Аудит основних засобів у ВАТ Радгосп-Весна

Саратовський державний аграрний університет ім. М. І. Вавілова

факультет заочного навчання

Кафедра економічного аналізу і аудиту.

Курсова робота

Аудит основних засобів у ВАТ «Радгосп-Весна» Саратовського району Саратовської області

студентки 6 курсу СГАУ

ім. М. І. Вавілова

по спец-ти «Бухоблік,

аналіз і аудит »

Коршунова О.А.

Шифр № 06268

Група Б-65

Саратов 2009

Зміст

Введення

1. Методологія проведення аудиторської перевірки основних засобів.

1.1 Огляд літературних джерел за темою дослідження

1.2 Аналіз нормативних актів, що регулюють проведення аудиторської перевірки

1.3. Джерела інформації та основні напрями перевірки

2. Методика проведення аудиту основних засобів.

2.1 Фінансово-економічна характеристика господарства

2.2 Аудиторська оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю

2.3 Методика аудиторської перевірки операцій з основними засобами

2.3.1 Джерела аудиторських доказів

2.3.2 Аудит наявності і збереження основних засобів

2.3.3 Аудит руху основних засобів

2.3.4. Перевірка правильності нарахування ізноса1

2.3.5 Розробка плану і програми аудиторської перевірки основних засобів

2.4 Аналіз помилок, виявлених в ході аудиту основних засобів

3. Удосконалення методики проведення аудиторських перевірок

3.1 Економічна сутність внутрішніх стандартів

3.2 Розробка внутрішнього стандарту основних засобів

Висновки і пропозиції

Список використаної літератури

Програми

Введення

Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, регулюючих взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності, серед яких гідне місце повинен зайняти інститут аудиторства. Його головна мета - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській звітності. За останні роки в бухгалтерському обліку відбулися істотні зміни, зумовлені зближенням російських форм і методів обліку з міжнародним і розробкою власних облікових стандартів, що відповідають міжнародним вимогам. Для багатьох бухгалтерів ці зміни незрозумілі і тому небажання. Адаптація до нових умов могла б протікати набагато легше за участі й підтримки аудиторів.

Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, особливу актуальність набувають оцінка основних засобів і їх відображення в бухгалтерському балансі, а також методи алгоритмізації.

Точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, а певною мірою і точність їх якісної характеристики багато в чому залежить від того, на скільки правильно і достовірно проведена їхня оцінка, маючи на увазі те, що неправильна оцінка основних засобів може не тільки спотворити загальну картину , але і викликати:

• неточне числення амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), отже, прибутковості, рентабельності і прибутку;

• спотворення сум належного податку, як з майна, так і з прибутку;

• неправильне відображення в бухгалтерському балансі співвідношення основних і оборотних коштів;

• невірне числення ряду техніко-економічних показників, що характеризують використання основних засобів: знос, коефіцієнти вибуття і надходження, широко застосовувані показники ефективності: фондовіддача, фондомісткість і фондоозброєність, невірно буде обчислюватися й ефективність капітальних вкладень.

Своєчасне проведення аудиторської перевірки правильності обліку, оподаткування та використання основних засобів дозволить уникнути багатьох неприємностей.

Особливо важливим є проведення аудиторської перевірки основних засобів в сільськогосподарських підприємствах, де на частку основних коштів припадає значна частина всього майна підприємства. Такі підприємства мають величезні виробничі площі, безліч техніки, обладнання, різних споруд.

Об'єктом дослідження було обрано ВАТ «Радгосп-Весна» Саратовського району Саратовської області, на підставі інформації якого ведеться дослідження в даній роботі.

З чого почати і в якій послідовності робити аудит основних засобів? Це питання кожний аудитор вирішує самостійно, виходячи з власного досвіду. Головне полягає з тому, щоб при перевірці був охоплений весь комплекс питань з обліку основних засобів.

1. Методологія проведення аудиторської перевірки основних засобів

1.1 Огляд літературних джерел за темою дослідження

Аудитор в перекладі то латинського слова (audio) означає слухач, вислуховуються. Батьківщиною аудиту в сучасному розумінні цього слова є Великобританія. У Росії спроби створити інститут аудиту робилися в 1889, 1912 і 1918 рр.., Але всі вони закінчилися провалом. Перші аудиторські фірми з'явилися в Росії в 1918 році і в даний час вони організовані в багатьох містах Росії.

Аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність аудиторів по здійсненню незалежних перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також наданню інших аудиторських послуг.

У російських стандартах аудиторської діяльності дається таке визначення аудиту. Аудит - це незалежна експертиза фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству РФ, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства / Експертиза завершується складанням аудиторського висновку [8].

В економіці аудит поділяють на два види: зовнішній і внутрішній. Зовнішній аудит проводиться незалежним аудитором, причому його незалежність визначається як законодавчими, так і етичними нормами. Керуючись цілями, що стоять перед аудиторами, та розв'язуваними ними завданнями, зовнішній аудит поділяють на обов'язковий і ініціативний [13]. Внутрішній аудит є невід'ємним і важливим елементом управлінського контролю. Потреба у внутрішньому аудиті виникає на великих підприємствах у зв'язку з тим, що верхня ланка керівництва не займається повсякденним контролем діяльності організації й нижчих управлінських структур. Внутрішній аудит необхідний головним образів для запобігання втрати ресурсів та здійснення необхідних змін усередині підприємства. Певний функції внутрішніх аудиторів виконують ревізійні групи при бухгалтеріях великих підприємств, підлеглі головному бухгалтеру або фінансовому директору підприємства [13].

Контроль залишається одним з важливих елементів ринкової економіки, причому діють системи як державного, управлінського, так і незалежного контролю, що дозволяють забезпечити необхідною інформацією всі рівні управління. Новим, однак, є те, що незалежний контроль проводиться аудиторськими організаціями (фірмами), які здійснюють свою діяльність на договірній комерційній основі за рахунок підприємств, що перевіряються і організацій. У країні потрібна велика робота зі створення системи незалежного аудиторського контролю, підготовки кадрів аудиторів і ліцензування їх діяльності, регламентації обов'язків, прав і відповідальності аудиторів відповідно до Закону про аудиторську діяльність [14].

Аудит - це процес, за допомогою якого компетентний незалежний працівник накопичує й оцінює свідчення про інформацію, що піддається кількісній оцінці і що належить до специфічної господарської системи, щоб визначити і виразити у своєму висновку ступінь відповідності цієї інформації встановленим критеріям [15].

Цивілізований ринок визначає головні, фундаментальні завдання аудиту. І в теорії, і на практиці дуже важливо розглядати аудит як:

а) процес захисту інтересів власників, переважна частина яких не становить бухгалтерську звітність., але для яких украй важливо, щоб вона не містила суттєвих перекручень, а тим більше зловживань з боку найнятої ними адміністрації;

б) процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для інших користувачів такої звітності, що публікується різними економічними суб'єктами [11].

