НОУ Південноуральський ІНСТИТУТ
УПРАВЛІННЯ ТА ЕКОНОМІКИ
Курсова робота
з предмету: "АУДИТ"
на тему: "Аудит розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами"
Виконала:
студентка V курсу,
спеціальність 080109.65
"Бухгалтерський облік, аналіз і аудит"
Алфьорова Тетяна Анатоліївна
перевірила: Назарова Е.В.
Коштом, 2009р.
1. Аудит розрахунків з оплати праці. 5
1.1 Цілі і завдання аудиту розрахунків з оплати праці. 5
1.2 Планування обсягу аудиту. 8
1.2.1 Нарахування та виплата заробітної плати .. 8
1.2.2 Утримання із заробітної плати .. 9
1.2.3 Аудит виплати заробітної плати .. 10
1.2.4 Надання відпустки. 11
1.2.5 Оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності. 13
1.2.6 Звільнення співробітників. 13
2. Аудит розрахунків з підзвітними особами. 15
2.1 Мета і завдання аудиту розрахунків з підзвітними особами. 15
3. Практичне завдання. 18
3.1 Відображення в обліку. 24
Програми. 28
Висновок. 34
Список використаних джерел. 36
В останнє десятиліття відбулися кардинальні зміни в багатьох сферах економічної діяльності, у тому числі в системі оплати праці та відрахувань страхових внесків до соціальних фондів. Склалися нові відносини між державою, підприємством і працівником з приводу організації праці: сьогодні підприємства вправі вибирати системи і форми оплати праці самостійно, виходячи із специфіки і завдань, що стоять перед ними, а безпосередньою юридичною формою регулювання трудових відносин між роботодавцем та працівником тепер є тарифні угоди і колективний договір.
Розглядаючи проблеми аудиту заробітної плати і єдиного соціального податку, навіть недосвідчений у цьому занятті людина може помітити, що одне тільки визначення розміру заробітної плати може викликати значні труднощі у всіх учасників трудових взаємин: працівник завжди бажає мати як можна більш високий рівень доходу, тоді як роботодавець прагнути скоротити свої витрати.
Для більшості людей заробітна плата є основним джерелом доходів і часто саме вона є тією причиною, яка змушує робітника на його робоче місце. У той же час у зв'язку з введенням в силу частини II Податкового кодексу Російської Федерації всі підприємства та організації зобов'язані сплачувати єдиний соціальний податок у розмірі 35,6% з фонду оплати праці, а також виплат за авторськими договорами. Тому підприємства та організації, природно, зацікавлені не тільки в зниженні витрат на оплату праці, але й у зменшенні суми обов'язкових відрахувань з неї до соціальних фондів, що дозволить збільшити чистий прибуток підприємства.
У процесі фінансово-господарської діяльності в організації часто виникає необхідність придбання матеріальних цінностей, а також різних робіт, послуг не тільки за безготівковим розрахунком, але й готівкові гроші. У таких випадках працівникові видаються готівкові грошові кошти під звіт для виконання певних дій за дорученням організації.
Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні, тому що включають в себе: придбання за готівку запасних частин, матеріалів, палива, канцелярських товарів; оплату дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів; витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон; представницькі витрати.
Тим не менш, практика аудиторських перевірок показує, що із усіх перевірених об'єктів найбільше помилок і порушень допускається при розрахунках з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності контролю за розрахунками з працівниками. Нерідко помилки допускають самі керівники організацій.
Як правило, в практичній діяльності будь-якого підприємства розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер і пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т.д., що обумовлює високу трудомісткість і актуальність аудиту розрахунків з підзвітними особами.
Аудит розрахунків з оплати праці може вирішувати такі завдання:
оцінка відповідної в організації системи розрахунків з персоналом;
оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом організації в періоді, що перевіряється;
оцінка повноти відображення здійснених операцій у бухгалтерському обліку;
перевірка дотримання організацією податкового законодавства по операціях, пов'язаних з розрахунками з оплати праці;
перевірка дотримання організацією законодавства за розрахунками з позабюджетними фондами, по єдиному соціальному податку.
Аудиторська перевірка повинна бути спланована на основі досягнутого аудиторською організацією розуміння діяльності економічного суб'єкта. Мета планування - організувати ефективну і економічно виправдану перевірку. На етапі планування необхідно визначити стратегію і тактику аудиту, терміни його проведення; розробити загальний план і програму аудиту.
При аудиті розрахунків з оплати праці аудиторська організація повинна керуватися Федеральним стандартом аудиту № 3 "Планування аудиту".
Загальний план аудиту операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом організації включає;
аудит оформлення первинних документів;
аудит системи нарахувань заробітної плати;
аудит обгрунтованості пільг та утримань із заробітної плати;
аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку;
аудит розрахунків з нарахування платежів у позабюджетні фонди і єдиний соціальний податок.
Програма аудиту розрахунків з оплати праці містить інформацію про організатора-замовника, строки проведення та складається з наступних пунктів:
аудит оформлення первинних документів;
аудит системи нарахувань заробітної плати;
аудит обгрунтованості застосування пільг та утримань із заробітної плати;
аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку;
аудит розрахунків з нарахування платежів у позабюджетні фонди.
При проведенні аудиту оплати праці основними документами перевірки є:
накази про прийом на роботу;
колективний договір;
табель використання часу; розрахунково-платіжні відомості;
касові ордери; книга депонованої заробітної плати;
особові картки;
накази керівника і заяви працівників на виплату допомог;
листки непрацездатності;
путівки на санаторно-курортне лікування;
відомості про отримані доходи працівників;
журнали-ордери № 9,10,10 / 1,10 а, 12;
відомості № 12,13,13 а, 15,18;
виконавчі листи; Головна книга;
договори на навчання, акти про виконані роботи;
звітні декларації за розрахунками з органами соціального страхування та забезпечення.
Підготовка робочої документації аудиту.
Мета підготовки робочих документів - це документальне підтвердження того, що перевірка була належним чином спланована, реалізація плану аудиторами щодня контролювалася і в ході аудиту піддавалася розгляду, що при необхідності виконувалися відповідні дослідження.
Федеральним стандартом аудиту № 2 "Документування аудиту" передбачено опис використаних аудиторською організацією процедур і їх результатів.
Оскільки аудиторська перевірка дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці дуже трудомістка, то для скорочення термінів її проведення можна використовувати схему аудиту синтетичного і аналітичного обліку при журнально-ордерній формі рахівництва і схему відповідності операцій, відображених у бухгалтерському обліку, досконалим господарським операціям.
Перевірені аудитором первинні облікові документи організації записуються в робочі документи аудитора.
Методи отримання аудиторських доказів.
При проведенні аудиту операцій з дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці використовують наступні методи і прийоми:
перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахування);
перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій, підтвердження;
усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони;
перевірка документів, простежування, аналітичні процедури.
прийом на роботу;
звільнення співробітників;
нарахування та виплата заробітної плати;
депонування невиплаченої своєчасно заробітної плати;
надання відпустки;
оплата допомоги з тимчасової непрацездатності;
інші питання по нарахуваннях і виплатах, прирівняним до заробітної плати.
