Зміст
Введення
1. Значення аудиторської діяльності
1.1 Нормативно-правове регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації
1.2 Техніка і технологія аудиторської перевірки
1.3 Техніко-економічна характеристика ТОВ "Самаратрансгаз"
2. Аудит обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
2.1 Правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками
2.2 Аудит синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
2.3 Аудит простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості
3. Автоматизація аудиторських перевірок
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Підприємство - саме на цьому рівні створюється потрібна суспільству продукція, виявляються необхідні послуги. На підприємстві зосереджені найбільш кваліфіковані кадри. Тут вирішуються питання економного витрачання ресурсів, застосування високопродуктивної техніки і передової технології. На підприємстві знижуються до мінімуму витрати виробництва та реалізації продукції. Розробляються бізнес-плани, застосовується маркетинг, здійснюється ефективне управління - менеджмент.
Все це вимагає глибоких економічних знань. В умовах ринкової економіки виживає лише той, хто найбільш грамотно і компетентно визначить вимоги ринку, створить і організує виробництво продукції, що користується попитом, забезпечить отримання високого доходу.
Відповідно до чинної системи розрахунків організації можуть видавати аванси іншим підприємствам або одержувати від них аванси під майбутню поставку товарно-матеріальних цінностей та виконання робіт. Все це призводить до того, що на рахунках бухгалтерського обліку формується заборгованість різного роду: дебіторська і кредиторська.
Наявність дебіторської та кредиторської заборгованості вельми істотно впливає на фінансове становище організації, використання грошових коштів в обороті, величину прибутку, фактично отриманої у звітному періоді. Саме тому тема курсової роботи особливо актуальна.
При написанні роботи ставилась мета більш повно вивчити питання аудиту обліку розрахунків постачальниками і підрядниками.
У розвиток поставленої мети були сформульовані наступні завдання:
розглянути нормативно-правове регулювання аудиторської діяльності в Росії;
розглянути техніку і технологію проведення аудиторських перевірок на підприємстві;
перевірити договори з постачальниками та підрядниками;
перевірити правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку на підприємстві;
перевірити наявність і склад простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості організації.
Об'єктом дослідження курсової роботи є аудит обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками ТОВ "Самаратрансгаз".
Предмет дослідження: аудит обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Практична значимість курсової роботи полягає в тому, що дані представлені в роботі дозволять організації удосконалити контроль за проведенням розрахункових операцій з постачальниками і підрядниками, а також проаналізувати стан дебіторської і кредиторської заборгованості.
У першому розділі визначено значення аудиторської діяльності, нормативно-правове регулювання цієї діяльності в Російській Федерації, визначена техніка та технологія проведення аудиторської перевірки. Представлена техніко-економічна характеристика ТОВ "Самаратрансгаз".
У другому розділі наведена правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками, розглянута перевірка синтетичного та аналітичного обліку, а також наявність на підприємстві простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості.
У третьому розділі розглянута автоматизація аудиторських перевірок на підприємстві.
При написанні роботи була використана нормативна та законодавча література, навчальні та методичні посібники, матеріали періодичної преси, а також спеціальна література по досліджуваному питанню.
1. Значення аудиторської діяльності
1.1 Нормативно-правове регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації
Регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації здійснюється на трьох рівнях:
федеральне законодавство - Федеральний закон "Про аудиторську діяльність";
нормативні акти Президента та Уряду Російської Федерації;
аудиторські стандарти - федеральні, внутрішні стандарти професійних аудиторських об'єднань і внутрішні стандарти аудиторських фірм.
У Федеральному законі № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" від 7 серпня 2001 року сформульовані основні поняття, пов'язані з аудитом, визначені його завдання, місце в системі фінансового контролю, принципи аудиторської діяльності.
Так, зокрема, у Федеральному законі сказано, що аудиторська діяльність (аудит) - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку і бухгалтерської (фінансової) звітності організацій і індивідуальних підприємців.
Мета аудиту - висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності аудируемого особи у всіх істотних відносинах і підтвердити відповідність законодавству порядку ведення бухгалтерського обліку.
Аудитором є фізична особа, яка відповідає кваліфікаційним вимогам і має атестат аудитора.
У законі наведено деталізований перелік супутніх аудиту послуг, таких як: постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської (фінансової) звітності; бухгалтерське консультування; податкове консультування; аналіз фінансово-господарської діяльності організацій та індивідуальних підприємців; економічне та фінансове консультування, навчання в встановленому законодавством Росії порядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю і так далі.
Законом передбачено, що аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх послуг.