Аудитор повинен розуміти ту систему бухгалтерського обліку, з якою він стикається у кожного нового економічного суб'єкта. Крім того, він зобов'язаний бути достатньо компетентним фахівцем у накопиченні і тлумаченні аудиторських свідчень (доказів). Тільки на їх основі він може підтвердити або спростувати достовірність бухгалтерської звітності, видати необхідні рекомендації дня адміністрацій перевірених економічних суб'єктів.

Отже, існує ряд проблем, з якими стикається аудитор. Серед них - визначення правильного підходу до клієнта і уміння вірно оцінити ступінь свого ризику, вибір вірних і ефективних процедур аудиту, визначення розміру вибірки й уміння поширити її результати навею генеральну сукупність, відбір потребують особливої ​​уваги елементів і тих операцій, які повинні бути з особливою ретельністю перевірені по суті, хронометраж перевірок (тестів), оцінка результатів і вибір найбільш підходящого типу аудиторського висновку [8].

Аудиторська діяльність вимагає самостійності аудитора в обгрунтуванні і прийнятті рішень. При перевірці звітності компанії аудитор оцінює виявлені в ній помилки, які за своєю суттю та змістом бувають суттєвими (матеріальними) і несуттєвими (нематеріальними). Крім того, аудитор дає оцінку ступеня ризику своєї діяльності [11].

Результатом аудиту може бути тільки вираз думки незалежного аудиту про достовірність інформації про об'єкт аудиту, наданої організацією, в якій проводилася перевірка

Аудит основних засобів - лише частина перевірки фінансово-господарської діяльності організації. Його метою є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку, нормативним актам, чинним на території Російської Федерації. Метою аудиту основних засобів також може бути оцінка ефективності використання основних засобів. Для досягнення зазначеної мети в ході аудиторської перевірки необхідно розглянути такі основні питання:

1. Оцінка стану організації синтетичного й аналітичного обліку основних засобів у бухгалтерії організації та за матеріально відповідальними особами, в місцях експлуатації основних засобів (цехах, відділах, службах). Причому як власних основних засобів, так і орендованих.

2. Перевірка правильності щомісячного нарахування зносу по власних і довгостроково орендованих основних засобів, так як це пов'язано з формуванням собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) і в кінцевому підсумку - з фінансовим результатом організації, що впливає на взаємовідносини організації з бюджетом з податку на прибуток.

3. Перевірка дотримання організацією податкового законодавства по операціях, пов'язаних з придбанням і вибуттям основних засобів, їх орендою у фізичних та юридичних осіб.

4. Перевірка оцінки діючого а організації порядку обліку витрат на поточний або капітальний ремонт основних засобів при підрядному і господарському способах робіт, виходячи з прийнятої підприємством облікової політики на рік.

5. Перевірка результатів здійсненої переоцінки основних засобів.

6. Перевірка обліку капітальних вкладень.

7. Аналіз у необхідних випадках, якщо це передбачено умовами укладеного договору, використання організацією основних засобів за часом і потужності з урахуванням специфіки виробничої діяльності.

Ці основні питання аудитор повинен вивчити, дати їм оцінку, висловити судження в аудиторському висновку і зробити пропозиції по виявлених порушення і відступів від встановлених правил обліку.

1.2 Аналіз нормативних актів, що регулюють проведення аудиторської перевірки

Бухгалтерський облік і аудит в РФ регулюється нормативними актами, які можна підрозділити на наступні групи: законодавчі акти (закони), прийняті Федеральними зборами РФ, укази Президента і постанови Уряду РФ, нормативні акти Міністерства фінансів РФ, нормативні акти інших міністерств і відомств.

Основними нормативними документами, регулюючими облік основних засобів, є:

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129 - ФЗ.

Прийнятий Державною Думою РФ 20.03.96 р. У главі 1. зазначено визначення бухгалтерського обліку, його об'єкти та основні завдання, поняття, що використовуються в цьому законі, сфера дії закону, регулювання бухгалтерського обліку, організація бухгалтерського обліку в організаціях. У розділі 2 відображені основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерська документація і реєстрація, основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку, первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку, оцінка майна і зобов'язань, інвентаризація майна. У розділі 3 вказано склад бухгалтерської звітності, а саме порядок складання, адреси і строки надання бухгалтерської звітності, публічність звітності, зберігання документів бухгалтерського обліку. Глава 4 - прикінцеве положення: відповідальність за порушення законодавства РФ про бухгалтерський облік.

2 Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та П. - М.: Проспект, 1998.

3 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000г. № 31н), з подальшими змінами і доповненнями. Це положення розроблено на основі ФЗ «Про бухгалтерський облік». Положення визначає порядок організації та ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності юридичними особами за законодавством РФ, незалежно від їх організаційно-правової форми, а також взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації, визначені основні правила ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності , основні правила зведеної бухгалтерської звітності.

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

У плані рахунків кошти враховуються в 1 розділі "Необоротні активи" рахунок 01 "Основні засоби".

5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів». ПБО 6 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 р. № 26н.

Включає 6 розділів: загальні положення, оцінка основних засобів, амортизація основних засобів, відновлення основних засобів, вибуття основних засобів, розкриття інформації в бухгалтерській звітності основних засобів.

6. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 08), затверджено наказом МВ РФ від 06 жовтня 2008 р., № 106н. Це положення встановлює основи формування і розкриття облікової політики організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково - в частині розкриття облікової політики, в частині формування облікової політики - на організації незалежно від організаційно-правових форм. Облікова політика формується головним бухгалтером організації і затверджується керівником організації. Підприємство повинно розкривати прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку тощо

7. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 20.07.98 р. № ЗЗн (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 28.03.2000 р. № 32н). Справжні методичні вказівки визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів на основі ПБУ 6 / 01. Дано визначення основних засобів, завдання обліку основних засобів, вказані форми первинної документації, реквізити, аналітичний та синтетичний облік основних засобів, відображення в обліку амортизації, оцінки, оренди, вибуття основних засобів

8. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.

Методичні рекомендації регламентують порядок проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань організацій.

9. Альбом нових уніфікованих форм первинної облікової документації. Затверджено постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 р. № 71а.

10. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 29.12.2000 р. № 166-ФЗ).

11. Тимчасові правила аудиторської діяльності в РФ. Указ Президента РФ від 22.12.93 р. № 2263. Справжні Тимчасові правила визначають правові засади здійснення в РФ аудиторської діяльності як незалежної позавідомчого фінансового контролю і діяли до прийняття Федеральними зборами РФ закону РФ, регулюючого аудиторську діяльність. Основною метою аудиторської діяльності є встановлення достовірності бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, які у РФ. Майнові спори економічних суб'єктів і аудиторів вирішуються Арбітражним судом.

