МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ РФ
ГОУ ВПО Тюменського державного архітектурно-будівельного університету
Кафедра Економіки
Курсова робота
з дисципліни:
АУДИТ
на тему: «Аудит основних засобів»
Варіант 1
Виконала: студентка
6 курсу, заочного відділення
Спеціальність «ЕУС»
Шифр:
Перевірила:
д.е.н., професор
Скворцова Н.К.
Введення
В даний час у Росії триває становлення незалежного аудиту. У найзагальнішому вигляді аудит можна визначити як незалежну зовнішню експертизу й аналіз фінансової звітності господарюючого суб'єкта уповноваженим на те особами, які не працюють на даному підприємстві.
До цілей аудиту відносяться:
- Підтвердження достовірності фінансової звітності;
- Визначення повноти і реальності наведених у звіті даних;
- Визначення ступеня відповідності чинному законодавству;
- Визначення відповідності вимогам що висуваються до ведення бухгалтерського обліку.
Об'єктами аудиторської перевірки є: установчі документи, облікова політика, внутрішній контроль на підприємстві, облік основних засобів на підприємстві.
Аудит облікової політики проводиться з метою виявлення відповідності обраної облікової політики характеру та умовам діяльності організації, а також діючими правилами і загальновизнаним процедур.
У ході аудиторської перевірки необхідно встановити якість стану внутрішнього контролю підприємства, виявити найбільш уразливі місця в системі обліку основних засобів.
При перевірці основних засобів аудитору необхідно вивчити питання
- Наявності, збереження основних засобів,
- Надходження основних засобів,
- Способів нарахування амортизації,
- Обліку орендованих основних засобів і зданих в оренду,
- Обліку витрат на відновлення основних засобів.
- Вибуття основних засобів.
За результатами аудиторської перевірки оформляється аудиторський висновок.
Об'єктом перевірки у цій роботі є Товариство з обмеженою відповідальністю «ЯмалСтройСервіс», яке засновано відповідно до Цивільним Кодексом Російської Федерації, Федеральним Законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 17 березня 1995 року.
Оперативний бухгалтерський облік та звітність товариства з обмеженою відповідальністю здійснюється у порядку, встановленому законодавством РФ. Фінансові результати діяльності підприємства визначаються на основі річного бухгалтерського балансу.
Вихідними даними для виконання курсової роботи є інформація, що міститься в установчих документах, облікових регістрах, первинних документах.
1. Аудит облікової політики
Під обліковою політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. До способів належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків, системи регістрів, обробки інформації та ін
Експертиза облікової політики, як правило, повинна передувати всім іншим етапам аудиторської перевірки. Облікова політика формується головним бухгалтером і затверджується керівником.
Мета аудиту облікової політики - скласти думку про відповідність облікової політики нормам чинного законодавства і провести оцінку достовірності бухгалтерської звітності організації виходячи з вимог, зазначених у ПБО 1 / 98 «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »», затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 09.12.1998 № 60н. Також повинні враховуватися такі припущення:
1. Майнової відокремленості організації;
2. Послідовності застосування наукового політики;
3. Тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
Таблиця 1. Аналіз облікової політики
Аудит облікової політики проводився відповідно до ФЗ «Про аудиторську діяльність», ФЗ «Про бухгалтерський облік», ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації».
Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що облікова політика не містить значних невідповідностей, що суперечать законодавству Російської Федерації і в повній мірі відображає повну і достовірну інформацію про вибраний об'єкту аудиту.
Проаналізувавши облікову політику з точки зору повноти відображення інформації для проведення аудиту по об'єкту основні засоби, можна зробити висновок про те, що інформація по даному об'єкту відображена не повністю:
1. Не відображено порядок віднесення витрат при проведенні ремонту основних засобів;
2. Не відображено контроль за збереженням ОЗ.
В іншому можна зробити висновок про те, що обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачами бухгалтерської звітності по об'єкту основні засоби розкриті правильно, тобто відповідають чинному законодавству РФ.
2. Аудит установчих документів
Метою аудиту установчих документів є встановлення відповідності установчих документів організації нормам чинного законодавства, правильності формування (зміни) статутного капіталу.
ТОВ «ЯмалСтройСервіс» був заснований в 1995 році.
У ході перевірки було встановлено, що у ТОВ «ЯмалСтройСервіс» »є свідоцтво про державну реєстрацію підприємства № 1038777502814 від 16.02.1993 р. Документом-підставою є установчий договір і статут, в яких визначаються предмет і цілі діяльності, розмір статутного фонду, порядок і джерела його формування, місцезнаходження юридичної особи.
Основні напрямки діяльності підприємства:
- Будівництво заводів з переробки конденсату;
- Будівництво установок комплексної підготовки газу (УКПГ);
- Будівництво установок підготовки нафти (УПН);
- Будівництво та реконструкція нафтоперекачувальних станцій (НПС);
- Будівництво компресорних станцій (КС) і дожимні компресорних станцій (ДКС);
- Облаштування газових і нафтових родовищ, в т.ч. будівництво установок попереднього скидання води (УПСВ), блокових кущових насосних станцій (БКНС);
- Будівництво водозабірних та водоочисних споруд;
- Будівництво котелень, газотурбінних електростанцій і газотурбінних ТЕЦ.
Товариство є юридичною особою і діє на підставі статуту і законодавства Російської Федерації. Товариство володіє загальною цивільною правоздатністю. Воно має право мати права і нести обов'язки для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законом.
Товариство має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівку на його місцезнаходження. Суспільство може мати штампи і бланки зі своїм найменуванням, власну емблему, а також зареєстрований у встановленому порядку товарний знак. Товариство має право відкривати банківські рахунки на території Російської Федерації і за його межами відповідно до чинного законодавства.
Статутний капітал товариства складає 15676807 рублів і складається з 15676807 (п'ятнадцять мільйонів шістсот сімдесят шість тисяч вісімсот сім) звичайних акцій номінальною вартістю 1 (один) рубль кожна.
Генеральним директором є Самусенко Антон Володимирович
Юридична та поштова адреса: 628000, м. Ноябрьск, Промислова зона, панель № 11
Суспільство може створювати філіали і відкривати представництва на території Російської Федерації з дотриманням вимог чинного законодавства.
У процесі проведення аудиторської перевірки установчих документів ТОВ «ЯмалСтройСервіс» було встановлено, що установчі документи організації відповідають нормам чинного законодавства, виконана умова правильності формування статутного капіталу. При перевірці юридичних підстав на право функціонування економічного суб'єкта відповідно до чинного законодавства ніяких порушень виявлено не було.
3. Аудит основних засобів ТОВ «ЯмалСтройСервіс»
Мета аудиту основних засобів - скласти обгрунтовану думку щодо достовірності та повноти інформації про основні засоби, відображеної у фінансовій звітності аудиту та поясненнях до неї.
Аудит проводиться відповідно до Закону про аудиторську діяльність та Федеральним стандартом аудиту № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності».
3.1 Оцінка внутрішнього контролю
Для розробки ефективного підходу до аудиту основних засобів на стадії планування проводиться попередня оцінка система внутрішнього контролю, яка підтверджується або коректується в ході аудиту. Процедури тестування полягають в оцінці системи внутрішнього контролю, яка складається з середовища контролю (відношення керівництва до системи контролю, до створення умов контролю), засобів контролю і системи бухгалтерського обліку.
При оцінці системи внутрішнього контролю аудитор повинен:
- Перевірити наявність і дія розпорядчих документів, що закріплюють способи ведення обліку операцій, пов'язаних з рухом основних засобів;
- Здійснити експертизу порядку документального оформлення фактів господарської діяльності, вивчити затверджені графіки і схеми документообігу;
- Провести аналіз відповідності застосовуваної форми обліку;
- Перевірити наявність регістрів податкового обліку;
- Встановити, чи дотримується встановлений порядок підготовки і представлення внутрішньої бухгалтерської звітності, узагальнити інформацію про склад, масштаби і характер операцій в періоді, що перевіряється.
Для оцінки надійності системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю можна застосувати тестування.
Таблиця 2. Тест внутрішнього контролю по об'єкту ОС
При проведенні внутрішнього контролю ТОВ «ЯмалСтройСервіс» було виявлено: ГОУ ВПО Тюменського державного архітектурно-будівельного університету
Кафедра Економіки
Курсова робота
з дисципліни:
АУДИТ
на тему: «Аудит основних засобів»
Варіант 1
Виконала: студентка
6 курсу, заочного відділення
Спеціальність «ЕУС»
Шифр:
Перевірила:
д.е.н., професор
Скворцова Н.К.