Наведено права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, а також права та обов'язки аудіруемих осіб та осіб, які уклали договір надання аудиторських послуг.
У Федеральному законі дано визначення обов'язкового аудиту та наведено критерії його проведення, визначено поняття аудиторської таємниці, правил (стандартів) аудиторської діяльності, аудиторського висновку.
Визначено порядок контролю за роботою аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів, атестації аудиторів та ліцензування на право здійснення аудиторської діяльності, а також підстави і порядок анулювання кваліфікаційного атестата аудитора.
У Федеральному законі "Про аудиторську діяльність" визначено відповідальність за порушення законодавства Російської Федерації про аудит.
В даний час для регулювання аудиторської діяльності широко застосовуються аудиторські стандарти, як національні, так і міжнародні. Ці стандарти формують єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх послуг, а так само до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.
Федеральні стандарти аудиторської діяльності затверджуються Урядом Російської Федерації і є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для осіб, що перевіряються, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.
Всі федеральні стандарти аудиторської діяльності умовно можна розділити на групи:
регулюють порядок укладення договору та підготовки проведення аудиторської перевірки;
регулюють питання проведення аудиту - це опис прийомів проведення перевірки та порядок спілкування аудитора з клієнтом;
регулюють питання закінчення перевірки і видачі аудиторського висновку.
Наявність системи внутрішніх стандартів і її методологічного супроводу є необхідним показником професіоналізму діяльності аудиторської організації. Внутрішні стандарти аудиторських організацій повинні містити конкретні рекомендації, які дозволяють аудиторам на практиці визначити чіткий порядок дій щодо виконання вимог правил (стандартів) та з підвищення якості аудиторських перевірок.
Під внутрішніми стандартами аудиторської організації розуміються документи, які деталізують та регламентують єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиту, прийняті і затверджені аудиторською організацією з метою забезпечення ефективності практичної роботи та її адекватності вимогам правил (стандартів) аудиторської діяльності.
Внутрішні аудиторські стандарти поділяються на:
внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в атестованих професійних аудиторських об'єднаннях;
внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.
Внутрішні стандарти являють собою документи, які деталізують та регламентують єдині вимоги до організації роботи аудиторських організацій, здійсненню і оформленню аудиторських послуг. Ці документи, як правило, повинні бути прийняті і затверджені аудиторською організацією з метою забезпечення ефективності практичної роботи та її адекватності прийнятим російськими правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Внутрішні стандарти визначають організаційно-економічні аспекти діяльності аудиторської фірми, права та обов'язки співробітників, оплату праці, організацію планування, порядок укладення договорів за видами робіт та інші особливості функціонування аудиторської організації.
Внутрішні стандарти доповнюють і розшифровують положення федеральних стандартів - відповідальність аудитора, планування аудиту, вивчення і оцінка системи внутрішнього контролю економічного суб'єкта, отримання аудиторських доказів, використання праці третіх осіб, порядок формування висновків і висновків в аудиті, спеціалізовані внутрішні стандарти.
Внутрішні стандарти присвячуються методиками проведення аудиторських перевірок за розділами і рахунках бухгалтерського обліку. Такі стандарти включають конкретні методики, процедури, робочі таблиці, макети, класифікатори, інструкції.
Розробка та впровадження внутрішніх стандартів трудомістка і тривала робота.
1.2 Техніка і технологія аудиторської перевірки
Перед укладенням договору на проведення аудиту, аудиторська фірма готує лист-зобов'язання. Мета листи у відповідності до правила (стандарту) аудиторської діяльності "Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту" - регламентувати зобов'язання суб'єкта та аудиторської організації на етапі укладання згоди про проведення аудиторської перевірки.
Листа-зобов'язання повинно передувати пропозиція економічного суб'єкта з проханням про надання йому аудиторських послуг. Направлене економічному суб'єкту лист зобов'язання документально підтверджує згоду аудиторської фірми на проведення перевірки.
Лист-зобов'язання має містити:
умови аудиторської перевірки;
зобов'язання аудиторської фірми;
зобов'язання аудиту.
Щоб лист-зобов'язання містило всю необхідну інформацію аудитор зазвичай проводить попереднє планування і знайомство з організацією клієнта. Ця робота дозволяє аудитору визначити передбачуваний обсяг роботи, приблизно оцінити ризики і відповідно вартість роботи.
При укладанні договору слід дуже уважно підходити до всіх його положень, перш за все, необхідно визначити правовий статус договору як - договір на оплатне надання аудиторських послуг.
