Аудит розрахунків з оплати праці на прикладі ВАТ Ікар

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

1. Оцінка системи бухгалтерського обліку і контролю у ВАТ «Ікар»
1.1 Перевірка обгрунтованості прийнятої облікової політики та її дотримання у звітному періоді
Під обліковою політикою ВАТ «Ікар» розуміється прийнята сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
До способів ведення бухгалтерського обліку ВАТ «Ікар» належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.
Облікова політика ВАТ «Ікар» сформована головним бухгалтером відповідно до вимог Федерального закону від 21.11.1997 р. № 129-ФЗ і затверджена керівником підприємства.
Таблиця 2 - Обгрунтованість прийнятої облікової політики ВАТ «Ікар»
№ п / п
Елементи
облікової політики
Нормативна
база
1
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку
Застосовується план рахунків бухгалтерського обліку, складений на підставі затвердженого Наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н. Аналітичні рахунки визначені самостійно
Закон РФ від 21.11.1996 р.
№ 129-ФЗ
2
Методи організації облікової роботи
Керівником підприємства введена бухгалтерія як структурний підрозділ, на чолі якої знаходиться головний бухгалтер
Закон РФ від 21.11.1996 р.
№ 129-ФЗ
3
Форма ведення бухгалтерського обліку
Введена журнально-ордерна комп'ютерна форма обліку
Наказ Мінфіну РФ від 21.12.1998 р. № 64н
4
Технологія обробки інформації
Обробка інформації здійснюється автоматизованим способом
Закон РФ від 21.11.1996 р.
№ 129-ФЗ
5
Наявність правил документообігу і технологія обробки облікової інформації
Прийнятим графіком документообігу врегульовані основні його правила, де обумовлені відповідальні особи, виконавці, терміни формування та часовий період зберігання документів
Наказ Мінфіну СРСР
від 29.07.1983 р.
№ 105
6
Метод визначення доходу для цілей оподаткування
Визначається за методом відвантаження
Ст. 273 НК РФ
На ВАТ «Ікар» розрахунки з працівниками з оплати праці ведуться на рахунку 70. За кредитом цього рахунку відображаються нарахування, а за дебетом - виплати і утримання.
Введена журнально-ордерна комп'ютерна форма обліку з автоматизованою обробкою інформації.
Для оформлення операцій з оплати праці використовуються тільки уніфіковані бланки бухгалтерського обліку.
Затверджена облікова політика аналізованого підприємства законодавчо обгрунтована і застосовується протягом всього аналізованого періоду.
1.2 Загальна оцінка стану бухгалтерського обліку та звітності
У ВАТ «Ікар» ведення бухгалтерського обліку здійснюється централізованою бухгалтерією, на чолі якої призначено головного бухгалтер.
Бухгалтерія організована за лінійно-штатним типу, тобто створюються групи по розділам бухгалтерського обліку: матеріальна, розрахункова, виробнича, обліку готової продукції та її реалізації та ін Чисельність персоналу бухгалтерії становить 20 осіб.
Хоча відповідно до Закону «Про бухгалтерський облік» відповідальність за організацію бухгалтерського обліку веде керівник підприємства, керуючим органом щодо здійснення технологічного облікового процесу є обліковий апарат в особі головного бухгалтера.
На аналізованому підприємстві спостерігається високий рівень застосування електронно-обчислювальної техніки: бухгалтерський облік ведеться із застосуванням програм «1С: Бухгалтерія», «1С: Підприємство», «1С: Зарплата, кадри» і ін
Група розрахунків з оплати праці у складі трьох чоловік проводить весь цикл робіт з обліку праці та її оплати, складає відповідну звітність.
Група обліку виробничих запасів враховує і контролює наявність і рух усіх видів матеріально-виробничих цінностей, а також основних засобів, нематеріальних активів, бере участь в інвентаризації цих цінностей, і складає звітність.
Виробничий відділ веде облік витрат виробництва, обчислює собівартість продукції (робіт, послуг), контролює та аналізує трудові та матеріальні витрати, бере участь в інвентаризації незавершеного виробництва та складає звітність.
Група обліку готової продукції займається обліком випуску, наявності, відвантаження та реалізації готової продукції, виконаних робіт, наданих послуг, розрахунків з покупцями і замовниками.
При великому обсязі банківських, розрахункових і валютних операцій, їх облік, а також облік грошових коштів випускає група фінансово-розрахункових операцій.
Кадровий склад бухгалтерії характеризується чисельністю працівників, стажем і освітою.
Необхідно відзначити високий кваліфікаційний рівень працівників бухгалтерії: всі співробітники мають вищу спеціальну (бухгалтерське або економічна) освіта і тривалий стаж роботи в якості бухгалтера.

