Муніципальне освітній заклад
Вищої професійної освіти
Південно - Уральський професійний інститут
Кафедра «Бухгалтерського обліку, аудиту та оподаткування»
Курсова робота
з дисципліни: «Аудит»
Аудит розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами
Студент гр. ЕЗ-01-2-07
К.Ж. Амержанова
Керівник
С.І. Сторожук
Зміст
Введення
1 Особливості обліку заробітної плати
1.1 Правове регулювання оплати праці в організації
1.2 Види, форми, система оплати праці та порядок її нарахування в організації
1.3 Первинні документи та регістри по обліку праці та її оплати. Синтетичний облік розрахунків в організації
1.4 Бухгалтерський облік утримань із заробітної плати та розрахунків по соціальному страхуванню в бюджетній організації
1.5 Методика та основні етапи аудиторської перевірки розрахунків по заробітній платі в організації
Висновок
Список використаних джерел та літератури
Введення
Заробітну плату можна розглядати як форму винагороди за працю і матеріального стимулювання працівників.
Заробітна плата в соціально-економічному житті суспільства виконує дві ролі:
- По-перше, вона є елементом особистого доходу працівника і є основним джерелом життєзабезпечення його сім'ї;
- По-друге, вона являє собою один з головних чинників підтримки та розвитку виробництва, забезпечуючи сукупний платоспроможний попит, з її допомогою здійснюється контроль за мірою праці і споживання.
У будь-якій організації, в тому числі і в бюджетній, розрахунки з оплати праці є однією з найпоширеніших операцій змін. Порядок нарахування заробітної плати, розрахунок лікарняних листів, і оплата відпусток, нарахування різних компенсацій, оплата навчальної відпустки, матеріальної допомоги, складання звітності - ось далеко не повний перелік того, що повинен знати і вміти сучасний бухгалтер, що виробляє розрахунок заробітної плати. Крім того, в сучасних умовах все частіше в обов'язки бухгалтера ставиться оформлення договірних відносин роботодавця і працівника, оформлення трудових книжок. З огляду на такий величезний перелік, в роботі будуть розглянуті основні моменти розрахунку заробітної плати, порядок його аналізу та аудиту.
Метою роботи є виклад на прикладі бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту заробітної плати, висвітлення теоретичних питань, що відносяться до даного питання, виявлення особливостей бюджетного обліку заробітної плати, вивчення законодавчого регулювання оплати праці в організації, дослідження організації аудиту та аналізу трудових показників.
Для досягнення поставлених цілей необхідно вирішити наступне коло завдань:
- Розглянути питання правового регулювання оплати праці;
- Проаналізувати трудові показники і провести аудиторську перевірку розрахунків з оплати праці. При написанні роботи будуть використані як нормативні правові акти, так і навчальні посібники, статті періодичних видань.
- Вивчити порядок нарахування заробітної плати, а також порядок утримання та відрахувань з фонду заробітної плати; розглянути документальне оформлення трудових відносин;
1 Особливості бюджетного обліку заробітної плати
1.1 Правове регулювання оплати праці в організації
Оплати праці регулюється трудовим законодавством, тобто Трудовим кодексом РФ, а також іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права, це:
- Федеральні закони;
- Укази Президента Російської Федерації;
- Постанови Уряду РФ і нормативні правові акти федеральних органів виконавчої влади, статути, закони та інші нормативні акти суб'єктів РФ;
- Акти органів місцевого самоврядування та локальні нормативні акти.
Трудовий кодекс - це теж федеральний закон, однак він має пріоритет у всьому цьому списку. Це означає, що всі інші правові акти не можуть вступати в протиріччя з його положеннями.
Трудовий кодекс РФ діє на території Російської Федерації з 1 лютого 2002р. Разом з тим не скасовано багато нормативні акти, прийняті раніше, в тому числі і нормативні акти колишнього СРСР, що містять норми трудового права. Застосовувати всі ці нескасована акти слід з обережністю: тільки в тій частині, в якій вони не суперечать Трудовому кодексу РФ. [1]
Правове регулювання оплати праці характеризується поєднанням централізованого, договірного та локального регулювання.
У централізованому порядку визначається мінімальний розмір оплати праці, тарифні ставки і посадові оклади в бюджетній сфері, порядок оплати праці при відхиленні від нормальних умов праці, порядок обчислення середнього заробітку, гарантії у сфері оплати праці.
Договірне регулювання оплати праці здійснюється у двох формах - колективно-договірної та індивідуально-договірної. Колективно-договірне регулювання оплати праці здійснюється на основі колективних договорів та угод, тут можуть включатися форми, системи і розміри оплати праці, виплата допомог і компенсацій, додаткові пільги.
Індивідуально-договірне регулювання здійснюється на рівні працівник-роботодавець. Трудовий кодекс визначає трудовий договір як угоду між працівником і роботодавцем, відповідно до якого роботодавець зобов'язується надати працівникові роботу за обумовленою трудової функції, забезпечити умови праці, передбачені трудовим законодавством і іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права і в повному обсязі виплачувати працівникові заробітну плату, а працівник зобов'язується особисто виконувати визначену цією угодою трудову функцію, дотримуватися правил внутрішнього трудового розпорядку, що діють у даного роботодавця.
Локальними актами організації, як правило, встановлюються системи оплати праці, розміри тарифних ставок і окладів, доплати і надбавки до тарифних ставок (окладів), система преміювання. Ці умови можуть закріплюватися в положенні про оплату праці, положення про преміювання та інших локальних актах. [2]
Потрібно зазначити, що умови оплати праці, закріплені в колективних договорах або локальних актах, не можуть погіршувати становище працівника порівняно з встановленими законами та іншими нормативними актами.
Якщо говорити про умови оплати праці працівників бюджетних установ, то вони регулюються положеннями ст. 135 і 144 Трудового кодексу РФ, введеними з 1 жовтня 2006 року.
Як правило, при визначенні обсягів фінансування установ бюджетної сфери на оплату праці, при розробці законів та інших нормативних правових актів органи виконавчої влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування повинні враховувати положення щорічно видаваних Російської тристоронньої комісією з регулювання соціально-трудових відносин Єдиних рекомендацій щодо встановлення на федеральному, регіональному та місцевому рівнях систем оплати праці в організаціях, що фінансуються з відповідних бюджетів.
Особливе значення таких Рекомендацій полягає в тому, що вони визначають єдині підходи до регулювання систем оплати праці працівників бюджетних установ, а також напрями удосконалення оплати праці, включаючи параметри індексації заробітної плати. Так, заплановано з 1 вересня 2007 року індексація заробітної плати на рівні не нижче 15 відсотків.
Єдині рекомендації також закріплюють основні принципи при формуванні розмірів і умов оплати праці працівників органами місцевого самоврядування, це:
- Верховенство Конституції РФ, федеральних законів та загальновизнаних норм міжнародного права на всій території Росії;
- Розміри й умови оплати праці працівників бюджетної сфери не можуть бути знижені або погіршені в порівнянні з Трудовим кодексом РФ, федеральними законами та іншими нормативно-правовими актами;
- Самостійне визначення органами місцевого самоврядування розмірів і умов оплати праці працівників муніципальних установ у межах своїх повноважень;
- Здійснення регулювання оплати праці працівників на основі тарифної системи диференціації заробітної плати;
- Забезпечення залежності заробітної плати кожного працівника від його кваліфікації, складності виконуваної роботи, кількості і якості витраченої праці без обмеження її максимальним розміром;
- Підвищення рівня реальної заробітної плати працівників установ бюджетної сфери.
Побудова системи оплати праці бюджетних установ залежить від норм рівня фінансування, а також деяких інших аспектів.
Зокрема, тут можна виділити два рівні регулювання оплати праці:
- По-перше, це локальні нормативні акти, вони покликані визначити системи і форми оплати праці в конкретній організації. У будь-якому разі глава зобов'язаний ознайомити працівників при їх прийомі на роботу з діючими локальними актами, а також при внесенні в ці акти змін.
- По-друге, це трудовий договір, що укладається між працівником і роботодавцем. На практиці, в договорі фіксується розмір встановленого посадового окладу, а також види вироблених додаткових і заохочувальних виплат із зазначенням їх розмірів, також у ньому визначається права та обов'язки сторін, режим праці та відпочинку.
Особливість правового регулювання оплати праці в адміністрації полягає в тому, що для кожної категорії працівників, наприклад, для муніципальних службовців та працівників, оплата яких здійснюється на основі Єдиної тарифної сітки, розроблено окремі положення з оплати праці, це правило введене з 2006 року.
Для кожної групи працівників адміністрації закріплено окреме положення з оплати праці.
Говорячи про негативні фактори у сфері правового регулювання, що мають місце в адміністрації, слід зазначити, що тут відсутній колективний договір, який би регулював соціально-трудові відносини в організації. Наявні посадові інструкції для працівників застаріли і вимагають доопрацювання з урахуванням всіх змін, що відбулися за останні роки.
1.2 Види, форми, система оплати праці та порядок її нарахування
Оплата праці являє собою систему відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцями виплат працівникам за їх працю відповідно до законів і трудовими договорами.
Оплати праці являє собою спосіб обчислення розмірів винагороди за працю.
Заробітну плату визначають наступним чином: якщо працівник відпрацював всі робочі дні місяця, то його оплату складе встановлений для нього оклад, якщо він відпрацював неповний число робочих днів, то його заробіток визначають діленням встановленої ставки календарне кількість робочих днів і множенням отриманого результату на кількість відпрацьованих працівником днів.
Нарахування оплати праці окремих працівників, зокрема прибиральниці, опалювача і водія (обслуговуючий персонал), проводиться у відповідності з Єдиною тарифною сіткою (ЄТС), що є обов'язковою для всіх установ, що знаходяться на бюджетному фінансуванні. Тарифна система оплати праці дозволяє диференціювати заробітну плату залежно від кваліфікації, складності, якості та умов виконуваної роботи. Згідно зі ст. 143 Трудового кодексу РФ тарифна система включає в себе: тарифні ставки, оклади, тарифну сітку і тарифні коефіцієнти.
Тарифна ставка є основним елементом тарифної ставки, вона є фіксованим розміром оплати праці працівника за виконання певної складності за одиницю часу.
Тарифна ставка першого розряду визначає мінімальний розмір оплати праці, який періодично підвищується (з 1 вересня 2007 року становить 2300 рублів). Тарифна сітка, у свою чергу, являє собою сукупність тарифних розрядів робіт, визначених у залежності від складності робіт і вимог до кваліфікації працівників за допомогою тарифних коефіцієнтів. При цьому тарифний розряд є величиною, що відображає складність праці та рівень кваліфікації працівника.
