Аудит інших витрат

Зміст

Введення

1. Теоретичні аспекти обліку та аудиту інших витрат

1.1 Поняття витрат організації. Їх склад і класифікація

1.2 Нормативне регулювання обліку інших витрат

1.3 Мета, завдання, інформаційна база аудиту інших витрат

2. Планування аудиту інших витрат

2.1 Розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється з метою аудиту інших витрат

2.2 Підготовка та зміст програми аудиту інших витрат

3. Аудит інших витрат

3.1 Аудит процедури по суті

3.2 Оформлення результатів аудиту

Висновок

Список літератури

Введення

Метою написання даної курсової роботи є вивчення аудиту витрат від інших видів діяльності.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

1. Вивчення теоретичних основ обліку та аудиту витрат від інших видів діяльності;

2. Розгляд поняття і завдань організації обліку і аудиту витрат від інших видів діяльності;

3. Аналіз синтетичного і аналітичного обліку та сучасної методики обліку і відображення у звітності інших витрат підприємства;

4. Оцінка основних нововведень обліку інших витрат підприємства;

5. Розгляд аудиту організаційних і методичних аспектів бухгалтерського обліку інших витрат.

Одним з важливих напрямків діяльності бухгалтерії будь-якого підприємства, як у Росії, так і за кордоном, є облік і аналіз інших витрат підприємства. Облік витрат від інших видів діяльності - один з найбільш трудомістких і відповідальних ділянок роботи бухгалтера, оскільки в даному об'єкті обліку зустрічаються нетипові проводки і складності податкового обліку.

Тому тема аудиту системи обліку витрат від інших видів діяльності є дуже актуальною, адже аудитору необхідно виявити помилки та неточності обліку проблемних статей звітності підприємства.

Актуальність даної курсової роботи полягає також і в нюансі зміни законодавства, що відноситься до нормативного регулювання інших витрат.

Справа в тому, що ще в 2006 році Мінфін Росії змінює порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності інших витрат, відповідні накази в кінці жовтня пройшли процедуру реєстрації в Мін'юсті Росії.

Наказ Мінфіну Росії від 18.09.2006 N 116н (зареєстровано в Мін'юсті Росії 24 жовтня) вносить поправки у вісім з двадцяти стандартів бухобліку. У їх числі ПБУ 9 / 99, ПБУ 10/99, ПБУ 6 / 01, ПБУ 8 / 01, ПБУ 16/02, ПБУ 17/02, ПБУ 19/02 та ПБО 20/03.

Крім того, зміни торкнулися і Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації.

У роботі використані економіко-статистичний, монографічний, порівняльний методи дослідження. Нормативно-правовою базою курсової роботи послужили: Федеральні правила аудиторської діяльності, Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації, Податковий Кодекс РФ та інші діючі нормативні акти.

Теоретичною основою роботи є навчальні матеріали наступних авторів: Бакаєва А.С., Кондракова Н.П., Палій В.Ф., а також наукові статті та монографії.

1. Теоретичні аспекти обліку та аудиту інших витрат

1.1 Поняття витрат організації. Їх склад і класифікація

У процесі підприємницької діяльності підприємство несе грошові витрати. Їх характер, склад і структура залежать від багатьох факторів: організаційно-правової форми господарювання, галузевої належності, місця, займаного господарюючим суб'єктом на ринку товарів і капіталу, інвестиційної, фінансової та облікової політики, а також установлених законодавчо правилами і принципами поведінки господарюючих суб'єктів у податковій , кредитної, страхової та фондовій сферах.

Виходячи з економічного змісту всі грошові витрати можна розділити на три групи: витрати, пов'язані з отриманням прибутку, витрати, не пов'язані з отриманням прибутку, примусові витрати.

Витрати, пов'язані з отриманням прибутку, включають витрати на обслуговування виробничого процесу, витрати на реалізацію продукції, виконання робіт, надання послуг, інвестиції ^1.

До витрат, не пов'язаних з отриманням прибутку, відносяться витрати споживчого характеру, а також на благодійні та гуманітарні цілі. Сюди ж можна включити заохочувальні виплати працівникам підприємства, відрахування в недержавні страхові і пенсійні фонди, на розвиток соціально-культурної сфери і політику. Витрати цього типу можуть опосередковано впливати на прибутковість компанії, формуючи її імідж. Налагоджена рекламна і маркетингова служба дозволяє широко використовувати репутацію фірми для залучення покупців, інвесторів, робочої сили.

До третього типу витрат - примусовим - належать податки і податкові платежі, відрахування в державні позабюджетні фонди, витрати з обов'язкового страхування, створення резервів, штрафні санкції.

Витрати, пов'язані безпосередньо з отриманням прибутку, складаються з матеріальних витрат, витрат на оплату праці, накладні витрати, інвестиції.

Матеріальні витрати - включають в себе оплату сировини і матеріалів, напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива й енергії всіх видів, витрати на тару і тарні матеріали, запасні частини, витрати, пов'язані з придбанням малоцінних і швидкозношуваних предметів, кошти, передані стороннім організаціям за послуги виробничого характеру та ін Як правило, дані витрати займають найбільшу питому вагу у витратах підприємства. Їх структура але чому визначається галузевою належністю. Наприклад, в матеріаломістких галузях промисловості та будівництві основна грошова навантаження припадає на закупівлю сировини і матеріалів, на транспорті значна частина витрат падає на придбання палива і запасних частин і т.д.

Формування цієї групи витрат безпосередньо пов'язана з величиною прибутку, від рівня витрат залежать стійкість положення підприємства на ринку, конкурентоспроможність його продукції.

Для відшкодування матеріальних витрат підприємства необхідно дотримання двох умов:

• продукція повинна бути реалізована;

• прибуток від реалізації продукції повинна своєчасно поступати на грошові рахунки підприємства.