Таблиця 3 - Структура працівників бухгалтерії за стажем роботи

Чисельність працівників
Стаж

До

1 року

Від 1
до 3 років
Від 3 до 10 років
Від 10 до 20 років
Понад
20 років
Людина
-
2
8
5
5
Узагальнення даних бухгалтерського обліку, складання бухгалтерського балансу і звітності, виведення фінансових результатів, координація роботи підрозділів бухгалтерії здійснює безпосередньо головний бухгалтер або його заступник.
Позитивними рисами ведення бухгалтерського обліку на підприємстві є те, що регулярно складається проміжна бухгалтерська звітність, що представляє собою ефективний захід, що полегшує внутрішній і зовнішній контроль.
На підприємстві контролюється виконання наказу про облікову політику, завжди дотримується графік надання звітності, забезпечена адекватна збереження документів, цінних паперів, векселів, чеків і т.д. Заборонено несанкціонований доступ до бухгалтерської документації, комп'ютерних систем, прикладних програм та ін, дотримуються строки зберігання бухгалтерської звітності.
Все вищезазначене підтверджує висновок про досить високий рівень організації бухгалтерського обліку на ВАТ «Ікар».
1.3 Ефективність системи внутрішнього контролю на підприємстві
У ході аудиторської перевірки ВАТ «Ікар» необхідно розібратися в системі бухгалтерського обліку, яка застосовується на проверяемом економічному суб'єкті, і при цьому вивчити і оцінити ті засоби контролю, на основі яких надалі буде визначено суть, масштаб і тимчасові витрати передбачуваних аудиторських процедур.
Аудитор в ході аудиторської перевірки зобов'язаний отримати достатню впевненість у тому, що система бухгалтерського обліку підприємства достовірно відображає господарську діяльність економічного суб'єкта. Від оцінки стану обліку і внутрішнього контролю на економічному суб'єкті залежатимуть усі подальші дії: проводити аудиторські процедури вибірково або проводити суцільну перевірку. Зрозуміло, суцільна перевірка дуже трудомістка, але згідно з нормами професійної етики, аудитор повинен або повністю переконатися у достовірності (або недостовірності) бухгалтерської звітності клієнта, або відмовитися від висловлення думки про неї.
При оцінці ефективності і надійності системи внутрішнього контролю в цілому, контрольної середовища і окремих засобів контролю ВАТ «Ікар», будуть використані градації: висока, середня і низька.
Система внутрішнього контролю економічного суб'єкта включає в себе: належну систему бухгалтерського обліку; контрольну середовище; окремі засоби контролю.
Знайомство з системою бухгалтерського обліку ВАТ «Ікар» включає в себе вивчення, аналіз і оцінку облікової політики та основних принципів ведення бухгалтерського обліку, порядку відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку, ролі і місця обчислювальної техніки у веденні обліку та інших сторін діяльності економічного суб'єкта .
Контрольна середовище, під якою розуміються обізнаність і практичні дії керівництва підприємства, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю, включає в себе: стиль і основні принципи керування даним економічним суб'єктом; організаційну структуру економічного суб'єкта; розподіл відповідальності та повноваження; здійснювану кадрову політику; порядок підготовки бухгалтерської звітності для зовнішніх користувачів; порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку і підготовки звітності для внутрішніх потреб; відповідність господарської діяльності економічного суб'єкта в цілому вимогам чинного законодавства.
Зробимо оцінку ефективності та надійності системи внутрішнього контролю в ВАТ «Ікар», що стосується обліку оплати праці.
Облік оплати праці здійснює група бухгалтерів розрахункової групи при безпосередньому контролі головного бухгалтера. Нарахування заробітної плати проводиться автоматизованим способом у програмі «1С: Зарплата, кадри» на підставі нарядів і табелів. І далі, сформовані бухгалтерські проводки потрапляють в загальну мережеву бухгалтерську прогамм, де формуються різного роду групувальні відомості.
Організована система обліку виключає можливість помилки, зокрема, арифметичної, при нарахуваннях, у зведеннях і угрупованнях. При цьому посадові оклади працівників на погодинній системі оплати праці контролюються за штатним розкладом, складеним ПЕО підприємства і затвердженим керівником. У робітників-відрядників розцінки також економістами контролюються в програмі і в нарядах.
Як видно з даного опису, можливість помилки при нарахуванні зарахування заробітної плати ВАТ «Ікар» мінімальна.
Результати ж опитування показали хорошу підготовленість і компетентність працівників бухгалтерії та економічної служби в питаннях нарахування заробітної плати, крім того, тут присутній чіткий розподіл обов'язків між задіяним персоналом.
Таблиця 4 - Тести внутрішнього контролю операцій з оплати праці
№ п / п
Зміст
Відповіді
Умови
1
Чи всі працівники підприємства отримують зарплату через касу?
Ні
2
Чи перевіряється звід по нарахуванню та утриманню оплати праці головним бухгалтером?
Ні
3
Під час відпустки бухгалтерів з нарахування оплати праці провадиться чи їх підміна?
Так
4
Звіряє бухгалтер обсяг виконаних робіт з нарахуванням оплати праці?
Ні
5
Чи розроблені посадові обов'язки працівників, що здійснюють нарахування оплати праці?
Так
Реальність
6
Подаються чи списки звільнених працівників в бухгалтерію?
Так
7
Зіставляються чи періодично відомості на виплату заробітної плати з відомостями його особистих справ працівників?
Ні
8
Складаю чи відомості на виплату заробітної плати особи, що не займаються її нарахуванням?
Так
9
Перераховується чи на одержувача в термін заробітна плата на рахунок «Депонована оплата праці»?
Так
10
Звіряє бухгалтер список депонентів з графою «Депонована оплата праці» в зведенні по нарахуванню та утриманню оплати праці?
Так
Повнота
11
Подаються чи кадрами в бухгалтерію списки щойно найнятих працівників?
Так
12
Нумеруються чи розрахунково-платіжні відомості?
Так
Повноваження
13
Чи всі ставки та оклади за оплаті праці відповідають штатним розкладом?
Так
14
Чи зберігаються розпорядження про утримання з оплати праці?
Так
15
Підписують чи відомості особи, які склали їх?
Так
Точність
16
Перевіряють чи періодично нарахування з оплати праці внутрішні контролери?
Ні
17
Зіставляються чи дані хронометражу, обсягу виконаних робіт з даними обліку витрат часу і нарахованої оплатою праці?
Ні
Класифікація
18
Чи розроблені інструкції з обліку витрат і утримань з оплати праці?
Ні
Облік
19
Зіставляються чи нарахування оплати праці з даними звітів по соціальному страхуванню і забезпеченню?
Так
Періодизація
20
Чи перевіряє відповідальний бухгалтер дані про місячних, квартальних і річних заощадження оплати праці?
Так
Таким чином, система СВК працює ефективно і ризик контролю можна залишити на колишньому рівні.
Так як бухгалтерський облік у ВАТ «Ікар» ведеться повністю за допомогою ПК, необхідно розглянути наступні питання:
1. Концентрація функцій і знань: чи має персонал, зайнятий обробкою даних, детальні знання про взаємозв'язок джерел даних, процесу їх отримання, розподілу і використання, недоліках СВК? (Чітка).
2. Концентрація програм і даних: чи існує можливість доступу сторонніх осіб до комп'ютерних програм і погроза зміни самих програм або даних? (Немає).
3. Відсутність введення документів: чи видається письмове підтвердження на введення даних? (Так).
Таким чином, ефективність і надійність системи внутрішнього контролю з обліку розрахунків з обліку заробітної плати можна оцінити як досить високу. Надалі, при проведенні аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці виникає об'єктивна необхідність використовувати вибіркові методи контролю.
1.4 Визначення суттєвості та аудиторського ризику
Суттєвість - ймовірність того, що застосовувані аудиторські процедури дозволяють визначити наявність помилки у звітності економічного суб'єкта та оцінити їх вплив на прийняття відповідних рішень її користувачами.
Таблиця 5 - Визначення рівня суттєвості
№ п / п
Найменування базового показника
Значення базового показника бухгалтерської звітності
Частка,%
Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості
1
Балансовий прибуток підприємства, млн. р..
64
5
3
2
Валовий обсяг реалізації без ПДВ, млн. р..
595
2
12
3
Валюта балансу, млн. р..
464
9
4
Власний капітал, млн. р..
249
10
25
5
Загальні витрати підприємства, млн. р..
557
2
11
Середній показник складе 12 млн. р.. Найменше значення в 3 млн. р.. і найбільшу 25 млн. р. мають значні відхилення від середнього. За цим прийнято рішення їх виключити з розрахунку. Нове середнє значення прийме 10,7 млн. р. Даний кількісний показник буде використаний в якості значення рівня суттєвості. Єдиний показник рівня суттєвості прийме значення в 2,8%.
Користувач звітності не зможе робити правильні висновки і робити рішення, якщо помилка бухгалтерської ВАТ «Ікар», складе більше 2,8%.
З аудитом фінансової звітності тісно пов'язаний аудиторський і підприємницький ризик.
Підприємницький ризик - вплив не залежать від аудитора обставин ділової активності клієнта на погіршення його фінансових позицій у той час як аудитор підтвердив їх стійкість.
Таблиця 6 - Критерії оцінки підприємницького ризику
№ п / п
Фактор ризику
Оцінка фактора ризику
Рівень підприємницького ризику
1
Визначення економічної ситуації, в якій функціонує підприємство
Депресія
Високий
2
Визначення галузі функціонування підприємства
Стабільна
Низький
3
Політика управління на підприємстві
Пасивна
Низький
4
Система контролю на підприємстві
Сильний контроль
Низький
5
Результати аудиту минулих років
Регулярні перевірки
Низький
6
Частота зміни керівництва
Низька
Низький
7
Фінансово становище підприємства
Стабільне
Низький
8
Імовірність виникнення судових спорів
Неістотна
Низький
9
Репутація керуючих і власників
Середня
Високий
10
Досвід роботи керуючих і власників
Високий рівень
Низький
11
Власність
Приватна
Високий
12
Розуміння клієнтом ролі і відповідальності аудиту
Ясна
Низький
13
Місце розташування підприємства
Великий населений пункт
Низький

