Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан
Карагандинський державний технічний університет
Курсова робота
з дисципліни:
"Аудит"
Тема: "Аудит основних засобів"
Виконала
студентка гр. ОіА 07-у
Антоненко Наталія Ігорівна
Караганда 2010
Зміст
Введення
1. Завдання, джерела інформації та послідовність аудиту основних засобів
2. Аудит операцій по руху основних засобів
2.1 Аудит аналітичного і синтетичного обліку основних засобів
2.2 Аудит оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів
3. Аудит зносу і амортизації основних засобів
4. Аудит ремонту основних засобів
Висновок
Список літератури
Введення
Основні засоби формують основну складову матеріально-технічної бази організацій і грають важливу роль у здійсненні провідних напрямів їх діяльності. З розвитком ринкових відносин в обліку основних засобів відбулися істотні зміни. Ці зміни торкнулися: складу і структури основних засобів; амортизації їх вартості; обліку довгострокових інвестицій; обліку операцій, пов'язаних з лізингом і орендою майна; переоцінки вартості основних засобів; обліку та фінансування витрат на ремонт основних засобів; обліку реалізації тощо списання основних фондів. Аудиторська перевірка, отже, повинна проводитися за вказаним напрямком.
Таким чином, конкретна мета аудиту основних засобів - перевірка правильності формування складу, повноти і реальності обліку основних засобів та достовірності амортизації їх вартості.
Програму внутрішнього контролю основних засобів і відповідних господарських операцій зазвичай не розробляють, тому що у більшості організацій таких операцій небагато і витрати на спеціальний контроль не виправдовуються.
Тому огляд внутрішнього контролю та системи обліку основних засобів необхідно здійснювати за великої кількості операцій. Перелік основних засобів у перевіреній організації може бути невеликим, але операції з їх руху можуть виявитися численними і ризик неефективності контролю може вважатися високим. Коли ж у наявності невелику кількість основних операцій і істотний аудит кожної вже проведений, то тест контролю зазвичай не використовується. Однак у будь-якому випадку аудиторські процедури повинні бути спрямовані на вивчення системи обліку, оскільки потрібно визначити, яка інформація може бути отримана.
1. Завдання, джерела інформації та послідовність аудиту основних засобів
Для здійснення своєї діяльності господарюючі суб'єкти повинні створювати матеріально-технічну базу. Основу матеріально-технічної бази складають основні засоби. Відповідно до стандарту бухгалтерського обліку 6 "Облік основних засобів" до основних засобів відносять матеріальні активи, які протягом тривалого періоду часу (більше одного року), як у сфері матеріального, так і у невиробничій сфері. Зокрема - це земля, будівлі та споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, інші види основних засобів відповідно до їх класифікації, незавершене будівництво. Відмінними рисами основних засобів є:
а) їх багаторазова участь у господарській діяльності;
б) збереження натурально-речової форми;
в) перенесення своєї вартості частинами, поступово на готову продукцію (роботи, послуги) протягом терміну служби.
Останнє відбувається шляхом нарахування амортизації основних засобів, за винятком таких видів, як земля, незавершене будівництво, об'єкти, що знаходяться в резерві, запасі, на консервації. Також не нараховують амортизацію по бібліотечному фонду, продуктивної худоби, буйволам, оленям і волам. Амортизація - це вартісне вираження зносу у вигляді систематичного розподілу вартості, яка амортизується активу протягом терміну служби. Знос - це процес втрати фізичних і моральних характеристик об'єктів основних засобів. З метою оподаткування основними засобами визнаються матеріальні активи строком служби більше одного року, які підлягають амортизації відповідно до статті 107 Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" (Податковий кодекс). По ній основні засоби класифікуються в розрізі 9 груп, до норм амортизації від 7 до 20 відсотків від залишкової вартості основних засобів. Мета аудиту основних засобів - перевірка правильності складу, повноти і реальності обліку руху основних засобів і достовірності нарахованої амортизації.
