіту про рух грошових коштів;
Робота складається з вступу, двох розділів і висновку.
Робота виконана на основі вивчення нормативних документів, статей різних авторів, опублікованих у періодичних виданнях.
Глава 1. Безготівкові розрахунки: сутність, значення, форми.
1.1. Сутність і форми безготівкових розрахунків
Система організації безготівкових розрахунків - не просто набір взаємопов'язаних елементів. Організація цієї системи базується на трьох складових:
1) сукупність принципів організації безготівкових розрахунків,
обов'язкових для дотримання всіма її суб'єктами господарських
відносин;
2) система рахунків, що дозволяє здійснювати платежі і розрахунки
в безготівковій формі;
3) система платіжних форм, документів та правил документообігу.
Система розрахунків - динамічна і повинна відповідати вимогам господарського життя. Безготівкові розрахунки повинні здійснюватися таким чином, щоб платежі здійснювалися в найкоротші строки, які дозволяють забезпечити безперервність і прискорення відтворювального процесу, кругообігу капіталу і оборотності коштів. Для нормального функціонування система безготівкових розрахунків повинна базуватися на загальних і обов'язкових для виконання принципах і нормативних документах. Порядок ведення розрахунків в безготівковій формі повинен бути одноманітним для всіх кредитних установ та господарюючих суб'єктів на всій території країни і вписуватися в міжнародні розрахункові відносини.
- Форму безготівкових розрахунків, сфера використання кожній з яких була заздалегідь зумовлена.
1.2. Розрахункові документи, їх види, основні реквізити та порядок оформлення
При здійсненні безготівкових розрахунків допускаються розрахунки платіжними дорученнями, за акредитивом, чеками, розрахунки за інкасо, а також розрахунки в інших формах, передбачених законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту.
Всі безготівкові розрахунки здійснювалися на основі платіжних документів, що мали ходіння тільки в усередині банківському обороті. Перераховані принципи організації безготівкових розрахунків не враховували вимоги платоспроможності і кредитоспроможності покупця, можливість використання у практиці інших різноманітних і більш гнучких форм розрахунків і способів платежу, а також негативний вплив порушення календарної черговості платежів на ліквідність балансів учасників розрахунків.
Безготівкові розрахунки платіжними дорученнями, за акредитивом, чеками, по інкасо регулюється Положенням ЦБ РФ від 03/10/2002 р. № 2-П «Про безготівкові розрахунки в РФ».
Списання грошових коштів з рахунку здійснюється на підставі розрахункових документів, складених відповідно до вимог цього Положення, у межах наявних на рахунку грошових коштів, якщо інше не передбачено в договорах, укладених між Банком Росії або кредитними організаціями та їх клієнтами.
При недостатності коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог списання коштів здійснюється в міру їх надходження до черговості, встановленої законодавством.
Розрахунки здійснюються таким чином:
- Платіжним дорученням банк зобов'язується за дорученням платника за рахунок коштів, що знаходяться на його рахунку, перевести певну грошову суму на рахунок зазначеного платником особи у цьому чи в іншому банку у строк, передбачений законом або встановлюваний згідно з ним, якщо інший строк не передбачений договором банківського рахунку або не визначається застосовуваними у банківській практиці звичаями ділового обороту. Правила, пов'язані з перерахуванням грошових коштів через банк особою, що не мають рахунок в цьому банку, якщо інше не передбачено законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами або не випливає із суті цих відносин. Порядок здійснення розрахунків платіжними дорученнями регулюється законом, а також установлених у відповідність з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту.
- При розрахунках за акредитивом банк, що діє за дорученням платника про відкриття акредитива і відповідно до його вказівки (банк-емітент), зобов'язується зробити платежі одержувачеві коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель або дати повноваження іншому банку (виконуючому банку) здійснити платежі одержувачу коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель. До банку-емітенту, що проводить платежі одержувачу коштів або оплачує, акцептує або враховує перекладної вексель, застосовуються правила про виконуючого банку. У разі відкриття покритого (депонованого) акредитива банк-емітент при його відкритті зобов'язаний перерахувати суму акредитива (покриття) за рахунок платника або наданого йому кредиту в розпорядження виконуючого банку на весь термін дії зобов'язання банку-емітента. У разі відкриття непокритого (гарантованого) акредитива виконуючому банку надається право списувати всю суму акредитива з ведеться у нього рахунки банку-емітента. Порядок здійснення розрахунків по акредитиву регулюється законом, а також установлених у відповідність з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту
- Відзивним визнається акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього повідомлення одержувача грошових коштів. Відкликання акредитива не створює будь-яких зобов'язань банку-емітента перед одержувачем коштів. Виконуючий банк зобов'язаний здійснити платіж або інші операції за відкличним акредитивом, якщо до моменту їх здійснення ним не одержано повідомлення про зміну умов або скасування акредитива. Акредитив є відзивним, якщо в його тексті прямо не встановлено інше.
- Безвідкличним визнається акредитив, який не може бути скасований без згоди одержувача коштів. На прохання банку-емітента виконуючий банк, що бере участь у проведенні акредитивної операції, може підтвердити безвідкличний акредитив (підтверджений акредитив). Таке підтвердження означає прийняття виконуючим банком додаткового до зобов'язання банку-емітента зобов'язання провести платіж відповідно до умов акредитива. Безвідкличний акредитив, підтверджений виконуючим банком, не може бути змінений або скасований без згоди виконуючого банку.
- При розрахунках по інкасо банк (банк-емітент) зобов'язується за дорученням клієнта здійснити за рахунок клієнта дії щодо одержання від платника платежу та (або) акцепту платежу. Банк-емітент, який одержав доручення клієнта, має право залучати для його виконання інший банк (виконуючий банк). Порядок здійснення розрахунків за інкасо регулюється законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту. У разі невиконання або неналежного виконання доручення клієнта банк-емітент несе перед ним відповідальність на підставах та в розмірі, які встановлені законодавчо. Якщо невиконання або неналежне виконання доручення клієнта мало місце у зв'язку з порушенням правил розрахункових операцій виконуючим банком, відповідальність перед клієнтом може бути покладена на цей банк.
- Чеком визнається цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. В якості платника за чеком може бути зазначений тільки банк, де чекодавець має кошти, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків. Відкликання чека до спливу строку для його пред'явлення не допускається. Видача чека не погашає грошового зобов'язання, на виконання якого він виданий. Порядок та умови використання чеків у платіжному обороті регулюються законодавчо, а в частині, їм не врегульованою, іншими законами і встановлюваними згідно з ними банківськими правилами.
Банки здійснюють операції по рахунках на підставі розрахункових документів.
Розрахунковий документ є оформлене у вигляді документа на паперовому носії або, у встановлених випадках, електронного платіжного документа:
- Розпорядження платника (клієнта чи банку) про списання грошових коштів зі свого рахунку і їх перерахування на рахунок отримувача коштів;
- Розпорядження отримувача коштів (стягувача) на списання грошових коштів з рахунку платника і перерахування на рахунок, вказаний одержувачем коштів (стягувачем).
Розрахункові документи на паперовому носії оформляються на бланках документів, включених до Загальноросійський класифікатор управлінської документації ОК 011-93 (клас "Уніфікована система банківської документації"). (Додаток № 1)
Розрахункові документи повинні містити наступні реквізити (з урахуванням особливостей форм і порядку здійснення безготівкових розрахунків):
а) найменування розрахункового документа і код форми по ОКУД ОК 011-93;
б) номер розрахункового документа, число, місяць і рік його виписки;
в) вид платежу;
г) найменування платника, номер його рахунку, ідентифікаційний номер платника податків (ІПН);
д) найменування і місцезнаходження банку платника, його банківський ідентифікаційний код (БІК), номер кореспондентського рахунку або субрахунку;
е) найменування одержувача коштів, номер його рахунку, ідентифікаційний номер платника податків (ІПН);
ж) найменування і місцезнаходження банку одержувача, його банківський ідентифікаційний код (БІК), номер кореспондентського рахунку або субрахунку;
з) призначення платежу. Податок, що підлягає сплаті, виділяється в розрахунковому документі окремим рядком (в іншому випадку має бути вказівка на те, що податок не сплачується). Особливості вказівки призначення платежу стосовно окремих видів розрахункових документів регулюються відповідними головами та пунктами Положення;
і) суму платежу, позначену прописом і цифрами;
к) черговість платежу;
л) вид операції відповідно до "Переліку умовних позначень (шифрів) документів, що проводяться за рахунками в банках" Додатки 1 Правил ведення бухгалтерського обліку в Центральному банку Російської Федерації (Банку Росії) від 18.09.97 N 66 і Додатки 1 Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації, від 18.06.97 N 61 ("Вісник Банку Росії" від 29.07.97 N 49) з подальшими змінами і доповненнями;
м) підпису (підпис) уповноважених осіб (особи) і відбиток печатки (у встановлених випадках).