Тюмень 2009
Введення
В даний час у Росії триває становлення незалежного аудиту. У найзагальнішому вигляді аудит можна визначити як незалежну зовнішню експертизу й аналіз фінансової звітності господарюючого суб'єкта уповноваженим на те особами, які не працюють на даному підприємстві.
До цілей аудиту відносяться:
- Підтвердження достовірності фінансової звітності;
- Визначення повноти і реальності наведених у звіті даних;
- Визначення ступеня відповідності чинному законодавству;
- Визначення відповідності вимогам що висуваються до ведення бухгалтерського обліку.
Об'єктами аудиторської перевірки є: установчі документи, облікова політика, внутрішній контроль на підприємстві, облік основних засобів на підприємстві.
Аудит облікової політики проводиться з метою виявлення відповідності обраної облікової політики характеру та умовам діяльності організації, а також діючими правилами і загальновизнаним процедур.
У ході аудиторської перевірки необхідно встановити якість стану внутрішнього контролю підприємства, виявити найбільш уразливі місця в системі обліку основних засобів.
При перевірці основних засобів аудитору необхідно вивчити питання
- Наявності, збереження основних засобів,
- Надходження основних засобів,
- Способів нарахування амортизації,
- Обліку орендованих основних засобів і зданих в оренду,
- Обліку витрат на відновлення основних засобів.
- Вибуття основних засобів.
За результатами аудиторської перевірки оформляється аудиторський висновок.
Об'єктом перевірки у цій роботі є Товариство з обмеженою відповідальністю «ЯмалСтройСервіс», яке засновано відповідно до Цивільним Кодексом Російської Федерації, Федеральним Законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 17 березня 1995 року.
Оперативний бухгалтерський облік та звітність товариства з обмеженою відповідальністю здійснюється у порядку, встановленому законодавством РФ. Фінансові результати діяльності підприємства визначаються на основі річного бухгалтерського балансу.
Вихідними даними для виконання курсової роботи є інформація, що міститься в установчих документах, облікових регістрах, первинних документах.
1. Аудит облікової політики
Під обліковою політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. До способів належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків, системи регістрів, обробки інформації та ін
Експертиза облікової політики, як правило, повинна передувати всім іншим етапам аудиторської перевірки. Облікова політика формується головним бухгалтером і затверджується керівником.
Мета аудиту облікової політики - скласти думку про відповідність облікової політики нормам чинного законодавства і провести оцінку достовірності бухгалтерської звітності організації виходячи з вимог, зазначених у ПБО 1 / 98 «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »», затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 09.12.1998 № 60н. Також повинні враховуватися такі припущення:
1. Майнової відокремленості організації;
2. Послідовності застосування наукового політики;
3. Тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
Таблиця 1. Аналіз облікової політики
| Елемент облікової політики | Відповідь | Примітки | |
| та | немає | ||
| 1.Порядок проведення інвентаризації | + | В обов'язковому порядку при виявленні фактів розкрадання чи псування майна, аваріях і стихійних лихах | |
| 2.Порядок віднесення предметів до основних засобів | + | ||
| 3.СПОСОБИ нарахування амортизації: - Лінійний - Спосіб зменшуваного залишку - За сумою чисел років терміну корисного використання - Пропорційно обсягу продукції | + | ||
| 4.Проведение ремонту ОЗ | + | ||
| 5.Переоценка ОС | + | ||
| 6.Порядок визначення первісної вартості | + | Зміна первісної вартості об'єктів ОЗ допускається у випадках їх добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, їх переоцінки | |
| 7.Определение терміну корисного використання | + | ||
| 8.Порядок вибуття ОС | + | ||
| 9.Контроль за збереженням ОС | + | ||
| 10. Оцінка ОС, вартість яких при придбанні виражена в іноземній валюті | + | Виробляється в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку | |
Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що облікова політика не містить значних невідповідностей, що суперечать законодавству Російської Федерації і в повній мірі відображає повну і достовірну інформацію про вибраний об'єкту аудиту.
Проаналізувавши облікову політику з точки зору повноти відображення інформації для проведення аудиту по об'єкту основні засоби, можна зробити висновок про те, що інформація по даному об'єкту відображена не повністю:
1. Не відображено порядок віднесення витрат при проведенні ремонту основних засобів;
2. Не відображено контроль за збереженням ОЗ.
В іншому можна зробити висновок про те, що обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішення користувачами бухгалтерської звітності по об'єкту основні засоби розкриті правильно, тобто відповідають чинному законодавству РФ.
2. Аудит установчих документів
Метою аудиту установчих документів є встановлення відповідності установчих документів організації нормам чинного законодавства, правильності формування (зміни) статутного капіталу.
ТОВ «ЯмалСтройСервіс» був заснований в 1995 році.
У ході перевірки було встановлено, що у ТОВ «ЯмалСтройСервіс» »є свідоцтво про державну реєстрацію підприємства № 1038777502814 від 16.02.1993 р. Документом-підставою є установчий договір і статут, в яких визначаються предмет і цілі діяльності, розмір статутного фонду, порядок і джерела його формування, місцезнаходження юридичної особи.
Основні напрямки діяльності підприємства:
- Будівництво заводів з переробки конденсату;
- Будівництво установок комплексної підготовки газу (УКПГ);
- Будівництво установок підготовки нафти (УПН);
- Будівництво та реконструкція нафтоперекачувальних станцій (НПС);
- Будівництво компресорних станцій (КС) і дожимні компресорних станцій (ДКС);
- Облаштування газових і нафтових родовищ, в т.ч. будівництво установок попереднього скидання води (УПСВ), блокових кущових насосних станцій (БКНС);
- Будівництво водозабірних та водоочисних споруд;
- Будівництво котелень, газотурбінних електростанцій і газотурбінних ТЕЦ.
Товариство є юридичною особою і діє на підставі статуту і законодавства Російської Федерації. Товариство володіє загальною цивільною правоздатністю. Воно має право мати права і нести обов'язки для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законом.
Товариство має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування російською мовою і вказівку на його місцезнаходження. Суспільство може мати штампи і бланки зі своїм найменуванням, власну емблему, а також зареєстрований у встановленому порядку товарний знак. Товариство має право відкривати банківські рахунки на території Російської Федерації і за його межами відповідно до чинного законодавства.
Статутний капітал товариства складає 15676807 рублів і складається з 15676807 (п'ятнадцять мільйонів шістсот сімдесят шість тисяч вісімсот сім) звичайних акцій номінальною вартістю 1 (один) рубль кожна.
Генеральним директором є Самусенко Антон Володимирович
Юридична та поштова адреса: 628000, м. Ноябрьск, Промислова зона, панель № 11
Суспільство може створювати філіали і відкривати представництва на території Російської Федерації з дотриманням вимог чинного законодавства.
У процесі проведення аудиторської перевірки установчих документів ТОВ «ЯмалСтройСервіс» було встановлено, що установчі документи організації відповідають нормам чинного законодавства, виконана умова правильності формування статутного капіталу. При перевірці юридичних підстав на право функціонування економічного суб'єкта відповідно до чинного законодавства ніяких порушень виявлено не було.
3. Аудит основних засобів ТОВ «ЯмалСтройСервіс»
Мета аудиту основних засобів - скласти обгрунтовану думку щодо достовірності та повноти інформації про основні засоби, відображеної у фінансовій звітності аудиту та поясненнях до неї.
Аудит проводиться відповідно до Закону про аудиторську діяльність та Федеральним стандартом аудиту № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності».
3.1 Оцінка внутрішнього контролю
Для розробки ефективного підходу до аудиту основних засобів на стадії планування проводиться попередня оцінка система внутрішнього контролю, яка підтверджується або коректується в ході аудиту. Процедури тестування полягають в оцінці системи внутрішнього контролю, яка складається з середовища контролю (відношення керівництва до системи контролю, до створення умов контролю), засобів контролю і системи бухгалтерського обліку.
При оцінці системи внутрішнього контролю аудитор повинен:
- Перевірити наявність і дія розпорядчих документів, що закріплюють способи ведення обліку операцій, пов'язаних з рухом основних засобів;
- Здійснити експертизу порядку документального оформлення фактів господарської діяльності, вивчити затверджені графіки і схеми документообігу;
- Провести аналіз відповідності застосовуваної форми обліку;
- Перевірити наявність регістрів податкового обліку;
- Встановити, чи дотримується встановлений порядок підготовки і представлення внутрішньої бухгалтерської звітності, узагальнити інформацію про склад, масштаби і характер операцій в періоді, що перевіряється.