Тарифний коефіцієнт показує, у скільки разів тарифна ставка даного розряду більше тарифної ставки першого розряду.
Тарифна сітка - це шкала, яка визначає співвідношення в оплаті праці при виконанні робіт різної кваліфікації.
ЄТС містить 18 розрядів, співвідношення між тарифними ставками першого і вісімнадцятий розрядів встановлено в розмірі 1 до 4,5.
Крім окладів, які встановлюються відповідно до ЄТС, працівникам, зайнятим обслуговуванням, оплачуються щомісячні надбавки за складність, напруженість у розмірі до 100% до посадового окладу. За результатами роботи щомісячно виплачується премія, розмір премії максимальними розмірами не обмежується, в межах фонду оплати праці.
Ставки і оклади працівникам встановлюються за результатами атестації і тарифікації. При атестації працівників бюджетної сфери використовують тарифно-кваліфікаційний довідник, який встановлює вимоги, яким повинен відповідати працівник. Для атестації працівника призначається атестаційна комісія, що складається з голови, секретаря та членів комісії. Заслуховується уявлення, підготовлене керівником організації та містить всебічну оцінку працівника, проводиться відкрите голосування комісією, потім протягом місяця керівником приймається рішення про встановлення відповідного розряду оплати праці.
Оплата праці муніципальних службовців та їх статус регулюються Законами «Про муніципальної службі в Російській Федерації» і «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації», а також місцевими правовими актами.
Закон про муніципальну службу визначає посаду муніципальної служби як посаду в органі місцевого самоврядування, яка утворюється у відповідність до статуту муніципального освіти, з встановленим колом обов'язків щодо забезпечення виконання повноважень органу місцевого самоврядування або особи, що заміщає муніципальну посаду.
Законом визначені основні права і обов'язки муніципальних службовців, обмеження, заборони, пов'язані з муніципальною службою. Так, муніципальний службовець не може перебувати членом органу управління комерційних організацій, займатися підприємницькою діяльністю, допускати публічні вислови, думки і оцінки щодо діяльності органу місцевого самоврядування, не має права розголошувати або використовувати в інтересах організацій або фізичних осіб відомості конфіденційного характеру.
Для осіб, що заміщають муніципальні посади муніципальної служби, встановлюється грошове утримання. Грошове утримання складається посадового окладу, надбавок до окладу за особливі умови служби, вислугу років, грошового заохочення, премій за виконання особливо важливого завдання та інших виплат.
Грошове заохочення виступає формою матеріального стимулювання успішного виконання службових обов'язків за замещаемой посади, вона виплачується щомісяця в розмірі одного посадового окладу. Премії є іншою формою заохочення працівників. На відміну від грошового заохочення вони виплачуються не за сам факт сумлінного виконання службовцем своїх обов'язків, а лише за виконання особливо важливих і складних завдань. У залежності від стажу муніципальної служби службовцям виплачується надбавка за вислугу років.
Бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику установи, несе відповідальність за ведення обліку, а також своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності. Крім того, він повинен систематично контролювати виконання кошторисів, стан розрахунків з дебіторами і кредиторами, збереження грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, виконувати інші функції. Оплата праці бухгалтера складається з посадового окладу, надбавок до посадового окладу за складність і напруженість у праці, премій за результатами роботи, крім того, встановлюється надбавка за вислугу років і щомісячне грошове заохочення у розмірі посадового окладу.
Не завжди установа може бути укомплектовано всіма потрібними йому співробітниками, передбаченими штатним розкладом. У силу цього, для вирішення яких-небудь питань, виконання певних робіт, виникає необхідність запрошувати фахівців з боку. У таких випадках з фахівцем або працівником укладаються договори цивільно-правового характеру. Такого роду договори адміністрація укладає, наприклад, з електриками, якими надають послуги з обслуговування ліній електропередач поселення, усунення аварійних ситуацій; з працівниками з ремонту або будівництва об'єктів житлово-комунального господарства. Періодично виникає необхідність у послугах фахівців для складання кошторисів, формування відомостей, що надаються щорічно в пенсійний фонд Російської Федерації. Винагорода за виконані роботи або надані послуги фіксується в договорі. Виконавцю оплачується результат роботи на підставі акту виконаних робіт у терміни, встановлені договором.
Зупинимося на окремих видах оплати праці: Вищої професійної освіти
Південно - Уральський професійний інститут
Кафедра «Бухгалтерського обліку, аудиту та оподаткування»
Курсова робота
з дисципліни: «Аудит»
Аудит розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами
Студент гр. ЕЗ-01-2-07
К.Ж. Амержанова
Керівник
С.І. Сторожук
Челябінськ
2009Зміст
Введення
1 Особливості обліку заробітної плати
1.1 Правове регулювання оплати праці в організації
1.2 Види, форми, система оплати праці та порядок її нарахування в організації
1.3 Первинні документи та регістри по обліку праці та її оплати. Синтетичний облік розрахунків в організації
1.4 Бухгалтерський облік утримань із заробітної плати та розрахунків по соціальному страхуванню в бюджетній організації
1.5 Методика та основні етапи аудиторської перевірки розрахунків по заробітній платі в організації
Висновок
Список використаних джерел та літератури
Введення
Заробітну плату можна розглядати як форму винагороди за працю і матеріального стимулювання працівників.
Заробітна плата в соціально-економічному житті суспільства виконує дві ролі:
- По-перше, вона є елементом особистого доходу працівника і є основним джерелом життєзабезпечення його сім'ї;
- По-друге, вона являє собою один з головних чинників підтримки та розвитку виробництва, забезпечуючи сукупний платоспроможний попит, з її допомогою здійснюється контроль за мірою праці і споживання.
У будь-якій організації, в тому числі і в бюджетній, розрахунки з оплати праці є однією з найпоширеніших операцій змін. Порядок нарахування заробітної плати, розрахунок лікарняних листів, і оплата відпусток, нарахування різних компенсацій, оплата навчальної відпустки, матеріальної допомоги, складання звітності - ось далеко не повний перелік того, що повинен знати і вміти сучасний бухгалтер, що виробляє розрахунок заробітної плати. Крім того, в сучасних умовах все частіше в обов'язки бухгалтера ставиться оформлення договірних відносин роботодавця і працівника, оформлення трудових книжок. З огляду на такий величезний перелік, в роботі будуть розглянуті основні моменти розрахунку заробітної плати, порядок його аналізу та аудиту.
Метою роботи є виклад на прикладі бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту заробітної плати, висвітлення теоретичних питань, що відносяться до даного питання, виявлення особливостей бюджетного обліку заробітної плати, вивчення законодавчого регулювання оплати праці в організації, дослідження організації аудиту та аналізу трудових показників.
Для досягнення поставлених цілей необхідно вирішити наступне коло завдань:
- Розглянути питання правового регулювання оплати праці;
- Проаналізувати трудові показники і провести аудиторську перевірку розрахунків з оплати праці. При написанні роботи будуть використані як нормативні правові акти, так і навчальні посібники, статті періодичних видань.
- Вивчити порядок нарахування заробітної плати, а також порядок утримання та відрахувань з фонду заробітної плати; розглянути документальне оформлення трудових відносин;
1 Особливості бюджетного обліку заробітної плати
1.1 Правове регулювання оплати праці в організації
Оплати праці регулюється трудовим законодавством, тобто Трудовим кодексом РФ, а також іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права, це:
- Федеральні закони;
- Укази Президента Російської Федерації;
- Постанови Уряду РФ і нормативні правові акти федеральних органів виконавчої влади, статути, закони та інші нормативні акти суб'єктів РФ;
- Акти органів місцевого самоврядування та локальні нормативні акти.
Трудовий кодекс - це теж федеральний закон, однак він має пріоритет у всьому цьому списку. Це означає, що всі інші правові акти не можуть вступати в протиріччя з його положеннями.
Трудовий кодекс РФ діє на території Російської Федерації з 1 лютого 2002р. Разом з тим не скасовано багато нормативні акти, прийняті раніше, в тому числі і нормативні акти колишнього СРСР, що містять норми трудового права. Застосовувати всі ці нескасована акти слід з обережністю: тільки в тій частині, в якій вони не суперечать Трудовому кодексу РФ. [1]
Правове регулювання оплати праці характеризується поєднанням централізованого, договірного та локального регулювання.
У централізованому порядку визначається мінімальний розмір оплати праці, тарифні ставки і посадові оклади в бюджетній сфері, порядок оплати праці при відхиленні від нормальних умов праці, порядок обчислення середнього заробітку, гарантії у сфері оплати праці.
Договірне регулювання оплати праці здійснюється у двох формах - колективно-договірної та індивідуально-договірної. Колективно-договірне регулювання оплати праці здійснюється на основі колективних договорів та угод, тут можуть включатися форми, системи і розміри оплати праці, виплата допомог і компенсацій, додаткові пільги.
Індивідуально-договірне регулювання здійснюється на рівні працівник-роботодавець. Трудовий кодекс визначає трудовий договір як угоду між працівником і роботодавцем, відповідно до якого роботодавець зобов'язується надати працівникові роботу за обумовленою трудової функції, забезпечити умови праці, передбачені трудовим законодавством і іншими нормативними правовими актами, що містять норми трудового права і в повному обсязі виплачувати працівникові заробітну плату, а працівник зобов'язується особисто виконувати визначену цією угодою трудову функцію, дотримуватися правил внутрішнього трудового розпорядку, що діють у даного роботодавця.
Локальними актами організації, як правило, встановлюються системи оплати праці, розміри тарифних ставок і окладів, доплати і надбавки до тарифних ставок (окладів), система преміювання. Ці умови можуть закріплюватися в положенні про оплату праці, положення про преміювання та інших локальних актах. [2]
Потрібно зазначити, що умови оплати праці, закріплені в колективних договорах або локальних актах, не можуть погіршувати становище працівника порівняно з встановленими законами та іншими нормативними актами.
Якщо говорити про умови оплати праці працівників бюджетних установ, то вони регулюються положеннями ст. 135 і 144 Трудового кодексу РФ, введеними з 1 жовтня 2006 року.