Поля, реквізити яких не мають значень, залишаються незаповненими.
Глава 2. Синтетичний і аналітичний облік грошових коштів на інших рахунках в банках.
2.1. Переклади в дорозі
Рахунок 57 «Переклади їсти дорогою» застосовується для обліку руху грошових коштів (переказів) у випадках, коли є часовий розрив між моментом документально підтвердженого списання і моментом зарахування грошових коштів на відповідні рахунки обліку грошових коштів.
Застосування рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» передбачається, як правило, при:
- Здачі готівкових грошових коштів з каси організації на рахунки, відкриті організації в кредитних організаціях;
- Переказ грошових коштів з одного розрахункового рахунку на інший.
Готівкові грошові кошти, що надходять до каси організації, підлягають здачі на рахунки в кредитних організаціях. Порядок і терміни їх здачі встановлюються обслуговуючої кредитною організацією з урахуванням специфіки діяльності, режиму роботи та місця розташування організації. Готівкові гроші можуть бути безпосередньо здані в каси кредитної організації, інкасувати, а також здані підприємствам зв'язку для зарахування на банківські рахунки.
При цьому готівкові грошові кошти, здані з каси організації, але ще не зараховані за призначенням, відображаються за кредитом рахунка 50 «Каса» і дебетом рахунку 57 «Переклади їсти дорогою». Підставою для прийняття до обліку за рахунком 57 грошових коштів (у тому числі при здачі торгової виручки) є квитанції кредитної організації, поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам та інші аналогічні документи. Зазначені суми, зараховані на розрахунковий рахунок організації в кредитній організації згідно банківської виписки, відображаються записом за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом рахунку 57.
Сальдо за рахунком 57 на кінець звітного періоду показує суму грошових коштів у дорозі, не зарахованих на цей момент за призначенням; відображення в бухгалтерському обліку операцій купівлі-продажу іноземної валюти.
Вартість іноземної валюти, що підлягає продажу кредитної організацією (в режимі обов'язкового продажу або згідно з дорученням організації), на підставі виписки з валютного рахунка відображається по кредиту рахунку 52 «Валютні рахунки" і дебетом рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» у сумі, визначеній шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції (списання коштів з валютного рахунку організації).
При зарахування виручки від продажу іноземної валюти на розрахунковий рахунок організації на підставі виписки з розрахункового рахунку дебетується рахунок 51 «Розрахункові рахунки» в кореспонденції з рахунком 57.
У разі поточного зміни курсу рубля по відношенню до проданого увазі іноземної валюти за період між списанням валютних коштів з валютного рахунку і зарахуванням їх рублевого покриття на розрахунковий рахунок утворилася на рахунку 57 курсова різниця підлягає списанню в дебет (кредит) рахунку 91 «Інші доходи і витрати ».
Такий же записом відображається віднесення до складу операційних доходів (витрат) фінансового результату, виявленого у зв'язку із здійсненням операцій продажу іноземної валюти за курсом, відмінному від установленого ЦБ РФ на дату здійснення операції.
В аналогічному порядку відображаються операції з купівлі організацією іноземної валюти за рахунок коштів, перерахованих кредитною організацією з розрахункового рахунку організації за її дорученням;
видачу кредитної організацією організації-клієнту виписок, відмінних від загального зразка (з виділенням суми так званого платіжного ліміту).
У деяких кредитних організаціях передбачена відмінна від загальноприйнятої форма виписки з розрахункового (валютного) рахунку, що містить такі додаткові реквізити, як суми грошових коштів, що надійшли на розрахунковий рахунок організації, але ще не підтверджених розрахунковими банківськими документами (як правило, платіжними дорученнями платника). Відповідно до договору розрахунково-касового обслуговування, укладеним між організацією та обслуговуючої кредитною організацією, організація не має права розпоряджатися такими грошовими коштами до моменту надходження в кредитну організацію підтверджують платіж первинних розрахункових документів. У зв'язку з цим суми, відображені по банківській виписці як зараховані на розрахунковий (валютний) рахунок, але не підтверджені документально і не дозволені до витрачання організацією, враховуються як грошові кошти (переклади в дорозі) на рахунку 57 «Переклади їсти дорогою».
Відповідно до п.6 Інструкції про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації від 29.06.92 р. № 7, затвердженої наказом Банку Росії від 29.06.92 р. № 02 -104А, організацією на підставі договору банківського рахунку, укладеного з уповноваженим банком, паралельно можуть бути відкриті:
- Транзитний валютний рахунок для зарахування в повному обсязі надходжень в іноземній валюті, у тому числі і не підлягають обов'язковому продажу, та проведення інших операцій;
- Поточний валютний рахунок для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу експортної виручки, і здійснення інших операцій за рахунком у відповідності з валютним законодавством.
Паралельно з їх відкриває поточними валютними і транзитним валютним рахунками організації-резиденту відкривається спеціальний транзитний валютний рахунок.
Відповідно до п.2 ст.23 НК РФ організація зобов'язана письмово повідомити про відкриття рахунку протягом 10 днів до податкової інспекції за місцем знаходження.
За порушення строку подання відомостей про відкриття і про закриття рахунку встановлена адміністративна та податкова відповідальність. Так, згідно ст.118 НК РФ це правопорушення тягне за собою відповідальність у вигляді штрафу у розмірі 5000 руб. А згідно ст.15.4 КоАП РФ адміністративний штраф у цьому випадку накладається на посадових осіб у розмірі від 10 до 20 мінімальних розмірів оплати праці.
Надходження в іноземній валюті зараховуються на транзитний валютний рахунок в уповноваженому банку. Банк не пізніше наступного робочого дня повідомляє про це організацію (за формою, наведеною в додатку № 1 до Інструкції № 7) з додатком виписки по транзитному валютному рахунку.
Після отримання від уповноваженого банку повідомлення про зарахування валютної виручки на транзитний валютний рахунок необхідно оформити доручення на обов'язковий продаж валюти і одночасне перерахування решти частини валютної виручки на поточний валютний рахунок (за формою, наведеною в додатку № 2 до Інструкції № 7). На наступний день банк депонує іноземну валюту, що підлягає обов'язковому продажу. Обов'язковий продаж повинна бути нею здійснено протягом трьох робочих днів.
Відповідно до п.3 Інструкції № 7 обов'язковий продаж здійснюється юридичними особами від всієї суми надходжень в іноземній валюті від організацій і фізичних осіб, які не є резидентами Російської Федерації, в тому числі як аванси або попередньої оплати.
Відповідно до п.4 Інструкції № 7 обов'язковому продажу не підлягають такі надходження в іноземній валюті від нерезидентів:
- Як внески в статутний капітал (фонд), а також доходи (дивіденди), отримані від участі в капіталі;
- Від продажу фондових цінностей (акцій, облігацій), а також доходи (дивіденди) по фондових цінностей (акцій, облігацій);
- У вигляді залучених кредитів (депозитів, вкладів), а також суми, що надходять в погашення наданих кредитів (депозитів, вкладів), включаючи нараховані відсотки;
- У вигляді пожертвувань на благодійні цілі;
- Від реалізації громадянами у встановленому Банком Росії порядку товарів (робіт, послуг) на території РФ;
- У вигляді повернення авансових платежів (попередньої оплати) за невиконаним імпортними контрактами.
