ЗМІСТ
ВСТУП
1. Аудит операцій на розрахунковому рахунку
2. Аудит операцій валютного рахунку
3. Аудит інших операцій у банках
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
ВСТУП
При перевірці правильності відображення в балансі грошових коштів не слід обмежуватися тільки зіставленням їх залишків по Головній книзі з балансовими даними. Необхідно провести хоча б вибіркову перевірку правильності ведення касових операцій та операцій по розрахунковому рахунку (не менше ніж за 3-4 місяці) із залученням всіх необхідних облікових регістрів і первинних документів. Це дозволить також зробити певні висновки про правильність ведення бухгалтерського обліку на підприємстві та визначити коло тих операцій (і рахунків), перевірці яких має бути приділена особлива увага.
Балансові статті «Розрахунковий рахунок» і «Валютний рахунок» повинні відображати залишки грошових коштів по рахунках 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок» і збігатися з відповідними виписками банків по розрахунковому та валютному рахунках.
За статтею "Інші грошові кошти" відображаються залишки коштів, які обліковуються на рахунках 55 «Спеціальні рахунки в банках», 50-3 «Грошові документи» та 57 «Переклади їсти дорогою».
На рахунку 55 враховуються кошти на поточних, особливих та інших спеціальних рахунках в банках на російській території і за кордоном, а також кошти цільового фінансування і надходжень в тій частині, яка підлягає відокремленому зберіганню.
Метою аудиторської перевірки операцій на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банку є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом «Грошові кошти» та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам.
1. Аудит операцій на розрахунковому рахунку
Цілі проведення аудиту за операціями на розрахунковому рахунку: правильність оформлення розрахункових документів у банку; доцільність здійснених операцій; відповідність перерахованих сум кредиторської заборгованості або форм оплати згідно з договором; відповідність залишку грошей на розрахунковому рахунку з балансом підприємства; правильність узагальнення всіх господарських операцій на синтетичних і аналітичних рахунках та їх формування в журналі-ордері № 2 і Головній книзі.
Джерелами інформації є: платіжне доручення (кому перераховано); платіжна вимога (був акцепт - оплата за згодою підприємства чи ні, доцільність вимоги); зведене платіжне доручення і вимога-доручення; корінці чекової книжки на отримання готівки (своєчасність оприбуткування сум, суму, зняту з розрахункового рахунку); журнал-ордер № 2 (заповнюється на підставі виписки і платіжних доручень - виписка видається банком, якщо є рух на розрахунковому рахунку); головна книга (рахунок 51 - розрахунковий рахунок: Дт - суми, які надійшли на розрахунковий рахунок, Дт 51 - Кт 62 - розрахунки з замовниками, Дт 60 - Кт 51 - оплата постачальникам).
Перш за все аудитор встановлює, скільки на підприємстві є розрахункових рахунків, і при наявності декількох таких рахунків необхідно перевірити, як ведеться аналітичний і синтетичний облік по кожному з них.
Основна інформація по розрахунковому рахунку міститься в банківських виписках та доданих до них первинних документах. Аудитор перевіряє підтвердження кожної операції, відображеної у виписці, відповідними первинними документами. Така взаємозвірки повинна поєднуватися з контролем за банківськими документами сутності проведених операцій.
При цьому аудитор може виявити: неправильне перерахування авансів (за відсутності дебіторів); перерахування грошей в якості передоплати за без товарним рахунками та іншим сумнівним операціям; розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами без попередньо оформлених договорів; відсутність в первинних документах штампа банку; неправильне відображення в обліку операцій, пов'язаних з купівлею або продажем валюти; інші порушення ведення банківських операцій.
На перше число кожного кварталу залишки по розрахунковому рахунку повинні відповідати сумі, показаної по рядку 252 балансу (ф. № 1).
Особлива увага повинна бути звернена на отримання готівкових коштів з банку, їх зарахування на рахунок 50 «Каса», а також на зворотну операцію - перерахування готівки на розрахунковий рахунок.
При використанні журнально-ордерної форми обліку основні регістри - журнал-ордер № 2 і відомість за дебетом рахунка 50 - повинні бути звірені з виписками банку, первинними документами і головною книгою. Якщо облік ведеться на ПЕОМ, то звірка здійснюється з відповідними регістрами (зазвичай зворотному декларації).