Як правило, при визначенні обсягів фінансування установ бюджетної сфери на оплату праці, при розробці законів та інших нормативних правових актів органи виконавчої влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування повинні враховувати положення щорічно видаваних Російської тристоронньої комісією з регулювання соціально-трудових відносин Єдиних рекомендацій щодо встановлення на федеральному, регіональному та місцевому рівнях систем оплати праці в організаціях, що фінансуються з відповідних бюджетів.
Особливе значення таких Рекомендацій полягає в тому, що вони визначають єдині підходи до регулювання систем оплати праці працівників бюджетних установ, а також напрями удосконалення оплати праці, включаючи параметри індексації заробітної плати. Так, заплановано з 1 вересня 2007 року індексація заробітної плати на рівні не нижче 15 відсотків.
Єдині рекомендації також закріплюють основні принципи при формуванні розмірів і умов оплати праці працівників органами місцевого самоврядування, це:
- Верховенство Конституції РФ, федеральних законів та загальновизнаних норм міжнародного права на всій території Росії;
- Розміри й умови оплати праці працівників бюджетної сфери не можуть бути знижені або погіршені в порівнянні з Трудовим кодексом РФ, федеральними законами та іншими нормативно-правовими актами;
- Самостійне визначення органами місцевого самоврядування розмірів і умов оплати праці працівників муніципальних установ у межах своїх повноважень;
- Здійснення регулювання оплати праці працівників на основі тарифної системи диференціації заробітної плати;
- Забезпечення залежності заробітної плати кожного працівника від його кваліфікації, складності виконуваної роботи, кількості і якості витраченої праці без обмеження її максимальним розміром;
- Підвищення рівня реальної заробітної плати працівників установ бюджетної сфери.
Побудова системи оплати праці бюджетних установ залежить від норм рівня фінансування, а також деяких інших аспектів.
Зокрема, тут можна виділити два рівні регулювання оплати праці:
- По-перше, це локальні нормативні акти, вони покликані визначити системи і форми оплати праці в конкретній організації. У будь-якому разі глава зобов'язаний ознайомити працівників при їх прийомі на роботу з діючими локальними актами, а також при внесенні в ці акти змін.
- По-друге, це трудовий договір, що укладається між працівником і роботодавцем. На практиці, в договорі фіксується розмір встановленого посадового окладу, а також види вироблених додаткових і заохочувальних виплат із зазначенням їх розмірів, також у ньому визначається права та обов'язки сторін, режим праці та відпочинку.
Особливість правового регулювання оплати праці в адміністрації полягає в тому, що для кожної категорії працівників, наприклад, для муніципальних службовців та працівників, оплата яких здійснюється на основі Єдиної тарифної сітки, розроблено окремі положення з оплати праці, це правило введене з 2006 року.
Для кожної групи працівників адміністрації закріплено окреме положення з оплати праці.
Говорячи про негативні фактори у сфері правового регулювання, що мають місце в адміністрації, слід зазначити, що тут відсутній колективний договір, який би регулював соціально-трудові відносини в організації. Наявні посадові інструкції для працівників застаріли і вимагають доопрацювання з урахуванням всіх змін, що відбулися за останні роки.
1.2 Види, форми, система оплати праці та порядок її нарахування
Оплата праці являє собою систему відносин, пов'язаних із забезпеченням встановлення і здійснення роботодавцями виплат працівникам за їх працю відповідно до законів і трудовими договорами.
Оплати праці являє собою спосіб обчислення розмірів винагороди за працю.
Заробітну плату визначають наступним чином: якщо працівник відпрацював всі робочі дні місяця, то його оплату складе встановлений для нього оклад, якщо він відпрацював неповний число робочих днів, то його заробіток визначають діленням встановленої ставки календарне кількість робочих днів і множенням отриманого результату на кількість відпрацьованих працівником днів.
Нарахування оплати праці окремих працівників, зокрема прибиральниці, опалювача і водія (обслуговуючий персонал), проводиться у відповідності з Єдиною тарифною сіткою (ЄТС), що є обов'язковою для всіх установ, що знаходяться на бюджетному фінансуванні. Тарифна система оплати праці дозволяє диференціювати заробітну плату залежно від кваліфікації, складності, якості та умов виконуваної роботи. Згідно зі ст. 143 Трудового кодексу РФ тарифна система включає в себе: тарифні ставки, оклади, тарифну сітку і тарифні коефіцієнти.
Тарифна ставка є основним елементом тарифної ставки, вона є фіксованим розміром оплати праці працівника за виконання певної складності за одиницю часу.
Тарифна ставка першого розряду визначає мінімальний розмір оплати праці, який періодично підвищується (з 1 вересня 2007 року становить 2300 рублів). Тарифна сітка, у свою чергу, являє собою сукупність тарифних розрядів робіт, визначених у залежності від складності робіт і вимог до кваліфікації працівників за допомогою тарифних коефіцієнтів. При цьому тарифний розряд є величиною, що відображає складність праці та рівень кваліфікації працівника.
Тарифний коефіцієнт показує, у скільки разів тарифна ставка даного розряду більше тарифної ставки першого розряду.
Тарифна сітка - це шкала, яка визначає співвідношення в оплаті праці при виконанні робіт різної кваліфікації.
ЄТС містить 18 розрядів, співвідношення між тарифними ставками першого і вісімнадцятий розрядів встановлено в розмірі 1 до 4,5.
Крім окладів, які встановлюються відповідно до ЄТС, працівникам, зайнятим обслуговуванням, оплачуються щомісячні надбавки за складність, напруженість у розмірі до 100% до посадового окладу. За результатами роботи щомісячно виплачується премія, розмір премії максимальними розмірами не обмежується, в межах фонду оплати праці.
Ставки і оклади працівникам встановлюються за результатами атестації і тарифікації. При атестації працівників бюджетної сфери використовують тарифно-кваліфікаційний довідник, який встановлює вимоги, яким повинен відповідати працівник. Для атестації працівника призначається атестаційна комісія, що складається з голови, секретаря та членів комісії. Заслуховується уявлення, підготовлене керівником організації та містить всебічну оцінку працівника, проводиться відкрите голосування комісією, потім протягом місяця керівником приймається рішення про встановлення відповідного розряду оплати праці.
Оплата праці муніципальних службовців та їх статус регулюються Законами «Про муніципальної службі в Російській Федерації» і «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації», а також місцевими правовими актами.
Закон про муніципальну службу визначає посаду муніципальної служби як посаду в органі місцевого самоврядування, яка утворюється у відповідність до статуту муніципального освіти, з встановленим колом обов'язків щодо забезпечення виконання повноважень органу місцевого самоврядування або особи, що заміщає муніципальну посаду.
Законом визначені основні права і обов'язки муніципальних службовців, обмеження, заборони, пов'язані з муніципальною службою. Так, муніципальний службовець не може перебувати членом органу управління комерційних організацій, займатися підприємницькою діяльністю, допускати публічні вислови, думки і оцінки щодо діяльності органу місцевого самоврядування, не має права розголошувати або використовувати в інтересах організацій або фізичних осіб відомості конфіденційного характеру.
Для осіб, що заміщають муніципальні посади муніципальної служби, встановлюється грошове утримання. Грошове утримання складається посадового окладу, надбавок до окладу за особливі умови служби, вислугу років, грошового заохочення, премій за виконання особливо важливого завдання та інших виплат.
Грошове заохочення виступає формою матеріального стимулювання успішного виконання службових обов'язків за замещаемой посади, вона виплачується щомісяця в розмірі одного посадового окладу. Премії є іншою формою заохочення працівників. На відміну від грошового заохочення вони виплачуються не за сам факт сумлінного виконання службовцем своїх обов'язків, а лише за виконання особливо важливих і складних завдань. У залежності від стажу муніципальної служби службовцям виплачується надбавка за вислугу років.
Бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику установи, несе відповідальність за ведення обліку, а також своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності. Крім того, він повинен систематично контролювати виконання кошторисів, стан розрахунків з дебіторами і кредиторами, збереження грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, виконувати інші функції. Оплата праці бухгалтера складається з посадового окладу, надбавок до посадового окладу за складність і напруженість у праці, премій за результатами роботи, крім того, встановлюється надбавка за вислугу років і щомісячне грошове заохочення у розмірі посадового окладу.
Не завжди установа може бути укомплектовано всіма потрібними йому співробітниками, передбаченими штатним розкладом. У силу цього, для вирішення яких-небудь питань, виконання певних робіт, виникає необхідність запрошувати фахівців з боку. У таких випадках з фахівцем або працівником укладаються договори цивільно-правового характеру. Такого роду договори адміністрація укладає, наприклад, з електриками, якими надають послуги з обслуговування ліній електропередач поселення, усунення аварійних ситуацій; з працівниками з ремонту або будівництва об'єктів житлово-комунального господарства. Періодично виникає необхідність у послугах фахівців для складання кошторисів, формування відомостей, що надаються щорічно в пенсійний фонд Російської Федерації. Винагорода за виконані роботи або надані послуги фіксується в договорі. Виконавцю оплачується результат роботи на підставі акту виконаних робіт у терміни, встановлені договором.
оплата годин у нічний час (ст. 154 ТК РФ) - передбачається для опалювача, якому в силу своїх трудових обов'язків, доводиться виконувати роботу в нічний час. Нічним вважається час з 22 до 6 години ранку. Година нічної роботи оплачується у підвищеному розмірі в порівнянні з роботою в нормальних умовах, але не нижче розмірів, встановлених трудовим законодавством і іншими правовими актами, що містять норми трудового права. Нічний час враховується в табелях обліку робочого часу підсумковим кількістю за місяць;
1) оплата праці вихідні та святкові дні (ст. 153 ТК РФ) - компенсується працівнику наданням іншого дня відпочинку, або, за згодою сторін, оплачується не менш ніж у подвійному розмірі.
2) оплата щорічних відпусток (ст. 114-128 ТК РФ) - відповідно до Трудового кодексу РФ працівникам надаються щорічні відпустки зі збереженням місця роботи (посади) і середнього заробітку. Право на використання відпустки за перший рік роботи з'являється у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи в даній організації. Відпустка за другий і наступні роки роботи може надаватися в будь-який час робочого року відповідно до черговості надання щорічних оплачуваних відпусток, встановленої в організації.
Тривалість відпустки, як правило, становить 28 календарних днів. Однак для муніципальних службовців встановлений інший порядок надання відпустки: відпустка муніципальних службовців складається з основного і додаткового оплачуваної відпусток. Основна відпустка надається тривалістю не менше 30 календарних днів, що стосується додаткових відпусток, то вони надаються за вислугу років (тривалістю не більше 15 календарних днів).