Обов'язковому продажу не підлягають надійшли від резидентів: платежі в іноземній валюті, які проводяться за рахунок коштів, що залишилися після обов'язкового продажу частини експортної виручки (кошти на поточних валютних рахунках юридичних осіб), а також кошти в іноземній валюті, куплені на внутрішньому валютному ринку РФ.
Якщо надходження в іноземній валюті не підлягають обов'язковому продажу, то організація пред'являє в банк документи, що обгрунтовують надходження валютних коштів, і доручення на перерахування зазначених коштів на поточний валютний рахунок організації.
Поряд з обов'язковою продажем іноземної валюти у валютному законодавстві існує поняття зворотного продажу іноземної валюти.
Згідно п.11 Вказівок № 383-У іноземна валюта, куплена резидентом на валютному ринку і зарахована на його спеціальний транзитний валютний рахунок, повинна бути переведена виконуючим банком зі спеціального транзитного валютного рахунку за розпорядженням організації про переведення відповідно до підставами, зазначеними в дорученні на купівлю валюти. Переклад повинен здійснюватися не пізніше семи календарних днів з дня зарахування купленої іноземної валюти на спеціальний транзитний валютний рахунок резидента.
Іноземна валюта підлягає зворотного продажу в наступних випадках:
1) якщо списання зі спеціального транзитного валютного рахунку купленої іноземної валюти відповідно до підставами її купівлі на валютному ринку не здійснене протягом встановленого строку;
2) при зарахуванні на спеціальний транзитний валютний рахунок іноземної валюти відповідно до п.п. «Б» п.4 Вказівки.
Згідно з п.4 Вказівки на спеціальний транзитний валютний рахунок зараховуються наступні надходження в іноземній валюті на користь резидента:
а) іноземна валюта, куплена резидентом за рублі на валютному ринку;
б) іноземна валюта, раніше списана зі спеціального транзитного валютного рахунку і яка є:
- Сумами, не використаними для цілей оплати витрат на відрядження;
- Сумами, отриманими від продажу дорожніх чеків, не використаних для оплати витрат на відрядження;
- Сумами, переведеними з депозитного рахунку, відкритого за рахунок коштів, переведених з спеціального транзитного валютного рахунку.
Зняття готівкової іноземної валюти з спеціального транзитного валютного рахунку не допускається, за винятком випадків оплати витрат на відрядження. Списання іноземної валюти з метою видачі готівкової іноземної валюти резиденту для оплати витрат на відрядження здійснюється уповноваженим банком за розпорядженням резидента з його спеціального транзитного валютного рахунку відповідно до порядку, встановленого Положенням Банку Росії «Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження» № 62 від 25.06.97.
Контроль за здійсненням резидентом операцій купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження, а також зарахування не використаної в цих цілях готівкової іноземної валюти здійснюються відповідно до Положення Банку Росії «Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження» № 62 від 25.06 .97.
Згідно п.12 Вказівки зворотного продажу на валютному ринку підлягає також іноземна валюта, раніше списана за розпорядженням резидента з його спеціального транзитного валютного рахунку і знову надійшла на користь резидента у зв'язку з:
а) поверненням авансових платежів (попередньої оплати) за невиконаним імпортними контрактами;
б) поверненням сум з рахунків покриття по відкриваються уповноваженими банками покритим (депонованим) акредитивами;
в) поверненням сум у зв'язку з помилково зробленими платежами, у тому числі через неправильно вказаного в розрахункових документах будь-якого реквізиту одержувача платежу;
г) поверненням сум, раніше переведених резидентами нерезидентам з інших підстав, за винятком сум, переведених для оплати витрат на відрядження.
Протягом семи календарних днів від дати зарахування іноземної валюти на спеціальний транзитний валютний рахунок організація зобов'язана представити уповноваженому банку доручення на зворотний продаж іноземної валюти або заява про здійснений раніше платежі в іноземній валюті з її поточного валютного рахунку.
При неподанні організацією такого доручення або вказаної заяви на наступний робочий день після закінчення семи календарних днів від дати зарахування іноземної валюти на спеціальний транзитний валютний рахунок уповноважений банк депонує іноземну валюту, що підлягає зворотного продажу, і протягом трьох робочих днів від дати депонування продає в порядку, встановленому Банком Росії, з зарахуванням суми в рублях, отриманої від її продажу, на розрахунковий рахунок організації.
При обов'язкової, зворотної і добровільний продаж валюти організації несуть витрати у вигляді:
- Різниці між курсом продажу іноземної валюти і курсом Банку Росії, що діють на день продажу, яка визначається за банківськими виписками;
- Винагороди банку за здійснення операцій з продажу іноземної валюти, яке також визначається за банківськими виписками, але може підтверджуватися і меморіальним ордером.
Відповідно до п.11 ПБО 10/99 «Витрати організації» витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти, відносяться до операційних витрат організації, тобто в бухгалтерському обліку необхідно використовувати рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Якщо дата списання іноземної валюти та дата зарахування грошових коштів від продажу валюти на розрахунковий рахунок не збігаються, для відображення операцій з продажу валюти необхідно використовувати рахунок 57 «Переклади їсти дорогою».
Таким чином, в день списання валюти для продажу необхідно зробити наступну бухгалтерський запис:
Дебет 57 - Кредит 52, субрахунок "Транзитний валютний рахунок» - валютні кошти спрямовано на продаж за курсом Банку Росії на день продажу.
Кошти, отримані від продажу валюти, зараховуються на розрахунковий рахунок. Як правило, курс, за яким підприємство купує іноземну валюту, вище курсу, встановленого Центральним банком РФ. У результаті на рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» утворюється різниця. На підставі виписок з розрахункового рахунку, з валютного рахунку та доданих до них супровідних документів робляться такі бухгалтерські записи:
Дебет 51 - Кредит 91-1 «Інші доходи» - грошові кошти від продажу валюти зараховані на розрахунковий рахунок (за курсом продажу);
Дебет 91-2 «Інші витрати» - Кредит 57 - списана продана валюта (за курсом Банку Росії);
Дебет 57 - Кредит 91-1 - відображена додатна курсова різниця за час між датою списання валюти і датою її продажу;
Дебет 91-2 - Кредит 57 - відображена негативна курсова різниця за час між датою списання валюти і датою її продажу;
Дебет 91-2 - Кредит 51 - відображено витрати з продажу валюти.
Непродана валютна виручка підлягає зарахуванню на поточний валютний рахунок організації. При отриманні виписки з поточного валютного рахунку та супровідних документів робиться такий запис:
Дебет 52, субрахунок «Поточний валютний рахунок» - Кредит 52, субрахунок "Транзитний валютний рахунок» - залишок валютної виручки зарахований на поточний валютний рахунок.
Відповідно до п.7 ПБУ 3 / 2000 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті», затв. наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 р. № 2н, валютні кошти на рахунках у кредитних організаціях необхідно перераховувати в рублі на дату здійснення операції, тобто на день їх зняття з транзитного валютного рахунку для обов'язкового продажу і для зарахування на поточний валютний рахунок. Згідно п.12 ПБО 10/99 виникла курсова різниця враховується у складі позареалізаційних доходів (витрат):
Дебет 52, субрахунок "Транзитний валютний рахунок» - Кредит 91-1 - враховано позитивна курсова різниця;
Дебет 91-2 - Кредит 52, субрахунок "Транзитний валютний рахунок» - врахована негативна курсова різниця.
Витрати у вигляді від'ємної різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу іноземної валюти від офіційного курсу Банку Росії, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту та витрати на послуги банків, пов'язані з продажем валюти згідно ст.265 НК РФ ставляться до позареалізаційних витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток.
Доходи у вигляді позитивної курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу іноземної валюти від офіційного курсу Банку Росії, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту, враховуються у складі позареалізаційних доходів відповідно до п.2 ст.250 НК РФ.