Для оцінки надійності системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю можна застосувати тестування.
Таблиця 2. Тест внутрішнього контролю по об'єкту ОС
| Зміст | Відповіді | Примітка | |
| Так | Ні | ||
| 1. Чи є наказ про створення постійно діючої комісії зі списання основних засобів | + | Відображено в обліковій політиці | |
| 2. Чи визначені терміни проведення інвентаризації основних засобів в обліковій політиці | + | В обов'язковому порядку при зміні матеріально-відповідальних осіб, виявлення фактів розкрадання чи псування майна, аваріях і стихійних лихах | |
| 3. Проведена інвентаризація у встановлені терміни | + | ||
| 4. Коли була остання інвентаризація | + | Жовтень 2007 | |
| 5. Чи відображені результати інвентаризації в обліку | + | ||
| 6. Чи проводилася переоцінка ОЗ | + | У звітному році не проводилася | |
| 7. Фіксується чи в облікових регістрах місце розміщення та експлуатації основних засобів | + | ||
| 8. Чи є накази про призначення осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях експлуатації | + | ||
| 9. Чи укладені договори про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження ОС | + | ||
| 10. Чи використовує організація уніфіковані форми первинних документів | + | Всі господарські операції оформляються виправдувальними документами, які є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік | |
| 11. Розроблено Чи графік документообігу з обліку основних засобів | + | У наказі про облікову політику передбачено | |
| 12. Чи здійснює головний бухгалтер контроль за дотриманням графіка документообігу | + | Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і надання їх в бухгалтерію є обов'язковими для всіх працівників - відображено в обліковій політиці | |
| 13. Чи застраховані об'єкти ОС | + | Договори страхування укладені, страхові платежі сплачені | |
| 14. Проведена чи класифікація основних засобів | + | ОС класифіковані за місцем використання | |
| 15. Розроблено Чи кодифікатор основних засобів | + | ||
| 16. Чи є інвентарні картки на паперовому носії | + | Аналітичний облік ОЗ ведеться вручну на паперових носіях | |
| 17. Звіряються чи дані аналітичного обліку з регістрами синтетичного обліку | + | При складанні квартальної і річної звітності | |
| 18. Чи використовує організація орендовані об'єкти ОС | + | ||
| 19. Вибрані чи варіанти нарахування амортизації основних засобів | + | Використовується лінійний спосіб | |
| 20. Чи є ОС, щодо яких застосовуються особливі умови нарахування амортизації або її припинення: - З простроченим нормативними термінами експлуатації; - По яких амортизація не нараховується; - Щодо яких застосовуються знижуючі коефіцієнти; - Знаходяться на консервації; - По яких нарахування амортизації припинене; - По яких застосовується прискорена амортизація; - Невиробничого призначення; - Використовуються за договором оренди; - Передані організацією в оренду | + + + + + + + + | ||
| 21. Чи обраний варіант обліку витрат на ремонт об'єктів основних засобів | + | ||
| 22. Чи є в бухгалтерії діючі нормативні документи (чи всі), що визначають правила ведення обліку ОЗ. | + | Відділ користується розробленими на підприємстві методичними рекомендаціями | |
| 23. Чи були випадки безоплатного надходження або передачі ОЗ | + | ||
| 24. Чи були товарообмінні операції за участю ОС | + | ||
| 25. Чи здійснює організація будівництво основних засобів | + | ||
| 26. Проводилися у звітному періоді витрати на модернізацію або реконструкцію ОС | + | ||
§ Не передбачений порядок переоцінки ОЗ;
§ Не є накази про призначення осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях експлуатації;
§ Відсутні договори про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження основних засобів;
§ Не обраний варіант обліку витрат на ремонт об'єктів основних засобів.
З огляду на недоліки внутрішнього контролю ТОВ «ЯмалСтройСервіс», ефективність системи внутрішнього контролю можна оцінити як середню, але необхідно усунути виявлені порушення.
При оцінці внутрішнього контролю ми переконалися в тому, що ми можемо спертися на існуючі засоби контролю та виконувати аудит підприємства менш детально і більш вибірково.
Відбір об'єктів основних засобів для проведення перевірки здійснювався за такими ознаками:
- Максимальна вартість ОЗ
- Різні амортизаційні групи
- Надходження в досліджуваному періоді
- Вибуття у досліджуваному періоді.
- Орендовані основні засоби
- Основні засоби, що знаходяться на ремонті в досліджуваному періоді
3.2 Програма аудиторської перевірки
Метою аудиторської перевірки основних засобів підприємства ТОВ «ЯмалСтройСервіса» є підтвердження відповідності порядку відображення в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності обліку основних засобів чинним законодавчим і нормативним документам, регулюючим бухгалтерський облік основних засобів.
Відповідно до основних завдань аудиту ОС можна виділити наступні напрямки аудиторської перевірки основних засобів:
- Аудит наявності і збереження основних засобів
- Аудит надходження основних засобів
- Аудит вибуття ОС
- Аудит правильності нарахування зносу
- Аудит відновлення основних засобів
Для проведення аудиторської перевірки організації обліку основних засобів на підприємстві ТОВ «ЯмалСтройСервіс», використовуючи результати оцінки внутрішнього контролю, аудиту установчих документів та облікової політики підприємства, в частині, що стосується обліку основних засобів, складається робочий документ аудитора: аудиторська програма проведення аудиту основних засобів.
Таблиця 3
| № | Перелік перевірених процедур і питань | Робочі документи | Примітка |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Аудит наявності та збереження основних фондів | ||
| 1.1 | Отримання повного списку ОС (із зазначенням кількості і вартості), звірка одержаних даних з даними картотеки ОС, залишків відомості по сч.01 «Основні засоби», на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби», на рахунку 01 Головної книги, оборотній відомості, бухгалтерського балансу (з урахуванням зносу) | Довідка про наявність ОС (інвентарний опис ОС за місцями їх експлуатації), договори оренди, ФОС -6, відомість по рахунку 01, головна книга, оборотно-сальдова відомість, бухгалтерський баланс. | Сальдо повинні збігатися |
| 1.2 | Ознайомлення з інвентарним складом ОС | Інвентарний опис ОС по підрозділах, договори оренди | Виявити наявність орендованих ОС, ОС зданих в оренду |
| 1.3 | Вибірка об'єктів ОЗ за даними інвентарної опису по підрозділам | Інвентарний опис ОС по підрозділах, договори оренди | По ОС орендованим і зданих в оренду - застосовується суцільна перевірка |
| 1.4 | Ознайомлення з порядком ведення картотеки ОС і інвентарних списків за конкретними МОЛ | ФОС-6, ФОС-9, інвентарні списки, накази про призначення МОЛ | Формальна перевірка |
| 1.5. | Перевірка фізичної наявності ОС: огляд об'єктів ОЗ | Спостереження аудитора при відвідуванні місць стоянки, ремонту, зберігання і місць роботи ОС | |
| 1.6 | Перевірка правильності віднесення предметів до основних засобів | Облікова політика, ФОС-6, ФОС-9 | |
| 1.7 | Перевірка правильності класифікації ОС | ФОС-6, ФОС-9 | |
| 1.8 | Перевірка правильності оформлення прав власності на об'єкти ОС | Договори оренди, купівлі-продажу ОС, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів в ГИБДД, органах Держтехнагляду | |
| 1.9 | Перевірка первинної облікової документації з надходження, переміщення і вибуття ОС | Акти прийому - передачі, технічний паспорт та ін | |
| 1.10 | Правильність оцінки і переоцінки основних засобів | ФОС-1, ФОС-6, рахунок-фактури, накладні і т.д. | |
| 1.11 | Перевірка забезпечення збереження основних засобів: перевірка результатів інвентаризації | сличительная відомість рішення керівництва за підсумками проведення інвентаризації | |
| 2 | Аудит надходження основних засобів | ||
| 2.1 | Отримання списку (із зазначенням кількості і вартості) придбаних об'єктів основних засобів, звірити отримані показники з даними оборотів по рахунку 01, головної книги, оборотно-сальдової відомості | Відомість наявності та руху ОС, головна книга, оборотно-сальдова відомість по рахунку «01» | Суми оборотів за рахунками мають збігатися з даними отриманого списку |
