ПЛАН:
Введення
Основна частина
Питання № 1. Сутність, значення і статус міжнародних стандартів аудиторської діяльності
Питання № 2. Аудиторські докази
Питання № 3. Планування аудиторської перевірки
Питання № 4. Аудиторська оцінка бізнесу клієнта. Перевірка дотримання законодавчих та нормативних актів
Питання № 5.Аудіторская оцінка системи внутрішнього контролю
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Аудит має вже досить велику історію. Перші незалежні аудитори з'явилися ще в 19ст. в акціонерних компаніях Європи. Історичною батьківщиною аудиту є Англія, де в 1844 році. виходить серія законів про компанії, згідно з яким правління акціонерних компаній зобов'язанні запрошувати не рідше 1 разу на рік спеціальну людину для перевірки бух. рахунків і звіту перед акціонерами.
Головними вимогами пред'являються до аудитора були його беззаперечна чесність і незалежність. Зараз в країнах з розвиненою економікою діяльність аудиторів регламентується стандартами і нормами. Під стандартами аудиту в теорії і практики розуміють основні правила або основоположні принципи аудиторських процедур. Ці правила допомагають аудитору визначити масштаб ревізійних заходів та методику їх проведення, є критерієм оцінки результатів перевірки. Стандарти повинні виконуватися незалежно від умов, в яких проводиться аудит.
Потреба в якихось спільних правилах, підходах, поняттях при проведенні аудиту були завжди, але особливо гостро вона проявилася у 1970-1980-х рр.. у зв'язку з розвитком транснаціональних корпорацій і перетворенням аудиторських фірм, їх обслуговують, у великі міжнародні групи. Саме тоді й були розроблені міжнародні правила (стандарти) аудиту.
В даний час існують стандарти декількох рівнів:
1.Міжнародна;
2.федеральние;
3.внутренніе (стандарти громадських аудиторських організацій та стандарти аудиторських фірм - внутріфірмові стандарти).
Стандарти забезпечують:
- Єдність принципів аудиту - єдність вимог до якості і надійності;
- Уніфікацію аудиту в питаннях методології;
- Єдність підходів до проведення аудиту і до складання аудиторської звітності.
Завдяки цьому при дотриманні аудиторських стандартів:
- Можуть бути отримані певні гарантії якості підготовки аудиторів та проведення аудиту;
- Може бути забезпечений певний рівень надійності результатів аудиторської перевірки;
- Забезпечений зв'язок окремих елементів процесу аудиторської перевірки;
- Забезпечена можливість контролю якості роботи аудитора;
- Може бути створений гідний громадський імідж професії аудитора.
У найближчі роки Росія буде продовжувати проведення ринкових реформ, а її участь у міжнародній економічній інтеграції та поділі праці буде розширюватися і поглиблюватися. У зв'язку з цим знання і вміле використання міжнародних стандартів аудиту буде сприяти підвищенню рівня професіоналізму аудиторів та аудиторських організацій.
Міжнародні фірми, прийнявши на себе зобов'язання разом з МФБ домагатися дотримання міжнародних стандартів і забезпечувати високу якість системи внутрішнього контролю у всіх країнах, в яких вони працюють, будуть сприяти підвищенню прозорості, надійності і порівнянності фінансової інформації у світовому масштабі.
У міру зміни інформаційних потреб підприємств і споживачів від аудиторів все частіше починають вимагати не тільки підтвердження фінансової звітності, а й видачі аудиторських гарантій. Комітет з міжнародної аудиторської практики (IAPC) при Міжнародній федерації бухгалтерів відіграє провідну роль у підготовці стандартів і рекомендацій для тих сфер діяльності, в яких висновок незалежного аудитора може підвищити цінність і достовірність інформації.
1. СУТНІСТЬ, ЗНАЧЕННЯ І СТАТУС МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Міжнародні стандарти аудиторської діяльності є загальновизнаним механізмом регулювання професійної діяльності у світовій практиці.
Описати на основі єдиної методологічної бази принципи здійснення аудиту з метою вироблення однозначного розуміння його ролі і значення, цілей і завдань його здійснення, механізмів та процедур їх досягнення і рішення - ось їх призначення.
Через посередництво стандартів здійснюється регулювання як державне, оскільки стандарти вбирають в себе всі законодавчі вимоги держави, так і недержавний і боку громадських об'єднань, що визначають рекомендаційні положення стандартів.
Стандарти використовуються, як правило, там, де людина в процесі здійснення певної діяльності виконує постійно повторювані процедури або дії.
Аудит - це саме та область, де фахівець для досягнення кінцевої мети повинен виконати певний комплекс процедур. У той же час тут не можна не враховувати, що аудиторська діяльність відноситься до високо інтелектуальною. З цієї причини стандарти не можуть стосуватися способів і методів виконання аудитором роботи, а повинні регламентувати лише послідовність її здійснення, загальновизнаний порядок оформлення процедури і результатів.
Для успішного виконання аудиторських перевірок та якісного надання інших аудиторських послуг необхідне застосування в аудиторській практиці єдиних правил (стандартів) аудиту.
Аудиторські стандарти формулюють єдині базові вимоги до якості і надійності аудиту та забезпечують певний рівень гарантії результатів аудиторської перевірки при їх дотриманні.
Основна мета аудиторських стандартів - забезпечити всіх аудиторів і користувачів аудиторських послуг однаковим розумінням основних принципів і цілей аудиту, прав і обов'язків аудитора, методів і прийомів формування та висловлення незалежної аудиторської думки. На їх базі формуються навчальні програми для підготовки аудиторів.
Стандарти служать також основою для оцінки якості проведення аудиту й визначення міри відповідальності аудиторів при несумлінне виконання аудиторської перевірки.
Успіхи і невдачі в роботі російських аудиторів тісно пов'язані із загальною ситуацією в економіці. А в сьогоднішніх економічних умовах в нашій країні успішно існують лише підприємства і галузі, орієнтовані на експорт. На жаль, сьогодні далеко не всі підприємства розуміють значення і сенс інституту аудиту, хоча мають достатні фінансові можливості для того, щоб залучити до вирішення своїх завдань досвідчених консультантів та аудиторів.
У найближчі роки Росія буде продовжувати проведення ринкових реформ, а її участь у міжнародній економічній інтеграції та поділі праці буде розширюватися і поглиблюватися. У зв'язку з цим знання і вміле використання міжнародних стандартів аудиту будуть сприяти підвищенню рівня професіоналізму аудиторів та аудиторських організацій.
Міжнародні стандарти призначені для застосування при аудиті фінансової звітності. Крім того, адаптувавши їх, можна застосовувати при аудиті іншу інформацію і надавати супутні послуги.
Розробкою, впровадженням і просуванням цих стандартів безпосередньо займається Міжнародна федерація бухгалтерів (МФБ) - міжнародне об'єднання бухгалтерської професії.
Метою Федерації є розвиток і вдосконалення бухгалтерської професії, що дозволить їй надавати послуги на високому якісному рівні в інтересах всього суспільства.
В даний час до її складу входять 153 професійних організацій бухгалтерів з 113 країн, у тому числі з Росії, що представляють більше двох мільйонів бухгалтерів, які займаються приватною практикою, викладанням, які перебувають на державній службі, зайнятих у промисловості і торгівлі.
Міжнародна федерація бухгалтерів і найбільші міжнародні компанії виступили з новою ініціативою, спрямованою на підвищення якості стандартів фінансової звітності та аудиту в усьому світі, що дозволить захистити інтереси міжнародних інвесторів і буде сприяти більш активному переміщенню капіталу між країнами.
