Аудиторська перевірка операцій по іншим рахункам в банках на прикладі Про

Рахунок «Р2» відкривається резиденту: для розрахунків і перекладу при наданні нерезиденту позики в іноземній валюті; придбання у нерезидента зовнішніх цінних паперів, включаючи розрахунки і перекази, пов'язані з передачею зовнішніх цінних паперів (прав, засвідчених зовнішніми цінними паперами); відчуження на користь нерезидента зовнішніх цінних паперів (за винятком зовнішніх цінних паперів, зазначених у пп.2.1.2 п.2.1 Інструкції), включаючи розрахунки і перекази, пов'язані з передачею зовнішніх цінних паперів. Філії, представництва та інші структурні одиниці, що входять до складу організації і виділені на самостійний баланс, яким відкриті поточні рахунки у місцевих установах банків для здійснення поточних витрат, відображають на окремому субрахунку до рахунку 55 рух зазначених коштів [9 с. 56-63].
Наявність і рух коштів в іноземних валютах враховують на рахунку 55 відокремлено. Аналітичний облік по даному рахунку повинен забезпечити отримання даних про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках і т.п. на території країни і за кордоном.
1.2 Теоретичне обгрунтування методики аудиторської перевірки банківських операцій за розрахунковими та іншим рахункам
Методика аудиту - це перелік способів практичних дій, здійснюваних аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами з метою висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ у всіх істотних відносинах. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори вправі самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи, за винятком планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського висновку, які здійснюються відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності [9, с. 217].
Нормативна основа розробки методик аудиту:
- Федеральний закон РФ № 119-ФЗ від 7 серпня 2001 року «Про аудиторську діяльність».
- Міжнародні, федеральні та національні правила (стандарти) аудиторської діяльності.
- Методика аудиторської діяльності «Податковий аудит та інші супутні послуги з податкових питань. Спілкування з податковими органами », схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації Протокол № 1 від 11 липня 2000 р .
- Методичні рекомендації по збору аудиторських доказів достовірності показників матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності, схвалені Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ, протокол № 25 від 22 квітня 2004 р . і затверджені Мінфіном РФ 23 квітня 2004 р .
- Методичні рекомендації з перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом при проведенні аудиту та наданні супутніх послуг, схвалені Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, протокол № 25 від 22.04.2004 р. і затверджені Мінфіном РФ 23.04.2004 р.
- Методичні рекомендації по збору аудиторських доказів при перевірці розрахунків з податку на додану вартість, схвалені Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, протокол № 25 від 22 квітня 2004 р . і затверджені Мінфіном РФ 23 квітня 2004 р .
Методики є внутрішніми нормативними актами аудиторської організації, якими повинні керуватися всі співробітники при проведенні аудиту.
Метою методики аудиту є подання керівництва щодо практичного застосування основних принципів і стандартів аудиту на базі конкретного робочого матеріалу по окремій сфері аудиту.
Завданнями методики аудиту є:
- Визначення підходів до проведення перевірки на різних етапах аудиту;
- Визначення основ взаємовідносин аудиторської організації з аудіруемим особою і третьою стороною в ході аудиту;
- Визначення відповідальності сторін при проведенні аудиту;
- Визначення порядку проведення конкретних процедур перевірки;
- Визначення порядку оформлення робочих документів і результатів аудиту [9, с. 219].
З метою аудиту конкретного розділу фінансової (бухгалтерської) звітності в методиці визначаються:
1. Процедури підготовки і планування аудиторської перевірки.
2. Процедури, які виконуються в ході перевірки по суті.
3. Заключні процедури.
Процедури підготовки і планування аудиторської перевірки.
1. Знайомство з діяльністю аудируемого особи, його системами бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Джерела інформації:
- Виписка із загального план аудиторської перевірки;
- Нормативні документи аудиторської організації;
- Внутрішні документи аудируемого особи;
- Накопичений практичний досвід аудитора.
Порядок виконання: описати основні параметри діяльності аудируемого особи в робочих документах або отримати копії внутрішніх документів аудируемого особи, де вони описані. Описати системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи в робочих документах або отримати копії внутрішніх документів аудируемого особи, де вони описані.
2. Перевірка початкових залишків. Джерела інформації:
- Бухгалтерський баланс (форма № 1).
- Зведені регістри синтетичного обліку (Головна книга, оборотно-сальдова відомість, відомість залишків за синтетичними рахунками і т.д.).
- Регістри аналітичного обліку (аналітичні відомості, книги залишків, картки складського обліку тощо)
Всі документи беруться за аудіруемих і попередній аудируемом період. Критерій оцінки - підтвердження дотримання аудіруемим особою передумови підготовки фінансової звітності - повнота. Порядок виконання: шляхом зіставлення даних регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності на початок періоду, що перевіряється і кінець періоду, що передує перевіряється, переконатися в тому, що сальдо по рахунках коректно перенесено з попереднього періоду і не містить спотворень.
3. Перевірка наявності у аудируемого особи законодавчих і нормативних актів з організації бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю перевіряється розділу фінансової звітності. Джерела інформації:
- Перелік законодавчих і нормативних актів, підготовлений і складений аудитором;
- Запитальники тестування;
- Накопичений практичний досвід аудитора.
Критерій оцінки - зміст законодавчих та нормативних актів з організації бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю перевіряється розділу фінансової звітності. Порядок виконання: перевірити наявність у аудируемого особи законодавчо-нормативних актів, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку, складання звітності; організацію внутрішнього контролю за перевіряється розділу фінансової звітності.
4. Оцінка застосовності обраної облікової політики. Джерела інформації:
- Наказ про облікову політику підприємства.
- Законодавчі та нормативні акти.
- Документація по системі бухгалтерського обліку.
