Курсова робота
На тему:
«Аудиторська перевірка нематеріальних активів (на прикладі ВАТ« Росконтракт-Камишин »)
Камишин 2008
Введення
В даний час в світі відбуваються постійні зміни стратегій і методів, і проблематика даного дослідження і раніше несе актуальний характер.
Представляється, що аналіз тематики є досить актуальним і становить науковий і практичний інтерес.
Наукова значимість даної роботи полягає в оптимізації та упорядкування існуючої науково-методологічної бази з досліджуваної проблематики. Практична значимість теми полягає в аналізі проблем як в часі, так і в просторовому розрізах. З одного боку, тематика дослідження отримує інтерес у наукових колах, у іншого боку, як було показано, існує недостатня розробленість та невирішені питання. Це означає, що дана робота крім навчальної, буде мати теоретичну, так і практичну значимість.
Нормативно-права база складається з чинного законодавства Російської Федерації за станом на грудень 2008, в якості правової бази мною використана правова система Гарант.
Теоретико-методологічну базу дослідження склали чотири групи джерел. До першої віднесені авторські видання з досліджуваної проблематики. До другої віднесені навчальна література (підручники і навчальні посібники, довідкова та енциклопедична література, коментарі до законодавства). До третьої віднесені наукові статті у періодичних журналах з досліджуваної проблематики. І до четвертої віднесені спеціалізовані веб-сайти організацій.
При проведенні дослідження аудиту нематеріальних активів були використані наступні методи дослідження:
- Аналіз існуючої джерельної бази з даної проблематики (метод наукового аналізу).
- Узагальнення і синтез точок зору, представлених у джерельній базі (метод наукового синтезу та узагальнення).
- Моделювання на основі отриманих даних авторського бачення в розкритті поставленої проблематики (метод моделювання).
В якості об'єкта практичного дослідження мною розглянуто підприємство ВАТ «Росконтракт-Камишин».
Предмет дослідження - приватні питання діяльності системи аудиту нематеріальних активів.
Мета роботи - вивчення теми аудит нематеріальних активів як з російського, так і з зарубіжної точок зору.
Поставлена мета визначає завдання дослідження:
1. Розглянути теоретичні підходи до аудиту нематеріальних активів;
2. Виявити основну проблему аудиту нематеріальних активів у сучасних умовах;
3. Показати шляхи вирішення виявлених проблем і зробити розрахунок шляхів їх вирішення;
4. Провести і позначити тенденції розвитку тематики аудит нематеріальних активів.
Робота складається з вступу, розділів основної частини, висновків (висновку), списку літератури та додатків.
У вступі обгрунтовано актуальність вибору теми, визначено предмет, об'єкт, мету і відповідні їй завдання, охарактеризовано методи дослідження та джерела інформації, показані наукова та практична значущість, виявлена проблема і поставлена гіпотеза.
У першому розділі розглянуті загальнотеоретичні питання аудиту нематеріальних активів. Визначаються основні поняття, обумовлюється актуальність теми.
У розділі другому, практичної, розглянуті ті ж поняття, на практичній основі.
1. Теоретичний аспект обліку і аудиту НМА
1.1 Сутність та особливості відображення в бухгалтерському обліку НМА
З розвитком ринкових відносин у складі майна суб'єкта з'явився новий вид засобів - нематеріальні активи.
Під нематеріальними активами розуміють об'єкти довгострокового користування (понад 1 року), що не мають матеріально-речового змісту, але мають вартісну оцінку і приносять дохід.
До нематеріальних активів відносять права, що виникають:
- З авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних тощо;
- З патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення;
- З свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання;
- З прав на «ноу-хау» та ін
Крім того, до нематеріальних активів відносяться права користування земельними ділянками, природними ресурсами і організаційні витрати, пов'язані зі створенням підприємства.
Порядок відображення і руху НМА у бухгалтерському обліку встановлено Положенням з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2007, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 27 грудня 2007 р. № 153н (далі - ПБО 14/2007). Цим же положенням визначено конкретні ознаки, за якими об'єкти необоротних активів можна відносити до нематеріальних, а також чітко визначено сам склад нематеріальних активів.