Курсові різниці за відсотками, нарахованими за користування кредитами і позиками, отриманими в іноземній валюті. Як випливає з пункту 11 ПБУ 15/01, такі курсові різниці є витратами, пов'язаними з отриманням та використанням кредитів та позик, і на підставі пункту 15 підлягають врахуванню у складі операційних доходів і витрат.
Таким чином, курсові різниці по відсотках у Звіті про прибутки і збитки вказуються по рядку 090 «Інші операційні доходи» (100 «Інші операційні витрати»).
Незважаючи на різні формулювання, визначення курсових різниць у бухгалтерському та податковому обліку аналогічні.
Однак якщо в бухгалтерському обліку курсові різниці відображаються на останній день звітного періоду (кварталу, півріччя, дев'яти місяців, року), то в податковому обліку курсові різниці визнаються на кінець поточного місяця.
2.2. Облік і розрахунки за спеціальними рахунками банку.
Крім розрахункових рахунків у банках для організацій можуть бути інші рахунки, на яких обліковуються безготівкові грошові кошти, що знаходяться в акредитивах, у чекових книжках, на банківських (платіжних) картах і ін Ці рахунки одержали назву спеціальних. Облік таких коштів здійснюється на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках». Планом рахунків рекомендовані субрахунки: 55-1 «Акредитиви», 55-2 «Чекові книжки» і ін
Зарахування грошових коштів на спеціальні рахунки відображають за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та ін на підставі банківських виписок. Списання грошових коштів з кредиту рахунку 55 роблять у міру їх використання на підставі банківських виписок.
Рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації та іноземних валютах, що знаходяться на території Російської Федерації і за її межами, в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та інших спеціальних рахунках, а також про рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню.
2.2.1. Акредитиви
На субрахунку 55-1 «Акредитиви» враховується рух коштів, що знаходяться в акредитивах.
Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання банку, що видається їм за дорученням клієнта на користь його контрагента за договором, згідно з яким банк, що відкрив акредитив (банк-емітент), може призвести постачальнику платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі за умови надання ним документів, передбачених в акредитиві, і виконання інших умов акредитива. Акредитив призначений для розрахунків з одним одержувачем коштів.
Платник представляє в обслуговуючий банк заяву про відкриття акредитива, в якому за встановленою формою містяться обов'язкові реквізити розрахункових документів, а також зазначаються:
• вид акредитива;
• умови його оплати (з акцептом або без акцепту);
• номер рахунку, відкритий виконуючим банком, для зарахування
коштів по покритому акредитивом;
• термін дії акредитива з зазначенням дати його закриття;
• найменування продукції і послуг, для оплати яких призначений акредитив;
• номер і дата основного договору;
• термін відвантаження товару;
• інші відомості.
Відповідно до Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації акредитиви можуть бути покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані), відкличні та безвідкличні.
При відкритті покритих (депонованих) акредитивів банк-емітент за рахунок коштів платника перераховує суму акредитива (покриття) з розрахункового рахунку в розпорядження виконуючого банку постачальника на термін дії акредитиву.
Відповідно до Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації акредитиви можуть бути покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані), відкличні та безвідкличні.
При відкритті покритих (депонованих) акредитивів банк-емітент за рахунок коштів платника перераховує суму акредитива (покриття) з розрахункового рахунку в розпорядження виконуючого банку постачальника на термін дії акредитиву.
При відкритті непокритого (гарантованого) акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати кошти з ведеться в нього кореспондентського рахунку в межах суми акредитива. Непокриті (гарантовані) акредитиви відкриваються тільки при наявності кореспондентських відносин між банком платника та банком постачальника.
Відкличний акредитив - акредитив, який може бути змінений або анульований без попереднього узгодження з постачальником. Якщо не дотримуються умови договору або банк платника не може гарантувати оплату за непокритим акредитивом, платник, як правило, вимагає анулювати акредитив. Таке розпорядження платник дає через свій банк, який сповіщає про це банк доставщика, а він доводить до відома організацію-постачальника. Банк постачальника зобов'язаний оплатити документи, що відповідають умовам відкликаного акредитива, якщо вони були прийняті ним до отримання повідомлення про відкликання акредитива.
Безвідзивний акредитив не може бути анульований чи змінений без згоди постачальника, на користь якого був відкритий. Якщо немає чіткої вказівки, то акредитив вважається відкличним.
Закриття акредитива можливе в таких випадках:
• по закінченні терміну акредитива;
• згідно з заявою постачальника про відмову використовувати акредитив до закінчення терміну;
• згідно із заявою покупця про відкликання акредитива повністю або частково (це відноситься тільки до відзивним акредитивами) -
в цьому випадку акредитив закривається або зменшується у день одержання повідомлення банком постачальника від банку покупця;
• при неповному використанні акредитива, тобто сума рахунків постачальників виявилася менше, ніж депонована сума на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви».
У всіх перерахованих випадках банк постачальника надсилає повідомлення банку покупця, і невикористана сума зараховується на той рахунок, з якого були депоновані кошти на відкриття акредитива.
Наявність та рух грошових коштів по рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви» залежать від виду та умов акредитива. На субрахунку 55-1 «Акредитиви» відображається відкриття покритого акредитива, а облік непокритого акредитива організовується за балансом на рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані». Підставою для облікових записів є виписки зі спеціальних рахунків у банках з доданими до них документами.
Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших аналогічних рахунків.
Прийняті на облік за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках» кошти в акредитивах списуються в міру використання їх (згідно з виписками банку), як правило, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Невикористані кошти в акредитивах після відновлення кредитної організацією на той рахунок, з якого вони були перераховані, відображаються за кредитом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».
Синтетичний облік операцій за спеціальними рахунками здійснюється на підставі оброблених виписок зі спеціальних рахунків та доданих до них первинних документів у відомостях по надходженню і витрачанню коштів.
Аналітичний облік за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви» ведеться по кожному виставленому організацією акредитиву, використаним сумам, термінами відкриття і закриття, що дає можливість контролювати наявність та рух грошових коштів за цим субрахунком.
Так підприємство «Прагма» уклала з постачальником контракт на купівлю продукції на суму 500000 крб.
- Чи позначається зарахування до акредитиви:
власних коштів організації Д55 К51 200000 руб.
кредитів банку Д55 К66 300000 руб.
- Чи позначається погашення заборгованості
перед постачальниками і підрядниками Д60, 76 К55 450000 крб.
- Невикористані кошти в акредитивах направлені:
на розрахунковий рахунок організації Д51 К55 10000 руб.
на погашення кредиту банку Д66 К55 40000 руб.
Розглянемо застосування покритого акредитива для розрахунків (табл.2.1).
Таблиця 2.1
Журнал господарських операцій
1. Отримано банківська виписка про відкриття покритого акредитива для розрахунків з ВАТ «Металург» за постачання прокату
Д55-1 К51 950 000 руб.
2. Списано суму акредитива на основі банківської виписки, реєстру рахунків і документів про відвантаження прокату від ВАТ «Металург» Д60 К55-1926300 крб.
3. Оприбутковано на склад прокат, отриманий від ВАТ «Металург» Д10 К60 785 000 руб.
4. Враховано ПДВ, сплачений ВАТ «Металург»
Д19 К60 141 300 руб.
5. Зараховано на розрахунковий рахунок невикористаний залишок акредитива Д51 К55-1 23700 руб.
Розглянемо застосування непокритого акредитива для розрахунків (табл.2.2).
Таблиця 2.2
Журнал господарських операцій
1. Отримано повідомлення банку-емітента про відкриття непокритого акредитива для розрахунків з ВАТ «Металург» за постачання прокату
Д 009 950 000 руб.
2. Списано суму акредитива після отримання банківської виписки, реєстру рахунків і документів про відвантаження прокату від ВАТ «Металург» К009 950 000 руб.
3. Відображено суму фактичної оплати ВАТ «Металург»
Д60 К51 926 300 руб.
4. Оприбутковано на склад прокат, отриманий від ВАТ «Металург» Д10 К60 785 000 руб.
5. Враховано ПДВ, сплачений ВАТ «Металург»
Д19 К60 141 300 руб.