Оскільки факт реалізації продукції залежить і від облікової політики підприємства (реалізація визначається на момент відвантаження продукції і пред'явлення платіжних документів покупцеві або на момент оплати відвантаженої продукції), то матеріальні витрати відшкодовуються після завершення всього кругообігу засобів і реального надходження грошей на рахунки або до каси підприємства.

Основою для визначення вартості матеріальних витрат є ціна їх придбання без урахування непрямих податків. Ціна придбання матеріалів, відображена в рахунку фактурі, складає їх базову собівартість. До неї слід додати витрати з перевезення, доставки та зберігання. Якщо матеріальні запаси імпортуються, то їх базова собівартість зростає на величину мит та інших митних витрат.

Витрати на оплату праці представляють собою грошові та натуральні виплати працівникам підприємства для забезпечення нормального відтворення робочої сили. Натуральні виплати враховуються в грошовій формі і включаються у сукупний річний дохід працівника.

Склад цієї групи витрат багатошаровий. У неї входять всі виплати, які формують фонд оплати праці відповідно до чинного законодавства. Крім того, до витрат на оплату праці відносять матеріальну допомогу, премії з цільових коштів, оплату додаткових відпусток, одноразову допомогу і надбавки до пенсій, компенсаційні та інші виплати, що сплачуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати всіх податків і податкових платежів.

До накладних витрат відносяться адміністративно-управлінські витрати, орендна плата, амортизація нематеріальних активів, витрати допоміжного виробництва та ін

Інвестиції представляють собою капітальні вкладення як з метою розширення обсягів власного виробництва, так і для отримання прибутку на фінансових і фондових ринках. Їх характер і структура залежить від застосовуваної підприємством політики в області капітальних вкладень. Відповідно і джерела фінансування інвестицій різні. Ними можуть бути як власні кошти (прибуток, амортизації, кошти від розміщення цінних паперів, статутний фонд), так і позикові (цільові кредити банків, банківських установ, фінансова допомога, бюджетні кошти). Повернення цієї групи грошових витрат обумовлена ​​ефективністю капіталовкладень, яка виражається ступенем ризику інвестицій, їх техніко-економічному обгрунтуванням і терміном окупності.

1.2 Нормативне регулювання обліку інших витрат

З вступом в дію ПБО 10/99 «Витрати організації» всі витрати організацій в залежності від характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на такі види.

Рисунок 1 - Розподіл витрат у залежності від характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації

Така класифікація витрат організації застосовується для складання бухгалтерської звітності і відповідає структурі Звіту про прибутки та збитки, визначеною у розділі V ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації».

До витрат від звичайних видів діяльності в першу чергу відносяться витрати організації, пов'язані з тією діяльністю, яка є метою її створення ^2.

В якості витрат по звичайних видах діяльності приймається не вся величина поточних витрат, а тільки та, яка безпосередньо пов'язана з формуванням фінансових результатів даного звітного періоду ^3.

Іншими витратами є: (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н):

• витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;

• витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

• витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;

• витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;

• відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);

• витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

• відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;

• штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

• відшкодування заподіяних організацією збитків;

• збитки минулих років, визнані у звітному році;

• суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;

• курсові різниці;

• перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

• інші витрати.

Іншими витратами також є витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).

Для цілей бухгалтерського обліку величина інших витрат визначається у такому порядку ^4.

Величина витрат, пов'язаних з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції, а також з участю в статутних капіталах інших організацій, з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації), відсотків, сплачуваних організацією за надання їй в користування коштів, а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями.

Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних збитків організацією приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних організацією.

Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, включаються до витрат організації у сумі, в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації.

Суми уцінки активів визначаються відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів.

Інші витрати підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків організації, крім випадків, коли законодавством або правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок.

1.3 Мета, завдання, інформаційна база аудиту інших витрат

Метою перевірки інших витрат при проведенні аудиту є контроль правильності, повноти, своєчасності бухгалтерського обліку операцій, що формують показник інших витрат, структуру інших витрат, правомірність віднесення тих чи інших витрат до категорії інших і т.д.

У процесі аудиту вирішується комплекс взаємопов'язаних завдань:

- Перевірка незмінності обраних в обліковій політиці схем і методів розподілу витрат на основний вид діяльності та інші;

- Аналізується облікова політика підприємства в частині, що регулює порядок організації обліку інших витрат, вибір варіантів бухгалтерського обліку різних видів інших витрат (де законодавчо передбачена варіантність);

- Перевірка дотримання тимчасового чинника віднесення деяких витрат на інші витрати звітного періоду;

- Перевірка обгрунтованості, доцільності та правомірності включення до інших витрат вартості матеріалів, оплати праці, амортизації, відрахувань на соціальні потреби, непрямих витрат і т.д. за неосновним видам діяльності;

- Підтверджується первісна оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

- Перевіряється правильність документального оформлення операцій з обліку інших витрат;

- Перевіряється правильність розрахунків і списання сум відхилень, курсових різниць, оціночних показників;

- Оцінюються повнота, своєчасність і достовірність оприбуткування ТМЦ від демонтажу основних засобів на склад, відпуску і продажу його покупцям;

- Аналізуються правильність і законність організації аналітичного і синтетичного обліку операцій, пов'язаних з формуванням інших витрат;

- Контролюється дотримання податкового законодавства в частині оподаткування операцій (включення в базу оподаткування з податку на прибуток).

При класифікації інформації для аудиту інших витрат доцільно поділ усіх джерел на внутрішні і зовнішні.

В якості джерела зовнішньої інформації при проведенні перевірки організацій перш за все необхідно виділити інформаційні ресурси банків, фірм-постачальників та інше.

Окрім наведених вище зовнішніх джерел інформації до них також відносяться:

• Галузева інформація.