1.3 Джерела інформації та основні напрями перевірки

Джерела інформації, що використовуються при аудиті основних засобів, залежать від прийнятої підприємством облікової політики. Це виражається у виборі форм обліку: журнально-ордерної, меморіально-ордерної, спрощеної, машинно-орієнтованому, а також у переліку застосовуваних регістрів, їх побудові, послідовності і способах записів у них. Але слід пам'ятати, що при будь-якій формі обліку операції за основними засобами повинні оформлятися уніфікованими міжвідомчими формами первинної облікової документації:

• форма ОС-1 - акт (накладна) приймання-передачі основних засобів

• форма ОС-3 - акт приймання-здачі відремонтованих,

реконструйованих і модернізованих об'єктів;

• форма ОС-4 - акт на списання основних засобів;

• форма ОС-4а - акт на списання автотранспортних засобів:

• форма ОС-6 - інвентарна картка обліку основних засобів

• форма ОС-14 - акт про приймання обладнання;

• форма ОС-15 - акт приймання-передачі обладнання в монтаж;

• форма ОС-16 - акт про виявлені дефекти устаткування:

Синтетичний облік руху основних засобів та їх зносу ведеться:

• в журналах-ордерах № 13, 10 і 10 / 1, а при використанні комп'ютерних інформаційних технологій - в машино - грамах дебетових і кредитових оборотів по рахунку 01, 02;

• у головній книзі;

• в балансі (ф. № 1);

• у звіті про прибутки і збитки (ф. № 2);

• у додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5).

Основні напрямки аудиту обліку основних засобів повинні забезпечити:

• контроль за наявністю і збереженням основних засобів;

• правильність віднесення предметів до основних засобів;

• правильність оцінки основних засобів в обліку;

• правильність оформлення і відображення в обліку операцій з надходження

та вибуття основних засобів;

• правильність нарахування та відображення в обліку зносу та ремонту основних

коштів;

• правильність відображення даних про наявність та рух основних засобів

в бухгалтерському обліку та звітності.

У відповідності з основними напрямками і завданнями аудиту основних засобів можна виділити чотири напрямки перевірки:

1. аудит наявності і збереження основних засобів

2) аудит руху основних засобів;

3) аудит правильності нарахування зносу;

4) перевірка правильності оподаткування за основними засобами.

2. Методика проведення аудиту основних засобів

2.1 Фінансово-економічна характеристика господарства

Відкрите акціонерне товариство "Радгосп-Весна» є за галузевою належністю сільськогосподарським підприємством, основним видом діяльності якого є виробництво парникових овочів (огірків, томатів) під позасезонні періоди року.

Підприємство створено на базі радгоспу-комбінату «Радгосп-Весна», який був організований Міністерством плодоовочевого господарства РРФСР наказом від 03.02.1982 р. № 40, і є його повним правонаступником.

Відповідно до Статуту Підприємства його організаційно-правова форма - відкрите акціонерне товариство, форма власності - федеральна. Підприємство знаходиться у віданні Головного управління рослинництва Міністерства сільського господарства РФ.

Підприємство розташовується на південно-сході Східно-Європейської рівнини, в Нижньому Поволжі, в центральній правобережній частині Саратовської області. Господарство знаходиться в 6 км від обласного центру - м. Саратова. Воно пов'язане з обласним та районним центрами автошляхами з твердим покриттям, віддаленість від залізниці 0,7 км.

На підприємстві створені хороші соціальні умови для працюючих:

регулярна і досить висока заробітна плата;

гарне медичне обслуговування. На території підприємства працює профілакторій, в якому є зубний, гінекологічний, масажний, фізіотерапевтичний кабінети, кабінет водних процедур, тренажерний зал;

організована доставка працівників на роботу і назад транспортом підприємства в усі райони міста;

працює їдальня, на території теплиці обладнані кімнати для харчування.

Основні виробничі площі знаходяться на території чотирьох блоків теплиць, кожен з яких займає 6 га. Таким чином, загальна площа теплиць складає 24 га. Крім того, на кінець 2009 р. підприємство має автопарк з 28 машин і 27 тракторів всіх марок.

Для переходу на виробництво екологічно чистої продукції закінчено будівництво біолабораторії, яка необхідна для забезпечення біологічного захисту рослин від шкідників.

Територія ВАТ «Радгосп-Весна» відноситься до зони з панівним чорноземним типом грунтоутворення.

Для визначення спеціалізації ВАТ «Радгосп-Весна» проаналізуємо структуру товарної продукції в таблиці 1.

Таблиця 1 - Структура товарної продукції

З таблиці видно, що ВАТ «Радгосп-Весна» має яскраво виражену овоче-тепличну спеціалізацію - виручка від продажу овочів закритого грунту становить більше 92%, причому за аналізований період спостерігається збільшення виручки на 56,4%.

Виробничий процес здійснюється на підставі використання земельного фонду, основних засобів і трудових ресурсів. За господарством закріплено 89 га землі, з неї 84 га сільгоспугідь, у тому числі рілля 58 га.

Аналіз структури, забезпеченості господарства основними виробничими фондами і пошук резервів у підвищенні ефективності їх використання має велике значення.

Про склад і забезпеченості ВАТ «Радгосп-Весна» основними засобами виробництва можна судити за даними таблиць 2 і таблиці 3.

Таблиця 2 - Структура основних засобів

Як показують розрахунки таблиці 2, загальна вартість основних фондів у 2009 р. в порівнянні з 2007 р., збільшилася на 126424 тис. руб. або на 58,9%, а саме за рахунок збільшення вартості майже всіх показників, за винятком вартості виробничого та господарського інвентарю. Дана обставина пов'язано, перш за все, з оновленням основних засобів у зв'язку з фізичним і моральним зносом. Найбільшу питому вагу складають будівлі і споруди.

Таблиця 3 - Забезпеченість основними засобами виробництва

Показники	2007	2008	2009	2009 р. в% до 2007р.
Середньорічна вартість основних фондів, тис. руб.	212133	248569	311781	147,0
Енергетичні потужності, к.с.	26878	26878	26746	99,5
Середньорічна кількість працівників зайнятих в сільськогосподарському виробництві, чол.	692	677	674	97,4
Площа сільськогосподарських угідь, га.	88	84	84	95,5
Фондообеспеченность на 1 га, тис. руб.	2410,6	2959,2	3711,7	154,0
Фондоозброєність праці, тис. руб.	306,6	367,2	462,6	150,9
Енергозабезпеченість господарства, к.с.	305,4	320,0	318,4	104,3
Енергоозброєність праці, к.с.	38,8	39,7	39,7	102,3

Як видно з таблиці 3, фондообеспеченность в 2009 році в порівнянні з 2007 роком значно зросла на 54%, це відбулося в результаті збільшення вартості основних фондів. Фондоозброєність праці також збільшилася на 50,9%, що також пов'язане із зменшенням чисельності працівників, у зв'язку зі скороченням среднесписочного складу працівників зайнятих у сільському господарстві. Незважаючи на зниження енергетичних потужностей, енергозабезпеченість господарства і енергоозброєність праці збільшилися відповідно на 4,3% і 2,3%.

