Зміст
Введення
Глава 1. Теоретичні аспекти аудиту операцій з обліку реалізації готової продукції
1.1 Нормативні документи, які регламентують облік і аудит реалізації готової продукції, та інформаційна база перевірки
1.2 Методика проведення аудиту
Глава 2. Аудит готової продукції на ЗАТ "Протек"
2.1 Економічна характеристика підприємства
2.2 Аудит готової продукції на підприємстві
Глава 3. Заходи щодо вдосконалення обліку готової продукції
3.1 Аудит документального оформлення операцій з продажу готової продукції в ЗАТ "Протек"
3.2 Аудит організації бухгалтерського обліку операцій з продажу готової продукції
3.3 Аудит оподаткування операцій з продажу готової продукції 43
Висновок
Список літератури
Програми
Введення
Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів контролю фінансово-господарської діяльності економічних суб'єктів в умовах ринку є незалежний контроль - аудит.
Актуальність теми дослідження полягає в тому, що аудиторська перевірка продажу готової продукції дозволяє виявити помилки, які можуть мати місце при організації бухгалтерського та податкового обліку операцій з реалізації готової продукції, а також перевірити організацію документообігу з продажу продукції. Аудиторська перевірка дозволяє виявити спотворення, які можуть виникати при складанні бухгалтерської (фінансової) звітності. Спотворення бухгалтерської (фінансової) звітності можуть бути наслідком помилок і несумлінних дій. Це має важливе значення, так як надання перекручених даних про фінансовий стан підприємства тягне за собою негативні наслідки як для керівництва підприємства, так і для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності.
Мета дослідження: вивчити методику аудиторської перевірки продажів готової продукції, провести аудиторську перевірку продажів готової продукції на підприємстві ЗАТ "Протек", узагальнити результати аудиторської перевірки та дати рекомендації щодо поліпшення стану обліку операцій з продажу готової продукції на підприємстві ЗАТ "Протек".
Мета дослідження зумовила постановку і послідовне рішення наступних завдань:
Вивчити нормативну базу на досліджуваній ділянці обліку.
Розглянути існуючі методики аудиторської перевірки продажів.
Провести підготовку до аудиторської перевірки і аудиторську перевірку продажів готової продукції на підприємстві ЗАТ "Протек".
На основі проведеного аудиту виявити недоліки і помилки в обліку операцій з продажу готової продукції в ЗАТ "Протек", а потім сформувати рекомендації щодо їх усунення.
Об'єктом дослідження в роботі є сукупність прийомів і способів у частині ведення обліку операцій з продажу готової продукції в ЗАТ "Протек".
Предметом дослідження є існуючі методики організації та проведення аудиторської перевірки продажів.
До методів проведення дослідження можна віднести сукупність спеціальних прийомів, тобто, конкретних аудиторських процедур, розрахунків, аналізу, зіставлень, застосовуваних для обгрунтування думки про ступінь достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності та правильності ведення обліку операцій з продажу готової продукції. Застосування методів аналізу дозволяє організувати аналіз проведених перевірок на високому рівні, отримає більш об'єктивні і достовірні дані для прийняття рішень.
В якості методологічної основи дослідження виступають статті в спеціалізованих виданнях російських економістів, нормативні законодавчі акти РФ. Інформаційною основою дослідження є первинні документи, внутрішні документи досліджуваної організації ЗАТ "Протек", бухгалтерська (фінансова) звітність у частині обліку продажів готової продукції.
У роботі дана економічна характеристика досліджуваної організації. Також, в роботі показана підготовка до аудиторської перевірки і проведення аудиторської перевірки продажів готової продукції в ЗАТ "Протек, складена програма перевірки та описана методика проведення перевірки. За результатами аудиторської перевірки наприкінці роботи дано звіт. За виявленими помилок і порушень зроблені висновки та надано пропозиції щодо їх усунення.
Період дослідження 2006 - 2008 рік.
Глава 1. Теоретичні аспекти аудиту операцій з обліку реалізації готової продукції
1.1 Нормативні документи, які регламентують облік і аудит реалізації готової продукції, та інформаційна база перевірки
Метою аудиту готової продукції та її реалізації є встановлення повноти оприбуткування готової продукції, правильності обчислення виручки від реалізації і собівартості реалізованої продукції.
У процесі аудиторської перевірки операцій з готовою продукцією слід застосовувати такі нормативні документи:
1. Федеральний закон від 21.11.96 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (в ред. 03.11.2006). Даний закон у частині продажу готової продукції регламентує основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерську документацію і реєстрацію.
Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік.
2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене Наказом Мінфіну РФ № 34н від 29 липня 1998 р. (в ред. Від 26.03.2007), регламентує вимоги до ведення бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з реалізацією готової продукції. Дане положення визначає правила документування господарських операцій з реалізації продукції. Всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, які є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік в частині продажу готової продукції.
Дане положення визначає правила оцінки готової продукції, інвентаризації готової продукції, а також, визначає правила оцінки статей бухгалтерської звітності в частині готової продукції.
3. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню, затверджений Наказом Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000 (в ред. Від 18.09.2006). План рахунків визначає порядок відображення господарських операцій, пов'язаних з готовою продукцією, на рахунках бухгалтерського обліку.
4. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затверджений Наказом Мінфіну № 44н від 9.06.2001 (в ред. Від 26.03.2007), регламентує правила формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах організації, в тому числі готової продукції. Включає в себе оцінку готової продукції, відпуск матеріально-виробничих запасів, розкриття інформації про готову продукцію в бухгалтерській (фінансової) звітності.
5. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 липня 1995 р) встановлюють порядок проведення інвентаризації майна організації та оформлення її результатів, зокрема, правила проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей.
6. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 28.12.01 р. N 119н (в ред. Від 26.03.2007). У розділі 4 "Облік готової продукції" даних методичних вказівок представлена інформація про правила бухгалтерського обліку і відвантаження (відпустки) готової продукції.
Серед документів, що підлягають перевірці, виділяють первинні документи, регістри обліку, звітність. Джерелами інформації для перевірки служать наступні документи:
1) Первинні документи з обліку готової продукції:
Приймально-здавальна накладна по здачі на склад готової продукції;
Акт здачі на склад готової продукції;
Картка складського обліку готової продукції.
2) Первинні документи з відвантаження готової продукції:
Наказ-накладна (комбінований документ, який поєднує розпорядження складу на відпуск готової продукції і накладну, яка є супровідним документом, що фіксує відпущене кількість продукції);
Рахунок-фактура;
Товарно-транспортна накладна;
Договір;
3) Регістри синтетичного і аналітичного обліку:
Відомість випуску готової продукції;
Відомість відвантаження та реалізації готової продукції.
4) Бухгалтерська звітність, в якій відображається розділ (ділянка, бухгалтерський рахунок) і яка повинна включати в себе бухгалтерський баланс (ф. № 1), зокрема рядки балансу:
214 "Готова продукція і товари для перепродажу";
215 "Товари відвантажені";
217 "Інші запаси й витрати", по якій показуються запаси і витрати, що не знайшли відображення в інших рядках підрозділу "Запаси" розділу II бухгалтерського балансу, зокрема не списана в установленому порядку з рахунку 44 "Витрати на продаж" частина комерційних витрат, що відносяться до залишку невідвантаженому (нереалізованої) продукції;
231 "Покупці і замовники", за якою показується дебіторська заборгованість.
1.2 Методика проведення аудиту
У процесі аудиторської перевірки вирішується комплекс взаємопов'язаних завдань:
1) аналізується облікова політика підприємства в частині, що регулює порядок організації обліку випуску і продажу готової продукції згідно з чинним законодавством та галузевим особливостям;
2) контролюється договірна дисципліна відповідно до законодавства;
3) перевіряється правильність документального оформлення операцій з випуску та продажу продукції;
4) вивчається порядок обліку та списання витрат на виробництво і продаж готової продукції;
5) оцінюється повнота, своєчасність і достовірність оприбуткування готової продукції на склад, відпуску та продажу її покупцям;
6) аналізується правильність і законність організації аналітичного і синтетичного обліку операцій, пов'язаних з рухом готової продукції;
7) перевіряється дотримання податкового законодавства в частині оподаткування операцій з продажу готової продукції.
Оцінка надійності системи бухгалтерського обліку (СБУ) і системи внутрішнього контролю (СВК) є важливою складовою ознайомлення аудиторів з особливостями аудируемого особи. У федеральному правило (стандарті) № 8 "Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, та оцінки ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності" відзначено, що аудитору необхідно отримати уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, достатня для планування та розробки ефективного підходу до проведення аудиту.
Система бухгалтерського обліку - упорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно і зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку господарських операцій.
Система внутрішнього контролю - сукупність контрольної середовища та організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних аудіруемим особою в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення та запобігання помилок і спотворень інформації.
Під контрольної середовищем та організаційними заходами розуміються дії керівництва аудируемого особи, спрямовані на зміцнення і підтримку СВК.
При оцінці достовірності звітності, виконуючи аудиторські процедури по суті, аудитор може виявити спотворення. До них застосовується критерій "істотність". Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з більшим ступенем імовірності перестане бути в змозі робити на основі її правильні висновки і приймати правильні економічні рішення. При розробці плану аудиторської перевірки аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою оцінки суттєвості викривлень, які будуть виявлені. Прийнятний рівень суттєвості - це міра граничної помилки, яка не змінить думки аудитора про достовірність звітності. Для знаходження абсолютного значення рівня суттєвості аудитор повинен приймати за основу найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, - базові показники бухгалтерської звітності.
У федеральному правило (стандарті) № 8 "Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, та оцінки ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності" як основна характеристика якості проведення аудиторських перевірок розглядається аудиторський ризик.
Під аудиторським ризиком розуміється ризик вираження аудитором помилкового аудиторського думки у разі, коли в бухгалтерській (фінансової) звітності містяться суттєві викривлення.
Зв'язок між аудиторським ризиком (АР) та його складовими покаже формула 2.1:
АР = Р × РН (2.1.)
РН - ризик невиявлення
Основні заходи, проведені в ході аудиту продажу готової продукції, включають:
Планування аудиту;
Отримання аудиторських доказів;
Використання роботи інших аудиторів та контакти з керівництвом аудируемого особи;
Документування аудиту;
Узагальнення висновків, формування і вираження думки про бухгалтерську (фінансової) звітності аудируемого особи.