Відповідно з даною ініціативою планується створити нове об'єднання фірм під егідою Міжнародної федерації бухгалтерів, яке спільно з Федерацією буде розробляти міжнародні стандарти бухобліку та аудиту і сприяти у їх впровадженні в практику. Крім того, пропонується встановити систему незалежного контролю за діяльністю МФБ в сфері захисту інтересів суспільства.
В об'єднання фірм під егідою МФБ може вступити будь-яка компанія, клієнтами якої є транснаціональні корпорації, при цьому компанія повинна дотримуватися жорсткі вимоги щодо якості, у тому числі:
- Керуватися Міжнародними стандартами аудиту та Кодексу етики МФБ при проведенні аудиторських перевірок;
- Забезпечувати наявність ефективної системи внутрішнього контролю, у тому числі аналіз організації роботи всередині фірми;
- Проводити навчання в області міжнародних стандартів бухобліку та аудиту, у тому числі в сфері Кодексу етики;
- Не перешкоджати зовнішнім аудиторам проводити регулярні перевірки якості своєї діяльності;
- Сприяти в становленні професійних об'єднань та впровадженні міжнародних стандартів обліку та аудиту в країнах, що розвиваються.
Фінансування діяльності об'єднання фірм під егідою МФБ буде, в основному, здійснюватиметься за рахунок фірм-учасників, які також виділять додаткові ресурси для роботи МФБ в області розробки та моніторингу стандартів аудиту.
У міру зміни інформаційних потреб підприємств і споживачів від аудиторів все частіше починають вимагати не тільки підтвердження фінансової звітності, а й видачі аудиторських гарантій. Комітет з міжнародної аудиторської практики (IAPC) при Міжнародній федерації бухгалтерів відіграє провідну роль у підготовці стандартів і рекомендацій для тих сфер діяльності, в яких висновок незалежного аудитора може підвищити цінність і достовірність інформації, наданої директорами і менеджерами. В даний час розробляються нові міжнародні стандарти з аудиторським гарантіям. У них розглядаються етапи виконання завдання, що передбачає видачу аудиторських гарантій, а також вимоги до професійних бухгалтерів, які здійснюють такі завдання.
З розвитком ринку та інтеграційних процесів в економіці різних країн, а також у міру перетворення аудиторських фірм у великі міжнародні групи з'явилася необхідність уніфікації аудиту в міжнародному масштабі. Стала очевидною потреба у виробленні єдиних професійних вимог, доцільність яких підтверджена досвідом роботи аудиторів у різних країнах.
Розробкою таких професійних норм на міжнародному рівні займається Міжнародний комітет з аудиторської практики Міжнародної федерації бухгалтерів. Їм опубліковані Міжнародні стандарти аудиту (ISA) та Міжнародні керівництва з аудиторської практики (IAPS).
Аудиторські стандарти, підготовлені Міжнародним комітетом з аудиторської практиці, базуються на наступних основних принципах:
- Аудит має проводитися особою, яка має відповідну професійну підготовку та досвід роботи;
- У всіх питаннях роботи аудитора дотримується об'єктивність і незалежність його суджень;
- Аудитор повинен сумлінно і кваліфіковано виконувати свої зобов'язання перед клієнтом, забезпечувати належний контроль за діями підлеглих співробітників у ході перевірки;
- Аудитору необхідно мати достатнє уявлення про систему внутрішнього контролю клієнта, щоб спланувати свою роботу, визначити характер і обсяги аудиторських процедур, терміни виконання окремих етапів і перевірки в цілому;
- Під час аудиторської перевірки аудитор, використовуючи методи опитування, спостереження, аналізу та ін, накопичує вичерпні свідчення для складання висновку про достовірність бухгалтерської звітності;
- В аудиторському висновку повинно міститися думку аудитора про достовірність бухгалтерської звітності або опис причин, по яких думка не може бути виражене.
Міжнародні стандарти сприяють розвитку професії аудиторів в тих країнах, де рівень професіоналізму нижче світової, а також інтеграції національного аудиту в міжнародні економічні відносини. Проте в різних країнах їх застосування різна у зв'язку з особливостями національних облікових систем, економічних і політичних умов, історичних традицій.
У найбільш розвинених країнах, що мають національні стандарти аудиту (США, Канада, Великобританія, Німеччина, Франція), міжнародні стандарти приймаються просто до відома. Наприклад, Американським інститутом дипломованих громадських бухгалтерів підготовлені Загальноприйняті аудиторські стандарти (GAAS) та Положення про стандарти аудиту (SAS), які ефективно використовуються аудиторами США.
У країнах, де вирішено не розробляти власні аудиторські стандарти (Кіпр, Малайзія, Нігерія та інші), міжнародні стандарти прийняті як національні. В інших країнах (Австралія, Бразилія, Індія, Росія та інші) міжнародні стандарти використовуються в якості бази для створення власних.
Таким чином, в останні роки різко зріс інтерес до Міжнародних стандартів аудиту. Крім того, за відомостями МФБ, американський Комітет з ефективності аудиторської діяльності в своєму проекті стандарту зазначив, що багато великі аудиторські фірми використовують МСА в якості основних загальноприйнятих рекомендацій та методології при проведенні аудиту.
Ведуться переговори з IOSCO (Міжнародна організація комісій з цінних паперів) щодо офіційного визнання МСА за схемою, яка нещодавно використовувалася для визнання Міжнародних стандартів фінансової звітності.
Чим швидше Росія прийме міжнародні стандарти, або, принаймні, буде ними керуватися, тим швидше аудит, проведений у Росії, набуде статусу аудиту світового рівня, результатами якого можуть довіряти учасники міжнародного фондового ринку.
Значення міжнародних стандартів аудиту полягає в наступному:
- Сприяти забезпеченню високої якості аудиторської перевірки;
- Встановлювати єдині вимоги при здійсненні обов'язкового аудиту;
- Сприяти впровадженню в аудиторську практику наукових досягнень;
- Допомагати користувачам фінансової інформації зрозуміти сутність і методи аудиторської перевірки;
- Забезпечити порівнянність якості роботи окремих аудиторів.
Дотримання в Росії єдиних вимог, що висуваються до бухгалтерської професії, має сприяти розвитку російської економіки та підвищення інвестиційної привабливості нашої країни за кордоном. Оволодіння міжнародними стандартами аудиту дозволить російським аудиторам активніше брати участь у тендерах на проведення аудиторських перевірок іноземних фірм, що здійснюють активну господарську діяльність на території Російської Федерації.
В даний час в Росії ведеться велика робота з розвитку і становленню аудиторської діяльності.
Прийняті на державному рівні документи, що регулюють аудиторську діяльність в Російській Федерації:
- Федеральний закон РФ "Про аудиторську діяльність" № 119-ФЗ від 7 серпня 2001 року (в ред. Федеральних законів, від 02.02.2006г. № 19-ФЗ);
- Постанова Уряду РФ від 06.02.2002 р. № 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в РФ";
- Постанова Уряду РФ від 29.03.2002 р. № 190 "Про ліцензування аудиторської діяльності" (в ред. Постанови Уряду РФ від 03.10.2002 № 731);
- Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696 "Про затвердження Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" (в ред. Постанови Уряду РФ від 25.08.2006 № 523);
- Постанова Уряду РФ від 04.07.2003 р. № 405 "Про затвердження Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності";
- Постанова Уряду РФ від 12.06.2002 р. № 409 "Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту".
Знання того, що таке аудит і як він проводиться, необхідно для усвідомлення його соціальної функції та професійних обов'язків, які аудитор бере на себе при виконанні цієї функції.