Згідно з пунктом 3 ПБО 14/2007, для прийняття до обліку активу як нематеріального необхідне одночасне дотримання наступних умов:
а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому, зокрема, об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації);
б) організація має право на отримання економічних вигід, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (в тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права даної організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації - патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору тощо), а також є обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод (далі - контроль над об'єктом);
в) можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;
г) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
е) фактична (первісна) вартість об'єкта може бути достовірно визначена;
ж) відсутність у об'єкта матеріально-речової форми.
У пункті 4 ПБО 14/2007 наведено перелік об'єктів, які можуть бути віднесені до нематеріальних активів з урахуванням одночасного виконання вищенаведених умов (ознак), а саме: твори науки, літератури і мистецтва; програми для електронних обчислювальних машин, винаходи; корисні моделі; селекційні досягнення; секрети виробництва (ноу-хау); товарні знаки і знаки обслуговування.
У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація, що виникла у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини).
Нематеріальними активами не є: витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати); інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці. Ніякі інші об'єкти прав в бухгалтерському обліку не можуть бути віднесені до нематеріальних активів.
Умовно всі нематеріальні активи можна розділити на дві групи: об'єкти інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи.
Як вже говорилося вище, в цілому поняття «інтелектуальна власність» має на увазі права, пов'язані з літературним, художнім і наукових творів, виконавської діяльності, винаходам, науковим відкриттям, промисловим зразкам, товарним знакам, знакам обслуговування, фірмових найменувань та комерційних позначень, а також всі інші права, що стосуються інтелектуальної діяльності у виробничій, науковій, літературній і художній областях.
Пунктом VIII статті 2 Конвенції про заснування Всесвітньої організації інтелектуальної власності, визначено, що інтелектуальна власність включає права, пов'язані з:
- Літературним, художнім і наукових творів;
- Виконавської діяльності артистів, звукозапису, радіо-і телевізійних передач;
- Винаходів у всіх галузях людської діяльності;
- Науковим відкриттям;
- Промисловим зразкам;
- Товарним знакам, знакам обслуговування, фірмових найменувань та комерційних позначень;
- Захист від недобросовісної конкуренції, а також всі інші права, що стосуються інтелектуальної діяльності у виробничій, науковій, літературній і художній областях.
До числа російських законодавчих актів, що регламентують відносини інтелектуальної власності та віднесення об'єктів прав до нематеріальних активів, відносяться: Цивільний кодекс РФ, а також інші підзаконні нормативні акти, що регулюють порядок оформлення та реєстрації об'єктів інтелектуальної власності тощо
Виходячи з вищевказаних документів та вимог ПБУ 14/2007, до об'єктів інтелектуальної власності, враховуються у складі нематеріальних активів в бухгалтерському обліку, не відносяться права, пов'язані з літературними, мистецькими та іншими авторськими творами, а також інші права у сфері мистецтва, радіо і телебачення . Дана обставина пов'язана в першу чергу з тим, що при передачі зазначених прав на підставі авторського договору передається тільки майнове авторське право. Така передача не означає переходу всіх авторських прав (повноважень автора) взагалі від однієї особи до іншої. Тому авторські договори на передачу майнових прав не виділяються в окрему категорію цивільних договорів.
Відповідно до пункту 4 статті 454 ЦК РФ до договорів на продаж майнових прав застосовуються положення цивільного законодавства в частині договорів купівлі-продажу (якщо інше не випливає із змісту або характеру цих прав). Отже, передача майнових авторських прав буде нічим іншим як операцією купівлі-продажу. У той же час передача прав на об'єкти інтелектуальної власності, пов'язані з нематеріальних активів, оформляються ліцензійним договором (п. 37 ПБУ 14/2007).