Критерій оцінки - підтвердження дотримання аудіруемим особою передумови підготовки фінансової звітності - представлення та розкриття. Порядок виконання: оцінити відповідність облікової політики вимогам нормативних документів. Виявлені розбіжності фіксуються у звітному документі та оцінюються їх вплив на достовірність фінансової звітності.
5. Здійснити опитування співробітників аудируемого особи, відповідальних заклад бухгалтерського обліку та підготовку звітності перевіряється розділу фінансової звітності та зафіксувати результати робочим документом. Джерела інформації:
- Нормативні документи аудиторської організації;
- Результат знайомства з діяльністю аудируемого особи;
- Результат перевірки наявності законодавчих та нормативних актів у аудируемого особи;
- Накопичений практичний досвід аудитора.
Порядок виконання: для кожної відповідальної особи за ведення бухгалтерського обліку, складання звітності, а також контролю перевіряється розділу звітності скласти опитувальні листи. Провести тестування знань співробітників аудируемого особи, відповідальних за організацію і здійснення бухгалтерського обліку, складання звітності та внутрішнього контролю.
6. Здійснити оцінку рівня аудиторського ризику. Джерела інформації:
- Нормативні документи аудиторської організації;
- Результат знайомства з діяльністю аудируемого особи;
- Накопичений практичний досвід аудитора.
Порядок виконання:
а) оцінити рівень невід'ємного ризику за основними напрямками:
- Чи існують рахунки бухгалтерського обліку, які можуть бути схильні до спотворень;
- Чи існує складність лежать в основі обліку операцій та інших подій, яка може зажадати залучення експертів;
- Чи існує необхідність суб'єктивного судження у визначенні залишків на рахунках бухгалтерського обліку;
- Чи існує схильність активів втрат або незаконного привласнення;
- Чи існує завершення незвичайних і складних операцій, особливо в кінці або ближче до кінця звітного періоду;
- Чи існують операції, що не піддаються звичайній обробці.
По кожному з напрямків оцінки невід'ємного ризику складається програма тестів.
б) оцінити надійність системи внутрішнього контролю і рівень контрольного ризику. По кожному з напрямків оцінки надійності системи внутрішнього контролю і критерію складається програми тестів.
в) оцінити рівень ризику невиявлення. По кожному з напрямків оцінки ризику невиявлення складається запитальник у вигляді робочого документа. Оцінити рівень аудиторського ризику по конкретному розділу фінансової звітності та скласти звітний документ.
7. Визначити пріоритетні напрями перевірки виходячи з особливостей діяльності аудируемого особи. Джерела інформації:
- Загальний план аудиторської перевірки;
- Нормативні документи аудиторської організації та аудируемого особи;
- Фінансова (бухгалтерська) звітність аудируемого особи;
- Зведені регістри синтетичного обліку;
- Розрахунок аудиторського ризику;
- Накопичений практичний досвід аудитора.
Порядок виконання: визначити перелік операцій, що підлягають перевірці, а саме:
- Операцій, що підлягають обов'язковій перевірці відповідно до вимог законодавства та нормативних актів.
- Операції, найбільш суттєві за обсягом.
- Операції, не пов'язані з основною діяльністю аудируемого особи.
- Операції, за якими передбачено особливий порядок ведення бухгалтерського обліку.
- Операції, здійснювані з афілійованими особами.
- Операції, пов'язані з оподаткуванням аудируемого особи.
- Операції, при здійсненні яких допускаються типові помилки.
- Операції, при здійсненні яких відсутній належний внутрішній контроль.
- Операції, по яких відсутня у аудируемого особи нормативна база і, які слабо знають виконавці та контролери.
Результати процедури відображаються у робочому документі і використовуються в подальшому для визначення рівня суттєвості, побудови аудиторської вибірки і складання програми аудиту.
8. Визначити величину допустимої помилки. Джерела інформації:
- Загальний план аудиторської перевірки;
- Нормативні документи аудиторської організації;
- Фінансова (бухгалтерська) звітність аудируемого особи;
- Зведені регістри синтетичного обліку;
- Відомості по користувачам конкретного розділу фінансової (бухгалтерської) звітності;
- Накопичений практичний досвід аудитора.
Порядок виконання: на основі аналізу та оцінки отриманої інформації, складаються робочі документи, в яких визначаються базові показники та відсоток рівня суттєвості. Зробити розрахунок числового значення рівня суттєвості та рівня допустимої помилки, результати якого оформляються звітним документом [9, с. 228].
9. Визначити порядок побудови аудиторської вибірки. Джерела інформації:
- Загальний план аудиторської перевірки;
- Нормативні документи аудиторської організації та аудируемого особи;
- Фінансова (бухгалтерська) звітність аудируемого особи;
- Зведені регістри синтетичного обліку;
- Розрахунок аудиторського ризику та допустимої помилки;
- Накопичений практичний досвід аудитора.
Порядок виконання: на основі оцінок аудиторського ризику, допустимої помилки та пріоритетних напрямків перевірки необхідно встановити: порядок перевірки конкретного розділу бухгалтерської звітності, що перевіряється сукупність, з якої буде зроблена вибірка, обсяг вибірки. Результати побудови аудиторської вибірки оформити робочим документом. Скласти та затвердити програму аудиторських процедур по суті у вигляді звітного документа.
Процедури, які виконуються в ході перевірки по суті.
1. Перевірка відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку та бухгалтерської звітності. Джерела інформації:
- Бухгалтерський баланс (форма № 1);
- Зведені регістри синтетичного обліку;
- Регістри аналітичного обліку.
Критерій оцінки - підтвердження дотримання аудіруемим особою передумови підготовки фінансової звітності - повнота. Порядок виконання: скласти таблицю залишків на початок і кінець періоду, що перевіряється за субрахунками. Звірити сальдо на початок і кінець періоду, що перевіряється з бухгалтерського балансу (форма № 1) з Головною книгою.
2. Аналіз правильності і послідовності застосування облікової політики. Джерело інформації:
- Наказ про облікову політику.