Неробочі святкові дні, що припадають на період відпустки, у число календарних днів відпустки не включаються і не оплачуються.
За всіма працівниками, що перебувають у щорічній оплачуваній відпустці, зберігається місце роботи (посада). Під час відпустки не допускається звільнення працівника з ініціативи адміністрації, за винятком випадків повної ліквідації установи.
Забороняється неподання щорічної оплачуваної відпустки протягом двох років поспіль. Відпустка може бути продовжений або перенесений на інший термін у випадках тимчасової непрацездатності працівника, виконання працівником державних обов'язків, в інших випадках. У виняткових випадках можливе дострокове відкликання працівника з відпустки. Такий відгук можливий тільки за згодою працівника і оформлюється наказом. Невикористана у зв'язку з цим частину відпустки має бути надана за вибором працівника в зручний для нього час протягом поточного року або приєднана до відпустки за наступний рік.
До стажу роботи, що дає право на щорічну основну оплачувану відпустку, включаються: час фактичної роботи, час, коли працівник не працював, але за ним зберігалося місце роботи, в тому числі час щорічної відпустки, неробочі святкові дні, вихідні дні, час вимушеного прогулу при незаконне звільнення чи відсторонення від роботи й наступному поновленні на роботі. До стажу роботи не включаються час відсутності працівника на роботі без поважних причин, у тому числі внаслідок його відсторонення від роботи (появи працівника у стані алкогольного, наркотичного або іншого токсичного сп'яніння); час відпусток по догляду за дитиною до досягнення нею встановленого законом віку, час надаються на прохання працівника відпусток без збереження заробітної плати, якщо їх загальна тривалість перевищує 14 календарних днів протягом робочого року.
Для визначення суми відпускних необхідно середній денний заробіток співробітника помножити на кількість днів відпустки. Розрахунковий період для оплати відпустки становить 12 місяців. Середній денний заробіток обчислюється за останні 12 календарних місяців шляхом розподілу суми нарахованої заробітної плати на 12 і 29,4 (середньомісячне число календарних днів).
Для розрахунку середньої заробітної плати враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат. Це і зарплата, і премії, і всілякі доплати, надбавки. Виключаються з розрахункового періоду час, а також нараховані за цей час суми, якщо:
- За працівником зберігався середній заробіток відповідно до законодавства РФ;
- Працівник отримував допомогу з тимчасової непрацездатності або допомога по вагітності та пологах;
- В інших випадках, з повним або частковим збереженням заробітної плати або без оплати.
Розрахунок відпускних може бути ускладнений тим, що один або кілька місяців року, за які надається відпустка, співробітник відпрацював не повністю. У таких випадках середній денний заробіток обчислюється шляхом ділення суми фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період на суму, що складається з середньомісячного числа календарних днів (29,4), помноженого на кількість повністю відпрацьованих місяців, і кількості календарних днів у повному обсязі відпрацьованих місяцях. При цьому робочі дні в повному обсязі відпрацьованих місяцях потрібно перевести в календарні, помноживши на коефіцієнт 1,4.
Якщо у розрахунковому періоді працівнику не була нарахована заробітна плата або у нього не було фактично відпрацьованих днів, відпускні потрібно розрахувати виходячи з його зарплати за 12 попередніх місяців.
Відповідно до положень з оплати праці працівникам адміністрації гарантується одноразова виплата матеріальної допомоги при наданні щорічної оплачуваної відпустки: для муніципальних службовців - у розмірі трьох посадових окладів, для інших працівників - у розмірі двох окладів.
Перед відпусткою по вагітності та пологах або безпосереднього після нього або після закінчення відпустки по догляду за дитиною жінці за її бажанням надається щорічна оплачувана відпустка незалежно від стажу роботи у роботодавця.
Вагітним жінкам надаються відпустки по вагітності та пологах тривалістю 70 календарних днів до пологів і 70 календарних днів після пологів (у разі ускладнених пологів - 86, при народженні двох і більше дітей - 110). У період цієї відпустки виплачується допомога по державному соціальному страхуванню.
Також співробітниця, яка народила дитину, має право взяти відпустку по догляду за дитиною до досягнення нею віку трьох років. Для цього вона повинна написати заяву, приклавши копію свідоцтва про народження дитини. Не період відпустки по догляду за дитиною за жінкою зберігаються місце роботи та посаду. Така відпустка може жінка і не брати або взяти частково.
1.3 Первинні документи та регістри по обліку праці та її оплати. Синтетичний облік розрахунків
Усі фінансово-господарські операції організації, в тому числі і нарахування заробітної плати, повинні бути документально оформлені й обгрунтовані, штатний розклад - є важливим первинним документом. Трудовий кодекс РФ згадує про штатний розклад у ст. 57, відповідно до якої істотною умовою трудового договору є найменування посади, спеціальності, професії з вказівкою кваліфікації відповідно до штатного розкладу організації або конкретна трудова функція. З цього випливає висновок, що наявність штатного розкладу для організації є обов'язковою. Штатний розклад застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності установи. Воно містить перелік посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати. Відзначимо, що штатний розклад оформляється уповноваженою посадовою особою, зокрема бухгалтером в необхідній кількості примірників, з огляду на необхідність його подання у вищестоящі органи. Стверджується розклад главою адміністрації, зміни до нього вносяться відповідно до розпорядження керівника установи.
Відсутність штатного розкладу може бути кваліфіковано як порушення законодавства про працю та про охорону праці.
У бюджетних установах штатний розклад грає важливу роль при плануванні бюджетних асигнувань на оплату праці та пов'язаних з нею нарахуваннями.
1) накази (розпорядження) про прийом на роботу - застосовуються для оформлення та обліку співробітників, прийнятих на роботу. У наказі або розпорядженні вказується посада, умови прийому на роботу і характер майбутньої роботи. Працівника під розписку ознайомлюють з наказом, в трудову книжку вноситься відповідний запис, бухгалтерією відкривається особовий рахунок працівника.
2) наказ (розпорядження) про припинення трудового договору - видається при звільненні. На підставі цього наказу бухгалтерія здійснює розрахунок з працівником.
3) табель обліку використання робочого часу - застосовується для контролю за дотриманням працівниками адміністрації режиму робочого часу та нарахування заробітної плати. Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників на роботу, неявок із зазначенням їх причини.
Відмітки в табелі про причини неявок роблять на підставі відповідних документів (наприклад, на підставі листка непрацездатності). Табель заповнюють в одному примірнику на кожний календарний місяць. В кінці місяця працівником, відповідальним за ведення табеля, в нашому випадку, бухгалтером, визначається загальна кількість днів явок, неявок, кількість нічних годин, робота у святкові дні, заміщення. Заповнений табель підписується особою, що веде табельний облік. На підставі даних табеля розраховується заробітна плата співробітникам.
4) особовий рахунок - на підставі первинних документів про прийом на роботу на кожного працівника адміністрації бухгалтерією заповнюється особовий рахунок. Особовий рахунок є формою, в якій найбільш повно відображається вся інформація про нараховані та утримані суми, посібниках з тимчасової непрацездатності, яка надається відпустці пільги з ПДФО. На підставі особового рахунку кожного працівника складається розрахунково-платіжна відомість.
Саме на підставі особових рахунків здійснюється вибірка даних для довідки про заробітну плату для нарахування пенсії і готується довідка до фонду зайнятості для нарахування допомоги по безробіттю.
При заповненні особового рахунку в нього, перш за все, заносяться персональні дані про працівника: прізвище, ім'я, по батькові працівника, його ІНН, номер страхового пенсійного свідоцтва, кількість дітей.
На наступний рік відкриваються нові особові рахунки. Особові рахунки зберігаються в архіві адміністрації 75 років.
5) наказ про надання відпустки працівнику - при виході у щорічну відпустку працівники повинні написати відповідну заяву не менш ніж за два тижні до відпустки. На підставі заяви оформляється наказ про надання відпустки, який підписується головою адміністрації і здається в бухгалтерію. На його підставі здійснюється розрахунок відпускних.
6) записка-розрахунок про обчислення середнього заробітку при наданні відпустки, звільнення та інших випадках - оформляється при визначенні сум за відпустку, компенсації при звільненні та інших випадках відповідно до чинного законодавства.
Відомості про вид відпустки, дату початку і кінця відпустки, його тривалості, періоді, за який надається відпустка, заповнюються на підставі наказу.
У заголовній частині записки-розрахунку заповнюються всі необхідні реквізити, вказується кількість днів основної та додаткової відпустки, за який період надається відпустка. Далі в таблиці вказуються суми заробітної плати по місяцях, що входять до розрахункового періоду, кількість відпрацьованих днів, розраховується середній денний заробіток. Сума за відпустку визначається шляхом множення середнього денного заробітку на кількість днів відпустки, також розраховується сума податку на доходи фізичних осіб та сума до виплати.
7) розрахунково-платіжна відомість - застосовується для відображення нарахування заробітної плати, утриманих та із заробітної плати податків та інших сум, а також для виплати заробітної плати працівникам.
Відомість складається бухгалтерією в одному примірнику. У відповідних графах проставляються нараховані суми за видами виплат, а також інші доходи. Одночасно проводиться розрахунок всіх утримань із суми заробітної плати, визначається сума, що підлягає виплаті працівнику. При отриманні заробітної плати кожен працівник повинен розписатися навпроти свого прізвища.
На титульному аркуші розрахунково-платіжної відомості вказується загальна сума, що підлягає виплаті за цією відомістю. Дозвіл на виплату заробітної плати підписується керівником організації та бухгалтером. У кінці відомості зазначаються суми фактично виплаченої і депонованої заробітної плати.
Розрахунково-платіжна відомість виконує кілька функцій, а саме: розрахункового документа, платіжного документа, і регістра аналітичного обліку розрахунків з працівниками по заробітній платі.
Журнал операцій розрахунків з оплати праці є регістром синтетичного обліку. До нього додаються всі документи, що послужили підставою для нарахування заробітної плати (табелі, записки-розрахунки та ін.)
Лікарняні листки (листки непрацездатності) підшиваються в окрему папку і нумеруються у хронологічному порядку з початку року.
Оплата праці працівників є, безсумнівно, однією з найбільш поширених операцій бюджетних установ. Тому правильне відображення таких операцій в бюджетному обліку дуже важливо для побудови всієї системи обліку цієї організації.
Основним нормативним документом, що визначає порядок ведення бюджетного обліку в адміністрації, є Інструкція по бюджетному обліку, затверджена наказом Мінфіну від 10 лютого 2006р. № 25н.