Перевірка повноти та правильності синтетичного обліку операцій по розрахунковому рахунку проводиться по кожному рахунку, відкритому в банку. В першу чергу аудитору необхідно ознайомитися з класифікатором типових бухгалтерських записів по банківських операціях, пов'язаних з розрахунковим рахунком. Це дозволить виявити найбільш часто зустрічаються операції і перевірити правильність кореспонденції рахунків. Якщо в організації немає такого класифікатора, відповідну інформацію можна отримати, скориставшись кореспонденцією рахунків, зазначеної у Головній книзі. Особливу увагу слід звернути на кореспонденцію рахунків по записах, не типовим для організації.
Якщо за договором банківського рахунку передбачена виплата банком відсотків за користування грошовими коштами, аудитор повинен перевірити, нараховує чи організація доходи щомісячно чи відображає їх за фактом зарахування відсотків на розрахунковий рахунок. Неправильне відображення належних відсотків може призвести не тільки до спотворення фінансового результату за звітний період, а й до податкових санкцій.
При аудиті операцій по розрахунковому рахунку аудитор також перевіряє: порядок ведення облікових регістрів; чи ведуться регістри синтетичного обліку в кожному розрахунковому рахунку, відкритому в банку, складається чи зведений регістр; своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій з руху грошових коштів на розрахунковому рахунку, виробляються Чи запису в облікові регістри по кожній виписці банку; тотожність записів у облікових регістрах та у виписці банку.
Перевірка законності списання грошових коштів з розрахункового рахунку. Перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку в погашення заборгованості постачальникам слід аналізувати в розділі аудиту розрахункових операцій за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», щоб встановити, наскільки реально й обгрунтовано вони використані.
Детальна перевірка та аналіз первинних документів, що підтверджують списання грошових коштів, в кореспонденції з рахунками обліку витрат дозволяють також виявити помилки (можливо і навмисні) зі списання витрат на науково-дослідні роботи, на оплату соціально-побутових послуг та ін на собівартість продукції, що веде до спотворення фінансових результатів і може мати істотні податкові наслідки.
Пересічної процедурою аудиторської перевірки операцій по розрахунковому рахунку є перевірка списання грошових коштів з рахунку і повноти оприбуткування готівки в касу.
Аудитор повинен перевірити: прикладена чи до виписки банку за операції зняття готівки квитанція до прибуткового касового ордеру; тотожність записів у регістрах синтетичного обліку за кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» і дебетом рахунка 50 «Каса» Виявлені під час перевірки операцій по розрахунковому рахунку порушення аудитор фіксує в робочій документації і відображає в довідці (звіті) за результатами даного розділу аудиторської перевірки.
2. Аудит операцій валютного рахунку
При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності організації отримують виручку від експорту продукції (робіт, послуг), роблять платежі з імпорту товарів, оплачують витрати по закордонних відрядженнях та інші операції в іноземній валюті через валютні рахунки в банках Російської Федерації, а також за кордоном. Порядок відкриття валютних рахунків і проведення операцій по них регулюється валютним законодавством і нормативними актами Центрального банку Російської Федерації. Операції з іноземною валютою можуть здійснювати лише банки, що мають відповідну ліцензію. Для відкриття валютного рахунку необхідні ті ж документи, що і для розрахункового рахунку.
Синтетичний облік операцій по валютному рахунку ведеться на рахунку 52 «Валютний рахунок». Це рахунок активний, основний, грошовий. Аналітичний облік ведеться по кожному валютному рахунку, відкритому в установі банку. Всередині - за видами іноземних валют.
Мета аудиту операцій валютного рахунку перевірити своєчасність подання платіжних доручень на продаж валюти, правильність відображення обліку в операціях з купівлі та продажу валюти, правильність визначення і відображення в обліку курсових різниць, правильність складання бухгалтерських записів, відповідність записів з випискою банку; повноту і своєчасність зарахування валютної виручки на валютний транзитний рахунок в уповноваженому банку; чи є факти наявності рахунків в іноземних банках, відкритих без дозволу ЦБ РФ; правильність використання власної валютної виручки, збереження матеріальних цінностей придбаних за іноземну валюту.
Джерела інформації: платіжні доручення; платіжні вимоги; зведене платіжне доручення і вимога-доручення; корінці чеків на отримання іноземної валюти (Журнал-ордер № 2).