• Характеристика контрагентів.

• Законодавча та довідково-інформаційна бази.

• Інформація ЗМІ, мережі Інтернет.

До внутрішніх джерел інформації відносяться відомості, що генеруються самим підприємством:

• Правові документи підприємства.

До них відносяться установчі документи, які є обгрунтуванням для аудитора при визначенні можливості здійснення даного роду діяльності. Крім того, правильність їх складання, своєчасність оформлення та реєстрації змін дозволяє зробити висновок про законність існування підприємства в цілому.

До необхідних документів відносяться товарні накладні, акти, рахунки-фактури, книги покупок і книги продажів, відомості обліку готової продукції, відомості обліку відвантаженої експортної продукції і т.д.

• База даних бухгалтерського обліку.

• Дані бухгалтерської звітності. Приклад представлений у таб. 1

Таблиця 1. - Звіт про прибутки та збитки ТОВ «Билінговий центр»

Отримання інформації із зазначених джерел є ефективним способом збору та узагальнення аудиторських доказів.

2. Планування аудиту інших витрат

2.1 Розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється з метою аудиту інших витрат

В даний час існує підхід до розгляду процесу розуміння діяльності аудируемого особи як одного з найважливіших елементів перевірки, який не тільки є джерелом аудиторських доказів, але й виступає критерієм оцінки достовірності самого думки аудитора. При цьому, для більш коректного вивчення процесу розуміння його прийнято розділяти на 3 послідовно що йдуть і взаємодоповнюючих етапи: первинне, проміжне та комплексне розуміння.

У поняття первинного розуміння діяльності суб'єкта входить аналіз ряду чинників, інформація про які не є закритою і доступна на переддоговірному етапі відносин з клієнтом. Згідно з чинним законодавством і поглядам більшості практиків аудиту, в систему первинного розуміння діяльності обов'язково слід включати аналіз наступних факторів:

Загальні економічні чинники - чинники, характерні в цілому для економіки країни в тому їх переломленні, в якому вони мають відношення до діяльності конкретного суб'єкта, а також якісна оцінка їх впливу (визначення напряму впливу, інтенсивності впливу того чи іншого чинника, в найбільш загальних рисах - ступеня впливу);

Особливості галузі, що впливають на діяльність аудируемого особи - фактори, характерні для галузі, в якій діє економічний суб'єкт - спад / розвиток, перспективи, типові проблеми. Нерідкі ситуації, коли при однаковому фінансовому становищі підприємствам двох різних галузей потрібне прийняття кардинально різних управлінських рішень, і в обов'язки аудитора входить оцінка відповідності цих рішень умовам господарювання (у рамках оцінки умовних фактів господарського життя).

Управління та структура власності аудируемого особи - також важливий чинник у розумінні діяльності, так як від організаційної структури багато в чому залежить прийняття управлінських рішень і рух інформації ^5. Хоча в обов'язки аудитора не входить видача рекомендацій щодо вдосконалення організаційної структури, однак вплив внутрішніх механізмів управління на достовірність звітності і ефективність системи контролю може виявитися істотним.

Спектр видів діяльності потенційного клієнта, склад його контрагентів у тій мірі, в якій це можливо відстежити на переддоговірному етапі, аналіз кон'юнктури ринків збуту - при оцінці впливу цього чинника аудитор вникає в технологію виробництва (надання послуг), ціноутворення, маркетингової політики і т.д . Інформація щодо конкретного підприємства на переддоговірному етапі для аудитора є закритою, тим не менш, концепції ціноутворення в галузі та технологію виробництва для аудитора допустимо вивчити в загальнотеоретичному плані, без накладання на конкретні умови господарювання. Із зазначених факторів цей вважається найбільш важливим, оскільки без розуміння специфіки основного процесу діяльності неможливо повноцінно підтвердити виконання передумов формування звітності, а, як наслідок, видати аудиторський висновок, що відповідає законодавству не тільки за формальними ознаками, але й за фактичним змістом.

Фактори, що відносяться до фінансового стану аудируемого особи, що включають основні фінансові показники і тенденції їх зміни - проводиться поверхневий аналіз фінансового стану підприємства, визначається тренд основних показників діяльності, робляться короткі висновки. Інформація для проведення зазначених процедур береться аудитором з публікованих звітів потенційного клієнта.

Можлива також додаткова оцінка умов функціонування систем обліку та контролю, а також специфіки законодавства. У деяких ситуаціях дані елементи можуть мати істотне значення в розумінні діяльності суб'єкта.

Як показує практика, дії аудитора щодо досягнення проміжного розуміння діяльності подібні за складом з діями на переддоговірному етапі, за деяким винятком. Зазначене схожість пояснюється тим, що як первинний, так і проміжний рівні розуміння діяльності спираються, перш за все, на побудову теоретичної схеми бізнесу, причому на початковому етапі схема практично повністю відірвана від реально діючого підприємства, а на проміжному аудитор виробляє накладення наявною у нього документально підтвердженої інформації на розроблену схему і доопрацювання несогласующихся елементів. Однак, як зазначено, проміжний етап розуміння діяльності має і свої особливості.

Слід приділити особливу увагу оцінці системи внутрішнього контролю на підприємстві. У міжнародній практиці саме цього сегменту розуміння діяльності, який за пропонованою класифікації слід віднести саме до проміжного етапу, відводиться головна роль. Так, більшість зарубіжних теоретиків аудиту (а також МСА 315) детально розглядають поняття внутрішнього контролю, яка є наріжним для аудиту, що базується на оцінці ризиків, тобто сучасної стадії розвитку аудиту. Суть внутрішнього контролю можна описати таким чином: сукупність застосовуваних організацією засобів і методів, що дозволяють знизити бізнес-ризики, що призводять до невиконання таких цілей організації, як відповідність даних фінансової звітності фактичному стану справ, досягнення ефективності та продуктивності здійснюваних операцій, а також виконання вимог законодавства.

