ВСТУП
У процесі фінансово-господарської діяльності в організації часто виникає необхідність придбання матеріальних цінностей, а також різних робіт, послуг не тільки за безготівковим розрахунком, але й готівкові гроші. У таких випадках працівникові видаються готівкові грошові кошти під звіт для виконання певних дій за дорученням організації.
Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні, тому що включають в себе: придбання за готівку запасних частин, матеріалів, палива, канцелярських товарів; оплату дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів; витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон; представницькі витрати.
Тим не менш, практика аудиторських перевірок показує, що із усіх перевірених об'єктів найбільше помилок і порушень допускається при розрахунках з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності контролю за розрахунками з працівниками. Нерідко помилки допускають самі керівники організацій.
Як правило, в практичній діяльності будь-якого підприємства розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер і пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т.д., що обумовлює високу трудомісткість і актуальність аудиту розрахунків з підзвітними особами.
Об'єктом даного дослідження є стан обліку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок».
Метою даної роботи є вивчення діючого порядку аудиторської перевірки на підприємстві та застосування отриманих знань для аналізу правильності відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок» за 2007 рік.
Досягнення поставленої мети зумовлює вирішення наступних завдань:
- Розглянути порядок обліку, склад первинних і облікових регістрів розрахунків з підзвітними особами у відповідність з діючими правилами бухгалтерського обліку та нормативними документами;
- Розглянути етапи проведення аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами;
- На підставі отриманих знань провести аудиторську перевірку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок» і зробити висновки щодо ведення обліку та здійснення контролю над розрахунками з підзвітними особами.
Практична значимість цього дослідження полягає в тому, щоб визначити відповідність відображення розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок» чинним нормативним документам і дати рекомендації на підставі зробленого висновку.
Завданням курсової роботи є ознайомлення з методиками проведення аудиторської перевірки, запропонованими трьома авторами Подільського В.І., Баришнікова Н.П. і Алборова Р.А.
Оскільки розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер, цей етап аудиторської перевірки досить трудомісткий. У той же час самі операції дуже одноманітні, а методи і процедури перевірки прості. Будуть розглянуті типові порушення при здійсненні розрахунків з підзвітними особами.
1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ
1.1. Теоретичні основи обліку та аудиту розрахунків з підзвітними особами
Підзвітними особами є тільки працівники організації, які отримали авансом готівкові суми грошових коштів на майбутні адміністративно-господарські та витрати на відрядження [1]. Список підзвітних осіб, а також порядок видачі в організації готівки під звіт встановлює керівник.
З кожним працівником, внесеним до списку постійних одержувачів грошей на господарсько операційні витрати, повинен бути укладений договір про матеріальну відповідальність. Видача грошей під звіт регулюється Порядком ведення касових операцій і оформляється тільки видатковими касовими ордерами [18].
Підзвітними сумами називаються грошові аванси (суми), що видаються підзвітним особам з каси на дрібні адміністративно-господарські і операційні витрати, які не можуть бути зроблені безготівковими розрахунками, а також витрати по відрядженнях. Невитрачені підзвітні суми повинні бути повернені до каси одночасно з наданням в бухгалтерію авансового звіту.
Підзвітні особи зобов'язані представляти в установлені терміни авансові звіти про використання підзвітних сум.
Авансовий звіт - це документ уніфікованої форми (затверджений Держкомстатом РФ), який складається та наданий до бухгалтерії підприємства підзвітними особами. У ньому вказується отримана підзвіт сума (у рублях і / або валюті), фактично зроблені витрати, залишок невитрачених сум або перевитрата. До авансового звіту додаються всі виправдувальні документи на витрату підзвітних сум: посвідчення про відрядження, звіт по відрядженню, квитанції, рахунки та інші документи на оплату послуг, матеріалів та інших платежів. Авансовий звіт здається до бухгалтерії під розписку, перевіряється бухгалтером на комплектність, затверджується керівником і служить підставою для списання витрачених підзвітних сум або відшкодування перевитрати.
Відрядження - це поїздка працівника в іншу місцевість для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи за розпорядженням роботодавця. Службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз'їзний характер, відрядженнями не визнаються [1].
У відрядження може бути відправлений тільки штатний працівник організації, з яким укладено договір. Не можуть бути відправлені у відрядження вагітні жінки і працівники молодше 18 років. Деяких працівників можна відправити у відрядження тільки з їх письмової згоди [1].
Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і дуже різні:
- Придбання запасних частин, матеріалів, палива за готівковий розрахунок, канцелярських товарів, оплата поштово-телеграфних витрат;
- Оплата дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;
- Витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон;
- Представницькі витрати [22].
Гроші під звіт можуть отримати тільки співробітники даної організації, які перебувають з нею у трудових відносинах, уповноважені керівником на право здійснювати господарські, адміністративні, представницькі та інші витрати, а також співробітники, що направляються за розпорядженням керівництва даної організації у службові відрядження. В організації створюється наказ керівника (про порядок видачі підзвітних сум на операційно-господарські та витрати на відрядження), в якому визначається коло осіб, які мають право на отримання грошових коштів, розмір підзвітних сум і терміни здачі звітів.
В авансовому звіті в рядку «призначення авансу» вказується один з варіантів (витрати на відрядження, на придбання ПММ, на господарські операції, на закупівлю ТМЦ, на оплату послуг, на операційні витрати та ін.) Види господарських та адміністративних витрат, на які співробітники підприємства отримують гроші під звіт, повинні бути передбачені в затвердженим кошторисом витрат, яка складається на рік і затверджується на зборах засновників (акціонерів), раді директорів. До виправдувальним документами щодо витрачання підзвітних сум можна віднести:
- Документи, що підтверджують факт отримання ТМЦ із зазначенням найменувань отриманих цінностей (товарні чеки, накладні, рахунки-фактури, квитанції тощо). При придбанні ТМЦ за готівку до авансового звіту повинні бути додані документи, що підтверджують їх придбання (чеки та копії чеків з магазинів, квитанції від ПКО і накладні оптових організацій, фактури складів) та документи, що підтверджують їх оприбуткування на склад (прибуткова фактура, розпис комірника у супровідній фактурі та ін.)
- Документи, що підтверджують факт оплати отриманих ТМЦ із зазначенням вартості покупки (квитанції до ПКО, чеки ККМ, документи, прирівняні з бланком суворої звітності, посвідчення про відрядження, чек АЗС, копія чека магазину, накладна, квитанція на оплату послуг) [18].
Всі господарські операції пов'язані з видачею грошових коштів з каси підприємства або з банку під звіт.
Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони були видані, або з дня повернення з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства авансовий звіт з додатком підтверджувальних документів про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них .
Невикористані готівкові гроші, видані під звіт, повинні бути повернуті в касу підприємства не пізніше трьох днів після закінчення терміну, на який вони були видані, або негайно після затвердження авансового звіту керівником. Гроші в новий підзвіт видаються тільки за умови повного розрахунку за попередньою підзвітною сумою. Заборонено видавати готівку, видані під звіт, безпосередньо від однієї особи іншій особі.
Якщо підзвітні суми після закінчення трьох днів, після встановлення звіту дати, не здані в касу або за ними не пред'явлено звіт, вони включаються в оподатковуваний прибутковим податком сукупний дохід працівника. Якщо підзвітні суми були видані без встановлення строку їх повернення і на момент перевірки такі суми відображені за Дт сч.71 «Розрахунки з підзвітними особами», підстав для включення в оподатковуваний дохід не є. Після закінчення року, якщо ця сума буде необгрунтовано списана з підзвітної особи без документів, що підтверджують зроблені витрати, вона підлягає включенню до сукупного доходу з оподаткуванням прибутковим податком на загальних підставах [24].
Облік за розрахунками з підзвітними особами ведеться на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Це активно-пасивний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб організації або суму не відшкодованого перевитрати. За дебетом рахунка записуються суми відшкодованого перевитрати і знову видані під звіт на основі видаткових касових ордерів, за кредитом - суми, використані відповідно авансовим звітам і здані за прибутковими касовими ордерами [22].
Численні і різноманітні операції з розрахунків з підзвітними особами знаходять своє відображення в наступних регістрах синтетичного обліку та звітності:
· Баланс підприємства (ф. № 1) (стор. балансу 236 - інша дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців, і стор 628 - інші позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати);
· Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4);
· Головній книзі;
· При журнально-ордерній формі обліку операції по руху підзвітних сум і розрахунків з підзвітними особами відображається в журналі-ордері № 7. Це комбінований регістр, який поєднає аналітичний і синтетичний облік з лінійної формою запису. Це значить, що кожної виданої під звіт сумі відводиться в журналі-ордері один рядок, і в міру подання авансового звіту, здачі в касу невикористаних сум мул отримання грошей до погашення перевитрати записи сум за цими операціям зроблять на цьому ж рядку. У той же час журнал-ордер № 7 зберігає шахову форму запису, закладену в основу журнально-ордерної форми рахівництва, в частині розшифровки обороту по кредиту рахунку 71.
Підставою для заповнення журналу-ордера № 7 є видаткові касові ордери на суми, видані під звіт, авансові звіти - на витрачені суми; нові прибуткові або видаткові касові ордери - на розбіжність у сумах отриманих та витрачених. До обліку приймаються авансові звіти, перевірені арифметично, по суті щодо доцільності та необхідності витрат, відповідності їх призначенню авансу та затверджені керівником організації. Бухгалтер обробляє авансовий звіт, проставляючи на документах і на звіті кореспондуючі рахунки, які відповідають напрямку витрати [18].
Підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені терміни, відображаються за кредитом рахунка 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і дебету рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Надалі ці суми списуються з рахунку 94 в дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», якщо вони можуть бути утримані із заробітної плати працівники або 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», коли вони не можуть бути утримані із заробітної плати працівника [22].
Можна зробити висновок, що розрахунки з підзвітними особами на сьогоднішній день актуальні, і правильність обліку цих витрат повинна стосуватися кожного.
1.2. Нормативно-законодавча база аудиту розрахунків з підзвітними особами
Ведення бухгалтерського обліку організації має бути строго регламентоване, тобто підпорядковане певним правилам.