Завданнями аудиту основних засобів є:
- Ознайомлення з обліковою політикою суб'єкта і виписка з неї таких моментів: як оцінюються основні засоби; хто і як встановлює термін служби і ліквідаційну вартість об'єктів основних засобів; за ким закріплюється матеріальна відповідальність і яка періодичність складання звіту і проведення інвентаризації; які методи амортизації по конкретних групами основних засобів;
- По балансу встановлюються правильність і тотожність залишків основних засобів на початок і кінець року, звіряються з даними аналітичного обліку, головної книги та відповідних регістрів;
- Перевіряється своєчасність і повнота записи в інвентарних картках, відображення достовірної характеристики основних засобів в них (первісна вартість, накопичена і щомісячна амортизація, термін служби, ліквідаційна вартість). Також, відзначаються чи ремонт, простої в роботі основних засобів, переведення у запас, на консервацію і т.п.;
- Обстежуються бланки первинних документів, чи все реквізити передбачені для всебічного опису руху основних засобів;
- Оцінюється доцільність використання методів амортизації відносно конкретних об'єктів основних засобів (наприклад, методи прискореного списання можуть бути використані стосовно активної частини основних засобів);
- Проглядається відомість (розрахунок) нарахування амортизації і вибірково перераховується амортизація по дорогих об'єктів основних засобів;
- Перевіряється правильність обчислення податків (на майно, транспортні засоби, землю) і їх сплати до бюджету.
Послідовність аудиту основних засобів включає наступні процедури аудиту:
- Знайомство з інвентаризаційними описами і результатами інвентаризації за попередній період, визначається необхідність встановлення фактичної наявності по місцях знаходження об'єктів і намічають інвентаризацію;
- Обстеження за минулий період документів на придбання та вибуття основних засобів. Особливу увагу звертають на: а) достовірність первісної вартості, так як не включені в цю вартість витрати з придбання могли бути віднесені на поточні витрати суб'єкта, як наслідок, на відрахування, що призводить не тільки до спотворення статті балансу, але і приховування оподатковуваного доходу суб'єкта ; б) обгрунтування для ліквідації та списання з балансу об'єктів основних засобів;
- Правильність розрахунків амортизації основних засобів з метою оподаткування, вартісного балансу групи з урахуванням витрат на ремонт, переоцінку вартості тощо;
- Тестування стану бухгалтерського обліку основних засобів на підприємстві;
Інформаційна база аудиту основних засобів включає: акт приймання-передачі (переміщення основних засобів (форма № ОЗ-1); акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-2); акт на списання основних засобів (форма № ОС -3); акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОЗ-4); акт технічного огляду будівель і споруд; інвентарну картку обліку основних засобів (форма № ОЗ-6); опис інвентарних карток з обліку основних засобів (форма № ОЗ-10 ); картка обліку руху основних засобів (форма № ОЗ-12); картку обліку орендованих (довгостроково орендованих) основних засобів (форма № ОЗ-12а); інвентарний список основних засобів (форма № ОЗ-13); журнал-ордер № 12 ( при ручному веденні обліку) або машинограм (при комп'ютеризації).
2. Організація аудиту руху основних засобів
Для перевірки операції з придбання основних засобів аудитору необхідно вивчити оборотні відомості по рахунках підрозділу 2400 "Основні засоби", де наочно відображаються операції з придбання та вибуття об'єктів основних засобів. На деяких підприємствах можуть вести тільки інвентарні картки. Обов'язковою умовою при організації аналітичного обліку основних засобів (у відомості або картках) є повнота характеристики об'єктів: найменування, інвентарний номер, місцезнаходження (адреса), дата придбання, опис технічного стану, первісна вартість, сума накопиченої амортизації, норма амортизаційних відрахувань і щорічна сума амортизації , дата та причини консервації, переведення об'єктів в запас і інші зміни в процесі експлуатації. При невеликому обсязі цих операцій доцільно провести суцільну перевірку документів і зіставляти їх дані з бухгалтерськими записами.