У ході проведення аудиту слід пам'ятати, що будь-яка, навіть дуже якісна, система внутрішнього контролю має обмеження, які за певних обставин не дозволять їй запобігти спотворення звітності.

Теоретичні погляди на аудиторський ризик у різних вчених сильно різняться. Але в одному постулаті в думках сходяться всі фахівці - на практиці неможливо створити систему, яка б знижувала ризики до нуля. Наприклад, система внутрішнього контролю буде безсила проти змови посадових осіб організації. Обставини, пов'язані з протидією навмисному спотворення даних, наведені в працях ряду практиків-аудиторів, але слід пам'ятати, що чим вище рівень доступу винних осіб, тим менше шансів у аудитора виявити спотворення. Зловживання на рівні вищого виконавчого органу виявити практично неможливо.

Складові системи внутрішнього контролю:

1. Контрольна середовище. Вона включає інтеграцію керівного складу в систему контролю, дії щодо забезпечення внутрішнього контролю. При цьому сама по собі контрольне середовище не здатна і не достатня для запобігання, виявлення та виправлення помилок або шахрайства, що тягнуть за собою істотне спотворення звітності. У той же час саме контрольне середовище є визначальним елементом системи контролю, оскільки виступає свого роду атмосферою, в якій функціонує система контролю. При індиферентному відносно вищого керівництва до контрольного процесу всередині підприємства (негативна контрольне середовище) навіть процедури, відмінно зарекомендували себе в аналогічній ситуації, не дадуть результатів. Навпаки, при відповідальному ставленні керівництва до контролю можна домогтися ефективного функціонування практично будь-якої системи.

2. Процес оцінки ризиків в організації. У це поняття включається процес відстеження адміністрацією суб'єкта ризиків і методики управління ними. У процесі підготовки аудиторської перевірки для розуміння спрямованості розвитку бізнесу в цілому аудитору слід сформувати думку про ризик-менеджменті в організації. Для цього слід усвідомити, чи аналізуються ризики бізнесу керуючим ланкою, чи вірно вони інтерпретуються і якого роду реакція на них слідує в кожній із ситуацій.

3. Система документообігу та інформаційних потоків усередині організації. Її складність невелика у разі малого масштабу бізнесу, і при незначності документообігу (за часом проходження інформації, з інформаційних сайтів, за кількістю інформації і т.д.) у деяких ситуаціях вивченням цієї системи доцільно знехтувати. Проте зі збільшенням масштабу бізнесу складність і значимість інформаційної системи наростає в прогресії, і дослідження її в цілях аудиторської перевірки набуває пріоритетну важливість. Так, наприклад, вартість послуг з постановки і автоматизації системи обігу інформації у великому промисловому холдингу може сягати мільйона доларів і вище, і потребує роботи десятків фахівців протягом кількох місяців. У разі проведення огляду вивчення інформаційних потоків - один з інструментів аудитора щодо виявлення істотних ризиків бізнесу, для визначення якого немає необхідності тестувати безпосередньо бухгалтерські записи. Крім системи обороту бухгалтерських документів, інформаційна система невід'ємно включає систему поводження юридичної документації, управлінської документації всередині підприємства, ділове листування та інші джерела інформації.

У рамках аудиторської перевірки особливу значимість набуває питання - яким чином в організації побудована система підготовки фінансової звітності, за яким принципом розподілені обов'язки і відповідальність між співробітниками, який порядок прийняття значущих рішень, таких як визначення оціночних значень або розкриттів при підготовці фінансової звітності.

4. Контрольні дії, процедури. Практики аудиту відзначають, що для підтримки функціональності системи контролю та її здатності адекватно реагувати на навмисні і ненавмисні спроби її обійти, що розглядаються процедури повинні бути спрямовані на організацію та підтримку таких областей внутрішнього контролю, як:

- Санкціонування операцій;

- Огляд результатів діяльності організації;

- Обробка інформації;

- Фізичні засоби контролю;

- Розподіл обов'язків між посадовими особами організації;

- Інші дії.

За результатами проведеного аналізу системи обліку та контролю, ознайомлення з діяльністю суб'єкта аудитор отримує можливість провести оцінку ризиків перекручування фінансової звітності. Результати проведеного аналізу ризиків бізнесу, і, зокрема, ризиків системи обліку та контролю, служать інформаційною базою для подальшого планування операцій по суті у разі проведення аудиту.

Щодо оцінки ризиків міжнародні стандарти пропонують аудитору зробити наступні дії:

- Виявити ризики, беручи до уваги особливості бізнесу організації, її систему внутрішнього контролю, середовище діяльності, а також типові класи операцій, розкриття, зроблені у звітності;

- Проаналізувати, як виявлені ризики можуть негативно вплинути на фінансову звітність на рівні тверджень (передумов), зроблених керівництвом при її підготовці;

- Оцінити значущість виявлених ризиків. При цьому важливо точно визначити їх природу, причину виникнення і характер впливу на достовірність звітності з точки зору тих чи інших її можливих користувачів.

- Визначити, чи є значні ризики, які потребують особливої ​​уваги з боку аудитора; при цьому значні ризики, як правило, пов'язані з незвичайними для бізнесу аудируемого особи істотними операціями чи судженнями, оцінками менеджменту, зробленими в процесі підготовки фінансової звітності. По даній категорії операцій ми вважаємо допустимим проведення тестування бухгалтерських записів методом простежування навіть в умовах оглядової перевірки. При проведенні комплексного аудиту такі процедури повинні бути проведені обов'язково;

- Визначити ризикові області, де процедури по суті не дозволять отримати достатніх належних аудиторських доказів. Так як в рамках оглядової перевірки процедури по суті, як правило, не передбачаються, аудитору досить обмежитися поданням причин, по яких він вбачає ризики в цій області, і на підставі професійного судження присвоїти йому оцінне значення.