Існує цілий звід правил, за якими ведеться бухгалтерський облік. І відступ від цих правил веде до серйозних помилок у бухгалтерській та податковій звітності, у визначенні фінансових результатів діяльності організації, призводить до зловживань з боку матеріально-відповідальних осіб.
Загальні документи по розрахунках з підзвітними і відрядженими особами:
Закон «Про бухгалтерський облік», містить перелік обов'язкових реквізитів первинних документів (стаття 9, п. 2). Дозволяє складати документи на машинних носіях (стаття 9, п. 7). Керівник організації за погодженням з головним бухгалтером затверджує перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів (стаття 9, п. 3). Зобов'язує директора організації і головного бухгалтера або уповноважених ними осіб підписувати первинні бухгалтерські документи за операціями з грошовими коштами (стаття 9, п. 3).
Цивільний кодекс Російської Федерації від 30.11.1994 р. № 51 - ФЗ, договір купівлі - продажу від 26.01.1996 р. № 14 ФЗ, а також дає визначення підзвітним особам, підзвітними сумами, відряджень і т.д.
Трудовий кодекс Російської Федерації від 30. 12.2001 р. № 197 - ФЗ, (Прийнято ГД ФС РФ 21.12.2008), за станом на 01 лютого 2008 р. Кодекс передбачає необхідні документи для відправлення у відрядження працівника, а також їх оформлення.
Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07.98 р. № 146-ФЗ (Прийнято ГД ФС РФ 16.07.98 р.) станом на 01 квітня 2007р. Кодекс визначає розміри добових, що відшкодовуються понад норми працівникам, добові обкладаються податком на доходи фізичних осіб і єдиним соціальним податком, а також говорить про те, що для цілей оподаткування облік представницьких витрат у межах і понад норм немає.
ПБО 3 / 2006 - Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" затверджено наказом Мінфіну РФ від 25.12.2007 N 147н - Положення регулює особливості бухгалтерського обліку майна і зобов'язань організацій, вартість яких виражена в іноземній валюті, полягають у перерахунку вартості цих майна і зобов'язань в рублі, облік курсових різниць. Додаток до даного Положення містить вказівку, що перерахунок витрат, здійснених підзвітною особою при відрядженнях за кордон, в рублі проводиться по курсу, що діє на дату його складання авансового звіту.
Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації. Затверджено Рішенням Ради Директорів Центрального Банку Росії від 22 листопада 1993 N 40 - містить правила прийому, зберігання, видачі готівки і оформлення первинних документів; ведення касової книги; ревізії каси і дотримання касової дисципліни. Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3-х робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них (гол. 1, пункт 11).
Постанова Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 р. № 696 (ред. від 25.08.2006) «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності», на підставі цих правил аудитор розробляє програму аудиту, в тому числі програму аудиту розрахунків з підзвітними особами .
План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений Мінфіном РФ від 31.10.2000г. № 94н (зі змінами та доповненнями від 07.05.2003г. № 38н) - правила синтетичного обліку операцій у бухгалтерському обліку. Зокрема, містить проводки по віднесенню до доходу працівника підзвітних сум, не повернутих у строк. У процесі фінансово-господарської діяльності в організації часто виникає необхідність придбання матеріальних цінностей, а також різних робіт, послуг не тільки за безготівковим розрахунком, але й готівкові гроші. У таких випадках працівникові видаються готівкові грошові кошти під звіт для виконання певних дій за дорученням організації.
Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні, тому що включають в себе: придбання за готівку запасних частин, матеріалів, палива, канцелярських товарів; оплату дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів; витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон; представницькі витрати.
Тим не менш, практика аудиторських перевірок показує, що із усіх перевірених об'єктів найбільше помилок і порушень допускається при розрахунках з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності контролю за розрахунками з працівниками. Нерідко помилки допускають самі керівники організацій.
Як правило, в практичній діяльності будь-якого підприємства розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер і пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т.д., що обумовлює високу трудомісткість і актуальність аудиту розрахунків з підзвітними особами.
Об'єктом даного дослідження є стан обліку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок».
Метою даної роботи є вивчення діючого порядку аудиторської перевірки на підприємстві та застосування отриманих знань для аналізу правильності відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок» за 2007 рік.
Досягнення поставленої мети зумовлює вирішення наступних завдань:
- Розглянути порядок обліку, склад первинних і облікових регістрів розрахунків з підзвітними особами у відповідність з діючими правилами бухгалтерського обліку та нормативними документами;
- Розглянути етапи проведення аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами;
- На підставі отриманих знань провести аудиторську перевірку розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок» і зробити висновки щодо ведення обліку та здійснення контролю над розрахунками з підзвітними особами.
Практична значимість цього дослідження полягає в тому, щоб визначити відповідність відображення розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок» чинним нормативним документам і дати рекомендації на підставі зробленого висновку.
Завданням курсової роботи є ознайомлення з методиками проведення аудиторської перевірки, запропонованими трьома авторами Подільського В.І., Баришнікова Н.П. і Алборова Р.А.
Оскільки розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер, цей етап аудиторської перевірки досить трудомісткий. У той же час самі операції дуже одноманітні, а методи і процедури перевірки прості. Будуть розглянуті типові порушення при здійсненні розрахунків з підзвітними особами.
1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ
1.1. Теоретичні основи обліку та аудиту розрахунків з підзвітними особами
Підзвітними особами є тільки працівники організації, які отримали авансом готівкові суми грошових коштів на майбутні адміністративно-господарські та витрати на відрядження [1]. Список підзвітних осіб, а також порядок видачі в організації готівки під звіт встановлює керівник.
З кожним працівником, внесеним до списку постійних одержувачів грошей на господарсько операційні витрати, повинен бути укладений договір про матеріальну відповідальність. Видача грошей під звіт регулюється Порядком ведення касових операцій і оформляється тільки видатковими касовими ордерами [18].
Підзвітними сумами називаються грошові аванси (суми), що видаються підзвітним особам з каси на дрібні адміністративно-господарські і операційні витрати, які не можуть бути зроблені безготівковими розрахунками, а також витрати по відрядженнях. Невитрачені підзвітні суми повинні бути повернені до каси одночасно з наданням в бухгалтерію авансового звіту.
Підзвітні особи зобов'язані представляти в установлені терміни авансові звіти про використання підзвітних сум.
Авансовий звіт - це документ уніфікованої форми (затверджений Держкомстатом РФ), який складається та наданий до бухгалтерії підприємства підзвітними особами. У ньому вказується отримана підзвіт сума (у рублях і / або валюті), фактично зроблені витрати, залишок невитрачених сум або перевитрата. До авансового звіту додаються всі виправдувальні документи на витрату підзвітних сум: посвідчення про відрядження, звіт по відрядженню, квитанції, рахунки та інші документи на оплату послуг, матеріалів та інших платежів. Авансовий звіт здається до бухгалтерії під розписку, перевіряється бухгалтером на комплектність, затверджується керівником і служить підставою для списання витрачених підзвітних сум або відшкодування перевитрати.
Відрядження - це поїздка працівника в іншу місцевість для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи за розпорядженням роботодавця. Службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз'їзний характер, відрядженнями не визнаються [1].
У відрядження може бути відправлений тільки штатний працівник організації, з яким укладено договір. Не можуть бути відправлені у відрядження вагітні жінки і працівники молодше 18 років. Деяких працівників можна відправити у відрядження тільки з їх письмової згоди [1].
Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і дуже різні:
- Придбання запасних частин, матеріалів, палива за готівковий розрахунок, канцелярських товарів, оплата поштово-телеграфних витрат;
- Оплата дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;
- Витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон;
- Представницькі витрати [22].
Гроші під звіт можуть отримати тільки співробітники даної організації, які перебувають з нею у трудових відносинах, уповноважені керівником на право здійснювати господарські, адміністративні, представницькі та інші витрати, а також співробітники, що направляються за розпорядженням керівництва даної організації у службові відрядження. В організації створюється наказ керівника (про порядок видачі підзвітних сум на операційно-господарські та витрати на відрядження), в якому визначається коло осіб, які мають право на отримання грошових коштів, розмір підзвітних сум і терміни здачі звітів.
В авансовому звіті в рядку «призначення авансу» вказується один з варіантів (витрати на відрядження, на придбання ПММ, на господарські операції, на закупівлю ТМЦ, на оплату послуг, на операційні витрати та ін.) Види господарських та адміністративних витрат, на які співробітники підприємства отримують гроші під звіт, повинні бути передбачені в затвердженим кошторисом витрат, яка складається на рік і затверджується на зборах засновників (акціонерів), раді директорів. До виправдувальним документами щодо витрачання підзвітних сум можна віднести:
- Документи, що підтверджують факт отримання ТМЦ із зазначенням найменувань отриманих цінностей (товарні чеки, накладні, рахунки-фактури, квитанції тощо). При придбанні ТМЦ за готівку до авансового звіту повинні бути додані документи, що підтверджують їх придбання (чеки та копії чеків з магазинів, квитанції від ПКО і накладні оптових організацій, фактури складів) та документи, що підтверджують їх оприбуткування на склад (прибуткова фактура, розпис комірника у супровідній фактурі та ін.)
- Документи, що підтверджують факт оплати отриманих ТМЦ із зазначенням вартості покупки (квитанції до ПКО, чеки ККМ, документи, прирівняні з бланком суворої звітності, посвідчення про відрядження, чек АЗС, копія чека магазину, накладна, квитанція на оплату послуг) [18].
Всі господарські операції пов'язані з видачею грошових коштів з каси підприємства або з банку під звіт.
Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони були видані, або з дня повернення з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства авансовий звіт з додатком підтверджувальних документів про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них .
Невикористані готівкові гроші, видані під звіт, повинні бути повернуті в касу підприємства не пізніше трьох днів після закінчення терміну, на який вони були видані, або негайно після затвердження авансового звіту керівником. Гроші в новий підзвіт видаються тільки за умови повного розрахунку за попередньою підзвітною сумою. Заборонено видавати готівку, видані під звіт, безпосередньо від однієї особи іншій особі.