Таким чином, до нематеріальних активів можна віднести лише обмежений перелік об'єктів інтелектуальної власності згідно з ПБО 14/2007:
- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
- Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
- Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
- Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
Як випливає з чинного законодавства, патент (свідоцтво або інший правовстановлюючий документ) видається, як правило, автору (тобто фізичній особі) зазначених вище об'єктів інтелектуальної власності.
Однак такого роду документи може отримати і роботодавець (юридична або фізична особа), якщо об'єкт створений працівником (працівниками) у зв'язку з виконанням ним (ними) своїх службових обов'язків або отриманням від роботодавця конкретного завдання (якщо договором між ними не встановлено інше).
Необхідно також звернути увагу, що ПБУ 14/2007 встановлено важлива вимога до об'єктів інтелектуальної власності: до складу нематеріальних активів можуть бути включені тільки виняткові права на дані об'єкти. Це означає, що організація або самостійно створює нематеріальний актив (як роботодавця автора або авторів), або набуває в іншої юридичної або фізичної особи виняткові права на даний об'єкт.
Виняток складають права автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем, за якими ПБУ 14/2007 не передбачається отримання виключної ліцензії.
Всі ліцензійні договори на передачу виключних (майнових) прав на об'єкти інтелектуальної власності підлягають обов'язковій реєстрації у відповідних інстанціях, які видавали продавцю (правовласнику) свідоцтва, патенти та інші правовстановлюючі документи.
Слід зауважити, що до складу НМА (об'єктів інтелектуальної власності) не включаються інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці, оскільки вони невіддільні від своїх носіїв і не можуть бути використані без них.
До інших нематеріальних активів можна віднести організаційні витрати і ділову репутацію фірми.
Під організаційними розуміються витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації.
Не приймаються до обліку в складі нематеріальних активів витрати організацій, пов'язані з необхідністю переоформлення установчих документів.
Ділова репутація фірми (Good will) або інакше ціна фірми представляє собою різницю у вартості організації як єдиного цілісного майново-фізичного комплексу, що має певну репутацію, і балансовою вартістю цієї фірми. У вітчизняному обліку дане поняття використовується в основному по приватизованим підприємствам як різниця між купівлею і оціночною вартістю майна. основними документами, що підтверджують надходження нематеріальних активів в організацію (права власності на ці нематеріальні активи), є патенти та свідоцтва (при створенні об'єкта силами самої організації) або ліцензійні договори і виняткові ліцензії (за поступку прав). Принагідно слід зауважити, що ці ж документи служать підставою для відображення і в податковому обліку.
Для відображення в бухгалтерському обліку таких НМА як організаційні витрати і ділова репутація фірми крім документів, в яких обумовлюється угода (установчі документи, договір на придбання підприємства як майнового комплексу тощо), необхідно мати також документи, що підтверджують сам факт отримання нематеріальних активів (акти приймання-передачі).
У бухгалтерському обліку такі документи є підставою для оприбуткування активу як позаоборотних. Згідно з Планом рахунків та Інструкції щодо його застосування, будь-яке надходження нематеріальних активів відображається в обліку із застосуванням рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 5 «Придбання нематеріальних активів»:
Дебет 08 Кредит 60 (або рахунки обліку витрат)
- Оприбуткований об'єкт НМА (зібрані витрати зі створення (придбання) НМА). Крім того, з метою постановки нематеріального активу на облік в якості діючого (бере участь у процесі виробництва, що дає доходи), а також для початку нарахування амортизації, необхідно скласти Акт введення об'єкта нематеріальних активів в експлуатацію. У бухгалтерському обліку на підставі цього документа буде зроблена проводка:
Дебет 04 Кредит 08
- Введено в експлуатацію об'єкт НМА. Чинними нормативними актами не передбачено будь-яких уніфіковані форми такого роду первинних документів. Тому кожне підприємство - власник нематеріального активу самостійно займається їх розробкою. У цьому випадку слід пам'ятати дві основні вимоги законодавства:
1) даний документ повинен мати ряд обов'язкових реквізитів, передбачених пунктом 2 статті 9 Закону про бухгалтерський облік (найменування документа, дата складання, найменування організації, зміст господарської операції, вимірювачі операції в натуральному і грошовому вираженні, найменування посад відповідальних осіб, особисті підписи зазначених осіб );
2) самостійно розроблений організацією документ (Акт введення нематеріального активу в експлуатацію) повинен бути зафіксований в додатку до облікової політики підприємства (п. 5 ПБУ 1 / 98).