Для розуміння основ і логіки методів, техніки, які застосовує аудитор, ступеня уваги, яку він проявляє при проведенні аудиту, необхідно також розуміння соціального середовища та інститутів, у рамках яких проводиться аудит.
Знання МСА дозволяє усвідомити, що являє собою аудит, проведений належним чином, і чому конкретні його процедури дають можливість аудитору пристосовуватися до обставин, що змінюються заради дотримання суспільних, юридичних та професійних вимог. Сучасний аудитор повинен знати теорію і володіти концепцією проведення аудиторської перевірки, бо він має більше шансів на успіх, ніж аудитор, механічно зберігає в пам'яті набір певних процедур і операцій.
Крім того, слід зазначити, що перехідний характер російської економіки, нерозвиненість інвестиційних відносин, недостатня кількість компетентних користувачів фінансової звітності призводять до того, що аудиторські послуги в їх класичному вигляді як підтвердження достовірності фінансової звітності поки ще недостатньо затребувані російським суспільством. У результаті для багатьох аудиторських фірм аудит часто зводиться до перевірки правильності податкових розрахунків клієнта, пошуку зловживань і податковим консультацій, не що супроводжується дотриманням формальностей, передбачених стандартами, за підсумками яких тим не менш клієнтам видаються стандартні аудиторські висновки.
В основі відхилень російського аудиту від МСА є причини юридичні, адміністративні та економічні, хоча вже сьогодні багато російських аудиторські фірми мають можливість працювати і працюють у близькому відповідно до МСА.
І ще одна причина, по якій аудиторські фірми Росії змушені використовувати МСА, - це участь у проектах Світового Банку, Організації об'єднаних націй, USAID тощо Якщо аудиторська фірма не використовує у своїй професійній діяльності МСА, то про участь в проектах міжнародних організацій можна просто забути.
У результаті можна сказати, що російські стандарти, як не суперечать в цілому МСА, дотримуються російськими фірмами, які належать до так званої "великої п'ятірки", і ще рядом авторитетних російських аудиторських фірм, що надають послуги найбільшим підприємствам і зацікавлених у своїй репутації. Що стосується кількох тисяч середніх і дрібних аудиторських фірм, що мають державну ліцензію на проведення аудиту, то неможливо навіть оцінити, яка частка їх дотримує стандарти, оскільки процедури зовнішнього контролю за аудиторськими фірмами перебувають у стадії розвитку.
У той же час перехід до роботи у відповідності з МСА в Росії сьогодні відбувається з працею. Це пов'язано з тим, що багато клієнтів не розуміють сутності класичного аудиту, та й просто не зацікавлені у його проведенні, зростаюча аудиторська професія в Росії ще не має традицій роботи відповідно до загальноприйнятих у розвинених країнах етичними нормами, а робота з МСА об'єктивно веде до ускладнення та подорожчання аудиту і, отже, сьогодні погіршує позиції кваліфікованих аудиторів в конкурентній боротьбі з тими, хто не дотримується стандартів у роботі.
Більшість російських правил (стандартів) аудиторської діяльності являє собою більш докладний і адаптований для російських фахівців варіант МСА. Таким чином, виконуючи вимоги російських правил (стандартів), російські аудитори одночасно виконують і більшість вимог МСА.
У розробці аудиторських стандартів у Росії на основі міжнародних бере участь цілий ряд державних, громадських організацій, наукових установ, вузів, аудиторських фірм, вітчизняних і зарубіжних експертів.
Міжнародні аудиторські стандарти можна підрозділити на три основні групи:
Загальні правила (стандарти) являють собою звід професійних вимог щодо кваліфікації аудитора, незалежності точки зору аудитора з усіх питань, що стосуються виконуваної роботи, та ін
Правила (стандарти) проведення аудиторської перевірки розкривають положення про необхідність планування роботи аудитора, вивчення і оцінки систем бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю, отримання доказових матеріалів і т.д.
3.Правила (стандарти) складання звіту передбачають вказівку на те, яка саме бухгалтерська звітність перевіряється в ході аудиту, чи була вона складена відповідно до загальноприйнятих правил, а також на розмежування функцій аудитора і адміністрації економічного суб'єкта. Звіт аудитора повинен містити висновок з приводу достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта чи вказівку причин, по яких висновок не може бути складено.
Національні стандарти аудиту (як і міжнародні) визначають лише загальний підхід до його проведення, масштаб перевірки, види звітів аудиторів, питання методології, а також основні принципи, яких повинні дотримуватися аудитори.
Проте стандарти не регламентують конкретні дії, прийоми, процедури, що застосовуються в процесі проведення перевірки. Вони можуть бути різними, і їх раціональність визначається самим аудитором. Цій меті служать внутрішньофірмові стандарти аудиту.
Для забезпечення високої якості надаваних аудиторських послуг аудитори та аудиторські фірми повинні на основі національних розробляти свої внутрішні стандарти, що враховують специфіку роботи аудиторської фірми і розкривають зміст конкретних процедур проведення перевірки, збору аудиторських доказів, їх документування, політики взаємовідносин з клієнтами, внутрішнього контролю та внутрішньої звітності фірми, прав і обов'язків співробітників, вимог до рівня їхньої освіти і кваліфікації, і ін
Багато в чому внутрішні стандарти покликані виконувати роль чітких керівних вказівок для аудиторів і всіх співробітників аудиторської фірми. При проведенні перевірок це певною мірою полегшує збір необхідних доказів, скорочує час перевірки, зменшує ризик помилок при формулюванні висновків. З'являється можливість збільшити обсяг та підвищити якість виконуваних робіт, ширше використовувати для проведення аудиторів-асистентів, зробити технологію організації аудиту більш сучасною та раціональною.
У той же час стандарти не повинні бути надмірно деталізованими, сковувати ініціативу аудитора, так як це може перетворити аудит в механічний збір відомостей, не підкріплений професійними судженнями.
Підготовка внутрішньофірмових аудиторських стандартів - процес трудомісткий, вимагає значних наукових знань, узагальнення як положень нормативних актів, так і практичного досвіду роботи аудиторської фірми. Проте можливі витрати на їх підготовку окупляться вже протягом кількох місяців з початку їх практичного застосування. Враховуючи високу значимість внутрішніх стандартів для економічного та суспільного статусу аудиторської фірми, їх зміст є комерційною таємницею з усіма наслідками, що випливають звідси наслідками.
2. АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ
У міжнародному нормативі аудиту підкреслюється, що аудитор повинен отримати достатні аудиторські докази завдяки виконанню незалежних процедур, з тим щоб дозволити йому скласти на цій підставі обгрунтовані висновки, на яких грунтується його думка про фінансову інформації.
Процедури узгодження представляють собою тести, складені для отримання обгрунтованої гарантії дійсності видів внутрішнього контролю, на яких заснована аудиторська достовірність.
Достатність і відповідність взаємопов'язані і застосовуються до доказів, одержуваним одночасно з процедур узгодження і незалежних процедур. Достатність є міру кількості отриманих аудиторських доказів. Відповідність аудиторських доказів відноситься до питання їх доречності й достовірності. Зазвичай аудитор вважає за необхідне більш опиратись на переконливі, ніж заключні докази. Він може часто шукати докази з різних джерел або різної природи, для того, щоб підтвердити подібне твердження.
Аудиторські докази повинні дозволити аудитору скласти думку про перевіреній фінансовій інформації. Готуючи таку думку, аудитор зазвичай не вивчає всю інформацію, наявну в його розпорядженні, оскільки він може отримати висновок по залишку рахунку, класу операцій чи контролю шляхом виведення або статистичної процедури вибірки.