Якщо підзвітні суми після закінчення трьох днів, після встановлення звіту дати, не здані в касу або за ними не пред'явлено звіт, вони включаються в оподатковуваний прибутковим податком сукупний дохід працівника. Якщо підзвітні суми були видані без встановлення строку їх повернення і на момент перевірки такі суми відображені за Дт сч.71 «Розрахунки з підзвітними особами», підстав для включення в оподатковуваний дохід не є. Після закінчення року, якщо ця сума буде необгрунтовано списана з підзвітної особи без документів, що підтверджують зроблені витрати, вона підлягає включенню до сукупного доходу з оподаткуванням прибутковим податком на загальних підставах [24].
Облік за розрахунками з підзвітними особами ведеться на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Це активно-пасивний рахунок, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб організації або суму не відшкодованого перевитрати. За дебетом рахунка записуються суми відшкодованого перевитрати і знову видані під звіт на основі видаткових касових ордерів, за кредитом - суми, використані відповідно авансовим звітам і здані за прибутковими касовими ордерами [22].
Численні і різноманітні операції з розрахунків з підзвітними особами знаходять своє відображення в наступних регістрах синтетичного обліку та звітності:
· Баланс підприємства (ф. № 1) (стор. балансу 236 - інша дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців, і стор 628 - інші позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати);
· Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4);
· Головній книзі;
· При журнально-ордерній формі обліку операції по руху підзвітних сум і розрахунків з підзвітними особами відображається в журналі-ордері № 7. Це комбінований регістр, який поєднає аналітичний і синтетичний облік з лінійної формою запису. Це значить, що кожної виданої під звіт сумі відводиться в журналі-ордері один рядок, і в міру подання авансового звіту, здачі в касу невикористаних сум мул отримання грошей до погашення перевитрати записи сум за цими операціям зроблять на цьому ж рядку. У той же час журнал-ордер № 7 зберігає шахову форму запису, закладену в основу журнально-ордерної форми рахівництва, в частині розшифровки обороту по кредиту рахунку 71.
Підставою для заповнення журналу-ордера № 7 є видаткові касові ордери на суми, видані під звіт, авансові звіти - на витрачені суми; нові прибуткові або видаткові касові ордери - на розбіжність у сумах отриманих та витрачених. До обліку приймаються авансові звіти, перевірені арифметично, по суті щодо доцільності та необхідності витрат, відповідності їх призначенню авансу та затверджені керівником організації. Бухгалтер обробляє авансовий звіт, проставляючи на документах і на звіті кореспондуючі рахунки, які відповідають напрямку витрати [18].
Підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені терміни, відображаються за кредитом рахунка 71 «Розрахунки з підзвітними особами» і дебету рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Надалі ці суми списуються з рахунку 94 в дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», якщо вони можуть бути утримані із заробітної плати працівники або 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», коли вони не можуть бути утримані із заробітної плати працівника [22].
Можна зробити висновок, що розрахунки з підзвітними особами на сьогоднішній день актуальні, і правильність обліку цих витрат повинна стосуватися кожного.
1.2. Нормативно-законодавча база аудиту розрахунків з підзвітними особами
Ведення бухгалтерського обліку організації має бути строго регламентоване, тобто підпорядковане певним правилам.
Існує цілий звід правил, за якими ведеться бухгалтерський облік. І відступ від цих правил веде до серйозних помилок у бухгалтерській та податковій звітності, у визначенні фінансових результатів діяльності організації, призводить до зловживань з боку матеріально-відповідальних осіб.
Загальні документи по розрахунках з підзвітними і відрядженими особами:
Закон «Про бухгалтерський облік», містить перелік обов'язкових реквізитів первинних документів (стаття 9, п. 2). Дозволяє складати документи на машинних носіях (стаття 9, п. 7). Керівник організації за погодженням з головним бухгалтером затверджує перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів (стаття 9, п. 3). Зобов'язує директора організації і головного бухгалтера або уповноважених ними осіб підписувати первинні бухгалтерські документи за операціями з грошовими коштами (стаття 9, п. 3).
Цивільний кодекс Російської Федерації від 30.11.1994 р. № 51 - ФЗ, договір купівлі - продажу від 26.01.1996 р. № 14 ФЗ, а також дає визначення підзвітним особам, підзвітними сумами, відряджень і т.д.
Трудовий кодекс Російської Федерації від 30. 12.2001 р. № 197 - ФЗ, (Прийнято ГД ФС РФ 21.12.2008), за станом на 01 лютого 2008 р. Кодекс передбачає необхідні документи для відправлення у відрядження працівника, а також їх оформлення.
Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07.98 р. № 146-ФЗ (Прийнято ГД ФС РФ 16.07.98 р.) станом на 01 квітня 2007р. Кодекс визначає розміри добових, що відшкодовуються понад норми працівникам, добові обкладаються податком на доходи фізичних осіб і єдиним соціальним податком, а також говорить про те, що для цілей оподаткування облік представницьких витрат у межах і понад норм немає.
ПБО 3 / 2006 - Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" затверджено наказом Мінфіну РФ від 25.12.2007 N 147н - Положення регулює особливості бухгалтерського обліку майна і зобов'язань організацій, вартість яких виражена в іноземній валюті, полягають у перерахунку вартості цих майна і зобов'язань в рублі, облік курсових різниць. Додаток до даного Положення містить вказівку, що перерахунок витрат, здійснених підзвітною особою при відрядженнях за кордон, в рублі проводиться по курсу, що діє на дату його складання авансового звіту.
Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації. Затверджено Рішенням Ради Директорів Центрального Банку Росії від 22 листопада 1993 N 40 - містить правила прийому, зберігання, видачі готівки і оформлення первинних документів; ведення касової книги; ревізії каси і дотримання касової дисципліни. Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3-х робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження, пред'явити в бухгалтерію підприємства звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них (гол. 1, пункт 11).
Постанова Уряду Російської Федерації від 23.09.2002 р. № 696 (ред. від 25.08.2006) «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності», на підставі цих правил аудитор розробляє програму аудиту, в тому числі програму аудиту розрахунків з підзвітними особами .
Інструкція Державної податкової служби РФ від 29.06.95 N 35 (ред. від 08.12.97) По застосування закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб" - відповідно до пункту 8 Інструкції, суми відшкодування працівнику витрат на відрядження в межах норм не включаються у сукупний річний дохід працівника.
По відрядженнях в межах Російської Федерації:
Інструкція Мінфіну СРСР, Держкомпраці СРСР і ВЦРПС від 07.04.88 N 62 "Про службові відрядження в межах СРСР" - містить: визначення службового відрядження (п. 1); правила документального оформлення відрядження (посвідчення про відрядження і, на розсуд керівника, наказ про направлення працівника у відрядження) (п. 2); граничні терміни відряджень (терміни встановлює керівник, але не більше 40 днів) (п. 4); необхідність ставити в посвідченні про відрядження відмітки про день прибуття й день вибуття з місця відрядження (п. 6) ; форми журналів з ведення обліку працівників, які відбувають у відрядження; вказівку на збереження за працівником перебуває у відрядженні середнього заробітку (п. 9); вказівка на виплату працівникам добових (п. 10); перелік витрат, що відшкодовуються відрядженому працівникові (п. 12) ; припис протягом 3-х днів після повернення працівника з відрядження скласти авансовий звіт (п. 19); інші положення стосовно відряджень.
Лист Мінфіну РФ від 12.05.92 N 30 "Про порядок відшкодування відрядженим працівникам витрат за користування постільними речами в поїздах" - компенсація працівникові даних витрат з віднесенням їх до витрат передбачена документом.
За відрядженнями за кордон:
Лист Мінпраці РФ, Мінфіну РФ від 17.05.96 N 1037-ДГ "Про порядок виплати добових працівникам, які направляються у короткострокові відрядження за кордон" - містить інформацію про те, добові якої країни і з якого моменту застосовувати (поки відряджений працівник перебуває на території РФ застосовуються норми добових для РФ; при перетині кордону РФ - норми для країни-призначення (при цьому документ забороняє виплачувати добові за день перетинання кордону при поверненні в РФ); якщо працівник у період відрядження знаходився в декількох зарубіжних країнах, то з дня вибуття з однієї країни в іншу (визначається по позначці паспорті) добові виплачуються за нормою, встановленою для виплати в країні, до якої він іде.
Лист Мінфіну РФ від 16.12.93 N 11-02-49 (ред. від 23.10.97) "Про розміри та порядок виплати добових при короткострокових відрядженнях на території іноземних держав" - містить список держав і відповідних розмірів добових окремо для працівників зарубіжних та інших працівників, що знаходяться в короткострокових відрядженнях.
1.3. Методика аудиту розрахунків з підзвітними особами.
Для прийняття обгрунтованого рішення необхідно цілеспрямовано і, по можливості, оперативно ознайомитися з імовірним клієнтом. Перш за все, необхідно ознайомитися з установчими документами, в яких обумовлені види діяльності підприємства, причому дуже часто передбачається досить широкий спектр різнорідних видів господарської та комерційної діяльності. Можна припустити, що в цьому випадку персонал бухгалтерії клієнта, будучи недостатньо підготовленим у сфері обліку різнорідної діяльності, допустить значну кількість помилок і порушень. Ймовірно, після цього обставини ускладниться перевірка, збільшаться час її проведення і оплата [28].
При аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами використовуються різні методи отримання аудиторських доказів:
1. спостереження або у інвентаризації;
2. спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;
3. усне опитування;
4. отримання письмових підтверджень;
5. перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;
6. перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта;
7. перевірка арифметичних розрахунків;
8. аналіз.
Зазначені методи застосовуються до різних об'єктів контролю і служать для виявлення одного або декількох можливих порушень [17].
Аудитор повинен планувати свою роботу, щоб провести перевірку ефективно і в строк. Планування має проводитися відповідно з такими ознаками, як:
a) комплексність (забезпечення взаємопов'язаності та узгодженості всіх етапів планування - від попереднього до складання загального плану і програми аудиту);
b) безперервність (ув'язування етапів планування за строками);
c) оптимальність (вибір оптимального варіанту загального плану і програми аудиту).