Згідно з підходом до розуміння бізнесу клієнта, сформованому в міжнародній практиці, знання бізнесу організації складається з наступних складових:

- Зовнішніх чинників: розуміння галузь клієнта, її поточного стану та перспектив розвитку, розуміння загальноекономічної ситуації та вплив її на галузь в цілому, знання специфічних норм законів, що мають відношення до розглянутої галузі, вплив міжнародної кон'юнктури ринку (в умовах сучасної інтеграції Російської економіки в міжнародну торгівлю вказаний чинник набуває пріоритетну значимість) і т.д. З позиції вже вироблених на попередньому етапі процедур оцінки зовнішніх чинників аудитору не потрібно заново збирати відомості. Однак відкрився доступ до додаткових джерел інформації дозволяє аудитору оцінити: ступінь інтеграції підприємства в міжнародну торгівлю (частка експортних / імпортних операцій), послідовність та адекватність реагування на зміну кон'юнктури ринку і галузі, на зміни в законодавстві (на підставі аналізу управлінської документації). Для досягнення цієї мети з мінімальними витратами трудових ресурсів і часу аудитору доцільно завчасно підготувати зразковий комплекс адекватних управлінських рішень, для подальшого накладення на нього управлінських рішень підприємства та аналізу відхилень. У даному випадку, при виявленні на підприємстві істотною величини інших витрат у порівнянні з витратами по звичайних видах діяльності аудитору доцільно провести оглядову перевірку складу інших витрат у розрізі неосновних видів діяльності і структури інших операцій на предмет виявлення видів діяльності, що підлягають переведенню в основні, що спотворює фінансову звітність та інвестиційну привабливість бізнесу.

- Основних характеристик організації: форма власності, організаційна структура, стиль управління організацією, операційна, інвестиційна, фінансова діяльність тощо (Сюди ж включається облікова політика юридичної особи: аудитор повинен оцінити її раціональність, відповідність бізнесу, узгодженість із існуючими стандартами фінансової звітності та діловою практикою, прийнятої в галузі). Високоефективної в даному контексті зарекомендувала себе перевірка управлінської документації, перш за все наказів по підприємству. Таким чином, аудитор може скласти думку про стиль управління організацією і кваліфікацію управлінського персоналу. З іншого боку, що підтверджується практикою аудиту, господарюючі суб'єкти вкрай неохоче надають до перевірки інформацію управлінського характеру;

- Розуміння стратегії розвитку організації і поставлених нею цілей, а також бізнес-ризиків. У контексті даного розділу слід розглянути положення компанії в галузі, розуміння керівництвом тенденцій розвитку галузі, економіки країни в цілому і глобальних цілей. Відсутність належної уваги з боку аудитора до даних питань можуть звести нанівець всю наступну роботу, тому що будуть упущені суттєві викривлення управлінського характеру. Наприклад, поставлені нереалістичні для досягнення мети є ризиком суттєвого викривлення звітності, так як керівництво клієнта може піддатися спокусі фальсифікації звітності, з тим, щоб видати бажане за дійсне. Необхідно зазначити, що бізнес-ризик - більш широке поняття, ніж ризик, який цікавить аудитора, - ризик істотного спотворення звітності.

Крім безпосереднього аналізу фінансової звітності, аудитору доцільно порівняти результати діяльності організації зі статистичними даними, зібраними на переддоговірному етапі, для виявлення можливих фальсифікацій (ризик фальсифікації очевидний, коли в наявності суттєве відхилення від середньостатистичних показників по галузі. Подібної точки зору, зокрема, дотримується Б. Долгов («Фінансова газета», 2006, № 48).

2.2 Підготовка та зміст програми аудиту інших витрат

Аудитор, при підготовці до перевірки, складає і документально оформлює загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.

При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно брати до уваги інформацію, отриману на попередньому етапі розуміння діяльності клієнта:

а) діяльність аудируемого особи, в тому числі:

загальні економічні фактори і умови в галузі, що впливають на діяльність аудируемого особи;

особливості аудируемого особи, його діяльності, фінансовий стан, вимоги до його фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності, включаючи зміни, що відбулися з дати попередньої аудиту;

загальний рівень компетентності керівництва;

б) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, у тому числі:

облікову політику, прийняту аудіруемим особою, і її зміни;

вплив нових нормативних правових актів у галузі бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності результатів фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;

плани використання в ході аудиторської перевірки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті;

в) ризик і суттєвість, в тому числі:

очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, визначення найбільш важливих областей для аудиту;

встановлення рівнів суттєвості для аудиту;

можливість (у тому числі на основі аудиту минулих років) істотних спотворень або несумлінних дій;

виявлення складних областей бухгалтерського обліку, в тому числі таких, де результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера, наприклад, при підготовці оціночних показників;

г) характер, тимчасові рамки і обсяг процедур, в тому числі:

відносну важливість різних розділів обліку для проведення аудиту;

вплив на аудит наявності комп'ютерної системи ведення обліку та її специфічних особливостей;

існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируемого особи та її можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту;

д) координацію і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, в тому числі:

залучення інших аудиторських організацій до перевірки філій, підрозділів, дочірніх компаній аудируемого особи;

залучення експертів;

кількість територіально відокремлених підрозділів одного аудируемого особи та їх просторову віддаленість один від одного;

кількість і кваліфікацію спеціалістів, необхідних для роботи з даними аудіруемим особою;

е) інші аспекти, в тому числі:

можливість того, що припущення про безперервність діяльності аудируемого особи може опинитися під питанням;

обставини, що вимагають особливої ​​уваги, наприклад, існування афілійованих осіб;

особливості договору про надання аудиторських послуг та вимоги законодавства;

термін роботи співробітників аудитора та їх участь у наданні супутніх послуг аудируемом особі;

форму і терміни підготовки і подання аудируемом особі висновків та інших звітів відповідно до законодавства, правилами (стандартами) аудиторської діяльності та умовами конкретного аудиторського завдання.