Аудиторський судження щодо того, що є достатнім відповідним аудиторським доказом, залежить від такого чинника, як ступінь ризику помилкової заяви.
Цей ризик може виникнути під впливом: сутності статті; адекватності внутрішнього контролю; сутності заходи, виконуваного підприємством; ситуацій, які можуть впливати на керівництво, фінансове становище підприємства; матеріальність статті у фінансовій інформації; досвід, отриманий в процесі попередніх аудиторських перевірок; результати аудиторських процедур, включаючи обман або помилки, які могли бути виявлені; вид наявної інформації.
При підготовці звіту аудитор використовує докази, отримані при проведенні процедур узгодження і незалежних процедур.
Достовірність аудиторських доказів знаходиться під впливом внутрішнього або зовнішнього джерела і їх сутності: візуальних, документованих або усних інформацій.
Оскільки достовірність аудиторських доказів залежить від обставин, при яких вони отримані, оцінці достовірності аудиторських доказів можуть бути корисними такі узагальнення:
- Зовнішнє доказ (наприклад, отримане від третьої сторони підтвердження) є більш достовірним, ніж внутрішнє. Внутрішнє доказ є більш достовірним, коли супутній вид внутрішнього контролю задовільний.
- Доказ, отримане самим аудитором, є більш достовірним, ніж отримане від підприємства.
- Докази у формі документів і письмових показань є більш достовірними, ніж усні показання.
Впевненість аудитора зростає, якщо аудиторські докази, отримані з власних джерел, є змістовними.
При виборі процедур для отримання доказів він повинен визнавати можливість того, що фінансова інформація може бути матеріально спотворена.
Повинно бути забезпечено раціональне співвідношення між вартістю отримання доказів і корисністю отриманої інформації.
Коли аудитор обгрунтовано сумнівається з якого-небудь істотного питання, він повинен спробувати отримати необхідні докази для усунення такого сумніву. Якщо він не в змозі отримати такі докази, йому не слід висловлювати свою думку.
Аудитор отримує докази при виконанні незалежних процедур і процедур узгодження, використовуючи наступні методи:
- Вивчення;
- Спостереження;
- Опитування і підтвердження;
- Підрахунок;
- Аналітичний огляд.
Час проведення подібних процедур залежить частково від періодів часу, протягом яких є в наявності знайдені аудиторські докази.
Вивчення полягає в дослідженні записів, документів або відчутних активів. Це дозволяє отримати докази різного ступеня достовірності, залежать від їх сутності та джерела.
Є три основні категорії документальних доказів, що представляють аудитору різні ступені достовірності: - створені та належать третім сторонам; - створені третіми сторонами і перебувають в організації; - створені і знаходяться в організації.
Відповідно до вимог третього стандарту від аудитора вимагається отримання значущих і достатніх доказів. Іншими словами, аудитор повинен прийняти рішення про те, чи є отримане доказ надійним і корисним і чи достатньо отримано вагомих доказів. Значимість докази залежить від його надійності та походження. Доказ має володіти даними властивостями для того, щоб впливати на формування думки аудитора з фінансових документів. Кожна група отриманих доказів проходить оцінку її корисності. Доказ є настільки корисним, наскільки воно дозволяє вирішити зазначені проблеми.
Щоб бути корисним аудитору, доказ має також бути надійним. Визначення надійності, наведене в FASB, також прийнятно в контексті доказів, одержуваних при проведенні аудиторської перевірки. Надійність - це якість інформації, яке забезпечує обгрунтоване відсутність в ній помилок і спотворень і відображення належної інформації.
Обсяг і характер доказів, які, на думку аудитора, є необхідними для складання висновку за фінансовими документами в цілому, а також час отримання таких доказів залежать від професійних якостей аудитора. Аудитор приймає зазначені рішення тільки після ретельного ознайомлення з умовами конкретної перевірки і розгляду різних ризиків, що мають відношення до неї. Завдання кожної аудиторської перевірки полягає у виконанні необхідних робіт найбільш ефективним способом.
Зазвичай аудитор покладається на докази, які є переконливими. При прийнятті рішення про переконливість доказу аудитору доводиться працювати протягом деякого періоду для визначення цінності отриманого докази. При прийнятті вказаних рішень аудитор не може нехтувати ризиком видачі їм неправильного висновку і не проводити будь-якої перевірки тільки тому, що її важко провести або вона дорога.
Хоча в аудитора нерідко виникають сумніви стосовно зроблених висновків, відображених у фінансових документах, для обгрунтування даного ним висновку він повинен бути в них повністю впевнений.
Видача безумовного укладання передбачає наявність у аудитора впевненості у правильності відображення всіх матеріалів у фінансових документах. Аудитору слід утриматися від видачі висновку до тих пір, поки він не збере вагомих доказів, достатніх для виключення всіх сумнівів.
Аналітичні процедури представляють собою оцінку фінансової інформації на основі вивчення ймовірних співвідношень між фінансовими і нефінансовими даними, у тому числі порівняння записаних сум з очікуваними сумами, які визначив аудитор.
Аналітичні процедури - це методи отримання аудиторських доказів, що складаються у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності економічного суб'єкта.
Цілями застосування аналітичних процедур аудиту є:
-Виявлення наявності або відсутності незвичайних або невірно відбитих фактів та результатів господарської діяльності, що визначають області потенційного ризику і потребують особливої уваги аудитора;
-Вивчення діяльності економічного суб'єкта;
-Оцінка фінансового положення економічного суб'єкта і перспектив безперервності його діяльності;
-Виявлення фактів викривлення бухгалтерської звітності;
-Скорочення числа аудиторських процедур по суті;
-Забезпечення тестування з метою отримання відповідей на свої запитання.
Аналітичні процедури виконуються у декілька етапів:
- Визначення мети процедури;
- Вибір виду процедури;
- Виконання процедур;
- Аналіз результатів виконання процедур.
Вибір аналітичних процедур є предметом професійного судження аудитора.
Аналітичні процедури застосовуються в наступних цілях:
- На стадії планування.
- В якості процедур перевірки по суті
- При проведенні спільного огляду на завершальній стадії аудиту.
Аналітичні процедури - це вагомий інструмент в кінці аудиту після того, коли аудитор перевірив бухгалтерську звітність, щоб переконатися в наявності істотних перекручувань або інших фінансових проблем.
Не можна переоцінювати те, що, як і інші види аудиторських тестів, аналітичні процедури повинні виконуватися тільки тоді, коли аудитор визначає мету їх виконання. Аналітичні процедури не повинні виконуватися як «ще один» аудиторський тест для підтвердження доказів, яких і так вже достатньо.
Організація ефективності аналітичних процедур та оцінка того, чи відповідають їхні результати очікуванням, вимагають великого досвіду і знань. З цієї причини аналітичні процедури виконуються керівником перевірки, а якщо повноваження надані асистенту, то будуть забезпечені серйозний контроль і спостереження.
У процесі проведення аудиту аудитор застосовує наступні аналітичні процедури:
- Зіставлення інформації за попередні періоди. - Порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності з прогнозними показниками, самостійно певними аудитором. - Порівняння показників бухгалтерської звітності та пов'язаних з ними відносних коефіцієнтів звітного періоду з нормативними значеннями, що встановлюються чинним законодавством або самим економічним суб'єктом.
- Вивчення взаємозв'язку між даними бухгалтерського обліку та відповідної освіту або не бухгалтерську інформацією.
- Вивчення взаємозв'язку між елементами бухгалтерської звітності, які, ймовірно, повинні відповідати прогнозному зразком, заснованому на досвіді економічного суб'єкта.