Трудові ресурси є головною виробничою силою здатної призвести чинності основні фактори виробництва. Достатня забезпеченість підприємства необхідними трудовими ресурсами, їх раціональне використання, високий рівень продуктивності праці має велике значення для збільшення обсягу виробництва і підвищення його ефективності.

Про оснащеності трудовими ресурсами ВАТ «Радгосп-Весна» можна судити за даними таблиці 4.

Середньооблікова чисельність працівників в 2009 році в порівнянні з 2007 роком зменшилася на 18 осіб, причому спостерігається тенденція щорічного зниження чисельності працівників за рахунок скорочення постійних працівників, зайнятих в сільськогосподарському виробництві на ручних роботах.

Таблиця 4 - Трудові ресурси господарства, чол.

Загальна чисельність трудових ресурсів у 2009 році склала 740 осіб. Найбільшу частину трудових ресурсів становлять працівники, зайняті в сільськогосподарському виробництві вони складають близько 91% від загального числа трудових ресурсів.

Значна роль прибутку в забезпеченні перспектив розвитку підприємства та забезпечення інтересів власників, вимагає побудови ефективної системи прогнозування його фінансових результатів.

Високий рівень прибутку і рентабельності визначає його конкурентоспроможність, а також ступінь його пристосування до змін ринкової кон'юнктури, дає перевагу будь-якому підприємству у залученні інвестицій, в отриманні кредитів, украй необхідних для підприємств консервної промисловості. У зв'язку з цим питання економічного прогнозування фінансових результатів на підприємствах здобувають особливо важливе значення.

Розглянемо фінансові результати діяльності підприємства, які характеризуються сумою отриманого прибутку і рівнем рентабельності.

Таблиця 5 - Фінансові результати діяльності, тис. руб.

За даними таблиці 5 можна зробити висновок, що у ВАТ «Радгосп-Весна» за аналізований період за результатами господарської діяльності було отримано прибуток, причому спостерігається позитивна динаміка значень прибутку і рівнів рентабельності. Прибуток від продажів в 2009 р. зросла на 67,8% в порівнянні з 2007 р., а рівень рентабельності зріс на 1,8%. Це говорить про те, що в господарстві покращився фінансовий стан і підвищилася його стійкість на ринку сільгосптоваровиробників. Такі результативні показники діяльності ВАТ «Радгосп-Весна» дозволяють якісно поліпшити виробничу і технічну базу підприємства.

Ринкові умови господарювання зобов'язують підприємство в будь-який період часу мати можливість терміново погасити зовнішні зобов'язання, тобто бути платоспроможним, або короткострокові зобов'язання, тобто бути ліквідним.

Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів.

У залежності від ступеня ліквідності, тобто швидкості перетворення в грошові кошти, активи підприємства поділяються на 4 групи. Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати.

Зіставлення найбільш ліквідних коштів і швидко реалізованих активів з найбільш терміновими зобов'язаннями і короткостроковими пасивами дозволяє з'ясувати поточну ліквідність. Порівняння ж повільно реалізованих активів з довгостроковими пасивами відображає перспективну ліквідність. Поточна ліквідність свідчить про платоспроможність (або неплатоспроможність) підприємства на найближчий до розглянутого моменту проміжок часу. Перспективна ліквідність являє собою прогноз платоспроможності на основі порівняння майбутніх надходжень і платежів (з яких у відповідних групах активу і пасиву представлена, звісно, ​​лише частина, тому прогноз досить наближений).

Баланс вважається ліквідним, якщо виконується наступне співвідношення:

А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4.

Таблиця 6 - Аналіз ліквідності балансу

Згідно з розрахунками, наведеними в таблиці 6, у динаміці 3-х років не дотримується 1-е, і 2-е співвідношення підсумків, що говорить про тимчасову неплатоспроможності господарства і загрозу її переростання в повну неплатоспроможність, у разі порушення третьою співвідношення.

Також зіставлення ліквідних коштів і зобов'язань дозволяє обчислити наступний показник, що характеризує платоспроможність господарства: поточну ліквідність (ТЛ), що характеризує платоспроможність господарства на найближчий переглядається проміжок часу, розраховану за формулою:

ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2).

У 2007 р. поточна ліквідність склала - (-10 175) тис. руб., У 2008 р. - (-24412) тис. руб. і в 2009 р. - (-123327) тис. руб. з чого випливає, що вже протягом ряду років господарство є неплатоспроможним.

Проаналізуємо платоспроможність підприємства в таблиці 7.

Таблиця 7 - Показники платоспроможності

Аналіз відносних показників платоспроможності також свідчить про низьку платоспроможність господарства. Так що всі показники платоспроможності з кожним роком зменшуються і їх значення значно нижче їх оптимальних значень, тобто господарство не може моментально погасити свої короткострокові зобов'язання за рахунок мобілізації обігових коштів (коефіцієнт поточної ліквідності).

2.2 Аудиторська оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю

Відповідно до Федерального правилом (стандартом) № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям», затвердженим постановою Уряду РФ від 4 липня 2003 р. № 405 система внутрішнього контролю економічного суб'єкта включає в себе:

• система бухгалтерського обліку;

• контрольну середовище;

• окремі засоби контролю.

Система бухгалтерського обліку економічного суб'єкта може вважатися ефективною, якщо в ході фіксації господарських операцій виконуються наступні вимоги:

• операції в обліку правильно відображають часовий період їх здійснення;

• операції в обліку зафіксовані в правильних сумах;

• операції правильно і у відповідності з діючими нормативними положеннями і обліковою політикою відображені на рахунках бухгалтерського обліку;

• зафіксовані особливості операцій, що мають істотне значення для обліку та звітності;

• обмежена можливість появи зловживань.

Контрольна середовище являє собою обізнаність і практичні дії керівництва економічного суб'єкта, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю, і включають в себе:

• стиль і основні принципи управління. Відповідно до установчих документів або правилами внутрішнього розпорядку може бути призначений ревізор, створена ревізійна комісія або організований відділ внутрішнього аудиту, яким передається частина функцій з підтримки системи внутрішнього контролю.

