Реферат на тему
АУДИТ - НОВИЙ ВИД ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Становлення ринкової інфраструктури сприяло виникненню в Росії нової сфери підприємницької діяльності - аудиту.
У загальному значенні аудит можна визначити як незалежну фінансову та бухгалтерську перевірку господарюючих суб'єктів з метою об'єктивної оцінки їх фінансового положення, достовірності представленої звітності, а також дотримання законодавства, в першу чергу податкового.
У багатьох підприємців виникає питання: "Чи не є аудит способом підміни ревізійної діяльності, що проводиться на підприємствах в колишні роки, адаптованим стосовно сьогоднішніх умов ринкової економіки?" Проте ототожнення аудиту зі звичайною ревізією виробничо-фінансової діяльності неправомірно і свідчить про недостатнє знання цього багатоаспектного виду підприємницької діяльності.
Відповідаючи на поставлене питання, перш за все слід відзначити, що аудиторська перевірка частіше за все обумовлена іншим цільовим призначенням, ніж ревізія, або, скажімо, судово-бухгалтерська експертиза. Необхідність проведення аудиторських перевірок в більшій мірі визначається інтересами самої підприємницької діяльності, так як аудиторські перевірки служать інтересам сумлінного підприємництва і певною мірою є гарантом чесного бізнесу. Те умова, що в країнах з розвиненою ринковою економікою в діловому світі ніхто не буде мати справу з підприємцями, чиї звітні дані не підтверджені незалежним аудиторським висновком, слід взяти на озброєння російським підприємцям щоб уникнути фактів несумлінного підприємництва, що мають місце в практиці російського бізнесу.
Визначаючи аудит як незалежну фінансову та бухгалтерську перевірку, все ж слід зазначити, що аудит має більш широке призначення. Разом з наданням прак-тичної допомоги з відновлення та ведення бухгалтерського обліку аудиторські фірми надають послуги з розробки раціональної моделі бухгалтерського обліку для цілей фінансового аналізу, щодо оптимізації оподаткування, за визначенням майбутніх потреб у фінансуванні. Аудит у сфері управління допомагає оптимізувати структуру підприємства, аудит у сфері економічного аналізу фінансової та производственнохозяйственной діяльності сприяє підвищенню економічної ефективності діяльності господарюючих суб'єктів. Таким чином, визначаючи ці напрями аудиторської діяльності, можна зробити висновок про те, що аудит - це своєрідна експертиза бізнесу, що сприяє підвищенню конкурентоспроможності господарюючих суб'єктів і, безумовно, представляє в цих аспектах інтерес для підприємців.
У той же час аудит, захищаючи інтереси власників підприємств, необхідний не тільки суб'єктам підприємницької діяльності, але і мільйонам пересічних громадян нашої країни, які, будучи залученими в процеси приватизації підприємств та інвестування знову утворюються суб'єктів підприємницької діяльності, стали їх співвласниками, вклавши гроші та ваучери в їх акції.
Серйозною посилкою для розповсюдження контрольних бізнесу в нашій країні стало, з точки зору правознавців, широкий розвиток акціонерних форм господарської діяльності, впровадження приватної форми власності у різні сфери підприємницької діяльності та відділення права власності від управління підприємством.
Незважаючи на те, що перша аудиторська фірма "Інаудит" з'явилася в Росії ще в 1987 році, аудиторська діяльність перебуває на початковому етапі свого становлення. У той же час активне розвитку аудиторської бізнесу тягне необхідність правового регулювання виникають у сфері його діяльності відносин з метою створення раціональної системи вітчизняного аудиту.
Розглянемо деякі аспекти правового регулювання аудиту, закріплені у чинному законодавстві Російської Федерації.
Інститут аудиту вперше отримав законодавче відображення у п. 155 Положення про акціонерні товариства, затвердженого постановою Ради Міністрів РРФСР від 25 грудня 1990 року № 601, в якому передбачена можливість проведення аудиторських перевірок акціонерних товариств з метою підтвердження річної фінансової звітності. У названій статті вказано на необхідність підпису аудитора на річному звіті на підтвердження його відповідності наявної інформації про реальний стан справ. Проте необхідної правової регламентації інституту аудиту назване Положення не містить.
Більш детальну правову регламентацію аудиту знаходимо у Тимчасових правилах аудиторської діяльності в Російській Федерації, затверджених Указом Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 року № 2263 (далі - Правила).
Названий документ визначає правові засади здійснення в Російській Федерації аудиторської діяльності як незалежної позавідомчого фінансового контролю.
Однак, як вже зазначалося, зміст аудиторської діяльності не зводиться лише до функції фінансового контролю, а є багатофункціональним і вимагає всебічного правового регулювання.