Основні бухгалтерські записи, вироблені в бухгалтерії адміністрації при нарахуванні заробітної плати та інших виплат, наступні:
1) Нарахована заробітна плата штатним співробітникам:
Дебет рахунку +1401 01211 «Витрати по заробітній платі»
Кредит рахунку 1302 01730 «Збільшення кредиторської заборгованості по заробітній платі».
2) Нараховано оплату праці позаштатного персоналу (виплати за договорами надання послуг):
Дебет рахунку +1401 01226 «Витрати на інші послуги»
Кредит рахунку 1302 09 730 «» Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг »
3) Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності:
- За перші два дні оплати лікарняного листа (за рахунок коштів адміністрації):
Дебет рахунку +1401 01211 «Витрати по заробітній платі»
Кредит рахунку 1302 01730 «Збільшення кредиторської заборгованості по заробітній платі»;
- За рахунок коштів Фонду соціального страхування:
Дебет рахунку 1303 02830 «Зменшення кредиторської заборгованості по ЕСН і страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»
Кредит рахунку 1302 03730 «Збільшення кредиторської заборгованості по нарахуваннях на оплату праці».
4) Нараховано вихідну допомогу:
Дебет рахунку +1401 01262 «Витрати на допомогу з соціальної допомоги населенню»
Кредит рахунку 1302 16730 «Збільшення кредиторської заборгованості з соціальної допомоги населенню».
5) Утримано із заробітної плати податок на доходи фізичних осіб:
Дебет рахунку 1 302 01 830 «Зменшення кредиторської заборгованості по заробітній платі»
Кредит рахунку 1303 01730 «Збільшення кредиторської заборгованості з податку на доходи фізичних осіб».
6) Нараховано єдиний соціальний податок:
Дебет рахунку +1401 01213 «Витрати на нарахування на оплату праці»
Кредит рахунку 1303 02730 «Зменшення кредиторської заборгованості з єдиного соціального податку і страховим внескам на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації».
7) Перераховано податок на доходи фізичних осіб:
Дебет рахунку 1303 01830 «Зменшення кредиторської заборгованості з податку на доходи фізичних осіб»
Кредит рахунку 1304 05 211 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, по заробітній платі».
8) Перераховано єдиний соціальний податок:
Дебет рахунку 1303 02830 «Зменшення кредиторської заборгованості з єдиного соціального податку і страховим внескам на обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»
Кредит рахунку 1304 05 213 «Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, по нарахуваннях на оплату праці».
1.4 Бухгалтерський облік утримань із заробітної плати та розрахунків по соціальному страхуванню в організації
Відповідно до положень ст. 137 ТК РФ утримання із заробітної плати працівників можуть здійснюватися тільки у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими федеральними законами.
Залежно від підстав розрізняються три види утримань, що здійснюються із нарахованих на користь фізичних осіб сум заробітної плати та інших винагород:
- Обов'язкові;
- З ініціативи роботодавця;
- За угодою між працівником і бюджетною установою - платником доходу.
До обов'язкових утримань відносяться:
- Податок на доходи фізичних осіб (регулюється гл. 23 частини другої НК РФ);
- Аліменти;
- Адміністративні штрафи та інші суми за виконавчими документами на користь юридичних і фізичних осіб (регулюється Кодексом України про адміністративні правопорушення, прийнятим Федеральним законом від 30 грудня
Утримання з ініціативи роботодавця відповідно до положень ст. 137 ТК РФ можуть проводитися в наступних випадках:
- Для погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням або в інших випадках;
- Для повернення сум, зайво виплачених працівникові внаслідок
рахункових помилок;
- За заподіяну матеріальну шкоду.
Вироблені з виплачуваних на користь фізичних осіб сум утримання повинні оформлятися належним чином. Тобто вони повинні відображатися в видаються наказах (розпорядженнях) роботодавця (адміністрації), розраховуватися в строго встановленій послідовності і враховуватися в регістрах бухгалтерського та податкового обліку.
У першу чергу розраховуються і проводяться обов'язкові утримання. Їх послідовність повинна бути в наступній послідовності: податок на доходи фізичних осіб, аліменти, інші утримання за виконавчими листами згідно з календарними датами їх надходження в організацію.
Така черговість утримань визначається конституційним обов'язком всіх громадян платити законодавчо встановлені податки, а також пріоритетністю утримань аліментів на утримання неповнолітніх дітей або інших недієздатних (обмежено дієздатних) осіб перед іншими видами утримань.
Для виробництва обов'язкових утримань видання наказу не потрібно, так як підставою для цього є положення глави 23 Податкового кодексу РФ (для податку на доходи фізичних осіб), а також відповідні виконавчі документи, що надійшли в організацію і обов'язкові для реалізації адміністрацією згідно з вимогами Закону про виконавче провадження .
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, за якими встановлено різні податкові ставки.
Оподаткуванню за ставкою 13 відсотків підлягають доходи, виражені як у грошовій, так і в натуральній формах, а також у вигляді матеріальної вигоди.
До доходів у грошовій формі відносяться суми виплат за укладеними з фізичними особами трудовими договорами і договорами цивільно-правового характеру.
Відповідно до податкового законодавства не підлягають оподаткуванню: державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги по безробіттю, вагітності та пологах, інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства, суми одноразової матеріальної допомоги.
Крім того, з метою оподаткування сукупний об'єкт оподаткування підлягає зменшенню на суму податкових відрахувань.
Відповідно до Податкового кодексу РФ організація має право надавати своїм працівникам, які одержують від них доходи, що оподатковуються за ставкою 13 відсотків, наступні відрахування:
1) стандартні податкові відрахування:
- На самого працівника у розмірі 400 рублів за кожний місяць календарного року. При цьому податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 20000 рублів;
- На утримання кожної дитини у віці до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта віком до 24 років, у розмірі 600 рублів. Податкове вирахування діє до місяця, у якому сукупний дохід працівника перевищив 40 000 рублів.
Стандартний податкове вирахування на утримання дітей надається на підставі письмової заяви працівника з наданням документів, що підтверджують право на отримання даного вирахування.
2) соціальні податкові відрахування:
- На суми, сплачені за своє навчання в освітніх установах, а також за навчання своїх дітей у віці до 24 років у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 50000 рублів;
- На суми, сплачені за послуги з лікування, вартість медикаментів, при цьому загальна сума податкового відрахування не може перевищувати 50000 рублів.
Соціальні відрахування надаються не адміністрацією, а податковими органами на підставі письмової заяви при подачі податкової декларації по закінченні податкового періоду.
3) майнове податкове вирахування в сумі, витраченої фізичною особою на нове будівництво або придбання на території
Російської Федерації житлового будинку, квартири, або частки (часток) у них.
На бюджетні установи, які є в даному випадку податковими агентами, покладено обов'язок утримувати нараховані суми податку безпосередньо з доходів фізичної особи при їх фактичної виплати. При цьому утримувана сума не повинна перевищувати 50% нарахованих на користь одержувача виплат. Якщо сума податку перевищує такі межі, то утримання проводяться за рахунок наступних виплат.
Обчислені і утримані суми податку на доходи фізичних осіб відповідно до п. 6 ст. 226 НК РФ повинні бути сплачені за належністю в дохід відповідного бюджету не пізніше:
- Дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу;
- Дня перерахування доходу з рахунків організації в банку на рахунки фізичних осіб - одержувачів або їх за їх дорученням на рахунки третіх осіб у банках.
Утримання за виконавчими документами провадяться на підставі надійшли в організацію обов'язкових до виконання виконавчих листів та інших документів, прирівнюваних до виконавчих. Черговість виконання надійшли виконавчих документів повинна визначатися календарними датами надходження, а також наданням пріоритету утримань аліментів на утримання неповнолітніх дітей.
Зазначені утримання є обов'язковими для адміністрації.
При виконанні будь-якого виконавчого документа з фізичної особи може бути утримано не більше 50% заробітної плати і прирівняних до неї платежів та видач до повного погашення стягуються сум. Якщо утримання проводяться за кількома виконавчими документами, за працівником повинна бути в будь-якому випадку збережено 50% заробітку.
Якщо ж за виконавчими документами стягуються аліменти на утримання неповнолітніх дітей, суми на відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю іншої особи, відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у результаті смерті годувальника, а також відшкодування сум шкоди, заподіяної злочином, максимально допустимий розмір відрахувань не може перевищувати 70 %.
У всіх випадках сума встановлених обмежень має обчислюватися від нарахованої на користь фізичної особи суми за мінусом податку на доходи фізичних осіб.
При надходженні виконавчих документів до установи вони повинні бути зареєстровані і передані до бухгалтерії під розписку відповідальній особі. У бухгалтерії ці документи також реєструються і далі зберігаються як бланки суворої звітності.
Утримання аліментів здійснюється з дотриманням положень Сімейного кодексу РФ. Підставами для виробництва утримань аліментів можуть бути письмові заяви громадян про добровільну сплату аліментів; нотаріально засвідчене угоду про сплату аліментів; виконавчі листи судових органів.
Надійшли в бухгалтерію організації виконавчі листи або заяви платника реєструють у спеціальному журналі і зберігають як бланки суворої звітності. Утримання аліментів на утримання неповнолітніх дітей встановлюється у розмірі: на одну дитину - 1 / 4, на двох дітей - 1 / 3, на трьох дітей і більше - 50 відсотків заробітку (доходу). Аліменти не стягуються з суми матеріальної допомоги, одноразових премій та інших виплат, що не носять постійний характер.
Утримання за заподіяну матеріальну шкоду працівником, з яким укладено трудовий договір, проводиться у відповідність з Трудовим кодексом РФ.
Матеріальна відповідальність працівників за заподіяну шкоду організації підрозділяється на повну і обмежену.
Повна матеріальна відповідальність виникає при укладенні договору про повну матеріальну відповідальність між організацією та працівником.
Згідно із законодавством працівника в більшості випадків можна залучити лише до обмеженої матеріальної відповідальності, тобто з нього можна утримати суму, що не перевищує його середнього місячного заробітку.
Стягнення провадиться за розпорядженням керівника організації.
Розмір всіх утримань за ініціативою роботодавця (адміністрації) не може перевищувати 20%, а у випадках, особливо передбачених законами, - 50% заробітної плати працівника.
Розрахунок сум утримань також повинен здійснюватися від нарахованих сум за мінусом обчислених до утримання сум податку на доходи.