У ході аудиторської перевірки аудитор звертає увагу на наступні моменти:
- Правильність віднесення об'єктів основних засобів в дану категорію, наявність на прибуткових документах візи керівника (наказ) на введення об'єкту в експлуатацію в якості основних засобів;
- Визначення приналежності основних засобів до однієї зі сфер діяльності (виробнича чи соціальна). Від цього залежить метод і норма амортизації, джерело її відшкодування. Наприклад, амортизація основних засобів виробничої сфери відноситься до собівартості продукції в бухгалтерському обліку, на відрахування - з метою оподаткування. Джерелом відшкодування амортизації об'єктів основних засобів соціальної сфери (якщо вона не є основним видом діяльності) є доход суб'єкта після сплати податків та обов'язкових платежів;
- Встановлює, чи дійсно основні засоби знаходяться у робочому стані, чи не було простою в їх роботі не тільки з причини несправності, а через припинення господарської діяльності. У періоди, коли у суб'єкта була відсутня діяльність (довідка керівництва суб'єкта на адресу Податкового комітету або відсутність діяльності підтверджується даними бухгалтерії), амортизація основних засобів не нараховується;
- Закріплені об'єкти основних засобів за матеріально-відповідальними особами, і в якій періодичності складається звіт;
- Коли проведена остання інвентаризація основних засобів і який її результат;
- Правильність оприбуткування основних засобів. Господарюючі суб'єкти на додаток до стандарту бухгалтерського обліку 6 "Облік основних засобів" у своїй обліковій політиці можуть визначити вартісні критерії оцінки основних засобів, тому аудитор повинен оцінити самі критерії та їх дотримання бухгалтерською службою. Звертає особливу увагу на формування первісної вартості основних засобів, яка складається з вартості і витрат на придбання, а також витрат, пов'язаних з приведенням даного об'єкта в робочий стан та інші специфічні витрати (податки і збори, відсоток за кредит та ін.) При оприбуткуванні основних засобів, що були у вжитку, необхідно довести їх вартість до початкової. У бухгалтерському обліку в цьому разі запису повинні проводитися за дебетом рахунків підрозділу 12 "Основні засоби" і кредиту рахунку 4110 "Довгострокова заборгованість постачальникам і підрядчикам" - на вартість придбання; за дебетом рахунків підрозділу 2400 "Основні засоби" і кредиту рахунків підрозділу 2420 "Амортизація основних засобів "- на суму накопиченої амортизації у продавця на момент передачі основних засобів (відображається в акті приймання-передачі основних засобів за формою № ОЗ-1). Відсутність другого запису в обліку спотворює статтю бухгалтерського балансу "Основні засоби", чим вводить в оману користувачів фінансової звітності. Аналізуючи цю статтю, вони можуть зробити висновок, що на підприємстві є основні засоби лише нові, так як коефіцієнт зносу буде низьким. Крім того, термін служби, норми амортизації і ліквідаційна вартість таких об'єктів повинні визначатися з урахуванням фактичного їх зносу;
- Чи не завищена початкова (оціночна) вартість основних засобів, внесених засновниками у вигляді внесків до статутного капіталу суб'єкта. Дана обставина не тільки визначає частку засновника, але й достовірність поповнення статутного капіталу, що гостро позначається в момент ліквідації (поділу власності) суб'єкта, стягнення державою заборгованості до бюджету примусовими заходами (опис майна);
- Перевіряється стан обліку орендованих основних засобів (договір на оренду, розрахунок орендної плати, порядок і дотримання термінів розрахунку).
Особливо аудитором перевіряються:
- Причини ліквідації основних засобів (повний знос, стихійне лихо, аварійні ситуації та ін), які повинні бути підтверджені документально (довідки і висновки уповноважених органів);
- Повноту оприбуткування запасних частин, лому, відходів, будівельних матеріалів, дров та інших матеріалів у момент ліквідації основних засобів;
- Способи утилізації та знищення відходів, підтвердження комісією факту знищення шляхом спалення, зариті в землю, бою і т.д.;
- Бухгалтерські записи на ліквідацію основних засобів: на зняття з балансу (кредит счета2410 "Основні засоби"), списання зносу по них (дебет рахунку 2420 "Амортизація основних засобів"), оприбуткування матеріалів (дебет рахунку 1310 "Сировина і матеріали");
- Відображення в податковому обліку процесу ліквідації, розрахунок вартісного балансу групи основних засобів та визнання доходів за цією операцією.
2.1 Аудит аналітичного і синтетичного обліку основних засобів
При проведенні аудиторської перевірки обліку основних засобів перш за все необхідно перевірити, як ведеться аналітичний облік основних засобів. Такий облік організується по окремих об'єктах, кожному з яких присвоюється інвентарний номер на весь період його експлуатації. Пооб'єктний облік ведеться в інвентарних картках або книгах. Аудитору необхідно перевірити, як ведуться картки чи книги, а також правильність присвоєння шифру амортизаційних відрахувань і наявність усіх довідкових даних.
Слід перевірити: чи немає об'єктів основних засобів, по яких не ведуться інвентарні картки, і запропонувати відновити на такі засоби інвентарні картки.