На суму, нараховану в оплату праці, організація зобов'язана нарахувати Єдиний соціальний податок на підставі п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК, а також провести відрахування на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (п. 3 Правил нарахування, обліку та витрачання коштів на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, затверджених постановою Уряду РФ від 02.03. 2000р. № 184).
Крім того, загальна сума витрат на оплату праці включається до бази для нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (п.2 ст.10 ФЗ від 15.12. 2001р. № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації).
Сума ПДФО, утримана при виплаті заробітної плати, визначається за даними, що містяться в розрахунково-платіжної відомості або в податкових картках з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб (форма № 1 - ПДФО, затверджена наказом МНС Росії від 01.11. 2000 № БГ- 3-08/379 "Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб").
Відповідно до п.6 ст.226 НК організація - податковий агент зобов'язана перераховувати суми обчисленого й утриманого ПДФО не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу. У день отримання готівкових грошових коштів у банку на виплату заробітної плати сума обчисленого ПДФО утримується з доходу працівників, і в організації виникає заборгованість перед бюджетом по сплаті сум ПДФО.
Крім утримань ПДФО можливі утримання за рішеннями суду (аліменти), з ініціативи адміністрації підприємства (відшкодування шкоди, за шлюб, неповернені вчасно підзвітні суми) та з ініціативи працівника (перерахування з його заяв). Аудитор перевіряє наявність відповідних розпоряджень, постанов, заяв на всі ці види утримань. Сума даних утримань із заробітної плати працівника може бути відображена у графі 16 (17, 18) Розрахунково-платіжної відомості.
Згідно ст.137 ТК роботодавець має право прийняти рішення про утримання із заробітної плати співробітника суми, зайво виплаченої йому в результаті лічильної помилки, не пізніше одного місяця з дня неправильно обчислених виплат і при влови, якщо працівник не оспорює підстав і розмірів утримань. Розмір утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20% заробітної плати, належної працівнику (ст.138 ТК).
Обмеження розміру відрахувань із заробітної плати встановлюється ст.138 ТК, але не поширюється на утримання з ініціативи працівника за його розпорядженням, не зменшує податкову базу з ПДФО (п.1 ст.210 НК).
Видача готівки з кас підприємств на виплату заробітної плати проводиться платіжним (розрахунково-платіжними) відомостями (без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача) з накладенням на ці документи штампу з реквізитами витратно-касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами, на це уповноваженими (п.14 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням рада директорів Центрального банку РФ від 22.09. 1993р. № 40 (далі - Порядок)) .
Відповідно до п.7 Порядку підприємства, що мають постійну грошову виручку, за погодженням з обслуговуючими їх банками можуть витрачати її, зокрема, на оплату праці. При цьому підприємства не мають права нагромаджувати в своїх касах готівку понад встановлені ліміти для здійснення майбутніх витрат, у тому числі на оплату праці.
Після закінчення встановлених строків оплати праці касир закриває відомість в порядку, зазначеному в п.18 Порядку. В кінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах (при наявності таких), проводиться звірка їх з загальним підсумком по платіжній відомості.
Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інших, прирівняних до неї платежів, реєструються бухгалтерією після їх видачі в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма № КО-3, затверджена постановою Держкомстату Росії від 18.08 . 1998р. № 88) (п.21 Порядку).
У кінці останнього дня виплати заробітної плати на підставі Звіту касира (другий примірник листа Касової книги (форма № КО-4, затверджена постановою Держкомстату Росії від 18.08. 1998р. № 88)) та доданих до нього видаткових касових документів у бухгалтерському обліку відображається сума виплаченої працівникам заробітної плати за Дебету рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і Кредиту рахунку 50 "Каса" (План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню).
Сума депонованої заробітної плати відображається в обліку по кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-4 "Розрахунки по депонованим сумам" і Дебету рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
Сума середнього заробітку, що зберігається працівникові на час відпустки, розраховується виходячи із середньої заробітної плати, для розрахунку якої ст.139 ТК встановлено єдиний порядок. Для розрахунку середньої заробітної плати враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, які застосовуються у відповідній організації, незалежно від джерел цих виплат.
Сума середнього заробітку, що зберігається працівникові на час відпустки, відноситься до витрат на оплату праці, які відповідно до п.5, 8, 9 ПБУ 10/99 вважаються витратами по звичайних видах діяльності.
Сума відпускних включається в податкову базу по податку на доходи фізичних осіб на підставі п.1 ст.210 НК. Оподаткування проводиться за ставкою 13% (ст.224 НК).
На суму відпускних організація зобов'язана нарахувати єдиний соціальний податок на підставі п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК, а також провести відрахування на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Крім того, сума відпускних включається до бази для нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. УПРАВЛІННЯ ТА ЕКОНОМІКИ
Курсова робота
з предмету: "АУДИТ"
на тему: "Аудит розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами"
Виконала:
студентка V курсу,
спеціальність 080109.65
"Бухгалтерський облік, аналіз і аудит"
Алфьорова Тетяна Анатоліївна
перевірила: Назарова Е.В.
Коштом, 2009р.
Зміст
Введення. 31. Аудит розрахунків з оплати праці. 5
1.1 Цілі і завдання аудиту розрахунків з оплати праці. 5
1.2 Планування обсягу аудиту. 8
1.2.1 Нарахування та виплата заробітної плати .. 8
1.2.2 Утримання із заробітної плати .. 9
1.2.3 Аудит виплати заробітної плати .. 10
1.2.4 Надання відпустки. 11
1.2.5 Оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності. 13
1.2.6 Звільнення співробітників. 13
2. Аудит розрахунків з підзвітними особами. 15
2.1 Мета і завдання аудиту розрахунків з підзвітними особами. 15
3. Практичне завдання. 18
3.1 Відображення в обліку. 24
Програми. 28
Висновок. 34
Список використаних джерел. 36
Введення
В останнє десятиліття відбулися кардинальні зміни в багатьох сферах економічної діяльності, у тому числі в системі оплати праці та відрахувань страхових внесків до соціальних фондів. Склалися нові відносини між державою, підприємством і працівником з приводу організації праці: сьогодні підприємства вправі вибирати системи і форми оплати праці самостійно, виходячи із специфіки і завдань, що стоять перед ними, а безпосередньою юридичною формою регулювання трудових відносин між роботодавцем та працівником тепер є тарифні угоди і колективний договір. Розглядаючи проблеми аудиту заробітної плати і єдиного соціального податку, навіть недосвідчений у цьому занятті людина може помітити, що одне тільки визначення розміру заробітної плати може викликати значні труднощі у всіх учасників трудових взаємин: працівник завжди бажає мати як можна більш високий рівень доходу, тоді як роботодавець прагнути скоротити свої витрати.
