Аудит товарно матеріальних ценостей

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Сиктивкарський ЛІСОВИЙ ІНСТИТУТ (філія)
ГОУ ВПО «Санкт-Петербурзька державна
лісотехнічна академія імені С. М. Кірова »
Факультет економіки і управління
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу,
аудиту та оподаткування
Допущений до захисту
Заф.кафедрой, к.е.н., доцент
___________Л.В.Сластіхіна
«__»________________ 200 р.
Курсова робота
З дисципліни «Аудит»
На тему «Аудит товарно-матеріальних цінностей прийнятих у переробку, на зберігання або на комісію»
Виконав Патова Ганна Сергіївна Студентка ФЗН, 5 курсу
Гр.2680
Спеціальність БУАіА
№ зач.кн.020817
Перевірив Сластіхіна Любов Василівна к.е.н., доц.
Сиктивкар 2007

Зміст
Введення
3
Гол. 1
Товарно-матеріальні цінності. Загальне положення
4
1.1
Поняття ТМЦ
4
1.2
Процедура аудиту операцій з товарно-матеріальними цінностями та їх оцінка
6
1.2.1
Аудит операцій обліковуються на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»
9
1.2.2
Аудит операцій обліковуються на рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку»
11
1.2.3
Аудит операцій обліковуються на рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію"
14
1.3
Перевірка стану складського господарства та забезпечення збереження матеріальних ресурсів
19
1.4.
Аудиторська перевірка повноти оприбуткування і правильності оцінки купованих матеріальних ресурсів
22
Гл.2
Аудит ТМЦ
25
2.1
Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей
25
2.2
Аудит товарно-матеріальних цінностей
28
2.3
Форми первинних облікових документів
35
Висновок
39
Література
40
Програми

Введення.
У перехідний період до ринкової економіки обстановка з постачанням і збереженням сировини і матеріалів продовжує залишатися складною. Це обумовлено не тільки їхнім дефіцитом, але і слабким контролем за прийманням, зберіганням і використанням ресурсів, у зв'язку з чим аудит товарно-матеріальних цінностей не можна недооцінювати.
Аудит товарно-матеріальних цінностей дозволяє визначити фактичну наявність і недостачу матеріальних цінностей.
Дані обліку не дають в повному обсязі інформації про стан складського господарства та збереження матеріальних цінностей.
У своїй роботі я хочу висвітлити таку актуальну тему, як аудит товарно-матеріальних цінностей, так як в даний час виробничі запаси складають значну частину вартості майна підприємства, а витрати матеріальних ресурсів у деяких галузях доходять до 90% і більше в собівартості продукції. Також виробничі запаси (сировина, матеріали, паливо та інші), будучи предметами праці, забезпечують разом із засобами праці і робочою силою виробничий процес підприємства, в якому вони використовуються одноразово. Виробничі запаси цілком споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції.
Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для вишукування резервів, зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм витрат, забезпечення належного зберігання матеріалів, їх збереження, передача в переробку або на комісію.
У процесі виробництва матеріали використовуються різному. Одні з них повністю споживаються у виробничому процесі (сировина і матеріали), інші - змінюють тільки свою форму (змащувальні матеріали, фарби), треті - входять у вироби без будь-яких зовнішніх змін (запасні частини), четверті - тільки сприяють виготовленню виробів, не входять до їх масу чи хімічний склад (МШП).
Для правильної організації аудиту товарно-матеріальних запасів важливе значення мають їх класифікація, оцінка, методи і вибір одиниці обліку, які будуть розглянуті в моїй роботі.

Гол. 1. Товарно-матеріальних цінності. Загальні положення.
1.1.Поняття товарно - матеріальних цінностей.
Облік товарно-матеріальних цінностей на підприємствах організується у відповідності зі стандартом бухгалтерського обліку № 7 «Облік товарно-матеріальних запасів», в якому визначена сфера дії стандарту, зміна товарно-матеріальних запасів, їх собівартість і оцінка, визнання витрат, розкриття у звітності. Даний стандарт застосовується суб'єктами при складанні та розкритті фінансових звітів, підготовлених на основі обчислення собівартості товарно-матеріальних запасів.
Товарно-матеріальні цінності - це активи у вигляді:
· Запасів сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів (деталей), палива, тари і тарних матеріалів, запасних частин, інших матеріалів, призначених для використання у виробництві або під час робіт і послуг;
· Незавершеного виробництва;
· Готової продукції, товарів, призначених для продажу в ході діяльності суб'єкта.
Рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"
Рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання.
Організації-покупці враховують на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" цінності, прийняті на зберігання, у випадках: отримання від постачальників товарно-матеріальних цінностей, за якими організація на законних підставах відмовилася від акцепту рахунків платіжних вимог і їх оплати ; отримання від постачальників неоплачених товарно-матеріальних цінностей, заборонених до витрачання за умовами договору до їх оплати; прийняття товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з інших причин. Організації-постачальники враховують на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" оплачені покупцями товарно-матеріальні цінності, які залишені на відповідальному зберіганні, оформлені зберіганню розписками, але не вивезені з причин, не залежних від організацій. Товарно-матеріальні цінності обліковуються на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах або в рахунках платіжних вимогах.
Аналітичний облік за рахунком 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" ведеться по організаціях-власникам, за видами, сортами та місцями зберігання.
Рахунок 003 "Матеріали, прийняті в переробку"
Рахунок 003 "Матеріали, прийняті в переробку" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини і матеріалів замовника, прийнятих у переробку (давальницька сировина), не оплачуваних організацією-виробником. Облік витрат з переробки або доопрацювання сировини і матеріалів ведеться на рахунках обліку витрат на виробництво, що відображають пов'язані з цим витрати (за винятком вартості сировини і матеріалів замовника). Сировина і матеріали замовника, прийняті в переробку, обліковуються на рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку" за цінами, передбаченими в договорах.
Аналітичний облік за рахунком 003 "Матеріали, прийняті в переробку" ведеться за замовниками, видами, сортами сировини і матеріалів і місця їх перебування.
Рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію"
Рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарів, прийнятих на комісію відповідно до договору. Цей рахунок використовується організаціями-комісіонерами.
Товари, прийняті на комісію, обліковуються на рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію" у цінах, передбачених у приймально-здавальних актах. Аналітичний облік за рахунком 004 "Товари, прийняті на комісію" ведеться за видами товарів і організаціям (особам) - комітентами.
1.2. Процедури аудиту операцій з товарно-матеріальними цінностями та їх оцінка.
Цілі перевірки: встановлення збереження та операцій по руху виробничих запасів, матеріальних цінностей і товарів, правильності їх вартісної оцінки, документального оформлення і відображення в обліку. Перевірка складського обліку товарно-матеріальних цінностей, правильності оподаткування товарно-матеріальних цінностей, правильності відображення товарно-матеріальних цінностей у балансі.
Нормативне регулювання операцій з товарно-матеріальними цінностями та їх обліку здійснюється наступними документами:
• Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» от21.11.1996 р. № 129-ФЗ (ред. від 28.03.2002 р.);
• «Положенням по бухгалтерському обліку« Облік матеріально-виробничих запасів »ПБУ 5 / 01, затвердженим Наказом« Про бухгалтерський облік », Мінфіну РФ від 09.06.2001 р. № 44н;
• Цивільним кодексом Російської Федерації;
• Податковим кодексом Російської Федерації;
• Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н (ред. від 24.03.2000г.).
Джерелами інформації для перевірки обліку ТМЦ можуть бути такі документи:
• відомість № 10;
• сальдова книга (відомість обліку залишків матеріалів);
• акт про приймання матеріалів;
• картки складського обліку;
• накладні;
• прибутковий ордер;
• лімітно-забірна карта;
• реєстр здачі документів;
• вимоги на відпустку;
• товарно-транспортні накладні.
У системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ - матеріально-виробничі запаси - частина майна:
• використовувана при виробництві продукція, виконанні робіт та наданні послуг, призначених для продажу; - призначена для продажу;
• використовувана для управлінських потреб організації.
Баланс звіряється з даними головної книги по рахунку 10, перевіряється арифметично і на відповідність оборотів за кореспондуючими рахунками.
Головна книга звіряється з журналом-ордером № 6 і відомістю № 10. Відомість № 10 перевіряється арифметично, на правильність оформлення та складання, на відповідність оборотів за кореспондуючими рахунками і звіряється з книгою обліку залишків і реєстрами, з журналом-ордером № 6 по графі «Фактична собівартість придбаних матеріалів» по ​​приходу, з журналом-ордером № 10 - по витраті.
Книга обліку залишків матеріалів перевіряється арифметично і звіряється з картками складського обліку.
Реєстри здачі документів перевіряються за формою, на відповідність з первинними документами, арифметично і звіряються з даними відомості № 10.
Картки складського обліку перевіряються за формою, суті і звіряються з первинними документами. Аудитору необхідно впевнитися в правильності оформлення та обліку:
надходження матеріалів:
- прибутковий ордер виписується при відповідності фактичної наявності матеріальних цінностей документам постачальника;
- Акт приймання матеріалів застосовується для оформлення матеріалів, що надійшли без платіжних документів і в разі
розбіжності фактичної наявності з даними супровідних документів постачальника:
відпустки матеріалів:
- Лімітно-забірна карта виписується на кожне найменування матеріалів при постійному систематичному відпуску матеріалів на виробництво;
- Вимога - для одноразового відпуску матеріалів на господарські потреби;
- Накладна - для відпуску матеріалів на сторону.
Прибуткові ордери і акти про приймання матеріалів перевіряються формі, суті і звіряються з договорами поставки та прийнятими до оплати рахунками-фактурами.
Перевіряються договори поставки. Аудитору необхідно отримати додаткові відомості по рахунках 60, 15, 16.
Аудитору необхідно перевірити наявність і правильність оформлення договору про матеріальну відповідальність з комірником. З метою перевірки системи внутрішнього контролю та постановки матеріальної відповідальності необхідно перевірити акти інвентаризації ТМЦ, інвентаризаційні відомості, порівняльні відомості, кількість фактично проведених інвентаризацій зіставляється з встановленим наказом по обліковій політиці з метою отримання додаткових відомостей, аудитор може проводити самостійні (незалежні) інвентаризації.
При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється організацією (крім МШП; товарів, які обліковуються за продажною (роздрібної) вартості) онім з таких методів:
- За собівартістю кожної одиниці;
- По середній собівартості;
- За методом ФІФО;
- За методом ЛІФО.
Необхідно встановити, яким методом користується підприємство. Вибір методу оцінки ТМЦ встановлюється в наказі по обліковій політиці. Фактично використовуваний метод зіставляється з даними наказу. Аудитор може проводити самостійні розрахунки собівартості матеріалів, що підлягають списанню.
В обліковій політиці також може бути передбачено використання рахунків 15 і 16. Якщо підприємство ввело їх у робочий план рахунків і застосовує в обліку, отже, матеріальні цінності оцінюються за фактичною собівартістю з відокремленим обліком суми транспортно-заготівельних витрат.
Всю отриману в ході перевірки інформацію аудитор реєструє в своїх робочих документах, зіставляє дані фактично виявлених помилок з попередньо розрахованими і коригує при необхідності план проведення перевірки.