Правила передбачають як обов'язкові, так і ініціативні аудиторські перевірки. У той же час слід звернути увагу на те, що Правила більшою мірою регламентують аудиторську діяльність як функцію фінансового контролю за діяльністю економічних суб'єктів, здійснювану за дорученням державних органів: органу дізнання, прокурора, слідчого, суду й арбітражного суду. Однак Правила не містять достатньої правової регламентації аудиторської діяльності як послуги, що надається спеціальними аудиторськими фірмами господарюючим суб'єктам з їх ініціативи і з метою їх господарської діяльності. Цей інститут потребує, на наш погляд, в більш детальної правової регламентації.
Необхідність правового регулювання обов'язкових аудиторських перевірок, здійснюваних за дорученням державних органів, визначається інтересами держави і суспільства. Ці перевірки засновані на адміністративно-владних відносинах і забезпечуються примусовими заходами державного впливу. Так, за ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язкової аудиторської перевірки або перешкоджання її проведенню за позовами, які висуваються прокурором, органами федерального казначейства, органами державної податкової служби та податкової поліції, з економічного суб'єкта підлягає стягненню штраф у сумі від 100 - до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці. Штрафу в сумі від 50 - до 100-кратного розміру мінімальної оплати праці можуть бути піддані і керівники економічного суб'єкта.
Особливо слід сказати про обов'язкові аудиторських перевірках, що здійснюються за дорученням арбітражного суду. Законодавча можливість проведення таких перевірок закріплена, зокрема, у справах про неспроможність (банкрутство) підприємств. Так, у п. 5 ст. 5 Закону Російської Федерації "Про неспроможність (банкрутство) підприємств" сказано, що у разі неподання боржником протягом 15 днів з дня подачі заяви про порушення провадження у справі про неспроможність (банкрутство) підприємства бухгалтерського балансу або замінюють його бухгалтерських документів арбітражний суд доручає складання й подання бухгалтерського балансу незалежному аудитору за рахунок боржника.
Таким чином, з урахуванням тенденції зростання кількості справ про неспроможність господарюючих суб'єктів, що розглядаються арбітражним судом, стає очевидною необхідність впровадження в практику арбітражного суду аудиторських перевірок по цій категорії справ. Однак слід звернути увагу на те, що процесуальний порядок притягнення аудитора до проведення обов'язкової аудиторської перевірки за дорученням арбітражного суду і статус аудитора в арбітражному процесі недостатньо ясні. Правила вказують, що висновок аудитора (аудиторської фірми) за результатами перевірки, проведеної за дорученням державних органів, прирівнюється до висновку експертизи. Здається, новизна цього правового інституту зумовлює його більш детальну правову розробку.
Підставою проведення обов'язкових аудиторських перевірок також можуть бути визначені в законодавчому порядку критерії діяльності (система показників) економічних суб'єктів. Правила не містять таких критеріїв і не встановлюють імперативного порядку проведення обов'язкових аудиторських перевірок щодо певних господарюючих суб'єктів. У той же час у деяких законодавчих та нормативних актах Російської Федерації містяться норми про необхідність проведення обов'язкових аудиторських перевірок стосовно деяких суб'єктів підприємницької діяльності.
Зокрема, Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Міністерства фінансів Російської Федерації 20 березня 1993 року № 10, встановлює правило про обов'язкове підтвердження достовірності звітності, що публікується незалежною аудиторською організацією (п. 81). При цьому річна бухгалтерська звітність підприємств і установ про результати господарської діяльності, майновий та фінансовий стан є відкритою до публікації для зацікавлених користувачів, тобто будь-який господарюючий суб'єкт може, а в деяких випадках і зобов'язаний опублікувати бухгалтерську звітність, підтверджену незалежною аудиторською організацією.
Так, правило про обов'язкову аудиторську перевірку поширюється на банки Російської Федерації, які зобов'язані щорічно піддаватися аудиторським перевіркам і публікувати річний баланс після підтвердження аудиторською організацією достовірності зазначених у них відомостей (ст. 43 і 45 Закону РРФСР "Про банки і банківську діяльність в РРФСР" від 2 грудня 1990 із змінами, внесеними Законом РРФСР від 13 грудня 1991 року). Обов'язковій щорічній аудиторській перевірці підлягають також баланс та операції за рахунками Центрального банку Росії (ст. 8 Закону РРФСР "Про Центральному банку РРФСР (Банку Росії)" від 2 грудня 1990 року).
Крім того, правило про обов'язкові аудиторських перевірках поширюється і на підприємства з іноземними інвестиціями та іноземні юридичні особи, які зобов'язані подавати податковим органам крім бухгалтерського звіту чи декларації про доходи висновок аудитора про достовірність звіту (п. 10 ст. 9 Закону Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств і організацій "від 27 грудня 1991 року зі змінами та доповненнями, внесеними законами від 16 липня і 22 грудня 1992 року).