Плани повинні бути засновані на знанні особливостей діяльності підприємства. Їх складання необхідно для того, щоб відобразити:
1) отримане уявлення про застосовуваної клієнтом системі бухгалтерського обліку, що проводиться облікову політику та заходи внутрішнього контролю;
2) встановлений очікуваний рівень довіри до даних внутрішнього контролю;
3) встановлені і викладені у вигляді програми характер, строки й обсяг планованих аудиторських процедур;
4) порядок координації в ході проробленої роботи.
Аудитор повинен мати такий рівень знань про підприємство клієнта, який дозволяє йому виділяти події, операції та види діяльності, які можуть чинити істотний вплив на фінансову інформацію.
При роботі з матеріалами аудиторської перевірки попереднього року та іншими відповідними документами аудитор повинен звернути увагу на обставини, що вимагають особливого розгляду, і прийняти рішення про можливе їх вплив на майбутню роботу з перевірки в поточному році.
Аудитор повинен складати повний план у письмовому вигляді. Крім того, він зобов'язаний підготувати в письмовому вигляді програму аудиторської перевірки з розробкою заходів, необхідних для виконання цього плану. Програма повинна бути достатньо детальною, щоб служити інструкцією для підлеглих, задіяних у перевірці, а також засобом контролю за належним виконанням роботи. Аудитор повинен взяти до уваги терміни виконуваних процедур з урахуванням очікуваної допомоги з боку клієнта, наявності помічників, а також залучення інших аудиторів та експедиторів.
При складанні плану перевірки аудитору слід провести узагальнену оцінку ризику аудиторської перевірки, засновану на знанні підприємства клієнта, його галузі, методів управління та керівництва, а також факторів господарської діяльності.
Плани, якщо необхідно, допрацьовуються і переглядаються в ході перевірки. При цьому планування в процесі роботи має носити спадкоємний характер, а причини внесення істотних змін документуватися.
Підготовча діяльність до початку перевірки передбачає отримання аудитором матеріалів засідань акціонерів та звітності з господарської діяльності, з'ясування напряму і масштабу роботи, проведення бесіди з адміністрацією і персоналом бухгалтерії, отримання необхідної інформації від банків, податкової служби та інших організацій, з якими клієнт має ділову зв'язок.
У результаті попереднього ознайомлення аудитор робить висновок про ступінь ділової бездоганності клієнта і приймає рішення про проведення аудиторської перевірки чи відмови від неї.
Наприклад, чи аудитору має сенс здійснювати перевірку сумнівних суб'єктів (фірм, товариств), очолюваних особами криміногенних схильностей, які мають на меті отримання максимальних доходів будь-яким шляхом [26].
Після прийняття рішення про проведення аудиторської перевірки, перед початком основної перевірки розрахунків з підзвітними особами аудитор повинен скласти приблизну програму вивчення документів в залежності від стану даного розділу обліку на підприємстві. Для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами можна використовувати запитальник, наведений у Додатку 1 [16].
За результатами проведеного опитування у аудитора має скластися певна думка про стан розрахунків з підзвітними особами на підприємстві:
1. Внутрішній контроль за витрачанням і використанням грошових коштів з каси підприємства ослаблений відсутністю для підприємства встановленого наказом керівника кола осіб, яким можуть бути видані гроші на господарські потреби.
2. В порушення п. 11 «Порядку ведення касових операцій» особам, які не відзвітували за отримані раніше підзвітні суми, видаються нові аванси.
3. Накази про повернення працівників у відрядження не оформляються - слід перевірити, заборонена під виглядом витрат на відрядження приховане авансування працівників підприємства.
4. У порушення «Порядку ведення касових операцій» добові, відшкодовуються понад норми працівникам підприємства, не обкладаються прибутковим податком. Крім того, зі наднормативних добових необхідно нарахувати внески до Пенсійного фонду, Фонду обов'язкового медичного страхування і Фонду зайнятості населення.
5. В порушення Глави 21 Податкового кодексу РФ «Про податок на додану вартість» для цілей оподаткування облік відрядних сум в межах норм і понад норм немає.
6. В порушення Глави 25 Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій» кошторису представницьких витрат не розробляються і не затверджуються керівником підприємства.
7. В порушення Глави 25 НК РФ «Про податок на прибуток організацій» та Глави 21 НК РФ «Про податок на додану вартість» для цілей оподаткування облік представницьких витрат у межах і понад норм немає.
8. У порушення «Порядку ведення касових операцій у РФ» видача грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, виробляється у сумах, що перевищують необхідні [16].
Поданий запитальник дозволяє зробити аудитору низку проміжних висновків, на підставі яких він у згодом визначить достовірність звітних даних.
Для виявлення кожного із можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольних процедур, які оформлені в програму [Додаток 2].
Деякі доповнення до процедур у програмі аудиту розрахунків з підзвітними особами. У випадках, коли рішенням керівника підприємства сума, видана під звіт, не повернуто і списується за рахунок чистого прибутку, аудитору необхідно переконатися в тому, що, по-перше, рішення про списання справді є, по-друге, що з підзвітних сум утриманий прибутковий податок, а також нараховано єдиний соціальний податок.
Крім того, зі наднормативних витрат нараховують внески до Пенсійного фонду, Фонду обов'язкового медичного страхування і до Фонду зайнятості населення (до Фонду соціального страхування відрахування не проводяться). При оплаті працівникам витрат на короткострокові відрядження і в середині країни, так і за її межі, в оподатковуваний дохід працівника не включаються: добові в межах норм, встановлених законодавством; витрати по найму житла в межах норм, фактично вироблені і документально підтверджені витрати на проїзд до місця призначення і назад, збір за послуги аеропортів, страхові і комісійні збори, витрати на проїзд на аеродром чи вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок (крім проїзду на таксі), на провезення багажу, користування постільними речами у поїзді, витрати по отриманню закордонного паспорта і віз, прописку закордонного паспорта, а також по обміну чека в банку не готівкову іноземну валюту.
Суми ПДВ виділяють по проїзду до місця службового відрядження і назад; витрат на користування в поїздах постільними речами; зберігання багажу; витрат по найму житлового приміщення в межах норм.
Представницькі витрати-це витрати підприємства з прийому та обслуговування представників інших підприємств, організацій та установ (включаючи іноземних), які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримання взаємовигідного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради (правління) підприємства і ревізійної комісії. До представницьких витрат відносяться витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) представників (учасників), їх транспортним забезпеченням, відвіданням культурно видовищних заходів, буфетним обслуговуванням під час переговорів і заходів культурної програми, оплатою послуг перекладачів, які не перебувають в штаті підприємства.
Заборгованість підзвітних осіб підприємству і підприємства підзвітним особам повинна бути показана в регістрах обліку розгорнуто.
Перевірка документів по розрахунках з підзвітними особами за формою здійснюється аудитором з допомогою спеціальної картки, наведеною в Додатку 3 [15].
При тестуванні документів на наявність помилок аудитору досить виявити п'ять однакових порушень, щоб зробити висновок про значне поширення даної помилки. Подальший пошук таких невідповідностей можна опустити.
Для перевірки правильності відображення операцій за розрахунками з підзвітними особами аудитор контролює арифметичну точність і відстежує взаємопов'язування даних аналітичного і синтетичного обліку. Схема такого аналізу наведено у Додатку 4.
При перевірці розрахунків за змістом аудитору слід такі ключові моменти.
1. Відповідність дат і сум, зазначених у документах відносяться до однієї відрядженні або одному авансового звіту;
2. Відповідність наданих документів правилам оформлення, встановлених чинними законодавчими актами;
3. Правильність віднесення перевіряються сум на бухгалтерські рахунки.
Склад первинних документів за розрахунками з підзвітними особами, з одного боку, досить вузьке - це авансові звіти, заяви на видачу грошей з каси. З іншого боку, склад документів, супутніх розрахунками з підзвітними особами, надзвичайно широкий і різноманітний, оскільки розрахунки з підзвітними особами пов'язані з багатьма іншими розділами, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т. д. і, отже, під час перевірки необхідно зіставити авансові звіти з документами по інших розділах обліку [13].
Основними документами, які потрібно піддати вивченню під час перевірки розрахунків із підзвітними особами, є:
· Авансові звіти (форма № АТ-1);
· Товарні чеки;
· Прибуткові та видаткові касові ордери;
· Журнал реєстрації авансових звітів;
· Акти приймання виконаних робіт;
· Журнал ордер № 7;
· Оборотні відомості;
· Накази (розпорядження) про направлення співробітників у відрядження (форми № Т-9, № Т-9а);
· Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання (форма № Т-10а);
· Список осіб, яким дозволено отримання готівкових грошей з каси;
· Кошторису представницьких витрат;
· Посвідчення про відрядження (форма № Т-10);
· Накази про затвердження кошторисів представницьких витрат [19].
Основні порушення (зловживання, розкрадання, помилки, невідповідності встановленому порядку) у сфері розрахунків з підзвітними особами можуть бути представлені в таблиці 1.
Таблиця 1
Типові порушення при аудиті розрахунків з підзвітними особами по Подільському В.І.
Порушення, пов'язані з неправильним оформленням авансових звітів, які виражаються в тому, що до авансових звітів не додаються або додаються не мають всіх обов'язкових реквізитів первинні виправдувальні документи, що підтверджують зроблені за рахунок підзвітних сум витрати.
При цьому, пунктом 2 статті 9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» встановлено, що первинні документи приймаються для відбиття наявних у них даних у бухгалтерському обліку, якщо містять реквізити, що дають повну інформацію про господарську операцію. До обов'язкових для первинних бухгалтерських документів реквізитам відносяться: найменування документа, дата складання документа; найменування організації, що склала документ; зміст господарської операції; грошові і натуральні вимірники господарської операції; найменування посад відповідальних осіб та їх підписи, засвідчені печаткою організації, що продала матеріальні цінності, що зробила послуги, виконала роботи [25].