1.2.1. Аудит операцій обліковуються на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"

Рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання.
Організації враховують на цьому позабалансовому рахунку матеріально-виробничі запаси, які не належать їм на праві власності, як запаси, що знаходяться в них на відповідальному зберіганні, в наступних випадках:
1) при отриманні організацією-покупцем запасів:
- Якщо організація відмовилася від акцепту рахунків - платіжних вимог та їх оплати. Відповідно до ЦК РФ (ст. 475 і ін) покупець може відмовитися від виконання договору купівлі-продажу за вступили товарам, але зобов'язаний їх прийняти на відповідальне зберігання.
Взаємні претензії за розрахунками між платником та одержувачем запасів розглядаються сторонами в установленому порядку без участі банківських установ. Покупець (одержувач), відмовляючись відповідно до правових актів або договором поставки від переданого постачальником товару, зобов'язаний забезпечити схоронність цього товару (відповідальне зберігання), а також негайно повідомити про це постачальника.
Необхідні витрати, понесені покупцем у зв'язку з прийняттям товару на відповідальне зберігання або його поверненням продавцеві, підлягають відшкодуванню постачальником.
Витрачати і використовувати ці цінності до з'ясування всіх спірних питань і отримання комплексу товарно-супровідних документів організація не має права, але забезпечити їх збереження зобов'язана.
Після з'ясування всіх спірних питань і прийняття до обліку матеріальних цінностей на відповідні рахунки (10, 41 і ін) в кореспонденції з рахунками розрахунків або повернення матеріальних цінностей власнику рахунок 002 закривається.
Тому організація-покупець враховує матеріальні цінності за дебетом рахунка 002 в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах або рахунках - платіжних вимогах, а за їх відсутності оцінює експертним шляхом надійшли матеріальні цінності і оформляє відповідний акт:
- На які відповідно до договору купівлі-продажу право власності зберігається за продавцем до їх оплати або настання інших обставин (ст. 491 ГК РФ); після їх оплати рахунок 002 закривається, а майно приймається до бухгалтерського обліку на відповідні рахунки;
2) при зберіганні на складі організації-продавця товарів, на які право власності перейшло до організації-покупцеві.
Організації-постачальники враховують на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" оплачені покупцями товарно-матеріальні цінності, які, як виняток, залишені на відповідальному зберіганні, оформлені зберіганню розписками, але не вивезені з причин, не залежних від організацій.
Списані з балансу постачальника цінності є власністю покупця, але тимчасово як виняток знаходяться на складі постачальника.
Постачальник (продавець) зобов'язаний вивезти товар, прийнятий покупцем (одержувачем) на відповідальне зберігання, або розпорядитися ним в розумний строк. Якщо постачальник у цей строк не розпорядиться товаром, покупець має право продати товар або повернути його постачальнику.
На підставі цих документів товарно-матеріальні цінності оприбутковуються за дебетом рахунка 002, а після відвантаження списуються з цього рахунку.
Облік запасів на відповідальному зберіганні у всіх викладених випадках покупці і продавці ведуть на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" в оцінці, встановленої в договорі (згідно з розрахунковими документами постачальників). Аналітичний облік даних запасів ведуть по організаціям-власникам у порядку, прийнятому для обліку матеріально-виробничих запасів, що належать організації.
Аналітичний облік на рахунку 002 організується за аналогією з обліком на рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей, тобто за видами, сортами, місцями зберігання, організаціям-власникам, номенклатурі і т.п.
Таким чином, записи по рахунку 002 мають такий вигляд:
а) у покупця:
Дебет рахунку 002 - отримання від постачальників неоплачених цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання;
Кредит рахунку 002 - зняття з обліку товарно-матеріальних цінностей, прийнятих раніше на відповідальне зберігання, у зв'язку з їх поверненням постачальнику;
б) у постачальника:
Дебет рахунку 002 - покупцем цінності тимчасово залишені на відповідальному зберіганні з оформленням збережених розписок;
Кредит рахунку 002 - списані цінності, раніше прийняті на відповідальне зберігання.