З наведеної вище таблиці можна зробити висновок про те, що рівень підприємницького ризику на даному підприємстві знаходиться на низькому рівні.
Аудиторський ризик - ризик, який бере на себе аудитор, даючи висновок про повну достовірності даних зовнішньої звітності, в той час як там можливі помилки і пропуски, що не потрапили в поле зору аудитора.
Існують два основні методи оцінки аудиторського ризику:
1) оцінний (інтуїтивний), найбільш широко застосовується в даний час російськими аудиторськими фірмами, полягає в тому, що аудитори виходячи з власного досвіду і клієнта визначають аудиторський ризик на підставі звітності в цілому або окремих груп операцій як високий, ймовірний і малоймовірний і використовують цю оцінку в плануванні аудиту;
2) кількісний метод передбачає кількісний розрахунок численних моделей аудиторського ризику (буде проведений нижче).
Аудиторський ризик є підприємницьким ризиком аудиторської фірми, тому його величина відображає положення фірми на ринку аудиторських послуг та ступінь конкурентності ринку.
Попередньо встановлена ​​величина аудиторського ризику відображає схильність аудитора до ризику, його уявлення про ту економічному середовищі, в якій він діє.
Тепер, використовуючи формулу факторної моделі аудиторського ризику, можна приблизно визначити, чому він дорівнює.
Факторна модель аудиторського ризику:
АР = НР х КР х ДР, де
АР - Аудиторський ризик.
НР - Спадковий (властивий) ризик. Це ступінь сприйнятливості звітності до матеріальних помилок у результаті впливу ряду суб'єктивних та об'єктивних чинників.
КР - Ризик контролю. Це оцінка аудитором структури внутрішнього контролю клієнта з метою визначення її ефективності при запобіганні або виправленні помилок в обліку та звітності.
ДР - Детекціонний ризик. Це ризик, який аудитор бажає визначити на випадок, якщо він не зуміє знайти матеріальної помилки у звітності.
Скориставшись досвідом зарубіжних фахівців, будемо вважати, що: НР дорівнює 50%; КР дорівнює 40%; АР дорівнює 2%.
Звідси:
0,02 = 0,5 х 0,4 х ДР,
отже, ДР дорівнює 0,1
Так як аудиторський ризик у ВАТ «Ікар» невисокий, тобто немає необхідності перевіряти велику кількість інформації.
Також з отриманого аудиторського ризику робимо висновок про те, що рівень матеріальності буде високий.
Матеріальність - гранично допустимий рівень можливого перекручування окремої статті чи фінансового показника в звітності, а також фінансових результатів у цілому, або максимально допустимий розмір помилкової сумі, яка може бути показана у публікованих фінансових звітах і розглядатися як несуттєва, тобто не вводить в оману.
Для визначення матеріальності, як і для визначення аудиторського ризику, скористаємося досвідом зарубіжних фахівців і приймемо її на рівні 3%.
Необхідно відзначити, що матеріальність в даному випадку буде кількісної, так як її можна підрахувати.