Крім того, в акті закупівлі матеріальних цінностей у фізичної особи повинні бути наведені додаткові відомості про продавця, такі як адресу його постійного місця проживання та паспортні дані.
За відсутності первинних виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати за рахунок готівкових грошових кошти, виданих під звіт, або за наявності документів з незаповненими у них обов'язковими реквізитами немає підстав для відображення операцій по рахунках бухгалтерського обліку і, отже, ці суми організація не має права включати в склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) [28].
Часто підприємства або магазини дають тільки чеки, але обов'язково до касового чеку повинні бути включені товарні чеки з розшифровкою покупки. Незважаючи на те, що уніфікованого бланка цього документа немає, його складання обов'язково.
З усього сказаного можна зробити висновок, що аудитору необхідно ознайомитися з підприємством, так як при аудиті розрахунків з підзвітними особами використовуються різні методи, і їх обирає аудитор. Також він самостійно на основі зібраних даних складає план і програму аудиту розрахунків з підзвітними особами.
2. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ НА ТОВ «РИНОК»
2.1. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Ринок»
ТОВ «Ринок» утворено в 1991 р., основна сфера діяльності здача в оренду приміщень для роздрібної торгівлі.
ТОВ «Ринок» здає в оренду широкий асортимент будівель, лотків, столів.
Основними клієнтами підприємства є організації будь-якої форми власності, а також індивідуальні підприємці.
Штат підприємства складається з директора, заступника директора, головного бухгалтера, економіста, касира, адміністратора, 4-х контролерів і завідувачем господарській частині.
Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером.
Головний бухгалтер призначається та звільняється з посади керівником і підпорядковується безпосередньо директору ТОВ «Ринок».
Головний бухгалтер діє на підставі Федерального Закону РФ від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
Головний бухгалтер керується чинними нормативними актами, затверджені в установленому порядку, і несе відповідальність за дотримання містяться в них вимог і правил ведення бухгалтерського обліку.
Відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженим наказом МФ РФ від 06.05.99г. № 32н (в ред. Наказу МФ РФ від 30.12.99г. № 107н; від 30.03.01г. № 27н) доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) та погашення зобов'язань, що призводять до збільшення капіталу організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Доходами організації залежно від їх характеру, умов одержання і напрямів діяльності організації поділяються на: доходи від звичайних видів діяльності (рах. 90-1 "Дохід"); інші надходження: операційні доходи (рах. 91-1 «Інші доходи»); позареалізаційні доходи (рах. 91-1 «Інші доходи»); надзвичайні доходи (рах. 99-1 «Прибутки та збитки»).
Відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом МФ РФ від 06.05.99г. № 33н (в ред. Наказу МФ РФ від 30.12.99г. № 107н; від 30.03.01г. № 27н), витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) та виникнення зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
сума витрат може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.
Для формування кінцевого фінансового стану підприємства ТОВ «Ринок» використовує балансовий рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Протягом звітного року на рахунку 99 «Прибутки та збитки» відображаються:
прибуток або збиток від видів діяльності за звітний місяць Дт 90-9 (99) - Кт 99 (90-9);
сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць Дт 91-9 (99) - Кт 99 (91-9); втрати, витрати і доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності, в кореспонденції з рахунками обліку ТМЦ, розрахунків з оплати праці, грошових засобів тощо;
нараховані платежі податку на прибуток і суми належних податкових санкцій Дт 99 - Кт 68.
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається заключним записом грудня: Дт 99 (84) - Кт 84 (99). Розрахунки з клієнтами здійснюються як у безготівковій, так і в готівковій формі. Для постійних клієнтів, допускається розстрочка платежу.
Оцінку ділової активності і конкурентоспроможності підприємства на ринку можна здійснити на основі розрахунку показників ділової активності ТОВ «Ринок» за 2005 - 2007 рр.. в таблиці 1 на підставі доданих документів (Додаток 5,6,7)
Таблиця 2
Аналіз ділової активності ТОВ «Ринок» за 2005-2007 рр..
Аналіз ділової активності показав, що за 2007 р., виручка від реалізації продукції зросла на 22,06%, прибуток до оподаткування - на 50,32%. Фондовіддача на 27,77%. Незважаючи на деяке зниження показників рентабельності та поточної ліквідності значення досить великі, тобто на підприємство висока швидкість оборотності активів. Розрахунок показника сталого економічного зростання показав, що за досліджуваний період прибуток до оподаткування практично завжди перевищувала величину вкладеного власного капіталу. Таким чином, можна зробити висновок про високий рівень ділової активності на досліджуваному підприємстві.
2.2. Аудит розрахунків з підзвітними особами на ТОВ «Ринок»
Плануючи аудиторську перевірку необхідно встановити суттєвість - максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у публікованих фінансових звітах і розглядатися як несуттєва, тобто не що користувачів в оману. Аудиторський ризик - ризик, який бере на себе аудитор, даючи висновок про повну достовірності даних зовнішньої звітності, в той час як можливі помилки і пропуски, що не потрапили в поле зору аудитора.
Визначимо рівень суттєвості на підставі даних 2007 року ТОВ «Ринок» (таблиця 3).
Таблиця 3
Визначення рівня суттєвості на підставі таблиці наведеної у Подільського В.І.
Розрахунок рівня суттєвості показників становить: середні арифметичні показники рівня суттєвості: (35,75 + 404,1 + 151,1 + 71,16 + 372,32): 5 = 206,886 тис. руб.;
найменше значення від середнього відрізняється на: (206,886 - 35,75): 206,886 × 100% = 82,72%;
найбільше значення від середнього відрізняється на: (404,1 - 206,886): 206,886 × 100% = 95,32%.
Оскільки значення 404,1 тис.руб. відрізняється від середнього значно, а значення 35,75 тис.руб. не так сильно, то аудитор може прийняти рішення відкинути при подальших розрахунках найбільше значення, а найменше залишити (35,75 тис.руб.).
Нова середня арифметична складе: (35,75 + 151,1 + 71,16 + 372,32): 4 = 157,58 тис.руб.
Отриману величину допустимо округлити до 158 тис. руб. і використовувати кількісний показник в якості значення матеріальності (суттєвості).
Різниця між значеннями рівня суттєвості до і після округлення становить:
(158 - 157,58): 157,58 × 100% = 0,27%, що знаходиться в межах 2% (єдиного показника рівня суттєвості, який може використовувати аудитор у своїй роботі).
Тепер, використовуючи формулу факторної моделі аудиторського ризику, визначимо чому дорівнює прийнятний аудиторський ризик (ПАР).
Формула факторної моделі: ВР × РК × РН = ПАР, де
будемо вважати що: внутрішньогосподарський ризик (ВР) - 60%
ризик контролю (РК) - 50%
ризик не виявлення (РН) - 10%
0,6 × 0,5 × 0,1 = 0,03 або 3%.
Так як аудиторський ризик не високий, то аудитор може вважати план прийнятним.
Попередня оцінка стану розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок» за 2007 рік проводилася відповідно до анкети, наведеного в Додатку 8.
У ТОВ «Ринок» аналітичний облік витрат на відрядження ведеться, але на даний період таких витрат не було передбачено.
За результатами опитування відповідальних працівників підприємства, що перевіряється по вищезгаданому запитальника можна зробити наступні висновки:
1. Внутрішній контроль за витрачанням і використанням грошових коштів з каси підприємства відповідає діючим законодавчим нормам [Додаток 9].
2. Пункт 11 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації особам, які не відзвітували за отримані раніше підзвітні суми, видаються нові аванси, не порушується;
3. Накази про повернення працівників у відрядження не оформлялися, тому що на даний період не передбачено витрат на відрядження.
Перевірки документів (видаткових касових ордерів, прибуткових касових ордерів, авансових звітів) за розрахунками з підзвітними особами не виявила порушень [Додаток 10, 11].
У вязи з невеликим обсягом розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок» у 2007 році: 5-6 авансових звіту на місяць за коштами, виданими на господарський потреби, проводилася суцільно аудиторська перевірка наданих підприємством документів [Додаток 12].
Таким чином, в результаті аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами можна сказати, що
1. Був проведений аудит правильності відображення в бухгалтерському обліку ТОВ «Ринок» розрахунків з підзвітними особами за 2008 фінансовий рік. Документи для перевірки підготовлені виконавчим органом ТОВ «Ринок» відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» та «Порядком ведення касових операцій»;
2. Відповідальність за підготовку додається бухгалтерської звітності несе виконавчий орган ТОВ «Ринок». Обов'язок аудитора полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах даної звітності на підставі даних проведеного аудиту;
3. Перевірка була проведена у відповідності з Законом «Про аудиторську діяльність». Перевірка планувалася і проводилася таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок» відповідає чинному в 2008 році законодавства і не містить суттєвих викривлень. Перевірка включала перевірку на суцільний основі первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку в розрізі розрахунків з підзвітними особами за 2008 р. Проведена перевірка дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність наданих документів, що відображають облік на підприємстві розрахунків з підзвітними особами.
4. У результаті проведеної перевірки можна зробити висновок про те, що бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами відповідає нормам чинного законодавства, що регламентує даних розділ обліку, за станом на 1 січня 2008
2.3. Удосконалення аудиту розрахунків з підзвітними осіб ами
В якості рекомендації ТОВ «Ринок» можна запропонувати ретельно стежити за термінами видачі підзвіт грошових коштів, а також більш детально перевіряти авансові звіти підзвітних осіб. Перевіряти детально всі прикладені документи, звертати увагу на дати цих документів. Для цього можна запропонувати завести людину саме для розрахунків з підзвітними особами, щоб він один стежив за цим обліком.
Добре було б конкретизувати або змінити наказ «Про видачу грошових коштів під звіт», на кожну людину, щоб на одну людину припадав один вид витрат. А не на одного покладати відповідальність за понесені витрати. На ТОВ «Ринку» у штаті працює достатня кількість працівників, щоб цю ідею втілити. У такому б випадку знизилася б навантаження, покладена на одну людину.