У договорі повинні бути розкриті наступні питання:
порядок виконання договору;
оплата послуг;
зобов'язання сторін при односторонньому відмову від виконання договору;
своєчасність виконання робіт за договором;
збереження документації;
права замовника під час виконання роботи;
сприяння замовника;
конфіденційність отриманої сторонами інформації;
відповідальність аудитора за неналежне якості;
прийом замовником роботи, результатом якої є аудиторський висновок.
Приступаючи до перевірки, аудитор опрацьовує основні принципи стратегії та планування аудиторської перевірки. Поставивши конкретну мету - підтвердження достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності клієнта, аудитор формує основні стратегічні завдання, від яких залежать остаточні підсумки перевірки. У їх число входять: розробка плану і програми перевірки, вибір конкретних методів її проведення, визначення рівня суттєвості та аудиторського ризику і так далі.
Планування аудиту регулюється федеральним стандартом № 3 "Планування аудиту". Планування є початковим етапом проведення аудиту, тут розробляються загальний план аудиту із зазначенням очікуваного обсягу перевірки, графіків і термінів, а також програма перевірки, яка визначає види і послідовність аудиторських процедур.
Розробка загального плану полягає в тому, що аудитор визначає конкретний перелік об'єктів, які підлягають перевірці. У плані перевірки необхідно передбачити терміни, скласти графік, виділивши час проведення аудиту, підготовки звіту керівництву і аудиторського висновку. У загальному плані аудитор визначає спосіб проведення перевірки на підставі результатів попереднього аналізу оцінки надійності системи внутрішнього контролю клієнта і ризиків.
План проведення аудиторської перевірки дозволяє ефективно розподілити роботу між членами аудиторської групи. Аудитор обговорює план перевірки з працівниками, членами ради директорів і з членами ревізійної комісії аудируемого особи.
Аудитор визначає в плані проведення аудиторської перевірки роль внутрішнього аудиту, а також необхідність залучення експертів при перевірці клієнта.
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиторської перевірки і являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для реалізації плану аудиту. Вона служить докладною інструкцією членам робочої аудиторської групи і одночасно засобом контролю за термінами проведення перевірки, для керівників аудиторської організації й аудиторської групи.
У ході аудиторської перевірки програма аудиту може бути піддана коректуванню, про що повинно бути записано в робочих документах аудитора.
Висновки аудитора по кожному розділу програми повинні документально відбиватися в робочих документах, так як вони є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту при підготовці аудиторського висновку.
Оцінка системи внутрішнього контролю клієнта аудитором проводиться на етапі планування аудиторської перевірки і дозволяє значно заощадити час самої перевірки, так як якщо оцінка системи внутрішнього контролю клієнта висока, то аудитор може користуватися її результатами або якщо рівень системи внутрішнього контролю аудируемого особи низькою, аудитор повинен запланувати додаткові процедури перевірки.
Для оцінки системи внутрішнього контролю аудируемого особи використовуються тести-опитувальники, які дозволяють виявити недоліки в системі контролю і дати оцінку її рівня. Розрізняють три рівні системи внутрішнього контролю клієнта: високий, середній і низький.
Документування аудиту відповідно до Федеральним правилом (стандартом) аудиту № 2 "Документування аудиту" - це робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора, або отримані і збережені аудитором під час проведення перевірки.
Форма і зміст робочих документів аудитора нормативними документами не регулюються, а є інформацією, яка розробляється у внутрішніх стандартах аудиторської організації.
Аудитор повинен відображати в робочих документах інформацію та плануванні, тимчасових рамках, обсязі процедур, висновків аудиторської перевірки. Тут повинні містяться обгрунтування всіх важливих моментів, по яких необхідно висловити свою професійну думку.
Аудиторські докази - це інформація, отримана під час проведення перевірки, а також результати аналізу цієї інформації. До аудиторським доказам відносять: первинні документи, бухгалтерські записи, письмові роз'яснення аудіруемих осіб, інформацію від третіх осіб.
Аудиторські докази одержують шляхом виконання аудиторських процедур. Стандарт № 5 "Аудиторські докази" розглядає основні аудиторські процедури:
інспектування - перевірка записів документів або активів;
спостереження - відстеження аудитором процесу або процедури виконуваної іншими особами;
запит - пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемой організації;
підтвердження - відповідь на запит;
перерахунок - перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах або бухгалтерських регістрах;
аналітичні процедури - аналіз і оцінка отриманої інформації за допомогою різних показників.
Найбільш переконливими є докази, отримані з різних джерел і при цьому не суперечать один одному.