1.2.2. Аудит операцій обліковуються на рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку"

Відповідно до ст. 220 ЦК РФ переробка матеріалів може бути предметом договору. При цьому: перша організація передає другій матеріали (давальницька сировина) в переробку без передачі права власності на них; друга організація переробляє матеріали, які не належать їй, і передає першої організації першого рухому річ як продукт переробки; право власності на нову рухому річ переходить до другої організації, якщо вартість переробки істотно перевищує вартість отриманих матеріалів; при придбанні другий організацією права власності на виготовлену річ вона зобов'язана відшкодувати вартість матеріалів першої організації. Відповідно до ПБО 5 / 98 "Облік матеріально-виробничих запасів" запаси, які не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку на позабалансові рахунки в оцінці, передбаченій в договорі.
Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій встановлено, що організація - виготовлювач (переробник) продукції з давальницької сировини враховує сировину та матеріали, отримані від організацій-замовників, на рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку". На даному рахунку облік сировини і матеріалів ведеться в розрізі замовників, за видами цінностей і в оцінці, передбаченій в договорах.
Організація, що приймає матеріали в переробку, веде облік в наступному порядку:
Дебет рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку" - відображається вартість матеріалів, прийнятих в переробку;
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво" Кредит рахунку 10 "Матеріали", 23 "Допоміжні виробництва", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" та ін - відображаються витрати по переробці сировини та матеріалів;
Дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит рахунку 90 "Продажі" - відображається виручка від виконання робіт з переробки (без урахування вартості матеріалів);
Дебет рахунку 90 "Продажі" Кредит рахунку 20 "Основне виробництво" - списуються витрати з переробки давальницької сировини;
Дебет рахунку 90 "Продажі" Кредит рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" - відображається заборгованість перед бюджетом з ПДВ від виручки (а також акцизу по підакцизної продукції);
Кредит рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку" - списується вартість сировини і матеріалів, раніше прийнятих у переробку, при передачі готової продукції замовнику;
Дебет обліку грошових коштів Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - відображаються грошові кошти, отримані в оплату робіт з переробки.
Організація, що передає матеріали в переробку, враховує їх протягом часу переробки на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок 10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону". Після закінчення переробки витрати на переробку та вартість матеріалів формують собівартість готової продукції.
При цьому в обліку організації-замовника робляться такі записи:
Дебет рахунку 10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону" Кредит рахунку 10-1 "Сировина і матеріали" - списується облікова вартість сировини і матеріалів, переданих в переробку;
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво" Кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на підставі актів здачі-приймання виконаних робіт відображається вартість робіт з переробки (без урахування ПДВ), прийнятих до оплати;
Дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" Кредит рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - прийняті до обліку суми ПДВ від вартості робіт по переробці давальницької сировини і матеріалів;
Дебет рахунку 20 "Основне виробництво" Кредит рахунку 10-7 "Матеріали, передані в переробку на сторону" - списується облікова вартість сировини і матеріалів, переданих в переробку, після отримання готової продукції, виготовленої з них;
Дебет рахунку 43 "Готова продукція" Кредит рахунку 20 "Основне виробництво" - приймається до обліку готова продукція в момент отримання продуктів переробки від організації-переробника за величиною витрат, що утворюють собівартість готової продукції.
Таким чином, передача матеріалів (давальницької сировини) у переробку не розглядається як їх продаж і організація-замовник при цьому не використовує рахунок 90 "Продажі".
Якщо договором передбачається оплата робіт організації-переробника частиною переданих матеріалів, то операції з передачі даної частини матеріалів повинні оформлятися і враховуватися організацією-замовником у встановленому порядку як їх продаж.

1.2.3. Аудит операцій обліковуються на рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію"

Рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію" застосовується організаціями-комісіонерами для обліку надходження, руху і вибуття товару, прийнятого від комітента на комісію в с За договором комісії комісіонер зобов'язується за дорученням комітента (тобто особи, за дорученням якого здійснюється операція) зробити одну або кілька операцій від свого імені за винагороду. Різновидом договору комісії є договір консигнації. Комітент, іменований консигнантом, передає товари комісіонеру (Консигнатору) для продажу третім особам.
Консигнатор у разі виконання умов договору зазвичай отримує комісійну винагороду у вигляді знижки від ціни товару, якщо ціна консигнанта фіксована.
Якщо договором передбачені вільні ціни продажу, то консигнатор може отримати додатковий прибуток у вигляді різниці в цінах, зафіксованих у договорі консигнації, і фактично проданих за угодою.
У будь-якому випадку за договором комісії чи консигнації комісіонер (консигнатор) отримує не належать йому товарно-матеріальні цінності для продажу і повинен забезпечити їх збереження. Тому ведення рахунку 004 є для нього обов'язковою умовою для подання у звітності комітенту (власнику матеріальних цінностей).
Отримані за договором комісії товари приймаються до обліку за дебетом рахунка 004 в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах, і списуються з позабалансового рахунку 004 при продажу або при поверненні товарів комітенту.
Аналітичний облік на рахунку 004 ведеться за видами товарів і організаціям (особам) - комітентам, так як необхідно забезпечити не тільки збереження кожної одиниці товару, а й правильно зробити розрахунки з кожним комітентом.
При цьому комісіонер здійснює такі облікові записи:
Дебет рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію" - відображено вартість товарів, прийнятих для продажу за договором комісії;
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - відображено заборгованість за прийняті на комісію товари перед комітентом;
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - відображено заборгованість покупців перед комісіонером (в аналітичному розрізі по кожному покупцю);
Дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" Кредит рахунку 90 "Продажі" - відображено комісійну винагороду, сплачене (підлягає сплаті) комітентом комісіонеру; <P> Дебет обліку грошових коштів Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - погашена заборгованість покупців перед комісіонером;
Дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки" Кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - погашена заборгованість по комісійній винагороді;
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - погашена заборгованість перед комітентом, обчислена як вартість прийнятих за договором товарів, за вирахуванням суми комісійної винагороди та інших витрат, понесених комісіонером, якщо це передбачено договором або пов'язано з виконанням комісіонером податкових зобов'язань у зв'язку з посередницьким договором;
Дебет рахунку 90 "Продажі" Кредит рахунку 44 "Витрати на продаж" - списані витрати комісіонера на продаж;
Дебет рахунку 90 "Продажі" Кредит рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" - відображено заборгованість бюджету з ПДВ з суми комісії;
Дебет рахунку 90 "Продажі" (99 "Прибутки і збитки") Кредит рахунку 99 (90) - відображений фінансовий результат по даній операції як порівняння оборотів за звітний період;
Кредит рахунку 004 "Товари, прийняті на комісію" - списана з обліку вартість проданих товарів.
Правовідносини сторін за договорами комісії регулюються гл. 51 ГК РФ. Згідно зі ст. 996 ДК РФ речі, що надійшли до комісіонера від комітента, є власністю останнього. Тому товари, що надійшли на комісію, не відображаються на балансі комісіонера, а обліковуються відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, на позабалансовому рахунку 004 "Товари , прийняті на комісію ".
При відвантаженні товару покупцеві в обліку організації-посередника відбивається дебіторська заборгованість покупця по оплаті товарів і кредиторська заборгованість перед комітентом. Для обліку розрахунків з комітентом організація-комісіонер може використовувати рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", наприклад субрахунок "Розрахунки з комітентом".
Відповідно до п. 5 ПБО 9 / 99 сума комісійної винагороди для комісіонера є доходом від звичайних видів діяльності. У бухгалтерському обліку виручка від звичайних видів діяльності визнається за наявності умов, передбачених п. 12 ПБУ 9 / 99, в даному випадку ці умови вважаються виконаними при реалізації товарів покупцеві.
Відповідно до п. 2 ст. 475 ДК РФ у разі істотного порушення вимог, що пред'являються до якості товару, покупець має право відмовитися від виконання договору купівлі-продажу.
На підставі п. 1 ст. 990 ГК РФ комісіонер укладає угоду з покупцем від свого імені. При цьому за угодою, укладеної комісіонером з третьою особою, набуває права і стає зобов'язаним комісіонер. Отже, покупець має право повернути неякісний товар комісіонеру (якщо інші умови не встановлені договором).
При відмові покупця від виконання договору купівлі-продажу через невідповідність якості поставленого товару в бухгалтерському обліку комісіонера зменшується заборгованість покупця по оплаті повернутого ним товару, а також зменшується заборгованість комісіонера перед комітентом за розрахунками за проданий товар. Одночасно повернутий товар відбивається комісіонером за дебетом позабалансового рахунку 004, так як право власності на нього належить, як і раніше комітенту.
З огляду на те що при поверненні покупцем неякісного товару договір комісії не може бути виконаний комісіонером з причин, залежних від комітента, комісіонер зберігає право на комісійну винагороду та на відшкодування понесених витрат відповідно до п. 2 ст. 991 ГК РФ.
Розглянемо порядок відображення операцій у комісіонера при реалізації товарів за договором комісії:
отримання товару від комітента:
Д-т 004 "Товари, прийняті на комісію" - отриманий товар за договором комісії;
реалізація покупцеві прийнятих на комісію товарів:
Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К-т 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки з комітентом", - відображена заборгованість покупця за відвантажені йому товари;
Д-т 51 "Розрахункові рахунки" К-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - надійшли кошти від покупця за відвантажені товари;
Д-т 004 "Товари, прийняті на комісію" - товар, прийнятий на комісію, списаний з позабалансового рахунку;
Д-т 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки з комітентом", К-т 90 "Продажі", субрахунок "Виручка", - визнано дохід у вигляді комісійної винагороди;
Д-т 90 "Продажі", субрахунок "ПДВ", К-т 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "ПДВ", - нарахований ПДВ із суми комісійної винагороди;
Д-т 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки з комітентом", К-т 51 "Розрахункові рахунки" - грошові кошти за вирахуванням комісійної винагороди перераховані комітенту;
повернення нереалізованого товару комісіонером комітенту:
К-т 004 "Товари, прийняті на комісію" - неоплачений товар повернутий комісіонером відповідно до умов договору купівлі-продажу;
повернення неякісного товару комісіонером. Шлюб виявлений комісіонером до реалізації товару покупцеві:
К-т 004 "Товари, прийняті на комісію" - неякісний товар повернуто комісіонером відповідно до умов договору купівлі-продажу;
повернення неякісного товару покупцем комісіонеру:
Д-т 004 "Товари, прийняті на комісію" - відображено повернення товару покупцем;
Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К-т 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки з комітентом" (сторно), - відображено повернення прийнятих на комісію товарів;
Д-т 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К-т 51 "Розрахункові рахунки" - покупцеві перераховані грошові кошти за повернутий товар;
К-т 004 "Товари, прийняті на комісію" - повернутий товар переданий комітенту.
Особливості податкового обліку у комісіонера
по поверненню товару
Згідно з п. 1 ст. 156 НК РФ податковою базою з ПДВ при здійсненні посередницьких послуг є сума винагороди (будь-яких інших доходів), отримана при виконанні укладених договорів.
Якщо покупець повертає неякісний товар, договір комісії не може бути виконаний комісіонером з причин, залежних від комітента; тому відповідно до п. 2 ст. 991 ГК РФ комісіонер зберігає право на комісійну винагороду та на відшкодування понесених витрат. У зв'язку з цим комісіонер не здійснює коригування виручки (комісійної винагороди) і суми ПДВ у разі повернення неякісного товару покупцем, якщо бракований товар був переданий на реалізацію комітентом, а не виник з вини комісіонера.
1.3. Перевірка стану складського господарства та забезпечення збереження матеріальних ресурсів
Для здійснення безперервності процесів розширеного виробництва підприємства створюють і поповнюють запаси товарно-матеріальних цінностей як складової частини їх виробничих фондів.
Зі збільшенням обсягів виробництва особливу актуальність Представляють питання раціонального формування і використання зазначених запасів і забезпечення їх безумовної збереження; ресурсозбереження виступає важливим напрямом
ефективного ведення господарства, на що звертається особлива увага. Здійсненню цих завдань сприяє організація належного економічного контролю на кожному підприємстві. Основними завданнями аудиту товарно-матеріальних цінностей на підприємстві є перевірка:
-Стану обліку, зберігання та ефективності використання матеріальних ресурсів;
-Відповідності фактичної наявності ресурсів даним бухгалтерського обліку і потребам підприємства;
-Виявлення непридатних для використання цінностей з визначенням суми заподіяного збитку і винних осіб;
-Повноти та своєчасності оприбуткування, законності та доцільності витрачання і списання товарно-матеріальних цінностей;
-Обгрунтування та дотримання встановлених норм витрати сировини, матеріалів, палива, нафтопродуктів та інших цінностей, своєчасності і якості інвентаризацій і правильності прийнятих за результатами ревізії рішень.
На кожному підприємстві повинна бути розроблена конкретна програма внутрішньогосподарського контролю за збереженням і використанням матеріальних ресурсів, що має передбачати детальний перелік перевірених питань, терміни перевірки та прізвища виконавців. Програма носить комплексний характер і включає відомості за видами ресурсів.