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом НМА вважається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору поступки прав і т.п. Основною ознакою, за яким один інвентарний об'єкт ідентифікується від іншого, служить виконання ним самостійної функції у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або використання для управлінських потреб організації (п. 5 ПБУ 14/2007).
Відповідно до пункту 6 ПБУ 14/2007 всі нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною (первісної) вартості. Однак порядок визначення цієї вартості розрізняється залежно від способу надходження НМА в організацію.
Так само, як і основні кошти, НМА можуть надходити в організації при їх придбанні за плату, створення силами самої організації, в порядку дарування (безоплатно), в ході товарообмінних операцій, а також шляхом внеску в їх статутний капітал.
Найбільш поширеним варіантом надходження нематеріальних активів в організацію є їх придбання за плату (купівля).
Первісна вартість такого майна визначається як сума всіх фактичних витрат на придбання за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). При цьому фактичними витратами на придбання об'єктів нематеріальних активів можуть бути:
- Суми, що сплачуються згідно з ліцензійним або іншим договором поступки (придбання) прав правовласнику (продавцю);
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням даного майна;
- Реєстраційні збори, митні збори, патентні мита та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням виключних прав у правовласника (продавця);
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта нематеріальних активів;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт нематеріальних активів;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріальних активів.
До останніх, зокрема, відносяться відсотки за позиковими зобов'язаннями, пов'язаними з придбанням НМА. Про даний суперечності в нормативних актах з бухгалтерського обліку вже говорилося в розділі, присвяченому оцінці основних коштів. Тому в даній ситуації організація також має вирішити, як їй відбивати такого роду відсотки: у первісної вартості НМА або у складі позареалізаційних витрат.
При придбанні НМА можуть виникати додаткові витрати на приведення їх у стан, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Такими витратами можуть бути суми оплати праці зайнятих цим працівників, відповідні відрахування на соціальне страхування та забезпечення (єдиний соціальний податок та внески у позабюджетні фонди), матеріальні та інші витрати. Такого роду додаткові витрати збільшують первісну вартість нематеріальних активів.
1.2 Мета, завдання та інформаційна база аудиту НМА
Метою аудиту нематеріальних активів є визначення відповідності застосовується організацією методики обліку операцій з нематеріальними активами (далі - НМА) нормативним документам, що діють на території Російської Федерації.
Для досягнення даної мети слід вирішити ряд завдань:
- Підтвердити відповідність оформлених організацією бухгалтерських операцій чинному законодавству;
- Перевірити правильність віднесення об'єкта до НМА;
- Підтвердити достовірність оцінки витрат на придбання або створення НМА;
- Оцінити відповідність бухгалтерської (фінансової) звітності даним синтетичного та аналітичного обліку;
- Перевірити повноту і своєчасність відображення, а також документального оформлення операцій з обліку НМА.
У процесі аудиторської перевірки операцій з НМА слід користуватися наступними документами: бухгалтерський баланс (форма № 1), звіт про рух грошових коштів (форма № 4), головна книга або оборотно-сальдова відомість, положення про облікову політику організації, регістри бухгалтерського обліку по рахунках 04 «Нематеріальні активи», 05 Амортизація нематеріальних активів », 91« Інші доходи і витрати », 90« Продажі », 98« Доходи майбутніх періодів ».
При проведенні перевірки аудитор повинен використовувати уніфіковані документи, що служать підставою для відображення в обліку операцій з обліку НМА, - картка обліку нематеріальних активів НМА 1 та інші первинні документи.
У організаціях, які використовують єдину журнально-ордерну форму рахівництва, аналізуються облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку:
- Журнали-ордери № 13, 16;
- Відомість обліку нематеріальних активів та зносу № 17;
- Головна книга;
- Бухгалтерський баланс (форма № 1) та звіт про прибутки і збитки (форма № 2).