- Аналіз змін з плином часу показників бухгалтерської звітності і відносних коефіцієнтів, пов'язаних з ними.
- Вивчення взаємозв'язку між даними бухгалтерського обліку та освіту або не бухгалтерську інформацією.
У результаті вони можуть виявити області перевірки, які потребують додаткових аудиторських процедур.
При формуванні загального плану і програми аудиту застосування аналітичних процедур сприяє скороченню кількості та обсягу інших аудиторських процедур.
Метою використання процедур перевірки по суті є зниження ризику не виявлення щодо певних тверджень у бухгалтерській звітності.
При використанні аналітичних процедур в якості процедур перевірки по суті розглядаються наступні фактори:
- Цілі аналітичних процедур і ступінь, в якій можна покладатися на їх результати;
- Тип і структуру підприємства;
- Наявність інформації фінансового і нефінансового характеру;
- Достовірність наявної інформації;
- Джерело наявної інформації;
- Порівнянність наявної інформації;
- Знання, отримані під час проведення попередніх перевірок.
У ході аудиторської перевірки аналітичні процедури можуть застосовуватися поряд з іншими аудиторськими процедурами і є одним із засобів скорочення обсягу аудиторських процедур.
На етапі завершення аудиту аналітичні процедури грають роль остаточної перевірки наявності в бухгалтерській звітності суттєвих викривлень або інших фінансових проблем.
Метою аналітичних процедур, які застосовуються аудитором на завершальній стадії або безпосередньо в кінці аудиту, має бути визначення того, чи дорівнюють результати діяльності підприємства, положення його справ і вся інша інформація, зазначена у бухгалтерську звітність, один з одним і поданням про бізнес, яке склалося у аудитора.
Якщо результати аналітичних процедур не узгоджуються з очікуваннями аудитора, слід зробити подальші дослідження для з'ясування причин подібної ситуації. Зазвичай цей процес починається з пошуку пояснення у керівництва клієнта. Якщо отриманий задовільну відповідь для пояснення відмінностей, аудитор повинен спробувати отримати незалежні підтверджені фактами докази стосовно цього пояснення.
На завершальному етапі аудиту порівнянні з даними попередніх періодів нерідко піддаються узагальнюючі показники бухгалтерської звітності економічного суб'єкта: прибуток, обсяг реалізації, фонд заробітної плати і т.д.
Аналітичні процедури застосовують також для оцінки припущення безперервності діяльності економічного суб'єкта (тобто необхідно оцінити, чи зможе він продовжувати свою діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом), а це - типово аналітична задача і по формулюванні, і по методам рішення. Крім того, аналітичні процедури застосовують керівники перевірки і старші аудитори для виявлення можливих похибок аудиту.
Доцільно на етапі завершення аудиту провести наступні аналітичні процедури:
- Розрахунок чистих активів,
- Виявлення ознак неплатоспроможності.
Загальні аналітичні процедури, які аудитор повинен виконати, повинні бути записані у відповідному розділі робочих документів.
Результати виконання аналітичних процедур повинні бути використані для отримання аудиторських доказів, необхідних при складанні аудиторського висновку, а також для підготовки письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.
Відповідно до міжнародних стандартів аудиту, висловлюючи свою думку про фінансову звітність, аудитор виконує процедури, необхідні для отримання обгрунтованої гарантії того, що фінансова звітність правильно підготовлена по всіх матеріальним аспектам. У зв'язку з сутністю тестів та іншими обмеженнями аудиту разом з обмеженнями системи внутрішнього контролю є неминучий ризик того, що деякі матеріальні викривлення можуть залишитися нерозкритими. Будь-яка вказівка на те, що деякий обман чи помилка, здатні привести до матеріального спотворення можуть відбутися, змусить аудитора розширити його процедури підтвердження або розвіяти свої сумніви чи підозри.
Мета даного стандарту - визначити відповідальність аудитора за виявлення матеріальних спотворень, що є результатом обману або помилки при проведенні аудиту фінансової інформації, а також надати рекомендації з проведення процедур, які аудитор повинен виконувати, виявивши, що обман чи помилка відбулися.
Термін «обман» відноситься до навмисного неправильного показу фінансової інформації однією або більше особами зі складу керівництва, службовців підприємства.
Обман може передбачати:
- Маніпуляцію, фальсифікацію або зміна записів або документів;
- Навмисно неправильне віднесення в активи різних статей;
- Знищення або пропуск ефекту операцій від записів або документів;
- Відображення операцій без вказівки їх змісту;
- Невірне застосування прийнятих на підприємстві облікових рішень.
Термін «помилка» відноситься до наступних ненавмисним помилкам у фінансовій інформації:
- Арифметичні чи граматичні помилки в основних записах облікових даних;
- Недогляд або неправильне представлення фактів;
- Неправильне застосування облікових рішень.
Таким чином, помилки - ненавмисні спотворення записів або пропуски сум, або повідомлення не підлягають розкриттю відомостей у фінансовій звітності.
Порушення - навмисні спотворення записів, або пропуски сум, або повідомлення не підлягають розкриттю відомостей у фінансовій звітності - включають підробку фінансових документів з метою заплутати фінансову звітність, яку іноді називають шахрайством керівництва, і незаконне привласнення грошових коштів, зване іноді розтратою.
Аудитору слід побудувати свою перевірку таким чином, щоб забезпечити обгрунтовану впевненість у виявленні помилок і порушень, які мають матеріальне значення для фінансової звітності.
При цьому аудитор повинен оцінити ризик того, що помилки і порушення можуть стати причиною у фінансовій звітності матеріального спотворення. Слід так побудувати перевірку, щоб забезпечити обгрунтовану впевненість у виявленні помилок і порушень, що мають матеріальне значення для фінансової звітності. Аудитору потрібно виявити належну обережність при плануванні, проведенні та оцінці результатів процедур аудиту, а також необхідний рівень професійного скептицизму, щоб домогтися обгрунтованої впевненості в тому, що матеріальні помилки і порушення будуть виявлені.
Відповідальність за попередження і виявлення обману і помилки покладено на керівництво підприємства завдяки постійному функціонуванню адекватної системи внутрішнього контролю. Така система зменшує, але не усуває можливість обману або помилки.
Отже, аудитор шукає обгрунтовану гарантію того, що обман чи помилка, які можуть бути суттєвими у фінансовій інформації, виявлені або що помилка виправлена. Тому аудитор повинен планувати свою перевірку таким чином, щоб очікувати виявлення суттєвих перекручень у фінансовій інформації, що є результатом обману або помилки.
Ступінь гарантії виявлення помилок буде більш високою, ніж при виявленні обману, оскільки обман зазвичай супроводжується діями, спеціально підготовленими для спотворення певної інформації.
У зв'язку з обмеженнями аудиту є можливість того, що суттєві викривлення фінансової інформації в результаті обману можуть бути не виявлені. Подальше відображення матеріального викривлення фінансової інформації в результаті обману або помилки, що існували протягом звітного періоду, що розглядається аудиторським звітом, не вказує на те, що аудитор не виконав основні принципи аудиту. Питання про те, чи виконав їх аудитор, визначається адекватністю процедур, застосованих за даних обставин, і доречністю аудиторського звіту, заснованого на результатах проведених процедур.
Аудитор повинен розглянути ризик матеріального викривлення фінансової інформації, заподіяну йому обманом чи помилкою. При необхідності він може через це змінити свої аудиторські процедури.
Аудитору наказано аналізувати різні фактори і робити оцінки ризику.