Вважаю, що варто було б зосередити правила про обов'язкове проведення аудиторських перевірок в єдиному правовому акті, що регулює аудиторську діяльність, де визначити деякі загальні підстави подібних обов'язкових аудиторських перевірок, передбачити порядок і гарантії їх проведення.
Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації, утвореної розпорядженням Президента Російської Федерації від 4 лютого 1994 року відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 року "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації", розглянуто питання про розробку основних критеріїв (системи показників) діяльності економічних суб'єктів, бухгалтерська звітність яких підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці. Імовірно такими критеріями діяльності економічних суб'єктів можуть бути розмір вартості майна господарюючого суб'єкта, зазначений у його балансі; обсяг реалізації послуг; число працюючих або певний вид підприємницької діяльності. Ймовірно, багатьом суб'єктам підприємницької діяльності в поточному році доведеться подбати про забезпечення проведення обов'язкової аудиторської перевірки, у зв'язку з чим необхідно заздалегідь приступити до пошуку кваліфікованого аудитора.
Як вже зазначалося, Правила передбачають проведення та ініціативних аудиторських перевірок. Підставою проведення такої перевірки є рішення економічного суб'єкта.
Конкретизуючи це положення Правил, слід зазначити, що під рішенням економічного суб'єкта слід розуміти або рішення власника підприємства, в тому числі акціонерів, у тому випадку, якщо організаційно-правовою формою господарюючого суб'єкта є акціонерне товариство, якого суб'єкта, керуючого підприємством.
Вважаю, що слід в законодавчому порядку закріпити повноваження як власника, так і керуючого його майном на право укладення договору про проведення аудиторської перевірки діяльності господарюючого суб'єкта.
Ініціативні аудиторські перевірки, грунтуючись на рівноправному вільному волевиявленні сторін, повинні проводитися на базі укладеного між ними договору. Однак слід зазначити, що договірна природа відносин повинна бути властива і обов'язковим аудиторським перевіркам за винятком, мабуть, аудиторських перевірок, проведених за дорученням державних органів, в силу того, що в даному випадку відносини сторін не засновані на угоді, вільному зустрічному волевиявленні. Порядок і умови проведення аудиторської перевірки, що здійснюється за дорученням державного органу, повинні бути визначені законом і конкретизовані особою, яка видала доручення.
У зв'язку з тим, що Правила не передбачають особливого порядку укладання договору на проведення аудиторської перевірки і надання аудиторських послуг, сторонам під час укладання такого договору слід керуватися загальним юридичним правилом про порядок укладання господарських договорів, встановленим у главі 8 Основ цивільного законодавства Союзу РСР і республік, застосовуються на території Російської Федерації на підставі постанови Верховної Ради Російської Федерації від 14 липня 1992 року "Про регулювання цивільних правовідносин у період проведення економічної реформи".
Встановлюючи загальні основи аудиторської діяльності, Правила не містять жорсткої регламентації взаємовідносин суб'єктів при проведенні аудиторських перевірок, що дає сторонам право на самостійні юридичні дії. Це свідчить про те, що сторони самостійні у виборі партнера, виробленню взаємних прав і обов'язків, що визначають їхню взаємодію при проведенні аудиторської перевірки та надання аудиторських послуг.
У той же час це зобов'язує сторони кваліфіковано укладати договір, визначивши в ньому всі аспекти взаємин сторін. При цьому в договорі повинні знайти своє юридичне закріплення не тільки взаємні права та обов'язки сторін, а й умови забезпечення їх прав, порядок і способи виконання обов'язків, система контролю за їх дотриманням, а також способи забезпечення виконання зобов'язань сторонами.
Результат проведення аудиторської перевірки має бути викладено у висновку аудитора (аудиторської фірми). Правила встановлюють вимоги, які пред'являються до аудиторського висновку: до його змісту, оформлення.
Вважаю, що цікавим є питання про правомірність відмови аудитора у видачі клієнту аудиторського висновку за мотивами виявлення значних порушень в оформленні первинних документів, порушення правил ведення бухгалтерського обліку або податкового законодавства й т.д. Так, аудиторська фірма відмовила клієнтові у видачі аудиторського висновку, посилаючись на те, що фінансовий звіт даного підприємства не відповідає вимогам достовірності. Однак незважаючи на те, що аудитор виконав певну роботу, клієнт відмовився оплатити її. Для того щоб визначити правомірність поведінки сторін, слід звернутися до законодавства, що регламентує аудиторську діяльність. Так, Правила не передбачають у даному випадку можливість відмови у видачі аудиторського висновку. Відмова у видачі аудиторського висновку клієнтові може бути тільки наслідком розірвання договору на проведення аудиторської перевірки на підставах, передбачених законодавством або договором, укладеним сторонами. Проте якщо в ході аудиторської перевірки виявлено факти суттєвих порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, що впливають на її достовірність, а також порушення законодавства Російської Федерації при здійсненні господарсько-фінансових операцій, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників економічного суб'єкта, держави і третіх осіб, аудитор зобов'язаний вказати їх в аналітичній частині аудиторського висновку. При цьому якщо економічним суб'єктом - замовником суттєві порушення не були усунені в ході перевірки, у підсумковій частині аудиторського висновку робиться запис про неможливість підтвердження достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності.