Мета планування полягає в тому, щоб організувати ефективну і економічно виправдану перевірку. На етапі планування необхідно визначити стратегію і тактику аудиту, терміни його проведення, розробити загальний план і програму аудиту. При виконанні зазначених робіт аудиторська організація повинна керуватися ФПСАД № 3 "Планування аудиту".
Загальний план - це керівництво здійснення програми аудиту. У загальному плані необхідно передбачити терміни проведення аудита і скласти графік його проведення, підготовка звіту інформації керівництву економічного суб'єкта і аудиторського висновку. У процесі планування необхідно врахувати рівень суттєвості, проведену оцінку аудиторських ризиків. У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю та ризиків аудиту.
Розробка програми проведення аудиту включає етапи, аналогічні тим, що й розробку загального плану аудиту. Програма є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Аудитор повинен документально оформити програму аудита, присвоїти номер кожної проведеної аудиторської процедури.
У ході аудиту, як правило, з декількох джерел і декількома методами може бути отримано достатню кількість якісних аудиторських доказів, які можуть служити основою для формування думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Аудиторські докази одержують у результаті проведення комплексу тестів засобів внутрішнього контролю і процедур перевірки по суті. У деяких випадках докази можуть бути отримані тільки шляхом проведення процедур перевірки по суті.
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться первинні документи і бухгалтерські записи, письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи, інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).
Тестування засобів внутрішнього контролю означає перевірку з метою отримання аудиторських доказів стосовно організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку.
Процедури перевірки по суті націлені на отримання аудиторських доказів суттєвих перекручень у бухгалтерській (фінансової) звітності. Під процедурами перевірки розуміються: 1) детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій і залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку; 2) аналітичні процедури.
При отриманні аудиторських доказів та використанням аудиторських процедур аудитор розглядає достатність і належний характер цих доказів поряд з доказами, отриманими в результаті тестів засобів внутрішнього контролю з метою підтвердження передумов підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності. Передумови включають в себе наступні елементи:
Існування - наявність за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного в бухгалтерській (фінансової) звітності;
Права і обов'язки - приналежність аудируемом особі за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного в бухгалтерській (фінансової) звітності;
Виникнення - відносяться до діяльності аудируемого особи господарські операції, що відбулися протягом аудируемого періоду;
Повнота - відсутність не відображених у бухгалтерському звіті активів, зобов'язань, господарських операцій або нерозкритих статей обліку;
Вартісна оцінка - відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання;
Точне вимірювання - точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до аудируемом періоду часу;
Представлення і розкриття - пояснення, класифікація та опис активу або зобов'язання відповідно до правил його відображення в бухгалтерській (фінансової) звітності.
Аудиторські докази, як правило, збирають беручи до уваги кожну передумову підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності.
У ході аудиторської перевірки аудитору необхідно встановити:
1) правильність визначення виробничої собівартості готової продукції за видами замовлень;
2) достовірність відображення фактичної собівартості відвантаженої продукції (Дт 45 "Товари відвантажені" Кт 43 "Готова продукція");
3) правильність складання бухгалтерських проводок з обліку випуску готової продукції (робіт, послуг);
4) наявність належним чином оформлених довіреностей на отримання продукції у разі її відпустки покупцям безпосередньо зі складу;
5) правильність відображення в обліку результатів інвентаризації готової продукції;
6) відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку по балансових записах рахунка 43 "Готова продукція" і рахунку 40 "Випуск готової продукції" записам у головній книзі і балансі;
7) правильність обліку відвантаження готової продукції.
Розглянемо більш детально основні етапи аудиторської перевірки продажу готової продукції:
1) Перевірка правильності формування фактичної виробничої або нормативної собівартості готової продукції та відображення її в обліку, а також послідовності застосування облікової політики в цій частині.
Готова продукція в залежності від обраного організацією методу калькулювання собівартості може враховуватися:
- За фактичною виробничою собівартістю (в сумі фактичних витрат, пов'язаних з її виготовленням);
- За нормативною (плановою) собівартістю з використанням облікових цін.
В якості облікової ціни одиниці готової продукції може бути застосована:
1) фактична виробнича собівартість минулого періоду;
2) планово-розрахункова (нормативна) ціна, встановлена організацією;
3) договірна ціна.
Вибір способу обліку готової продукції повинен бути закріплений в обліковій політиці, і аудитору слід переконатися в послідовності її застосування.
При обліку готової продукції за нормативною (плановою) собівартістю її випуску повинна бути відображена за дебетом рахунка 43 в кореспонденції з рахунком 40 "Випуск продукції". За кредитом рахунка 40 підлягає відображенню фактична виробнича собівартість готової продукції.
Відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної наприкінці кожного місяця має списуватися з кредиту рахунку 40 в дебет рахунку продажів 90 звичайною або сторнировочной проводкою.
Незалежно від обраного способу обліку готова продукція повинна враховуватися як у вартісних, так і у кількісних показниках.
Одиниця виміру готової продукції повинна бути прийнята організацією, виходячи з її фізичних властивостей (штука, обсяг, маса, площа, довжина тощо).
Джерела інформації:
- Готова продукція в місцях зберігання;
- Картки і відомості аналітичного обліку рахунків 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", 43 "Готова продукція";
- Розрахунки бухгалтерії;
- Первинні документи на надходження на склад готової продукції;
- Акти інвентаризації;
- Договори з покупцями.