2. Аудит розрахунків з оплати праці
2.1 Завдання, джерела аудиту, нормативна база
Завдання аудиту оплати праці - перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утриманнях з неї і правильності ведення бухгалтерського обліку по оплаті праці.
Джерелами аудиту є первинні документи, регістри синтетичного і аналітичного обліку та звітність.
Із первинних документів у вибірку повинні потрапити: наряди індивідуальні та бригадні; табелі та внутрібрігадние розрахунки зарплати; розрахунки по заробітній платі при виході у відпустку або звільнення; листки непрацездатності.
Узагальнення та групування даних з обліку праці у ВАТ «Ікар» в умовах повної автоматизації проводиться на ПК. Тому тут використовують: табелі обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати, розрахункові відомості, платіжні відомості на аванс, платіжні відомості на зарплату, розрахункові листки, групувальні відомості розподілу заробітної плати.
Також в ході аудиторської перевірки повинні бути вивчені: графік роботи з ВАТ «Ікар» на 2004 р. і штатний розклад.
Оскільки форма обліку на ВАТ «Ікар» комп'ютеризована, регістрами синтетичного та аналітичного обліку є: картка, аналіз, журнал-ордер і відомість по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 68-1 «Розрахунки з бюджетом з податку на доходи фізичних осіб », 76« Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами », 73« Розрахунки з персоналом за іншими операціями », а також Головна книга.
У ході перевірки також повинен бути розглянутий регістр внутрішнього управлінського обліку - Звід нарахувань і утримань з оплати праці.
Звітність, що містить дані про оплату праці - це Баланс (відображає заборгованість на початок і кінець звітного періоду), Форма № 4 Додатка до балансу (відображає витрату коштів на виплату заробітної плати) і Форма № 5 Додатку до балансу (показує розмір оплати праці, включеної до витрат підприємства), а також форма звітності, що надається в органи статистики.
У ході перевірки розрахунків з оплати праці особливу увагу слід приділяти правильності нарахувань, утримань, а також коректності складання бухгалтерських проводок по рахунку 70.
Права людини на працю та зайнятість регулюються Цивільним кодексом Російської Федерації, чч. 1 і 2. Будь-який громадянин має право на працю. Його діяльність повинна бути оплачувана.
Правила врегулювання трудових відносин працівника і роботодавця обумовлені в Трудовому кодексі Російської Федерації. Він передбачає порядок прийому і звільнення працівників, допущення і необхідні умови їх праці та розпорядку дня, відпочинку, а також всі види належних виплат за відпрацьований час або обсяг виконаних робіт, а також виплати за не відпрацьований час і порядок сплати вихідної допомоги.
Нарахована заробітна плата є об'єктом оподаткування. Підприємство є податковим агентом зі сплати податку на доходи працівником, і, в той же час платником єдиного соціального податку та внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків. Ці питання врегульовані Податковим кодексом РФ, чч. 1, 2. Даний документ являє собою законодавчу базу, в якій містяться всі правила нарахувань, утримань та сплати податків на території Російської Федерації. Також тут обумовлені бази, ставки податків та терміни подання звітності (податкових декларацій) до органів ИФНС.
Інструкція про склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру (затв. Постановою Держкомстату Росії № 116 від 24 листопада 2000 р. по узгодженню з Мінекономрозвитку Росії, Мінпраці Росії та Банком Росії) обумовлює види виплат, що включаються до фонду оплати праці, у тому числі виплати соціального характеру та їх різновиди.
Розраховується заробітна плата підлягає включенню у витрати підприємства. Порядок цього обговорений Положенням по бухгалтерському обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 (щодо бухгалтерського обліку) і гол. 25 НК РФ (у частині податкового обліку).
Записи на рахунках бухгалтерського обліку по оплаті праці провадяться відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією про його застосування (Наказ МФ РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н).
Заробітна плата працівникам нараховується на підставі первинних документів (табелі, наряди тощо). Зразки документів, що поширюються на юридичних осіб усіх форм власності та підприємців, містяться в Альбомі уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати (затверджені Постановою Держкомстату Росії від 6 квітня 2001 р. № 26). Якщо підприємством розроблені специфічні бланки, що враховують особливості виробництва, вони повинні містити реквізити, обумовлені в Федеральному законі «Про бухгалтерський облік».
Специфіка системи оплати праці в бюджетній організації передбачає застосування єдиної тарифної сітки. Це обумовлено Федеральним Законом «Про оплату праці працівників федеральних державних установ» № 22-ФЗ від 04.02.1999 р.
Розмір окладу першого розряду тарифної сітки регламентується Федеральним Законом «Про тарифну ставку (оклад) першого розряду ЄТС з оплати праці працівників організацій бюджетної сфери» № 139-ФЗ від 25.10.2001 р., а рівень МРОТ встановлений Федеральним Законом «Про мінімальний розмір оплати праці »№ 82-ФЗ від 19.03.2000 р.