Таким чином, аудитор (аудиторська фірма) зобов'язаний видати висновок замовнику. При цьому аудиторський висновок повинен відображати об'єктивну картину обстежуваного об'єкта, бути як би його "фотографією" і не може бути рекомендованим, тобто таким, яким хотів би бачити його контрагент. А в разі відмови в оплаті праці, виконаної аудиторською фірмою, у зв'язку з невидачею нею позитивного висновку аудиторська фірма має право на звернення до арбітражного суду.
Слід відзначити також, що Правила встановлюють заходи майнової відповідальності аудитора (аудиторської фірми) у разі некваліфікованого проведення аудиторської перевірки. Однак сам факт відповідальності пов'язаний з фактом заподіяння збитків державі або економічному суб'єкту. Так, відповідно до п. 15 Правил у разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвів до збитків для держави або для економічного суб'єкта, з аудитора (аудиторської фірми) можуть бути стягнуті за позовом, висунутій органом, який видав ліцензію: понесені збитки в повному обсязі ; витрати на проведення повторної перевірки; штраф, зараховуються в дохід республіканського бюджету Російської Федерації, у сумі до 100-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - з аудитора, що здійснює свою діяльність самостійно, і від 100 - до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці - з аудиторської фірми.
Неясно, чому Правила, вказуючи на негативні наслідки некваліфікованого проведення аудиторської перевірки як для держави, так і для суб'єкта, встановлюють штрафну відповідальність за дане порушення тільки перед державою. У такому випадку слід звернути увагу замовників проведення аудиторських перевірок на необхідність встановлення у договорі заходів майнової відповідальності аудитора або аудиторської фірми за некваліфіковане проведення перевірки. Сторони повинні також визначити в договорі і принцип відшкодування збитків, заподіяних некваліфікованим проведенням перевірки, так як Правила встановлюють принцип стягнення збитків у повному обсязі і штрафний характер неустойки, що стягуються у дохід держави. У той же час з Правил не вбачається можливість повного стягнення збитків (без зарахування неустойки) для замовників.
Регламентуючи загальні основи аудиторської діяльності, Правила визначають вимоги до суб'єктів цієї діяльності. Аудиторською діяльністю має право займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми, які можуть утворюватися на базі будь-якої форми власності відповідно до законодавства про власність і в будь-яких організаційно-правових формах, передбачених Законом Російської Федерації "Про підприємства і підприємницької діяльності", за винятком форми акціонерного товариства відкритого типу.
Це пояснюється тим, що аудиторська діяльність відкрита тільки для фахівців. Аудиторська діяльність повинна бути спеціалізованою: аудитори та аудиторські фірми не вправі займатися іншою крім аудиторської і пов'язаної з нею діяльності.
Аудиторські фірми підлягають державній реєстрації як підприємства, а фізичні особи, які мають намір займатися цією діяльністю, зобов'язані зареєструватися в якості підприємців. Правила також передбачають обов'язкову атестацію фізичних осіб, що займаються аудиторською діяльністю, і обов'язкове її ліцензування. Правила містять загальні положення про атестацію та ліцензування аудиторської діяльності: встановлюють критерії для осіб, допущених до атестації, терміни видачі кваліфікаційного атестата та оскарження відмови у його видачі, а також визначають перелік документів, необхідних для отримання ліцензії, встановлюють вичерпний перелік підстав, що ведуть до втрати ліцензії.
Здійснення аудиторської діяльності без ліцензії не допускається і тягне за собою застосування до суб'єктів, які порушують дане правило, заходів майнової відповідальності: стягнення отриманих доходів і штрафу в межах від 500 - до 1000-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплати праці. Ця відповідальність настає за позовами, які висуваються прокурором, органами федерального казначейства, органами державної податкової служби та органами податкової поліції. При цьому отримані доходи підлягають стягненню на користь введених в оману замовників, а штраф - в доход республіканського бюджету Російської Федерації (п. 25 Правил).
Незважаючи на те, що Правила мають певні недоліки і не містять повного регулювання аудиторської діяльності, все-таки їх твердження є позитивним моментом у формуванні законодавства, що регулює ринкову економіку, так як Правила поклали початок правовому регулюванню нового виду підприємницької діяльності - аудиту. Висловлюючи надію на прийняття Закону Російської Федерації, що регулює аудиторську діяльність, вважаю, що в ньому аудит знайде своє повне і всебічне правове регулювання.