- Документація по системі бухгалтерського обліку.
- Результати виконання аудиторських процедур
Критерій оцінки - підтвердження дотримання аудіруемим особою передумови підготовки фінансової звітності - представлення та розкриття. Порядок виконання: зіставити положення облікової політики з результатами перевірки їх дотримання аудіруемим особою в аудируемом періоді. Виявлені розбіжності фіксуються у звітному документі і оцінюється їх вплив на достовірність фінансової звітності.
3. Перевірка правильності проведення інвентаризації і відображення її результатів у бухгалтерському обліку. Джерела інформації:
- Накази про порядок і строки проведення інвентаризації;
- Накази про призначення складу постійно діючих та робочих інвентаризаційних комісій;
- Інвентаризаційні описи і акти, порівняльні відомості;
- Протоколи засідання інвентаризаційної комісії
- Рішення керівництва за твердженням результатів інвентаризації;
- Бухгалтерські регістри аналітичного і синтетичного обліку, в яких відображені результати проведеної інвентаризації;
- Контрольні підрахунки аудитора.
Критерій оцінки - підтвердження дотримання аудіруемим особою передумови підготовки фінансової звітності - існування. Порядок виконання: Перелік представлених документів, відмітки про правильність їх оформлення та зауваження аудитора, фіксуються в робочому документі. Виявлені помилки узагальнюються у звітному документі.
4. Перевірка правильності оформлення первинних документів з обліку. Джерела інформації:
- Форми нетипових первинних документів, затверджені наказом про облікову політику;
- Графік документообігу;
- Первинні документи з обліку;
- Регістри аналітичного обліку.
Критерій оцінки - підтвердження дотримання аудіруемим особою передумови підготовки фінансової звітності - повнота. Порядок виконання: проводиться перегляд і перерахунок числових даних у первинних документах за операціями, що потрапили у вибірку. Порушення, пов'язані з оформленням первинних документів, відображаються у робочому документі.
5. Перевірка правильності формування вартості активів при їх придбанні. Джерела інформації:
- Договори поставки, накладні, рахунки-фактури постачальників;
- Акти приймання активів;
- Договори на надання інформаційних та консультаційних, транспортних і складських послуг, договори страхування, договори позики, кредитні договори, акти здачі-приймання виконаних робіт;
- Платіжні документи;
- Накладні на відпуск, акти списання матеріалів;
- Регістри аналітичного та синтетичного обліку, книга покупок.
Критерій оцінки - підтвердження дотримання аудіруемим особою передумови підготовки фінансової звітності - вартісна оцінка. Порядок виконання: зіставити документи постачальників, на підставі яких проводиться оприбуткування активів, з даними бухгалтерського обліку [9, с. 234].
1.3 Порядок проведення аудиторської перевірки банківських операцій за розрахунковими та іншим рахункам та оцінка його результатів
Перевірка проводиться по кожному рахунку, відкритому в банку. В першу чергу аудитору необхідно ознайомитися з класифікатором типових бухгалтерських записів по банківських операціях, пов'язаних з розрахунковим рахунком. Це дозволить виявити найбільш часто зустрічаються операції і перевірити правильність кореспонденції рахунків. Якщо в організації немає такого класифікатора, відповідну інформацію можна отримати, скориставшись кореспонденцією рахунків, зазначеної у Головній книзі. Особливу увагу слід звернути на кореспонденцію рахунків по записах, не типовим для організації.
Якщо за договором банківського рахунку передбачена виплата банком відсотків за користування грошовими коштами, аудитор повинен перевірити, нараховує чи організація доходи щомісячно чи відображає їх за фактом зарахування відсотків на розрахунковий рахунок. Неправильне відображення належних відсотків може призвести не тільки до спотворення фінансового результату за звітний період, а й до податкових санкцій.
При аудиті операцій по розрахунковому рахунку аудитор також перевіряє:
- Порядок ведення облікових регістрів;
- Чи хто регістри синтетичного обліку в кожному розрахунковому рахунку, відкритому в банку, складається чи зведений регістр;
- Своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій з руху грошових коштів на розрахунковому рахунку; виробляються чи запису в облікові регістри по кожній виписці банку;
- Тотожність записів у облікових регістрах та у виписці банку.
Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці повноти оприбуткування готівкових грошових коштів, що здаються в касу банку (кредитної організації). Перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку в погашення заборгованості постачальникам слід аналізувати в розділі аудиту розрахункових операцій по рах. 60, щоб встановити, наскільки реально й обгрунтовано вони використані. Детальній перевірці повинні бути піддані операції по рах. 51 в зіставленні з рахунками обліку витрат, тому що в даному випадку може бути приховано перерахування коштів за невиконані роботи, ненадані послуги. Детальна перевірка та аналіз первинних документів, що підтверджують списання грошових коштів, в кореспонденції з рахунками обліку витрат дозволяють виявити помилки (в т.ч. і навмисні) зі списання витрат на НДДКР, оплату соціально-побутових послуг, на собівартість продукції, що веде до спотворення фінансових результатів і може мати істотні податкові наслідки.
Пересічної процедурою аудиторської перевірки операцій по розрахунковому рахунку є перевірка списання грошових коштів з рахунку і повноти оприбуткування готівки в касу. Аудитор повинен перевірити:
- Прикладена чи до виписки банку за операції зняття готівки квитанція до прибуткового касового ордеру;
- Тотожність записів у регістрах синтетичного обліку за кредитом рахунка 51 і дебету рахунку 50.
Виявлені під час перевірки операцій по розрахунковому рахунку порушення аудитор фіксує в робочій документації і відображає в довідці (звіті) за результатами даного розділу аудиторської перевірки.