| 2.2 | Перевірка фізичної наявності знову придбаних об'єктів ОЗ | при відвідуванні аудитором місць стоянки, ремонту і експлуатації ОЗ | |
| 2.3 | Перевірка створення комісії з приймання основних фондів | Накази, розпорядження | |
| 2.4 | Перевірка оформлення первинних облікових документів | ФОС-1, ФОС-6, ФОС-9 | Наявність, заповнення реквізитів, встановлення джерел придбання ОЗ |
| 2.5. | Перевірка документів по надходженню ОС | Договори купівлі-продажу, поставки, рахунок - фактури, видаткові накладні, платіжні доручення та ін | Перевірка наявності, оформлення договорів, рахунків-фактур, накладних та ін |
| 2.6. | Перевірка правильності формування первісної вартості основних засобів на рахунках синтетичного обліку | Регістри бухгалтерського обліку за рахунками: 01, 08 | Перевіряється обгрунтованість і правомірність включення витрат до первісної вартості, а так само відображення всіх витрат на рахунках обліку ОС і правильність прийняття ОС в експлуатацію. |
| 2.7. | Перевірка належного відображення первісної вартості в актах приймання-передачі ОЗ, інвентарних картках ОС | Акти-приймання передачі (ФОС-1), інвентарні картки (ФОС-6), відомість по рахунку 01,08 | Дані відомості по рахунку 01 повинні збігатися з початковою вартістю об'єкта ОЗ у ФОС-1 |
| 2.8. | Аналіз розрахунку та відшкодування ПДВ з надходження ОС | Договори купівлі-продажу, рахунок - фактури, журнали-ордери і відомості по рахунках 08, 01, 19, 68, 76 | |
| 3 | Перевірка операцій з вибуття ОС | ||
| 3.1 | Формування списку ОС, що вибули протягом звітного періоду, звірка одержаних даних з даними за кредитом рахунку 01, дебетом рахунка 02, і даними рахунків, на яких відображено списання ОЗ | Відомість наявності та руху основних фондів у розрізі видів, головна книга, оборотно-сальдова відомість, облікові регістри за рахунками 01,02, 19,91, 79, 99 | |
| 3.2 | Перевірка правильності оформлення списання ОС в первинної облікової документації | Накази, розпорядження, акти приймання-передачі (ФОС-1), інвентарні картки (ФОС-6), ФОС-9 | |
| 3.3 | Перевірка відображення на рахунках бухгалтерського обліку | Облікові регістри по рахунках 01,02,19,91,79,99 | Повнота і правильність списання первісної вартості і суми зносу з рахунків їх обліку, правильність визначення фінансового результату |
| 4 | Перевірка правильності нарахування зносу | ||
| 4.1. | Отримання відомості нарахування зносу | Відомість зносу ОС за видами | |
| 4.2. | Отримання переліку об'єктів ОЗ, щодо яких застосовуються особливі умови нарахування амортизації або її припинення | Договори оренди, відомість повністю зношених основних засобів | Отримати переліки ОС із простроченим нормативними термінами експлуатації, ОС передані організацією в оренду |
| 4.3. | Визначення переліку перевіряються основних засобів | Відомість зносу ОС за видами | |
| 4.4. | Перевірка правильності нарахування зносу | Відомість нарахування зносу | Перевірка по вибраних об'єктів детальна |
| 4.5. | Звірка даних за відомістю для нарахування зносу з даними первинних облікових документів | ФОС-6, Відомість зносу ОС | Чи всі об'єкти ОЗ прийняті в розрахунок; первісна вартість ОЗ, норма амортизації, дата надходження ОС |
| 4.6. | Звірка даних аналітичного обліку нарахування зносу з даними синтетичного обліку | Відомість нарахування зносу, відомість по рах. 02 | Суми повинні збігатися |
| 4.7. | Правильність віднесення АТ на відповідні рахунки витрат | Відомість по рахунку 02, 20, 26 і ін | |
| 5 | Аудит орендованих ОС і ОС, зданих в оренду | ||
| 5.1. | Перевірка віднесення оренди основних засобів до поточної або довгострокової | Договори оренди | Умови надання, термін оренди майна |
| 5.2. | Перевірка порядку приймання на облік орендованих ОС | Договори оренди, приймально-здавальні акти | Наявність і правильність оформлення |
| 5.3. | Перевірка обліку таких ОС на підприємстві | Рахунок 001 | При довгостроковій оренді і при поточній - на 001. |
| 5.4. | Перевірка обліку орендної плати, інших витрат по використанню майна орендованих ОС і ОС зданих в оренду | договори оренди, рахунок-фактури, платіжні документи, Відомості за рахунками 20, 60, 76, 91 | Відповідність договором і перевірити правильність відображення в обліку орендної плати, витрат на ремонт (капітальний і поточний) |
| 6 | Аудит відновлення ОС | ||
| Перевірка та оцінка порядку обліку витрат на ремонт ОЗ і відображення цих сум на відповідних рахунках | Облікова політика, накази, кошториси, звіти | ||
3.3.1 Перевірка повного списку основних засобів
За даними звіту по ОС за 01.01.2007 по 31.03.2007 в ТОВ «ЯмалСтройСервіс» в організації на обліку числиться 138 інвентарних об'єктів. Кожному об'єкту присвоєно відповідний інвентарний номер.
Таблиця 3
Результати перевірки тотожності залишків і оборотів за рахунками головної книги та оборотно-сальдової відомості
| Найменування документа | Залишок на початок періоду | обороти за період | залишок на кінець періоду | ||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| Головна книга по рах. 01 з 01.01.2007 по 31.03.2007 | 12942361,51 | 114325,6 | 114315 | 12942372,11 | |||
| Оборотно-сальдова відомість по рах. 01 з 01.01.2007 по 31.03.2007 | 12942361,51 | 114325,6 | 114315 | 12942372,11 | |||
| Відомість по рахунку 01 з 01.01.2007 по 31.03.2007 | 12942361,51 | 114325,6 | 114315 | 12942372,11 | |||
3.3.2 Перевірка порядку ведення картотеки ОС і інвентарних списків за матеріально відповідальними особами
Чи не є накази про призначення осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях експлуатації;
Відсутні договори про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження основних засобів.
3.3.3 Перевірка фізичної наявності основних засобів
Для виконання процедури був застосований метод вибіркового спостереження. У результаті перевірки жодних відхилень виявлено не було. Всі об'єкти, що перевіряються мали відповідні їм інвентарні номери і знаходилися на належному їм за документами місці.
3.3.4 Перевірка правильності віднесення предметів до основних засобів
У ході перевірки було переглянуто наказ № 20 «Про облікову політику підприємства» ТОВ «ЯмалСтройСервіс», в частині наступних пунктів:
- Ліміт вартість об'єктів для їх віднесення до основних засобів і засобів в обороті;
- Встановлений перелік об'єктів, що відносяться до основних засобів.
Чи не відповідностей облікову політику віднесення ОС виявлено не було.
3.3.5 Перевірка правильності відображення в обліку результатів переоцінки основних засобів
У звітному році не здійснювалася.
3.3.6 Перевірка забезпечення схоронності основних засобів, перевірка результатів інвентаризації
У ході перевірки перевірялися наказ керівника № 64 від 01.10.2007 «Про проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань» на підставі статті 12 Федерального закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Даним наказом також була затверджена робоча комісія для проведення інвентаризації ОЗ.
За даними інвентаризаційного опису № 00000036 від 01.11.2007 об'єктів ОЗ розбіжностей між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку виявлено не було.
Зіставлення даних інвентаризаційного опису № № 00000036 від 01.11.2007 з даними інвентарних карток обліку об'єктів ОЗ, з відповідною технічною і первинною документацією, а також з даними бухгалтерських регістрів в ході аудиторської перевірки свідчить про тотожність даних аналітичного і синтетичного обліку.
Таблиця 4
| № п / п | Документальне оформлення інвентаризації основних засобів | |||
| Найменування форм первинних облікових документів з інвентаризації | Наявність (+), відсутність (-), заповнення форм з порушеннями | Зауваження щодо заповнення форм | ||
| Зміст зауваження | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1 | Накази (розпорядження) керівника організації про проведення інвентаризації | + | ||
| 2 | Наказ про склад комісії | + | ||
| 3 | Книга контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації | + | ||
| 4 | Акт контрольної перевірки правильності проведення інвентаризації основних засобів | + | ||
| 5 | Відомість результатів, виявлених інвентаризацією | + | ||
| 6 | Інвентарні картки обліку основних засобів | + | ||
- Вартість основних засобів підприємства за даними інвентарної опису № 00000036 від 01.11.2007 збігається з даними картотеки ОС.
