Аудиторські докази та джерела їх отримання

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Контрольна робота

З дисципліни: Основи аудиту

Зміст

1. Теоретична частина

1.1 Аудиторські докази та джерела їх отримання.

2. Практична частина

Теоретична частина

1.1 Аудиторські докази та джерела їх отримання

Федеральний аудиторський стандарт «Аудиторські докази» встановлює єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів.

Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані і застосовуються до аудиторських доказів, отриманих в результаті тестів систем контролю та проведення аудиторських процедур по суті. Достатність є кількісну міру аудиторських доказів. Належний характер є якісною стороною аудиторських доказів, визначає їх збіг з конкретною передумовою підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності та її достовірність. Зазвичай аудитор вважає за необхідне покладатися на аудиторські докази, які лише надають докази на підтримку певного висновку, а не носять вичерпного характеру, і часто збирає аудиторські докази з різних джерел або з документів різного змісту з тим, щоб підтвердити одну й ту саму господарську операцію або групу однотипних господарських операцій.

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор повинні отримати належні докази з метою формулювання обгрунтованих висновків, на яких грунтується думка аудитора.

Аудиторські докази одержують у результаті проведення комплексу тестів засобів внутрішнього контролю та відповідних процедур перевірки по суті 1. У деяких ситуаціях докази можуть бути отримані виключно шляхом проведення процедур перевірки по суті. 2

Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).

Тести систем контролю означають перевірки, що проводяться з метою отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Процедури перевірки по суті націлені на отримання аудиторських доказів суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Під процедурами перевірки розуміють:

детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій і залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку;

аналітичні процедури.

Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані і застосовуються до аудиторських доказів, отриманих в результаті тестів систем контролю та проведення аудиторських процедур. Достатність є кількісну міру аудиторських доказів. Належний характер є якісною стороною аудиторських доказів, визначає їх збіг з конкретною передумовою підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності та достовірність цієї звітності. Зазвичай аудитор вважає за необхідне покладатися на аудиторські докази, які являють собою лише аргументи на підтримку певного висновку, а не носять вичерпного характеру.

Найчастіше аудиторські докази збирають з різних джерел або з документів різного змісту з тим, щоб підтвердити одну й ту саму господарську операцію або групу однотипних господарських операцій.

При формуванні аудиторського думку аудитор зазвичай не перевіряє всі господарські операції аудируемого особи, бо висновки щодо правильності відображення залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку, групи однотипних господарських операцій або коштів внутрішнього контролю можуть грунтуватися на думках або процедурах, проведених вибірковим способом. На судження аудитора про те, що є достатнім належним аудиторським доказом, впливають такі чинники:

аудиторська оцінка характеру і величини аудиторського ризику як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності, так і на рівні залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або однотипних господарських операцій;

характер систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також оцінка ризику застосування засобів внутрішнього контролю;

суттєвість перевіряється статті фінансової (бухгалтерської) звітності;

досвід, набутий під час проведення попередніх аудиторських перевірок;

результати аудиторських процедур, включаючи можливе виявлення шахрайства або помилок;

джерело і достовірність інформації.

При отриманні аудиторських доказів з використанням тестів засобів внутрішнього контролю аудитор зобов'язаний розглянути достатність і належний характер цих доказів з метою підтвердження оцінки рівня ризику застосування засобів внутрішнього контролю 3.

До об'єктів оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор збирає аудиторські докази, відносяться:

організація - влаштування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що забезпечує запобігання і (або) виявлення, а також виправлення суттєвих перекручень;

функціонування - ефективність дії систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю протягом відповідного періоду часу.

При отриманні аудиторських доказів з використанням аудиторських процедур аудитор розглядає достатність і належний характер цих доказів поряд з доказами, отриманими в результаті тестів систем контролю, з метою підтвердження передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності.

Передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності - твердження, зроблені керівництвом аудируемого особи в явній або неявній формі і відображені у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Вони включають в себе наступні елементи:

існування - наявність за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності:

права і обов'язки - приналежність аудируемом особі за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;

виникнення - відносяться до діяльності аудируемого особи господарська операція або подія, що мали місце протягом відповідного періоду;

повнота - відсутність не відображених у бухгалтерському обліку активів, зобов'язань, господарських операцій або подій або нерозкритих статей обліку;

вартісна оцінка - відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання;

точне вимірювання - точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до відповідного періоду часу;

представлення і розкриття - пояснення, класифікація та опис активу або зобов'язання відповідно до правил його відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Аудиторські докази, як правило, збирають, беручи до уваги кожну передумову підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудиторські докази, що відносяться до однієї передумові, наприклад щодо існування товарно-матеріальних запасів, не можуть компенсувати відсутність аудиторських доказів щодо іншої передумови, наприклад вартісної оцінки. Характер, час проведення і обсяг процедур перевірки по суті залежать від конкретних передумови. У ході тестів аудитор може отримати докази, пов'язані більш ніж до однієї передумові. Наприклад, при перевірці погашення дебіторської заборгованості він може виявити аудиторські докази як щодо її існування, так і щодо її величини (вартісної оцінки).