На етапі оцінки результатів проведених аудиторських процедур та складання звіту і аудиторського висновку аудитори здійснюють:
- Оцінку якості проведення аудиторської вибірки та здійснення аудиторських процедур;
- Узагальнюються і аналізуються результати перевірки;
- Обговорюються з керівництвом аудируемого особи виявлених в ході аудиту проблеми;
- Здійснюється узгодження пропонованих аудиторською організацією поправок до фінансової звітності аудируемого особи;
- Складається звіт аудитора, який представляється керівництву аудируемого особи;
- Проводиться контроль якості усунення аудіруемим особою, виявлених в ході аудиту істотних перекручень фінансової звітності.
- Здійснюються заходи щодо складання аудиторського висновку.
Самостійне регулювання банківських операцій не допускається, у зв'язку з чим великої уваги вимагає послідовна перевірка цих операцій згідно з відповідним розділу аудиторської програми.
Даний розділ аудиторської програми має включати:
- Встановлення наявності розрахункових, поточних, валютних та інших рахунків організації в банках (в яких установах банку відкриті ці рахунки);
- Перевірку законності здійснюваних за банківськими рахунками господарських операцій, правильності їх документального оформлення;
- Перевірку повноти та своєчасності оприбуткування надійшли на рахунки грошових коштів;
- Перевірку повноти та відповідності сплачених коштів пред'явлених рахунків;
- Перевірку своєчасності перерахування податків до бюджету та обов'язкових платежів до позабюджетних фондів;
- Перевірку отриманих у банку коштів та оприбутковані в касу, а також цільового використання цих коштів;
- Визначення платоспроможності організації і причин прострочень розрахунків з різними кредиторами, у тому числі з банками по позичках і бюджетом з податків;
- Перевірка по кожному безготівковому розрахунку з організаціями відповідності їх договірним взаємовідносинам;
- Контроль достовірності та економічної доцільності проведення окремих банківських операцій;
- Перевірку відповідності даних про наявність та рух грошових коштів, відображених у документах і записах;
- Перевірку правильності кореспонденції рахунків за банківськими операціями; документування результатів перевірки банківських операцій.
Найбільш повно виявляється дотримання чинного законодавства при здійсненні банківських операцій в ході документальної перевірки. Проте до початку документальної перевірки доцільно ще раз оцінити стан внутрішнього контролю та системи обліку банківських операцій, а вже потім вирішити, яким способом їх перевірити - суцільним або вибірковим. Це можна зробити шляхом проведення усного або письмового тестування (запитальник для проведення контролю банківських операцій досліджуваного підприємства представлений в додатку).
Після закінчення тестування запитальник повинен бути завірений підписами головного бухгалтера і внутрішнього аудитора. Сумнівні відповіді посадових осіб повинні бути перевірені.
На підставі наведеного опитувальника належить зробити висновки про ступінь контролю банківських операцій на підприємстві, розробці характерною кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку, дотримання прийнятої облікової політики визначення (відображення) виручки від реалізації та ін, ймовірність пропуску істотних помилок в бухгалтерському обліку та їх невиявлення системою внутрішнього контролю [4 с. 56-63].
Якщо згідно з висновками випливає, що перевірку банківських операцій необхідно провести по кожному рахунку окремо, то особливу увагу необхідно приділяти насамперед перевірці операцій по розрахунковому рахунку (звірити залишки на рахунках грошових коштів періоду, що перевіряється у виписках банку, регістрах бухгалтерського обліку (журналах-ордерах, відомостях, Головній книзі) та звітності, при наявності розбіжностей необхідно виявити їх причини).
Після тестування, використовуючи прийом читання документів та їх взаємної звірки, слід ретельно вивчити виписки по розрахунковому та інших банківських рахунках та додані до них документи. Кожна операція, відображена у виписці банку, повинна бути підтверджена відповідними первинними документами.
Така перевірка дозволяє виявити бездокументального списання коштів або списання коштів на одні цілі, а додані документи підтверджують інші цілі.
Перевірка банківських виписок повинна поєднуватися з вивченням банківських документів по суті. При цьому аудитор повинен з'ясувати:
- Допускаються чи незаконні банківські операції (без договорів) - наприклад, погашення заборгованості іншій організації, яка не має жодних договірних відносин з перевіряється організацією або оплата рахунків інших організацій по безтоварних рахунках;
- Повноту і своєчасність оприбуткованих і оплачених ТМЦ;
- Достовірні подані документи на отримання позик або позик, а також на надання позик іншим організаціям та особам, доцільність наданих позик з точки зору фінансового стану та джерел фінансування;
- Чи вірно відображені в обліку і чи законно використовуються отримані з банку чекові книжки для безготівкових розрахунків (чи дотримується порядок їх обліку як документів суворої звітності), чи видаються вони підзвітним особам під розписку; складаються чи підзвітними особами звіти про використання чекових книжок;
- Чи відповідають обороти і сальдо за звітами підзвітних осіб оборотами і сальдо за спеціальними рахунками і т.д. [21 с. 145-160].
При перевірці надійшли на розрахунковий рахунок грошових коштів слід встановити правильність їх обліку і повноту зарахування.
Надходження грошових коштів від інших дебіторів, фінансово-кредитних та інших організацій слід перевірити також шляхом зустрічної звірки виписок і прикладених до них документів, а при необхідності і записів у бухгалтерському обліку як об'єкта аудиту, так і відповідної організації-кореспондента по зазначених операціях.
При перевірці банківських операцій по розрахунковому та інших рахунках необхідно звернути особливу увагу на наступні питання:
- Повністю чи представлені виписки банків до перевірки;
- Не допускалося чи навмисне відображення отриманих готівки з розрахункового рахунку на інших рахунках замість відображення по рахунку 50 «Каса»;
- Правильність і своєчасність відображення авансів отриманих та авансів виданих в кореспонденції з відповідними рахунками (64, 61).