2.2 Класифікатор можливих порушень при здійсненні розрахунків з оплати праці
Для аудитора дуже важливо значення найбільш поширених помилок і порушень, що зустрічаються при розрахунках з оплати праці.
Таблиця 7 - Типові помилки при розрахунках з оплати праці
№ п / п
Види і найменування помилок
Вплив на достовірність бухгалтерської звітності оподаткування та дотри-дення законодавчої та нормативної бази
Нормативні документи
1
Не застосовуються типові форми первинних документів з оплати праці
Утруднена перевірка даних
Альбом уніфікованих типових форм документів
2
Не ведуться табелі обліку робочого часу (Т-12)
Не можна перевірити правильність нарахування почасових та інших видів оплат
Трудовий кодекс РФ
3
Включення до собівартості продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування оплати праці за проведення будівельних робіт
Завищення собівартості продукції, заниження оподатковуваного прибутку
ПБО № 10
4
Не включалися до сукупного доходу працюючих суми премій та виданих подарунків
Заниження бази оподаткування з податку на доходи фізичних осіб та інших видів утримань
Податковий кодекс РФ ч. 2
5
Невірно вироблялося нарахування податку на доходи фізичних осіб
Заниження податку на доходи фізичних осіб
Податковий кодекс РФ ч. 2
6
Невірно розраховувалися суми по іншим видам нарахувань і утримань
Заниження бази оподаткування
Трудовий кодекс РФ
7
Невідповідність даних синтетичного, аналітичного обліку, головної книги та форм звітності
Спотворення балансової і оподатковуваного прибутку
ПБО № 10, НК РФ

2.3 Розробка опитувальника аудитора для перевірки витрат на оплату праці
Для складання програми перевірки ТОВ «Ікар» і вибору процедур збору аудиторських доказів доцільно скласти запитальник аудитора по всіх комплексам завдань аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці.
Таблиця 8 - Запитальник аудитора
№ п / п
Зміст питання
Варіант відповіді
Примітка
Так
Ні
Немає відповіді
I. Дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам
1
1.1
1.2
Чи застосовуються типові форми документів з обліку особового складу:
Особисті картки на працюючих (ф. № Т-2)
Наказ про надання відпустки (ф. № Т-6)
+
+
1.3
1.4
Наказ про переведення на іншу роботу (ф. № Т-5)
Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту) (ф. № Т-8)
+
+
2
Чи ведуться на працівників трудові книжки
+
3
Чи перевіряється відділом кадрів відповідність застосовуваних окладів і розрядів робітників, встановлених у штатному розкладі
+
4
Чи ведуться в цехах (відділах) табелі обліку робочого часу
+

II. Облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам

5
Чи застосовуються на підприємстві затверджені відділом праці норми і розцінки по видах робіт
+
6
Чи використовуються типові форми первинних документів
+
7
Організовано чи гасіння (проставлення відмітки про оплату) первинних документів
+
8
Чи застосовуються ПК для виконання розрахунків по відрядній оплаті праці
+
9
Чи застосовуються наряди на бригаду
+
III. Облік і нарахування почасових та інших видів оплат
10
Чи ведуться розрахунки по нарахуванню почасових видів оплат відповідно до табеля обліку робочого часу
+
11
Перевіряє чи відділ праці або внутрішній аудитор правильність розрахунків по нарахуваннях різних видів оплат
+
12
Чи застосовуються ПК для виконання розрахунків по нарахуванню заробітної плати
+
IV. Розрахунки утримань із заробітної плати фізичних осіб
Проставлені в розрахункових відомостях (особових рахунках) дані для правильного обчислення утримань:
13
Податку на доходи фізичних осіб
+
14
Утримань за виконавчими листами
+
15
Інших утримань
+
16
Чи застосовуються ПК для розрахунку утримань
+
17
Перевіряли чи органи фондів соціального страхування і податкових служб розрахунки з податку на доходи з фізичних осіб
+
V. Аналітичний облік по працюючим (по видах нарахувань і утримань)
18