- Своєчасність і належне оформлення проведення інвентаризації;
- Остання інвентаризація не викликає сумнівів у повноті та достовірності результатів;
- Фізична наявність об'єктів ОЗ неврахованих об'єктів ОЗ не виявлено;
- Всі перевірені об'єкти ОС правильно віднесені до ОС та класифіковано відповідно до Загальноросійським класифікатором основних фондів;
- Наявність і правильність оформлення первинної облікової документації на перевірені об'єкти ОЗ;
- Переоцінці основні засоби не піддавалися;
- Не відображено контроль за збереженням ОЗ.
- Не є накази про призначення осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях експлуатації;
- Відсутні договори про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження основних засобів.
3.4 Аудит надходження основних засобів
3.4.1 Перевірка правильності оформлення первинних документів
Дана процедура проводилася шляхом послідовного перегляду всіх первинних облікових документів на предмет наявності, заповнення реквізитів, непередбачених виправлень і підчисток.
У результаті перевірки жодних відхилень виявлено не було всі первинні документи заповнені кульковою ручкою з наявністю всіх обов'язкових до заповнення реквізитів, на документах відсутні помарки, виправлення і підчистки.
3.4.2 Перевірка документів по надходженню основних засобів
Метою є підтвердження того, що придбані основні засоби були правильно відображені в обліку та являють собою вартість реальних об'єктів, введених в експлуатацію.
Підприємством ТОВ «ЯмалСтройСервіс» з ТОВ «НІКА» був укладений договір поставки обладнання за номером № 79 від 15.10.2007 року. Обладнання було поставлено 16.10.2007 року. До складу вартості за договором входила вартість робіт з установки купленого устаткування. Постачання обладнання була оформлена наступними документами, зазначеними в таблиці 8.
Таблиця 5
При перевірці збігу дат і сум відхилень виявлено не було. А це означає, що придбане обладнання було правильно відображено в обліку і представляє собою вартість реального об'єкта, введеного в експлуатацію.
3.4.3 Перевірка правильності формування первісної вартості основних засобів на рахунках синтетичного обліку
На об'єкт, що надійшли основних засобів комісія, що призначається директором, до складу якої входять відповідні посадові особи, в т.ч. головний бухгалтер, складався акт приймання-передачі основних засобів № 08 від 15.10.2007. До акта додається вся технічна документація, що відноситься до даного об'єкта ОЗ. В акті вказується: час надходження ОС в експлуатацію, первісна вартість, термін корисного використання та сума зносу в частині повного відновлення.
При проведенні аудиту надходження основних засобів було встановлено наступне:
- Прийнятий до обліку об'єкт основних засобів був придбаний за плату.
- На підприємстві були правильно оформлені всі необхідні первинні документи.
- Придбане обладнання було правильно відображено в обліку і представляє собою вартість реального об'єкта, введеного в експлуатацію.
- Первісна вартість об'єкта основних засобів сформована правильно.
Виявлено порушення: за що надійшли ОС відсутні накази про призначення матеріально відповідальних осіб.
Постачальник обладнання ТОВ «НІКА» звільнений від сплати та обчислення податку на додану вартість. Згідно ст.145 НК РФ організації і індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку та податку з продажу не перевищила в сукупності один мільйон рублів.
Оскільки ставка ПДВ в розрахунково-платіжних документах дорівнює 0%, то організація ТОВ «ЯмалСтройСервіс» не праві пред'являти ПДВ до відшкодування і зобов'язана поставити на облік об'єкт основних засобів по повній вартості, зазначеної у рахунку-фактурі.
Таким чином, первісна вартість об'єкта основних засобів сформована правильно.
3.5 Аудит вибуття основних засобів
3.5.1 Перевірка списку об'єктів основних засобів, що вибули протягом звітного періоду
При проведенні перевірки на підприємстві ТОВ «ЯмалСтройСервіс» проглядався список основних засобів, які вибули в аналізованому періоді з 01.06.07 по 01.12.07. Звірялися дані списку з даними регістрів по журналу-ордеру і відомості по сч.01, 02, 91, головної книги, оборотно-сальдової відомості за вказаний період. Проглядалися обороти по сч.01, 02, які повинні збігатися з початковою вартістю та сумою зносу основних засобів, відображених у списку.
Таким чином, було встановлено, що в розглянутому періоді вибув наступний об'єкт основних засобів: Бетононасос СБ-207, вартістю 114315р. Даний об'єкт був списаний у зв'язку з непридатністю до подальшої експлуатації.
Це було відображено наступними проводками:
Таблиця 6
3.5.2 Перевірка правильності списання основних засобів у первинних облікових документах
Для списання основного засобу була створена комісія по списанню об'єктів ОЗ (наказ № 69 від 08.11.2007г.). До складу комісії увійшли такі фахівці:
Заст. Генерального директора - Шубенко Є.В.
Заступник головного бухгалтера - Кулова М.М.
Начальник відділу орендних відносин - Люшненка С.Г.
Є акт про списання об'єкта основних засобів № 69 від 08.11.2007 р.
У результаті перевірки вибуття основних засобів було встановлено наступне:
- Є наказ про створення комісії по списанню об'єктів основних засобів
- Сума первісної вартості за отриманим списком ОС, які вибули в звітному періоді збігається з оборотами за кредитом рахунка 01 в Головній книзі та відомості по рахунку 01 за аналогічний період
- Сума первісної вартості та зносу при списанні визначені вірно
3.6. Аудит правильності нарахування зносу
3.6.1. Перевірка правильності нарахування зносу
При проведенні перевірки перевірялася відомість нарахування зносу і правильність встановлення терміну корисного використання. Встановлювалися факти використання організацією коефіцієнтів прискореної амортизації та нарахування амортизації по ОС, які мають 100% знос. Звірялися вибіркові дані відомості зносу основних засобів за грудень 2007 з даними інвентарних карток ОЗ з різних амортизаційних груп.
У ході перевірки відхилень виявлено не було. Строк корисного використання і норма амортизації визначається на підприємстві виходячи з класифікації ОС, затвердженої постановою уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 року № 1. При зіставленні амортизаційних груп і строків корисного використання вибраних ОС з даними класифікатором, розбіжностей не виявлено. Тобто можна з упевненістю стверджувати, що терміни корисного використання встановлені правильно. На підприємстві ТОВ «ЯмалСтройСервіс» використовується лінійний спосіб амортизації без застосування коефіцієнтів прискореної амортизації, дані відомості повністю збігаються з даними інвентарних карток.
3.6.2 Перевірка правильності нарахування зносу основних засобів
Для проведення даної процедури були вивчені положення наказу № 20 «Про облікову політику підприємства на 2007 р.» щодо способу нарахування амортизації.
З відомості зносу основних засобів за грудень 2007 р. методом вибірки було перевірено нарахування зносу по об'єкту ОС: Стрічковий конвеєр КЗ-47. Дата надходження: 30.04.2006 р., знаходиться в експлуатації 1 рік, термін корисного використання 5 років
Таблиця
Перевірка відомості нарахування зносу
За даними розрахункової таблиці видно, що інформація з відомості зносу основних засобів збігається з даними інвентарних карток. Крім того, при аудиті зносу основних засобів вироблені власні розрахунки накопичених амортизаційних відрахувань. Результати розрахунків збіглися з даними аналітичного обліку ОЗ. Помилок у розрахунках підприємства не знайдено. Організація не використовує коефіцієнт прискореної амортизації, амортизація за основними засобами, які мають 100% знос не нараховується, оскільки таких об'єктів немає.
3.6.3 Перевірка правильності віднесення амортизаційних відрахувань на відповідні рахунки витрат
Мета: Встановити, чи відповідає обліковій політиці, чинному законодавству норми, строки початку і закінчення зносу.
Таблиця
Перевірка нарахування амортизації та віднесення її на собівартість послуг
У ході перевірки нарахування амортизації встановлено:
- Метод прискореної амортизації на підприємстві ТОВ «ЯмалСтройСервіс» не застосовується;
- Застосування методів нарахування амортизаційних відрахувань правильно, відповідає обліковій політиці підприємства та вимогам законодавства;
- Основні засоби правильно віднесені до відповідної групи АТ, правильно визначені норми амортизації;
- Збігаються суми, що приймаються до розрахунку зношення та суми первісної вартості, зазначені в інвентарних картках; норми амортизації, дата надходження ОЗ;
- Правильність арифметичних розрахунків сум амортизаційних відрахувань за даними відомості зносу ОЗ;
- Правильність відображення в синтетичному обліку та її відповідність даним розрахунковим відомості, нарахування та списання зносу по ОС.
3.7 Аудит орендованих основних засобів і основних засобів, зданих в оренду
У ТОВ «ЯмалСтройСервіс» немає основних засобів, що використовуються за договором оренди і передані організацією в оренду.