Окремо слід перевірити стан обліку основних засобів у місцях їх розміщення (в експлуатації, на складі, в ремонті і т.д.). Для цього аудитори повинні також встановити правильність ведення інвентарного списку основних засобів (типова форма № ОЗ-13), відповідність даних аналітичного обліку записам на рахунку 01 "Основні засоби", регулярність взаємної звірки даних бухгалтерського обліку.
При використанні ПЕОМ замість інвентарних карток чи книг може вестися магнітотека основних засобів, що значно зручніше і дозволяє скоротити трудомісткість аналітичного обліку. Однак для візуального контролю така картотека повинна бути роздрукована і представлена у вигляді опису перевіряльникам.
Основними джерелами інформації про основні засоби служать первинні документи: акти прийому-передачі в експлуатацію основних засобів, накладні на внутрішнє переміщення й ін
Перевірка правильності ведення аналітичного обліку може бути суцільною або вибіркової.
Важливим моментом в організації аналітичного обліку є якісне і своєчасне проведення їх інвентаризації. Аудитор перевіряє, як була проведена остання інвентаризація, які були виявлені помилки і як вони виправлені. Якщо інвентаризація основних засобів не проводилася більше 2-3 років, то аудитор може вимагати її проведення. Це дозволить більш якісно провести наступну перевірку і зменшити аудиторський ризик.
Синтетичний облік руху основних засобів та їх зносу ведеться в журналах-ордерах № 13, 10 і 10 / 1, а при використанні ПЕОМ - у машинограмах дебетових і кредитових оборотів за рахунками 01, 02 і 03. Необхідно по ці регістрам звірити дані з Головною книгою, балансом (ф. № 1), додатком (ф. 5).
При розбіжності між даними аналітичного і синтетичного обліку потрібно з'ясувати їх причини і винних у цьому посадових осіб, визначити наслідки і внести пропозиції щодо усунення виявлених недоліків.
Особливо ретельно треба перевірити повноту і своєчасність проведення інвентаризації основних засобів, а також інвентаризаційні описи та додані до них протоколи засідання інвентаризаційних комісій, порівняльні відомості, відомості результатів останньої інвентаризації, рішення керівництва організації за підсумками її проведення і правильність відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку. Така перевірка аудитору вкрай необхідна для того, щоб переконатися, наскільки можна довіряти результатам внутрішнього контролю, щоб скорегувати аудиторський ризик і, відповідно, аудиторські процедури.
У ході перевірки рекомендується проведення контрольної інвентаризації або, хоча б, огляду окремих об'єктів основних засобів (у місцях їх постійного або тимчасового зберігання), особливо орендованих основних засобів, так як на практиці часто використовують фіктивні договори для нарахування орендної плати з метою збільшення собівартості продукції і привласнення коштів.
2.2 Аудит операцій по руху основних засобів
При перевірці операцій з надходження основних засобів необхідно встановити, чи обгрунтовано економічно будівництво тих чи інших об'єктів, чи включено воно в план капітальних вкладень, забезпечено чи є необхідним фінансуванням, чи мається в повному обсязі проектно-кошторисна документація. Необхідно також встановити доцільність і законність придбання, виявити повноту і своєчасність оприбуткування надійшли в господарство основних засобів, а також правильність документального оформлення і реальність їх оцінки.
Повноту і своєчасність оприбуткування основних засобів встановлюють шляхом вивчення первинних документів і записів за рахунками 2410 "Основні засоби" та ін
При перевірці надходження основних засобів у порядку їх безоплатної передачі встановлюють наявність відповідних двосторонніх актів приймання-передачі зазначених об'єктів, їх технічний стан та своєчасність оприбуткування і закріплення за матеріально-відповідальними особами. Придбання були в експлуатації об'єктів в інших організацій повинно бути ретельно перевірено з точки зору доцільності кожної операції, а також своєчасності надходження і повноти оприбуткування таких об'єктів на балансовий облік.
Практика аудиторських перевірок показує, що основні порушення та помилки допускаються при оформленні руху основних засобів. Тому слід зазначити, що. на відміну від інших матеріальних цінностей, основні засоби вимагають особливого первинного обліку. Наприклад, під час вступу (придбання) основних засобів застосовуються накладні або рахунку-фактури (товарні документи), але ці документи не можуть служить підставою для оприбуткування та введення в експлуатацію цих коштів.