У розвиток плану аудиту надалі складається програма, що визначає характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи.

У процесі підготовки програми аудиту аудитор зобов'язаний брати до уваги отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також необхідний рівень впевненості, що повинен бути забезпечений при процедурах перевірки по суті, тимчасові рамки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті, координацію будь-якої допомоги , яку передбачається отримати від аудируемого особи, а також залучення інших аудиторів або експертів.

Загальний план аудиту інших витрат

Проверяемая організація ТОВ «Билінговий центр»

Період аудиту з 01.01.2008 по 31.12.2008

Кількість людино-годин 600

Керівник аудиторської групи Іванов А.М.

Склад аудиторської групи Петров І.С.

Сидоров М.Б.

Запланований аудиторський ризик 5%

Запланований рівень суттєвості 2%

Таблиця 2 - Загальний план аудиту витрат по звичайних видах діяльності

Програма аудиту інших витрат

Проверяемая організація ТОВ «Билінговий центр»

Період аудиту з 01.01.2008 по 31.12.2008

Кількість людино-годин 600

Керівник аудиторської групи Іванов А.М.

Склад аудиторської групи Петров І.С.

Сидоров М.Б.

Запланований аудиторський ризик 5%

Запланований рівень суттєвості 2%

Таблиця 3 - Програма аудиту інших витрат

При підготовці програми аудиту оцінюється система внутрішнього контролю економічного суб'єкта з точки зору надійності, якості та ступеня довіри з використанням процедури тестування.

3. Аудит інших витрат

3.1 Аудит процедури по суті

Згідно Федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності можна виділити три основні етапи аудиторської перевірки:

1. Планування аудиторської перевірки.

В першу чергу аудитору необхідно ознайомитися з бізнесом клієнта, його організацією, з галуззю, в якій діє підприємство. Також відбувається знайомство з організацією та веденням бухгалтерського обліку, системою внутрішнього контролю.

Згідно з Федеральним правилом (стандарту) аудиторської діяльності № 4, аудитору необхідно оцінити рівень суттєвості і його взаємозв'язок з аудиторськими ризиками.

Для проведення ефективної перевірки відповідно до Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 3 розробляється план і програма аудиту.

2. Збір аудиторських доказів: перевірка оборотів, сальдо по рахунках; аналітичні процедури; тестування засобів контролю.

3. Завершення аудиту, тобто формування думки аудитора і підготовка підсумкових документів.

Отже, аудитору необхідно підтвердити кваліфікацію інших витрат, розглянути, чи не є ці витрати витратами майбутніх періодів і, нарешті, вивчити відображення витрат у звітності підприємства ^6.

Особливу увагу аудитору необхідно звернути на податкові наслідки кваліфікації інших витрат.

Наприклад, формування виробничих витрат має здійснюватися у відповідності з такими принципами:

1). Витрати повинні носити виробничий характер.

Звичайно, виробнича спрямованість є багато в чому оціночною категорією, але тим не менш при перевірці правильності віднесення тих чи інших витрат на витрати виробництва слід, по можливості, упевнитися в їх прямий обумовленості виробничою діяльністю підприємства чи технологією і організацією виробничого процесу.

Тому на витрати виробництва не можуть бути віднесені витрати на організацію відпочинку працівників, витрати на проведення культурно-масових заходів, так як вони не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом.

2). Витрати повинні бути пов'язані з діяльністю самого підприємства.

У собівартість не включаються витрати по роботах, що виконуються в порядку надання допомоги та участі в діяльності інших підприємств і організацій. Інакше кажучи, всі витрати підприємства відображаються на інших рахунках витрат тільки в тому випадку, якщо вони вироблені в інтересах самого підприємства і мають безпосереднє відношення до його діяльності.

3). До складу витрат можуть бути включені тільки поточні витрати.

У бухгалтерському обліку повинен бути забезпечений роздільний облік поточних витрат підприємства і витрат на здійснення інвестиційної діяльності.

До поточних відносяться витрати виробничих ресурсів, що споживаються і відшкодовуються, як правило, протягом одного господарського циклу. Під інвестиційними ж маються на увазі витрати на необоротні активи, що використовуються і приносять дохід протягом тривалого часу, вартість яких погашається шляхом включення в поточні витрати виробництва за допомогою нарахування амортизаційних відрахувань.

Розмежування в обліку витрат на поточні та капітальні викликає в організаціях найбільші складності.

Аудитору важливо пам'ятати, що не можуть бути відображені на рахунках обліку витрат на виробництво:

• витрати по створенню нових і вдосконаленню застосовуваних технологій, а також щодо підвищення якості продукції, пов'язаних з проведенням науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт, створенням нових видів сировини і матеріалів, переоснащенням виробництва;

• витрати на проведення модернізації обладнання, а також реконструкції об'єктів основних фондів. При аудиторських перевірках виявляються випадки, коли на практиці, незалежно від того, що кошторис складена на проведення капітального ремонту проводяться по ній роботи ставляться до розширення, реконструкції або технічного переозброєння діючого підприємства;

• витрати по створенню та вдосконаленню систем і засобів управління капітального (інвестиційного) характеру. До таких витрат, наприклад, відносяться витрати по створенню автоматизованої системи управління виробництвом.

3). Облік витрат повинен вестися за елементами витрат, перелік яких передбачений п.8 ПБО 10/99 і є єдиним для всіх організацій. Крім того, для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат, перелік яких організація встановлює самостійно.