3.8 Перевірка та оцінка порядку обліку витрат на ремонт основних засобів і відображення цих сум на відповідних рахунках
У ході перевірки мною встановлювалося спосіб обліку витрат на проведення ремонту основних засобів, чи створений ремонтний фонд (чи встановлений розмір відрахувань за видами основних засобів) або резерв на ремонт основних засобів.
У 2007 р. в ТОВ «ЯмалСтройСервіс» проводився ремонт основних фондів. До вибірки перевіряються основних фондів потрапив ремонт Підйомника СПБ-35.
Таблиця 16
Перевірка відповідності обліку витрат на ремонт ОЗ
Згідно з даними таблиці в обліку витрат на проведення ремонту не виявлено помилок. У ТОВ «ЯмалСтройСервіс» згідно обліковій політиці не визначено порядок обліку ремонту ОЗ. Однак фактично витрати на відновлення ОС враховуються в міру проведення ремонту без створення ремонтного фонду. Витрати на ремонт основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку того облікового періоду, в якому вони були зроблені. Кожен рік на підприємстві складається план проведення ремонтних робіт, який затверджується керівником підприємства. Зокрема на 2007 р. план ремонту затверджений наказом директора № 321 від 22.12.06. Однак не всі перевіряються ремонти включені в план ремонтів на рік. Ремонт підйомника СПБ-35 відноситься до поточних не планованому ремонту.
До вибірки перевіряються ремонтів увійшли тільки ремонти основних виробничих фондів. Отже включення витрат на ремонт основних засобів в собівартість робіт правомірно.
Ремонт об'єктів, що перевіряються проведений господарським способом. На підприємстві не заповнюється акт приймання - здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ОЗ-3), звіти про проведення ремонту здаються у вільній формі.
Таким чином, в ході аудиту відновлення основних засобів встановлено:
- Правильність відображення витрат на проведення ремонту основних засобів на рахунках синтетичного обліку, їх повнота.
- Ремонт основних засобів здійснюється господарським способом. Наявність документації на основі якої проводяться ремонтні роботи (кошторису витрат).
- В обліковій політиці не визначено порядок обліку ремонту ОЗ.
4. Аудиторський висновок
1. Вступна частина.
Загальні відомості про аудиторську фірму
Найменування: Аудиторська фірма «Аудит Експрес»
ІПН 7203115427 КПП 730302003
Організаційно-правова форма: товариство з обмеженою відповідальністю.
Місце знаходження аудиторської організації: 628003, м.Ноябрьске, ул.В.Цоя, буд.3 «Б», оф.41
Тел. / факс: 39-52-70
Свідоцтво про державну реєстрацію ТОВ «Аудит Експрес» видано податковою інспекцією, зареєстровано за № 189 від 22.05 .. 2004
Ліцензія на загальний аудит № 487 видана ліцензійним органом з терміном дії на п'ять років.
Фірма має розрахунковий рахунок 40705470153806490140561 в КБ «Ноябрьскнефтекомбанке», БІК 0471326317, ІПН 7203115427, КПП 730302003
Членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднання:
Аудиторська Палата України
Аудит основних засобів ТОВ «ЯмалСтройСервіс» за 2006 рік проводився фахівцями аудиторської фірми ТОВ «Аудит Експрес» на підставі договору № 34 від 14 жовтня 2007.
Керівник аудиторської перевірки: Ніжанський Г.І.
Загальні відомості про аудируємий обличчі.
Назва: ТОВ «ЯмалСтройСервіс»
Місцезнаходження: 628000, м.Ноябрьске, Промислова зона, панель № 11
ЗВІТ АУДИТОРА
Виконавчому органу ТОВ «ЯмалСтройСервіс»
1. Мною проведений аудит бухгалтерського обліку в частині що стосується основних засобів ТОВ «ЯмалСтройСервіс» за період з 01.01.2007р. по 01.01.2007р. відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.01.
2. При плануванні та проведенні аудиту мною розглянуто стан внутрішнього контролю в ТОВ «ЯмалСтройСервіс». Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган ТОВ «ЯмалСтройСервіс».
3. У процесі аудиту мною не були виявлені ніякі факти, з яких можна було б зробити висновок про невідповідність системи внутрішнього контролю ТОВ «ЯмалСтройСервіс» масштабами і характером його діяльності.
4. Моя думка про відповідність бухгалтерського обліку в частині що стосується основних засобів, наведено в наступній частині аудиторського висновку. Мною не було виявлено жодних серйозних порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, в частині, що стосується основних засобів, які могли б істотно вплинути на достовірність бухгалтерської звітності.
5. У ході роботи над аудитом обліку основних засобів, мною використовувалися такі нормативні акти, що регулюють бухгалтерський облік основних засобів:
- Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
- Федеральний закон від 21.07.1997 № 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним";
- Федеральний закон від 14.06.1995 № 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації";
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 2бн;
- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 20.07.1998 № ЗЗн;
- Загальноросійський класифікатор основних фондів - затверджений постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994г. № 359;
- Постанова Уряду Російської Федерації від 19.08.94г. № 967 «Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів», та інші
6. При проведенні аудиту, мною розглянуто дотримання ТОВ «ЯмалСтройСервіс» застосовного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово - господарських операцій. Відповідальність за дотримання відповідного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово - господарських операцій несе виконавчий орган ТОВ «ЯмалСтройСервіс».
7. Мною було перевірено відповідність ряду скоєних ТОВ «ЯмалСтройСервіс» фінансово-господарських операцій чинному законодавству виключно для того, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерський облік, в частині ОС не містить суттєвих викривлень. Проте мета проведеного мною аудиту не полягала в тому, щоб висловити думку про відповідність діяльності ТОВ «ЯмалСтройСервіс» законодавству РФ. Тому таку думку мною не висловлюється.
8. У процесі аудиту мною було виявлено такі факти, що свідчать про не істотному невідповідність системи внутрішнього контролю апарату управління підприємства масштабами і характером його діяльності:
- Не висвітлено порядок віднесення витрат при проведенні ремонту основних засобів;
- Не передбачено порядок переоцінки ОЗ;
- Не є накази про призначення осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях експлуатації;
- Відсутні договори про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження ОЗ;
- Не вибрано варіант обліку витрат на ремонт об'єктів ОЗ.
9. Результати проведеної мною перевірки показують, що перевірені фінансово - господарські операції здійснювалися ТОВ «ЯмалСтройСервіс», у всіх істотних відносинах, відповідно до зазначеного в попередньому параграфі цієї частини законодавством.
Умовно позитивний висновок аудитора виконавчому органу ТОВ «ЯмалСтройСервіс» про відповідність бухгалтерського обліку в частині що стосується основних засобів законодавству РФ за період з 01.01.2007 по 01.01.2008
10. Мною проведений аудит бухгалтерського обліку в частині що стосується основних засобів ТОВ «ЯмалСтройсервіс» за період з 01.01.2007 по 01.01.2008 рік. відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.01.
11. Мій обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про відповідність бухгалтерського обліку, в частини ОС, законодавству РФ на основі проведеного аудиту.
12. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість у відповідності бухгалтерського обліку, в частині ОС, законодавству РФ.
13. Мною було видано умовно позитивний аудиторський висновок внаслідок наступних виявлених недоліків внутрішнього контролю організації:
- Не висвітлено порядок віднесення витрат при проведенні ремонту основних засобів;
- Не передбачено порядок переоцінки ОЗ;
- Не є накази про призначення осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях експлуатації;
- Відсутні договори про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження ОЗ;
- Не вибрано варіант обліку витрат на ремонт об'єктів ОЗ.
14. Виходячи з виявлених порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку ОЗ, мною пропонується виконавчому органу ТОВ «ЯмалСтройСервіс» зробити наступні поправки в обліку основних засобів, щоб порядок його відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності був визнаний відповідним чинним законодавством та нормативними актами, які регулюють бухгалтерський облік основних коштів:
- Внести зміни в облікову політику щодо порядку віднесення витрат при проведенні ремонту основних засобів;
- Внести зміни в облікову політику щодо порядку переоцінки ОЗ;
- Видати наказ про призначення осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях експлуатації;
- Укласти договори про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження ОЗ;
- Вибрати варіант обліку витрат на ремонт об'єктів ОЗ.
На мою думку, існуючий порядок відображення в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності обліку основних засобів з урахуванням твори запропонованих вище поправок можна визнати відповідає чинному законодавству, що регулює бухгалтерський облік основних засобів.