Для більшості людей заробітна плата є основним джерелом доходів і часто саме вона є тією причиною, яка змушує робітника на його робоче місце. У той же час у зв'язку з введенням в силу частини II Податкового кодексу Російської Федерації всі підприємства та організації зобов'язані сплачувати єдиний соціальний податок у розмірі 35,6% з фонду оплати праці, а також виплат за авторськими договорами. Тому підприємства та організації, природно, зацікавлені не тільки в зниженні витрат на оплату праці, але й у зменшенні суми обов'язкових відрахувань з неї до соціальних фондів, що дозволить збільшити чистий прибуток підприємства.
У процесі фінансово-господарської діяльності в організації часто виникає необхідність придбання матеріальних цінностей, а також різних робіт, послуг не тільки за безготівковим розрахунком, але й готівкові гроші. У таких випадках працівникові видаються готівкові грошові кошти під звіт для виконання певних дій за дорученням організації.
Розрахунки з підзвітними особами мають місце практично на кожному підприємстві і вельми різноманітні, тому що включають в себе: придбання за готівку запасних частин, матеріалів, палива, канцелярських товарів; оплату дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів; витрати на відрядження по території Російської Федерації і за кордон; представницькі витрати.
Тим не менш, практика аудиторських перевірок показує, що із усіх перевірених об'єктів найбільше помилок і порушень допускається при розрахунках з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності контролю за розрахунками з працівниками. Нерідко помилки допускають самі керівники організацій.
Як правило, в практичній діяльності будь-якого підприємства розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер і пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад, операціями по касі, розрахунками з постачальниками та підрядниками, операціями по руху матеріальних цінностей і т.д., що обумовлює високу трудомісткість і актуальність аудиту розрахунків з підзвітними особами.
1. Аудит розрахунків з оплати праці
1.1 Цілі і завдання аудиту розрахунків з оплати праці
Мета аудиту - встановлення відповідності застосовуваної в організації методики та оподаткування операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом, які у Російської Федерації в періоді, що перевіряється нормативним документам.Аудит розрахунків з оплати праці може вирішувати такі завдання:
оцінка відповідної в організації системи розрахунків з персоналом;
оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом організації в періоді, що перевіряється;
оцінка повноти відображення здійснених операцій у бухгалтерському обліку;
перевірка дотримання організацією податкового законодавства по операціях, пов'язаних з розрахунками з оплати праці;
перевірка дотримання організацією законодавства за розрахунками з позабюджетними фондами, по єдиному соціальному податку.
Аудиторська перевірка повинна бути спланована на основі досягнутого аудиторською організацією розуміння діяльності економічного суб'єкта. Мета планування - організувати ефективну і економічно виправдану перевірку. На етапі планування необхідно визначити стратегію і тактику аудиту, терміни його проведення; розробити загальний план і програму аудиту.
При аудиті розрахунків з оплати праці аудиторська організація повинна керуватися Федеральним стандартом аудиту № 3 "Планування аудиту".
Загальний план аудиту операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом організації включає;
аудит оформлення первинних документів;
аудит системи нарахувань заробітної плати;
аудит обгрунтованості пільг та утримань із заробітної плати;
аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку;
аудит розрахунків з нарахування платежів у позабюджетні фонди і єдиний соціальний податок.
Програма аудиту розрахунків з оплати праці містить інформацію про організатора-замовника, строки проведення та складається з наступних пунктів:
аудит оформлення первинних документів;
аудит системи нарахувань заробітної плати;
аудит обгрунтованості застосування пільг та утримань із заробітної плати;
аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку;
аудит розрахунків з нарахування платежів у позабюджетні фонди.
При проведенні аудиту оплати праці основними документами перевірки є:
накази про прийом на роботу;
колективний договір;
табель використання часу; розрахунково-платіжні відомості;
касові ордери; книга депонованої заробітної плати;
особові картки;
накази керівника і заяви працівників на виплату допомог;
листки непрацездатності;
путівки на санаторно-курортне лікування;
відомості про отримані доходи працівників;
журнали-ордери № 9,10,10 / 1,10 а, 12;
відомості № 12,13,13 а, 15,18;
виконавчі листи; Головна книга;
договори на навчання, акти про виконані роботи;
звітні декларації за розрахунками з органами соціального страхування та забезпечення.
Підготовка робочої документації аудиту.
Мета підготовки робочих документів - це документальне підтвердження того, що перевірка була належним чином спланована, реалізація плану аудиторами щодня контролювалася і в ході аудиту піддавалася розгляду, що при необхідності виконувалися відповідні дослідження.
Федеральним стандартом аудиту № 2 "Документування аудиту" передбачено опис використаних аудиторською організацією процедур і їх результатів.
Оскільки аудиторська перевірка дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці дуже трудомістка, то для скорочення термінів її проведення можна використовувати схему аудиту синтетичного і аналітичного обліку при журнально-ордерній формі рахівництва і схему відповідності операцій, відображених у бухгалтерському обліку, досконалим господарським операціям.
Перевірені аудитором первинні облікові документи організації записуються в робочі документи аудитора.
Методи отримання аудиторських доказів.
При проведенні аудиту операцій з дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці використовують наступні методи і прийоми:
перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахування);
перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій, підтвердження;
усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони;
перевірка документів, простежування, аналітичні процедури.
1.2 Планування обсягу аудиту
При складанні плану і програми аудиту розрахунків з персоналом аудитор повинен звернути увагу на характер і специфіку діяльності підприємства і відповідні законодавчі моменти регулювання нарахувань і утримань. Основні напрями законодавчого регулювання розрахунків з персоналом з оплати праці можна згрупувати за наступними напрямками:прийом на роботу;
звільнення співробітників;
нарахування та виплата заробітної плати;
депонування невиплаченої своєчасно заробітної плати;
надання відпустки;
оплата допомоги з тимчасової непрацездатності;
інші питання по нарахуваннях і виплатах, прирівняним до заробітної плати.
1.2.1 Нарахування та виплата заробітної плати
Роботодавець має право встановлювати різні системи преміювання, стимулюючих доплат і надбавок з урахуванням думки представницького органу працівників (профспілка). Зазначені системи можуть встановлюватися також колективним договором (ст.144 ТК).На суму, нараховану в оплату праці, організація зобов'язана нарахувати Єдиний соціальний податок на підставі п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК, а також провести відрахування на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (п. 3 Правил нарахування, обліку та витрачання коштів на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, затверджених постановою Уряду РФ від 02.03. 2000р. № 184).
Крім того, загальна сума витрат на оплату праці включається до бази для нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (п.2 ст.10 ФЗ від 15.12. 2001р. № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації).
1.2.2 Утримання із заробітної плати
Заробітна плата працівникам організації вважається об'єктом оподаткування податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) на підставі п.1 ст. 209 НК.Сума ПДФО, утримана при виплаті заробітної плати, визначається за даними, що містяться в розрахунково-платіжної відомості або в податкових картках з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб (форма № 1 - ПДФО, затверджена наказом МНС Росії від 01.11. 2000 № БГ- 3-08/379 "Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб").
Відповідно до п.6 ст.226 НК організація - податковий агент зобов'язана перераховувати суми обчисленого й утриманого ПДФО не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу. У день отримання готівкових грошових коштів у банку на виплату заробітної плати сума обчисленого ПДФО утримується з доходу працівників, і в організації виникає заборгованість перед бюджетом по сплаті сум ПДФО.