При плануванні аудиторської перевірки аудитор визначає рівень суттєвості, аудиторський ризик і використовуються при перевірці процедури. Також формується група аудиторів, яка буде приймати участь у перевірці. Потім складається програма аудиторської перевірки.
Програма аудиторської перевірки включає, зокрема, наступні об'єкти аудиту:
- Оформлення первинних документів;
- Арифметична перевірка надходження та вибуття НМА;
- Правильність нарахування зносу НМА;
- Показники синтетичного й аналітичного обліку;
- ПДВ при надходженні і вибутті НМА;
- Вибуття НМА та правильність їх відображення в бухгалтерській та податковій звітності.
Незважаючи на те, що в даний час організація відповідно до Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку (затверджено Мінфіном СРСР 29.07.83 р. № 105) і Федеральним законом від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» самостійно вибирає форму обліку, перелік застосовуваних регістрів, їх побудова, послідовність і спосіб записів у них, аудитору слід перевірити наявність первинних документів і законність оформлення їх в бухгалтерському обліку.
1.3 Планування аудиту НМА у ВАТ «Росконтракт-Камишин»
Відображення та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать ВАТ «Росконтракт-Камишин» на праві власності, здійснюється відповідно до Генерального плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів на рахунках підрозділу 10 по видів нематеріальних активів, що використовуються в господарській діяльності ВАТ «Росконтракт-Камишин» - ліцензії, програмне забезпечення, інші нематеріальні активи.
У складі нематеріальних активів ВАТ веде облік ліцензій, виданих ліцензіарами, певними законодавчими актами та Урядом Росії - на заняття певними видами діяльності з урахуванням терміну їх дії.
Нематеріальні активи оцінюються в момент їх надходження за первісною вартістю, виходячи з фактично зроблених витрат з придбання і приведення в стан готовності цих суб'єктів.
Первісна вартість нематеріальних активів погашається шляхом нарахування зносу і включення його до витрат періоду. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів визначаються ВАТ «Росконтракт-Камишин» щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з первісної вартості та строку корисного використання, що не перевищує терміну діяльності ВАТ. При неможливості визначити строк корисного використання, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 10 років.
Вибуття нематеріальних активів відображається при їх реалізації, знос, списання у зв'язку з повним моральним зносом і втратою дохідних властивостей, безоплатної передачі за балансовою (залишковою) вартістю.
Податковий облік нематеріальних активів організується в порядку, встановленому податковим законодавством.
2. Методика аудиторської перевірки НМА у ВАТ «Росконтракт-Камишин»
2.1 Аудит руху НМА
Метою аудиту нематеріальних активів є встановлення відповідності застосовуваної підприємством методики обліку нематеріальних активів вимогам нормативних актів, які регулюють формування собівартості продукції (робіт, послуг) і фінансових результатів, а також вимогам відповідних стандартів і положенням, що встановлює правила їх обліку.
Аудитор повинен послідовно перевірити такі моменти:
- Вивчити склад і структуру нематеріальних активів за даними
- Первинних документів та облікових регістрів;
- Підтвердити право власності на об'єкти нематеріальних активів;
- Встановити правильність відображення в обліку операцій з нематеріальними активами;
- Підтвердити достовірність нарахування та відображення в обліку амортизації по нематеріальних активах;
- Оцінити якість інвентаризації.
При перевірці операцій з нематеріальними активами аудитору необхідно звернути увагу на наступне:
- Не можуть бути визнані нематеріальними активами інтелектуальні та ділові якості громадянина, його кваліфікація і здатність до праці, оскільки вони не можуть бути відчужені від громадянина і передані іншим особам;
- Документальне оформлення факту наявності об'єкта нематеріальних активів;
- Правильність відображення первісної оцінки вартості нематеріальних активів;
- Правила щодо списання об'єкта нематеріальних активів з балансу підприємства;
- Нарахування амортизації на об'єкти нематеріальних активів;
- На правильність ведення синтетичного й аналітичного обліку нематеріальних активів.