В умовах повної документальної ревізії доцільно спочатку перевірити організацію складського господарства, стан зберігання, обліку та збереження товарно-матеріальних цінностей, потім виявити повноту, своєчасність і правильність оприбуткування всіх вступників на підприємство цінностей по окремих каналах надходження і галузям виробництва. Після цього встановлюють повноту, своєчасність і правильність списання цінностей за окремими напрямами їх вибуття. Закінчується ревізія виявленням дотримання встановленого порядку нормування товарно-матеріальних цінностей, відповідності їх фактичного залишку нормативному, наявності зайвих цінностей та відповідності даних бухгалтерського обліку з даними бухгалтерської, статистичної та оперативної звітності про їх наявність та рух.
Основними джерелами ревізії є; первинні документи по руху товарно-матеріальних цінностей, дані регістрів аналітичного та синтетичного обліку, інвентаризаційні описи товарно-матеріальних цінностей, дані бухгалтерської та статистичної звітності.
У забезпеченні збереження і раціонального використання товарно-матеріальних цінностей важливе значення має правильна організація складського господарства, в поняття якого входить наявність необхідних приміщень та ємностей для їх зберігання з набором вимірювальних, облікових, протипожежних і охоронних засобів. Тому при здійсненні економічного контролю за станом зберігання та збереження товарно-матеріальних цінностей в першу чергу слід приділяти увагу організації складського господарства.
Особливі контрольні функції в цьому відношенні покладені на головного бухгалтера підприємства. За його безпосередньої участі здійснюється вся організаторська робота по підготовці місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, забезпечення їх необхідними ваговимірювальними і протипожежними засобами і тарою, зарахування окремих осіб на посади матеріально відповідальних працівників, інструктаж.
З особами, які приймаються на посаду завідувача складом, повинен укладатися договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
На виявлення всіх недоліків в організації складського (обліку) господарства, зберігання та збереження товарно-матеріальних цінностей спрямований наступний контроль за вказаними операціями, основною формою якого є документальні ревізії.
У ході ревізії встановлюють наявність та стан складських приміщень та інших ємностей, призначених для зберігання відповідних видів товарно-матеріальних цінностей, під'їзних шляхів і околоскладскіх майданчиків, ваговимірювальних приладів,
протипожежних засобів, охорони, зберігання і складського обліку. Перевірку складських приміщень та ємностей для зберігання товарно-матеріальних цінностей рекомендується проводити шляхом їх огляду в натурі на початку ревізії.
Аудитори встановлюють технічний стан тих чи інших приміщень (наявність справної даху, стін, підлог, засклених і огороджених віконних прорізів, зовнішніх і внутрішніх замків на дверях і воротах, обладнання стелажними полицями, засіками), необхідних ваг, розрахункових таблиць, мірної тари та інших вимірювальних приладів, а також підтримання режиму вологості, температури і освітленості. При цьому звертають увагу на дотримання чинного порядку таврування ваг та інших вимірювальних приладів, забезпечення ними потреб ревизуемого підприємства. Необхідно пам'ятати, що матеріали за секціями складів, а всередині їх за окремими групами і типо-, сорторазмера матеріалів повинні розміщуватися таким чином, щоб забезпечити можливість швидкої їх приймання, відпуску та перевірки наявності. У місцях зберігання кожного виду матеріалу повинні бути прикріплені ярлики, в яких зазначаються найменування, номенклатурний номер, одиниця виміру і норма запасу.
1.4.Аудіторская перевірка повноти оприбуткування і правильності оцінки купованих матеріальних ресурсів.
Важливою ланкою організації систематичного контролю за обгрунтованістю надходження є попередній і поточний контроль за вказаними операціями здійснюваний вищестоящими особами.
Поточний контроль здійснюється в процесі надходження і орпріходованія зазначених товарно-матеріальних цінностей шляхом перевірки товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур, інших супровідних документів, їх зустрічної звірки з документами з оприбуткування цих цінностей.
Всебічному вивченню підлягають зазначені операції при документальних ревізіях. Особливу увагу слід звернути на обгрунтованість придбання тих чи інших цінностей, своєчасність їх оприбуткування та ефективність використання. Необхідно з'ясувати чи дотримується на підприємстві порядок видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей та звітності щодо їх використання.
Своєчасність оформлення документів при прийманні і відпуску цінностей і запису в книги або-картки складського обліку перевіряється при обстеженні місць зберігання товарно-матеріальних цінностей. При цьому необхідно з'ясувати наявність на складі неврахованих надлишків, договорів (контрактів) і разових угод по постачальниках матеріальних ресурсів.
Об'єктом дослідження аудиторсько-ревізійних перевірок є оперативна та службова інформація.
На підприємстві, що перевіряється вивчається облік в журналі вантажів, що надійшли по кожному постачальнику про асортимент і строки поставки матеріальних ресурсів за договором (контрактом) та перевіряється на підставі документів фактично надійшов асортимент матеріалів із зазначенням дати надходження. При цьому перевірка достовірності наведеної інформації є важливою деталлю аудиту. Для цього інформацію, що міститься в оперативному обліку, зіставляють з даними бухгалтерського обліку.
Виявити порушували умови договору (контракту) постачальників дозволяє достовірна інформація про виконання договірних зобов'язань. При встановленні факту порушення умов договору (контракту) до порушників пред'являються штрафні та інші санкції. Якщо штрафні санкції не'билі задоволені, слід з'ясувати, чи не пов'язано це з пропуском позовної давності або неправильним і неповним оформленням позовних матеріалів через господарські суди та виявити конкретних винуватців. Цю інформацію можна отримати при вивченні бухгалтерських регістрів з обліку розрахунків за претензіями на рахунку 63 "Розрахунки за претензіями" і документів, на підставі яких відображені записи в цих регістрах, а також матеріалів службового листування за пред'явленими претензіями.
Регістри синтетичного і аналітичного обліку по рахунках, на яких збирається інформація про наявність та рух цінностей (рахунок 15 "Заготівля і придбання матеріалів", рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріалів", рахунок 10 "Матеріали" в розрізі субрахунків та інші), звіти матеріально відповідальних осіб з прикладеними до них первинними документами, регістри синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та інші регістри є джерелами перевірки повноти оприбуткування товарно-матеріальних цінностей.
При перевірці повноти та правильності оприбуткування покупних матеріальних цінностей встановлюють відповідність підсумкових сум, відображених у відомостях обліку товарно-матеріальних цінностей даними інших облікових регістрів.
Надійшли товарно-матеріальні цінності часто оформляють внутрішніми документами: супровідними документами постачальників з накладеними штампами одержувача вантажу, прийомними актами, прибутковими накладними та іншими документами, що залежать від прийнятого порядку оформлення вантажу.
Внутрішні документи звіряються із супровідними документами постачальників при перевірці повноти оприбуткування матеріальних цінностей. При цьому перевіряються правильність складання актів на розбіжність у кількості та якості надійшли товарно-матеріальних цінностей і своєчасність пред'явлення претензій до постачальників або залізничної (транспортної) організації. Розбіжності в кількості і якості надійшли цінностей можуть утворюватися за рахунок їх присвоєння та оформлення підроблених документів (актів) з метою приховування нестач або пересортиці товарно-матеріальних цінностей. Можна також виявити підробки в супровідних документах постачальників при оприбуткуванні матеріальних цінностей, такі як зміни найменування окремих видів товарно-матеріальних цінностей або їх споживчих властивостей (сортності, марки, артикулу, розміру, вологості та інші), завищення ваги брутто, тари та інші порушення. Тому при перевірці документів на оприбуткування цінностей необхідно добре володіти експертною оцінкою документів. Сумнівні документи необхідно звірити з записами у звітах матеріально відповідальних осіб, перевірити правильність бухгалтерських записів і зроблених записів у регістрах бухгалтерського обліку, таких як накопичувальні відомості, журнали-ордери. Якщо є необхідність, проводять зустрічну перевірку з документами, які знаходяться у постачальників товарно-матеріальних цінностей.
При перевірці повноти оприбуткування цінностей вивчають правильність їх оцінки, керуючись при цьому Законом "Про бухгалтерський облік та звітності".
Від правильної організації і постановки синтетичного і аналітичного обліку залежить правильність оцінки матеріальних цінностей. Отже, в ході аудиту перш за все необхідно перевірити правильність обліку на рахунку 10 "Матеріали" в розрізі субрахунків і за кожним найменуванням матеріальних цінностей в залежності від їх споживчих властивостей. Потім перевіряється привласнення матеріальних цінностей номенклатурного номера залежно від їх споживчих властивостей та їх запис у первинних документах та складському обліку. При цьому аудитор складає наступну допоміжну відомість (табл.1).
Найменування надійшли ТМЦ
Номенклатурний №, присвоєний на підприємстві
Номенклатурний номер, який слід було привласнити відповідно до результатів перевірки
Відхилення, + (-)
Примітки
Таблиця 1. Відомість перевірки правильності присвоєння номенклатурного номера надійшли від постачальників товарно-матеріальних цінностей
При обліку матеріалів на рахунку 10 за обліковими цінами необхідно додатково перевірити правильність підрахунку відхилення у вартості матеріалів та списання з рахунку 15 "Заготівля і придбання матеріалів" у дебет рахунку 10 "Матеріали" за обліковою вартістю і в дебет рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів" на різницю між фактичною і облікової вартістю. При цьому аудитор складає наступну допоміжну ведодость (табл.2).
Таблиця.2. Відомість перевірки правильності підрахунку відхилень за вступили товарно-матеріальних цінностей
Найменування товарно-матеріальних цінностей
їй
Вартість відхилень, віднесених на рахунок 16, згідно з даними підприємства, р.
Вартість відхилень, яку слід було віднести на рахунок 16, згідно з даними перевірки, р.
Відхилення, + (-)
Примітки