Крім утримань ПДФО можливі утримання за рішеннями суду (аліменти), з ініціативи адміністрації підприємства (відшкодування шкоди, за шлюб, неповернені вчасно підзвітні суми) та з ініціативи працівника (перерахування з його заяв). Аудитор перевіряє наявність відповідних розпоряджень, постанов, заяв на всі ці види утримань. Сума даних утримань із заробітної плати працівника може бути відображена у графі 16 (17, 18) Розрахунково-платіжної відомості.
Згідно ст.137 ТК роботодавець має право прийняти рішення про утримання із заробітної плати співробітника суми, зайво виплаченої йому в результаті лічильної помилки, не пізніше одного місяця з дня неправильно обчислених виплат і при влови, якщо працівник не оспорює підстав і розмірів утримань. Розмір утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20% заробітної плати, належної працівнику (ст.138 ТК).
Обмеження розміру відрахувань із заробітної плати встановлюється ст.138 ТК, але не поширюється на утримання з ініціативи працівника за його розпорядженням, не зменшує податкову базу з ПДФО (п.1 ст.210 НК).
1.2.3 Аудит виплати заробітної плати
Згідно ст.136 ТК термін виплати заробітної плати встановлюється правилами внутрішнього трудового розпорядку організації, колективним договором, трудовим договором, але не рідше двох разів на місяць.Видача готівки з кас підприємств на виплату заробітної плати проводиться платіжним (розрахунково-платіжними) відомостями (без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача) з накладенням на ці документи штампу з реквізитами витратно-касового ордера. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами, на це уповноваженими (п.14 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженого рішенням рада директорів Центрального банку РФ від 22.09. 1993р. № 40 (далі - Порядок)) .
Відповідно до п.7 Порядку підприємства, що мають постійну грошову виручку, за погодженням з обслуговуючими їх банками можуть витрачати її, зокрема, на оплату праці. При цьому підприємства не мають права нагромаджувати в своїх касах готівку понад встановлені ліміти для здійснення майбутніх витрат, у тому числі на оплату праці.
Після закінчення встановлених строків оплати праці касир закриває відомість в порядку, зазначеному в п.18 Порядку. В кінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах (при наявності таких), проводиться звірка їх з загальним підсумком по платіжній відомості.
Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інших, прирівняних до неї платежів, реєструються бухгалтерією після їх видачі в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма № КО-3, затверджена постановою Держкомстату Росії від 18.08 . 1998р. № 88) (п.21 Порядку).
У кінці останнього дня виплати заробітної плати на підставі Звіту касира (другий примірник листа Касової книги (форма № КО-4, затверджена постановою Держкомстату Росії від 18.08. 1998р. № 88)) та доданих до нього видаткових касових документів у бухгалтерському обліку відображається сума виплаченої працівникам заробітної плати за Дебету рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і Кредиту рахунку 50 "Каса" (План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню).
Сума депонованої заробітної плати відображається в обліку по кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-4 "Розрахунки по депонованим сумам" і Дебету рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
1.2.4 Надання відпустки
Аудитор повинен перевірити своєчасність надання відпусток персоналу організації. Відповідно до ст.114, 115 ТК організація зобов'язана щорічно надавати працівникам відпустки тривалістю 28 календарних днів із збереженням місця роботи (посади) і середнього заробітку. За угодою між працівником і роботодавцем щорічну оплачувану відпустку може бути поділено на частини. При цьому хоча б одна з частин цієї відпустки повинна бути не менше 14 календарних днів (ст.125 ТК).Сума середнього заробітку, що зберігається працівникові на час відпустки, розраховується виходячи із середньої заробітної плати, для розрахунку якої ст.139 ТК встановлено єдиний порядок. Для розрахунку середньої заробітної плати враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, які застосовуються у відповідній організації, незалежно від джерел цих виплат.
Сума середнього заробітку, що зберігається працівникові на час відпустки, відноситься до витрат на оплату праці, які відповідно до п.5, 8, 9 ПБУ 10/99 вважаються витратами по звичайних видах діяльності.
Сума відпускних включається в податкову базу по податку на доходи фізичних осіб на підставі п.1 ст.210 НК. Оподаткування проводиться за ставкою 13% (ст.224 НК).
На суму відпускних організація зобов'язана нарахувати єдиний соціальний податок на підставі п.1 ст.236, п.1 ст.237 НК, а також провести відрахування на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Для цілей обчислення податку на прибуток сума відпускних враховується в складі витрат на оплату праці, а сума ЕСН і страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (п.7 ст .255, підпункт 1, 45 п.1 ст.264 НК).
1.2.5 Оплата допомоги по тимчасовій непрацездатності
Аудитор, перевіряючи розрахунки з оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності, отримує підтвердження не тільки дотримання норм законодавства, але і певної соціальної захищеності трудового колективу. Так, повна відсутність даного виду оплат може свідчити про незгодним небажанні керівництва аудируемого особи обтяжувати себе додатковими розрахунками і про фактичне порушення норм законодавства та соціального захисту.Підставою для призначення допомоги з тимчасової непрацездатності служить виданий у встановленому порядку листок непрацездатності.
Виплата працівникові допомоги по тимчасовій непрацездатності не визнається об'єктом оподаткування по ЕСН і, отже, об'єктом обкладення страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.
Допомога з тимчасової непрацездатності, що виплачується відповідно до законодавства РФ за рахунок Фонду соціального страхування РФ, не обкладається страховими внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. У той же час сума, що виплачується працівникові за період тимчасової непрацездатності, включається до доходу, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО). Утримання ПДФО проводиться при фактичній виплаті працівнику допомоги і відображається записом за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" у кореспонденції з Кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".
1.2.6 Звільнення співробітників
Аудитор повинен звернути увагу на законність звільнення працівників підприємства і своєчасність проведення розрахунків з ними. При припиненні трудового договору виплата всіх сум, належних працівникові від роботодавця, провадиться в день звільнення працівника (ст.140 ТК).Звільняється співробітник повинен бути ознайомлений з наказом про звільнення. При цьому він своєю власноручного розпискою підтверджує не тільки факт його звільнення, але і дату припинення трудових взаємин. Дата ознайомлення співробітника повинна бути не пізніше останнього дня припинення трудових обов'язків, за винятком випадків звільнення за власним бажанням (у даному випадку згода працівника підтверджено його особистою заявою).
З метою визначення податку на прибуток нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку із скороченням чисельності або штату працівників організації, враховуються у складі витрат на оплату праці (п.9 ст.255 НК).
При звільненні працівнику виплачується грошова компенсація за всі невикористані відпустки.
Аудитор повинен оцінити випадки масового звільнення робочого персоналу або службовців аудируемого особи, так як це може зробити прямий вплив на неможливість продовження підприємством здійснювати свою діяльність у найближчому майбутньому, особливо, якщо звільнення відбулися без належної заміни.