2.2.2. Чекові книжки
На рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 2 «Чекові книжки» враховується рух коштів, що знаходяться на чекових книжках. Порядок здійснення розрахунків чеками регулюється ГК РФ, а також Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації.
Чек - це цінний папір, який являє собою нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. Юридична або фізична особа, яка має грошові кошти в банку, є чекодавцем. Юридична або фізична особа, на користь якої виданий чек, є чекодержателем. Банк, в якому знаходяться грошові кошти, є платником. Чек оплачується платником за рахунок грошових коштів чекодавця, при цьому чекодавець не має права відкликати чек до закінчення терміну, встановленого для його пред'явлення до оплати. Для отримання платежу за чеком необхідно пред'явити його в банк, що обслуговує чекодержателя.
Синтетичний облік операцій по субрахунку 55-2 «Чекові книжки» ведеться на підставі виписок банку у відомостях в розрізі кореспондуючих рахунків.
Депонування коштів, при видачі чекових книжок відображається за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших аналогічних рахунків. Суми за отриманими в кредитній організації чекових книжках списуються в міру оплати виданих організацією чеків, тобто в сумах погашення кредитної організацією пред'явлених їй чеків (згідно випискам кредитної організації), з кредиту рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» у дебет рахунків обліку розрахунків (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін.) Суми за чеками, виданими, але не сплаченим кредитною організацією (не пред'явленими до оплати), залишаються на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках»; сальдо по субрахунку 55-2 «Чекові книжки» повинна відповідати сальдо по виписці кредитної організації. Суми за повернутих в кредитну організацію чеками (залишилися невикористаними) відображаються за кредитом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».
Аналітичний облік по цьому субрахунку здійснюється за кожною отриманою чекової книжці з метою контролю за рухом грошових коштів у чекових книжках, виданих працівникам організації для розрахунків з організаціями-кредиторами.
Фірмою «Прагма» депоновані організацією грошові кошти на спеціальному рахунку при видачі чекових книжок:
за рахунок власних грошових коштів Д55 К51 100000 крб.
за рахунок кредитів банку Д55 К66 250000 крб.
Оплачено банком пред'явлені чеки Д60, 76 К55 350000 крб.
Депоновані організацією на спеціальному рахунку кошти спрямовані: на розрахунковий рахунок організації Д 51 К55 50000 руб.
на погашення кредиту банку Д 66 К55 100000 крб.
Розглянемо застосування чеків для розрахунків (табл. 2.3):
Таблиця 2.3
Журнал господарських операцій
1. Депоновані грошові кошти в чекову книжку, згідно банківської виписки Д55-2 К51 950 000 руб.
2. Виданий чек ВАТ «Металург» за постачання прокату
- - 926 300 руб.
3. Сплачено чек банком (згідно банківської виписки)
Д60 К55-2926300 крб.
4. Оприбутковано на склад прокат, отриманий від ВАТ «Металург» Д10 К60 785 000 руб.
5. Враховано ПДВ, сплачений ВАТ «Металург»
Д19 К60 141 300 руб.
6. Зараховано на розрахунковий рахунок невикористаний залишок грошових коштів на чековій книжці
Д51 К55-1 23700 руб.
2.2.4. Депозитні рахунки
На субрахунку 55-3 «Депозитні рахунки» враховується рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади.
Перерахування грошових коштів у внески відбивається організацією за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки». При поверненні кредитною організацією сум вкладів в обліку організації виробляються зворотні записи.
Аналітичний облік за субрахунком 55-3 «Депозитні рахунки» ведеться за кожним вкладом.
На окремих субрахунках, що відкриваються до рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», враховується рух відокремлено зберігаються в кредитній організації коштів цільового фінансування. Зокрема, надійшли бюджетних коштів, коштів на фінансування капітальних вкладень, що акумулюються і витрачених організацією з окремого рахунку, і т.д.
Філії, представництва та інші структурні підрозділи організації, виділені на окремий баланс, яким відкриті поточні рахунки в кредитних організаціях для здійснення поточних витрат (оплата праці, окремі господарські витрати, відрядження суми тощо), відображають на окремому субрахунку до рахунку 55 « Спеціальні рахунки в банках »рух зазначених коштів.
Наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах враховуються на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» відокремлено. Побудова аналітичного обліку за цим рахунком має забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках, депозитах і т.п. на території РФ і за її межами.
Висновок
Мобілізація тимчасово вільних грошових коштів, перерозподіл грошових ресурсів між господарюючими суб'єктами створюють можливості купівлі-продажу продуктів, стимулюють зростання доходів підприємств приватного та державного секторів економіки як джерела виплати відсотка і відшкодування податкових платежів. Фінансово-кредитна система знаходить заснований на русі грошей фінансовий механізм, що зв'язує між собою інтереси учасників відтворювального процесу.
Гроші та фінанси тісно пов'язані сферою обігу. Самі ж гроші - невід'ємна частина повсякденного життя. При ефективному функціонуванні вони стимулюють будь-який економічний і соціальний прогрес. Порушення процесу і знецінення грошей супроводжуються порушеннями в ході відтворення та життєдіяльності людини і суспільства.
Ефективне функціонування грошової системи підпорядковується певним закономірностям, які, як і всі процеси в суспільстві, мають відношення до діяльності людей. Використання грошей в сучасному суспільстві безпосередньо пов'язують із задоволенням повсякденних потреб. За допомогою грошей можна сплатити будь-які товари і послуги, погасити борги; гроші приймаються всіма продавцями, кредиторами на всій національній території. Гроші є об'єктом власності людей та охороняються правом власності.
Список літератури
1. «Про бухгалтерський облік»: Федеральний закон від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ
2. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р . № 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р . № 117-ФЗ
3. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини перша, друга і третя)
4. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 р . № 195-ФЗ;
5. Закон РФ від 18 червня 1993 р . № 5215-I «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» (зі змінами від 30 грудня 2001 р .);
6. Нілова Н. Продаж іноземної валюти: бухгалтерський і податковий облік / / Фінансова газета. Регіональний випуск, № 8, лютий, 2003 р .;
7. 27. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - М: ИНФРА-М, 2004;
видачу кредитної організацією організації-клієнту виписок, відмінних від загального зразка (з виділенням суми так званого платіжного ліміту).
У деяких кредитних організаціях передбачена відмінна від загальноприйнятої форма виписки з розрахункового (валютного) рахунку, що містить такі додаткові реквізити, як суми грошових коштів, що надійшли на розрахунковий рахунок організації, але ще не підтверджених розрахунковими банківськими документами (як правило, платіжними дорученнями платника). Відповідно до договору розрахунково-касового обслуговування, укладеним між організацією та обслуговуючої кредитною організацією, організація не має права розпоряджатися такими грошовими коштами до моменту надходження в кредитну організацію підтверджують платіж первинних розрахункових документів. У зв'язку з цим суми, відображені по банківській виписці як зараховані на розрахунковий (валютний) рахунок, але не підтверджені документально і не дозволені до витрачання організацією, враховуються як грошові кошти (переклади в дорозі) на рахунку 57 «Переклади їсти дорогою».
Відповідно до п.6 Інструкції про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації від 29.06.92 р. № 7, затвердженої наказом Банку Росії від 29.06.92 р. № 02 -104А, організацією на підставі договору банківського рахунку, укладеного з уповноваженим банком, паралельно можуть бути відкриті:
- Транзитний валютний рахунок для зарахування в повному обсязі надходжень в іноземній валюті, у тому числі і не підлягають обов'язковому продажу, та проведення інших операцій;
- Поточний валютний рахунок для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу експортної виручки, і здійснення інших операцій за рахунком у відповідності з валютним законодавством.
Паралельно з їх відкриває поточними валютними і транзитним валютним рахунками організації-резиденту відкривається спеціальний транзитний валютний рахунок.
Відповідно до п.2 ст.23 НК РФ організація зобов'язана письмово повідомити про відкриття рахунку протягом 10 днів до податкової інспекції за місцем знаходження.