Якщо утримання з ініціативи адміністрації виробляються поряд з утриманнями за виконавчими документами, утримання з ініціативи адміністрації повинні проводитися з таким розрахунком, щоб разом з утриманнями за виконавчими документами вони не перевищували 50% зарплати, належної працівнику.
Наказ про виробництво утримань за ініціативою адміністрації, виданий у встановлений законодавством місячний термін, повинен бути доведений під розпис працівника, з якого утримуються відповідні суми.
Якщо місячний термін для видання наказу адміністрацією пропущений або ж працівник не погодиться з основою і розміром утримань, утримання у відповідності зі ст. 137 Трудового кодексу РФ можуть бути зроблені тільки в судовому порядку.
При цьому утримання у відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати, можуть проводитися без видання письмового розпорядження роботодавця, а стягнення суми заподіяної шкоди, що не перевищує середньомісячного заробітку винного працівника, відповідно до ст. 248 Трудового кодексу РФ може бути проведене за розпорядженням роботодавця без згоди працівника.
У разі якщо обов'язкові утримання проводяться щомісячно протягом тривалого часу (наприклад, утримання аліментів одночасно з щомісячними утриманнями за виконавчими документами за шкоду, заподіяну здоров'ю фізичних осіб), утримання з ініціативи адміністрації взагалі не можуть бути проведені. Погашення заборгованості працівника перед організацією можливо тільки добровільним внесенням сум у касу або через звернення до суду.
Після виробництва утримань за ініціативою адміністрації з нарахованих на користь фізичних осіб сум заробітної плати, інших виплат та видач розраховуються суми утримань, підставами для яких є угоди між роботодавцем (адміністрацією) та фізичними особами. Такі утримання здійснюються незалежно від виробництва інших утримань.
На допомогу по соціальному страхуванню (при тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах, догляду за дитиною в період частково оплачуваної відпустки та іншим), а також на допомогу з безробіття стягнення можуть накладатися лише за рішенням суду, судового наказу про стягнення аліментів або нотаріально засвідченою згодою про сплату аліментів або за рішенням суду про відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, та відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у результаті смерті годувальника.
Відповідно до закону про муніципальну службу муніципальний службовець зобов'язаний щорічно не пізніше 30 квітня року, наступного а звітним подавати відомості про доходи, про майно і зобов'язання майнового характеру.
Під нарахуванням ЕСН слід розуміти:
- Обчислення податку у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування, Федеральний і територіальний фонди обов'язкового медичного страхування і по різних податкових ставок;
- Розрахунок податкових вирахувань страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування;
- Застосування податкових пільг;
- Облік витрат на цілі соціального страхування.
Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються організацією на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.
У податкову базу (в частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування Російської Федерації) не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами.
Податковим періодом визнається календарний рік.
Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Адміністрація нараховує та сплачує ЕСН за такими податковими ставками у відповідні фонди:
- 20% - до федерального бюджету;
- 2,9% - до фонду соціального страхування;
- 1,1% - до федерального фонду обов'язкового медичного страхування;
- 2% - в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування.
Крім того, щомісяця відраховуються внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Як бюджетна установа, адміністрація ставиться до першого класу професійного ризику, якому відповідає тариф внесків у розмірі 0,2%.
Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування Російської Федерації, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством Російської Федерації. Зокрема, це можуть бути витрати, пов'язані з виплатою допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги при народженні дитини, допомоги по догляду за дитиною і т.д.
Сума податку (сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується на суму нарахованих за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування) в межах таких сум, обчислених виходячи з тарифів страхових внесків.
Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця бухгалтерія проводить вирахування щомісячних авансових платежів по ЕСН, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.
Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця.
Дані про суми обчислених, сплачених авансових платежів, дані про суму податкового відрахування, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період адміністрація відображає в розрахунку, яка подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, до податкового органу.
Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, організація зобов'язана подавати до регіональних відділень Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування Російської Федерації.
Податкова декларація надається адміністрацією не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Для створення декларації та розрахунків по ЕСН адміністрацією ефективно використовується програма «Платник податків», яка дозволяє якісно і в стислі терміни оформити та подати ці документи до податкового органу. З 2008 року також планується перехід на надання податкової звітності через Інтернет. Це в свою чергу, дозволить бухгалтерії здавати звітність безпосередньо на робочому місці, не витрачаючи зайвий час у чергах, отримувати в будь-який час інформацію про стан розрахунків з бюджетом.
Дані по сплаті страхових внесків адміністрації повинні збігатися з даними Пенсійного фонду.
Таким чином, на прикладі конкретного бюджетної установи було розглянуто порядок ведення розрахунків з оплати праці.
Бухгалтерський облік нерозривно пов'язаний з такими дисциплінами як аналіз і аудит, тому далі будуть вивчення практики аналізу трудових показників і аудиторської перевірки розрахунків по заробітній платі.
1.5 Методика та основні етапи аудиторської перевірки розрахунків по заробітній платі в організації
Розрахунки, пов'язані з оплатою праці, є одним із складних моментів у роботі бухгалтера. І це цілком зрозуміло: законодавство в галузі праці постійно змінюється, періодично вносяться зміни, уточнення в розрахунках, наприклад, допомоги з тимчасової непрацездатності, і на практиці чимало питань, що стосуються нарахування заробітної плати, постають перед бухгалтерами. Отже, перевірка оплати праці є одним з трудомістких етапів аудиту.
Аудит - це підприємницька діяльність аудиторів по здійсненню незалежних перевірок бухгалтерської звітності, платіжно - розрахункової документації, податкових декларації і інших фінансових обставин і вимог економічних суб'єктів, а так само надання інших аудиторських послуг.
Необхідність аудиту визначається наступними обставинами:
1) бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішень її зацікавленими користувачами;
2) бухгалтерська звітність може бути підтверджена спотворень через те, що застосовуються оціночні значення, по-різному трактуються факти господарської діяльності, укладачі можуть відобразити ті, а не інші дані;
3) ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена зацікавленими користувачами через ускладнення доступу до облікової інформації, а також складності господарських операцій, що відображаються у бухгалтерській звітності економічних суб'єктів.
Аудит як вид контролю покликаний перевіряти достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, встановити дотримання чинного порядку бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Приступаючи до вивчення цього питання, необхідно уточнити, що хоча аудиторська діяльність охоплює всі економічні суб'єкти незалежно від організаційно-правових форм та форм власності, основними суб'єктами аудиту є, як правило, комерційні структури.
Завданнями аудиту розрахунків з оплати праці є:
- Вивчення системи внутрішнього контролю розрахунків з персоналом організації;
- Підтвердження достовірності вироблених нарахувань і виплат працівникам за всі підставах і відображення їх в обліку;
- Перевірка дотримання норм чинного законодавства в частині нарахувань та утримань;
- Оцінка системи організації аналітичного і синтетичного обліку;
Мета аудитора при перевірці оплати праці - визначення сильних сторін контролю, для того щоб переконатися, що істотні помилки відсутні.
На початковому етапі аудиту необхідно вивчити первинні документи, що стосуються розрахунків по заробітній платі, бажано провести суцільну перевірку документів у силу малої чисельності працівників установи.
Джерелами перевірки розрахунків по заробітній платі є:
1) документи, що оформляють прийом на роботу співробітників (накази, заяви про прийом на роботу, трудові договори) - на предмет відповідності їх чинному законодавству, встановлюється наявність всіх реквізитів при складанні документів, чи відповідають умови трудових договорів вимогам трудового законодавства, не погіршують чи вони становище працівників порівняно з нормами Трудового кодексу;
2) документи, що регламентують безпосередньо трудову діяльність - наявність посадових інструкцій, штатного розкладу, розпоряджень керівника з кадрових справах;
3) договори цивільно-правого характеру (надання послуг), які укладаються організацією - наявність договорів, заповнених з дотриманням усіх реквізитів, завірених печатками та підписами сторін, а також кошторисів та актів виконаних робіт;
4) табелі обліку використання робочого часу - перевіряється кількість відпрацьованих днів для кожного працівника, причини неявок на роботу та наявність документів, що підтверджують неявки;
5) розрахунково-платіжні відомості - правильність розрахунків, оформлення відомості, наявність всіх підписів;
6) особові рахунки - на кожного працівника на предмет правильності нарахування виплат;
7) регістри бухгалтерського обліку - журнали, головна книга, баланс.
При перевірці первинних документів встановлюється наявність підписів посадових осіб, правильності заповнення всіх реквізитів, чи немає в документах підчисток, необумовлених виправлень.
Далі, перевіряється правильність арифметичних розрахунків, необхідно визначити, чи немає в первинних документах і розрахунково-платіжних відомостях арифметичних помилок, чи нараховується зарплата згідно зі штатним розкладом, чи правильно застосовуються тарифні ставки (оклади) розрядів.
На підставі табеля вибірково або по кожному працівнику перевіряється кількість відпрацьованих конкретним працівником днів і розраховується належне йому винагороду. Отримана сума звіряється з сумою, відображеної в розрахунково-платіжної відомості.
Необхідно також з'ясувати, чи немає випадків включення в табель та інші документи вигаданих осіб, чи немає повторного нарахування сум за раніше оплаченими документами.
Важливим моментом аудиторської перевірки є встановлення правильності нарахувань відпускних, вихідної допомоги, допомоги по тимчасовій непрацездатності у відповідність до чинного законодавства. При цьому слід пам'ятати, що з 19 червня 2007 року діє новий порядок обчислення допомоги з тимчасової непрацездатності.
Далі необхідно перевірити відповідність даних синтетичного і аналітичного обліку. При цьому вибірково на одну і ту ж дату слід:
- Перевірити сальдо по рахунках по заробітній платі в головній книзі з відповідними статтями в балансі;
- Встановити відповідність даних журналу операцій розрахунків по заробітній платі і даних розрахунково-платіжної відомості;
- Звірити суми заробітної, видані працівникам з каси, шляхом зіставлення даних журналу за рахунком «Каса» і дебетових оборотів головної книги за кожний місяць.
При перевірці правильності обчислення та утримання податку на доходи фізичних осіб аудитор повинен керуватися главою 23 Податкового кодексу РФ, звертається увага на точність стягнення і повного перерахування податків в цілому і по кожному працівнику, правильність застосування відрахувань. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах. Податкова база визначається по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Аудит розрахунків по єдиному соціальному податку включає в себе перевірку правильності нарахування податку з виплат, що здійснюються організацією на користь своїх працівників, відображення на рахунках бухгалтерського обліку сум нарахованого ЕСН. Аудитору необхідно перевірити:
- Правильність визначення фонду оплати праці для нарахування єдиного соціального податку;
- Правильність застосування ставок податку;
- Своєчасність і повноту перерахування внесків;
- Правильність і обгрунтованість використання пільг;
- Правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій з нарахування єдиного соціального податку;
- Відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку записам у Головній книзі і балансі;
- Правильність і своєчасність складання форм звітності по єдиному соціальному податку і своєчасність їх подання.