2. Аудит розрахунків з підзвітними особами
2.1 Мета і завдання аудиту розрахунків з підзвітними особами
Мета аудиту - встановлення правильності і достовірності даних операцій і визначення впливу на бухгалтерську (фінансову) звітність.У зв'язку з тим, що аудит розрахунків з підзвітними особами пов'язаний перевіркою порядку ведення касових операцій, зручніше проводити їх паралельно.
Контроль розрахунків з підзвітними особами бухгалтером здійснюється на підставі наказів по обліковій політиці організації, про призначення осіб, уповноважених отримувати готівку під звіт, про направлення працівників організації у відрядження, а також журналу реєстрації авансових звітів.
Перед початком основної перевірки розрахунків з підзвітними особами аудитор повинен скласти приблизну програму вивчення документів в залежності від стану даного розділу обліку на підприємстві.
Для збору інформації при складанні програми аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами можна використовувати опитування, його результати можуть створити певну думку в аудитора.
Для виявлення кожного із можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольних процедур. Перевірка документів по розрахунках з підзвітними особами за формою здійснюється аудитором з використанням спеціальної картки. При тестуванні документів на наявність помилок аудитору досить виявити п'ять однакових порушень, щоб зробити висновок про значне поширення даної помилки. Подальший пошук таких невідповідностей можна опустити.
Для перевірки правильності відображення операцій за розрахунками з підзвітними особами аудитор контролює арифметичну точність і відстежує взаємопов'язування даних аналітичного і синтетичного обліку. Взаимоувязка аналітичних і синтетичних даних обліку залежатиме від форми ведення обліку на підприємстві.
При перевірці авансових звітів необхідно звернути увагу на:
наявність наказів (розпоряджень) про направлення працівників у відрядження із зазначенням мети відрядження, країни перебування і термінів відрядження;
правильність відшкодування витрат на відрядження (добові, квартирні, вартість проїзду);
наявність посвідчення про відрядження з відмітками в місці перебування у відрядженні;
правильність і своєчасність складання авансових звітів;
правильність відшкодування витрат на господарські потреби;
наявність виправдувальних документів;
повнота та своєчасність здачі до каси залишку підзвітною суми;
правильність відшкодування витрат на представницькі витрати;
правильність відшкодування витрат при короткострокових закордонні відрядження.
Приступаючи до перевірки розрахунків з підзвітними особами, аудитор повинен спочатку перевірити:
хто веде облік розрахунків з підзвітними особами;
чи є в наявності нормативна база для роботи бухгалтера;
кому підзвітний даний бухгалтер і хто перевіряє по виконуваній роботі;
чи є затверджений керівником організації список підзвітних осіб.
Далі необхідно звірити залишки сум за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" в журналі-ордері № 7, Головній книзі і балансі організації на перше число останнього місяця перед датою проведення перевірки. При наявності розбіжностей виявити їх причини.
Основні порушення в сфері розрахунків з підзвітними особами можуть бути класифіковані наступним чином:
порушення порядку видачі підзвітних сум;
порушення під час оформлення відрядних витрат;
порушення порядку оподаткування при оформленні відрядження;
порушення при придбанні матеріальних цінностей, оплаті робіт, послуг підзвітними особами;
порушення порядку обліку представницьких витрат;
порушення порядку ведення синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами.
3. Практичне завдання
Ви є відповідальним за аудит внутрішніх розрахункових операцій підприємства ТОВ Смеш-Інвест за 20001 рік.У 2001 році здійснені господарські операції:
1) Згідно з наказом керівника організації працівник був направлений у службове відрядження з 1 по 11 квітня 2001 року (включно) в інше місто (на території Російської Федерації). На витрати на відрядження йому було видано під звіт з каси 10 000 руб., В тому числі добові в розмірі 1000 руб. (100 руб. Х 10 дн) .15 квітня 2001 працівник подав до бухгалтерії авансовий звіт з додатком наступних виправдувальних документів:
посвідчення про відрядження;
авіаквитки до пункту призначення і назад на суму 6720 крб., у тому числі податок з продажів 320 руб., ПДВ;
квитанція зборів при авіа перельоті на суму 600 крб.;
службова записка про втрату документів, що підтверджують витрати працівника по найму житлового приміщення;
наказ керівника організації про відшкодування працівнику витрат по найму житлового приміщення в сумі 3000 руб. (300 руб. Х 10 дн).
Авансовий звіт затверджений 15 квітня 2001 року.
Таким чином, загальна сума відшкодування витрат на відрядження працівника склала 11 320 руб. (1000 руб. + 600 руб. + 3000 руб.). Організація застосовує для визнання доходів і витрат "метод нарахування".
9 серпня 2001 взяло у свого працівника позику в сумі 30 000 руб. строком на п'ять років. Позика повинен бути повернений після закінчення терміну договору. Відсотки виплачуються щомісячно за ставкою 25% річних. Щоб спростити приклад, ми не будемо розглядати нарахування заробітної плати та надання податкових відрахувань.
У червні 2001 року в цеху № 1 ТОВ сталася аварія. Щоб усунути її наслідки, інженер Іванов В.А. кілька разів затримувався після закінчення своєї зміни. У результаті він відпрацював понаднормово 5 днів по 3 години. Всього в червні Іванов В.А. відпрацював 175 годин. Його місячна норма - 160 годин. Оклад інженера - 5000 руб.
За понаднормову роботу Іванову В.А. годиться:
468 руб.75 коп. (5000 руб. / 160 год х 10 год х 1,5) - за перші дві години роботи;
312 руб.50 коп. (5000 руб. / 160 год х 5 год х 2) - за наступні години. Таким чином, заробітна плата Іванова В.А. за червень 2001 року дорівнює 5781 руб.25 коп. (5000 + 468,75 + 312,5).
Припустимо, що сукупний дохід Іванова В.А. вже перевищив 20 000 руб., тому він не має права на стандартний відрахування по податку на доходи фізичних осіб. Крім того, ТОВ не може використовувати регресивну шкалу ставок по ЕСН. Іванов В.А. народився в 1955 році.
4) У березні 2001 року збори засновників прийняло рішення направити весь нерозподілений прибуток 2000 року в сумі 100 000 руб. на виплату премій співробітникам організації.
5) В організації працюють 4 людини: Іванов 1956 року народження, Петров 1949 року народження, Семенов 1951 року народження і Алексєєв 1969 року народження
Організація з січня по березень 2001 року мала право застосовувати регресивну шкалу ставки ЄСП, а з квітня 2001 року втратила це право.
Виплати, що здійснюються організацією на користь працівників за січень - квітень 2001 року наведено в таблиці 1.
З них виплати, які підлягають обкладанню ЕСН відповідно до п.1 ст.238 НК РФ, наведені в табл.2.
З травня 2001 року виплат не було.
Таблиця 1
Виплати працівникам з січня по квітень 2001 року (в крб.)