Підприємство повністю комп'ютеризовано у зв'язку з цим є можливість впровадження програми, більш детального відстеження видачі та витрати підзвітних сум.
У результаті вдосконалення бухгалтерського обліку при розрахунках з підзвітними особами уточнюється і прискорюється порядок обліку підзвітних сум.
Якщо раніше підзвітна особа могла забути про те, що йому потрібно звітувати за підзвітними сума, то тепер ця програма сповістить, про те, що залишився один день або сьогодні необхідно здати авансовий звіт, з усіма доданими до них документами. А при встановленні правової системи, бухгалтер в будь-який час і без помилково зможе знайти ту чи іншу інформацію, пов'язану з видачею грошових коштів підзвіт.
Але, так як організація не велика, то доцільно збереження існуючого стану обліку в майбутньому році, для підвищення оперативності отримання інформації про зміни в законодавстві придбати електронну правову систему і якщо дозволяють кошти, то не одну, для більш точного з'ясування того чи іншого питання.
ВИСНОВОК
У висновку можна здати висновки про те, що в процесі написання роботи були досягнуті цілі і завдання, поставлені у вступі до даної роботи і відображають актуальність даної теми.
А саме розглянуто основи бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами. Визначено основні напрямки витрачання підзвітних сум: на господарські потреби, на відрядження та представницькі витрати.
Розглянуто основні первинні документи та нормативні акти, застосовувані в оформлення розрахунків з підзвітними особами в бухгалтерському обліку.
Основним первинним документом, що відображає розрахунки з підзвітними особами, є авансовий звіт. Бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на активно-пасивному рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Основні помилки, що виникають на підприємствах при оформленні розрахунків з підзвітними особами, пов'язані з недотриманням норм оформлення виправдувальних документів, що підтверджують витрати підзвітної особи; відсутністю необхідних первинних документів що регламентують суми здійснених витрат, а також правомірності підзвітної особи здійснювати ці витрати, що веде до свідомих чи випадковим помилок у визначенні бази оподаткування при розрахунку податків на прибуток, ПДВ, ПДФО і ЕСН.
У процесі написання роботи було підтверджено, що розрахунки з підзвітними особами охоплюють значні обсяги господарської діяльності підприємства. У силу того, що правильність ведення даної ділянки бухгалтерського обліку в кінцевому підсумку відбивається на величині податків, сплачуваних підприємством, актуальність даної теми виходить за рамки одного підприємства, тому що Щодо бюджету держави.
У роботі розглянуто порядок проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами, який включає в себе наступні стадії: ознайомлення аудитора з стан обліку розрахунків з підзвітними особами на підприємстві; перевірка наданих документів за розрахунками і за змістом; оформлення підсумків аудиторської перевірки.
Розглянуто набір контрольних процедур для виявлення можливих порушень або зловживань при обліку розрахунків з підзвітними особами.
У практичній частині роботи було проведено аудит розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок», основна сфера діяльності якого є здача в оренду приміщень для роздрібної торгівлі.
У процесі аудиту була проведена суцільна аудиторська перевірка первинної документації і даних регістрів бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами за 2008 рік.
У результаті проведення перевірки не було виявлено порушень чинного за період, що перевірявся законодавства.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Цивільний кодекс Російської Федерації, правова система «Гарант», за станом на 1 квітня 2008
2. Податковий Кодекс Російської Федерації, Частина 2 від 5 серпня 2000 р., правова система «Гарант», за станом на 1 квітня 2008
3. Трудовий Кодекс Російської Федерації від 30 грудня 2001 № 197-ФЗ, правова система «Гарант», за станом на 1 лютого 2008
4. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р., правова система «Консультант-Плюс».
5. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон № 119-ФЗ від 07 серпня 2001 р., правова система «Консультант-Плюс».
6. Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт: Федеральний закон № 54-ФЗ від 22 травня 2003 р., правова система «Гарант».
7. Доходи організації: положення з бухгалтерського обліку (ПБО 9 / 99), затверджене наказом Мінфіну РФ № 32н від 06 травня 1999 р., правова система «Консультант-Плюс».
8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-економічної діяльності організацій і інструкції по його застосуванню № 94н від 31 жовтня 2000 р. (ред. від 18 вересня 2006 р.), правова система «Консультант-Плюс», станом на 18 вересня 2006
9. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, № 14-п від 05 січня 1998 р., затверджене Радою директорів Банку Росії від 19 грудня 1997 р., правова система «Консультант-Плюс».
10. Порядок застосування уніфікованих форм первинної облікової документації: Постанова Держкомстату Російської Федерації № 20 від 24 березня 1999 р., правова система «Консультант-Плюс».
11. Витрати організації: Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 10/99), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації № 33н від 6 травня 1999 р., правова система «Консультант-Плюс».
12. Облікова політика організації: положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1 / 98) № 60н від 09 грудня 1998 р. затверджено наказом Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р № 107н, правова система «Гарант».
13. Алборов Р.А. Аудит в організаціях, промисловості, торгівлі і АПК: Навчальний посібник. / Р.А. Алборов - 3-е изд., Перераб. І доп .- М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2003. - 464с.
14. Андрєєв В.Д. Практикум з аудиту: Учеб. посібник. / В.Д. Андрєєв, Т.І. Киселевич, І.В. Атаманюк - М.: Фінанси і статистика, 2003.
15. Ареіс Е.А. Аудит / Е. А. Ареіс, Дж.К. Лоббек, 2003. - 560.
16. Аудит: Підручник для вузів. / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотников і ін; під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.
17. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. / Н.П. Баришніков - 4 видавництва., Перераб. і доп. - М.: Філін, 2003. - 528 с.
18. Глушков І. Є. Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на сучасному підприємстві. / І.Є. Глушков. - 12-е вид. Ефективна настільна книга бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибірськ «Екор-книга», 2005. - 1056 с.
19. Дробишевський Н.П. Ревізія і аудит: Учеб. посібник. / Н.П. Дробишевський. - Мн.: ТОВ «Місанта», 2004. - 265 с.
20. Кадри. Зарплата. Відпустки / Под ред. А.В. Соколовою. - М.: Ексмо, 2008. - 288 с. (Проверено. Гарант. Правильні відповіді).
21. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. / П.І. Камишанов. - 2-е вид. М.: ИНФРА, 2004.
22. Кисельова Г.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Учеб. посібник. / Г.В. Кисельова. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2007. - 524с.
23. Коваль І.Г. Аудит: Навчально-методичний посібник. / І.Г. Коваль - М., - Видавництво МФЮА, 2004. - 110 с.
24. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях. / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 800 с.: Іл.
25. Лабинцев М.Т. Аудит: теорія і практика: Учеб. посібник. / Н. Т. Лабинцев, О.В. Ковальова - М.: «Видавництво ПРІОР», 2005.
26. Облік, Аналіз, Аудит: Учеб. посібник. / М.В. Богданов, Е.А. Єленєвскі, Е.А. Іванов (и др.), під ред. Е.А. Єленєвскі. - Чебоксари: Салик, 2004.
27. Харченко О.М. Аудит: Практикум: Навчальний посібник. / О. М. Харченко, С.А. Катушев, І. Федорова. - М.: КНОРУС, 2005.
28. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб.для студентів вузів. / А.Д. Шеремет - М: «Фінанси та статистика», 2003.
29. Шеремет А.Д. Аудит: Підручник. / А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц - 3-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 360 с.
· Акти приймання виконаних робіт;
· Журнал ордер № 7;
· Оборотні відомості;
· Накази (розпорядження) про направлення співробітників у відрядження (форми № Т-9, № Т-9а);
· Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання (форма № Т-10а);
· Список осіб, яким дозволено отримання готівкових грошей з каси;
· Кошторису представницьких витрат;
· Посвідчення про відрядження (форма № Т-10);
· Накази про затвердження кошторисів представницьких витрат [19].
Основні порушення (зловживання, розкрадання, помилки, невідповідності встановленому порядку) у сфері розрахунків з підзвітними особами можуть бути представлені в таблиці 1.
Таблиця 1
Типові порушення при аудиті розрахунків з підзвітними особами по Подільському В.І.
| Порушення | |
| 1. Порушення порядку видачі підзвітних сум | 1.1) Відсутній наказ керівника, який встановлює порядок видачі працівникам підзвітних коштів; 1.2). У наказі про порядок видачі підзвітних коштів встановлено коло осіб, які мають право на отримання грошей під звіт, або вказані розміри підзвітних сум, а також строки їх повернення; 1.3) Видача коштів особам, не зазначених у списку осіб, яким відповідно до наказу керівника підприємства можуть бути видані гроші і господарсько-операційні витрати; 1.4) Видача грошових сум з каси під звіт особам, які є працівниками підприємства; 1.5) Видача грошей під звіт особам, які не розрахувалися за раніше виданими авансами; 1.6) Списання підзвітних сум за рахунок чистого прибутку підприємства; 1.7) Невідповідність фактичного витрати підзвітних сум цілям, на які вони були видані; 1.8) Допускається передача отриманих під звіт готівки одним працівником іншому. |
| 2. Порушення під час оформлення відрядних витрат | 2.1) Відсутність наказів (розпоряджень) про направлення працівників у відрядження; 2.2) Відсутність відрядних посвідчень з відміткою в місці перебування у відрядженні; 2.3) Недотримання встановлених норм витрат на відрядження; 2.4) Відсутність наказів (розпоряджень) про оплату добових понад установлені норми; 2.5) Відсутність аналітичного обліку витрат на відрядження в межах норм і понад норм. |
| 3. Порушення порядку оподаткування при оформленні відрядження | 3.1). Порушення порядку стягування прибуткового податку і нарахування фондів соціального страхування і забезпечення з сум перевищення відрядних витрат понад встановлених норм; 3.2) Некоректне виділення податку на додану вартість у сумах витрат на відрядження. |
| 4. Порушення при придбанні матеріальних цінностей, оплаті робіт, послуг підзвітними особами | 4.1) Виділення сум податку на додану вартість розрахунковим шляхом від вартості матеріальних цінностей, придбаних за готівковий розрахунок у роздрібній торговельній мережі; 4.2) Списання на витрати сум податку на додану вартість від вартості матеріальних цінностей, набутий через підзвітних осіб у виготовлювачів, в оптовій торгівлі. |
| 5. Порушення порядку обліку представницьких витрат | 5.1) Невідповідність фактичного розміру представницьких витрат затвердженим кошторисом (або її відсутність); 5.2) Відсутність обліку представницьких витрат у межах і понад норм. |
| 6. Порушення порядку ведення синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами | 6.1) Некоректне складання бухгалтерських проводок за операціями розрахунків з підзвітними особами; 6.2) Неправильне виведення залишків на кінець звітного періоду; 6.3) Журнал-ордер № 7 ведеться за кожною підзвітною особою і виданої сумі одночасно; 6.4) Невідповідність записів в авансових звітах і журналі-ордері № 7 чи інших регістрах. |
| 7. Порушення у вигляді і реквізити первинних документів | |
При цьому, пунктом 2 статті 9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» встановлено, що первинні документи приймаються для відбиття наявних у них даних у бухгалтерському обліку, якщо містять реквізити, що дають повну інформацію про господарську операцію. До обов'язкових для первинних бухгалтерських документів реквізитам відносяться: найменування документа, дата складання документа; найменування організації, що склала документ; зміст господарської операції; грошові і натуральні вимірники господарської операції; найменування посад відповідальних осіб та їх підписи, засвідчені печаткою організації, що продала матеріальні цінності, що зробила послуги, виконала роботи [25].