• організаційна структура аудируемого особи. Структура передбачає поділ відповідальності і повноважень співробітників. Зазвичай підлягають розподілу між різними особами такі функції, як: безпосередній доступ до активів економічного суб'єкта; дозвіл на здійснення операцій з активами; безпосереднє здійснення господарських операцій; відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку.

• здійснювана кадрова політика. Функціонування системи внутрішнього контролю залежить від співробітників, яким доручена відповідна діяльність. Система відбору, найму, просування по службі, навчання та підготовки кадрів повинна забезпечувати високу кваліфікацію і чесність відповідного персоналу.

• порядок підготовки бухгалтерської звітності для зовнішніх користувачів;

• порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку і підготовки звітності для внутрішніх потреб;

• відповідність господарської діяльності аудируемого особи в цілому вимогам чинного законодавства.

Системи внутрішнього контролю функціонують в наступних умовах:

• витрати на здійснення контрольних заходів повинні бути менше тих економічних вигод, які дає застосування таких заходів;

• мета більшості засобів контролю полягає у виявленні небажаних господарських операцій, а не тих, які є незвичайними;

• людині властиво робити помилки через недбалість, через неуважність, невірних суджень або нерозуміння інструктивних матеріалів;

• можливо навмисне порушення системи контролю в результаті змови співробітників економічного суб'єкта, як з іншими співробітниками даного економічного суб'єкта, так і з третіми особами;

• можливе порушення системи контролю внаслідок зловживань з боку будь-кого з керівників, відповідальних за функціонування даних аспектів контролю;

• зустрічається практика істотної зміни умов ведення господарської діяльності або правил обліку, в результаті чого прийняті контрольні процедури можуть перестати виконувати свої функції.

Засоби контролю повинні забезпечити:

• виконання господарських операцій тільки зі схвалення керівництва як в цілому, так і в конкретних випадках;

• фіксування в бухгалтерському обліку всіх операцій в правильних сумах, на належних рахунках бухгалтерського обліку, в правильному періоді часу, відповідно до прийнятої у аудируемого особи облікової політикою і забезпечення можливості підготовки достовірної бухгалтерської звітності;

• доступ до активів лише з дозволу відповідного керівництва;

• визначення керівництвом із встановленою періодичністю відповідності зафіксованих в бухгалтерському обліку і фактичною наявністю активів і в разі розбіжностей вжиття належних заходів.

Процедурами внутрішнього контролю є:

• арифметична перевірка правильності бухгалтерських записів;

• проведення звірок розрахунків;

• перевірка правильності здійснення документообігу та наявності дозвільних записів керівного персоналу;

• проведення у відповідності з встановленим порядком періодичних планових та раптових інвентаризацій;

• використання для цілей контролю інформації з джерел, розташованих поза даного економічного суб'єкта;

• здійснення заходів, спрямованих на фізичне обмеження доступу несанкціонованих осіб до активів підприємства, до системи ведення документації і записів за бухгалтерськими рахунками;

• дослідження динаміки господарських показників, порівняння планових і кошторисних господарських показників з фактично мали місце і з'ясування причин істотних розбіжностей.

У ході аудиторської перевірки необхідно проаналізувати систему бухгалтерського обліку, яка застосовується у аудируемого особи, і при цьому вивчити і оцінити ті засоби контролю, на основі яких він повинен визначити суть, масштаб і тимчасові витрати передбачуваних аудиторських процедур. Якщо в підсумку можна стверджувати, що система бухгалтерського обліку достовірно відображає господарську діяльність, то отримуємо можливість:

• скоротити обсяг аудиторських процедур;

• проводити аудиторські процедури більш вибірково, ніж робилося б в іншому випадку;

• внести зміни в суть застосовуваних аудиторських процедур;

• внести зміни до передбачувані витрати часу на здійснення аудиторських процедур.

При оцінці використовуються не менше трьох наступних градацій:

а) висока; б) середня; в) низька. Вивчення і оцінка особливостей системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю повинні в обов'язковому порядку документуватися у ході аудиторської перевірки [9].

Зробимо оцінку ефективності та надійності системи внутрішнього контролю в ВАТ «Радгосп-Весна», що стосується обліку основних засобів. Облік основних засобів здійснює бухгалтер групи основних засобів при безпосередньому контролі головного бухгалтера. Операції з ремонту та оренди враховує тільки головний бухгалтер. Переоцінка та амортизація основних засобів, відомості обліку і руху основних засобів ведуться автоматизованим способом, тому виключається можливість арифметичної помилки. Ремонт основних засобів здійснюється на підставі затверджених норм за участю фахівців планового відділу, що виключає необгрунтоване завищення витрат на ремонт. Всі види вибуття основних засобів, в т.ч. і передача в оренду, здійснюється на підставі письмового дозволу керівника при безпосередній участі оціночної комісії. При прийнятті об'єктів основних засобів також бере участь затверджена керівником комісія. Всі рішення комісії строго задокументовані. На підприємстві існує пропускний режим, будь-який вивіз майна з території організації здійснюється на підставі заявки на вивіз. Заявка на вивіз є бланком суворої звітності і виписується тільки на підставі спеціальних документів у бухгалтерії фірми. Заявку підписують керівник і головний бухгалтер. Таким чином, здійснюється контроль за вивезенням майна, в т.ч. об'єктів основних засобів.

В організації щороку станом на 1 листопада проводиться інвентаризація основних засобів. Станом на 1 листопада 2008 відхилень фактичної наявності основних засобів від облікових даних виявлено не було.

Результати опитування показали хорошу підготовленість і компетентність співробітників у галузі обліку основних засобів.

Таким чином, ефективність і надійність системи внутрішнього контролю з обліку основних засобів у ВАТ «Радгосп-Весна» можна оцінити як досить високу. Надалі під час проведення аудиторської перевірки основних засобів можна використовувати вибіркові методи контролю. З метою економії часу можна повністю відмовитися від проведення інвентаризації основних засобів, перевірки правильності нарахування амортизації, оскільки на підприємстві використовується лише лінійний метод нарахування амортизації автоматизованим способом.

2.3 Методика аудиторської перевірки операцій з основними засобами

Аудиторська перевірка обліку основних засобів планується на основі зведеного загального плану і зведеної програми аудиту економічного суб'єкта.

2.3.1 Джерела аудиторських доказів

Джерелами отримання аудиторських доказів (доказової інформацією) є:

1. первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;

2. регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;

3. результати аналізу фінансово - господарської діяльності економічного суб'єкта;

4. усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;

5. зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;

6. результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта;

7. бухгалтерська звітність.

2.3.2 Аудит наявності і збереження основних засобів

Аудитору необхідно перевірити: [17]

• створена на підприємстві комісія з прийняття основних засобів ОС і оформлення її результатів;

• чи оформлені договори купівлі - продажу ОС;

• чи оформлені протоколи договірної ціни основних засобах, орендованих підприємством в інших підприємств, організацій.