Аудитор може бути не в змозі отримати аудиторські докази для того, щоб підтвердити або розвіяти підозру обману. При цьому аудитор повинен розглядати можливий вихід на фінансову інформацію та її вплив на його звіт. Аудитору також необхідно вивчити відповідні закони та інструкції, отримати юридичну пораду до здачі звіту про фінансову інформації.
Коли в обмані або помилку бере участь член керівництва підприємства, аудитор повинен переглянути достовірність будь-яких раніше отриманих даних показань, складених цією особою для аудитора.
Люди, що не мають відношення до аудиторської професії, часто плутають такі два поняття: "професійні обов'язки аудитора" та "юридична відповідальність аудитора". Різниця дуже тонке, проте воно повинне бути проведене для того, щоб забезпечити правильні відносини між аудиторами.
Аудиторські обов'язки у величезній мірі відображають очікування користувачів фінансових звітів, за якими проводиться аудит. Користувачі очікують від аудитора оцінки тих фактів та розкриттів (даних), які були зроблені керівництвом (компанії), визначення наявності у фінансових звітах будь-яких неточностей (навмисних чи ненавмисних).
Відповідальність аудитора перед клієнтами обумовлена прямими контрактними відносинами між ними, відомими як договірні, і законом про правопорушення. За неписаним законом аудитор несе відповідальність перед клієнтом за порушення договору. Відповідальність перед клієнтом він несе також і за законом про правопорушення, не пов'язаних з порушенням договору, як правило, за злочинну недбалість і обман (шахрайство).
Аудитори повинні зробити все, щоб між ними та їх клієнтами було повне розуміння з питання відповідальності аудитора за виявлення помилок, порушень або протиправних дій. Оскільки це дуже тонке питання взаємовідносин, то багато аудиторів спочатку усно обговорюють всі умови найму, потім закріплюють їх на папері, письмово викладаючи всі умови і підтверджуючи обопільне розуміння функцій, завдань, обов'язків і відповідальності, пов'язаних з аудитом. Проте наявність такої письмової угоди не звільняє аудитора від юридичної відповідальності за невиконання належним чином своїх професійних обов'язків та за недотримання професійної пильності.
3. ПЛАНУВАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ
Аудитор повинен ретельно планувати свою діяльність по трьох основних причин:
- Це дасть аудитору можливість одержати достатню кількість свідчень про стан справ клієнта,
- Допоможе утримати в розумних межах витрати на аудит,
- Дозволить уникнути непорозумінь з клієнтом.
Виділяють шість основних етапів планування аудиту:
- Попереднє планування,
- Збір загальних відомостей про клієнта,
- Збір інформації про правові зобов'язання клієнта,
- Оцінка суттєвості похибок і ризику,
- Ознайомлення з системою внутрішньогосподарського контролю й оцінка ризику контролю,
- Розробка спільного плану аудиту та програми аудиту.
Кожен з перших п'яти етапів націлений на те, щоб допомогти аудитору в роботі над останнім етапом - у розробці дієвого та ефективного загального плану аудиту та програми аудиту.
Попереднє планування здійснюється на початковій фазі аудиторської роботи і часто - в офісі клієнта.
Попереднє планування включає в себе:
- Прийняття рішення про згоду почати або продовжити аудит звітності клієнта;
- Підбір персоналу для виконання аудиторських обов'язків;
- Складання письмового зобов'язання;
- Ознайомлення з галуззю і бізнесом клієнта;
- Огляд організації та її службових приміщень;
- Розгляд економічної політики компанії; оцінка потреби в залучених фахівців.
4. АУДИТОРСЬКА ОЦІНКА БІЗНЕСУ КЛІЄНТА. ПЕРЕВІРКА ДОТРИМАННЯ ЗАКОНОДАВЧИХ ТА НОРМАТИВНИХ АКТІВ.
У початковій фазі аудиту перевіряють три тісно взаємопов'язані типи юридичних документів та архівів:
- Свідоцтво про присвоєння статусу корпорації і її статут;
- Протоколи зборів ради директорів і акціонерів;
- Контракти.
Знання про бізнес клієнта необхідні для виявлення і розуміння подій, операцій і методів роботи, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність, методи аудиторської перевірки та аудиторський висновок.
Аудиторам необхідно мати уявлення про економічні умови функціонування об'єкта аудиту, в тому числі про вплив на неї державної економічної політики, про географічне розташування компанії та економіці відповідного регіону, про зміни в податковій сфері і т.д.
При підготовці та проведенні аудиту важливо також мати уявлення і про галузеві умовах, оскільки банки, страхові компанії, інвестори та кредитори в різних галузях економіки діють по-різному.
Загальноекономічна інформація дозволяє оцінити тенденції розвитку аудиту та так звані «критичні області» аудиту.
До загальноекономічної інформації, розуміння якої дозволить більш ефективно спланувати і провести аудиторську перевірку, зокрема відноситься наступна:
- Загальні тенденції економічної активності (спад, підйом);
- Процентні ставки і доступність фінансових ресурсів;
- Інфляція, ревальвація валюти;
- Політика уряду:
а) грошово-кредитна;
б) фіскальна;
в) наявність фінансових стимулів;
г) тарифи, торгові обмеження;
- Курс іноземної валюти та механізми валютного контролю;
- Інша загальноекономічна інформація.
Ця інформація корисна, зокрема, при плануванні аудиту, порівняльному аналізі діяльності суб'єкта за два або більше звітних періоду і так далі. Наприклад, уповільнення зростання обсягів виручки підприємства в умовах загального спаду економіки, як правило, цілком зрозуміло, а різке зростання виручки в тих же умовах повинен викликати питання у аудитора, які потребують більш ретельного аналізу і перевірки рахунків продажів.
Специфічні аспекти різних галузей економіки знаходять відображення в бухгалтерській звітності. Тому мати уявлення про галузь клієнта аудитору важливо, щоб адекватно інтерпретувати інформацію, отриману під час аудиту.
До галузевої інформації, якої необхідно володіти аудитору, відноситься наступна:
конкурентне середовище в галузі, ринкові умови;
циклічність (сезонність) діяльності;
зміни в технології виробництва;
комерційний ризик (наприклад, висока технологія, висока мода, легкий доступ на ринок для нових конкурентів і т.п.);
спад або розширення діяльності в галузі;
несприятливі умови в галузі (зниження попиту, серйозна цінова конкуренція);
основні економічні та статистичні показники;
специфічні операції та особливості бухгалтерського обліку;
екологічні вимоги і проблеми;
нормативно-правова база;
наявність і вартість джерел енергії;
інші галузеві дані.
Ознайомитися з галуззю клієнта аудитор може різними шляхами. До них відносяться: бесіди з аудиторами, що мають досвід перевірки організацій тієї ж галузі, бесіди з попереднім аудитором і персоналом клієнта, власний досвід аудитора, накопичений в ході попередніх аудиторських перевірок даного клієнта і підприємств тієї ж галузі, спеціальна література.
Щоб виробляти внутрішньогалузеві порівняння, необхідно також знання тих аспектів бізнесу клієнта, які відрізняють його від інших фірм даної галузі.
При плануванні та проведенні аудиту необхідно вивчити такі специфічні характеристики бізнесу клієнта:-Управління та структура власного капіталу:-Діяльність суб'єкта - продукція, ринки, постачальники, витрати: - Фінансова діяльність - фактори, пов'язані з фінансовому становищу і прибутковості суб'єкта:
- Умови, в яких готується звітність:
- Законодавство.
Інформацію про бізнес клієнта аудитор отримує і перед укладенням договору на аудит, і при плануванні, і в процесі аудиторської перевірки.