Які ведуться документи по аналітичному обліку

Розрахунково-платіжні відомості
+
19
Розрахунково-платіжні відомості та особові рахунки на працюючих
+
20
Чи застосовуються ПК для ведення аналітичного обліку
+
21
Організовано чи архівне зберігання документів по аналітичному обліку розрахунків з працюючими
+
VI, VII. Зведені розрахунки по заробітній платі, розрахунок оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з ФОП
22
Чи мають наскрізну нумерацію розрахунково-платіжні відомості
+
23
Зіставляються чи нарахування на оплату праці з даними по єдиному соціальному податку
+
24
Чи перевіряє бухгалтер дані про місячних, квартальних і річних накопичення сум нарахувань по оплаті праці
+
25
Чи застосовуються ПК для зведених розрахунків з оплати праці
+
26
Чи є на підприємстві затримки з розрахунками і виплатами по оплаті праці
+
VIII. Розрахунки по депонованої заробітної плати
27
Чи ведуться на підприємстві картки по депонованої заробітної плати
+
28
Чи проводиться віднесення депонованих сум на «Інші доходи і витрати» після закінчення терміну позовної давності
+
29
Чи застосовуються ПК для розрахунків по депонованої заробітної плати
+
2.4 Методи збору аудиторських доказів, застосовуваних під час перевірки розрахунків з оплати праці
Під час перевірки розрахунків з оплати праці в ТОВ «Ікар» застосовані наступні методи збору аудиторських доказів:
1) перерахування даних;
2) отримання письмових підтверджень;
3) спостереження за обліковими працівниками та складанням господарських операцій;
4) усне опитування;
5) перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта;
6) простежування;
7) аналітичні процедури.
Таблиця 9 - Методи контролю для виявлення типових порушень розрахунків з оплати праці
№ п / п
Основні види порушень
Метод збору аудиторських доказів
1
2
3
4
5
6
7
1
Не застосовуються типові форми первинних документів з оплати праці
+
+
2
Не ведуться табелі обліку робочого часу (Т-12)
+
+
3
Включення до собівартості продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування оплати праці за проведення будівельних робіт
+
+
4
Не включалися до сукупного доходу працюючих суми премій та виданих подарунків
+
+
5
Невірно вироблялося нарахування податку на доходи фізичних осіб
+
+
6
Невірно розраховувалися суми по іншим видам нарахувань і утримань
+
+
7
Невідповідність даних синтетичного обліку та головної книги аналітичного обліку
+
2.5 Опис основних контрольних процедур
В результаті збору аудиторських доказів у ВАТ «Ікар» склалося досить певне думку про стан порядку розрахунків з оплати праці. Крім того, зроблений цілий ряд проміжних висновків, на підставі яких буде визначено достовірність звітних даних.
Для виявлення кожного порушення в розрахунків з оплати праці розроблено ряд контрольних процедур. Основними з них є наступні.
Процедура 1.1 - Перевірка дотримання положень законодавства про працю, стану внутрішнього контролю по трудовим відносинам. У даному випадку доцільно проконтролювати, як на ТОВ «Ікар» дотримується трудове законодавство. Основним документом, який використовується для цієї мети, є Трудовий кодекс РФ.
Процедура 1.2 - Перевірка організації обліку та контролю виробітку і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам. У даному випадку перевіряється, як правильно оформлені первинні документи, застосовані норми і розцінки, присутні підписи посадових осіб та заповнені реквізити форм. Особлива увага звертається на виправлення.
При проведенні даної процедури перевірки застосовуються такі методи збору аудиторських доказів, як перевірка документів, підготовлених для підприємства і контроль арифметичних розрахунків (визначення сум відрядної заробітної плати).
Процедура 1.3 - Перевірка розрахунків з нарахування почасових та інших видів оплат. На даному етапі перевіряється, як проводилося нарахування погодинної оплати, розрахунок за середнім заробітком, розрахунки за дні перебування у відпустці, розрахунок премій та інших видів оплат.
Процедура 1.4 - Перевірка розрахунків утримань із заробітної плати з фізичних осіб. До основних видів утримань відносять: податок на доходи фізичних осіб, утримання за виконавчими листами та інші утримання. У ході перевірки повинні бути оглянуті початкові дані, потім встановлено відповідність алгоритму законодавчим документам, і, нарешті, перевірені самі виконані розрахунки.
При перевірці правильності утримання податку на доходи фізичних осіб, основоположним документом є гол. 23 «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу РФ. У ході перевірки мають бути уточнені по кожному працівнику кількість пільг і величина оподатковуваної бази, перевірена правильність розрахунку податку.
При перевірці податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах. При цьому її не зменшують утримання за виконавчими листами.
Процедура 1.5 - Перевірка ведення аналітичного обліку по працюючих.
Процедура 1.6 - Перевірка зведених розрахунків по оплаті праці. Зведені розрахунки по заробітній платі на ВАТ «Ікар» виконують за даними рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та кореспондуючих з ним рахунками. Обороти за цим рахунком перевіряють за картками, оборотно-сальдові відомості, аналізів, відомостями і журналам-ордерам даного і кореспондуючих рахунків.
Крім того, в ході перевірки контролюють відповідність записів у облікових регістрах і Головній книзі.
Процедура 1.7 - Перевірка оподатковуваної бази для розрахунків по єдиному соціальному податку. У ході перевірки ВАТ «Ікар» повинна бути розглянута правильність розрахунків з нарахування єдиного соціального податку.
Для цієї перевірки правильності формування бази оподаткування використана Інструкція Держкомстату РФ № 116 від 24 листопада 2000 р. «Про склад фонду заробітної плати та виплат соціального характеру» інструкції відповідних фондів.
Процедура 1.8 - Перевірка депонованих сум по заробітній платі. У ході перевірки ВАТ «Ікар» повинна бути перевірена система організації аналітичного обліку за депонентам.
2.6 Розробка програми перевірки ВАТ «Ікар» з урахуванням заданого рівня і аудиторського ризику
Проверяемая організація ВАТ «Ікар»
Період аудиту з 01.01.2004 по 31.12.2004
Кількість людино-годин 320
Керівник аудиторської групи Іванова Н.П.