Гол. 2. Аудит товарно-матеріальних цінностей
2.1.Інвентарізація ТМЦ
Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей - один із прийомів контролю, забезпечує збереження власності, якісний стан цінностей, ведення їх складського і бухгалтерського обліку. Її проводять всі підприємства та організації незалежно від форм власності, виду діяльності та режимності роботи.
Товарно - матеріальні цінності (виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси) заносяться до опису по кожному окремому найменуванню із зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних (артикулу, сорту та ін.)
Інвентаризація товарно - матеріальних цінностей повинна, як правило, проводитися в порядку розташування цінностей у даному приміщенні.
При зберіганні товарно - матеріальних цінностей в різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення не допускається (наприклад, опломбовується) і комісія переходить для роботи в наступне приміщення.
Комісія у присутності завідуючого складом (коморою) та інших матеріально відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність товарно - матеріальних цінностей шляхом обов'язкового їх перерахунку, переважування чи перемірювання. Не допускається вносити в описі дані про залишки цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку без перевірки їх фактичної наявності.
Товарно - матеріальні цінності, що надходять під час проведення інвентаризації, приймаються матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії та оприбутковуються за реєстром або товарного звіту після інвентаризації.
Ці товарно - матеріальні цінності заносяться до окремого опису під найменуванням "Товарно - матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації". В описі вказується дата надходження, найменування постачальника, дата і номер прибуткового документа, найменування товару, кількість, ціна і сума. Одночасно на прибутковому документі за підписом голови інвентаризаційної комісії (або за його дорученням члена комісії) робиться відмітка "після інвентаризації" з посиланням на дату опису, в яку записані ці цінності.
При тривалому проведенні інвентаризації у виняткових випадках і тільки з письмового дозволу керівника і головного бухгалтера організації в процесі інвентаризації товарно - матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії.
Ці цінності заносяться до окремого опису під найменуванням "Товарно - матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації". Оформляється опис за аналогією з документами на що надійшли товарно - матеріальні цінності під час інвентаризації. У видаткових документах робиться відмітка за підписом голови інвентаризаційної комісії або за його дорученням члена комісії.
Інвентаризація товарно - матеріальних цінностей, що знаходяться в дорозі, відвантажених, не оплачених у строк покупцями, що знаходяться на складах інших організацій, полягає в перевірці обгрунтованості значаться сум на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
На рахунках обліку товарно - матеріальних цінностей, які не перебувають у момент інвентаризації в підзвіті матеріально відповідальних осіб (в дорозі, товари відвантажені і ін), можуть залишатися лише суми, підтверджені належним чином оформленими документами: по знаходяться в дорозі - розрахунковими документами постачальників чи іншими її замінюють документами, з відвантажених - копіями пред'явлених покупцям документів (платіжних доручень, векселів тощо), за простроченими оплатою документів - з обов'язковим підтвердженням установою банку; по перебувають на складах сторонніх організацій - збереженими розписками, переоформленими на дату, близьку до дати проведення інвентаризації.
Попередньо повинна бути проведена звірка цих рахунків з іншими кореспондуючими рахунками. Наприклад, по рахунку "Товари відвантажені" слід встановити, не значаться на цьому рахунку суми, оплата яких чомусь відображена на інших рахунках ("Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і т.д.), або суми за матеріали і товари , фактично оплачені та отримані, але котрі увійшли в дорозі.
Описи складаються окремо на товарно - матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, відвантажені, не оплачені в строк покупцями і знаходяться на складах інших організацій.
У описах на товарно - матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, по кожній окремій відправці приводяться наступні дані: найменування, кількість і вартість, дата відвантаження, а також перелік і номери документів, на підставі яких ці цінності враховані на рахунках бухгалтерського обліку.
У описах на товарно - матеріальні цінності, відвантажені і не оплачені в строк покупцями, по кожній окремій відвантаженні наводяться найменування покупця, найменування товарно - матеріальних цінностей, сума, дата відвантаження, дата виписки і номер розрахункового документа.
Товарно - матеріальні цінності, що зберігаються на складах інших організацій, заносяться до опису на підставі документів, що підтверджують здачу цих цінностей на відповідальне зберігання. У описах на ці цінності вказуються їх найменування, кількість, сорт, вартість (за даними обліку), дата прийняття вантажу на зберігання, місце зберігання, номери і дати документів.
У описах на товарно - матеріальні цінності, передані в переробку іншої організації, вказуються найменування переробної організації, найменування цінностей, кількість, фактична вартість за даними обліку, дата передачі цінностей на переробку, номери і дати документів.
Малоцінні та швидкозношувані предмети, що знаходяться в експлуатації, інвентаризуються за місцями їх знаходження і матеріально відповідальних осіб, на зберіганні у яких вони знаходяться.
Інвентаризація проводиться шляхом огляду кожного предмета. В описі малоцінні і швидкозношувані предмети заносяться за найменуваннями у відповідності з номенклатурою, прийнятою в бухгалтерському обліку. (Додаток 1,2,3)
2.2.Аудіт ТМЦ
При аудиторській перевірці правильності оприбуткування матеріальних цінностей звертається увага на взаємоув'язки виробничої програми з забезпеченістю її матеріальними цінностями. Встановлюють, чи складені розрахунки визначення потреби матеріалів у відповідності з діючими нормами витрат сировини, основних і допоміжних матеріалів з урахуванням застосування прогресивної технології, а розрахунки виробничих запасів-з передбаченими нормативами, і чи забезпечують вони безперебійний випуск продукції.
У процесі аудиторсько-контрольних процедур об'єктом дослідження є оперативна і службова інформації. В оперативному обліку наводяться дані по кожному постачальнику. Вивчається, як здійснюється оперативний облік у перевіреній організації: зазначаються Чи за кожним постачальником окремо асортимент і строки поставки матеріалів за договором і наводиться чи на підставі документів фактично надійшов асортимент матеріалів із зазначенням дати надходження. Важливо з'ясувати достовірність наведеної інформації, виявити постачальників, які порушували умови договору. Встановлюють, пред'являлися чи штрафні та інші санкції до порушників договірної дисципліни, відшкодовані чи вони організації.
Приступаючи до перевірки повноти оприбуткування і правильності оцінки купованих матеріальних цінностей, перш за все, встановлюють, чи відповідають підсумкові суми, відображені у відомостях обліку матеріальних цінностей, даним облікових регістрів.
У разі розбіжності встановлюють їх причини. Вони можуть бути результатом недбалого ставлення бухгалтерів до виконання своїх обов'язків: іноді такі розбіжності є наслідком неповного оприбуткування цінностей. Особлива увага приділяється перевірці операцій за рахунком 671 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
За авансами, виданими на поставку матеріальних цінностей, виставлених акредитивах, векселями, виданими і акцептованим, встановлюють по кожній сумі окремо повноту оприбуткування матеріальних цінностей, чи не минули строки поставки, з'ясовують причини затримки надходження матеріалів. Основними документами для оприбуткування матеріальних цінностей є супровідні документи постачальників, прикладені до звітів матеріально відповідальних осіб: товарно-транспортні накладні, податкові рахунки-фактури, специфікації, пакувальні ярлики, якісні посвідчення, приймальні квитанції та інше залежно від виду вантажу, його упаковки і способу доставки. Внутрішніми документами, якими оформляються надійшли цінності, можуть бути супровідні документи постачальників з накладеними штампами одержувача вантажу, приймальні акти, прибуткові накладні та деякі інші документи, в залежності від прийнятого порядку оформлення прийому вантажу.
При перевірках повноти оприбуткування матеріальних цінностей внутрішні документи звіряються із супровідними документами постачальників. Перевіряючі вивчають правильність складання актів на розбіжність по кількості і якості надійшли матеріальних цінностей і своєчасність пред'явлення претензій до постачальників або транспортної організації. Багато такі розбіжності зумовлені привласненням матеріальних цінностей і оформленням підроблених актів з метою приховання недостач або пересортиця матеріальних цінностей. Сумнівні документи треба звірити з записами у звітах матеріально відповідальних працівників, перевірити правильність кореспонденції рахунків і виробничих записів у регістрах бухгалтерського обліку (накопичувальних відомостях, журналах-ордерах), в яких зроблені записи з оприбуткування цінностей, наведених у сумнівні документи.
Одночасно з перевіркою повноти оприбуткування матеріальних цінностей вивчають правильність їх оцінки. Якщо облік матеріалів здійснюється за обліковими цінами, перевіряють, чи правильно підраховано відхилення у вартості матеріалів.
Перевіряють первинні документи, на підставі яких відображені в обліку покупна вартість матеріальних цінностей і транспортно-заготівельні витрати з їх придбання. При великому документообіг використовується прийом виворотки документів по інтервалу в заданій сукупності.
При перевірці документів, за якими сплачені або нараховані витрати, встановлюють, чи передбачені вони договором і не перевищують діючих тарифів на перевезення вантажів, а також з'ясовують, чи правильно вони приєднані до тих групам або окремим найменуванням цінностей, за які проведена або нарахована оплата.
У ході обстеження особливе місце приділяється перевірці закріплення матеріальної відповідальності за працівниками, пов'язаними з прийомом, зберіганням і відпуском ресурсів.