За порушення строку подання відомостей про відкриття і про закриття рахунку встановлена адміністративна та податкова відповідальність. Так, згідно ст.118 НК РФ це правопорушення тягне за собою відповідальність у вигляді штрафу у розмірі 5000 руб. А згідно ст.15.4 КоАП РФ адміністративний штраф у цьому випадку накладається на посадових осіб у розмірі від 10 до 20 мінімальних розмірів оплати праці.
Надходження в іноземній валюті зараховуються на транзитний валютний рахунок в уповноваженому банку. Банк не пізніше наступного робочого дня повідомляє про це організацію (за формою, наведеною в додатку № 1 до Інструкції № 7) з додатком виписки по транзитному валютному рахунку.
Після отримання від уповноваженого банку повідомлення про зарахування валютної виручки на транзитний валютний рахунок необхідно оформити доручення на обов'язковий продаж валюти і одночасне перерахування решти частини валютної виручки на поточний валютний рахунок (за формою, наведеною в додатку № 2 до Інструкції № 7). На наступний день банк депонує іноземну валюту, що підлягає обов'язковому продажу. Обов'язковий продаж повинна бути нею здійснено протягом трьох робочих днів.
Відповідно до п.3 Інструкції № 7 обов'язковий продаж здійснюється юридичними особами від всієї суми надходжень в іноземній валюті від організацій і фізичних осіб, які не є резидентами Російської Федерації, в тому числі як аванси або попередньої оплати.
Відповідно до п.4 Інструкції № 7 обов'язковому продажу не підлягають такі надходження в іноземній валюті від нерезидентів:
- Як внески в статутний капітал (фонд), а також доходи (дивіденди), отримані від участі в капіталі;
- Від продажу фондових цінностей (акцій, облігацій), а також доходи (дивіденди) по фондових цінностей (акцій, облігацій);
- У вигляді залучених кредитів (депозитів, вкладів), а також суми, що надходять в погашення наданих кредитів (депозитів, вкладів), включаючи нараховані відсотки;
- У вигляді пожертвувань на благодійні цілі;
- Від реалізації громадянами у встановленому Банком Росії порядку товарів (робіт, послуг) на території РФ;
- У вигляді повернення авансових платежів (попередньої оплати) за невиконаним імпортними контрактами.
Обов'язковому продажу не підлягають надійшли від резидентів: платежі в іноземній валюті, які проводяться за рахунок коштів, що залишилися після обов'язкового продажу частини експортної виручки (кошти на поточних валютних рахунках юридичних осіб), а також кошти в іноземній валюті, куплені на внутрішньому валютному ринку РФ.
Якщо надходження в іноземній валюті не підлягають обов'язковому продажу, то організація пред'являє в банк документи, що обгрунтовують надходження валютних коштів, і доручення на перерахування зазначених коштів на поточний валютний рахунок організації.
Поряд з обов'язковою продажем іноземної валюти у валютному законодавстві існує поняття зворотного продажу іноземної валюти.
Згідно п.11 Вказівок № 383-У іноземна валюта, куплена резидентом на валютному ринку і зарахована на його спеціальний транзитний валютний рахунок, повинна бути переведена виконуючим банком зі спеціального транзитного валютного рахунку за розпорядженням організації про переведення відповідно до підставами, зазначеними в дорученні на купівлю валюти. Переклад повинен здійснюватися не пізніше семи календарних днів з дня зарахування купленої іноземної валюти на спеціальний транзитний валютний рахунок резидента.
Іноземна валюта підлягає зворотного продажу в наступних випадках:
1) якщо списання зі спеціального транзитного валютного рахунку купленої іноземної валюти відповідно до підставами її купівлі на валютному ринку не здійснене протягом встановленого строку;
2) при зарахуванні на спеціальний транзитний валютний рахунок іноземної валюти відповідно до п.п. «Б» п.4 Вказівки.
Згідно з п.4 Вказівки на спеціальний транзитний валютний рахунок зараховуються наступні надходження в іноземній валюті на користь резидента:
а) іноземна валюта, куплена резидентом за рублі на валютному ринку;
б) іноземна валюта, раніше списана зі спеціального транзитного валютного рахунку і яка є:
- Сумами, не використаними для цілей оплати витрат на відрядження;
- Сумами, отриманими від продажу дорожніх чеків, не використаних для оплати витрат на відрядження;
- Сумами, переведеними з депозитного рахунку, відкритого за рахунок коштів, переведених з спеціального транзитного валютного рахунку.
Зняття готівкової іноземної валюти з спеціального транзитного валютного рахунку не допускається, за винятком випадків оплати витрат на відрядження. Списання іноземної валюти з метою видачі готівкової іноземної валюти резиденту для оплати витрат на відрядження здійснюється уповноваженим банком за розпорядженням резидента з його спеціального транзитного валютного рахунку відповідно до порядку, встановленого Положенням Банку Росії «Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження» № 62 від 25.06.97.
Контроль за здійсненням резидентом операцій купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження, а також зарахування не використаної в цих цілях готівкової іноземної валюти здійснюються відповідно до Положення Банку Росії «Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження» № 62 від 25.06 .97.
Згідно п.12 Вказівки зворотного продажу на валютному ринку підлягає також іноземна валюта, раніше списана за розпорядженням резидента з його спеціального транзитного валютного рахунку і знову надійшла на користь резидента у зв'язку з:
а) поверненням авансових платежів (попередньої оплати) за невиконаним імпортними контрактами;
б) поверненням сум з рахунків покриття по відкриваються уповноваженими банками покритим (депонованим) акредитивами;
в) поверненням сум у зв'язку з помилково зробленими платежами, у тому числі через неправильно вказаного в розрахункових документах будь-якого реквізиту одержувача платежу;
г) поверненням сум, раніше переведених резидентами нерезидентам з інших підстав, за винятком сум, переведених для оплати витрат на відрядження.
Протягом семи календарних днів від дати зарахування іноземної валюти на спеціальний транзитний валютний рахунок організація зобов'язана представити уповноваженому банку доручення на зворотний продаж іноземної валюти або заява про здійснений раніше платежі в іноземній валюті з її поточного валютного рахунку.
При неподанні організацією такого доручення або вказаної заяви на наступний робочий день після закінчення семи календарних днів від дати зарахування іноземної валюти на спеціальний транзитний валютний рахунок уповноважений банк депонує іноземну валюту, що підлягає зворотного продажу, і протягом трьох робочих днів від дати депонування продає в порядку, встановленому Банком Росії, з зарахуванням суми в рублях, отриманої від її продажу, на розрахунковий рахунок організації.
При обов'язкової, зворотної і добровільний продаж валюти організації несуть витрати у вигляді:
- Різниці між курсом продажу іноземної валюти і курсом Банку Росії, що діють на день продажу, яка визначається за банківськими виписками;
- Винагороди банку за здійснення операцій з продажу іноземної валюти, яке також визначається за банківськими виписками, але може підтверджуватися і меморіальним ордером.
Відповідно до п.11 ПБО 10/99 «Витрати організації» витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти, відносяться до операційних витрат організації, тобто в бухгалтерському обліку необхідно використовувати рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Якщо дата списання іноземної валюти та дата зарахування грошових коштів від продажу валюти на розрахунковий рахунок не збігаються, для відображення операцій з продажу валюти необхідно використовувати рахунок 57 «Переклади їсти дорогою».
Таким чином, в день списання валюти для продажу необхідно зробити наступну бухгалтерський запис:
Дебет 57 - Кредит 52, субрахунок "Транзитний валютний рахунок» - валютні кошти спрямовано на продаж за курсом Банку Росії на день продажу.
Кошти, отримані від продажу валюти, зараховуються на розрахунковий рахунок. Як правило, курс, за яким підприємство купує іноземну валюту, вище курсу, встановленого Центральним банком РФ. У результаті на рахунку 57 «Переклади їсти дорогою» утворюється різниця. На підставі виписок з розрахункового рахунку, з валютного рахунку та доданих до них супровідних документів робляться такі бухгалтерські записи:
Дебет 51 - Кредит 91-1 «Інші доходи» - грошові кошти від продажу валюти зараховані на розрахунковий рахунок (за курсом продажу);
Дебет 91-2 «Інші витрати» - Кредит 57 - списана продана валюта (за курсом Банку Росії);
Дебет 57 - Кредит 91-1 - відображена додатна курсова різниця за час між датою списання валюти і датою її продажу;
Дебет 91-2 - Кредит 57 - відображена негативна курсова різниця за час між датою списання валюти і датою її продажу;
Дебет 91-2 - Кредит 51 - відображено витрати з продажу валюти.