Ведення бухгалтерського обліку незалежно від номенклатури валют здійснюється в рублях (Дт 52 - позитивний, якщо курс валюти виріс, Кт 52 - негативний, якщо курс валюти впав, курсова різниця: рахунок 91 - інші витрати і доходи, рахунок 90 - продаж валюти).
Для обліку операцій у валюті передбачений рахунок 52, запису операцій на якому ведуть у валюті платежу (долари США, німецькі марки тощо) і його рублевому еквіваленті за курсом ЦБ Росії, що діє на дату надходження (списання) коштів.
Курсові різниці за валютними рахунками та операціями в іноземній валюті відображаються відокремлення на рахунку 83 або 80 в залежності від прийнятої підприємством облікової політики.
Аудитор перевіряє, як зараховувалася валютна виручка від реалізації та інших валютних операцій при здійсненні зовнішньоекономічних операцій. При цьому до рахунку 52 можуть бути відкриті такі субрахунки: 52-1 «Транзитні валютні рахунки», 52-2 «Поточні валютні рахунки», 52-3 «Валютні рахунки за кордоном».
Продаж іноземної валюти підприємства (включаючи обов'язковий продаж частини валютної виручки) відображається на рахунку 48 «Реалізація інших активів".
Аудитор має встановити: законність відкриття валютних рахунків; відповідність сум за виписками банку сумам, відображеним у первинних документах; правильність здійснення переказу, в рублі (відповідність курсу переводу на певну дату і ін); правильність відображення в обліку операцій з продажу та купівлі валюти; правильність віднесення витрат з оплати послуг банку з конвертації, продажу валюти та ін; правильність розрахунку і віднесення курсових різниць; правильність перерахування авансів за імпортну продукцію.
На перше число кожного кварталу залишки по валютному рахунку повинні бути рівні рядку 253 балансу (ф. № 1).
Для цілей бухгалтерського обліку грошових коштів на валютному рахунку здійснюється перерахунок іноземної валюти в російські рублі за курсом, котирується ЦБР. Рублевий еквівалент розраховується шляхом перерахунку, або конвертації, сум в іноземній валюті в російські рублі на основі валютного курсу, встановленого Центральним банком РФ.
Офіційний курс визначається 2 рази на тиждень. Перерахунок іноземної валюти має здійснюватися на дату здійснення операцій. Коливання валютного курсу по відношенню до рубля обумовлюють отримання курсових різниць. З 2001 року підприємства ведуть облік курсових різниць на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Підприємства зобов'язані частину валютної виручки продавати державі. В даний час встановлена продаж 50% виручки. Обов'язковий продаж проводиться організаціями з усієї суми експортних надходжень в іноземній валюті від організацій і фізичних осіб.
Для відображення в обліку операцій, пов'язаних з обов'язковою продажем частини валютної виручки, до рахунку 52 «Валютний рахунок» відкриваються аналітичні рахунки: поточний валютний рахунок, транзитний валютний рахунок. При надходженні валютної виручки вона відображається в повній сумі на аналітичному рахунку - транзитний рахунок.
Для відображення операцій з продажу виручки застосовується рахунок 57 «Переклади їсти дорогою», рахунок активний, основний, грошовий. На поточний валютний рахунок зараховується лише 25% валютної виручки, що залишилася після обов'язкового продажу валюти.
При перевірці операцій по валютних рахунках аудитор повинен звернути увагу на дотримання правового режиму поточних валютних операцій та валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу; проведення валютних операцій через уповноважені банки, що мають ліцензії Центрального банку Російської Федерації на здійснення валютних операцій; наявність дозволів і ліцензій Центрального банку Російської Федерації, що надаються уповноваженому банку на проведення окремих операцій; здійснення розрахунків в іноземній валюті юридичними особами-резидентами в межах наявних в їх розпорядженні валютних коштів, які повинні мати легальне походження; облік операцій грошових коштів у валюті на рахунку 52 «Валютний рахунок.
Аудит операцій на валютних рахунках здійснюється окремо по кожному валютному рахунку, відкритому в банку, в тому числі і за кордоном. Для перевірки повноти зарахування виручки порівнюють суму надійшла протягом року валютної виручки з вартістю експортованого товару. При перевірці операцій по валютному рахунку особливу увагу звертають на правильність відображення операцій з купівлі та продажу валюти, так як бухгалтери організацій нерідко допускають значну кількість помилок як у методології обліку, так і при розрахунках курсових різниць за цими операціями та перерахунку валюти в рублі.