Склад аудиторської групи Іванова Н.П., Сурікова Н.І.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 1) Якісно - відповідність
нормативним актам;
2) Кількісно - 2,8%
Таблиця 10 - Програма перевірки розрахунків з оплати праці
№ п / п
Найменування аудиторських процедур
Період проведення
Виконавці
Робочі документи аудитора
1 Аудит обгрунтованості використання окладів і розцінок
1.1
Перевірка обгрунтованості використання окладів і розцінок
Протягом року
Іванова Н.П., Сурікова Н.І.
Штатний розклад, розрахункові відомості
2 Аудит оформлення первинної документації
2.1
Вивчення застосовуваних первинних документів на предмет їх обгрунтованості та повноти заповнення
I Квартал
Сурікова Н.І.
Табелі, наряди
3 Аудит нарахування оплати праці і вироблених утримань
3.1
Перевірка даних розрахунково-платіжних відомостей на предмет відповідності первинним документам
Друге півріччя
Іванова Н.П., Сурікова Н.І.
Розрахунково-платіжні відомості, табелі, наряди
3.2
Перевірка застосовності системи преміювання
Друге півріччя
Іванова Н.П., Сурікова Н.І.
Положення про преміювання, накази про преміювання, розрахункова відомість
3.3
Перевірка обгрунтованості та правильності вироблених утримань
Друге півріччя
Іванова Н.П., Сурікова Н.І.
Особові рахунки, розрахункова відомість, виконавчі листи, накази
3.4
Арифметичні прорахунки
Протягом року
Іванова Н.П., Сурікова Н.І.
Розрахункові відомості
4 Перевірка виплати заробітної плати
4.1
Ознайомлення з видами і формами виплат заробітної плати, документальної їх обгрунтованості
Четвертий квартал
Сурікова Н.І.
Платіжні відомості
5 Перевірка відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку
5.1
Звірка даних синтетичного, аналітичного обліку, головної книги та форм звітності
Четвертий квартал
Іванова Н.П.
Журнали-ордери і відомості по рахунку 70, Головна книга, баланс, додатки до нього
У ході перевірки розглянуто, як оформляється прийом і звільнення співробітників ВАТ «Ікар» і як взагалі будується система оплати праці. Для цього вивчені накази і ув'язнені колективні договори. Згідно з останніми, тут забезпечується зайнятість, встановлюється робочий час, режим праці та відпочинку, відпустки, застосовується і відрядна, і погодинна оплата праці працівників, передбачені соціально-трудові гарантії, проводиться охорона праці і гарантується захист профспілки. Крім того, в додатках до колективного договору розглядаються правила внутрішнього трудового розпорядку, права та обов'язки адміністрації та працівників підприємства, питання трудової дисципліни, а також порядок доплат за важкі та шкідливі умови праці, умови преміювання та заохочення за успіхи в роботі.
У ході перевірки зроблено висновок про правильність застосування штатного розкладу при погодинній оплаті праці та норм і розцінок - при відрядній оплаті праці.
У відповідність потрібному, ведеться облік робочого часу з дотриманням встановленого режиму роботи та нарахування заробітної плати працюючих, які перебувають на погодинній оплаті праці. Цей облік ведеться в табелі обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. № Т-12). За цим документом перевірені всі необхідні дані по кожному працюючому ВАТ «Ікар» (дні відпустки, час перебування у відрядженні, дні хвороби та ін.)
Для цієї перевірки застосовано метод збору аудиторських доказів по зіставленню особистих карток і табелів обліку робочого часу з наказами та розпорядженнями.
У первинній документації з нарахування заробітної плати ВАТ «Ікар» зазначено присутність всіх підтверджуючих підписів, використання вірних норм і розцінок, заповнені необхідні реквізити.
Найбільш ретельно перевірені розрахунки відрядного заробітку при бригадній формі оплати праці. Вони зроблені вірно, не виявлено випадків повторного нарахування сум за раніше оплаченими документами. Дані розрахунки проводяться із застосуванням ПК, що виключає можливість арифметичних помилок.
Середній заробіток у всіх випадках визначений правильно (для розрахунку відпускних та оплати лікарняних листів) та виплати проведені правомірно (присутні всі виправдувальні документи і необхідні графіки, накази).
У ході перевірки проконтрольовано відповідність записів у облікових регістрах і Головній книзі. Сальдо за рахунками розрахунків з персоналом з оплати праці і відрахуванням до фондів тотожне і відповідними показниками звітності.
У ході перевірки розрахунків з оплати праці на ВАТ «Ікар» використані всі первинні документи з обліку виробітку і заробітної плати, розрахункові відомості, особові рахунки працюючих і платіжні відомості. При цьому зазначено відповідність усіх підсумків в окремих відомостях загальними підсумками по підприємству. Визначено правильність проведених операцій щодо віднесення нарахованої заробітної плати на відповідні рахунки.
Уточнена база оподаткування для визначення єдиного соціального податку, отримана розрахунковим шляхом при перевірці, збіглася з представленою підприємством.
На підприємстві ведуться картки в розрізі фізичних осіб і депонованих сум автоматизованим способом. У них зазначено, як здійснювалася видача сум депонованої заробітної плати, на які рахунки вона списувалася після закінчення строків позовної давності. Порушень на даному етапі перевірки не виявлено.
Результати аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці на ВАТ «Ікар» наведені в таблиці 11.
Таблиця 11 - Результати аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці
№ п / п
Вид операції
Дані
підприємства
Дані
аудитора
Дт
Кт
Сума, тис. р..
Дт
Кт
Сума
1
Нараховано заробітної плати та інших виплат
20
70
100 183
20
70
100 183
2
Нараховано заробітної плати та інших виплат
25
70
16 246
25
70
16 246
3
Нараховано заробітної плати та інших виплат
26
70
18 954
26
70
18 954
4
Нараховано допомог з фонду соціального страхування
69
70
2 540
69
70
2 540
5
Нараховано ЕСН
20
69
35 228
20
69
35 228
6
Нараховано ЕСН
25
69
5 784
25
69
5 784
7
Нараховано ЕСН
26
69
6 748
26
69
6 748
8
Утримано податок на доходи
70
68
16 950
70
68
16 950
9
Депоновано заробітної плати
70
76
653
70
76
653
10
Утримано за виконавчими документами
70
76
412
70
76
412
Як видно з таблиці 11, розрахункові значення, отримані в ході аудиторської перевірки, повністю збігаються з даними підприємства.