При цьому слід уточнити правильність і своєчасність нарахування ПДВ з авансів отриманих; правильність і цілеспрямованість використання отриманих кредитів банків та позик організацій; правильність і законність операцій з акредитивами і розрахунків з чеками. Необхідно з'ясувати причини таких витрат, перевірити, чи не викликаються вони неплатоспроможністю організації. Особливу увагу аудитора має бути приділена перевірці правильності обліку та повноті зарахування грошових коштів на розрахунковий та інші рахунки в банку.
Аналогічно слід здійснювати аудит операцій по списанню грошових коштів з розрахункового та інших банківських рахунків. Особливу увагу необхідно звертати на своєчасність і повноту оприбуткування в касу і цільове використання готівкових грошей, отриманих з банку. При ревізії операцій по рахунках грошових коштів потрібно проводити зустрічні перевірки і особливо ретельно дослідити взаємопов'язані первинні документи з однорідних операціях.
Аудитор також повинен з'ясувати, чи немає порушень при перерахуванні грошових коштів акцептованими дорученнями через поштові відділення.
Перевіряючи перекази сум поточної і депонованої оплати праці, утримань за виконавчими листами, зобов'язаннями і т.д., необхідно встановити обгрунтованість цих перекладів і правильність перекладаються сум (звірити з первинними обліковими документами), а також реальність зазначених у переліку адрес одержувачів переказів.
Необхідно, далі, перевірити правильність кореспонденції рахунків по списанню грошових коштів з розрахункового та інших банківських рахунків.
Так, нерідкі випадки, коли в окремих організаціях навмисне з кредиту рахунків 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок», 55 «Спеціальні рахунки в банках» списують на виробничі витрати або на витрати обігу суми оплачених витрат з проведення будівельних, науково-дослідних робіт, оплату соціально-побутових, культурно-просвітницьких та інших послуг, що підлягають віднесенню, відповідно, на капітальні вкладення і за рахунок фондів споживання і накопичення.
Всі ці та подібне необгрунтовано віднесені на виробничу діяльність організації суми ведуть до підвищення собівартості продукції (робіт, послуг) і спотворення фінансових результатів.
Усі зазначені порушення чинних нормативних документів виявляються при суцільній перевірці документів і взаємної звірки регістрів обліку по перерахованих вище рахунках [8 с. 56-63].
При виявленні фактів порушення аудитор повинен вказати ці порушення у своїй робочої документації (у довідці), посилаючись на конкретні документи (найменування, номер, дата, сума).
При виявленні порушень, помилок і зловживань необхідно відзначати їх у робочій відомості, вписуючи туди назва, номер і дату документа, характер порушення (помилки), посилання на законодавчий акт, який при цьому порушений. Якщо в ході перевірки аудитор зіткнувся з фактами привласнення окремими посадовими особами організації великих сум грошей або шахрайством при обтяжуючих обставинах, то він зобов'язаний доповісти про зловживання керівництва, для надання цієї інформації до відома власників.

2. МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ОПЕРАЦІЙ ПО ІНШИМ РАХУНКАХ В БАНКУ ТОВ «ЕФЕС»
2.1 Підготовка та планування аудиторської перевірки
ТОВ «Ефес» зареєстровано 20 серпня 2001 року. Адміністрацією Брянського району Брянської області. Товариство є юридичною особою по Російському Законодавству та діє відповідно до ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і іншими правовими актами.
Метою діяльності ТОВ «Ефес» є отримання прибутку його учасниками на основі задоволення потреб громадян, господарських товариств і будь-яких інших законних утворень в товарах роботах, послугах, пропонованих суспільством
ТОВ «Ефес» самостійно планує свою господарську діяльність, визначає перспективи розвитку, виходячи з попиту надаваних послуг і необхідності забезпечення виробничого та соціального розвитку суспільства. ТОВ «Ефес» здійснює свою виробничу і комерційну діяльність силами трудового колективу за договорами, укладеними з громадянами та юридичними особами. ТОВ «Ефес» виконує роботи, надає послуги і реалізує відходи виробництва за цінами і тарифами, що встановлюються самостійно або на договірній основі та відповідно до чинного законодавства РФ. Розрахунки ТОВ «Ефес» за своїми зобов'язаннями проводяться у готівковому та безготівковому порядку через установи банків відповідно до правил виконання розрахункових та касових операцій, затверджуваними ЦБ РФ.
З дня утворення ТОВ «Ефес» на підставі виданої ліцензії Держбудом РФ виконує наступні види робіт (основний вид діяльності):
- Санітарно технічні роботи по влаштуванню зовнішніх і внутрішніх інженерних мереж і комунікацій;
- Спеціальні роботи з влаштування зовнішніх і внутрішніх інженерних мереж з прокладання газопроводу та встановлення обладнання.
Середньооблікова чисельність працівників підприємства складає 28 чоловік. Обсяг виконаних робіт в середньому за рік становить 18 млн. рублів. Середня зарплата працівників становить близько 8 тис. рублів.
ТОВ «Ефес» є юридичною особою, правове становище якого визначається законодавством РФ та Статутом. Робочою мовою ТОВ «Ефес» є російська мова. Всі документи, пов'язані з діяльністю ТОВ «Ефес», складаються на робочій мові. ТОВ «Ефес» має самостійний баланс і має право відкривати банківські рахунки на території РФ і за її межами.
Майно ТОВ «Ефес» створене за рахунок внесків учасників Товариства, а також придбане і отримане з інших законних джерел Товариства в процесі його діяльності, належить Товариству на праві власності. ТОВ «Ефес» згідно з чинним законодавством РФ розпоряджається своїм майном відповідно до цілей і завдань своєї діяльності.
ТОВ «Ефес» несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном. Учасники ТОВ «Ефес» не відповідають за зобов'язаннями підприємства і несуть ризик збитків, пов'язаних з його діяльністю, у межах вартості внесених ними вкладів у Статутний капітал. Якщо неспроможність (банкрутство) ТОВ «Ефес» викликана дією (бездіяльністю) його Учасників або інших осіб, які мають право давати обов'язкові для підприємства вказівки, або іншим чином.