Непродана валютна виручка підлягає зарахуванню на поточний валютний рахунок організації. При отриманні виписки з поточного валютного рахунку та супровідних документів робиться такий запис:
Дебет 52, субрахунок «Поточний валютний рахунок» - Кредит 52, субрахунок "Транзитний валютний рахунок» - залишок валютної виручки зарахований на поточний валютний рахунок.
Відповідно до п.7 ПБУ 3 / 2000 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті», затв. наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 р. № 2н, валютні кошти на рахунках у кредитних організаціях необхідно перераховувати в рублі на дату здійснення операції, тобто на день їх зняття з транзитного валютного рахунку для обов'язкового продажу і для зарахування на поточний валютний рахунок. Згідно п.12 ПБО 10/99 виникла курсова різниця враховується у складі позареалізаційних доходів (витрат):
Дебет 52, субрахунок "Транзитний валютний рахунок» - Кредит 91-1 - враховано позитивна курсова різниця;
Дебет 91-2 - Кредит 52, субрахунок "Транзитний валютний рахунок» - врахована негативна курсова різниця.
Витрати у вигляді від'ємної різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу іноземної валюти від офіційного курсу Банку Росії, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту та витрати на послуги банків, пов'язані з продажем валюти згідно ст.265 НК РФ ставляться до позареалізаційних витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток.
Доходи у вигляді позитивної курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу іноземної валюти від офіційного курсу Банку Росії, встановленого на дату переходу права власності на іноземну валюту, враховуються у складі позареалізаційних доходів відповідно до п.2 ст.250 НК РФ.
Курсові різниці за відсотками, нарахованими за користування кредитами і позиками, отриманими в іноземній валюті. Як випливає з пункту 11 ПБУ 15/01, такі курсові різниці є витратами, пов'язаними з отриманням та використанням кредитів та позик, і на підставі пункту 15 підлягають врахуванню у складі операційних доходів і витрат.
Таким чином, курсові різниці по відсотках у Звіті про прибутки і збитки вказуються по рядку 090 «Інші операційні доходи» (100 «Інші операційні витрати»).
Незважаючи на різні формулювання, визначення курсових різниць у бухгалтерському та податковому обліку аналогічні.
Однак якщо в бухгалтерському обліку курсові різниці відображаються на останній день звітного періоду (кварталу, півріччя, дев'яти місяців, року), то в податковому обліку курсові різниці визнаються на кінець поточного місяця.
2.2. Облік і розрахунки за спеціальними рахунками банку.
Крім розрахункових рахунків у банках для організацій можуть бути інші рахунки, на яких обліковуються безготівкові грошові кошти, що знаходяться в акредитивах, у чекових книжках, на банківських (платіжних) картах і ін Ці рахунки одержали назву спеціальних. Облік таких коштів здійснюється на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках». Планом рахунків рекомендовані субрахунки: 55-1 «Акредитиви», 55-2 «Чекові книжки» і ін
Зарахування грошових коштів на спеціальні рахунки відображають за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та ін на підставі банківських виписок. Списання грошових коштів з кредиту рахунку 55 роблять у міру їх використання на підставі банківських виписок.
Рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації та іноземних валютах, що знаходяться на території Російської Федерації і за її межами, в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та інших спеціальних рахунках, а також про рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню.
2.2.1. Акредитиви
На субрахунку 55-1 «Акредитиви» враховується рух коштів, що знаходяться в акредитивах.
Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання банку, що видається їм за дорученням клієнта на користь його контрагента за договором, згідно з яким банк, що відкрив акредитив (банк-емітент), може призвести постачальнику платіж або надати повноваження іншому банку здійснювати такі платежі за умови надання ним документів, передбачених в акредитиві, і виконання інших умов акредитива. Акредитив призначений для розрахунків з одним одержувачем коштів.
Платник представляє в обслуговуючий банк заяву про відкриття акредитива, в якому за встановленою формою містяться обов'язкові реквізити розрахункових документів, а також зазначаються:
• вид акредитива;
• умови його оплати (з акцептом або без акцепту);
• номер рахунку, відкритий виконуючим банком, для зарахування
коштів по покритому акредитивом;
• термін дії акредитива з зазначенням дати його закриття;
• найменування продукції і послуг, для оплати яких призначений акредитив;
• номер і дата основного договору;
• термін відвантаження товару;
• інші відомості.
Відповідно до Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації акредитиви можуть бути покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані), відкличні та безвідкличні.
При відкритті покритих (депонованих) акредитивів банк-емітент за рахунок коштів платника перераховує суму акредитива (покриття) з розрахункового рахунку в розпорядження виконуючого банку постачальника на термін дії акредитиву.
Відповідно до Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації акредитиви можуть бути покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані), відкличні та безвідкличні.
При відкритті покритих (депонованих) акредитивів банк-емітент за рахунок коштів платника перераховує суму акредитива (покриття) з розрахункового рахунку в розпорядження виконуючого банку постачальника на термін дії акредитиву.
При відкритті непокритого (гарантованого) акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати кошти з ведеться в нього кореспондентського рахунку в межах суми акредитива. Непокриті (гарантовані) акредитиви відкриваються тільки при наявності кореспондентських відносин між банком платника та банком постачальника.
Відкличний акредитив - акредитив, який може бути змінений або анульований без попереднього узгодження з постачальником. Якщо не дотримуються умови договору або банк платника не може гарантувати оплату за непокритим акредитивом, платник, як правило, вимагає анулювати акредитив. Таке розпорядження платник дає через свій банк, який сповіщає про це банк доставщика, а він доводить до відома організацію-постачальника. Банк постачальника зобов'язаний оплатити документи, що відповідають умовам відкликаного акредитива, якщо вони були прийняті ним до отримання повідомлення про відкликання акредитива.
Безвідзивний акредитив не може бути анульований чи змінений без згоди постачальника, на користь якого був відкритий. Якщо немає чіткої вказівки, то акредитив вважається відкличним.
Закриття акредитива можливе в таких випадках:
• по закінченні терміну акредитива;
• згідно з заявою постачальника про відмову використовувати акредитив до закінчення терміну;
• згідно із заявою покупця про відкликання акредитива повністю або частково (це відноситься тільки до відзивним акредитивами) -
в цьому випадку акредитив закривається або зменшується у день одержання повідомлення банком постачальника від банку покупця;
• при неповному використанні акредитива, тобто сума рахунків постачальників виявилася менше, ніж депонована сума на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви».
У всіх перерахованих випадках банк постачальника надсилає повідомлення банку покупця, і невикористана сума зараховується на той рахунок, з якого були депоновані кошти на відкриття акредитива.
Наявність та рух грошових коштів по рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви» залежать від виду та умов акредитива. На субрахунку 55-1 «Акредитиви» відображається відкриття покритого акредитива, а облік непокритого акредитива організовується за балансом на рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані». Підставою для облікових записів є виписки зі спеціальних рахунків у банках з доданими до них документами.
Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших аналогічних рахунків.
Прийняті на облік за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках» кошти в акредитивах списуються в міру використання їх (згідно з виписками банку), як правило, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Невикористані кошти в акредитивах після відновлення кредитної організацією на той рахунок, з якого вони були перераховані, відображаються за кредитом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».
Синтетичний облік операцій за спеціальними рахунками здійснюється на підставі оброблених виписок зі спеціальних рахунків та доданих до них первинних документів у відомостях по надходженню і витрачанню коштів.
Аналітичний облік за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви» ведеться по кожному виставленому організацією акредитиву, використаним сумам, термінами відкриття і закриття, що дає можливість контролювати наявність та рух грошових коштів за цим субрахунком.