2.7 Звіт аудитора й аудиторський висновок
Аудит проведений аудиторами, що мають стаж роботи аудитором 1 рік і 5 місяців та 2 роки 4 місяці.
Ліцензія на проведення загального аудиту № 15 362 видана Мінфіном РФ. Ліцензія дійсна по 1 жовтня 2005
Реєстраційне свідоцтво на заняття підприємницькою діяльністю № 364758 і № 467380.
Звіт аудитора

Акціонерам ВАТ «Ікар»

1 Нами проведено аудит оплати праці ВАТ «Ікар» за 2004 р.
2 При плануванні та проведенні аудиту оплати праці нами розглянуто стан внутрішнього контролю ВАТ «Ікар». Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе керівництво ВАТ «Ікар».
3 Ми розглянули стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про достовірність відображення в бухгалтерській звітності оплати праці. Виконана у процесі аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю ВАТ «Ікар» з метою виявлення всіх можливих недоліків.
4 В процесі аудиту нами не були виявлені ніякі факти, з яких можна було б зробити висновок про невідповідність системи внутрішнього контролю ВАТ «Ікар» масштабами і характером його діяльності.
5 Наше думку про достовірність відображення в бухгалтерській звітності оплати праці наведено у наступній частині Аудиторського висновку. Нами не було виявлено жодних серйозних порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, які могли б вплинути на достовірність даних з оплати праці, відображених в бухгалтерській звітності.
6 При проведенні аудиту оплати праці, зазначеної у пункті 1 цієї частини, нами розглянуто дотримання на ВАТ «Ікар» застосовного законодавства РФ під час проведення фінансово-господарських операцій. Відповідальність за дотримання відповідного законодавства РФ при здійсненні фінансово-господарських операцій несе керівництво ВАТ «Ікар».
7 Ми перевірила відповідність ряду скоєних ВАТ «Ікар» фінансово-господарських операцій чинному законодавству виключно для того, щоб отримати достатню впевненість в тому, що відображена в бухгалтерській звітності інформація про оплату праці не містить істотних викривлень. Проте мета проведеного мною аудита оплати праці не полягала в тому, щоб висловити думку про повну відповідність діяльності ВАТ «Ікар» законодавству. Тому таку думку ми не висловлюємо.
8 Результати проведеної мною перевірки показують, що проведені фінансово-господарські операції здійснювалися ВАТ «Ікар», у всіх істотних відносинах, відповідно до зазначеного в попередньому параграфі цієї частини законодавством.

Висновок аудитора

Акціонерам ВАТ «Ікар»
про відображеної в бухгалтерській звітності
інформації про оплату праці за 2004 р.
1 Нами проведено аудит оплати праці ВАТ «Ікар» за 2004 р. Дані в бухгалтерській звітності підготовлені ВАТ «Ікар» виходячи з Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н.
2 Відповідальність за підготовку даних бухгалтерської звітності по оплаті праці несе керівник ВАТ «Ікар». Наш обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про достовірність у всіх суттєвих аспектах даної звітності в частині оплати праці на основі проведеного аудиту.
3 Ми проводили аудит у відповідності з Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність у частині оплати праці не містить істотних викривлень. Аудит включав в себе перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться в бухгалтерській звітності з оплати праці. Ми вважаємо, що проведений аудит дає досить підстав для того, щоб висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності в частині оплати праці.
У результаті перевірки не було виявлено випадків розбіжності даних у розрахункових відомостях і первинних документах, не зазначено порушень у відображенні нарахованої оплати праці та утримань. Первинні документи заповнені з дотриманням всіх необхідних вимог.
4 На нашу думку, перевірена бухгалтерська звітність в частині розрахунків з оплати праці достовірна, тобто підготовлена ​​таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення оплати праці на ВАТ «Ікар» станом на 1 січня 2005

Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс РФ
2. Трудовий кодекс РФ
3. Податковий кодекс РФ
4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ у редакції від 23.11.2004 р.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації». ПБО 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н в редакції від 19.09.2004 р.
6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н в редакції від 19.10.2004 р.
7. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - М.: Аудит, 2002. - 432 с.
8. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. - 4 видавництва., Перераб. і доп. - М.: Філін, 2003. - 528 с.
9. Бухгалтеру і аудитору: Довідковий посібник, Т. 1,2 - СПб, 2001
10. Воронов В.В. та ін Загальний аудит. Законодавча та нормативна база, практика, рекомендації та методика осуществлени - М.: Міжнародна школа управління «Інтенсив» РАГС, Видавництво «ДІС», 2000 р. - 544 с.
11. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту - 2-е вид. М.: ИНФРА, 2001 р. - 240 с.
12. Сотникова Л. Аудит господарських операцій: методи та процедури / / Аудит і оподаткування - 2002 р. - № 8
13. Журнал «Аудиторські відомості» 2004 р. - № 3, 5
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
281.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит розрахунків з покупцями і замовниками на прикладі ВАТ Ікар
Облік аналіз і аудит розрахунків з оплати праці на підприємствах на прикладі ВАТ Аксайкардандеталь
Аудит розрахунків з оплати праці на прикладі ТОВ Стандарт
Облік аудит і аналіз розрахунків з оплати праці в організації ВАТ Коньковское
Облік розрахунків з оплати праці на прикладі ВАТ Ленінець
Бухгалтерський облік і аудит розрахунків організації з персоналом з оплати праці на прикладі ТОВ
Бухгалтерський облік аналіз і аудит розрахунків з персоналом з оплати праці на прикладі ПО Лана
Облік розрахунків з персоналом з оплати праці на промисловому підприємстві на прикладі ВАТ СКДМ
Аудит розрахунків з оплати праці
© Усі права захищені
написати до нас