Оприбуткування та введення в експлуатацію об'єкта основних засобів повинні бути оформлені актом приймання-передачі основних засобів (форма № 52 або ОЗ-1). Тільки з цього моменту починається відлік нарахування зносу (амортизації) та відшкодування сплаченого постачальникам податку на додану вартість за основними засобами. Зрозуміло, ПДВ повинен бути виділений окремим рядком у розрахунково-платіжних документах. Звідси випливає висновок, що несвоєчасне оприбуткування основних засобів тягне за собою недонарахування зносу, що призводить до спотворення залишкової вартості об'єктів та фінансових результатів діяльності організації, а також збільшення платежів до бюджету з ПДВ у даному періоді.
Окремо слід перевірити операції по оприбуткуванню отриманих основних засобів у вигляді внесків до статутного капіталу.
3. Аудит зносу і амортизації основних засобів
У ході аудиту необхідно встановити, чи всі об'єкти основних засобів прийняті в розрахунок при нарахуванні амортизації; чи нараховується знос з урахуванням руху основних засобів, чи правильно застосовуються норми амортизації.
Знос нараховується по всіх видах основних засобів, за винятком що знаходяться на консервації земельних і природних ресурсів, об'єктів житлового фонду та зовнішнього благоустрою, бібліотечного фонду, музейних та художніх цінностей, продуктивних тварин, що значаться на балансі підприємства.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта або списання, то з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання його з бухгалтерського обліку.
Амортизаційні відрахування по основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
Амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.
Існує кілька способів нарахування амортизації об'єктів основних засобів:
1) лінійний спосіб
2) спосіб зменшуваного залишку;
3) спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
4) спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
Важливо встановити правильність віднесення основних засобів до відповідної групи амортизаційних відрахувань.
Для перевірки правильності віднесення зносу по рахунках витрат або інших джерел слід встановити, до якого виду відносяться основні засоби: виробничого або невиробничого призначення.
Проводячи перевірку нарахування амортизації, аудитор повинен звернути особливу увагу на нарахування амортизації за основними засобами, що не відносяться до промислово-виробничої (наприклад, об'єкти культури), не включається вона в собівартість продукції. Робиться це з метою зниження витрат з утримання непромислових об'єктів, і такі випадки при перевірках виявляються;
У зв'язку з тим, що в даний час багато підприємств простоюють або працюють менш ніж у дві зміни, перебувають у резерві або законсервовані, важливим елементом перевірки є рівномірність припинення нарахування амортизації або застосування понижувальних коефіцієнтів до діючих норм (при цьому необхідно пам'ятати, що більшість норм нарахування амортизації встановлено виходячи з двозмінній роботи обладнання).
Важливо перевірити, чи не продовжується нарахування амортизації за основними засобами, які вже мають повний знос.
Необхідно перевірити, чи не допускаються чи помилки у визначенні норм амортизації, особливо по тих об'єктах основних засобів, у документах яких не вказані шифри.
При контролі нарахування зносу необхідно врахувати, що деяким підприємствам дозволено застосовувати метод прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів (наприклад, малим та ін.) Прискорена амортизація застосовується і оформляється підприємством як елемент облікової політики.
При виявленні аудитором помилок необхідно довести їх до відома клієнта, запропонувати їх виправити і внести відповідні виправлення в регістри і звітні форми.
За всіма фактами неправильного нарахування амортизації визначаються суми зайво нарахованої або недонарахованої амортизації. Встановлюють, як це вплинуло на собівартість продукції та фінансові результати, виявляють причини порушень і винних у цьому осіб, пропонують заходи до недопущення подібних недоліків в майбутньому.
Знос основних засобів нараховується:
- Знос основних засобів нараховується або протягом усього терміну експлуатації об'єкта (будівлі, споруди тощо), або протягом терміну, за який балансова вартість основних засобів повністю встигає увійти у витрати виробництва (активна частина основних засобів), після чого нарахування припиняються;
- При застосування прискореного методу обчислення зносу активної частини основних засобів (не більше ніж в 2 рази), слід пам'ятати, що на машини, обладнання та транспортні засоби строком служби до трьох років метод прискореної амортизації не поширюється;
- При припиненні діяльності малого підприємства до закінчення одного року сума додатково нарахованого зносу підлягає відновленню за рахунок прибутку;
- Амортизація, нарахована прискореним методом, використовується виключно за цільовим призначенням. Тому в обліку слід їх виділяти на окремому субрахунку. У разі їх нецільового використання додаткова сума амортизації включається в базу оподаткування і підлягає оподаткуванню;
- Під час реконструкції, технічного переозброєння основних засобів з повною зупинкою і перекладом на консервацію в установленому порядку - знос не нараховується, але термін служби подовжується на час консервації;
- Знос по незакінченим будівництвом об'єктів нараховується згідно довідки про вартість таких об'єктів з уточненням після введення об'єкта.