За наявними документами у матеріально відповідальних працівників перевіряють своєчасність оформлення і записів в книги чи картки складського обліку. З'ясовують, чи немає на складі неврахованих надлишків матеріалів і сировини. Вони можуть створюватися декількома способами: за рахунок заміни сировини при виготовленні готової продукції; в результаті обважування, обрахування, обмірювання покупців; оформлення актів на втрати матеріалів при їх транспортуванні або при їх зберіганні на складах.
Для виявлення необлікованих надлишків матеріалів, готової продукції та інших цінностей в процесі обстеження слід використовувати дані складського обліку. Якщо створюються невраховані надлишки, в складському обліку витрата окремих видів цінностей за певні періоди перевищує їх прихід і, таким чином, накопичуються невраховані надлишки відповідних цінностей. Цей перевитрата перекривається за рахунок подальшого надходження та оприбуткування матеріальних цінностей аналогічних найменувань сортів. Такі надлишки зазвичай вилучаються в рахунок наступних надходжень або виписки безтоварних документів до перевірки їх фактичної наявності при подальшій інвентаризації.
Найважливішими умовою попередження розкрадання матеріальних цінностей є належна постановка пропускної системи при ввезенні на територію організації та вивезенні. Джерелами перевірки є книги реєстрації перепусток, журнали зважування вантажів на автомобільних вагах, повідомлення охоронців-контролерів та органів міліції про вивезення та винесення з території організації матеріальних цінностей без належного оформлення, накази про вжиті заходи щодо усунення виявлених порушень та ін
У процесі перевірки встановлюють відповідність даних складського обліку з показником синтетичного обліку з рахунком підрозділу 20 - "Матеріали". Для цього загальний підсумок залишків (у сумарному вираженні) за сальдової відомості звіряють із залишками на кінець місяця, наведеними в оборотній відомості. Таке зіставлення проводиться по кожному складу окремо. Загальні обороти вибуття матеріалів за місяць по всіх складах і залишки матеріалів на кінець місяця, наведені у відомості, звіряють з кредитовим оборотом і залишками з рахунком підрозділу 20 - "Матеріали" у Головній книзі. Якщо всі розбіжності були наслідком занедбаності обліку матеріальних цінностей, то перевірка припиняється до відновлення бухгалтерського обліку.
Відпустка матеріальних цінностей зі складів у виробництво оформляється різними документами залежно від приналежності підприємства до відповідної галузі. Ними можуть бути лімітно-забірні карти з відривними місячними талонами, акти-вимоги на заміну матеріалів або на додатковий їх відпуск, комплектувальні відомості, розкрійні карти, забірні листи та інші.
Одночасно слід уважно проаналізувати дані складського обліку після відпуску матеріальних цінностей. У результаті представляється можливим виявити розмір завищених списань, що призводить до створення не облікових надлишків матеріалів на складах з наступним їх вилученням.
Основна мета аналізу матеріальних цінностей інвентаризації полягає у перевірці дотримання вимог Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань організації.
Як передбачено Методичними вказівками, проведення інвентаризації обов'язково:
• при передачі майна організації в оренду, викуп, продажу, а також у випадках, передбачених законодавством при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
• перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня;
• при зміні матеріально відповідальних осіб (на день прийому - передачі справ);
• при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;
• у разі стихійних лих, пожеж, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
• при ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках, передбачених законодавством України або нормативними актами Міністерства фінансів РК.
Перевіряють наявність в бухгалтерії всіх необхідних документів, що підтверджують факт проведення інвентаризацій:
• наказів або розпоряджень про проведення та склад комісій;
• матеріальних звітів;
інвентаризаційних описів, порівнювальних відомостей;
• письмових пояснень матеріально відповідальних осіб за результатами інвентаризацій;
протоколів, наказів та інших документів з розгляду та затвердження результатів інвентаризацій.
Для перевірки якості інвентаризацій потрібно проаналізувати дані інвентаризаційних описів і встановити:
• чи вказано у них місце, де проводилася інвентаризація (склад, цех, комора), і час її проведення;
• чи повністю записані найменування матеріалів, їх марки, сортність, артикули та інші відмітні ознаки;
• обговорені чи виправлення у встановленому порядку;
• наведені чи на кожній сторінці описів прописом показники числа порядкових номерів товарно-матеріальних цінностей загальний підсумок кількості всіх одиниць в натуральному вираженні;
• наявність на інвентаризаційних описах підписів членів комісії, а також записи матеріально відповідальних осіб про правильність проведення інвентаризацій і прийнятті цінностей на відповідальне зберігання.
Втрати від псування, браку та бою оформляються окремою інвентаризаційної описом або актом із зазначенням періоду утворення по кожному виду цінностей, причин втрат і можливого їх використання. Списання ж їх за рахунок підприємства може бути здійснено лише за рішенням керівника організації.
У процесі перевірки з'ясовують, чи дотримується порядок оформлення списання втрат і не проводиться їх повторне списання. Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку повинні регулюватися в наступному порядку.
Основні засоби, матеріальні цінності, грошові кошти та інше майно, що виявилося в надлишку, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню на фінансові результати організації з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб. Спад цінностей в межах норм, установлених законодавством, списуються за розпорядженням керівника організації відповідно на витрати виробництва та обігу. Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач. Спад цінностей в межах норм визначається після заліку нестач цінностей надлишками в результаті пересортиці. У тому випадку,
якщо після заліку все-таки виявилася нестача цінностей, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванню, за яким встановлена ​​недостача. При відсутності норм убуток розглядається як недостача, що відбулася з вини матеріально відповідальних осіб.
Невід'ємною частиною контролю збереження матеріальних цінностей на складах підприємства є перевірка складського обліку. Практика роботи показує, що основні порушення у веденні складського обліку полягають у наявності негативних переходів залишків ("гарне сальдо") за видами матеріальних цінностей відсутність запису про надходження матеріалів за окремими прибутковими документами, розбіжності між даними карток складського обліку і бухгалтерського обліку, завищенні кількості списаних документів на витрату матеріалів, неправильний підрахунок перехідних залишків та ін Відомо, що облік руху і залишків матеріалів здійснюють у картках складського обліку матеріалів. Картка відкривається на кожен номенклатурний номер окремо, тому такий облік називають сортовим і здійснюють їх у натуральному вираженні. Запис в картках комірник робить на підставі первинних документів (прибутковий ордер вимога, накладна тощо) у день здійснення операції. Тому, перевіряючи стан обліку руху матеріальних цінностей на складах підприємства, аудитор повинен звернути увагу на достовірність запису і правильність складання відомості обліку руху матеріалів за первинними документами на прийом і відпуск матеріалів, зданих в бухгалтерію підприємства.
Для аналізу запасів матеріальних цінностей використовують картки складського обліку, оборотні (сальдові) відомості і інвентаризаційні описи, а також первинні документи.
Проводячи аудит виробничих запасів, слід мати на увазі, що первинні документи по надходженню і витраті виробничих запасів грають важливу роль в організації матеріального обліку, так як є його основою. Безпосередньо за первинними документами здійснюють попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням до раціонального використання матеріальних ресурсів. Провівши акти та інші документи на придбання у фізичних осіб матеріальних цінностей за ринковими цінами, сплачених готівкою з каси або з підзвітних сум, аудитор встановлює достовірність цих операцій і правильність оформлення актів: наявність у них паспортних реквізитів, адрес і розписок громадян в отриманні грошей;
достовірність підписів співробітників підприємства, що підтверджують факт купівлі матеріалів за ринковими цінами; наявність підпису керівника підприємства, що затвердив акт здійснення покупки; повноту оприбуткування закуплених цінностей - під звіт матеріально відповідальної особи.
Далі аудитору слід ретельно проводити правильність бухгалтерських записів з відпуску матеріальних цінностей зі складу на різні цілі. При цьому повинні робитися такі записи на рахунках бухгалтерського обліку:
• на вартість матеріалів, відпущених основному, допоміжному виробництвам: дебет рахунків 901,921-кредит рахунків підрозділу 20;
• на вартість матеріалів, відпущених для потреби загальногосподарського призначення та управлінський дебет рахунку 821 - кредит рахунків підрозділу 20 і ін
Одним з важливих питань аудиту є перевірка правильності оцінки матеріальних ресурсів, списаних на виробництво, оскільки матеріали надходять з різних джерел, а початкові залишки їх можуть мати іншу ціну в порівнянні з закупленими.
Таким чином, при аудиті виробничих запасів аудитор зобов'язаний упевнитися у своєчасності і повноти оприбуткування матеріалів, правильності оформлення відпуску їх у виробництво, на сторону і ін
В кінці обстеження аудитори можуть безпосередньо проводити контрольні перевірки надійшли матеріальних цінностей і їх вивозу, контрольні перевірки надійшли матеріальних цінностей і їх вивозу, контрольні інвентаризації окремих видів матеріалів сировини.
Обстеження стану матеріальних цінностей з подальшою документальною перевіркою дає можливість зробити обгрунтовані висновки про цілісність цінностей і розробити профілактичні заходи.
Документи необхідні для проведення аудиту
Первинні та інші документи, що послужили підставою для виробництва записів на позабалансових рахунках.
Відповідні відомості аналітичного обліку майна або зобов'язань обліковуються на позабалансових рахунках.
Аудиторські процедури
Інспектування (перевірка записів, документів); перерахунок (перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків).