Основні техніко-економічні характеристики ТОВ «Ефес» відображені в робочому документі РД - 0.01 (див. додатки). Джерелами отримання інформації були:
- Статут ТОВ «Ефес»;
- Положення ТОВ «Ефес»;
- Накази та розпорядження директора, а також видані ним інструкції;
- Правила внутрішнього розпорядку;
- Документація по постановці на податковий облік;
- Бухгалтерська та податкова звітність;
- Результати огляду приміщень та спілкування з керівництвом.
Також було проведено ознайомлення з існуючою системою внутрішнього контролю ТОВ «Ефес». Опис компонентів СВК, таких як: система бухгалтерського обліку, контрольне середовище, застосовувані засоби контролю, здійснено в робочих документах РД - 0.02, РД - 0.03, РД - 0.04В і РД - 0.04. Джерелами отримання інформації були:
- Статут ТОВ «Ефес»;
- Законодавчі та нормативні акти, що регламентують організацію діяльності аудиторських організацій;
- Облікова політика ТОВ «Ефес»;
- Посадові обов'язки співробітників бухгалтерської служби ТОВ «Ефес» та інші внутрішні нормативні акти;
- Результати спілкування з керівництвом і співробітниками ТОВ «Ефес».
На основі ознайомлення з організацією діяльності ТОВ «Ефес» і його системою внутрішнього контролю, були:
- Вивчено система управління ТОВ «Ефес» та основні фінансово-господарські показники діяльності ТОВ «Ефес»;
- Складено перелік законодавчих та нормативних актів з організації бухгалтерського обліку і СВК ТОВ «Ефес» РД - 0.05;
- Здійснено процедури підготовки та планування аудиту.
Керуючись темою дослідження і розпорядження директора ТОВ «Ефес», був проведений аудит операцій по іншим рахунках в банку. Організація аудиту полягала у виконанні практичних завдань, пов'язаних із здійсненням процедур підготовки і планування, аудиторських процедур по суті і заключних процедур перевірки.
При підготовці і плануванні аудиту були здійснені наступні процедури:
1. Первісна оцінка впливу контрольної середовища на ефективність процедур внутрішнього контролю. Джерела інформації:
- Робочі документи (РД - 0.01 - 0.04), складені за результатом ознайомлення з діяльністю і СВК ТОВ «Ефес»;
- Законодавчі та нормативні документи, що регламентують організації діяльності ТОВ «Ефес»;
- Відомості, отримані в результаті спілкування з керівництвом і співробітниками ТОВ «Ефес».
Порядок виконання:
- На основі аналізу отриманої інформації визначено рівень впливу контрольної середовища на ефективність застосовуваних процедур внутрішнього контролю ТОВ «Ефес».
- Підготовлено та складено робочий документ РД - 0.3.
2. Первісна оцінка системи бухгалтерського обліку і застосовувані засобів контролю. Джерела інформації:
- Робочі документи (РД - 0,6 - 0.9), складені за результатом ознайомлення з діяльністю та системою внутрішнього контролю «Ефес»;
- Законодавчі та нормативні документи, що регламентують організацію системи бухгалтерського обліку ТОВ «Ефес»;
- Відомості, отримані в результаті спілкування з керівництвом і співробітниками ТОВ «Ефес»;
- Документація за результатами контрольних заходів.
Порядок виконання:
- Шляхом зіставлення даних облікової політики та вимог законодавчих і нормативних актів, здійснена первісна оцінка повноти і правильності складання облікової політики. Результати оцінки оформлені робочим документом РД - 0.12.
- Здійснено первісна оцінка повноти і правильності складання внутрішніх документів з організації системи бухгалтерського обліку і застосовувані засобів контролю. Результати оцінки оформлені в РД - 0.8.
- Здійснено оцінку професійного рівня співробітників бухгалтерської служби. Результати оцінки оформлені в РД - 0.03.
3. Первісна оцінка рівня аудиторського ризику. Джерела інформації: Робочі документи РД - 0.1 по РД - 0.9.
Порядок виконання:
- У результаті аналізу зовнішніх і внутрішніх факторів здійснена оцінка рівня невід'ємного ризику. Результати оцінки оформлені в РД - 0.1.
- На основі даних робочих документів РД - 0.6 - 0.9 здійснена первісна оцінка рівня ризику засобів контролю. Результати оцінки оформлені робочим документом РД - 0.6А.
- Здійснено оцінку рівня ризику невиявлення. Результати оцінки оформлені робочим документом РД - 12.
- Здійснено первісна оцінка рівня аудиторського ризику. Результати оцінки оформлені робочим документом РД - 0.1.
Таблиця 1-Градація рівня ризику

Якісна оцінка аудиторського ризику	Відсотки (%)
Низький	0-10
Середній	11-50
Високий	51-70

- Визначення величини абсолютної рівня суттєвості. Джерела інформації:
- Нормативні документи аудируемого особи;
- Фінансова (бухгалтерська) звітність аудируемого особи;
- Зведені регістри синтетичного обліку;
- Робочі документи РД - 1 за РД - 12.
Порядок виконання:
- На основі аналізу та оцінки отриманої інформації, визначені базові показники та відсоток рівня суттєвості.
- Зроблено розрахунок числового значення рівня допустимої помилки. Результати процедури відображені в робочому документі РД - 0.2.
4. Порядок побудови аудиторської вибірки. Джерела інформації:
- Нормативні документи аудируемого особи;
- Фінансова (бухгалтерська) і податкова звітність аудируемого особи;
- Зведені регістри синтетичного обліку;
- Робочі документи РД - 0.9;
- Результат визначення пріоритетних напрямків перевірки.