Аудиторські процедури: інвентаризація (готової продукції на складі), огляд, контрольні заміри, лабораторний контроль (наприклад, відповідності властивостей готової продукції встановленим нормам, вимогам і т.д.), опитування, перегляд документів, порівняння документів.
Характерні помилки і порушення:
несвоєчасне списання відхилення фактичної собівартості готової продукції від планової (сальдо на рахунку 40 на кінець місяця);
відображення готової продукції власного виробництва, що реалізується в роздріб, на рахунку 41, а не 43.
2. Перевірка обгрунтованості та правильності відображення в обліку операцій по списанню готової продукції.
Вартість готової продукції, врахована на рахунку 43, при визнанні в бухгалтерському обліку виручки від продажу повинна бути списана на рахунок продажів 90. Списання готової продукції (як і матеріалів) повинно здійснюватися одним з чотирьох способів:
1) за собівартістю кожної одиниці;
2) за середньої собівартості;
3) за собівартістю першої за часом оприбуткування готової продукції;
4) за собівартістю останньої за часом оприбуткування готової продукції.
Якщо виручка від продажу відвантаженої продукції певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку, то її вартість повинна бути списана на рахунок товарів відвантажених (рахунок 45) до моменту визнання доходу. В якості товарів відвантажених (на рахунку 45), зокрема, повинна враховуватися готова продукція (товари), відвантажена комісіонеру за договором комісії, покупцю за договором, який передбачає відстрочений перехід права власності.
Джерела інформації:
- Картки і відомості аналітичного обліку рахунків 43 "Готова продукція", 45 "Товари відвантажені";
- Первинні документи на відпуск зі складу готової продукції (накладні);
- Договори з покупцями, комісіонерами.
Аудиторські процедури: перегляд документів, порівняння документів, опитування, підтвердження (наприклад, комісіонера про відвантаження продукції комітента).
Характерна помилка: відбиття продукції (товарів) на рахунку 45, у той час як виручка від продажів може бути визнана.
3. Перевірка ведення аналітичного обліку на рахунках 43, 45.
Аналітичний облік готової продукції повинен вестися з матеріально-відповідальних осіб, місць зберігання, найменуванням (з роздільним урахуванням за відмітними ознаками - марки, артикули, моделі, типорозміри тощо), крім того за укрупненими групами готової продукції (наприклад, вироби основного виробництва, вироби допоміжного виробництва).
Аналітичний облік товарів відвантажених повинен вестися на місця перебування та видами відвантаженої продукції (товарів).
Джерела інформації: відомості аналітичного обліку рахунків 43 "Готова продукція", 45 "Товари відвантажені".
Аудиторські процедури: перегляд документів, опитування.
4. Перевірка правильності обліку відвантаження та реалізації продукції.
У ході перевірки правильності обліку відвантаження та реалізації продукції повинно бути підтверджено, що:
- Операції з продажу належним чином санкціоновані;
- На рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально здійснені угоди з продажу;
- Продаж своєчасно відображена на відповідних рахунках обліку;
- Вартісна оцінка операцій з продажу правильно визначена;
- Суми продажу правильно класифіковані;
- Суми дебіторської заборгованості по розрахунках за поставку продукції (робіт, послуг) правильно відображені на відповідних рахунках.
Аналітичні процедури перевірки припускають зіставлення даних про продаж за місяці даними інших місяців і всього циклу продажу, щомісячними прогнозами обсягів продажу, за відповідний період минулих років.
Слід звернути увагу на порядок відображення реалізації товарів (робіт, послуг) на рахунку 90. Виручка від звичайних видів діяльності відображається записом:
Дт 62 Кт 90 / 1.
Одночасно з відображенням виручки повинна бути списана собівартість проданих товарів (дохід від продажу яких врахований за кредитом субрахунка 90 / 1):
Дт 90 / 2 Кт 41 (43, 45, 20 ...).
Відразу після відображення в обліку виручки і списання собівартості повинні бути нараховані податки, які є складовою частиною ціни. Вони відображаються проводкою: Дт 90 / 3 Кт 68.
За підсумками кожного місяця повинен бути визначений фінансовий результат від продажів:
Сума виручки від продажів (оборот по Кт 90 / 1) - Собівартість продажів (сумарний дебетовий оборот по Дт 90 / 2, 90 / 3, 90 / 4 та ін) = Фінансовий результат.
Якщо фінансовий результат позитивний, то заключними оборотами місяці прибуток списується:
Дт 90 / 9 Кт 99.
Якщо фінансовий результат негативний, збиток списується:
Дт 99 Кт 90 / 9.
Джерела інформації: картки і відомості аналітичного обліку за рахунком 90, наказ по обліковій політиці, договори з покупцями, замовниками, книга продажів, рахунки й рахунки-фактури, виставлені покупцям, та інші документи.
Аудиторські процедури: аналітичні (наприклад, порівняння виручки від продажу з плановими, середньогалузевими даними, даними попередніх періодів та ін), опитування, підтвердження (наприклад, третьої особи про факт відвантаження йому продукції), перегляд і порівняння документів (наприклад, на рахунку 90 / 1 та підсумків книги продажів), перевірка розрахунків.