Аудитор: Ніжанський Г.І.
3.4 Аудит надходження основних засобів
3.4.1 Перевірка правильності оформлення первинних документів
Дана процедура проводилася шляхом послідовного перегляду всіх первинних облікових документів на предмет наявності, заповнення реквізитів, непередбачених виправлень і підчисток.
У результаті перевірки жодних відхилень виявлено не було всі первинні документи заповнені кульковою ручкою з наявністю всіх обов'язкових до заповнення реквізитів, на документах відсутні помарки, виправлення і підчистки.
3.4.2 Перевірка документів по надходженню основних засобів
Метою є підтвердження того, що придбані основні засоби були правильно відображені в обліку та являють собою вартість реальних об'єктів, введених в експлуатацію.
Підприємством ТОВ «ЯмалСтройСервіс» з ТОВ «НІКА» був укладений договір поставки обладнання за номером № 79 від 15.10.2007 року. Обладнання було поставлено 16.10.2007 року. До складу вартості за договором входила вартість робіт з установки купленого устаткування. Постачання обладнання була оформлена наступними документами, зазначеними в таблиці 8.
Таблиця 5
| Найменування перевіряється документа | Дата (період) складання документа | Номер документа | сума з урахуванням ПДВ, руб. |
| договір | 15.10.2007 | № 79 | 114325,6 |
| товарна накладна | 16.10.2007 | № 98 | 114325,6 |
| рахунок-фактура | 16.10.2007 | № 000000089 | 114325,6 |
| платіжне доручення | 16.10.2007 | № 103 | 114325,6 |
| Акт прийому-передачі | 15.10.2007 | № 05 | 114325,6 |
3.4.3 Перевірка правильності формування первісної вартості основних засобів на рахунках синтетичного обліку
На об'єкт, що надійшли основних засобів комісія, що призначається директором, до складу якої входять відповідні посадові особи, в т.ч. головний бухгалтер, складався акт приймання-передачі основних засобів № 08 від 15.10.2007. До акта додається вся технічна документація, що відноситься до даного об'єкта ОЗ. В акті вказується: час надходження ОС в експлуатацію, первісна вартість, термін корисного використання та сума зносу в частині повного відновлення.
При проведенні аудиту надходження основних засобів було встановлено наступне:
- Прийнятий до обліку об'єкт основних засобів був придбаний за плату.
- На підприємстві були правильно оформлені всі необхідні первинні документи.
- Придбане обладнання було правильно відображено в обліку і представляє собою вартість реального об'єкта, введеного в експлуатацію.
- Первісна вартість об'єкта основних засобів сформована правильно.
Виявлено порушення: за що надійшли ОС відсутні накази про призначення матеріально відповідальних осіб.
Постачальник обладнання ТОВ «НІКА» звільнений від сплати та обчислення податку на додану вартість. Згідно ст.145 НК РФ організації і індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку та податку з продажу не перевищила в сукупності один мільйон рублів.
Оскільки ставка ПДВ в розрахунково-платіжних документах дорівнює 0%, то організація ТОВ «ЯмалСтройСервіс» не праві пред'являти ПДВ до відшкодування і зобов'язана поставити на облік об'єкт основних засобів по повній вартості, зазначеної у рахунку-фактурі.
Таким чином, первісна вартість об'єкта основних засобів сформована правильно.
3.5 Аудит вибуття основних засобів
3.5.1 Перевірка списку об'єктів основних засобів, що вибули протягом звітного періоду
При проведенні перевірки на підприємстві ТОВ «ЯмалСтройСервіс» проглядався список основних засобів, які вибули в аналізованому періоді з 01.06.07 по 01.12.07. Звірялися дані списку з даними регістрів по журналу-ордеру і відомості по сч.01, 02, 91, головної книги, оборотно-сальдової відомості за вказаний період. Проглядалися обороти по сч.01, 02, які повинні збігатися з початковою вартістю та сумою зносу основних засобів, відображених у списку.
Таким чином, було встановлено, що в розглянутому періоді вибув наступний об'єкт основних засобів: Бетононасос СБ-207, вартістю 114315р. Даний об'єкт був списаний у зв'язку з непридатністю до подальшої експлуатації.
Це було відображено наступними проводками:
Таблиця 6
| Дебет | Кредит | Сума, руб. | Зміст господарської операції |
| 01.виб | 01.експ. | 114315 | списана первісна вартість |
| 02. | 01.виб. | 91909,26 | Списано нарахована амортизація |
| 91 | 01.виб. | 22405,74 | Списано залишкову вартість |
Для списання основного засобу була створена комісія по списанню об'єктів ОЗ (наказ № 69 від 08.11.2007г.). До складу комісії увійшли такі фахівці:
Заст. Генерального директора - Шубенко Є.В.
Заступник головного бухгалтера - Кулова М.М.
Начальник відділу орендних відносин - Люшненка С.Г.
Є акт про списання об'єкта основних засобів № 69 від 08.11.2007 р.
У результаті перевірки вибуття основних засобів було встановлено наступне:
- Є наказ про створення комісії по списанню об'єктів основних засобів
- Сума первісної вартості за отриманим списком ОС, які вибули в звітному періоді збігається з оборотами за кредитом рахунка 01 в Головній книзі та відомості по рахунку 01 за аналогічний період
- Сума первісної вартості та зносу при списанні визначені вірно
3.6. Аудит правильності нарахування зносу
3.6.1. Перевірка правильності нарахування зносу
При проведенні перевірки перевірялася відомість нарахування зносу і правильність встановлення терміну корисного використання. Встановлювалися факти використання організацією коефіцієнтів прискореної амортизації та нарахування амортизації по ОС, які мають 100% знос. Звірялися вибіркові дані відомості зносу основних засобів за грудень 2007 з даними інвентарних карток ОЗ з різних амортизаційних груп.
У ході перевірки відхилень виявлено не було. Строк корисного використання і норма амортизації визначається на підприємстві виходячи з класифікації ОС, затвердженої постановою уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 року № 1. При зіставленні амортизаційних груп і строків корисного використання вибраних ОС з даними класифікатором, розбіжностей не виявлено. Тобто можна з упевненістю стверджувати, що терміни корисного використання встановлені правильно. На підприємстві ТОВ «ЯмалСтройСервіс» використовується лінійний спосіб амортизації без застосування коефіцієнтів прискореної амортизації, дані відомості повністю збігаються з даними інвентарних карток.
3.6.2 Перевірка правильності нарахування зносу основних засобів
Для проведення даної процедури були вивчені положення наказу № 20 «Про облікову політику підприємства на 2007 р.» щодо способу нарахування амортизації.
З відомості зносу основних засобів за грудень 2007 р. методом вибірки було перевірено нарахування зносу по об'єкту ОС: Стрічковий конвеєр КЗ-47. Дата надходження: 30.04.2006 р., знаходиться в експлуатації 1 рік, термін корисного використання 5 років
Таблиця
Перевірка відомості нарахування зносу
| Найменування об'єкта ОЗ | Дата прийняття до обліку | Повна початкова вартість | Строк корисного використання | Норма АМО | Рік сума АМО | АМО Місяць | АМО накопл | Ос Ост-ть |
| Стрічковий конвеєр КЗ-47 | 30.04.06 | 260000 | 5 | 20% | 52000 | 4333,32 | 52000 | 208000 |
3.6.3 Перевірка правильності віднесення амортизаційних відрахувань на відповідні рахунки витрат
Мета: Встановити, чи відповідає обліковій політиці, чинному законодавству норми, строки початку і закінчення зносу.
Таблиця
Перевірка нарахування амортизації та віднесення її на собівартість послуг
| Об'єкт | Найменування, дата, номер документа | За документом | За методологією | сума | Розбіжності | ||
| Д | До | Д | До | ||||
| Стрічковий конвеєр КЗ-47 | Журнал-ордер (Відомість) за рах. 02 Журнал-ордер (Відомість) за сч.02 | 25 | 02 | 25 | 02 | 4333,32 | Розбіжностей немає |
- Метод прискореної амортизації на підприємстві ТОВ «ЯмалСтройСервіс» не застосовується;
- Застосування методів нарахування амортизаційних відрахувань правильно, відповідає обліковій політиці підприємства та вимогам законодавства;
- Основні засоби правильно віднесені до відповідної групи АТ, правильно визначені норми амортизації;
- Збігаються суми, що приймаються до розрахунку зношення та суми первісної вартості, зазначені в інвентарних картках; норми амортизації, дата надходження ОЗ;
- Правильність арифметичних розрахунків сум амортизаційних відрахувань за даними відомості зносу ОЗ;
- Правильність відображення в синтетичному обліку та її відповідність даним розрахунковим відомості, нарахування та списання зносу по ОС.