До укладення договору на проведення аудиту аудитор повинен отримати попередні відомості про галузь, структурі власності, керівництво і характер діяльності майбутнього клієнта з тим, щоб визначити, чи можна забезпечити адекватний рівень знань про бізнес клієнта для проведення аудиту.
Отримана інформація повинна оброблятися і зберігатися аудитором, з тим щоб бути доступною групі аудиторів, які беруть участь в аудиторській перевірці даного клієнта, і керівництву аудиторської фірми, який курирує проведення аудиторської перевірки і несе відповідальність за аудиторський висновок.
У ході аудиторської перевірки знання про бізнес клієнта безперервно доповнюються. Аудитори повинні постійно враховувати що відбуваються зміни в діяльності організації-клієнта для виявлення і розуміння подій, операцій і методів роботи, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність клієнта, хід аудиторської перевірки або аудиторський висновок.
При плануванні та проведенні аудиту, а також при оцінці його результатів та формуванні аудиторського висновку аудитор повинен брати до уваги, що недотримання перевіряється організацією законів і нормативних актів може в ряді випадків робити істотний вплив на фінансову звітність.
З метою загального розуміння законодавчих і нормативних актів аудитору необхідно:
• використовувати наявну інформацію про діяльність об'єкта аудиту
• отримати від керівництва об'єкта аудиту інформацію про законодавчі та нормативні акти, які впливають або можуть зробити істотний вплив на діяльність організації;
• отримати від керівництва об'єкта аудиту інформацію про процедури, що застосовуються в організації для виявлення, оцінки та відображення в обліку та звітності судових позовів та санкцій;
• отримати від керівництва об'єкта аудиту інформацію про використані процедурах, спрямованих на дотримання законодавчих і нормативних актів.
Відповідно до МСА 250 аудитору необхідно виконати наступні процедури, спрямовані на виявлення недотримання законів і нормативних актів, положення яких повинні враховуватися при складанні фінансової звітності:
• запросити керівництво, чи дотримується перевіряється організація застосовні законодавчі та нормативні акти;
• перевірити листування з регулюючими діяльність клієнта органами і ліцензують органами.
Аудитору також необхідно отримати достатні відповідні докази того, що у перевіреній організації дотримуються законодавчі та нормативні акти. Для цього аудитору необхідно вивчити вимоги відповідних законодавчих і нормативних актів і переконатися в тому, що необхідні показники відображені у фінансовій звітності і необхідна інформація розкрита в примітках до неї.
Відповідно до МСА 250 за винятком органів, описаних у пунктах 4.5 та 4.6 вище, аудитор не повинен виконувати будь-які тести або інші процедури щодо дотримання перевіряється організацією законодавчих і нормативних актів, оскільки це виходить за рамки аудиту фінансової звітності.
Аудитору необхідно отримати письмову заяву керівництва про те, що аудитору повідомлено про всі відомі мали місце або можливі факти недотримання законодавчих і нормативних актів, вплив яких має враховуватися при підготовці фінансової звітності. Стандарти і професійні рекомендації, що стосуються письмових заяв керівництва, описані в МСА 580 «Заяви керівництва» і російському правило (стандарті) аудиторської діяльності «Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта».
Перевіряючи згідно з вимогами Закону «Про аудиторську діяльність» відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству, аудитор повинен:
• вивчити вимоги діючих законодавчих і нормативних актів до порядку ведення бухгалтерського обліку;
• переконатися в тому, що перевіряється організація дотримується зазначені вимоги.
Як правило, перевірка дотримання вимог законодавчих та нормативних актів проводиться в ході аудиторських процедур перевірки відповідних статей бухгалтерської звітності.
Аудитор повинен бути готовий до того, що при проведенні аудиторських процедур можуть бути виявлені факти недотримання законодавчих і нормативних актів.
У додатку до МСА 250 наведені такі приклади даних, які в ході аудиту повинні привернути увагу аудитора і можуть свідчити про недотримання законодавчих і нормативних актів:
- Розслідування (перевірки), що проводяться державними органами, факти накладення штрафних санкцій;
- Оплата послуг, необхідність яких сумнівна, і видача позичок консультантам, пов'язаним сторонам, їх працівникам, державним службовцям;
- Виплата комісіонерам або посередникам винагород, розмір яких перевищує звичайний для подібних договорів;
- Закупівлі за цінами істотно вище або нижче ринкової;
- Незвичайні платежі готівкою, переказ коштів на номерні банківські рахунки;
- Незвичайні операції з компаніями, зареєстрованими в податкових офшорних зонах;
- Перерахування платежів за товари (послуги) не в ту країну, з якої здійснювалася постачання відповідних товарів (послуг);
- Оплата без належного оформлення документації, необхідної відповідно до вимог законодавства про валютний контроль;
- Існування такої системи бухгалтерського обліку, яка не забезпечує адекватне відображення операцій або достатні докази при аудиті;
- Несанкціоновані операції або операції, що не враховуються належним чином;
- Коментарі відповідного змісту в засобах масової інформації.
За відсутності доказів іншого аудитор має право припустити, що перевіряється організація дотримується законодавчі та нормативні акти, вплив яких має враховуватися при підготовці фінансової звітності.
Якщо аудитор отримує інформацію про можливе недотримання законодавчих і нормативних актів, йому необхідно з'ясувати характер такого недотримання, обставини, за яких воно мало місце, та іншу інформацію, необхідну і достатню для оцінки можливого впливу недотримання законодавчих і нормативних актів на фінансову звітність перевіряється організації.
При оцінці впливу фактів недотримання законодавчих і нормативних актів на фінансову звітність перевіряється організації аудитор повинен:
• розглянути можливі фінансові наслідки для організації: штрафи, пені, інші санкції, загрозу конфіскації активів, вимушене припинення діяльності, судові розгляди і т.п.;
• розглянути необхідність розкриття можливих фінансових наслідків у звітності організації;
• оцінити, чи є можливі фінансові наслідки настільки серйозними, що вони можуть вплинути на достовірність фінансової звітності.
Якщо в ході аудиту виявлено факти недотримання законодавчих і нормативних актів то, незалежно від суттєвості наслідків недотримання, це ставить під сумнів сумлінність керівництва і працівників організації і вимагає аналізу можливих наслідків для інших аспектів аудиту.
Наслідки виявлення аудитором фактів недотримання законодавчих і нормативних актів залежать від того, чи мало місце не тільки недотримання законодавства, але і приховування цього факту, а також від рівня залучених керівників та / або персоналу об'єкта аудиту.
При виявленні фактів недотримання законодавчих і нормативних актів аудитору слід переглянути оцінки системи внутрішнього контролю клієнта та оцінку ризиків і, відповідно з переглянутими оцінками, уточнити характер і масштаби аудиторських процедур.Аудітору необхідно також враховувати вплив недотримання законодавчих і нормативних актів на достовірність заяв керівництва.
Про інших виявлених фактах недотримання законодавчих і нормативних актів аудитор повинен повідомити в можливо короткий термін ревізійної комісії, раді директорів і вищому керівництву організації або отримати докази того, що вони належним чином поінформовані про факти недотримання законодавчих і нормативних актів.
МСА 250 допускається, що аудитор може не повідомляти керівництву об'єкта аудиту про виявлені факти недотримання законодавчих і нормативних актів, якщо виявлені факти малозначні або не мають наслідків для організації. Аудитор може заздалегідь обумовити з керівництвом об'єкта аудиту характер і масштаб виявлених фактів недотримання законодавства, про які він буде повідомляти.
Зобов'язання аудитора дотримуватися конфіденційності не дозволяє йому повідомляти третім особам про факти недотримання перевіряється організацією законодавчих і нормативних актів.