У ході перевірки необхідно встановити правильність віднесення основних засобів до амортизаційних категоріям.
Амортизується майно об'єднується в чотири категорії:
- Будівлі, споруди та їх структурні компоненти;
- Легковий автотранспорт, легкий вантажний автотранспорт, конторське устаткування і меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обробки даних;
- Технічне, енергетичне, транспортне та інше устаткування і матеріальні активи, не включені в першу або другу категорію;
Річні норми амортизації складають (для всіх платників податків, за винятком суб'єктів малого підприємництва та підприємців):
для першої категорії - 5%;
для другої категорії - 25%;
для третьої категорії - 15%.
Для суб'єктів малого підприємництва і підприємців річні норми амортизації збільшуються і складають:
для першої категорії - 6%;
для другої категорії - 30%;
для третьої категорії - 18%.
Для четвертої категорії річні норми амортизації визначаються рівними частками протягом терміну їх використання.
Необхідно враховувати також інші умови даного варіанту нарахування амортизації за основними засобами.
Виходячи з вищевикладеного необхідно перевірити правильність застосування норм зносу (амортизації).
Перевірка розрахунків сум амортизаційних відрахувань проводиться за наступним алгоритмом:
- Де сума амортизаційних відрахувань по i-му об'єкту,
- Первісна вартість i-ого об'єкта основних засобів,
- Річна норма амортизаційних відрахувань,%.
При виявленні помилок необхідно довести їх до відома клієнта, запропонувати їх виправити і внести відповідні виправлення в регістри і звітні форми.
Для перевірки правильності віднесення зносу по рахунках витрат або інших джерел слід встановити, до якого виду відносяться основні засоби: виробничого або невиробничого призначення. Механізм прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів дозволено застосовувати підприємствам високотехнологічних галузей економіки і впровадження ефективних видів машин і устаткування.
Рішення про застосування механізму прискореної амортизації повинні бути відображені в обліковій політиці підприємства і доведені до відповідних податкових органів.
4. Аудит ремонту основних засобів
Аудитор уважно вивчає документи (акти технічного огляду будівель і споруд та ін) і встановлює необхідність у ремонті основних засобів. При цьому перевіряються:
- Наявність договорів підряду при здійсненні будівництва підрядним способом; трудових угод при зведенні об'єктів господарським способом;
- Дозвіл Державної архітектури на реконструкцію основних засобів;
- Кошториси витрат на ремонтно-будівельні, будівельно-монтажні роботи, узгоджені чи статті і суми витрат;
- Акти приймання-передачі виконаних робіт, акти введення в експлуатацію основних засобів;
- Паспорт після переробки, реконструкції, модернізації об'єктів.
Особливо звертає увагу на вид ремонту та відображення витрат по них в бухгалтерському та податковому обліку.
Витрати з поточного ремонту основних засобів у бухгалтерському обліку повинні ставитися повністю на витрати періоду, а з метою оподаткування - на відрахування в межах 15% вартісного балансу групи. Наприклад, вартість магазину суб'єкта 1 млн.тенге, проведені ремонтні роботи на 3 млн.тенге. У бухгалтерському обліку на дебет рахунку 7110 "Витрати з реалізації продукції і надання послуг" списується 3 млн.тенге, на відрахування - 150 тис.тенге (1 млн.тенге х 15%), а різниця 2850 тис.тенге (3 млн.тенге - 150 тис.тенге) збільшує вартісної баланс магазину в податковому обліку і відшкодовується шляхом нарахування амортизації протягом строку служби. У результаті цього, вартість магазину в бухгалтерському обліку становить 1 млн.тенге, вартісної баланс магазину в податковому обліку - 3850 тис.тенге (1 млн.тенге +2850 тис.тенге).
Витрати на капітальний ремонт збільшують первісну вартість об'єктів в бухгалтерському, вартісної баланс групи в податковому обліку і відшкодовуються у вигляді амортизації в процесі експлуатації.