Порядок виконання: на основі оцінок аудиторського ризику, допустимої помилки та пріоритетних напрямків перевірки мною визначені:
- Можливі помилки та генеральну сукупність, яка повинна бути використана для вибіркової перевірки.
- Порядок формування сукупності елементів, що підлягають перевірці.
- Обсяг вибірки.
У результаті побудови аудиторської вибірки, було прийнято рішення, що вибірка буде здійснена блоковим методом, тобто перевірка буде здійснена у відношенні основних засобів за жовтень-листопад 2007 року.
5. Складання програми аудиторських процедур по суті. Джерела інформації:
- Нормативні документи аудируемого особи;
- Фінансова (бухгалтерська) і податкова звітність аудируемого особи;
- Зведені регістри синтетичного обліку;
- Робочі документи РД - 0.9;
- Результат визначення пріоритетних напрямків перевірки;
- Результати побудови вибірки.
Порядок виконання:
На основі аналізу проведених процедур підготовки перевірки, була складена програма аудиторських процедур по суті, яка оформлена робочим документом.
Таким чином, розкривши, виконану роботу з підготовки та планування, у першому розділі перевірки, розглянемо практичне виконання завдань щодо здійснення аудиторських процедур по суті.
При проведенні планування аудиторської перевірки операцій по іншим рахунках в банку, було проведено знайомство з економічним суб'єктом. Коротка характеристика підприємства, що перевіряється наведена вище. У цьому ж пункті докладно розглянуті організація роботи бухгалтерії та системи внутрішнього контролю на підприємстві. Примірний план проведення аудиторської перевірки представлений у додатку.
Перед початком проведення перевірки був перевірений робочий план рахунків на предмет відповідності описаного в обліковій політиці. У випадку ТОВ «Ефес» робочий план рахунків відповідає чинному законодавству та наказом «Облікова політика організації»
Були перевірені задані константи - умовно-постійні величини, значення яких діють протягом певного часу. Наприклад, назва підприємства буде діяти у всіх документах до його зміни в установленому порядку. Прізвище головного бухгалтера - діє протягом роботи даного співробітника на даній посаді. У випадку ТОВ «Ефес» всі вихідні первинні і звітні документи заповнюються за допомогою бухгалтерської програми, до якої реквізити та інші константи підприємства та його контрагентів вже внесені після встановлення програми, тому при заповненні реквізитів документів практично виключені помилки.
Також було визначено рівень суттєвості.
У результаті побудови аудиторської вибірки, було прийнято рішення, що вибірка буде здійснена блоковим методом, тобто перевірка буде здійснена у відношенні основних засобів за жовтень-листопад 2007 року.
На основі аналізу проведених процедур підготовки перевірки, була складена програма аудиторських процедур по суті, яка оформлена робочим документом.
2.2 Проведення процедур перевірки по суті
У процесі практичного виконання програми, були реалізовані наступні процедури по суті:
1. Перевірка відповідності даних обліку, бухгалтерської та податкової звітності. Джерела аудиторських доказів:
- Бухгалтерська та податкова звітність;
- Зведені регістри синтетичного обліку;
- Регістри аналітичного обліку.
Критерій оцінки - підтвердження дотримання передумови підготовки фінансової та податкової звітності - повнота. Порядок виконання: здійснено перевірку відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку та бухгалтерської звітності на початок і кінець періоду, що перевіряється. Результати звірки оформлені в РД - 0.11.
2. Перевірка правильності оформлення первинних документів з обліку.
Джерела аудиторських доказів:
- Форми первинних документів, затверджені наказом про облікову політику;
- Графік документообігу;
- Первинні документи з обліку;
- Регістри аналітичного обліку.
Критерій оцінки - підтвердження дотримання передумов підготовки фінансової та податкової звітності - повнота і обов'язки. Порядок виконання: здійснено інспектування та перерахунок числових даних у первинних документах за операціями, що потрапили у вибірку. Порушення, пов'язані з оформленням первинних документів не встановлено. Результати виконання процедури відображені в РД.
3. Перевірка відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку та бухгалтерської звітності, а також правильності результатів інвентаризацій.
Джерела аудиторських доказів:
- Первинні документи з обліку;
- Розрахунки аудируемого особи;
- Регістри аналітичного та синтетичного обліку.
Критерій оцінки - підтвердження дотримання передумови підготовки фінансової звітності - виникнення і повнота. Порядок виконання: за документами, що потрапили у вибірку, була перевірена повнота відображення в бухгалтерському обліку операцій. Результати перевірки відображені в робочих документах РД - 0.10, 0.11, 14, 0.5.
4. Перевірка правильності відображення операцій по іншим рахунках в банку.
Джерела аудиторських доказів:
- Нормативні акти аудируемого особи;
- Регістри аналітичного та синтетичного обліку.
Критерій оцінки - підтвердження дотримання аудіруемим особою передумов підготовки фінансової звітності - повнота, представлення і розкриття. Порядок виконання: За даними регістрів аналітичного та синтетичного обліку перевірена правильність відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
5. Перевірка правильності і послідовності застосування облікової політики. Джерело аудиторських доказів:
- Наказ про облікову політику.
- Внутрішні нормативні акти.
- Робочий документ РД - 0.12.
- Результати виконання процедур по суті.
Критерій оцінки - підтвердження дотримання аудіруемим особою передумови підготовки фінансової звітності - представлення та розкриття. Порядок виконання: в процесі проведення процедур по суті здійснено перевірку дотримання вимог облікової політики. Результати виконання процедури відображені в робочому документі РД - 0.4.
Таким чином при проведенні другого етапу аудиторської перевірки було встановлено:
Усі первинні документи з обліку та операціями з іншим рахунках в банку є доброякісними, тобто складені за затвердженою формою і заповнені відповідно до вимог Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку підприємств. Всі операції, відображені в первинних документах відповідають вимогам законності (не суперечать законодавству, інструкціям) і доцільності (спрямовані на виконання завдань, що стоять перед підприємством).