У документах з надходження та вибуття НМА повинна бути їх характеристика, вказані порядок і термін використання, первісна вартість, норма амортизації, дата введення та виведення з експлуатації. Особливу увагу аудитору слід звернути на правильність переходу права власності.
Перевірку показників синтетичного й аналітичного обліку аудитор здійснює на рахунках 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість з придбання нематеріальних активів» і 91 «Інші доходи і витрати».
Аудитору слід звернути увагу на те, яким саме чином надійшли НМА:
- Придбано на умовах обміну;
- Безоплатно отримані;
- Надійшли в рахунок внеску до статутного капіталу організації;
- Надійшли для здійснення спільної діяльності;
- Створені власними силами;
- Створені з залученням сторонніх виконавців на договірній основі.
НМА, внесені засновниками в рахунок їхнього внеску до статутного капіталу організації (за погодженою вартості), до 1 січня 2000 оприбутковувалися за дебетом рахунка 04 з кредиту рахунку 75 «Розрахунки з засновниками». З 1 січня 2000 НМА, внесені засновниками або учасниками у рахунок їхнього внеску до статутного капіталу, доцільно відображати на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Також аудитору слід звернути увагу на те, що з 1 січня 2000 НМА, отримані за договором дарування або іншим чином безоплатно, необхідно враховувати за ринковою вартістю у складі позареалізаційних доходів.
Аналітичний облік аудитор перевіряє за картками обліку НМА на кожен об'єкт окремо.
При придбанні НМА аудитор перевіряє правильність застосованих ставок. Відповідно до НК РФ ПДВ з придбання НМА слід відображати за дебетом рахунка 19, субрахунок 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів» у кореспонденції з кредитом рахунків 60 і 76. Після прийняття на облік НМА сума ПДВ списується з кредиту рахунку 19-2 в дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Аудитор визначає правильність нарахування щомісячної амортизації, яку організація здійснює самостійно виходячи з первісної вартості, і відображення амортизаційних відрахувань в бухгалтерському обліку.
При вибутті НМА аудитору слід перевірити правильність відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку організації. Так, при вибутті НМА в результаті їх продажу, списання, безоплатної передачі вся сума накопичень амортизації списується в дебет рахунку 05 з кредиту рахунку 04. Залишкова вартість НМА списується з рахунку 04 в дебет рахунку 91. У дебет рахунка 91 також повинні списуватися всі витрати, пов'язані з вибуттям НМА, і сума ПДВ за проданими і безоплатно переданим НМА. За кредитом рахунку 91 повинна відображатися виручка від продажу або іншого доходу від вибуття НМА.
Аудитор повинен перевірити правильність формування фінансового результату організації з урахуванням вибуття НМА. Фінансовий результат організація повинна формувати на рахунку 91 і потім списувати з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Для визначення суми ПДВ за проданими НМА слід з'ясувати, з ПДВ чи без ПДВ були придбані ці НМА. При безоплатній передачі НМА платником ПДВ є сторона, яка передає, приймаюча сторона сплачує податок на прибуток. Оподатковувану базу від реалізації організація повинна визначати виходячи із середньої ціни продажу (без урахування ПДВ). При цьому вартість придбаних НМА не повинна бути нижче їхньої залишкової вартості.
При передачі НМА в рахунок внеску в статутні капітали інших організацій і в рахунок вкладу у спільне майно за договором простого товариства залишкова вартість НМА повинна списуватися з кредиту рахунку 04 в дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення». Сума амортизації за переданими НМА повинна списуватися в дебет рахунку 05 з кредиту рахунку 04. Результати з передачі організація повинна відобразити на рахунку 91.
Аудитору слід встановити, чи проводила організація інвентаризацію перед складанням річного звіту.
За результатами перевірки відповідності застосовується організацією методики обліку операцій з НМА нормативним документам, що діють на території Російської Федерації, аудитор дає рекомендації щодо усунення наявних порушень, які входять в аналітичну частину звіту аудиторської фірми.