Надійність аудиторських доказів залежить як від джерела (внутрішнього або зовнішнього), так і від форми подання (візуальної, документальної або усній). При оцінці надійності аудиторських доказів, яка залежить від конкретної ситуації, виходять з наступного:

аудиторські докази, отримані із зовнішніх джерел (від третіх осіб), більш надійні, ніж докази, отримані з внутрішніх джерел;

аудиторські докази, отримані з внутрішніх джерел, більш надійні, якщо існуючі системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю ефективні;

аудиторські докази, зібрані безпосередньо аудитором, більш надійні, ніж докази, отримані від аудируемого особи;

аудиторські докази у формі документів і письмових заяв більш надійні, ніж заяви, подані в усній формі.

Аудиторські докази більш переконливі, якщо вони отримані з різних джерел, володіють різним вмістом і при цьому не суперечать один одному. У подібних випадках аудитор може забезпечити більш високий ступінь впевненості в порівнянні з тією, яка була б отримана в результаті розгляду аудиторських доказів окремо. Навпаки, якщо аудиторські докази, отримані з одного джерела, не відповідають доказам, отриманим з іншого, аудитор повинен визначити додаткові процедури для з'ясування причин такої невідповідності.

Аудитор повинен зіставляти витрати, пов'язані з отриманням аудиторських доказів, і корисність одержуваної при цьому інформації. Складність роботи і витрати не є достатньою підставою для відмови від виконання необхідної процедури.

За наявності серйозних сумнівів щодо достовірності відображення господарських операцій у фінансовій (бухгалтерської) звітності, аудитор повинен спробувати отримати достатні належні аудиторські докази для усунення такого сумніву. У разі неможливості одержання достатніх належних аудиторських доказів аудитор має висловити свою думку з відповідним застереженням або відмовитися від висловлення думки 4.

Аудитор отримує аудиторські докази шляхом виконання таких процедур перевірки по суті, як інспектування, спостереження, запит, підтвердження, перерахунок (перевірка арифметичних розрахунків аудируемого особи) та аналітичні процедури. Тривалість виконання зазначених процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного на отримання аудиторських доказів.

Інспектування являє собою перевірку записів, документів або матеріальних активів. У ході інспектування записів і документів аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру і джерела, а також від ефективності засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки.

Документальні аудиторські докази, які характеризуються різними ступенями надійності, включають документальні аудиторські докази, створені:

третіми особами і знаходяться у них (зовнішня інформація);

третіми особами, але знаходяться у аудируемого особи (зовнішня і внутрішня інформація);

аудіруемим особам та перебувають у нього (внутрішня інформація). Перевірка документів, що стосуються майна аудируемого особи, надає достовірні аудиторські докази щодо його існування, але необов'язково щодо права власності на нього чи його вартісної оцінки.

Спостереження являє собою відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (наприклад, спостереження аудитора за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, та відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідчень для аудиту) 5.

Запит - пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. За формою він може бути як офіційним письмовим запитом, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи. Відповіді на запити (питання) можуть надати аудитору інформацію, якою він раніше не володів або які підтверджують аудиторські докази.

Підтвердження є відповідь на запит про інформацію, що міститься в бухгалтерських записах (зазвичай аудитор запитує підтвердження про дебіторську заборгованість безпосередньо у дебіторів).

Перерахунок являє собою перевірку точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків.

Аналітичні процедури є аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і (або) неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарських операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань.

Поряд з наведеними методами збору аудиторських доказів можуть застосовуватися і деякі інші, наприклад інвентаризація, простежування, усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони, підготовка альтернативного балансу.

Наведені методи не суперечать тим, що наведені в стандарті, а лише доповнюють і розширюють їх.

Інвентаризація є класичним методом, який широко застосовується в бухгалтерському обліку. Вона доповнює такі методи, як спостереження та інспектування.

Простежування дозволяє вивчити нетипові ситуації (статті, бухгалтерські записи і ін), які відображені в документах клієнта. Цей метод близький за змістом до підтвердження і аналітичним процедурам.

Усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта у незалежної (третьої) сторони може проводитися на всіх етапах аудиторської перевірки. Результати усних опитувань повинні записуватися у вигляді протоколу чи короткого конспекту, в якому обов'язково вказуються прізвище аудитора, який проводив опитування, а також прізвище, ім'я, по батькові опитаного особи.

Для проведення типових опитувань аудиторська організація може готувати бланки з переліками питань. На цих бланках можуть відзначатися відповіді опитаних осіб. Письмова інформація за підсумками усних опитувань повинна долучатися аудиторською організацією до інших робочих документів аудиторської перевірки.

Даний метод може доповнювати будь-який з наведених у стандарті.

Складання альтернативного балансу, по суті, є розширеним варіантом методу «перерахунок» та ін

Наприклад, для отримання доказів про реальність і повноти відображення в обліку готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) аудиторська організація може скласти баланс витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (виконання робіт, надання послуг).

Баланс сировини, матеріалів і продукції дозволяє аудиторської організації виявити відхилення від нормативних витрат сировини, матеріалів і виходу продукції (виконання робіт, надання послуг) і тим самим переконатися у достовірності обчислення фінансового результату.

Можливий варіант отримання оборотного або сальдового балансу за результатами - діяльності підприємства (за квартал, півріччя, рік).

Це дуже трудомістка робота, але вона дозволяє перевірити правильність ведення обліку в цілому по підприємству.

З метою розширення положень, що стосуються методів збору аудиторських доказів, розглянуті питання повинні бути розвинені у внутрішніх стандартах як акредитованих професійних аудиторських об'єднань, так і внутрішніх стандартах аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.

Практична частина

Тест

1. Кваліфікаційний атестат аудитора видається строком на:

3. Безстроково.

2. Правові засади здійснення аудиторської діяльності в РФ визначено:

1. Законом про аудиторську діяльність у РФ.

3. Чи вправі аудиторські об'єднання безпосередньо займатися аудиторською діяльністю?

2. Ні, не мають.

4. Чи можуть аудиторські фірми проводити перевірки за дорученням державних органів?

1. Можуть у всіх випадках.

5. Оплата вартості аудиторських послуг здійснюється:

3. За домовленістю з клієнтом на підставі розцінок, встановлених аудиторською фірмою (аудитором).

6. Хто має право призначати перевірку якості аудиторського висновку?

2. Орган, що видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності.

7. Чи зобов'язане підприємство представляти зацікавленим особам аудиторської звіт за результатами перевірки?

2. Представляется только итоговая часть аудиторского заключения.

8. В ходе проведения аудиторской проверки были выявлены серьезные недостатки в финансово-хозяйственной деятельности организации, что не позволило аудитору выдать руководству одну из форм положительного аудиторского заключения. Как должен поступить в данной ситуации аудитор, если в договоре было обозначено, что по результатам аудиторской проверки аудитор обязан представить аудиторское заключение?

2. Определить время на устранение выявленных недостатков и только после повторной проверки выдать соответствующую форму аудиторского заключения.

9. Чей собственностью являются рабочие документы аудитора?

1. Собственностью аудитора.

10. Какие услуги не вправе оказывать аудитор осуществляющий проверку клиенту?

1. Оказывать помощь в восстановлении бухгалтерского учета.

Список використаних джерел

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119 от 7 августа 2001 г. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ).

2. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации".

3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право -М.: Юрайт-М, 2000

4. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. проф. В.І. Подільського. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

5. Основы аудита (под редакцией Я.В. Соколова) - М: Бухгалтерский учёт, 2007.

6. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М: АНКИЛ ДИС, 2008.

7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие.- 2 изд., перераб. і доп. - М: ФБК-ПРЕСС, 2008.

8. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных форм собственности: Практическое пособие. -М: МАГИС, 2004.

9. Білуха М.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М: Банки и биржи; ЮНИТИ, 2008.

10. Как читать аудиторское заключение. «Бухгалтерский учёт», № 7, 2008.

1 Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.І. Подільського. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – стр. 201

2 Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие.- 2 изд., перераб. і доп. - М: ЙД ФБК-ПРЕСС, 2002 – стр. 422

3 Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие.- 2 изд., перераб. і доп. - М: ЙД ФБК-ПРЕСС, 2002 - 512

4 Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право -М.: Юрайт-М, 2000. - 328 с.

5 Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М: Банки и биржи; ЮНИТИ, 2003. – стр. 300


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
54.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудиторські докази способи їх отримання
Аудиторські докази 2
Аудиторські докази 2
Аудиторські докази
Аудиторські докази
Аудиторські стандарти докази і контроль
Джерела отримання маркетингової інформації
Природні джерела вуглеводів їх отримання і прімененіt
Нетрадиційні способи та джерела отримання енергії
© Усі права захищені
написати до нас