Працівники Період | Іванов | Петров | Семенов | Алексєєв | Разом |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Січень | 2500 | 2500 | 30000 | 3000 | 38000 |
З початку року (січень) | 2500 | 2500 | 30000 | 3000 | 38000 |
Лютий | 2500 | 2500 | 20000 | 3500 | 28500 |
З початку року (січень-лютий) | 5000 | 5000 | 50000 | 6500 | 66500 |
Березень | 2500 | 2500 | 55000 | 3500 | 63 500 |
З початку року (січень-березень) | 7500 | 7500 | 105000 | 10000 | 130 000 |
Квітень - | 1500 | 2500 | 5000 | 2000 | 11 000 |
Спочатку року (січень-квітень) | 9000 | 10000 | 110000 | 12000 | 141 000 |
Виплати, що не підлягають оподаткуванню згідно з п.1 ст.238 НК РФ (у руб.)
Працівники Період | Іванов | Петров | Семенов | Алексєєв | Разом |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Січень | - | - | - | - | - |
З початку року (Січень) | - | - | - | - | - |
Лютий | - | - | - | 500 | 500 |
З початку року (січень - лютий) | - | - | - | 500 | 500 |
Березень | - | - | - | 500 | 500 |
З початку року (січень - березень) | - | - | - | 1000 | 1000 |
Квітень | - | 1000 | - | - | 1000 |
Спочатку року (січень - квітень) | - | 1000 | - | 1000 | 2000 |
Виплати на користь інваліда, звільняються від обкладення ЕСН відповідно до пп.1 п.1 ст.239 НК РФ (у руб.)
Працівники Період | Іванов | Петров | Семенов | Алексєєв | Разом | Довідково: виплати у користь Семенова, всього |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Січень | - | - | 30000 | - | 30000 | 30000 |
З початку року (Січень) | - | - | 30000 | - | 30000 | 30000 |
Лютий | - | - | 20000 | - | 20000 | 20000 |
З початку року (січень - лютий) | - | - | 50000 | - | 50000 | 50000 |
Березень | - | - | 50000 | - | 50000 | 55000 |
З початку року (січень - березень) | - | - | 100 000 | - | 100 000 | 105000 |
Квітень | - | - | 0 | - | 0 | 5000 |
Спочатку року (січень - квітень) | - | - | 100 000 | - | 100 000 | 110000 |
Податкова база для обчислення ЕСН
(В руб.)
Працівники Період | Іванов | Петров | Семенов | Алексєєв | Разом |
2 (гр.2 табл.1-гр.2 табл.2 - гр.2 табл.3) | 3 (гр.3 табл.1 - гр.3 табл.2 - гр.3 табл.3) | 4 (гр.4 табл.1- гр.4 табл.2 - гр.4 табл.3) | 5 (гр.5 табл.1-гр.5 табл.2 - гр.5 табл.3) | 6 (гр.2 + гр.3 + гр.4 + гр.5 табл.4) | |
Січень | 2500 | 2500 | 0 (30 000 - 30 000) | 3000 | 8000 |
З початку року (січень) | 2500 | 2500 | 0 (30 000 - 30 000) | 3000 | 8000 |
Лютий | 2500 | 2500 | 0 (20 000 - 20 000) | 3000 (3500 - 500) | 8000 |
З початку року (січень-лютий) | 5000 | 5000 | 0 (50 000 - 50 000) | 6000 (6500 - 500) | 16 000 |
Березень | 2500 | 2500 | 5000 (55000 - 50 000) | 3000 (3500 - 500) | 13000 |
З початку року (січень-березень) | 7500 | 7500 | 5000 (105000 - 100 000) | 9000 (10000 -1000) | 29000 |
Квітень | 1500 | 1500 (2500 - 1000) | 5000 | 2000 | 10000 |
Спочатку року (січень-квітень) | 9000 | 9000 (10 000 - 1000) | 10000 (110000 - 100 000) | 11000 (12 000 - 1000) | 39000 |
База по страховим внескам (в крб)
Працівники Період | Іванов | Петров | Семенов | Алексєєв | Разом |
2 (гр.2 табл.1 - гр.2 табл.2) | 3 (гр.3 табл.1 - гр.3 табл.2) | 4 (гр.4 табл.1 - гр.4 табл.2) | 5 (гр.5 табл.1 - гр.5 табл.2) | 6 (гр.2 + гр.3 + + гр.4 + гр.5 табл. J7L | |
Січень | 2500 | 2500 | 30000 | 3000 | 38000 |
З початку року (січень) | 2500 | 2500 | 30000 | 3000 | 38000 |
Лютий | 2500 | 2500 | 20000 | 3000 (3500 - 500) | 28000 |
З початку року (січень-лютий) | 5000 | 5000 | 50000 | 6000 (6500 - 500) | 66000 |
Березень | 2500 | 2500 | 55000 | 3000 (3500 - 500) | 63000 |
З початку року (січень-березень) | 7500 | 75000 | 105 000 | 9000 (10000 - 1000) | 29000 |
Квітень | 1500 | 1500 (2500 - 1000) | 5000 | 2000 | 10000 |
Спочатку року (січень-квітень) | 9000 | 9000 (10 000 - 1000) | 110000 | 11 000 (12000 - 1000) | 39000 |
3.1 Відображення в обліку
У бухгалтерському обліку дана операція відображена наступним чином: Дебет 71 Кредит 5010 000 руб. видані кошти під звіт з каси на витрати на відрядження;
Дебет 26 Кредит 71
10 253,12 руб. (1000 руб. + 6253,12 руб. + 3000 руб.) - Відбита сума витрат працівника на відрядження;
Дебет 19 Кредит 71
1066,88 руб. - Відображено суму ПДВ за витратами на проїзд до місця службового відрядження і назад (з вартістю авіаквитків);
Дебет 68 Кредит 19
1066.88 руб. - Прийнята до відрахування сума ПДВ з витрат на відрядження;
Дебет 71 Кредит 50
1320 руб. (11 320 руб. - 10 000 руб.) - Працівникові відшкодована перевитрата виданих під звіт коштів на відрядження.
Дебет 50 Кредит 67
50 000 - отримано довгостроковий позику;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 67
945,2 руб. (50 000 руб. Х 30% х 23 дн. / 365 дн.) - Нараховані відсотки за серпень;
Дебет 67 Кредит 68 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб"
123 руб. (945,2 руб. Х 13%) - утриманий податок на доходи за серпень; Дебет 67 Кредит 50
822,2 руб. (945, 2 - 123,0) - виплачені відсотки.
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (99 "Прибутки і збитки") Кредит 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" (субрахунок 2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення")
1400 руб. (5000 руб. Х 28%) - нарахований ЄСП у ПФР
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (99 "Прибутки і збитки") Кредит 69 "Розрахунки із соціального страхування" (субрахунок 1 "Розрахунки по соціальному страхуванню")
200 руб. (5000 руб. Х 4%) - нарахований ЄСП у ФСС РФ
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (99 "Прибутки і збитки") Кредит 69 "Розрахунки із соціального страхування" (субрахунок 3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування").