Аудитор також перевіряє:
- Правильність створення резерву на ремонт основних засобів та його використання в поточному році. Якщо не освоєний резерв до кінця року, то сума, що залишилася відновлюється на доходи суб'єкта;
- Достовірність нормативів списання матеріалів на ремонт;
- Фактичні витрати матеріалів на ремонт. Для цього, виходячи з обсягу виконаних робіт, розраховується витрата матеріалів за нормою за допомогою спосіб зворотного рахунку і зіставляється з фактичною сумою матеріалів, витрачених на ремонт;
- Точність застосування тарифів на оплату ремонтних робіт;
- Реальність зимових коефіцієнтів, коефіцієнтів на подорожчання (при будівельних роботах) і ін
При здійсненні аудиту перевіряють правильність складання плану і кошторисів капітального ремонту:
рахунку - фактури
акти виконаних робіт
обгрунтованість проведення ремонту і вартість цих робіт
Особливу увагу при цьому приділяється реальності кошторисів. Кошториси на капітальний ремонт будівель і споруд повинні складатися на підставі актів технічного огляду, їх затверджує керівник організації.
При перевірці капітального ремонту основних засобів, що виконується підрядним способом, слід встановити, чи є договору підряду і чи не була перевищена вартість ремонту, обумовлена договором.
Для з'ясування причин подорожчання капітального ремонту основних засобів, здійснюваного господарським способом, необхідно перевірити правильність формування витрат за статтями витрат.
Перевіряючи операції по ремонту основних засобів, слід переконатися, чи не допускалися приписки виконаних робіт з метою завищення заробітної плати та списання витрачених матеріалів, запасних частин, які згодом були викрадені, не завищувалися чи норми витрат матеріалів і розцінки з оплати праці на ремонтні роботи. Доцільність і законність операцій з ремонту встановлюються на основі перевірки первинних документів. Щоб встановити факти незаконного списання запасних частин і ремонтних матеріалів на виконання роботи, використовується зустрічна звірка документів, контроль документів по взаємопов'язаним операціям, опитування посадових і матеріально відповідальних осіб, вибіркова контрольна інвентаризація виконаних робіт, письмові запити підрядчиків.
Особливе місце приділяється перевірці якості капітального ремонту. Тут необхідно за даними первинних документів та оперативної звітності про роботу машин і обладнання встановити кількість простоїв через технічні несправності і наднормативне кількість поточних ремонтів. Тривалість міжремонтних періодів перевіряється по відмітках в інвентарних картках.
У разі, якщо витрати на ремонт основного засобу виробленого орендарем і не відшкодовуються орендодавцем згідно договору оренди включають до складу витрат на ремонт відповідної групи основних засобів і підлягають відрахуванню (за ст. 113 НК РК).
Якщо витрати орендованих основних засобів не віднесені на відрахування, такі витрати не відносяться на збільшення вартісного балансу групи у орендаря і не підлягають вирахуванню.
Висновок
Основна мета аудиту основних засобів - перевірка правильності формування складу, повноти і реальності обліку основних засобів та достовірності амортизації їх вартості.
У процесі виконання курсової роботи відзначені основні моменти перевірки операцій з основними засобами. Можемо однозначно сказати, аудит основних засобів необхідний для прийняття керівництвом зважених управлінських рішень шляхом проходження радам зовнішніх аудиторів або шляхом проведення внутрішнього аудиту.
У даній роботі докладно йшлося про сутність та завдання основних засобів, розглянула аудит операцій з руху основних засобів, також було розглянуто аудит зносу і амортизації основних. У світлі сучасних підходів розглядається облік амортизації основних засобів, даються рекомендації з оформлення облікової політики щодо відображення ремонту основних засобів залежно від фінансових можливостей.
Список використаної літератури
1. Казахстан 2030 "Послання Президента країни до народу Казахстану"
2. Закон РК "Про аудиторську діяльність в РК" від 20.02.09 року.
3. Абленов Д.О. Аудит: теорія і практика, Алмати, 2005 рік.
4. Дюсембаев К.Ш., Егембердіева С.М., Дюсембаева З.К. "Аудит і аналіз фінансової звітності", 1998р.
5. Ержанов М.С. Аудит, Алмати, 2007 рік.
6. Нурсеітов Е.О., Нурсеітов Д.Е. Міжнародні стандарти аудиту: принципи і практика, Економіка, Алмати, 2008 рік.
7. Радостовец В.В., Шмідт О.І. "Бухгалтерський облік на підприємстві", 2000 рік.
8. Торшаева Ш.М. "Аудит", Караганда, 2002 рік.