Основні засоби відображаються в обліку не систематично, а в міру здійснення операцій, що впливає на правильність нарахування амортизації і включення її у витрати обігу і виробництва.

Накопичені амортизаційні відрахування підраховуються за станом на звітну дату. Незважаючи на те, що список основних засобів містить велику інформацію про наявність основних засобів, їх рух протягом року, аудитору необхідно отримати і документи, що відображають надходження, вибуття, переміщення основних засобів. За даними документів і бухгалтерських записів у них можна переконатися, що всі операції по руху основних засобів були правильно відображені на рахунку 01 «Основні засоби».

Підтвердження даних про господарські операції з обліку основних засобів є розширеною процедурою, так як основна частина даних міститься в зовнішніх і внутрішніх документах.

Залучення таких документів, як рахунки-фактури, контракти, угоди про оренду, страхові поліси, позначки (акти) податкової інспекції, дозволить аудитору отримати переконливу інформацію про аудируємий.

2.3.3 Аудит руху основних засобів

Шляхи надходження основних засобів на підприємство: [17]

• придбання за плату у постачальників;

• безоплатне надходження;

• в якості засновницьких внесків до статутного капіталу;

• в порядку викупу орендованих основних засобів;

• повернення майна (основних засобів) за договором про спільну діяльність.

Надходження основних засобів оформляється актом (накладної) приймання - передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. ОЗ-1) з додатком до нього технічної документації на даний об'єкт.

Причини вибуття основних засобів на підприємстві:

• ліквідація об'єкта з огляду на ветхість і зносу, а також силу форс-мажорних обставин;

• ліквідація в зв'язку з переобладнанням, модернізацією

• передача ОС іншим організаціям.

Для визначення непридатності основних засобів на підприємстві створюється спеціальна комісія. Ліквідацію об'єктів комісія оформляє актом на списання основних середовищі (ф. ОЗ-3). Акт затверджується керівником

При аудиторській перевірці операцій по руху основних засобів необхідно звернути увагу на наступні моменти:

• на документальне оформлення оприбуткування ОС та їх списання. Практика проведення аудиторських перевірок показує, що в більшості випадків необхідна документація, пов'язана з оприбуткуванням ОС, не ведеться, а якщо й ведеться, то заповнюються не всі реквізити, передбачені у формі документа, а це в кінцевому підсумку призводить до того, що неправильно визначаються амортизаційні відрахування, а при проведенні капітального ремонту ОЗ незаконно включаються в собівартість витрати, які за положенням повинні бути віднесені на капітальні вкладення.

• курсом у рублях на момент придбання;

• об'єкти капбудівництва, що знаходяться в тимчасовій експлуатації, до введення їх у постійну експлуатацію не включаються до складу основних засобів, а враховуються як незавершені капіталовкладення;

• об'єкти основних засобів, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди, враховуються на позабалансовому рахунку 001;

• при продажу основних засобів повинна бути встановлена ​​ринкова вартість (лист ГНС РФ № 12 від 11.01.95);

• при безоплатній передачі основні засоби підлягають обкладенню ПДВ у передавальної сторони за винятком безоплатної передачі ОЗ, зарахованих раніше в ОЗ із ПДВ (для невиробничої сфери).

Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання його з бухгалтерського обліку.

Амортизаційні відрахування по основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.

Амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.

2.3.4 Перевірка правильності нарахування зносу

Спосіб нарахування амортизації встановлюється облікової політикою організації на весь строк корисного використання об'єктів основних засобів. Облікової політикою організації передбачено списання основних засобів вартістю до 20 тис. руб., А також книг, брошур та інших подібних видань у міру відпуску їх в експлуатацію.

Згідно з п. 20 ПБУ 6 / 001 строк корисного використання визначається організацією по кожному об'єкту основного засобу при прийнятті його до бухгалтерського обліку.

Крім того, при визначенні терміну корисного використання придбаних основних засобів з метою зближення бухгалтерського та податкового обліку можна скористатися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи.

У процесі перевірки необхідно переконатися в тому, що дані облікові аспекти встановлені обліковою політикою і незмінні протягом строку корисного використання основних засобів і протягом року [14].

• наказ по обліковій політиці організації;

• розрахунки амортизації основних засобів;

• картка рахунку 02 «Амортизація основних засобів».

Слід зазначити, що нарахування амортизації має починатися з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до обліку, закінчуватися з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості або списання об'єкта.

Джерелами інформації в цьому випадку є [14]:

• картка рахунку 02 «Амортизація основних засобів»;

• інвентарні картки обліку основних засобів (форма ОС-6);

• розрахунки амортизаційних відрахувань;

• системні документи, пов'язані з визначенням терміну корисного використання (накази, рекомендації виробників)

2.3.5 Розробка плану і програми аудиторської перевірки основних засобів

Специфіка економічного суб'єкта, обсяг і складність роботи з його перевірки щоразу вимагає визначення чіткої послідовності кроків при проведенні аудиту та правильного розподілу обов'язків між аудиторами, якщо перевірку проводять декілька спеціалістів. При розробці плану і програми аудиторської перевірки використовується аудиторський стандарт "Планування аудиту".

План аудиторської перевірки відображає укрупнені групи аудиторських робіт по об'єктах і групам господарських операцій, терміни виконання робіт і виконавців. План складається в письмовій формі. Мета складання плану:

0. попередньо визначити обсяг і характер необхідних тестів;

1. оцінити витрати часу та праці щодо їх проведення;

2. досягти взаєморозуміння з клієнтом по всіх основних питань до початку перевірки;

3. мати докази обгрунтованості виконання аудиту та якості його проведення у даного клієнта.

У плані аудиту основних засобів можна виділити наступні види робіт:

1. Аудит наявності та аналітичного обліку основних засобів.

2. Аудит надходження основних засобів.

3. Аудит вибуття основних засобів.

4. Аудит нарахування амортизації.

5. Аудит переоцінки основних засобів.

6. Аудит оренди основних засобів.

7. Аудит ремонту основних засобів.

Деталізацією загального плану аудиту є аудиторська програма, яка є переліком аудиторських процедур по кожному виду аудиторських робіт. Аудиторські процедури можна визначити як сукупність операцій обробки даних, що виконуються для досягнення цілей аудиту при перевірці конкретних господарських операцій із застосуванням певних аудиторських прийомів. У програмі аудиторської перевірки зазначаються:

1. Мета аудиту.

2. Основні ділянки роботи економічного суб'єкта і розділи обліку, які підлягають перевірці.

3. Характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна і т.д.).

4. Закріплення обов'язків за членами бригади аудиторів.