180 руб. (5000 руб. Х 3,6%) - нарахований ЄСП у ФОМС
Дебет 25 Кредит 70
5781 руб.25 коп. - Нарахована заробітна плата Іванову В. А.;
Дебет 70 Кредит 68 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб"
752 руб. (5781 руб.25 коп. Х 13%) - утриманий з Іванова В.А. податок на доходи з фізичних осіб;
Дебет 25 Кредит 69 субрахунок "Розрахунки із соціального страхування"
231 руб. (5781 руб.25 коп. Х 4%) - нарахований єдиний соціальний податок, який сплачується до Фонду соціального страхування РФ;
Дебет 25 Кредит 69 субрахунок "Розрахунки з Федеральним фондом обов'язкового медичного страхування"
12 руб. (5781 руб.25 коп. Х 0,2%) - нарахований єдиний соціальний податок, який сплачується до Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування.
Потрібно:
1. Провести аудит нижчезазначених господарських операцій. Виявлені порушення представити у вигляді таблиці наступного зразка:
№ х / о | Враховано в бухгалтерському обліку клієнта | Слід було врахувати | Вид порушення | Наслідки виявлених порушень | Рекомендації по устарн. виявлено. наруш. |
Порушення нормат.д.ок-т | |||||
1 | Компенсація за проживання в розмірі 300 руб. / Добу | ПДФО за перевитрати = ((300-100) х 10 днів) х 13% = 260 руб. | Занижена сума ПДФО | Недоплата ПДФО до бюджету | Утримати з працівника виявлену суму і перерахувати до бюджету |
2 | Сума кредиту = 50000 руб. під 30% річних | Сума кредиту = 30000 руб. під 25% річних | Помилково розрахована сума кредиту, процентних платежів і ПДФО. | Завищена сума інших витрат Недоплата з податку на прибуток | Перерахувати суму, доплатити податок і здати коригуючу декларацію |
4 | Сума премій з чистого прибутку = 5000 | Сума премій з чистого прибутку = 100000 | Помилково розрахована сума ЕСН і ПФ | Занижено суму оподатковуваного прибутку Недоплата з податку на прибуток | Перерахувати суму, доплатити податок і здати коригуючу декларацію |
Таким чином, в ході аудиторської перевірки були виявлені наступні порушення:
У разі перевищення суми компенсації за житло нормативним значенням з різниці повинен був бути утримано та перераховано до бюджету ПДФО у розмірі 260 руб.;
У операції 2 неправильно використаний рахунок 67. Оскільки кредит береться у працівника організації, повинен був бути використаний рахунок 73.
При розрахунках суми виплачуваних співробітнику відсотків за кредитом була неправильно розрахована сума відсотків, тому що в розрахунках використано базу 50000 (замість 30000 руб), а також ставка (у розмірі 30% замість 25%), внаслідок чого також неправильно був розрахований ПДФО співробітника "
Так як премія співробітникам була виплачена з чистого прибутку, то замість рахунку 99 повинен був бути використаний рахунок 84 "Нерозподілений прибуток";
Неправильно розраховані платежі по ЕСН і ПФ, за базу взято 5000 руб. замість 100000 крб.
Виплата премій не відображена в таблицях з розрахунку ЕСН.
Програми
Додаток № 1БАЛАНС ТОВ "Смеш-Інвест" на 1 квітня 2002 тис. руб.
АКТИВ | Код рядка | На початок року | На кінець періоду |
1 | 2 | 3 | 4 |
I Необоротні активи | |||
Нематеріальні активи (04,05) | 110 | ||
в т. ч. патенти, ліцензії, товарні знаки (знаки обслуговування), інші аналогічні з перерахуваннями права та активи | 111 | ||
організаційні витрати | 112 | ||
ділова репутація організації | 113 | ||
Основні засоби (01,02,03) | 120 | 14 | 14 |
в т. ч. земельні ділянки і об'єкти природокористування | 121 | ||
будівлі, машини та обладнання | 122 | 14 | 14 |
Незавершене будівництво (07,08,16, 61) | 130 | ||
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (03) | 135 | ||
в т. ч. майно для передачі в лізинг | 136 | ||
майно, що надається за договором прокату | 137 | ||
Довгострокові фінансові вкладення (06,82) | 140 | ||
в т. ч. інвестиції в дочірні суспільства | 141 | ||
інвестиції в залежні суспільства | 142 | ||
інвестиції в інші організації | 143 | ||
позики, надані організаціям на термін більше 12 місяців | 144 | ||
інші довгострокові фінансові вкладення | 145 | ||
Інші необоротні активи | 150 | ||
РАЗОМ по розділу I | 190 | 14 | 14 |
II ОБОРОТНІ АКТИВИ | |||
Запаси | 210 | 2455 | 2273 |
в т. ч. сировину, матеріали та інші аналогічні цінності (10,12, 13, 15,16) | 211 | 135 | 141 |
тварини на вирощування і відгодівлі (11) | 212 | ||
витрати на незавершеному виробництві (витратах звернення (20,21,23,29,30,36,44)) | 213 | 26 | 29 |
готова продукція і товари для перепродажу (16, 43,41) | 214 | 2293 | 2098 |
товари відвантажені (45) | 215 | ||
витрати майбутніх періодів (97) | 216 | 1 | 5 |
інші запаси і витрати | 217 | ||
Податок на додану вартість по придбаним цінностям (19) | 220 | 158 | 384 |
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) | 230 | ||
в т. ч. покупці і замовники (62,76,82) | 231 | ||
векселі до отримання (62) | 232 | ||
заборгованість дочірніх і залежних товариств (78) | 233 | ||
аванси видані (61) | 234 | ||
інші дебітори | 235 | ||
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | 240 | 5904 | 5635 |
в т. ч. покупці і замовники (62,76,82) | 241 | 2508 | 4011 |
векселі до отримання (62) | 242 | 2285 | |
заборгованість дочірніх і залежних товариств (78) | 243 | ||
заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу | 244 | ||
аванси видані (61) | 245 | 1 096 | 1 488 |
інші дебітори | 246 | 15 | 136 |
короткострокові фінансові вкладення (56,58,82) | 250 | 170 | 170 |
в т. ч. позики, надані організаціям на термін не менше 12 місяців | 251 | ||
власні акції, викуплені в акціонерів | 252 | ||
інші короткострокові фінансові вкладення | 253 | 170 | |
Грошові кошти | 260 | 12 | 15 |
в т. ч. каса (50) | 261 | 8 | 4 |
розрахункові рахунки (51) | 262 | 4 | 11 |
валютні рахунки (52) | 263 | ||
інші грошові кошти (55,56,57) | 264 | ||
Інші оборотні активи | 270 | 29 | |
4ТОГО за розділом II | 290 | 8699 | 8506 |
БАЛАНС (сума рядків 190 +290) | 300 | 8713 | 8520 |
ПАСИВ | Код рядка | На початок року | На кінець періоду |
1 | 2 | 3 | 4 |
III КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | |||
Статутний капітал (80) | 410 | 4 | 4 |
Додатковий капітал (83) | 420 | ||
Резервний капітал (82) | 430 | ||
в т. ч. резервні фонди, утворені відповідно до законодавства | 431 | ||
резерви, утворені відповідно до установчих документів | 432 | ||
Фонд соціальної сфери (88) | 440 | ||
Цільове фінансування і надходження (86) | 450 | ||
Нерозподілений прибуток минулих років (84) | 460 | 310 | 310 |
Непокритий збиток минулих років (84) | 465 | (2669) | (2669) |
Нерозподілений прибуток звітного року (84) | 470 | X | 207 |
Непокритий збиток звітного року (84) | 475 | X | |
РАЗОМ по розділу III | 490 | (2355) | (2148) |
IV ДОВГОСТРОКОВІ ПАСИВИ | |||
Позикові кошти (67) | 510 | ||
в т. ч. кредити банків, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати | 511 | ||
інші позики, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати | 512 | ||
Інші довгострокові пасиви | 520 | ||
РАЗОМ за розділом IV | 590 | ||
V КОРОТКОСТРОКОВІ ПАСИВИ | |||
Позикові кошти (66) | 610 | ||
в т. ч. кредити банків, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати | 611 | ||
позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати | 612 | ||
кредиторська заборгованість | 620 | 11068 | 10668 |
в т. ч. постачальники та підрядники (60,76) | 621 | 8459 | 8758 |
векселі до сплати (60) | 622 | ||
заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами (78) | 623 | ||
заборгованість перед персоналом організації (70) | 624 | 49 | 61 |
заборгованість перед державними позабюджетними фондами (69) | 625 | 18 | 16 |
заборгованість перед бюджетом (68) | 626 | 629 | 663 |
аванси отримані (64) | 627 | 1848 | 1170 |
інші кредитори | 628 | 65 | |
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів (75) | 630 | ||
Доходи майбутніх періодів (83) | 640 | ||
резерви майбутніх витрат (89) | 650 | ||
Інші короткострокові зобов'язання | 660 | ||
РАЗОМ по розділу V | 690 | 11068 | 10668 |
БАЛАНС (сума рядків 490 +590 +690) | 700 | 8713 | 8520 |
Додаток № 2
Форма № 2 ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ за 1 квартал 2002р. тис. руб.