При розгляді питань оподаткування та операціях з нематеріальними активами слід мати на увазі, що стосовно цієї категорії діючі нормативні документи не в повній мірі враховують особливості їх створення (придбання), функціонування, реалізації (передачі).
В операціях з нематеріальними активами стягуються такі основні податки: податок на додану вартість (ПДВ); податок на прибуток.
Обчислення податку на додану вартість визначається наступними обставинами:
- Умовами вступу та вибуття нематеріальних активів;
- Призначенням конкретних об'єктів нематеріальних активів, призначених:
для використання у виробництві продукції (робіт, послуг),
оподатковуваних при реалізації податком на додану вартість;
для використання у виробництві продукції (робіт, послуг), не
оподатковуваних при реалізації податком на додану вартість.
Для здійснення розрахунків з податку на додану вартість необхідно враховувати:
- Чи повинен одержувач (покупець) нематеріальних активів оплачувати постачальнику (продавцю, передавальній стороні) податок на додану вартість;
- Куди слід віднести податок на додану вартість, сплачений при придбанні нематеріальних активів.
Розглянемо наступні операції:
1. При придбанні нематеріальних активів, призначених для виготовлення продукції (робіт, послуг), оподатковуваних податком на додану вартість, діє такий порядок: сплачена підприємством сума ПДВ включалася до первісної вартості придбаного об'єкта з подальшим списанням на витрати виробництва та обігу через суми амортизації у встановленому порядку ( в даний час протягом шести місяців, крім малих підприємств). При цьому необхідно мати на увазі, що право списання суми ПДВ, сплаченої при придбанні нематеріальних активів, виникає у підприємства не тоді, коли відбувся факт придбання, а тоді, коли настав момент корисного використання придбаного об'єкта, прийняття його на облік до складу нематеріальних активів підприємства . До цього моменту придбані об'єкти числилися в складі капітальних вкладень (а не матеріальних активів) і, отже, підстав для списання сплачених сум ПДВ не було.
2. При придбанні нематеріальних активів, що використовуються для виготовлення продукції (робіт, послуг), не оподатковуваних при реалізації податком на додану вартість, мається на увазі наступне: при використанні нематеріальних активів для виробництва продукції (робіт, послуг), не звільнених від податку на додану вартість, суми ПДВ, сплачені при придбанні нематеріальних активів, списуються на розрахунки з бюджетом у загальновстановленому порядку; при використанні нематеріальних активів для виробництва продукції (робіт, послуг), звільнених від податку на додану вартість, суми ПДВ, сплачені при придбанні нематеріальних активів, на розрахунки з бюджетом не відносяться, а враховуються у складі первісної вартості придбаних нематеріальних активів з подальшим списанням на витрати виробництва та обігу через суми амортизації у встановленому порядку.
3. Підприємство може стати володарем нематеріальних активів у результаті виконання договору, за яким виконавець звільняється від податку на додану вартість.
2.2 Особливості аудиту амортизації НМА
Нематеріальні активи відображаються в обліку суми витрат на придбання, включаючи витрати по їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, і переносять рівномірно свою первинну вартість на витрати виробництва або обігу за нормами, що визначаються на підприємстві виходячи з терміну корисного їх використання.
Існує щонайменше три варіанти встановлення терміну використання нематеріальних активів:
- Строк корисного використання нематеріальних активів збігається з терміном їх дії, який передбачений відповідним договором. В цьому випадку розмір амортизаційних відрахувань за рік буде дорівнює відношенню первісної вартості нематеріальних активів до терміну корисного їх використання, встановленого відповідним договором;
- Підприємство самостійно встановлює строк корисного використання нематеріальних активів. При цьому необхідно мати на увазі, що строк корисного використання об'єкта нематеріальних активів у цьому випадку повинен бути не менше одного року, тому що по відношенню до нематеріальних активів у нормативних документах застосовується поняття «довгостроковий».