5. Передбачувана тривалість перевірки та строки її початку і закінчення.

В області обліку основних засобів можуть бути наступні порушення, які аудитор при складанні аудиторської програми повинен прийняти до відома:

1. При веденні аналітичного обліку.

1.1. Документальне оформлення операцій по руху основних засобів документами довільної форми.

1.2. Ведення інвентарних карток не по всіх видах або об'єктам основних засобів.

2. Порушення дисципліни щодо здійснення контролю за збереженням основних засобів.

2.1. Відсутність укладання договорів про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.

2.2. Відсутність деяких предметів, узятих у домашнє користування співробітниками організації та неоформлені документально.

2.3. Проведення інвентаризації рідше 1 разу на 3 роки.

3. Порушення правильності нарахування зносу.

3.1. Нарахування зносу рідше 1 разу на місяць.

3.2. З метою умисного заниження кінцевого результату триває нарахування зносу по об'єктах із простроченим терміном корисного використання.

3.3. Неправомірне використання механізму прискореної амортизації.

4. Неправильне віднесення витрат з ремонту основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг).

4.1. Завищення обсягу ремонтних робіт і необгрунтоване списання виплаченої зарплати.

5. Порушення в обліку оренди основних засобів.

5.1. Відсутність договорів оренди.

6. Порушення обліку та оподаткування надходження основних засобів.

6.1. Неправильне формування первісної вартості об'єкта основних засобів.

6.2. При безоплатному отриманні основних засобів їх вартість не приєднується до оподаткованого прибутку.

6.3. Заниження вартості придбаного транспортного засобу з метою заниження оподатковуваної бази при сплаті податку на придбання транспортних засобів.

7. Неправильне віднесення майна до основних засобів.

Відповідно до наведеного вище планом розробимо програму аудиту основних засобів. При розробці програми використовуємо такі умовні позначення методів збору аудиторських доказів:

1 - інвентаризація;

2 - контрольний обмір;

3 - формальна перевірка;

4 - арифметична перевірка;

5 - перевірка по суті;

6 - спостереження;

7 - опитування;

8 - аналіз.

Програма аудиторської перевірки основних засобів наведена в таблиці 8 (Додаток 1).

1. 2.4 Аналіз помилок, виявлених в ході аудиту основних засобів

Примірний перелік помилок:

• В обліковій політиці підприємства зазначено, що аналітичний облік основних засобів повинен вестися в інвентарних картках (форма ОС-6). Однак на підприємстві цього не роблять, вважаючи ведення таких карток зайвим, при цьому посилаються на наявні в бухгалтерії копії інвентарних списків, а на тих підприємствах, де ці картки ведуть, не завжди дотримуються вимога повноти занесення реквізитів.

• Матеріальна відповідальність організується лише стосовно власних основних засобів, які обліковуються на рах. О1 «Основні засоби».

• Невідповідність інформації про наявність основних засобів по даним Головної книги інформації про їх залишки по даним інвентарних карток нерідко тягне за собою неправильне нарахування амортизації.

• Опріходиваніе основних засобів не по ціні їх придбання.

• До складу первісної вартості включають витрати з виплати відсотків за позиковими коштами.

• При купівлі основних засобів у фізичних осіб не завжди утримується прибутковий податок.

• При передачі основних засобів як внеску до статутного капіталу іншого підприємства сума перевищення їх договірної вартості над балансовою нерідко включається до складу доходів майбутніх періодів (кредит рах. 83 «Доходи майбутніх періодів»), а по мірі нарахування дивідендів приєднується до балансового прибутку (дебет рах . 83 «Доходи майбутніх періодів», кредит рах. 80 «Прибутки та збитки»). Цей порядок діяв до 1 січня 1995р.

• При безоплатній передачі основних засобів виявлений збиток не завжди списується на зменшення додаткового капіталу або фонду соціальної сфери.

• Нарахування зносу основних засобів проводиться один раз на квартал.

• Підприємство продовжує нараховувати знос по об'єктах зі строком нормативної експлуатації.

• Неправомірне прискорене нарахування зносу основних засобів.

• Списання 50% балансової вартості в перший місяць або в перший квартал після введення в експлуатацію основних засобів, а не рівномірно протягом року.

• Просте розкрадання коштів (основний тип шахрайства).

3. Удосконалення методики проведення аудиторських перевірок

3.1 Економічна сутність внутрішніх стандартів

Внутрішні стандарти аудиторської діяльності - це документи, які деталізують та регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиторських послуг. Як правило, ці документи повинні бути прийняті і затверджені аудиторською організацією з метою забезпечення ефективності практичної роботи та її адекватності прийнятим російськими правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

При розробці внутрішніх стандартів аудиторських організацій доцільно керуватися положеннями російського правила (стандарту) аудиторської діяльності «Вимоги до внутрішніх стандартів аудиторських організацій» (схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 20.10.99г., Протокол № 6)

Застосування внутрішніх стандартів в аудиторських фірмах сприяє:

1. дотриманню вимог зовнішніх аудиторських правил (стандартів);

2. зменшення трудомісткості аудиторських перевірок;

3. залучення до проведення аудиту аудиторів-асистентів;

4. збільшення обсягу і кількості виконуваних аудиторських послуг.

Внутрішні стандарти дозволяють сформувати єдині базові вимоги до співробітників аудиторської організації з проведення аудиту незалежно від умов, в яких вони знаходяться.

3.2 Розробка внутрішнього стандарту аудиту основних засобів

Даний стандарт є частиною організаційно-розпорядчої документації та системи внутрішнього контролю і носить нормативно-довідковий характер.

Метою стандарту є уніфікація методики аудиту основних засобів з перевірки правильності формування складу, повноти і реальності обліку руху основних засобів.

Нормативні акти, які використовуються при контролі (наведені в розділі 1, п. 1.2).

Обстеження ділянки перевірки.

При обстеженні необхідно вивчити облікову політику підприємства й альтернативні рішення відображення в обліку окремих господарських операцій з оцінки активів і нарахування амортизації.

Оцінка системи внутрішнього контролю.

Програму внутрішнього контролю основних засобів і відповідних господарських операцій зазвичай не розробляють тому, що у більшості економічних суб'єктів таких операцій небагато і витрати на спеціальний контроль не виправдовуються. Тому огляд внутрішнього контролю та системи обліку основних засобів необхідно здійснювати за великої кількості операцій.

На підставі усного опитування особи, відповідальної за дану ділянку перевірки, аудитор визначає факти, які істотно впливають на господарські перевірки. Опис альтернативних облікових рішень, вибір яких наданий економічному суб'єкту нормативними документами, представлений в таблиці 9.

Таблиці 9 - Альтернативні облікові рішення.

Відображення в бухгалтерському обліку:

Первинні та загальні документи.