3. Аудит інших операцій у банках
Мета аудиту розрахунків та інших операцій в банках:
- Перевірити своєчасність відображення в обліку операцій на інших рахунках;
- Вивчити які відкриті у підприємства інші рахунки;
- Перевірити правильність складання бухгалтерських записів та їх відповідність випискам банку і журналу-ордеру № 3;
- Перевірити відповідність журналу-ордера № 3 записам у Головній книзі і в балансі підприємства;
- При відкритті акредитивних рахунків вивчити договір з підприємством по акредитивній формі.
Джерела інформації:
1. При акредитивній формі розрахунків: договори, заяву на відкриття акредитивного рахунку, відповідність виплачених сум товарно-транспортних накладних при відвантаженні. Акредитив - рахунок 55: укладається договір з підприємством постачальником, форма розрахунків акредитивна, відкривається рахунок у банку постачальника, протягом місяця постачальник відвантажує сировину, а гроші з нашого розрахункового рахунку переводяться на рахунок відкритий нами у банку постачальника; форма оплати хороша для постачальника, і не зовсім зручна для клієнта, тому що при зриві поставок гроші з акредитивного рахунку клієнт не може забрати швидко: (1-а госпоперацій - Дт 55 - Кт51, 2-га госпоперацій - Дт 60 - Кт55 / 1, 3-а госпоперацій - Дт51 - Кт 55 / 1).
2. При розрахунку чековими книжками - перевіряється корінці чекових книжок, при встановленні ліміту - правильність використання ліміту, перевірка достовірності виникла оплати по чеку - рахунок 55 / 2 - чекова книжка, (Дт 55 / 2 - Кт 51, Дт 60 - Кт 55 / 2, Дт 51 - Кт 55 / 2).
3. Депозитні рахунки - наявність документів, що підтверджують перерахування грошових коштів на депозитні рахунки.
Мета відкриття депозитних рахунків - порядок нарахування відсотків та відображення їх в обліку - Журнал-ордер № 3, Головна книга.
Депозитні рахунки відкриваються на певний термін (3, 6, 9 міс. І т.д.) якщо є вільні кошти (рахунок 55 / 3 - депозитні рахунки, відкриття Дт 55/3-Кт 51 (50, 52), нарахування відсотків - Дт 55/3-Кт 91 - отримання доходу, при закритті Дт 51 - Кт 55 / 3).
ВИСНОВОК
Інформаційна база, використовувана аудитором при перевірці операцій по рахунках в банку, включає: основні нормативні документи, що регулюють порядок проведення операцій на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банках та бухгалтерський облік цих операцій; бухгалтерську звітність (Бухгалтерський баланс (ф. № 1) та Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4); податкову звітність (відомості про рублевих рахунках і рахунках в іноземній валюті); наказ про облікову політику організації; регістри синтетичного обліку операцій на рахунках в банку; первинні документи, які оформляють операції по рахунках в банку .
За наказом про облікову політику аудитор знайомиться: з робочим планом рахунків, що використовуються для відображення операцій по рахунках в банку; застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку грошових коштів на рахунках в банку; документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком грошових коштів на рахунках в банку; переліком осіб, яким надано право підпису грошових і розрахункових документів за операціями на рахунках у банку.
Аудиторська перевірка операцій по рахунках в банку починається з того, що аудитор знайомиться з відомостями про рублевих рахунках і рахунках в іноземній валюті в банках, доданими до податкової звітності. При цьому він встановлює кількість і номери рахунків, відкритих у банках, найменування банків. Ці дані потрібні для перевірки наявності банківських виписок за всіма рахунками і регістрів синтетичного обліку по кожному рахунку.
Потім аудитор визначає юридичні основи взаємовідносин організації і банку, перевіряє відповідність договору банківського рахунку (договору на банківське обслуговування) нормам Цивільного кодексу Російської Федерації.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
Алборов Р. А., Хоружий Л. І., Кінцева С. М. Основи аудиту. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2001.
Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2002.
Дмитрієва І.М. Бухгалтерський облік і аудит. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2002.
Дробишевський Н. П. Ревізія і аудит. - М.: Місанта, 2004. - 265 с.
Камишанов П. І. Аудит: стандарти та практика. - М.: Еліста, АПП «Джангар», 2002.
Кочине Ю. Ю. Аудит. - СПб.: Пітер, 2002.
Подільський В. І. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 583 с.
Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2002.