Найменування показника | Код рядка | За звітний період | За аналогічний період минулого року |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності | |||
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 010 | 4183 | 2382 |
в т. ч. від продажу: | 011 | 2340 | 2109 |
012 | 1065 | ||
013 | 778 | ||
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | 3663 | 1563 |
в т. ч. проданих: | 021 | 1802 | 1504 |
022 | 1268 | 49 | |
023 | 593 | ||
Валовий прибуток | 029 | 520 | 819 |
Комерційні витрати | 030 | (1945) | |
Управлінські витрати | 040 | 286 | |
Прибуток (збиток) від продажу (рядки 010 - 020 - 030 - 040) | 050 | 234 | (1126) |
II Операційні доходи і витрати | |||
Відсотки до отримання | 060 | ||
Відсотки до сплати | 070 | ||
Доходи від участі в інших організаціях | 080 | ||
Інші операційні доходи | 090 | ||
Інші операційні витрати | 100 | ||
III Позареалізаційні доходи і витрати | |||
Позареалізаційні доходи | 120 | 42 | |
Позареалізаційні витрати | 130 | (57) | 10 |
Прибуток (збиток) до оподаткування (рядки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)) | 140 | 219 | (1136) |
Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі | 150 | (12) | |
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності | 160 | 207 | (1136) |
IV Надзвичайні доходи і витрати | |||
Надзвичайні доходи | 170 | ||
Надзвичайні витрати | 180 | ||
Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду) (рядки 160 + 170 - 180) | 190 | 207 | (1136) |
ДОВІДКОВО | |||
Дивіденди, що припадають на одну акцію: * | |||
за привілейованими | 201 | ||
за звичайними | 202 | ||
Передбачувані в наступному звітному році суми дивідендів, що припадають на одну акцію: * | |||
за привілейованими | 203 | ||
за звичайними | 204 |
Керівник Головний бухгалтер
Висновок
Будь-яка аудиторська перевірка, як правило, починається з розробки загального плану і програми аудиту. Починаючи цю розробку, аудитори повинні грунтуватися на попередніх знаннях про економічне суб'єкті, а також на результатах проведених аналітичних процедур. За допомогою таких аналітичних процедур аудитори виявляють області, значущі для аудиту.У процесі підготовки загального плану і програми аудиту оцінюється ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, і роблять оцінку її ризику. Система внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє недостовірну інформацію. Крім того, при підготовці загального плану і програми аудиту аудиторам слід встановити також прийнятні для неї рівень істотності й аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірної.
Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Їх призначення в тому, що вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.
Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок.
Аудитори збирають необхідну їм інформацію і роблять висновки про стан розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами. Після цього ними складається аудиторський висновок, де вони висловлюють свою думку щодо достовірності та порядку ведення бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами.
Список використаних джерел
1. Цивільний кодекс Російської Федерації, правова система "Гарант", станом на 12 березня 20092. Податковий Кодекс Російської Федерації, Частина 2 від 5 серпня 2000 р., правова система "Гарант", станом на 12 березня 2009
3. Трудовий Кодекс Російської Федерації від 30 грудня 2001 № 197-ФЗ, правова система "Гарант", станом на 12 березня 2009
4. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р., правова система "Консультант-Плюс".
5. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон № 119-ФЗ від 07 серпня 2001 р., правова система "Консультант-Плюс".
6. Доходи організації: положення з бухгалтерського обліку (ПБО 9 / 99), затверджене наказом Мінфіну РФ № 32н від 06 травня 1999 р., правова система "Консультант-Плюс".
7. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-економічної діяльності організацій і інструкції по його застосуванню № 94н від 31 жовтня 2000 р. (ред. від 18 вересня 2006 р), правова система "Консультант-Плюс", за станом на 12 березня 2009
8. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, № 14-п від 05 січня 1998 р., затверджене Радою директорів Банку Росії від 19 грудня 1997 р., правова система "Консультант-Плюс".
9. Облікова політика організації: положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1 / 98) № 60н від 09 грудня 1998 р. затверджено наказом Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р № 107н, правова система "Гарант".
10. Алборов Р.А. Аудит в організаціях, промисловості, торгівлі і АПК: Навчальний посібник. / Р.А. Алборов - 3-е изд., Перераб. І доп. - М.: Видавництво "Справа і Сервіс", 2003. - 464с.
11. Андрєєв В.Д. Практикум з аудиту: Учеб. посібник. / В.Д. Андрєєв, Т.І. Киселевич, І.В. Атаманюк - М.: Фінанси і статистика, 2003.
12. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. / Н.П. Баришніков - 4 видавництва., Перераб. і доп. - М.: Філін, 2003. - 528 с.
13. Кисельова Г.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Учеб. посібник. / Г.В. Кисельова. - М.: Видавничо-торгова корпорація "Дашков і Ко", 2007. - 524с.
14. Лабинцев М.Т. Аудит: теорія і практика: Учеб. посібник. / Н.Т. Лабинцев, О.В. Ковальова - М.: "Видавництво ПРІОР", 2005.
15. Шеремет А.Д. Аудит: Підручник. / А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц - 3-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 360 с.