Відповідно до пункту 4 програми проведений аудит установчих документів на предмет відповідності установчих документів ТОВ «ЕФЕС» чинному законодавству. У ході перевірки Статуту встановлено, що статутний капітал сформований в обсязі, відповідному законодавству РФ і внесений повністю, що підтверджується банківськими документами. Порядок утворення та основні положення діяльності підприємства відповідають вимогам законодавства, що підтверджується тим, що Статут суспільства пройшов реєстрацію в Адміністрації м. Брянська Рег. № 165 від 20.08.2001 р.
Пункт 5 програми передбачає перевірку оформлення первинних облікових документів. Перевірці піддані виписки банку за 2007 р ., Платіжні доручення, платіжні вимоги, прибуткові та видаткові касові документи, чекова книжка.
У ході перевірки встановлено, що всі вони є доброякісними, тобто складені за затвердженою формою і заповнені відповідно до вимог Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку підприємств. Також встановлено, що всі операції, відображені в первинних документах відповідають вимогам законності (не суперечать законодавству, інструкціям) і доцільності (спрямовані на виконання завдань, що стоять перед підприємством).
Згідно з пунктом 6 програми проведено інвентаризацію розрахунків з контрагентами підприємства з оплати матеріалів. Перевірено договори з контрагентами, накладні на поставку матеріалів на підприємство, відповідність оплачених сум накладними, вивчені акти звірки з контрагентами. Перевірка показала, що розрахунки з постачальниками і підрядниками матеріалів та послуг ТОВ «ЕФЕС» ведуться відповідно до законодавства та договорами. Спостерігається деяка розбіжність при складанні актів звірки, але це пов'язано з тим, що суми, перераховані ТОВ «ЕФЕС» постачальникам, ще не зараховані банком на розрахункові рахунки контрагентів, тобто перебувають «в дорозі», але при складанні актів звірки факт оплати підтверджується платіжними дорученнями з відміткою про оплату.
Відповідно до пункту 7 програми аудиту проведена перевірка даних регістрів обліку грошових коштів на спеціальних рахунках в банках і звірка з даними Головної книги. Для узагальнення даних по розділу обліку «Спеціальні рахунки» до сч.55 «Спеціальні рахунки» відкритий субрахунок 55-2 «Чекові книжки». Арифметичний перерахунок даних регістрів обліку за рахунком 55-2 показав, що підрахунок зроблено вірно. Обороти і сальдо на кінець звітного періоду за перевіряється рахунку відповідають підсумкового значенням дебетового і кредитового обороту за звітний період і залишками на кінець звітного періоду даними Головної книги.
Пункт 8 програми передбачає аудит правомірності. У цілому, в ході проведення аудиторської перевірки не було виявлено порушень законодавства при виконанні господарських операцій. Всі документи, що підтверджують здійснені операції достовірні і справжні. Претензій до ведення обліку на підприємстві немає. Звірення облікових залишків грошових коштів з фактичними не виявило недостачі. Витрати обігу вказані в повному обсязі і відображаються у відповідності до законодавства РФ. Підсумкове аудиторський висновок на мій погляд може бути безумовно позитивним.
2.3 Документування аудиту та оцінка його результатів
Після виконання аудиторських процедур по суті, були здійснені заключні процедури аудиту, зміст яких розкрито у п'ятому розділі звіту. Заключні процедури:
- Аналіз та оцінка якості аудиторської вибірки.
- Аналіз помилок, виявлених в ході перевірки та їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності.
- Формування пропозицій щодо усунення виявлених суттєвих викривлень.
- Оцінка якості усунення аудіруемим особою виявлених суттєвих викривлень звітності та формування думки про достовірність показників бухгалтерської звітності.
При виконанні практичних завдань, пов'язаних із здійсненням заключних процедур аудиту обліку основних засобів ТОВ «Ефес», було виконано:
1. Підтвердження первісної оцінки системи бухгалтерського обліку.
Джерело аудиторських доказів: Робочі документи РД - 0.02, РД - 0.03. Критерій оцінки - результат первісної оцінки, відбитий в робочих документах до РД - 0.5 по РД - 0.6. Порядок виконання: За результатами проведених аудиторських процедур по суті, складений робочий документ з оцінки ефективності системи бухгалтерського обліку.
2. Підтвердження первісної оцінки впливу контрольної середовища на ефективність застосовуваних засобів контролю. Джерело інформації:
- Робочий документ РД - 0.6.
- Робочі документи РД - 18, РД - 0.8.
Критерій оцінки - результат первісної оцінки, відбитий в робочому документі РД - 0.6. Порядок виконання: За результатами проведених аудиторських процедур по суті, складений робочий документ РД - 21 з оцінки впливу контрольної середовища на ефективність застосовуваних засобів контролю.
3. Підтвердження первісної оцінки застосовуваних засобів контролю. Джерело аудиторських доказів: Робочі документи РД - 0.6, РД - 0.6А. Критерій оцінки - результат первісної оцінки, відбитий в робочому документі РД - 10. Порядок виконання: За результатами проведених аудиторських процедур по суті, складений робочий документ з оцінки ефективності застосованих засобів контролю.
4. Оцінка якості проведення аудиторської вибірки. Джерело аудиторських доказів: Робочі документи з РД - 0.9. Критерій оцінки - результат первісної оцінки рівня аудиторського ризику, відбитий в робочому документі РД - 24.
Порядок виконання: Визначено фактичний рівень аудиторського ризику і його компонентів, який зафіксований в робочих документах до РД - 0.9 по РД - 13. За результатами співставлення даних первісної оцінки аудиторського ризику і фактичного його рівня, мною здійснено оцінку ризику вибірки і зроблений висновок, що вибірка проведена якісно.
5. Оцінка застосовності допущення безперервності діяльності аудируемого особи. Джерело аудиторських доказів: