Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Аудит обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками проводиться в загальній для всіх розрахункових операцій послідовності.
Перевірку на відповідність облікових і звітних даних починають з встановлення тотожності інформації балансу та облікових peгістров.
Планування аудиторської перевірки установчих документів та розрахунків із засновниками здійснюється на основі зведеного загального плану і зведеної програми аудиту економічного суб'єкта.
План та програма проведення аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками будуються з урахуванням результатів перевірки системи внутрішнього контролю. При цьому план аудиту повинен охопити такі основні напрями перевірки:
· Правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками з позицій чинного законодавства;
· Організація первинного обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
· Організація бухгалтерського обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками;
· Організація податкового обліку операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками.
Перший етап проведення аудиту за розрахунками з постачальниками та підрядниками - правова оцінка договорів з позицій чинного законодавства. Необхідність проведення даної процедури зумовлена ​​тим, що в залежності від правової форми та умов договору розрізняються і варіанти відображення в обліку операцій з постачальниками і підрядниками.
При перевірці обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками аудитору необхідно оцінити якість первинної інформації, що надходить у систему бухгалтерського обліку. Пов'язано це з тим, що практично всі документи даного розділу надходять на підприємство ззовні, збільшуючи внутрішньогосподарський і контрольний ризики при проведенні аудиту.
Результати організації первинного обліку дозволять відповісти на питання про якість первинної облікової документації, яка буде використовуватися аудитором в якості аудиторських доказів.
Розрізняють дві групи договорів: з постачальниками і з підрядниками.
Експертиза договорів з постачальниками. Договори цієї групи оформляють операції з надходження на підприємство різних товарно-матеріальних цінностей та майнових прав. Сюди відносяться: договір купівлі-продажу, договір поставки, договір електропостачання, договір міни. Аудитору під час проведення аудиту слід переконатися в тому, що форма укладеного договору повністю відповідає економічному глузду досконалої підприємством угоди. Крім того, повинна бути отримана упевненість в тому, що договір містить всі істотні умови, і ризик визнання договору недійсним відсутня.
Експертиза договорів з підрядниками. Набагато більш трудомістка процедура - підтвердження факту виконання робіт, надання послуг за договорами з підрядниками. Тут найбільш поширені: договір підряду, договір надання послуг, договір на виконання НДДКР.
Якщо при виконанні процедури звірки облікових і звітних даних виявляються невідповідності, то аудитор встановлює їх суттєвість і причини утворення.
Приклад. Сальдо рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в регістрі аналітичного обліку менше, ніж сальдо за цим рахунком в регістрі синтетичного обліку і Головній книзі на n-суму, що дорівнює 12% статті балансу «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Величина відхилень для даної статті може розглядатися як суттєва. При аналізі даних регістра аналітичного обліку (оборотної відомості) виявлено відсутність записів по постачальнику «А», з яким є укладений договір. У ході перевірки встановлено, що картка обліку розрахунків з постачальником «А» не включена до оборотної відомості, так як була помилково поміщена в картотеку іншого рахунку. Таким чином, причина невідповідностей виявлено та усунуто.
Встановивши тотожність облікових і звітних даних, аудитор оцінює реальність сальдо розрахунків з постачальниками і підрядниками. З цією метою перевіряється документальна обгрунтованість значаться зобов'язань:
чи є в регістрах аналітичного обліку дані про номери і дати договорів та первинних документів;
· Чи існують зазначені в регістрі договори і первинні документи (вибірково);
· Чи відповідають дані по первинних документах і облікових регістрах (вибірково).
Суми зобов'язань, не підтверджені документально, відносяться до сумнівної заборгованості. Про реальність такої заборгованості може бути підтверджена інвентаризацією розрахунків.
При оцінці реальності заборгованості за розрахунками з постачальниками контролюються строки її виникнення:
чи немає заборгованості з простроченим терміном позовної давності;
чи немає невитребуваних дебіторської заборгованості, за якою минув встановлений термін виконання зобов'язань за розрахунками.
Важливе значення для оцінки реальності сальдо розрахунків з постачальниками і підрядниками має перевірка матеріалів інвентаризації розрахунків. При цьому з'ясовується: з усіма чи постачальниками проведена інвентаризація розрахунків, чи є акти, чи дотримані правила їх оформлення, правильність відображення результатів і документальна обгрунтованість зобов'язань за розрахунками. Якщо матеріали інвентаризації по окремих постачальниках відсутні (або інвентаризація розрахунків з постачальниками не проводилась), аудитор направляє постачальникам запити від імені об'єкта аудиту для підтвердження зобов'язань за розрахунками. Узагальнюючи результати проведених процедур, аудитор визначає суми нереальною заборгованості.
Перевірка операцій по розрахунках з постачальниками і підрядниками проводиться за такими напрямами:
· Наявність і правильність оформлення договорів;
· Повнота і правильність оприбуткування отриманих матеріальних цінностей (робіт, послуг);
· Своєчасність і правильність оплати матеріальних цінностей (робіт, послуг).
· Аудитор встановлює, перш за все, наявність договорів поставки продукції та інших господарських договорів на надання послуг та виконання робіт, а також правильність оформлення договорів. Договори повинні відповідати вимогам чинного законодавства. До основних з них відносяться:
· Дотримання форми договору;
· Визначення терміну виконання зобов'язань;
· Повнота та своєчасність виконання зобов'язань сторонами.
Угоди, що здійснюються сторонами навмисне без дотримання встановленої ГК РФ форми, не в повному обсязі або несвоєчасно, вважаються нікчемними (недійсними). Аудитори з'ясовують, чи немає подібних угод у перевіреній організації, і оцінюють ризики, пов'язані з такими угодами.
Далі необхідно отримати докази, що розрахунки з постачальниками і підрядниками за отримані матеріальні цінності (роботи, послуги) відображені в повному обсязі, у відповідному періоді, правильно оцінені і відображені в облікових регістрах.
Розрахунки за отримані матеріально-виробничі запаси (послуги, роботи) повинні бути підтверджені супровідними документами (товарно-транспортними накладними, товарними накладними, рахунками, митними деклараціями, актами здачі виконаних робіт і т. п.). Аудитор встановлює достовірність цих документів і правильність оформлення.
Зіставляючи дані договору (ціна, кількість, умови доставки, момент переходу права власності та ін) з даними первинних документів (замовлення, рахунки-фактури, проектно-кошторисною документацією), аудитор отримує підтвердження про повноту, своєчасності та правильності оприбуткування отриманих матеріальних цінностей ( робіт, послуг).
При перевірці первинних документів звертається увага на виділення окремим рядком ПДВ у всіх розрахунково-платіжних документах і неприпустимість виділення сум ПДВ розрахунковим шляхом (крім випадків, обумовлених нормативними документами). Перевіряючи дотримання цих вимог, аудитор отримує підтвердження обгрунтованості пред'явлення до заліку ПДВ за отриманими матеріальних ресурсів і послуг. Його відшкодування здійснюється за сплаченими, оприбуткованих і використаних у виробничих цілях цінностям.
Завищення заборгованості підрядниками (отже, завищення собівартості продукції або вартості об'єктів капітальних вкладень) шляхом приписки обсягів виконаних робіт може бути виявлено за допомогою проведення контрольних обмірів виконаних робіт.
При перевірці невідфактурованих поставок (розрахункові документи не отримані) з'ясовується, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі (дебіторська заборгованість).
За сумнівним документів та сумами можна провести зустрічну звірку документів у постачальника, опитування матеріально відповідальних осіб і фахівців.
За розрахунками за імпортні поставки додатково потрібно перевірити правильність визначення моменту переходу права власності, курсу ЦБ РФ іноземної валюти на дату оприбуткування цінностей та оплату платіжних документів, курсових різниць, сум ПДВ та умов франкіровкі.
За розрахунками за продукцію (товари, роботи, послуги), вартість яких виражена в умовних одиницях, буде потрібно перевірити правильність оцінки зобов'язань відповідно до умов договору та правильність відображення в обліку сумових різниць.
При перевірці оплати рахунків постачальників і підрядників аудитор встановлює:
· Підтверджені чи операції з погашення заборгованості відповідними платіжними документами (квитанціями до прибуткового касового ордеру, виписками банку та платіжними дорученнями, актами заліку взаємних вимог, векселями, чеками і т. п.);
· Справжність і правильність оформлення платіжних документів (наявність всіх обов'язкових реквізитів, виділення сум ПДВ окремим рядком, штампи банку, завірений переклад документів, оформлених на іноземних мовах і т. п.);
· Відповідність даних платіжних документів записам в облікових регістрах за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
· Відповідність даних регістру по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» взаємопов'язаним регістрам за рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки». 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Перевіряючи погашення заборгованості в порядку взаємних розрахунків, аудитор встановлює наявність підстав для них (договір, лист однієї із сторін з проханням здійснити оплату в порядку взаємних розрахунків), суму та дату погашення заборгованості, а також правильність відображення в облікових регістрах.
При перевірці операцій по заліку взаємних вимог необхідно з'ясувати дотримання умов, визначених законодавством:
· Наявність зустрічних заборгованостей, визнаних і не оспорюваних сторонами (освіта зустрічній дебіторської і кредиторської заборгованості);
· Однорідність зустрічних вимог (наприклад, грошові зобов'язання, з одного боку, і речові з іншого, не є однорідними);
· Взаємозаліку підлягають заборгованості, термін яких настав, не встановлений або визначений моментом вимоги;
· Документальна обгрунтованість факту взаємозаліку заборгованості.
Важливо перевірити правильність документального оформлення таких операцій. Наприклад, некоректне оформлення (відсутність підписів посадових осіб, печаток організації і т. п.) актів звірки, листів може призвести до визнання операції недійсною і необгрунтованого пред'явленню ПДВ до заліку.
Залік взаємних вимог оформляється актом звірки розрахунків або листом (заявою) однієї із сторін про заліку взаємних вимог, оформлених у двосторонньому порядку.
В актах, крім обов'язкових реквізитів, повинні бути зазначені дані договорів та первинних документів, за якими виникли заборгованості, з виділенням ПДВ окремим рядком.
Не допускається зарахування вимог стосовно заборгованості, термін позовної давності якої минув (ст. 411 ГК РФ).
Перевіряючи законність проведених взаємозаліків заборгованості, особлива увага приділяється встановленню обгрунтованості прийняття до заліку ПДВ по оприбуткованих і оплаченим матеріальним цінностям (Дебет 68 «Розрахунки по податках і зборах» Кредит 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям») та повноти нарахування ПДВ по реалізованих товарах (робіт, послуг), (Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 90 «Продажі» Кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів»).
Перевірка розрахунків за авансами виданими здійснюється за даними реєстру субрахунка "Розрахунки за авансами виданими», виписками банку і договорами. При цьому встановлюються своєчасність і правильність відображення виданих постачальникам авансів (Дебет рахунку 60 «Розрахунки за авансами виданими» Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки») і заліку при розрахунках за отримані цінності (Дебет рахунку 60 Кредит рахунку 60 субрахунок « Розрахунки за авансами виданими »). Аналізуючи сальдо рахунку 60 за субрахунками в регістрах аналітичного обліку, аудитор з'ясовує, по всім виданим авансам зроблено залік при виконанні постачання матеріальних цінностей (виконання робіт і послуг). Контроль за дотриманням цієї вимоги необхідний не тільки для реальності відображення дебіторської та кредиторської заборгованостей, а й для своєчасності пред'явлення до заліку ПДВ, правильності визначення курсової і сумовий різниці за авансами, виданими в іноземній валюті.
При розрахунках з постачальниками з використанням умовних одиниць аудитор перевіряє правильність відображення сумових різниць та дотримання наступних умов.
1) сумові різниці відображаються на дату визнання витрат у бухгалтерському обліку (п. 6.6 ПБО 10/99), тобто впливають на формування заборгованості та її зміни (записи за рахунком 60);
2) фактичною собівартістю МПЗ і основних засобів (ПБУ 5 / 01 та ПБО 6 / 01) визнається сума фактичних витрат, тобто на сумові різниці коригується вартість оприбуткованих матеріальних ресурсів і заборгованість постачальникам:
· Позитивні сумові різниці збільшують вартість оприбуткованих цінностей (Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 41 «Товари» Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей »Кредит рахунку 60« Розрахунки з постачальниками і підрядниками »ПДВ),
· Негативні сумові різниці зменшують вартість оприбуткованих цінностей Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 41 «Товари» Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» «червоне сторно» і Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям », Кредит рахунку 60« Розрахунки з постачальниками і підрядчиками »- ПДВ« червоне сторно »;
· Якщо цінності реалізовані або передані у виробництво Дебет рахунку 20 «Основне виробництво». 44 «Витрати на продаж» Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - ПДВ.
При перевірці розрахунків з постачальниками за договором міни встановлюється дотримання умов:
· Переходу права власності (одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні матеріальні цінності обом сторонам, якщо законом або договором міни не передбачено інше). До моменту переходу права власності, отримані цінності обліковуються за балансом і, відповідно, заборгованість постачальнику не відображається;
· Отримані в результаті обміну цінності оприбутковуються відповідно до п. 10 ПБУ 5 / 01 та п. 11 ПБУ 6 / 01 за вартістю переданого майна, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі, їх вартість визначається виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні МПЗ.
Різниця між ціною, вказаною в договорі міни, та балансовою вартістю оприбуткованих цінностей відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати», а отриманий збиток не зменшує оподатковуваний прибуток.
Завершуючи перевірку розрахунків з постачальниками і підрядниками, аудитор узагальнює виявлені відхилення і невідповідності з урахуванням межі суттєвості, прийнятої при плануванні, і уточнює попередню оцінку реальності сальдо.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
34.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
Аудит обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі МДОУ 47 Сонечко
Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі ВАТ У
Облік аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у МУП Вод
Облік аналіз і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками у МУП Водоканал р Мідногорськ
Облік і аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками на прикладі ВАТ ВЕЛТ-Кінескоп
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками 3
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
© Усі права захищені
написати до нас