Крім того, в акті закупівлі матеріальних цінностей у фізичної особи повинні бути наведені додаткові відомості про продавця, такі як адресу його постійного місця проживання та паспортні дані.
За відсутності первинних виправдувальних документів, що підтверджують зроблені витрати за рахунок готівкових грошових кошти, виданих під звіт, або за наявності документів з незаповненими у них обов'язковими реквізитами немає підстав для відображення операцій по рахунках бухгалтерського обліку і, отже, ці суми організація не має права включати в склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг) [28].
Часто підприємства або магазини дають тільки чеки, але обов'язково до касового чеку повинні бути включені товарні чеки з розшифровкою покупки. Незважаючи на те, що уніфікованого бланка цього документа немає, його складання обов'язково.
З усього сказаного можна зробити висновок, що аудитору необхідно ознайомитися з підприємством, так як при аудиті розрахунків з підзвітними особами використовуються різні методи, і їх обирає аудитор. Також він самостійно на основі зібраних даних складає план і програму аудиту розрахунків з підзвітними особами.
2. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ НА ТОВ «РИНОК»
2.1. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Ринок»
ТОВ «Ринок» утворено в 1991 р., основна сфера діяльності здача в оренду приміщень для роздрібної торгівлі.
ТОВ «Ринок» здає в оренду широкий асортимент будівель, лотків, столів.
Основними клієнтами підприємства є організації будь-якої форми власності, а також індивідуальні підприємці.
Штат підприємства складається з директора, заступника директора, головного бухгалтера, економіста, касира, адміністратора, 4-х контролерів і завідувачем господарській частині.
Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером.
Головний бухгалтер призначається та звільняється з посади керівником і підпорядковується безпосередньо директору ТОВ «Ринок».
Головний бухгалтер діє на підставі Федерального Закону РФ від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
Головний бухгалтер керується чинними нормативними актами, затверджені в установленому порядку, і несе відповідальність за дотримання містяться в них вимог і правил ведення бухгалтерського обліку.
Відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженим наказом МФ РФ від 06.05.99г. № 32н (в ред. Наказу МФ РФ від 30.12.99г. № 107н; від 30.03.01г. № 27н) доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) та погашення зобов'язань, що призводять до збільшення капіталу організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Доходами організації залежно від їх характеру, умов одержання і напрямів діяльності організації поділяються на: доходи від звичайних видів діяльності (рах. 90-1 "Дохід"); інші надходження: операційні доходи (рах. 91-1 «Інші доходи»); позареалізаційні доходи (рах. 91-1 «Інші доходи»); надзвичайні доходи (рах. 99-1 «Прибутки та збитки»).
Відповідно до положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом МФ РФ від 06.05.99г. № 33н (в ред. Наказу МФ РФ від 30.12.99г. № 107н; від 30.03.01г. № 27н), витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) та виникнення зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
сума витрат може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.
Для формування кінцевого фінансового стану підприємства ТОВ «Ринок» використовує балансовий рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Протягом звітного року на рахунку 99 «Прибутки та збитки» відображаються:
прибуток або збиток від видів діяльності за звітний місяць Дт 90-9 (99) - Кт 99 (90-9);
сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць Дт 91-9 (99) - Кт 99 (91-9); втрати, витрати і доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами господарської діяльності, в кореспонденції з рахунками обліку ТМЦ, розрахунків з оплати праці, грошових засобів тощо;
нараховані платежі податку на прибуток і суми належних податкових санкцій Дт 99 - Кт 68.
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається заключним записом грудня: Дт 99 (84) - Кт 84 (99). Розрахунки з клієнтами здійснюються як у безготівковій, так і в готівковій формі. Для постійних клієнтів, допускається розстрочка платежу.
Оцінку ділової активності і конкурентоспроможності підприємства на ринку можна здійснити на основі розрахунку показників ділової активності ТОВ «Ринок» за 2005 - 2007 рр.. в таблиці 1 на підставі доданих документів (Додаток 5,6,7)
Таблиця 2
Аналіз ділової активності ТОВ «Ринок» за 2005-2007 рр..
| 2005 | 2006 | 2007 | Зміни за 2007р. | ||
| абсолютні | Темпи приросту,% | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Виручка від реалізації продукції, тис. грн. | 13858 | 16553 | 20205 | 3652 | 22,06 |
| Прибуток до оподаткування, тис. грн. | 1315 | 1071 | 1610 | 539 | 50,32 |
| Фондовіддача | 5,98 | 7,13 | 9,11 | 1,98 | 27,77 |
| Оборотність коштів у розрахунках. | 25,90 | 37,88 | 41,75 | 3,87 | 10,22 |
| Коефіцієнт поточної ліквідності | 0,47 | 0,24 | 0,49 | 0,25 | 104,17 |
| Коефіцієнт погашаемости дебіторської заборгованості | 25,90 | 37,88 | 41,75 | 3,87 | 10,22 |
| Оборотність власного капіталу | 6,03 | 10,95 | 9,77 | -1,18 | -10,78 |
| Рентабельність основної діяльності | 0,10 | 0,07 | 0,09 | 0,02 | 28,57 |
| Стійкість економічного росту | 0,58 | 0,71 | 0,78 | 0,07 | 1,30 |
2.2. Аудит розрахунків з підзвітними особами на ТОВ «Ринок»
Плануючи аудиторську перевірку необхідно встановити суттєвість - максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у публікованих фінансових звітах і розглядатися як несуттєва, тобто не що користувачів в оману. Аудиторський ризик - ризик, який бере на себе аудитор, даючи висновок про повну достовірності даних зовнішньої звітності, в той час як можливі помилки і пропуски, що не потрапили в поле зору аудитора.
Визначимо рівень суттєвості на підставі даних 2007 року ТОВ «Ринок» (таблиця 3).
Таблиця 3
Визначення рівня суттєвості на підставі таблиці наведеної у Подільського В.І.
| Найменування базового показника | Значення базового показника бухгалтерської звітності ТОВ «Ринок», тис. руб. | Частка,% | Значення для знаходження рівня суттєвості, тис.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Балансовий прибуток (форма 2, стор 190) | 715 | 5 | 35,75 |
| 2. Валовий обсяг реалізації без ПДВ (форма 2, стор 010) | 20205 | 2 | 404,1 |
| 3. Сума власного капіталу (форма 1, стор 490) | 1511 | 10 | 151,1 |
| 4. Валюта балансу (форма 1, стор 300) | 3558 | 2 | 71,16 |
| 5. Загальні витрати організації (форма 2, стор 020) | 18616 | 2 | 372,32 |
найменше значення від середнього відрізняється на: (206,886 - 35,75): 206,886 × 100% = 82,72%;
найбільше значення від середнього відрізняється на: (404,1 - 206,886): 206,886 × 100% = 95,32%.
Оскільки значення 404,1 тис.руб. відрізняється від середнього значно, а значення 35,75 тис.руб. не так сильно, то аудитор може прийняти рішення відкинути при подальших розрахунках найбільше значення, а найменше залишити (35,75 тис.руб.).
Нова середня арифметична складе: (35,75 + 151,1 + 71,16 + 372,32): 4 = 157,58 тис.руб.
Отриману величину допустимо округлити до 158 тис. руб. і використовувати кількісний показник в якості значення матеріальності (суттєвості).
Різниця між значеннями рівня суттєвості до і після округлення становить:
(158 - 157,58): 157,58 × 100% = 0,27%, що знаходиться в межах 2% (єдиного показника рівня суттєвості, який може використовувати аудитор у своїй роботі).
Тепер, використовуючи формулу факторної моделі аудиторського ризику, визначимо чому дорівнює прийнятний аудиторський ризик (ПАР).
Формула факторної моделі: ВР × РК × РН = ПАР, де
будемо вважати що: внутрішньогосподарський ризик (ВР) - 60%
ризик контролю (РК) - 50%
ризик не виявлення (РН) - 10%
0,6 × 0,5 × 0,1 = 0,03 або 3%.
Так як аудиторський ризик не високий, то аудитор може вважати план прийнятним.
Попередня оцінка стану розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок» за 2007 рік проводилася відповідно до анкети, наведеного в Додатку 8.
У ТОВ «Ринок» аналітичний облік витрат на відрядження ведеться, але на даний період таких витрат не було передбачено.
За результатами опитування відповідальних працівників підприємства, що перевіряється по вищезгаданому запитальника можна зробити наступні висновки:
1. Внутрішній контроль за витрачанням і використанням грошових коштів з каси підприємства відповідає діючим законодавчим нормам [Додаток 9].