4). Незавершене виробництво має інвентаризувати, оцінюватися відповідно до положень облікової політики, а витрати повинні бути розподілені між випущеною продукцією та незавершеним виробництвом.

Дуже важливо перевірити і робочий план рахунків, адже бухгалтеру потрібно закрити всі субрахунки до рахунку 91, за допомогою яких інші доходи і витрати поділялися на операційні і позареалізаційні.

Залишити можна було тільки ті субрахунки, на яких обліковуються окремі статті інших доходів і витрат. З нового року закривається і субрахунок "Надзвичайні доходи і витрати" до рахунку 99.

3.2 Оформлення результатів аудиту

Заключна стадія аудиторської перевірки передбачає проведення наступних заходів ^7:

систематизацію результатів перевірки;

аналіз результатів перевірки;

складання аудиторського висновку.

Систематизація результатів перевірки полягає у приведенні у певну послідовність всіх отриманих результатів. Залежно від мети перевірки (ініціативний аудит, обов'язковий аудит, аудит за рішенням органів дізнання) необхідно провести чітку систематизацію отриманих відомостей. Таку систематизацію зазвичай проводить керівник групи аудиторів. Систематизують дані по розділам перевіряються тем (облік основних засобів, матеріальних запасів і т. п.), а всередині тим - за аналітичними та іншими ознаками. По можливості виділяють найбільш суттєві зауваження: невірні записи на рахунках, порушення податкового законодавства, відсутність записів на рахунках та ін

Аналіз результатів перевірки може проводитися за отриманими даними і має декілька цілей:

загальний аналіз облікової політики, прийнятої клієнтом;

правильність ведення обліку за окремими розділами та рахунками;

дотримання податкового законодавства;

аналіз фінансового стану клієнта.

Облікова політика аналізується в частині її відповідності в методичному, технічному та організаційному аспектах, виявляються найбільш істотні моменти і робляться висновки про відповідність облікової політики положень ведення обліку та їх дотримання.

Правильність ведення обліку визначається на підставі таких документів, як Закон «Про бухгалтерський облік» у РФ, Положення про ведення обліку та звітності в Російській Федерації, плану рахунків та інших положень з організації обліку.

Велика питома вага займає аналіз правильності нарахування податків і платежів за розрахунками з бюджетом та позабюджетними фондами. По кожному податку і платежу необхідно виявити правильність визначення бази оподаткування, застосування пільг, ставок податків і платежів, своєчасність виконання розрахунків та здійснення платежів.

Аналіз фінансового стану клієнта проводиться за даними балансу (ф. № 1), звіту про фінансові результати (ф. № 2), звіту про рух капіталу (ф. № 3), звіту про рух грошових коштів (ф. № 4), додатки до балансу (ф. № 5).

При цьому важливо відзначити, що при ініціативному аудиті отримані результати можуть бути представлені клієнту у вигляді звіту з висновками і пропозиціями. Подальші кроки клієнта і аудиторської фірми залежить від договірних зобов'язань і вирішуються ними спільно.

При аудиті за рішенням органів дізнання враховується, що саме органи дізнання (слідчий, прокурор) визначають перелік питань, які підлягають вивченню аудитором. У процесі перевірки коло досліджуваних питань може бути розширений, що необхідно узгодити зі слідчим або іншою особою, яка дала завдання з перевірки. Результати перевірки після її закінчення передаються органам дізнання, і за ними залишається право зробити остаточні висновки або погодитися з думкою аудитора.

Важливо відзначити, що при вирішенні питання про згоду на проведення перевірки за дорученням слідчих або судових органів аудитор або аудиторська фірма повинні найретельнішим чином проаналізувати, чи достатньо у них кваліфікованих кадрів для виконання цієї роботи залежно від її змісту та обсягу. При необхідності можна порадитися безпосередньо зі слідчим, оскільки слідчі органи не зацікавлені у формальному призначення аудитора.

Найбільш поширеним варіантом проведення аудиторської перевірки є перевірка в рамках обов'язкового аудиту, при якому потрібна представити висновок, що визначає результати перевірки.

За результатами проведеної перевірки аудитор повинен оформити аудиторський висновок. Аудиторський висновок про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта представляє думку аудитора фірми про достовірність цієї звітності.

Думка про достовірність бухгалтерської звітності повинна виражати оцінку аудиторською фірмою відповідності у всіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності нормативним актом, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації ^8.

Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта не може і не повинно трактуватися цим суб'єктом і зацікавленими користувачами аудиторського висновку як-небудь інакше.

Якщо в результаті аудиту аудиторська фірма виявила, що майнове або фінансове становище економічного суб'єкта таке, що існує серйозний сумнів з приводу можливості цього суб'єкта продовжувати діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом, то думка аудиторської фірми про достовірність бухгалтерської звітності повинна виражати дане сумнів.

За результатами проведеного аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, аудиторська фірма повинна висловити думку про достовірність цієї звітності у формі:

1) безумовно позитивного висновку;

2) умовно позитивного висновку;

3) негативного аудиторського висновку;

4) відмови в дачі аудиторського висновку.

У разі безумовно позитивного висновку, думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що ця звітність підготовлена ​​таким чином, щоб забезпечити достовірність інформації. А це означає, що ця звітність підготовлена ​​таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період, виходячи з нормативних актів, регулюючих бухгалтерських облік та звітність в Російській Федерації.

У разі умовно позитивного висновку, думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що за винятком визначених у аудиторському висновку обставин, бухгалтерська звітність підготовлена ​​таким чином, щоб забезпечити достовірність інформації, за винятком певних обставин.

У разі негативного аудиторського висновку, думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що у зв'язку з певними обставинами ця звітність підготовлена ​​таким чином, що вона не забезпечує достовірність інформації при будь-яких обставин.