5. Перевірка правильності відображення готової продукції і товарів відвантажених в бухгалтерській звітності.
У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю інформація про спосіб обліку готової продукції.
Джерело інформації: бухгалтерська звітність.
Аудиторська процедура: перегляд документа.
Аудитору до підготовки загального плану і програми аудиту необхідно оцінити систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта з точки зору надійності, якості та ступеня довіри з використанням процедури тестування.
Оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю грунтується на результатах тестування.
Тести перевірки стану системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку циклу випуску і продажу готової продукції наводяться з найбільшою ймовірністю використання їх у практичній роботі. Підсумки тестування визначають критерії формування плану і програми перевірки.
Аудиторська організація при виконанні вищевказаних робіт повинна керуватися правилами (стандартами) аудиторської діяльності "Розуміння діяльності аудируемого особи, середовища, в якому вона здійснюється, та оцінки ризиків суттєвого викривлення аудируемой фінансової (бухгалтерської) звітності" (ПСАД N 8) та "Планування аудиту" ( ПСАД N 3).
Якщо аудитор проводить перевірку лише результатів інвентаризації, то даний факт необхідно відзначити при складанні аудиторського звіту і аудиторського висновку. Проте для формування більш достовірного висновку про якісну інвентаризації готової продукції доцільно провести її самостійно.
До типових помилок при проведенні аудиторської перевірки продажів належать такі:
Невідповідність оцінки готової продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;
Невідповідність оцінки відвантаженої продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;
Неправильний розрахунок і відображення в обліку відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами (при обліку готової продукції за обліковими цінами);
Відображення на балансі організації продукції, виробленої нею з давальницької сировини;
Неповне відображення в обліку випущеної продукції;
Несвоєчасне та не повне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції;
Відсутність налагодженого аналітичного обліку готової продукції в місцях зберігання і по окремих видах;
Помилки у проведенні інвентаризації готової продукції;
Неправильне відображення в обліку зіпсованої при зберіганні готової продукції;
невірне уявлення в бухгалтерському обліку різних товарно-матеріальних цінностей як готової продукції.
Для досягнення цілей аудиту може бути використана робота інших осіб: асистентів аудитора, залучених експертів, інших аудиторських організацій. При цьому аудиторської організації варто розглянути результати виконання ними роботи та оцінити можливість використання результатів як достовірних аудиторських доказів. При використанні роботи інших осіб аудиторська організація повинна керуватися федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності № 29 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту", № 28 "Використання результатів роботи іншого аудитора".
У ході аудиту документуються основні аспекти проведеної роботи, зроблені висновки та інші істотні питання, що мають значення для підготовки аудиторського висновку. При оформленні ходу аудиту необхідно керуватися положеннями федерального правила (стандарту) аудиторської діяльності № 2 "Документування аудиту", які встановлюють єдині вимоги до складання документації в при проведенні аудиту.
Документація - це робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора, або одержувані у зв'язку з проведенням аудиту. Аудитор повинен складати робочі документи в достатньо повною і детальною формі, необхідної для забезпечення розуміння аудиту. Він повинен відображати в них інформацію про планування, характері, тимчасових рамках аудиту, обсяг виконаних аудиторських процедур, їх результати і висновках. У робочих документах має міститися обгрунтування аудитором всіх важливих моментів, по яких необхідно висловити своє професійне судження. Аудитор має право визначати обсяг документації щодо кожної конкретної аудиторської перевірки, керуючись своїм професійним думкою. Відображення в складі документації кожного розглянутого аудитором в ході перевірки документа або питання не є необхідним. Форма і зміст робочих документів визначаються такими факторами, як:
Характер аудиторського завдання;
Вимоги, що пред'являються до аудиторського висновку;
Характер і складність діяльності аудируемого особи;
Характер і стан систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи;
Конкретні методи і прийоми, застосовувані при проведенні аудиту.
З метою підвищення ефективності підготовки та перевірки робочих документів рекомендується розробити в аудиторській організації типові форми документації. Це полегшує доручення роботи підлеглих і дозволяє надійно контролювати результати виконуваної ними роботи.
У ході обов'язкового аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності економічного суб'єкта. Це думка і становить зміст аудиторського висновку. Основним нормативним документом для складання аудиторського висновку за результатами обов'язкового аудиту є федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 6 "Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності". Це правило встановлює єдині вимоги до форми та змісту аудиторського висновку.
Аудиторський висновок включає в себе:
Найменування;
Адресат;
Відомості про аудиторську організації;
Відомості про аудируємий особі;
Вступну частину;
Частина, описувану обсяг аудиту;
Частина, що містить думку аудитора;
Дату аудиторського висновку;
Підпис аудитора.
Аудиторський висновок у відповідності з федеральним правилом (стандартом) № 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності" з точки зору оцінки достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності може бути беззастережно позитивним або модифікованим. Беззастережно позитивний аудиторський висновок означає, що бухгалтерська (фінансова) звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи відповідно до встановлених принципами та методами ведення бухгалтерського обліку. Всі інші види ув'язнення є модифікованими. Вони можуть містити:
привертає увагу частина;
застереження;
відмова від висловлення думки;
бути негативним.
Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли:
фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описуються в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до ситуації, що склалася у аудируемого особи та розкритої у звітності;
фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть призвести до думки із застереженням, відмови від висловлювання чи негативному думку.
Аудитор може виявитися не в змозі висловити беззастережно позитивну думку, якщо існує хоча б одна з обставин:
Є обмеження обсягу роботи аудитора. Ці обставини можуть призвести до висловлення думки з застереженням або відмови від висловлення думки.
Є суперечність із керівництвом щодо допустимості обраної облікової політики, методу її застосування, розкриття інформації в бухгалтерській (фінансової) звітності. Ці обставини можуть призвести до висловлення думки з застереженням або негативному думку.
Думка з застереженням має бути виражене у тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку, що неможливо висловити беззастережно позитивну думку, але вплив розбіжностей з керівництвом не на стільки суттєво і глибоко, щоб висловити негативну думку або відмовитися від висловлення думки. Думка з застереженням повинно містити формулювання: "за винятком впливу обставин ...". Відмова від висловлення думки можливий в тих випадках, коли обмеження обсягу аудиту настільки суттєво і глибоко, що аудитор не може отримати достатні докази. Негативна думка слід висловлювати тоді, коли вплив будь-якої розбіжності з керівництвом настільки істотно Щоб бухгалтерської звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводить в оману характер бухгалтерської (фінансової) звітності. Якщо аудитор висловлює будь-яка думка, крім беззастережно позитивного, він повинен чітко описати всі причини цього в аудиторському висновку.
Глава 2. Аудит готової продукції на ЗАТ "Протек"
2.1 Економічна характеристика підприємства
Акціонерне товариство закритого типу "Протек" створювалося на основі добровільної угоди його засновників, поєднали свої кошти шляхом випуску акцій.
Цілями діяльності Товариства є розширення ринку товарів і послуг, а також отримання прибутку. Товариство створювалося у відповідності з Федеральним законом "Про акціонерні товариства", Цивільним кодексом РФ і іншим чинним законодавством.
Предметом діяльності підприємства є:
виробництво дерев'яних будівельних конструкцій та столярних виробів;
виробництво дерев'яних меблів і деталей меблів;
виробництво товарів народного споживання;
виробництво стінових та оздоблювальних матеріалів;
складання дерев'яних меблів;
Деревопереробка;
виготовлення виробів з відходів переробки деревини;
оптова торгівля меблями;
оптова торгівля виробами з дерева;
роздрібна торгівля меблями та виробами з дерева;
надання послуг по навантаженню - відвантаження з використанням механізмів;
транспортно - сервісні, експедиційні, побутові послуги;
здійснення комерційної, в тому числі посередницької і торговельно-закупівельної діяльності, надання представницьких, агентських послуг;
відкриття мережі власних торгових точок (магазинів);
декларування вантажів на договірній основі;
участь у зовнішньо економічної діяльності;
надання клієнтам і замовникам експертно - консультаційних послуг;
проведення окремих фінансово - кредитних операцій на підставі отриманих в установленому законі порядком.
ЗАТ "Протек" спеціалізується на виготовленні клеєного щита з подальшим виготовленням з нього деталей меблів та продукції будівельного призначення (двері з масиву, двері ДВП, вікна звичайні і зі склопакетами, погонажні вироби), крім цього підприємство реалізує продукцію власного виробництва через мережу магазинів, здійснює діяльність з громадського харчування працівників підприємства, надає послуги з переробки пиломатеріалу.
Закрите акціонерне товариство "Протек" є юридичною особою, має відокремлене майно, має розрахунковий і валютний рахунки, може від свого імені набувати майнові та особисті немайнові права і нести обов'язки. Товариство є власником належного йому майна, включаючи майно, передане йому засновниками. Товариство відповідає за своїми зобов'язаннями належним йому майном, на яке за чинним законодавством може бути звернене стягнення. Акціонери відповідають за зобов'язаннями Товариства у межах свого вкладу.
Товариство може у встановленому порядку заснувати на території Російської Федерації та інших союзних республік і за кордоном підприємства з правами юридичної особи, філії та представництва, а також брати участь у змішаних товариствах та інших організаціях.
На підставі рішення загальних зборів акціонерів ЗАТ "Протек" від 04.03.2007г. створено філію на території м. Москви. Філія заснований на термін діяльності Товариства. Метою створення філії є представництво інтересів Товариства та здійснення функцій суспільства з питань маркетингу та збуту готової продукції в м. Москві. Філія здійснює свою діяльність на підставі щоквартальної кошторису витрат, доведеної ЗАТ "Протек".
Філія сплачує місцеві податки відповідно до російського законодавства і законодавством м. Москви. Податок на прибуток, що підлягає сплаті Філією, визначається пропорційно середньооблікової чисельності працівників. Діяльність Філії припиняється за рішенням загальних зборів акціонерів Товариства або на підставі рішення судових органів у передбачених законом випадках.
Для забезпечення діяльності Товариства за рахунок вкладів засновників утворюється Статутний капітал. Статутний капітал Товариства визначає мінімальний розмір майна, який гарантує інтереси його кредиторів, і становить 10000 (десять тисяч) рублів. Статутний капітал розділений на момент установи на звичайні іменні акції у кількості 1000 (одна тисяча) штук номінальною вартістю 10 (десять) рублів кожна. Всі акції Товариства випущені в бездокументарній формі. Акціонери - власники звичайних акцій Товариства можуть відповідно до Федерального закону "Про акціонерні товариства" брати участь у загальних зборах акціонерів з правом голосу з усіх питань його компетенції, а також мають право на отримання дивідендів.