В цьому випадку розмір амортизаційних відрахувань за рік буде дорівнює відношенню первісної вартості нематеріальних активів до терміну корисного їх використання, встановленого підприємством;
- Якщо неможливо визначити термін корисного використання нематеріальних активів, то норми амортизації встановлюються у розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності підприємства).
Так як величина амортизаційних відрахувань по нематеріальних активів включається в собівартість, то в підсумку це впливає на фінансовий результат. Будь-який відступ від встановлених правил нарахування амортизації нематеріальних активів веде до спотворення доходу як бази для оподаткування. Тому завдання аудитора в даному випадку - забезпечити контроль за правильністю нарахування амортизації.
Аудитору необхідно переконатися в тому, що для кожного об'єкта нематеріальних активів на підприємстві встановлені норми амортизаційних відрахувань, термін корисного використання, і амортизація нараховується щомісяця.
2.3 Порядок підготовки підсумкової інформації за результатами аудиту
Після закінчення робіт аудитор формує пакет робочих документів, становить аудиторський звіт і представляє його спільно з робочою документацією керівнику групи (перевірки).
За результатами аудиторської перевірки відповідно до нормативних документів, які регулюють аудиторську діяльність в Росії, аудиторська компанія (незалежний аудитор) зобов'язана оформити висновки, отримані в процесі цієї перевірки, у письмовому вигляді у формі аудиторського висновку (звіту).
Висновок
В умовах переходу підприємства до ринку значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей до користувачів.
У зв'язку з розширенням прав підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів: основних засобів, нематеріальних активів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін
Дана курсова робота розглядає коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку і аудиту нематеріальних активів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
- Для обліку нематеріальних активів внаслідок їх розмаїття за складом і призначенням має значення їх класифікація, виходячи з якої і складається звітність про наявність та рух нематеріальних активів, звідси, облік даного виду засобів організується у бухгалтерії за їх видами, незалежно від організаційно-правової форми власності підприємства;
- Аналітичний облік, організований із застосуванням обчислювальної техніки, дозволяє скоротити трудомісткість, витрати часу, підвищити якість контролю, забезпечує швидкий доступ до інформації;
- Особливістю обліку нематеріальних активів, зокрема вибуття, є визначення фінансового результату по даній операції з наступним його зарахуванням або на прибуток, або на збитки.
Аудит нематеріальних активів включає в себе встановлення відповідності застосовуваної підприємством методики обліку нематеріальних активів вимогам нормативних актів, які регулюють формування собівартості продукції (робіт, послуг) і фінансових результатів, а також вимогам відповідних стандартів і положенням, що встановлює правила їх обліку.
Аудит обліку нематеріальних активів включає наступні операції:
- Перевірка операцій обліку надходження і створення нематеріальних активів;
- Перевірка обліку амортизації нематеріальних активів;
- Перевірка обліку вибуття нематеріальних активів;
- Перевірка оподаткування в операціях з нематеріальними активами;
- Обчислення ПДВ при вибутті нематеріальних активів;
- Перевірка даних по нематеріальних активів у звітності.
І останнє, слід відзначити, що нематеріальні активи як об'єкти обліку ще недостатньо вивчені і не регламентовані належним чином. Звідси можливі розбіжності (особливо з податковими органами) по порядку обліку подібних об'єктів. Організації повинні в цьому випадку шукати варіанти вирішення цих проблем (у тому числі з допомогою фахівців-експертів).
Список використаної літератури
Цивільний кодекс РФ (частина перша): Федеральний закон від 30.11.1994 № 51-ФЗ.
Податковий кодекс РФ (частина друга): Федеральний закон від 05.08.2000 № 117-ФЗ.
Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ.
Аудит: Підручник під ред. проф. В.І. Подільського. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 558 с.
Баришніков Н.П. На допомогу бухгалтеру та аудитору. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - Ч. 2. - 608 с.
Богатенка О.М. Основи економічного аналізу господарюючого суб'єкта. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 208 с.
Пипко В.А., Булавіна Л.М. Настільна книга бухгалтера та аудитора: довідковий посібник / під ред. Н.В. Бондаренко. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 576 с.
Терехов А.А. Аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 512 с.