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідний для практичної реалізації плану аудиту.
Аудиторську програму слід скласти у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських програм по суті.
Програма тестів призначена для збору інформації про функціонування діючої системи внутрішнього контролю та обліку, вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю. Система внутрішнього контролю - це сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом економічного суб'єкта для впорядкованого і ефективного ведення господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також для своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) інформації .
Цілі системи внутрішнього контролю в організаціях:
- Впорядкування та ефективне виконання поточних господарських справ організацій;
- Виконання вимог фінансово-господарської політики керівництва;
- Збереження активів та забезпечення прийнятного рівня повноти і точності документації;
Ефективність системи внутрішнього контролю, як правило, визначаються наступними чинниками:
- Колом працівників, які беруть участь у формуванні інформації;
- Наявністю упорядкованих взаємовідносин між ними;
- Наявністю технічних засобів контролю.
Також система внутрішнього контролю передбачає:
1) наявність компетентного персоналу з чітко визначеними правами і обов'язками;
2) поділ відповідних обов'язків;
3) дотримання всіх процедур при здійсненні операції;
4) наявність контролю за збереженням документації;
5) наявність незалежної перевірки виконання операцій
Внутрішні документи, що регламентують як систему оплати праці в організації (розпорядження, трудові договори, штатний розклад) є, але не в повному обсязі. Зокрема, наявні посадові інструкції працівників застаріли і вимагають доопрацювання з урахуванням усіх змін. Також в адміністрації не прийнятий колективний договір, який би регламентував соціально-трудові відносини в організації. Іншим негативним моментом є відсутність затвердженої облікової політики, яка дозволила б перевіряючому вивчити і дати оцінку основним принципам організації бухгалтерського обліку та документообігу.
2. Облік, нарахування і розрахунки з оплати праці в організації, в цілому, ведуться правильно. Нарахування заробітної плати, надбавок, премій проводиться відповідно до прийнятих на рівні ради депутатів нормативними правовими актами або внесеними до них змінами. Оподатковуваний база при обчисленні ЕСН визначена вірно, ставки податку застосовані правильно.
4. Податкові платежі в певні місяці перераховувалися в не повному обсязі. Це було пов'язано або у зв'язку з відсутністю грошових коштів на особовому рахунку, або з нестачею лімітів бюджетних асигнувань у межах затверджених кошторисів витрат. Не перераховані суми податків були перераховані в більш пізні терміни, відповідно були нараховані недоїмки і пені податковими органами на суму заборгованості. Недоїмки і пені сплачені у встановлені законодавством про податки і збори терміни.
5. За податкової звітності зауважень немає, звітність здається за встановленими формами своєчасно.
Дані тестування показали, що рівень організації та здійснення внутрішнього контролю з обліку оплати праці знаходиться на середньому рівні.
Дані про нараховану заробітну плату в особових рахунках і в розрахунково-платіжної відомості по працівниках збігаються. Розбіжностей даних Головної книги з показниками балансу немає.
Висновок
У відповідності з поставленими цілями і завданнями пов'язані з особливостями бухгалтерського обліку в організації заробітної плати, її аналізу і аудиту.
Фінансування адміністрації здійснюється на основі кошторису витрат, у межах планованих надходжень бюджетних коштів. Значна частина бюджетних коштів витрачається на виплати на оплату праці та пов'язаними з нею нарахуваннями.
Трудові відносини в адміністрації регулюються Трудовим кодексом РФ, іншими федеральними законами, локальними нормативно-правовими актами та іншими актами.
Питання оплати праці досить складні, Тут багато тонкощів і особливостей, пов'язаних з характером праці, вимірюванням і оцінкою трудових витрат і результатів.
У даній роботі була описана методика ведення бухгалтерського обліку операцій з нарахування заробітної плати, було вивчено документальне оформлення даних операцій. Операції з обліку заробітної плати здійснюються у відповідності до чинного законодавства з урахуванням всіх нововведень і змін.
При виконанні роботи була також проведена аудиторська перевірка розрахунків по заробітній платі. У цілому, операції з нарахування заробітної плати, здійснення з неї утримань, відрахування в позабюджетні фонди ведуться правильно.
В якості рекомендації керівництву можна запропонувати посилити внутрішній контроль за розрахунками з оплати праці.
Крім підвищення кваліфікації працівників можна також порекомендувати автоматизувати облік заробітної плати, це буде сприяти веденню бухгалтерського обліку відповідно до вимог законодавства, скоротити помилки і недоліки в роботі.
Список використаної літератури
1. Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 р. № 145-ФЗ (ред. від 02.11.2007 р.) / / Збори законодавства РФ від 05.11.2007 р., № 38, ст. 516;
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина друга від 26.01.1996 р. № 14-ФЗ (зі змінами та доповненнями). - М.: НОРМА-ИНФРА, 2006. - 310 с.;
3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга від 05.08.2000 р. № 118-ФЗ (зі змінами та доповненнями) - М.: Право, 2007. - 645 с.;
4. Федеральний закон від 06.10.2003 р. № 131-ФЗ «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» (ред. від 08.11.2007 р.) / / Збори законодавства РФ від 06.10.2003 р., № 40, ст. 3822;
5. Федеральний закон від 29.12.2006 р. № 255-ФЗ «Про забезпечення допомога з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах громадян, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню» / / Російська газета від 31.12.2006 р., № 297, ст. 5;
6. Федеральний закон від 02.03.2007г. «25-ФЗ« Про муніципальної службі в Російській Федерації »/ / Російська газета від 07.03.2007 р., № 47, ст. 9;
7. Наказ Мінфіну РФ від 10.02.2006 р. № 25н "Про затвердження інструкції щодо бюджетного обліку» / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади від 24.04.2006 р., № 17, ст. 10;
8. Єдині рекомендації щодо встановлення на федеральному,
регіональному та місцевому рівнях систем оплати праці працівників організацій, що фінансуються з відповідних бюджетів, на 2007 рік. (Затв. рішенням Російської тристоронньої комісією з регулювання соціально-трудових відносин від 20.10.2006 р., протокол № 9) / / Російська газета від 26.12.2006 р., № 291, ст. 14;
9. Панкова С.І. Міжнародні стандарти аудиту. м.: Економіст, 2004.
10. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку фінансової звітності. м.: ИНФРА-М, 2004.
11. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку, аудиту РФ / під ред. Є.М. Ашмаріна. - М.: МАУП, 2004.
12. Указ Президента РФ «Про регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації» від 03.11.93 р. № 1105.
13. Постанова Уряду РФ «Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в РФ» від 06.05.94 р. № 482.
Для створення декларації та розрахунків по ЕСН адміністрацією ефективно використовується програма «Платник податків», яка дозволяє якісно і в стислі терміни оформити та подати ці документи до податкового органу. З 2008 року також планується перехід на надання податкової звітності через Інтернет. Це в свою чергу, дозволить бухгалтерії здавати звітність безпосередньо на робочому місці, не витрачаючи зайвий час у чергах, отримувати в будь-який час інформацію про стан розрахунків з бюджетом.
Дані по сплаті страхових внесків адміністрації повинні збігатися з даними Пенсійного фонду.
Таким чином, на прикладі конкретного бюджетної установи було розглянуто порядок ведення розрахунків з оплати праці.
Бухгалтерський облік нерозривно пов'язаний з такими дисциплінами як аналіз і аудит, тому далі будуть вивчення практики аналізу трудових показників і аудиторської перевірки розрахунків по заробітній платі.
1.5 Методика та основні етапи аудиторської перевірки розрахунків по заробітній платі в організації
Розрахунки, пов'язані з оплатою праці, є одним із складних моментів у роботі бухгалтера. І це цілком зрозуміло: законодавство в галузі праці постійно змінюється, періодично вносяться зміни, уточнення в розрахунках, наприклад, допомоги з тимчасової непрацездатності, і на практиці чимало питань, що стосуються нарахування заробітної плати, постають перед бухгалтерами. Отже, перевірка оплати праці є одним з трудомістких етапів аудиту.
Аудит - це підприємницька діяльність аудиторів по здійсненню незалежних перевірок бухгалтерської звітності, платіжно - розрахункової документації, податкових декларації і інших фінансових обставин і вимог економічних суб'єктів, а так само надання інших аудиторських послуг.
Необхідність аудиту визначається наступними обставинами:
1) бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішень її зацікавленими користувачами;
2) бухгалтерська звітність може бути підтверджена спотворень через те, що застосовуються оціночні значення, по-різному трактуються факти господарської діяльності, укладачі можуть відобразити ті, а не інші дані;
3) ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена зацікавленими користувачами через ускладнення доступу до облікової інформації, а також складності господарських операцій, що відображаються у бухгалтерській звітності економічних суб'єктів.
Аудит як вид контролю покликаний перевіряти достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності, встановити дотримання чинного порядку бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Приступаючи до вивчення цього питання, необхідно уточнити, що хоча аудиторська діяльність охоплює всі економічні суб'єкти незалежно від організаційно-правових форм та форм власності, основними суб'єктами аудиту є, як правило, комерційні структури.
Завданнями аудиту розрахунків з оплати праці є:
- Вивчення системи внутрішнього контролю розрахунків з персоналом організації;
- Підтвердження достовірності вироблених нарахувань і виплат працівникам за всі підставах і відображення їх в обліку;
- Перевірка дотримання норм чинного законодавства в частині нарахувань та утримань;
- Оцінка системи організації аналітичного і синтетичного обліку;
Мета аудитора при перевірці оплати праці - визначення сильних сторін контролю, для того щоб переконатися, що істотні помилки відсутні.
На початковому етапі аудиту необхідно вивчити первинні документи, що стосуються розрахунків по заробітній платі, бажано провести суцільну перевірку документів у силу малої чисельності працівників установи.