Товариство зобов'язане вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність у порядку, встановленому Федеральним законом "Про акціонерні товариства" та іншими правовими актами Російської Федерації. Генеральний директор і головний бухгалтер Товариства несуть особисту відповідальність за дотримання порядку ведення, достовірності обліку і звітності. Річний звіт Товариства підлягає попередньому затвердженню Радою директорів не пізніше, ніж за 30 днів до дати проведення Загальних зборів акціонерів. Фінансовий рік Товариства збігається з календарним роком.
Вищим органом управління Товариства є Загальні збори акціонерів. Один раз на рік Товариство проводить річні загальні збори акціонерів. Загальне керівництво Товариством здійснює Рада директорів Товариства. Виконавчим органом Товариства є генеральний директор Товариства.
Основні техніко-економічні показники, що характеризують становище підприємства представлені в таблиці 2.1.
Таблиця 2.1
Основні фінансово-економічні показники ЗАТ "Протек"
№ п / п | Найменування показника | Значення | Відхилення 2008 до 2006 | |||
2006 р | 2007 | 2008 | абс., (+,-) | отн.,% | ||
А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Виробничі потужності, тн / рік | 14500 | 14500 | 14500 | 0 | 0 |
2 | Завантаження виробничих потужностей,% | 90 | 92 | 96 | +6 | +6,7 |
3 | Середньооблікова чисельність персоналу, чол. | 18 | 24 | 24 | +6 | +3,3 |
4 | Залишкова вартість основних засобів, тис. руб. | 297 | 207 | 102 | -195 | -34,3 |
5 |
Оборотні активи, тис. грн. | 1691 | 4567 | 10445 | +8754 | +518 | |
6 | Власний капітал, тис. грн. | 1 | 1,5 | 12 | +11 | +1100 |
7 | Виручка (нетто) від реалізації, тис. крб. | 12734 | 28148 | 65163 | +52429 | +412 |
8 | Собівартість проданої продукції, тис. грн. | 11543 | 24250 | 52544 | +41001 | +55 |
9 | Чистий прибуток (збиток), тис. грн. | (15) | 2 | 21 | +36 | +1985 |
10 | Рентабельність продажів,% | 9,4 | 14,0 | 19,4 | +10 | +106,4 |
11 | Одноденна виручка, тис. руб. | 35,37 | 78,2 | 181 | +145,63 | +412 |
12 | Середньорічна величина сукупних активів, тис. руб. | 1988 | 4819 | 10600 | +8612 | +433 |
13 | Оборотність сукупних активів, днів | 0,16 | 0,17 | 0,16 | 0 | 0 |
Як видно з даних таблиці 2.1., Виробничі потужності завантажені більш ніж на 90% і зупиняються тільки для проведення ремонту та техобслуговування. Крім того, поліпшилися показники ефективності роботи підприємства. Зросли виручка від реалізації (на 412% в 2008 році в порівнянні з 2006 роком) і чистий прибуток (на 1985% в 2008 році в порівнянні з 2006 роком, коли збиток становив 15 тис.руб.), Збільшилась рентабельність продажів на 106,4 % (таблиця 2.1.).
Підводячи підсумок цього розділу можна зробити висновок, що ЗАТ "Протек" є хоч і "молодим", але рентабельним підприємством, постійно нарощує обсяги виробництва та реалізації, розширює ринки збуту виробленої продукції.
2.2 Аудит готової продукції на підприємстві
2.2.1 Оцінка ефективності засобів внутрішнього контролю (СВК) і системи бухгалтерського обліку (СБУ)
Для оцінки ефективності системи бухгалтерського обліку і засобів внутрішнього контролю виконаємо наскрізний тест, тобто вибірково простежимо проходження кількох типових операцій з різних розділів через всю систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю (Додаток 1).
Розділи для простежування і кількість операцій в кожному з них вибираємо за принципом їх значимості для фінансової (бухгалтерської) звітності.
Для оцінки надійності та ефективності СВК використовується три градації: висока, середня, низька. Оцінка системи внутрішнього контролю визначається процентним співвідношенням позитивних відповідей до загальної кількості питань, включених в тест.
Якщо співвідношення становить вище 70% оцінка визначається як "висока", а менш 40 - "низька". На підставі первинної оцінки СВК необхідно зробити оцінку по кожному розділу і етапу в цілому. Отримані результати заносяться в таблицю 2.2.
Таблиця 2.2
Результати виведення оцінок
Найменування розділу | Оцінка ефективності СВК | Наслідки |
Стиль управління | Висока × - 75% | |
Організаційна структура | Середня × (50%) | |
Розподіл відповідальності і повноважень | Висока × (100%) | |
Контроль | Середня × (44%) | |
Облік і звітність | Середня × (66%) | |
Кадри | Середня × (67%) |
Зробимо оцінку ефективності системи бухгалтерського обліку, тобто з кожного питання визначимо оцінку і сформуємо висновок (Додаток 2). При формуванні оцінок стану (ефективності) системи обліку (У) використовуємо таку градацію:
- У1 - низький рівень;
- У2 - нижче середнього рівня;
- У3 - середній рівень;
- У4 - вище середнього рівня;
- У5 - високий рівень.
Виходячи з практичного досвіду, знання інформаційних систем організації, ступеня кваліфікації працівників обліку, стану внутрішнього контролю, а також особливостей формування системи бухгалтерського обліку встановимо кількісні значення вказаних градацій оцінок:
У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8. У1 = 13, У2 = 9, У3 = 23
Оцінка надійності і ефективності СБУ здійснюється за формулою:
ЕСБУ = (ΣУ / n) * 100,
де n кількість питань у тесті.
ЕСБУ = (13 × 0,3) + (9 × 0,4) + (23 × 0,5) / 45 = 42% - ефективність середня.
2.2.2 Планування аудиторської перевірки
У процесі планування аудиторської перевірки знайдемо величину аудиторського ризику, загальний рівень суттєвості, складемо план і програму аудиту.
Розрахуємо величину аудиторського ризику. Для цього знайдемо величину невід'ємного ризику (НР), ризику засобів контролю (РСК) і ризику невиявлення (РН).
Для розрахунку величини невід'ємного ризику використовуємо додаток 3.
При формуванні оцінок невід'ємного ризику використовуємо градацію:
- Н1 - низький рівень;
- Н2 - середній рівень;
- Н3 - високий рівень.
Встановимо кількісні значення вказаних градацій оцінок:
Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.
Величина невід'ємного ризику визначається за формулою:
НР = (1 - (ΣН / n)) * 100, де
n кількість оцінюваних чинників ризику.
НР = (1 - (3 × 0,3 +6 × 0,5 +4 × 0,8) / 13) * 100 = 45,4%
На наступному етапі здійснюється оцінка ефективності засобів контролю (Додаток 4). При формуванні оцінок стану (ефективності) засобів контролю (К) використовуємо таку градацію:
- К1 - низький рівень;
- К2 - нижче середнього рівня;
- К3 - середній рівень;
- К4 - вище середнього рівня;
- К5 - високий рівень.
Виходячи з практичного досвіду, знання інформаційних систем організації, ступеня кваліфікації працівників обліку, стану внутрішнього контролю, а також особливостей формування системи бухгалтерського обліку встановимо кількісні значення вказаних градацій оцінок:
К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7
К1 = 5; К2 = 14; К3 = 30
Оцінка надійності та ефективності засобів контролю здійснюється за формулою:
ЕСК = (Σ к / n) * 100, де
n кількість питань у тесті.
Еск = ((0,1 × 5 +0,3 × 14 × 30 +0,4) / 49) × 100 = 34,08%
Розмір ризику засобів визначається за формулою:
РСК = 100 - ЕСК.
100-34,08 = 66,1 = 70%
Для розрахунку ризику невиявлення помилок використовуємо Додаток 5.
При здійсненні оцінки слід мати на увазі, що для прийнятих рівнів ризиків рекомендуються такі ймовірності видачі аудитором достовірного висновку:
рівень ризику "високий" - рекомендована ймовірність не нижче 0.95 (95%), ризик не виявлення ≤ 5%, обсяг вибірки великий;
рівень ризику "середній" - рекомендована ймовірність = 0.95 (95%) ризик не виявлення = 5%;
рівень ризику "низький" - рекомендована ймовірність = 0.90 (90%), ризик не виявлення = 10%, обсяг вибірки малий.
При проведенні оцінок слід мати на увазі, що згідно зі статистикою ризик не виявлення становить близько 0,1 (10%), а величина прийнятного аудиторського ризику не перевищує 5%. У разі перевищення цієї величини необхідно вжити заходів щодо зменшення ризику не виявлення істотних помилок.
Рівень ризику не виявлення середній (Додаток 5).
Результати розрахунку аудиторського ризику необхідно занести в таблицю 2.3.
Таблиця 2.3
Визначення аудиторського ризику
Невід'ємний ризик | 45% |
Ризик засобів контролю | 70% |
Ризик не виявлення | 5% |
Величина аудиторського ризику | 1,6% або 2% |
При підготовці загального плану аудиту операцій з продажу готової продукції організації необхідно встановити прийнятний рівень суттєвості дозволяє вважати бухгалтерську звітність організації достовірною. Оцінюючи суттєвість, використаний дедуктивний підхід, який полягає у визначенні загальної величини допустимої помилки і наступному її розподіл між статтями звітності. Для знаходження використовується Правило (Стандарт) "Суттєвість в аудиті".
Єдиний рівень суттєвості розраховується на основі значень базових показників ЗАТ "Протек" за 2008 рік.
Таблиця 2.4
Визначення єдиного рівня суттєвості за даними бухгалтерської звітності ЗАТ "Протек" за 2008 р.
№ п / п | Найменування базового показника | Середнє значення показника бухгалтерської звітності, тис. руб. | Рівень суттєвості у% | Сума рівня суттєвості, тис. руб. |
1 | Прибуток до оподаткування | 54 | 10 | 5,4 |
2 | Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ) | 46656 | 1 | 466 |
3 | Валюта балансу | 10600 | 2 | 212 |
4 | Власний капітал | 12 | 5 | 0,6 |
5 | Загальні витрати |