Так підприємство «Прагма» уклала з постачальником контракт на купівлю продукції на суму 500000 крб.
- Чи позначається зарахування до акредитиви:
власних коштів організації Д55 К51 200000 руб.
кредитів банку Д55 К66 300000 руб.
- Чи позначається погашення заборгованості
перед постачальниками і підрядниками Д60, 76 К55 450000 крб.
- Невикористані кошти в акредитивах направлені:
на розрахунковий рахунок організації Д51 К55 10000 руб.
на погашення кредиту банку Д66 К55 40000 руб.
Розглянемо застосування покритого акредитива для розрахунків (табл.2.1).
Таблиця 2.1
Журнал господарських операцій
1. Отримано банківська виписка про відкриття покритого акредитива для розрахунків з ВАТ «Металург» за постачання прокату
Д55-1 К51 950 000 руб.
2. Списано суму акредитива на основі банківської виписки, реєстру рахунків і документів про відвантаження прокату від ВАТ «Металург» Д60 К55-1926300 крб.
3. Оприбутковано на склад прокат, отриманий від ВАТ «Металург» Д10 К60 785 000 руб.
4. Враховано ПДВ, сплачений ВАТ «Металург»
Д19 К60 141 300 руб.
5. Зараховано на розрахунковий рахунок невикористаний залишок акредитива Д51 К55-1 23700 руб.
Розглянемо застосування непокритого акредитива для розрахунків (табл.2.2).
Таблиця 2.2
Журнал господарських операцій
1. Отримано повідомлення банку-емітента про відкриття непокритого акредитива для розрахунків з ВАТ «Металург» за постачання прокату
Д 009 950 000 руб.
2. Списано суму акредитива після отримання банківської виписки, реєстру рахунків і документів про відвантаження прокату від ВАТ «Металург» К009 950 000 руб.
3. Відображено суму фактичної оплати ВАТ «Металург»
Д60 К51 926 300 руб.
4. Оприбутковано на склад прокат, отриманий від ВАТ «Металург» Д10 К60 785 000 руб.
5. Враховано ПДВ, сплачений ВАТ «Металург»
Д19 К60 141 300 руб.
2.2.2. Чекові книжки
На рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 2 «Чекові книжки» враховується рух коштів, що знаходяться на чекових книжках. Порядок здійснення розрахунків чеками регулюється ГК РФ, а також Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації.
Чек - це цінний папір, який являє собою нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. Юридична або фізична особа, яка має грошові кошти в банку, є чекодавцем. Юридична або фізична особа, на користь якої виданий чек, є чекодержателем. Банк, в якому знаходяться грошові кошти, є платником. Чек оплачується платником за рахунок грошових коштів чекодавця, при цьому чекодавець не має права відкликати чек до закінчення терміну, встановленого для його пред'явлення до оплати. Для отримання платежу за чеком необхідно пред'явити його в банк, що обслуговує чекодержателя.
Синтетичний облік операцій по субрахунку 55-2 «Чекові книжки» ведеться на підставі виписок банку у відомостях в розрізі кореспондуючих рахунків.
Депонування коштів, при видачі чекових книжок відображається за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших аналогічних рахунків. Суми за отриманими в кредитній організації чекових книжках списуються в міру оплати виданих організацією чеків, тобто в сумах погашення кредитної організацією пред'явлених їй чеків (згідно випискам кредитної організації), з кредиту рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» у дебет рахунків обліку розрахунків (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін.) Суми за чеками, виданими, але не сплаченим кредитною організацією (не пред'явленими до оплати), залишаються на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках»; сальдо по субрахунку 55-2 «Чекові книжки» повинна відповідати сальдо по виписці кредитної організації. Суми за повернутих в кредитну організацію чеками (залишилися невикористаними) відображаються за кредитом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».
Аналітичний облік по цьому субрахунку здійснюється за кожною отриманою чекової книжці з метою контролю за рухом грошових коштів у чекових книжках, виданих працівникам організації для розрахунків з організаціями-кредиторами.
Фірмою «Прагма» депоновані організацією грошові кошти на спеціальному рахунку при видачі чекових книжок:
за рахунок власних грошових коштів Д55 К51 100000 крб.
за рахунок кредитів банку Д55 К66 250000 крб.
Оплачено банком пред'явлені чеки Д60, 76 К55 350000 крб.
Депоновані організацією на спеціальному рахунку кошти спрямовані: на розрахунковий рахунок організації Д 51 К55 50000 руб.
на погашення кредиту банку Д 66 К55 100000 крб.
Розглянемо застосування чеків для розрахунків (табл. 2.3):
Таблиця 2.3
Журнал господарських операцій
1. Депоновані грошові кошти в чекову книжку, згідно банківської виписки Д55-2 К51 950 000 руб.
2. Виданий чек ВАТ «Металург» за постачання прокату
- - 926 300 руб.
3. Сплачено чек банком (згідно банківської виписки)
Д60 К55-2926300 крб.
4. Оприбутковано на склад прокат, отриманий від ВАТ «Металург» Д10 К60 785 000 руб.
5. Враховано ПДВ, сплачений ВАТ «Металург»
Д19 К60 141 300 руб.
6. Зараховано на розрахунковий рахунок невикористаний залишок грошових коштів на чековій книжці
Д51 К55-1 23700 руб.
2.2.4. Депозитні рахунки
На субрахунку 55-3 «Депозитні рахунки» враховується рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади.
Перерахування грошових коштів у внески відбивається організацією за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки». При поверненні кредитною організацією сум вкладів в обліку організації виробляються зворотні записи.
Аналітичний облік за субрахунком 55-3 «Депозитні рахунки» ведеться за кожним вкладом.
На окремих субрахунках, що відкриваються до рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», враховується рух відокремлено зберігаються в кредитній організації коштів цільового фінансування. Зокрема, надійшли бюджетних коштів, коштів на фінансування капітальних вкладень, що акумулюються і витрачених організацією з окремого рахунку, і т.д.
Філії, представництва та інші структурні підрозділи організації, виділені на окремий баланс, яким відкриті поточні рахунки в кредитних організаціях для здійснення поточних витрат (оплата праці, окремі господарські витрати, відрядження суми тощо), відображають на окремому субрахунку до рахунку 55 « Спеціальні рахунки в банках »рух зазначених коштів.
Наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах враховуються на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» відокремлено. Побудова аналітичного обліку за цим рахунком має забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках, депозитах і т.п. на території РФ і за її межами.
Висновок
Мобілізація тимчасово вільних грошових коштів, перерозподіл грошових ресурсів між господарюючими суб'єктами створюють можливості купівлі-продажу продуктів, стимулюють зростання доходів підприємств приватного та державного секторів економіки як джерела виплати відсотка і відшкодування податкових платежів. Фінансово-кредитна система знаходить заснований на русі грошей фінансовий механізм, що зв'язує між собою інтереси учасників відтворювального процесу.
Гроші та фінанси тісно пов'язані сферою обігу. Самі ж гроші - невід'ємна частина повсякденного життя. При ефективному функціонуванні вони стимулюють будь-який економічний і соціальний прогрес. Порушення процесу і знецінення грошей супроводжуються порушеннями в ході відтворення та життєдіяльності людини і суспільства.
Ефективне функціонування грошової системи підпорядковується певним закономірностям, які, як і всі процеси в суспільстві, мають відношення до діяльності людей. Використання грошей в сучасному суспільстві безпосередньо пов'язують із задоволенням повсякденних потреб. За допомогою грошей можна сплатити будь-які товари і послуги, погасити борги; гроші приймаються всіма продавцями, кредиторами на всій національній території. Гроші є об'єктом власності людей та охороняються правом власності.
Список літератури
1. «Про бухгалтерський облік»: Федеральний закон від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ
2. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня
3. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини перша, друга і третя)
4. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30 грудня
5. Закон РФ від 18 червня
6. Нілова Н. Продаж іноземної валюти: бухгалтерський і податковий облік / / Фінансова газета. Регіональний випуск, № 8, лютий,
7. 27. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - М: ИНФРА-М, 2004;