Аудитор повинен документувати виявлені (або передбачувані) факти недотримання перевіряється організацією законодавчих і нормативних актів.
Аудиторська документація з даних питань може включати:
копії записів бухгалтерського обліку;
копії відповідних документів;
протоколи бесід з керівництвом та / або персоналом;
перелік законодавчих та нормативних актів, порушення положень яких були виявлені аудитором;
письмові заяви керівництва з питань дотримання законодавчих та нормативних актів;
оцінка наслідків впливу виявлених фактів недотримання законодавчих і нормативних актів на фінансову звітність організації;
змінена оцінка системи внутрішнього контролю у зв'язку з виявленими фактами недотримання законодавчих і нормативних актів, а також вплив зміненої оцінки системи внутрішнього контролю на характер і масштаб аудиторських процедур;
інші документи, що свідчать про виявлені (гаданих) фактах недотримання законодавчих і нормативних актів та їх наслідки.
5. АУДИТОРСЬКА ОЦІНКА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ
Задовільна структура внутрішнього контролю зменшує ймовірність помилок і порушень. На цьому постулаті започатковано діяльність аудиторів щодо оцінки ризику неефективності внутрішнього контролю.
Внутрішній контроль можна визначити як систему запобігання, виявлення і своєчасного виправлення суттєвих помилок у процесі обробки інформації. Аудиторам необхідно досить добре знати структуру внутрішнього контролю, прийняту у клієнта, щоб оцінити ризик неефективності контролю, тобто ймовірність того, що, проводячи політику контролю і здійснюючи відповідні процедури, клієнт не зможе виявити істотних помилок, порушень і т. п.
З постулату випливає наступне: гарна система внутрішнього контролю зменшує ризик його неефективності, і аудитор має підстави скоротити число подальших процедур верифікації, навпаки, недостатній контроль веде до зростання ризику його неефективності, і аудитору необхідно збільшувати число подальших процедур верифікації. Якщо припустити, що зв'язок між якістю контролю і точністю інформації на виході відсутня, оцінка ризику неефективності внутрішнього контролю втрачає сенс, а аудиторська перевірка у багатьох випадках неефективна.
На підставі цього постулату можна зробити висновок, що відповідальність аудиторів за прогнози на майбутнє обмежена. Аудитори відповідають за рішення, вироблені на основі інформації, доступної до моменту їх прийняття.
Система внутрішнього контролю - сукупність організаційних заходів, методик і процедур, прийнятих керівництвом організації для впорядкованого і ефективного ведення господарської діяльності, яка, в тому числі включає нагляд і перевірку:
- Дотримання вимог законодавства;
- Точності і повноти документації бухгалтерського обліку;
- Своєчасності підготовки достовірної бухгалтерської звітності;
- Запобігання помилок і спотворень;
- Виконання наказів і розпоряджень;
- Забезпечення збереження активів.
Система внутрішнього контролю включає в себе:
- Систему бухгалтерського обліку;
- Контрольну середовище;
- Окремі засоби контролю.
Система бухгалтерського обліку - це сукупність конкретних форм і методів, що забезпечують можливість для даної організації вести облік свого майна і зобов'язань шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення в облікових регістрах на підставі первинних документів, тобто здійснювати ведення бухгалтерського обліку, а також формувати бухгалтерську звітність.
Контрольна середовище - поняття, що характеризує загальне ставлення, обізнаність та практичні дії керівництва об'єкту аудиту, спрямовані на встановлення, підтримання та розвиток системи внутрішнього контролю в організації. Контрольна середовище включає в себе:
- Стиль і основні принципи управління організацією;
- Організаційну структуру організації;
- Розподіл відповідальності і повноважень;
- Кадрову політику і практику;
- Порядок підготовки бухгалтерської звітності;
- Порядок підготовки внутрішньої звітності для цілей управління;
-Погодження з вимогами, встановленими чинним законодавством, зовнішніми регулюючими органами.
Засоби внутрішнього контролю - складові частини системи внутрішнього контролю, встановлені керівництвом організації на окремих напрямках та ділянках господарської діяльності для забезпечення ефективного і надійного управління нею. У Додатку наведено приклади засобів внутрішнього контролю.
Для оцінки надійності контрольної середовища і окремих засобів контролю використовуються три градації:
а) висока;
б) середня;
в) низька.
Надійність засобів контролю і ризик засобів контролю є взаємодоповнюючими категоріями:
а) високого ступеня надійності відповідає низький ризик;
б) середнього ступеня надійності відповідає середній ризик;
в) низького ступеня надійності відповідає високий ризик.
Вивчення і оцінка системи внутрішнього контролю, контрольної середовища і окремих засобів контролю проводиться в чотири етапи:
1.Общее знайомство з системою внутрішнього контролю та її оцінка;
2.первічная оцінка надійності контрольної середовища;
3.первічная оцінка надійності систем контролю;
4.подтвержденіе оцінки надійності засобів внутрішнього контролю.
ВИСНОВОК
Перехід Росії на МСФЗ - це важливий крок у процесі побудови взаємної довіри між Росією і міжнародним співтовариством. Неможливість переходу на МСФЗ "в один день" обумовлена необхідністю здійснення цілого комплексу взаємопов'язаних заходів. Так, аналіз можливостей інтеграції російського бізнесу в міжнародні структури, створення ефективного захисту національних інтересів у сфері економіки показує, що вже зараз Росія зіткнулася з проблемами дефіциту професіоналів з міжнародними сертифікатами в галузі бухобліку, фінансової звітності та аудиту.
Аудиторська діяльність у всьому світі строго регламентована. У російських же умовах аудиторам доводиться пристосовуватися до умов нашого законодавчого клімату. У сучасному розумінні аудиторська діяльність як самостійна сфера специфічних послуг існує в Росії трохи більше ніж 100 років. У ній можна виділити три етапи розвитку:
1-й етап - до 60-х років ХХ століття, коли аудит носив підтверджує характер;
2-й етап - кінець 60-х - 70-і роки, аудит стає все більш системно орієнтованим, до його об'єктів належать керуючі системи, контролюючі господарські процеси та операції. Аудитори використовують як інструмент експертизу, засновану на системі внутрішнього контролю;
3-й етап - кінець 70-х років ХХ століття - наші дні, якісно новий розвиток аудиту, зміст якого базується на різних формах ризику, наукової методичної та системі законодавчих норм і правил. В даний час аудиторська діяльність на території РФ перебуває в стадії розвитку, і вимагає для динамічного розвитку участь у прийнятті стандартів висококваліфікованих фахівців.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ:
Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2000
Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін та ін Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003.
Аудит: Навчальний посібник / Ю.О. Данилевський, С.М. Шапігузов, Н.А. Ремізов и др. - М.: ІДФКБ-ПРЕС, 2000.
Бичкова С.М. Докази в аудиті. - М.: Фінанси і статистика, 2001.
Гутцайт Є.М., Островський Є.М. Вітчизняні правила (стандарти) аудиту. - М.: ФБК-ПРЕС, 2002.
Кармайкл Д.Р., Бекіс М. Стандарти і норми аудиту: Пер з англ. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1999.
Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Навчальний посібник. - М.: Изд-во «ПРІОР», 2000.
Міжнародні стандарти аудиту та Кодекс етики професійних бухгалтерів. - М.: МУРСБУ, 2000.
Панкова С.В. Міжнародні стандарти аудиту: Навчальний посібник. - М.: Економіст. - 2003.
Шешукова Т.Г., Городілов М.А. Аудит: Теорія і практика застосування міжнародних стандартів: Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2003.