Джерелами перевірки розрахунків по заробітній платі є:
1) документи, що оформляють прийом на роботу співробітників (накази, заяви про прийом на роботу, трудові договори) - на предмет відповідності їх чинному законодавству, встановлюється наявність всіх реквізитів при складанні документів, чи відповідають умови трудових договорів вимогам трудового законодавства, не погіршують чи вони становище працівників порівняно з нормами Трудового кодексу;
2) документи, що регламентують безпосередньо трудову діяльність - наявність посадових інструкцій, штатного розкладу, розпоряджень керівника з кадрових справах;
3) договори цивільно-правого характеру (надання послуг), які укладаються організацією - наявність договорів, заповнених з дотриманням усіх реквізитів, завірених печатками та підписами сторін, а також кошторисів та актів виконаних робіт;
4) табелі обліку використання робочого часу - перевіряється кількість відпрацьованих днів для кожного працівника, причини неявок на роботу та наявність документів, що підтверджують неявки;
5) розрахунково-платіжні відомості - правильність розрахунків, оформлення відомості, наявність всіх підписів;
6) особові рахунки - на кожного працівника на предмет правильності нарахування виплат;
7) регістри бухгалтерського обліку - журнали, головна книга, баланс.
При перевірці первинних документів встановлюється наявність підписів посадових осіб, правильності заповнення всіх реквізитів, чи немає в документах підчисток, необумовлених виправлень.
Далі, перевіряється правильність арифметичних розрахунків, необхідно визначити, чи немає в первинних документах і розрахунково-платіжних відомостях арифметичних помилок, чи нараховується зарплата згідно зі штатним розкладом, чи правильно застосовуються тарифні ставки (оклади) розрядів.
На підставі табеля вибірково або по кожному працівнику перевіряється кількість відпрацьованих конкретним працівником днів і розраховується належне йому винагороду. Отримана сума звіряється з сумою, відображеної в розрахунково-платіжної відомості.
Необхідно також з'ясувати, чи немає випадків включення в табель та інші документи вигаданих осіб, чи немає повторного нарахування сум за раніше оплаченими документами.
Важливим моментом аудиторської перевірки є встановлення правильності нарахувань відпускних, вихідної допомоги, допомоги по тимчасовій непрацездатності у відповідність до чинного законодавства. При цьому слід пам'ятати, що з 19 червня 2007 року діє новий порядок обчислення допомоги з тимчасової непрацездатності.
Далі необхідно перевірити відповідність даних синтетичного і аналітичного обліку. При цьому вибірково на одну і ту ж дату слід:
- Перевірити сальдо по рахунках по заробітній платі в головній книзі з відповідними статтями в балансі;
- Встановити відповідність даних журналу операцій розрахунків по заробітній платі і даних розрахунково-платіжної відомості;
- Звірити суми заробітної, видані працівникам з каси, шляхом зіставлення даних журналу за рахунком «Каса» і дебетових оборотів головної книги за кожний місяць.
При перевірці правильності обчислення та утримання податку на доходи фізичних осіб аудитор повинен керуватися главою 23 Податкового кодексу РФ, звертається увага на точність стягнення і повного перерахування податків в цілому і по кожному працівнику, правильність застосування відрахувань. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах. Податкова база визначається по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
Аудит розрахунків по єдиному соціальному податку включає в себе перевірку правильності нарахування податку з виплат, що здійснюються організацією на користь своїх працівників, відображення на рахунках бухгалтерського обліку сум нарахованого ЕСН. Аудитору необхідно перевірити:
- Правильність визначення фонду оплати праці для нарахування єдиного соціального податку;
- Правильність застосування ставок податку;
- Своєчасність і повноту перерахування внесків;
- Правильність і обгрунтованість використання пільг;
- Правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій з нарахування єдиного соціального податку;
- Відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку записам у Головній книзі і балансі;
- Правильність і своєчасність складання форм звітності по єдиному соціальному податку і своєчасність їх подання.
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідний для практичної реалізації плану аудиту.
Аудиторську програму слід скласти у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських програм по суті.
Програма тестів призначена для збору інформації про функціонування діючої системи внутрішнього контролю та обліку, вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю. Система внутрішнього контролю - це сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом економічного суб'єкта для впорядкованого і ефективного ведення господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також для своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) інформації .
Цілі системи внутрішнього контролю в організаціях:
- Впорядкування та ефективне виконання поточних господарських справ організацій;
- Виконання вимог фінансово-господарської політики керівництва;
- Збереження активів та забезпечення прийнятного рівня повноти і точності документації;
Ефективність системи внутрішнього контролю, як правило, визначаються наступними чинниками:
- Колом працівників, які беруть участь у формуванні інформації;
- Наявністю упорядкованих взаємовідносин між ними;
- Наявністю технічних засобів контролю.
Також система внутрішнього контролю передбачає:
1) наявність компетентного персоналу з чітко визначеними правами і обов'язками;
2) поділ відповідних обов'язків;
3) дотримання всіх процедур при здійсненні операції;
4) наявність контролю за збереженням документації;
5) наявність незалежної перевірки виконання операцій
Внутрішні документи, що регламентують як систему оплати праці в організації (розпорядження, трудові договори, штатний розклад) є, але не в повному обсязі. Зокрема, наявні посадові інструкції працівників застаріли і вимагають доопрацювання з урахуванням усіх змін. Також в адміністрації не прийнятий колективний договір, який би регламентував соціально-трудові відносини в організації. Іншим негативним моментом є відсутність затвердженої облікової політики, яка дозволила б перевіряючому вивчити і дати оцінку основним принципам організації бухгалтерського обліку та документообігу.
2. Облік, нарахування і розрахунки з оплати праці в організації, в цілому, ведуться правильно. Нарахування заробітної плати, надбавок, премій проводиться відповідно до прийнятих на рівні ради депутатів нормативними правовими актами або внесеними до них змінами. Оподатковуваний база при обчисленні ЕСН визначена вірно, ставки податку застосовані правильно.
4. Податкові платежі в певні місяці перераховувалися в не повному обсязі. Це було пов'язано або у зв'язку з відсутністю грошових коштів на особовому рахунку, або з нестачею лімітів бюджетних асигнувань у межах затверджених кошторисів витрат. Не перераховані суми податків були перераховані в більш пізні терміни, відповідно були нараховані недоїмки і пені податковими органами на суму заборгованості. Недоїмки і пені сплачені у встановлені законодавством про податки і збори терміни.
5. За податкової звітності зауважень немає, звітність здається за встановленими формами своєчасно.
Дані тестування показали, що рівень організації та здійснення внутрішнього контролю з обліку оплати праці знаходиться на середньому рівні.
Дані про нараховану заробітну плату в особових рахунках і в розрахунково-платіжної відомості по працівниках збігаються. Розбіжностей даних Головної книги з показниками балансу немає.
Висновок
У відповідності з поставленими цілями і завданнями пов'язані з особливостями бухгалтерського обліку в організації заробітної плати, її аналізу і аудиту.
Фінансування адміністрації здійснюється на основі кошторису витрат, у межах планованих надходжень бюджетних коштів. Значна частина бюджетних коштів витрачається на виплати на оплату праці та пов'язаними з нею нарахуваннями.
Трудові відносини в адміністрації регулюються Трудовим кодексом РФ, іншими федеральними законами, локальними нормативно-правовими актами та іншими актами.
Питання оплати праці досить складні, Тут багато тонкощів і особливостей, пов'язаних з характером праці, вимірюванням і оцінкою трудових витрат і результатів.
У даній роботі була описана методика ведення бухгалтерського обліку операцій з нарахування заробітної плати, було вивчено документальне оформлення даних операцій. Операції з обліку заробітної плати здійснюються у відповідності до чинного законодавства з урахуванням всіх нововведень і змін.
При виконанні роботи була також проведена аудиторська перевірка розрахунків по заробітній платі. У цілому, операції з нарахування заробітної плати, здійснення з неї утримань, відрахування в позабюджетні фонди ведуться правильно.
В якості рекомендації керівництву можна запропонувати посилити внутрішній контроль за розрахунками з оплати праці.
Крім підвищення кваліфікації працівників можна також порекомендувати автоматизувати облік заробітної плати, це буде сприяти веденню бухгалтерського обліку відповідно до вимог законодавства, скоротити помилки і недоліки в роботі.
Список використаної літератури
1. Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 р. № 145-ФЗ (ред. від 02.11.2007 р.) / / Збори законодавства РФ від 05.11.2007 р., № 38, ст. 516;
2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина друга від 26.01.1996 р. № 14-ФЗ (зі змінами та доповненнями). - М.: НОРМА-ИНФРА, 2006. - 310 с.;
3. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга від 05.08.2000 р. № 118-ФЗ (зі змінами та доповненнями) - М.: Право, 2007. - 645 с.;
4. Федеральний закон від 06.10.2003 р. № 131-ФЗ «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» (ред. від 08.11.2007 р.) / / Збори законодавства РФ від 06.10.2003 р., № 40, ст. 3822;
5. Федеральний закон від 29.12.2006 р. № 255-ФЗ «Про забезпечення допомога з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах громадян, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню» / / Російська газета від 31.12.2006 р., № 297, ст. 5;
6. Федеральний закон від 02.03.2007г. «25-ФЗ« Про муніципальної службі в Російській Федерації »/ / Російська газета від 07.03.2007 р., № 47, ст. 9;
7. Наказ Мінфіну РФ від 10.02.2006 р. № 25н "Про затвердження інструкції щодо бюджетного обліку» / / Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади від 24.04.2006 р., № 17, ст. 10;
8. Єдині рекомендації щодо встановлення на федеральному,
регіональному та місцевому рівнях систем оплати праці працівників організацій, що фінансуються з відповідних бюджетів, на 2007 рік. (Затв. рішенням Російської тристоронньої комісією з регулювання соціально-трудових відносин від 20.10.2006 р., протокол № 9) / / Російська газета від 26.12.2006 р., № 291, ст. 14;
9. Панкова С.І. Міжнародні стандарти аудиту. м.: Економіст, 2004.
10. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку фінансової звітності. м.: ИНФРА-М, 2004.
11. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку, аудиту РФ / під ред. Є.М. Ашмаріна. - М.: МАУП, 2004.
12. Указ Президента РФ «Про регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації» від 03.11.93 р. № 1105.
13. Постанова Уряду РФ «Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності в РФ» від 06.05.94 р. № 482.
[1] Ковязіна Н.З. Заробітна плата в 2007 році. - М.: АКДИ «Економіка і життя», - 2007 - С. 3
[2] Чаннов С.Є., Пресняков В.М. Оплата праці. Гарантії і компенсації. Нові правила. - М.: Изд. «ГроссМедіа», - 2007 - С. 6