• Форма ОЗ -1 - акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № 101-АПК);

• Форма ОЗ -3 - акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма № 102 - АПК);

• Документи, що підтверджують виготовлення об'єктів господарським способом;

• Форма ОЗ -6 - інвентарна картка обліку основних засобів;

Регістри синтетичного і зведеного обліку.

• Головна книга;

• Журнали-ордери - 10,13 АПК;

• Оборотна відомість основних засобів в розрізі виробництв, цехів та інших місць їх експлуатації та зберігання;

• Відомість наявності основних засобів за інвентарними номерами (інвентаризаційний опис);

• Відомість наявності обладнання.

Бухгалтерська звітність, у якій висвітлюються розділи:

1. бухгалтерський баланс - ф № 1;

2. звіт про прибутки та збитки - ф № 2;

3. додаток до бухгалтерського балансу-ф № 5;

4. статистична звітність;

5. податкова звітність.

Питання, по яких можуть бути отримані докази в ході аудиту:

1. Наявність та збереження основних засобів і нематеріальних активів;

2. Правильність віднесення предметів до основних засобів;

3. Правильність оцінки основних засобів в обліку.

4. Правильність оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів.

5. Правильність нарахування та відображення в обліку зносу та ремонту основних засобів.

6. Правильність відображення даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.

Для обгрунтованого вираження своєї думки про правильність ведення бухгалтерського обліку і достовірності бухгалтерської звітності, аудитор повинен отримати достатні для цього аудиторські докази.

Збираючи їх, аудитор може застосувати кілька аудиторських процедур у відповідності з російським правилом (стандартом) аудиту "Аудиторські докази". При перевірці обліку основних засобів, аудитор може застосовувати такі способи отримання:

• перевірка арифметичних розрахунків клієнта;

• інвентаризація;

• перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій;

• підтвердження;

• аналітичні процедури.

Виконані процедури відображаються у робочому документі аудитора, внутрішньофірмова документація № ОС-2.

Послідовність виконання аудиторських процедур:

1) Аудит наявності і збереження основних засобів;

2. Аудит руху основних засобів;

3. Аудит правильності нарахування зносу;

4. Перевірка правильності оподаткування за основними засобами.

За всіма напрямками перевірки аудитор складає робочі документи аудитора.

Що стосується типових помилок і оцінки систем внутрішньогосподарського контролю, то ці розділи теж доцільно включити в стандарт.

Висновки і пропозиції

Власнику важливо не тільки самому знати дійсний фінансовий стан компанії, але й зуміти переконати в цьому треті особи, з якими організація вступає в партнерські відносини. Оскільки в ринковій економіці інтереси адміністрації організації і користувачів інформації про його фінансовий стан об'єктивно не збігаються, такий доказ може бути представлено тільки незалежним експертом, яким виступає аудитор.

У ході проведення аудиторської перевірки були вивчені не тільки теоретичні аспекти обліку та аудиту основних засобів, але нормативні документи, що мають відношення до досліджуваної проблеми. Велика їх кількість використано в ході проведення робіт. Особливу увагу було приділено вивченню документів, що регулюють організацію і порядок ведення обліку основних засобів на даному підприємстві. Наказ «Про облікову політику» складено грамотно, повно з відображенням і Плану рахунків, що використовуються бухгалтерією для ведення бухгалтерського обліку та Графіка документообігу.

Використана методика проведення аудиту дозволила провести аудит операцій з основними засобами суцільним способом. Оформлення документів і порядок обліку операцій відповідають вимогам, що пред'являються до них. У ході аудиту не виявлено суттєвих помилок або порушень, здатних вплинути на зміну фінансових результатів діяльності підприємства. Хороша організація бухгалтерського обліку господарських операцій, в тому числі і операцій з основними засобами сприяє повному та своєчасному відображенню всіх здійснюваних операцій на рахунках бухгалтерського обліку з використанням не тільки уніфікованих форм первинної облікової документації, але й самостійно розроблених форм.

Як рекомендації можна порадити керівництву застосовувати прискорену амортизацію основних фондів, що використовуються в процесі виробництва продукції, керівникам цехів необхідно ретельно стежити за станом машин і устаткування, забезпечувати своєчасний ремонт цих об'єктів, а також окремих деталей і вузлів. Необхідно також стежити за своєчасним оновленням об'єктів основних засобів з вичерпаним терміном корисного використання. Необхідно посилити контроль за списанням основних засобів з балансу.

Список використаної літератури

1. Цивільний Кодекс Російської Федерації.

2. Податковий Кодекс Російської Федерації, год 1,2

3. ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21. 11. 96г. № 129 ФЗ.,

4. ФЗ. «Про аудиторську діяльність» від 07. 08. 01г. № 119 ФЗ

5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації від 29. 07. 98р. № 34 н,

6. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 від 6. 07. 99г. № 43 н,

7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів». ПБО 6 / 01. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001р. № 26н.

8. Андрєєв В. Д. Внутрішній аудит: Учеб. посібник. -М.: Фінанси і статистика, 2003.-464 с.

9. Аренс А., Лоббек Дж. К. Аудит .- М.: Фінанси і статистика, 2001.-560 с.

10. Аудит: Підручник для вузів / В.І.Подольскій, Г. Б. Поляк, А. А. Савін та ін; Під ред. проф. В. І. Подільського. 2-е вид., Перераб. і доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-655 с.

11. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. Видання 5-е, перероблене і дополненное.-М.: Інформаційно-видавничий дім «Філін», Рілант, 2000.-656 с.

12. Боброва Є.А. - «Обліково-аналітична система витрат на виробництво: види обліку та аудиту» / / Аудиторські відомості № 2, 2006.

13. Багата І.М., Хахонова М.М. Аудит. Серія «Вища освіта» .- Ростов н / Д: Фенікс, 2003.-608 с.

14. Бурцев В.В. - «Внутрішній аудит: теорія і практика» / / Сучасний бухоблік № 5, 2006.

15. Бурцев В.В. - «Як покращити внутрішній контроль на підприємстві» / / Сучасний бухоблік № 6, 2005.

16. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит: Навчальний посібник.-М.: ВД ФБК-ПРЕС, 2002.-544 с.

17. Лабинцев М.Т., Ковальова О.В. Аудит: теорія і практика: Навчальний посібник.-М.: «Видавництво ПРІОР», 1999.-208 с.

18. Рішар Ж. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства / Пер. з франц. під ред. Л.П. Белих.-М: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-375 с.

19. Терехов А.А. Аудит .- Фінанси і статистика, 1998.-512 с.

20. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник .- 2-е вид., Доп. і перераб.-М.: ИНФРА-М, 2001.-352 с.

Додаток 1.

Таблиця 8 - Програма аудиторської перевірки основних засобів.