2.3.Форми первинних облікових документів

По обліку продукції, товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання

Форма
Нормативний акт,
затвердив форму
Порядок заповнення форми
Акт про прийом-передачу
товарно-матеріальних
цінностей на зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-1)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Журнал обліку
товарно-матеріальних
цінностей, зданих на
зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-2)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Акт про повернення
товарно-матеріальних
цінностей, зданих на
зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-3)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Журнал обліку
вступників вантажів
(Уніфікована
форма N МХ-4)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Журнал обліку
надходження
продукції, товарно-
матеріальних
цінностей в місця
зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-5)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Журнал обліку
витрат продукції,
товарно-матеріальних
цінностей у місцях
зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-6)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Журнал обліку
надходження
плодоовочевої
продукції в місця
зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-7)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Журнал обліку
витрати плодоовочевої
продукції в місцях
зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-8)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Вагова відомість
(Уніфікована
форма N МХ-9)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Партіонний карта
(Уніфікована
форма N МХ-10)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Акт про витрату
товарів по партії
(Уніфікована
форма N МХ-11)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Акт про витрату
товарів по партіях
(Уніфікована
форма N МХ-12)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Акт про контрольну
перевірці продукції,
товарно-матеріальних
цінностей, вивезених
з місць зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-13)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Акт про вибіркову
перевірці наявності
товарно-матеріальних
цінностей у місцях
зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-14)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Акт про уцінку
товарно-матеріальних
цінностей
(Уніфікована
форма N МХ-15)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Картка обліку
овочів і картоплі в
буртах (траншеях,
овочесховищах)
(Уніфікована
форма N МХ-16)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Акт про зачищення бурту
(Траншеї,
овочесховища)
(Уніфікована
форма N МХ-17)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Накладна на
передачу готової
продукції в місця
зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-18)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Відомість обліку
залишків товарно-
матеріальних
цінностей у місцях
зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-19)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Звіт про рух
товарно-матеріальних
цінностей у місцях
зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-20)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Звіт про рух
товарно-матеріальних
цінностей у місцях
зберігання
(Уніфікована
форма N МХ-20а)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)
Звіт експедитора
(Уніфікована
форма N МХ-21)
Постанова
Росстату від
09.08.1999 N 66
Вказівки щодо застосування
та заповнення форм первинної
облікової документації з обліку
продукції, товарно-матеріальних
цінностей у місцях зберігання
(Затв. Постановою
Держкомстату РФ від 09.08.1999
N 66)

Висновок
У даній роботі були розглянуті особливості аудиту товарно-матеріальних цінностей прийнятих у переробку, на зберігання або на комісію, а також особливості їх оцінки та визнання. Важливим завданням є ефективне управління товарно-матеріальними запасами, так як в даний час виробничі запаси складають значну частину вартості майна підприємства, а витрати матеріальних ресурсів у деяких галузях доходять до 90% і більше в собівартості продукції. Визначено роль і завдання аудиту в управлінні виробничими запасами підприємства. Істотне значення для збереження товарно-матеріальних запасів має наявність технічно оснащених складських приміщень з сучасними ваговимірювальними приладами та пристроями, що дозволяють механізувати й автоматизувати складські операції і складський облік.
Пропонуються загальні рекомендації, що дозволяють керувати виробничими запасами. По-перше, необхідно постійно контролювати забезпеченість підприємства виробничими запасами. По-друге, необхідно раціонально використовувати ці запаси. По-третє, стежити за рухом матеріальних цінностей.
Таким чином, підводячи підсумок моєї роботи можна зробити наступні висновки і пропозиції .. Істотно поліпшити облік товарно-матеріальних запасів можна, удосконалюючи застосовуються документи і облікові регістри, тобто більш широко використовуючи накопичувальні документи, попередню виписку документів по руху матеріалів та оперативних документів на обчислювальних машинах, картки складського обліку як видаткового документа по відпущеним матеріалами (бездокументального системи оформлення витрати матеріалів) та інше.
Література
1. Пупко Г.М. Аудит і ревізія: навчальний пособіе/2-е вид., Стереотип-МН; Книжковий будинок; Місанта ,2004-429с.
2. Горожанкіна Є.А. Аудит: підручник для студентів економічних коледжів .- М: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К»,-2007-368с.
3. План рахунків бухгалтерського обліку з коротким коментарем керівника Департаменту методології бухгалтерського обліку та звітності Бакаєва А.С.-М.: Інформаційне агентство ІПБ-БІНФА, 2001.-176с.
4. УПС КонсультантПлюс: Законодавство. {Електронний ресурс}: метод. Вказівки.
5. Стандарти бухгалтерського обліку 2002р. Облік товарно-матеріальних запасів. Стандарт бухгалтерського обліку № 7 від 13 листопада 1996р. № 3.
6. Баканова М.І. Бухгалтерський облік в торгівлі.: Навчальний посібник / під ред. М.І. Баканова.-М.: Фінанси і статистика, 2003.-567с.
7. Федеральний закон від 21 листопада 2005 р . № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
8. Податковий кодекс РФ, частина перша, від 31 липня 1998 року № 146 - ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс».
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
176кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит товарно-матеріальних ценостей
Облік і аудит товарно матеріальних запасів на прикладі Управління дош
Облік і аудит товарно-матеріальних запасів на прикладі Управління дошкільних та позашкільних установ
Облік товарно-матеріальних запасів
Ревізія товарно-матеріальних цінностей
Ревізія товарно матеріальних цінностей
Аналіз товарно матеріальних запасів
Облік матеріалів 2 Сутність товарно-матеріальних
Методика аудиторської перевірки товарно матеріальних цінностей
© Усі права захищені
написати до нас