3.7 Аудит орендованих основних засобів і основних засобів, зданих в оренду
У ТОВ «ЯмалСтройСервіс» немає основних засобів, що використовуються за договором оренди і передані організацією в оренду.
3.8 Перевірка та оцінка порядку обліку витрат на ремонт основних засобів і відображення цих сум на відповідних рахунках
У ході перевірки мною встановлювалося спосіб обліку витрат на проведення ремонту основних засобів, чи створений ремонтний фонд (чи встановлений розмір відрахувань за видами основних засобів) або резерв на ремонт основних засобів.
У 2007 р. в ТОВ «ЯмалСтройСервіс» проводився ремонт основних фондів. До вибірки перевіряються основних фондів потрапив ремонт Підйомника СПБ-35.
Таблиця 16
Перевірка відповідності обліку витрат на ремонт ОЗ
| Об'єкт основних засобів | За документом | За методологією | Вид порушення, розбіжності | |||
| Д | До | сума | Д | До | ||
| Підйомник СПБ-35 | 26 | 10, 70, 69, 02 | 3600 | 26 | 10, 70, 69, 02 | розбіжностей немає |
До вибірки перевіряються ремонтів увійшли тільки ремонти основних виробничих фондів. Отже включення витрат на ремонт основних засобів в собівартість робіт правомірно.
Ремонт об'єктів, що перевіряються проведений господарським способом. На підприємстві не заповнюється акт приймання - здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ОЗ-3), звіти про проведення ремонту здаються у вільній формі.
Таким чином, в ході аудиту відновлення основних засобів встановлено:
- Правильність відображення витрат на проведення ремонту основних засобів на рахунках синтетичного обліку, їх повнота.
- Ремонт основних засобів здійснюється господарським способом. Наявність документації на основі якої проводяться ремонтні роботи (кошторису витрат).
- В обліковій політиці не визначено порядок обліку ремонту ОЗ.
4. Аудиторський висновок
1. Вступна частина.
Загальні відомості про аудиторську фірму
Найменування: Аудиторська фірма «Аудит Експрес»
ІПН 7203115427 КПП 730302003
Організаційно-правова форма: товариство з обмеженою відповідальністю.
Місце знаходження аудиторської організації: 628003, м.Ноябрьске, ул.В.Цоя, буд.3 «Б», оф.41
Тел. / факс: 39-52-70
Свідоцтво про державну реєстрацію ТОВ «Аудит Експрес» видано податковою інспекцією, зареєстровано за № 189 від 22.05 .. 2004
Ліцензія на загальний аудит № 487 видана ліцензійним органом з терміном дії на п'ять років.
Фірма має розрахунковий рахунок 40705470153806490140561 в КБ «Ноябрьскнефтекомбанке», БІК 0471326317, ІПН 7203115427, КПП 730302003
Членство в акредитованому професійному аудиторському об'єднання:
Аудиторська Палата України
Аудит основних засобів ТОВ «ЯмалСтройСервіс» за 2006 рік проводився фахівцями аудиторської фірми ТОВ «Аудит Експрес» на підставі договору № 34 від 14 жовтня 2007.
Керівник аудиторської перевірки: Ніжанський Г.І.
Загальні відомості про аудируємий обличчі.
Назва: ТОВ «ЯмалСтройСервіс»
Місцезнаходження: 628000, м.Ноябрьске, Промислова зона, панель № 11
ЗВІТ АУДИТОРА
Виконавчому органу ТОВ «ЯмалСтройСервіс»
1. Мною проведений аудит бухгалтерського обліку в частині що стосується основних засобів ТОВ «ЯмалСтройСервіс» за період з 01.01.2007р. по 01.01.2007р. відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.01.
2. При плануванні та проведенні аудиту мною розглянуто стан внутрішнього контролю в ТОВ «ЯмалСтройСервіс». Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе виконавчий орган ТОВ «ЯмалСтройСервіс».
3. У процесі аудиту мною не були виявлені ніякі факти, з яких можна було б зробити висновок про невідповідність системи внутрішнього контролю ТОВ «ЯмалСтройСервіс» масштабами і характером його діяльності.
4. Моя думка про відповідність бухгалтерського обліку в частині що стосується основних засобів, наведено в наступній частині аудиторського висновку. Мною не було виявлено жодних серйозних порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, в частині, що стосується основних засобів, які могли б істотно вплинути на достовірність бухгалтерської звітності.
5. У ході роботи над аудитом обліку основних засобів, мною використовувалися такі нормативні акти, що регулюють бухгалтерський облік основних засобів:
- Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
- Федеральний закон від 21.07.1997 № 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним";
- Федеральний закон від 14.06.1995 № 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації";
- Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 2бн;
- Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 20.07.1998 № ЗЗн;
- Загальноросійський класифікатор основних фондів - затверджений постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994г. № 359;
- Постанова Уряду Російської Федерації від 19.08.94г. № 967 «Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів», та інші
6. При проведенні аудиту, мною розглянуто дотримання ТОВ «ЯмалСтройСервіс» застосовного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово - господарських операцій. Відповідальність за дотримання відповідного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово - господарських операцій несе виконавчий орган ТОВ «ЯмалСтройСервіс».
7. Мною було перевірено відповідність ряду скоєних ТОВ «ЯмалСтройСервіс» фінансово-господарських операцій чинному законодавству виключно для того, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерський облік, в частині ОС не містить суттєвих викривлень. Проте мета проведеного мною аудиту не полягала в тому, щоб висловити думку про відповідність діяльності ТОВ «ЯмалСтройСервіс» законодавству РФ. Тому таку думку мною не висловлюється.
8. У процесі аудиту мною було виявлено такі факти, що свідчать про не істотному невідповідність системи внутрішнього контролю апарату управління підприємства масштабами і характером його діяльності:
- Не висвітлено порядок віднесення витрат при проведенні ремонту основних засобів;
- Не передбачено порядок переоцінки ОЗ;
- Не є накази про призначення осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях експлуатації;
- Відсутні договори про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження ОЗ;
- Не вибрано варіант обліку витрат на ремонт об'єктів ОЗ.
9. Результати проведеної мною перевірки показують, що перевірені фінансово - господарські операції здійснювалися ТОВ «ЯмалСтройСервіс», у всіх істотних відносинах, відповідно до зазначеного в попередньому параграфі цієї частини законодавством.
Умовно позитивний висновок аудитора виконавчому органу ТОВ «ЯмалСтройСервіс» про відповідність бухгалтерського обліку в частині що стосується основних засобів законодавству РФ за період з 01.01.2007 по 01.01.2008
10. Мною проведений аудит бухгалтерського обліку в частині що стосується основних засобів ТОВ «ЯмалСтройсервіс» за період з 01.01.2007 по 01.01.2008 рік. відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.01.
11. Мій обов'язок полягає в тому, щоб висловити думку про відповідність бухгалтерського обліку, в частини ОС, законодавству РФ на основі проведеного аудиту.
12. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість у відповідності бухгалтерського обліку, в частині ОС, законодавству РФ.
13. Мною було видано умовно позитивний аудиторський висновок внаслідок наступних виявлених недоліків внутрішнього контролю організації:
- Не висвітлено порядок віднесення витрат при проведенні ремонту основних засобів;
- Не передбачено порядок переоцінки ОЗ;
- Не є накази про призначення осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях експлуатації;
- Відсутні договори про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження ОЗ;
- Не вибрано варіант обліку витрат на ремонт об'єктів ОЗ.
14. Виходячи з виявлених порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку ОЗ, мною пропонується виконавчому органу ТОВ «ЯмалСтройСервіс» зробити наступні поправки в обліку основних засобів, щоб порядок його відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності був визнаний відповідним чинним законодавством та нормативними актами, які регулюють бухгалтерський облік основних коштів:
- Внести зміни в облікову політику щодо порядку віднесення витрат при проведенні ремонту основних засобів;
- Внести зміни в облікову політику щодо порядку переоцінки ОЗ;
- Видати наказ про призначення осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях експлуатації;
- Укласти договори про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження ОЗ;
- Вибрати варіант обліку витрат на ремонт об'єктів ОЗ.
На мою думку, існуючий порядок відображення в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності обліку основних засобів з урахуванням твори запропонованих вище поправок можна визнати відповідає чинному законодавству, що регулює бухгалтерський облік основних засобів.
Аудитор: Ніжанський Г.І.