Випадок відмови аудиторської фірми від вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта в аудиторському висновку, означає, що в результаті певних обставин аудиторська фірма не може висловити і не висловлює таку думку в одній їхніх встановлених порядком формі.

Висновок

Отже, витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати.

Облік витрат від інших видів діяльності - один з найбільш трудомістких і відповідальних ділянок роботи бухгалтера, оскільки в даному об'єкті обліку зустрічаються нетипові проводки і складності податкового обліку.

Згідно Федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності можна виділити три основні етапи аудиторської перевірки:

1. Планування аудиторської перевірки.

В першу чергу аудитору необхідно ознайомитися з бізнесом клієнта, його організацією, з галуззю, в якій діє підприємство. Також відбувається знайомство з організацією та веденням бухгалтерського обліку, системою внутрішнього контролю.

Згідно з Федеральним правилом (стандарту) аудиторської діяльності № 4, аудитору необхідно оцінити рівень суттєвості і його взаємозв'язок з аудиторськими ризиками.

Для проведення ефективної перевірки відповідно до Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 3 розробляється план і програма аудиту.

2. Збір аудиторських доказів: перевірка оборотів, сальдо по рахунках; аналітичні процедури; тестування засобів контролю.

3. Завершення аудиту, тобто формування думки аудитора і підготовка підсумкових документів.

Отже, аудитору необхідно підтвердити кваліфікацію інших витрат, розглянути, чи не є ці витрати витратами майбутніх періодів і, нарешті, вивчити відображення витрат у звітності підприємства.

Дуже важливо перевірити і робочий план рахунків, адже бухгалтеру потрібно закрити всі субрахунки до рахунку 91, за допомогою яких інші витрати поділялися на операційні і позареалізаційні.

Залишити можна було тільки ті субрахунки, на яких обліковуються окремі статті інших витрат. З нового року закривається і субрахунок "Надзвичайні доходи і витрати" до рахунку 99.

Список літератури

1. Адамс Р. Основи аудиту. / Пер. з англ. під ред. Я.П. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 2008. - 476 с.

2. Алборов Р.А. Аудит у промисловості, торгівлі [Текст]: навчальний посібник Алборова Р.А. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2008. - 562 с.

1. Артем'єва Ю.Б. Резервні можливості обліку інших витрат / / Консультант. - 2009. - N 1. - С. 2-4.

2. Баршніков Н.П. Аудит: навчальний посібник - М.: Справа та сервіс, 2006. - 227 с.

3. Бєляєва Н.А. Облік доходів і витрат. / / Сучасний бухоблік, 2008, N 1. - С. 10-15

4. Бойкова М.Ю. Особливості обліку та оподаткування окремих витрат підприємства при формуванні фінансового результату / / Економіка і життя. - 2009. - N 2 (4). - С. 15-18.

5. Булдаков С.Л. Сєров Г.П. Аудит. Постатейний коментар до ФЗ «Про аудиторську діяльність»: уч. посібник Булдаков С.Л. - М: Справа та сервіс, 2009 р. - 226 с.

6. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник: Пер. з англ. - М.: ТОВ «Дека», 2008. - 425 с.

7. Воробйова Є.І. Свята пройшли, а питання залишилися. / / Бухгалтерське додаток до газети «Економіка і життя». - 2008. - N 6. - С. 11-13.

8. Річний звіт за 2009 / за загальною редакцією Крутякова Т.Л. - М.: АКДИ «Економіка і життя», 2009. - 225с.

9. Горшеніна О.В. Питання оподаткування: НФЛ і ЕСН / / Бухгалтерський облік, 2009, N 5. - С. 6-8

10. Елгіна Є.Б. Інші доходи і витрати: податки. - М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво», 2008. - 325 с.

11. Журавльов В.М. Читаємо бухгалтерську звітність. - М.: Видавничо-консультаційна компанія «Статус-Кво», 2008. - 520 с.

12. Захар'їн В.Р. Витрати фірми: бухгалтерський і податковий облік. - М.: Гросс-медіа, 2008. - 368 с.

13. Клімова М.А. Облік інших доходів і витрат зміниться. / / Податковий вісник, 2007, N 4. - С. 9-10

14. Коментарі до положень з бухгалтерського обліку / під ред. Бакаєва А.С. -М, Юрайт-Издат, 2008. - 460 с.

15. Коршунова Р.Н. Інші доходи і витрати відобразимо по-новому. / / Головбух, 2009, N 2. - С. 5-9

16. Макарьева В.І. Практичні поради щодо застосування ПБО. -М.: Книги видавництва «Податковий вісник», 2008. - 450 с.

17. Масленнікова Л.А. Інші доходи і витрати - як зробити вибір / / Російський податковий кур'єр, 2008, N 6. - С. 8-9

18. Миколаєва С.А. Управлінський облік / Навчальний посібник. - М.: ІПБ Росії: Інформаційне агентство ІПБ-БІНФА, 2007. - 320 с.

19. Нормативні акти про бухгалтерський облік - Новосибірськ.: Кодекси і закони, 2009. - 520 с.

20. Палій В.Ф. Бухгалтерський облік. - М.: Інститут професійних бухгалтерів Росії, 2008. - 333 с.

21. Пеняєва Є.Л. Інші доходи і витрати. / / Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях, 2008, N 8. - С. 22-23

22. Реформа бухгалтерського обліку. Усі 22 ПБО. - К.: Ріпел, 2009. - 238 с.

23. Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2009. - 680 с.

24. Солтиком Т.Г. Облік податкових різниць за витратами. / / Податковий облік для бухгалтера, 2008, N 1. - С. 10-11

25. Довідник кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку / під ред. Бакаєва А.С. - М.: Інститут професійних бухгалтерів Росії, 2008. - 605 с.