2. Пункт 11 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації особам, які не відзвітували за отримані раніше підзвітні суми, видаються нові аванси, не порушується;
3. Накази про повернення працівників у відрядження не оформлялися, тому що на даний період не передбачено витрат на відрядження.
Перевірки документів (видаткових касових ордерів, прибуткових касових ордерів, авансових звітів) за розрахунками з підзвітними особами не виявила порушень [Додаток 10, 11].
У вязи з невеликим обсягом розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок» у 2007 році: 5-6 авансових звіту на місяць за коштами, виданими на господарський потреби, проводилася суцільно аудиторська перевірка наданих підприємством документів [Додаток 12].
Таким чином, в результаті аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами можна сказати, що
1. Був проведений аудит правильності відображення в бухгалтерському обліку ТОВ «Ринок» розрахунків з підзвітними особами за 2008 фінансовий рік. Документи для перевірки підготовлені виконавчим органом ТОВ «Ринок» відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» та «Порядком ведення касових операцій»;
2. Відповідальність за підготовку додається бухгалтерської звітності несе виконавчий орган ТОВ «Ринок». Обов'язок аудитора полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах даної звітності на підставі даних проведеного аудиту;
3. Перевірка була проведена у відповідності з Законом «Про аудиторську діяльність». Перевірка планувалася і проводилася таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок» відповідає чинному в 2008 році законодавства і не містить суттєвих викривлень. Перевірка включала перевірку на суцільний основі первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку в розрізі розрахунків з підзвітними особами за 2008 р. Проведена перевірка дає достатні підстави для того, щоб висловити думку про достовірність наданих документів, що відображають облік на підприємстві розрахунків з підзвітними особами.
4. У результаті проведеної перевірки можна зробити висновок про те, що бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами відповідає нормам чинного законодавства, що регламентує даних розділ обліку, за станом на 1 січня 2008
2.3. Удосконалення аудиту розрахунків з підзвітними осіб ами
В якості рекомендації ТОВ «Ринок» можна запропонувати ретельно стежити за термінами видачі підзвіт грошових коштів, а також більш детально перевіряти авансові звіти підзвітних осіб. Перевіряти детально всі прикладені документи, звертати увагу на дати цих документів. Для цього можна запропонувати завести людину саме для розрахунків з підзвітними особами, щоб він один стежив за цим обліком.
Добре було б конкретизувати або змінити наказ «Про видачу грошових коштів під звіт», на кожну людину, щоб на одну людину припадав один вид витрат. А не на одного покладати відповідальність за понесені витрати. На ТОВ «Ринку» у штаті працює достатня кількість працівників, щоб цю ідею втілити. У такому б випадку знизилася б навантаження, покладена на одну людину.
Підприємство повністю комп'ютеризовано у зв'язку з цим є можливість впровадження програми, більш детального відстеження видачі та витрати підзвітних сум.
У результаті вдосконалення бухгалтерського обліку при розрахунках з підзвітними особами уточнюється і прискорюється порядок обліку підзвітних сум.
Якщо раніше підзвітна особа могла забути про те, що йому потрібно звітувати за підзвітними сума, то тепер ця програма сповістить, про те, що залишився один день або сьогодні необхідно здати авансовий звіт, з усіма доданими до них документами. А при встановленні правової системи, бухгалтер в будь-який час і без помилково зможе знайти ту чи іншу інформацію, пов'язану з видачею грошових коштів підзвіт.
Але, так як організація не велика, то доцільно збереження існуючого стану обліку в майбутньому році, для підвищення оперативності отримання інформації про зміни в законодавстві придбати електронну правову систему і якщо дозволяють кошти, то не одну, для більш точного з'ясування того чи іншого питання.
ВИСНОВОК
У висновку можна здати висновки про те, що в процесі написання роботи були досягнуті цілі і завдання, поставлені у вступі до даної роботи і відображають актуальність даної теми.
А саме розглянуто основи бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами. Визначено основні напрямки витрачання підзвітних сум: на господарські потреби, на відрядження та представницькі витрати.
Розглянуто основні первинні документи та нормативні акти, застосовувані в оформлення розрахунків з підзвітними особами в бухгалтерському обліку.
Основним первинним документом, що відображає розрахунки з підзвітними особами, є авансовий звіт. Бухгалтерський облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на активно-пасивному рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Основні помилки, що виникають на підприємствах при оформленні розрахунків з підзвітними особами, пов'язані з недотриманням норм оформлення виправдувальних документів, що підтверджують витрати підзвітної особи; відсутністю необхідних первинних документів що регламентують суми здійснених витрат, а також правомірності підзвітної особи здійснювати ці витрати, що веде до свідомих чи випадковим помилок у визначенні бази оподаткування при розрахунку податків на прибуток, ПДВ, ПДФО і ЕСН.
У процесі написання роботи було підтверджено, що розрахунки з підзвітними особами охоплюють значні обсяги господарської діяльності підприємства. У силу того, що правильність ведення даної ділянки бухгалтерського обліку в кінцевому підсумку відбивається на величині податків, сплачуваних підприємством, актуальність даної теми виходить за рамки одного підприємства, тому що Щодо бюджету держави.
У роботі розглянуто порядок проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами, який включає в себе наступні стадії: ознайомлення аудитора з стан обліку розрахунків з підзвітними особами на підприємстві; перевірка наданих документів за розрахунками і за змістом; оформлення підсумків аудиторської перевірки.
Розглянуто набір контрольних процедур для виявлення можливих порушень або зловживань при обліку розрахунків з підзвітними особами.
У практичній частині роботи було проведено аудит розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «Ринок», основна сфера діяльності якого є здача в оренду приміщень для роздрібної торгівлі.
У процесі аудиту була проведена суцільна аудиторська перевірка первинної документації і даних регістрів бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами за 2008 рік.
У результаті проведення перевірки не було виявлено порушень чинного за період, що перевірявся законодавства.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Цивільний кодекс Російської Федерації, правова система «Гарант», за станом на 1 квітня 2008
2. Податковий Кодекс Російської Федерації, Частина 2 від 5 серпня 2000 р., правова система «Гарант», за станом на 1 квітня 2008
3. Трудовий Кодекс Російської Федерації від 30 грудня 2001 № 197-ФЗ, правова система «Гарант», за станом на 1 лютого 2008
4. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р., правова система «Консультант-Плюс».
5. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон № 119-ФЗ від 07 серпня 2001 р., правова система «Консультант-Плюс».
6. Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт: Федеральний закон № 54-ФЗ від 22 травня 2003 р., правова система «Гарант».
7. Доходи організації: положення з бухгалтерського обліку (ПБО 9 / 99), затверджене наказом Мінфіну РФ № 32н від 06 травня 1999 р., правова система «Консультант-Плюс».
8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-економічної діяльності організацій і інструкції по його застосуванню № 94н від 31 жовтня 2000 р. (ред. від 18 вересня 2006 р.), правова система «Консультант-Плюс», станом на 18 вересня 2006
9. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, № 14-п від 05 січня 1998 р., затверджене Радою директорів Банку Росії від 19 грудня 1997 р., правова система «Консультант-Плюс».
10. Порядок застосування уніфікованих форм первинної облікової документації: Постанова Держкомстату Російської Федерації № 20 від 24 березня 1999 р., правова система «Консультант-Плюс».
11. Витрати організації: Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 10/99), затверджене наказом Мінфіну Російської Федерації № 33н від 6 травня 1999 р., правова система «Консультант-Плюс».
12. Облікова політика організації: положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1 / 98) № 60н від 09 грудня 1998 р. затверджено наказом Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р № 107н, правова система «Гарант».
13. Алборов Р.А. Аудит в організаціях, промисловості, торгівлі і АПК: Навчальний посібник. / Р.А. Алборов - 3-е изд., Перераб. І доп .- М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2003. - 464с.
14. Андрєєв В.Д. Практикум з аудиту: Учеб. посібник. / В.Д. Андрєєв, Т.І. Киселевич, І.В. Атаманюк - М.: Фінанси і статистика, 2003.
15. Ареіс Е.А. Аудит / Е. А. Ареіс, Дж.К. Лоббек, 2003. - 560.
16. Аудит: Підручник для вузів. / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотников і ін; під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.
17. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. / Н.П. Баришніков - 4 видавництва., Перераб. і доп. - М.: Філін, 2003. - 528 с.
18. Глушков І. Є. Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на сучасному підприємстві. / І.Є. Глушков. - 12-е вид. Ефективна настільна книга бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибірськ «Екор-книга», 2005. - 1056 с.
19. Дробишевський Н.П. Ревізія і аудит: Учеб. посібник. / Н.П. Дробишевський. - Мн.: ТОВ «Місанта», 2004. - 265 с.
20. Кадри. Зарплата. Відпустки / Под ред. А.В. Соколовою. - М.: Ексмо, 2008. - 288 с. (Проверено. Гарант. Правильні відповіді).
21. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. / П.І. Камишанов. - 2-е вид. М.: ИНФРА, 2004.
22. Кисельова Г.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Учеб. посібник. / Г.В. Кисельова. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2007. - 524с.
23. Коваль І.Г. Аудит: Навчально-методичний посібник. / І.Г. Коваль - М., - Видавництво МФЮА, 2004. - 110 с.
24. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях. / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 800 с.: Іл.
25. Лабинцев М.Т. Аудит: теорія і практика: Учеб. посібник. / Н. Т. Лабинцев, О.В. Ковальова - М.: «Видавництво ПРІОР», 2005.
26. Облік, Аналіз, Аудит: Учеб. посібник. / М.В. Богданов, Е.А. Єленєвскі, Е.А. Іванов (и др.), під ред. Е.А. Єленєвскі. - Чебоксари: Салик, 2004.
27. Харченко О.М. Аудит: Практикум: Навчальний посібник. / О. М. Харченко, С.А. Катушев, І. Федорова. - М.: КНОРУС, 2005.
28. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб.для студентів вузів. / А.Д. Шеремет - М: «Фінанси та статистика», 2003.
29. Шеремет А.Д. Аудит: Підручник. / А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц - 3-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 360 с.