Стандарт № 13 "Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту" ділить спотворення бухгалтерської (фінансової) звітності на дві групи:
помилка - ненавмисне перекручення бухгалтерської звітності, в тому числі і нерозкриття будь-якої інформації. Наприклад, помилкові дії при зборі та обробці даних, неправильні оцінні значення, помилки у застосуванні принципів обліку і так далі;
недобросовісні дії - навмисні дії скоєні однією або кількома особами з числа представників власника керівництва або співробітників аудируемого особи, з метою отримання незаконних вигод. Розрізняють два види таких спотворень: спотворення виникають у процесі несумлінного складання звітності та спотворення виникають в результаті привласнення активів.
Відповідно до Федерального правилом (стандартом) аудиту № 16 "Аудиторська вибірка" аудиторська вибірка - це застосування аудиторських процедур менше ніж до всіх елементів однієї групи однорідних операцій, дозволяє отримати й оцінити докази стосовно деяких відібраних елементів для того, щоб зробити висновки по всій генеральної сукупності.
Виділяють типи ризиків пов'язаних з аудиторською вибіркою:
аудитор дійде висновку про те, що суттєвої помилки немає, в той час, як насправді помилка існує;
аудитор робить висновок про наявність істотної помилки у генеральній сукупності, коли її там немає.
Аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності, що складається у відповідність із федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності і містить вираз у встановленій формі думки аудитора про достовірність звітності аудируемого особи та відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку вимогам законодавства Росії .
Порядок підготовки, оформлення та видачі аудиторського висновку регулюється федеральним стандартом № 6 "Аудиторський висновок про фінансову (бухгалтерської) звітності". У стандарті наведено два види аудиторських висновків: беззастережно позитивне і модифіковане.
Беззастережно позитивний аудиторський висновок означає, що звітність аудируемого особи дає достовірне уявлення про фінансовий стан і фінансово-господарської діяльності клієнта, відповідно до встановлених принципами і правилами ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності.
Модифіковане висновок може бути наступних видів:
висновок, що містить застереження з метою привернути увагу зовнішнього користувача до якої-небудь події з господарської діяльності аудируемого особи, але при цьому залишається беззастережно позитивним;
висновок, що містить застереження, що розкриває істотне порушення, виявлене в ході перевірки;
відмова від висловлення власної думки, викликаний неповнотою представленої для перевірки інформації, або обмеження доступу аудиторів до активів організації;
негативний висновок - дається лише тоді, коли вплив будь-яких розбіжностей з керівництвом аудируемого обличчя настільки істотно для звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок не є адекватним для того, щоб розкрити вводять в оману або неповний характер бухгалтерської ( фінансової) звітності.
Завідомо неправдиве аудиторський висновок - це висновок, виданий без проведення аудиторської перевірки або складений за результатами такої перевірки, але що містить суперечливі відомості про фактичне і підтвердженому стан справ клієнта. Висновок може бути визнано завідомо неправдивими тільки на підставі рішення суду.
1.3 Техніко-економічна характеристика ТОВ "Самаратрансгаз"
Основним завданням ТОВ "Самаратрансгаз" є прийом і транспортування газу від постачальників, забезпечення безперебійного постачання газом споживачів на рівні газопроводу, що обслуговується "Самаратрансгаз". Забезпечення безперебійної та надійної роботи газоперекачувальних агрегатів, магістральних газопроводів, газорозподільних станцій, засобів електрохімзахисту, систем енергозабезпечення, засобів автоматизації та інших інженерних споруд. Організація роботи з реалізації стисненого газу, заправка газобалонних автомобілів.
ТОВ "Самаратрансгаз" постачає газ п'ять областей Російської Федерації: Самарську, Ульянівської, Оренбурзьку, Пензенську і Саратовську, а також республіки Мордовія і Татарстан.
Товариство обслуговує 4625,5 тисячі кілометрів газопроводу з розгалуженою системою газорозподільних і компресорних станцій, підземних сховищ. Воно обслуговує 4 підземних газосховища: Дмитрівське, Михайлівське, Похвистневський, Аманакское. На його території діють 9 автоматичних газонаповнювальних компресорних станцій.
Структурно в ТОВ "Самаратрансгаз" входять 19 виробничих філій і підрозділів. Експлуатацією лінійної частини магістральних газопроводів і газорозподільна станція займаються 9 лінійно-виробничі управління магістральних газопроводів, а також Червоноармійська газокомпресорна станція і Димитровградське проммайданчик. У структуру входять 53 підводних переходу (88 ниток) магістральних газопроводів і відводів до газорозподільних станцій через перешкоди з шириною дзеркала води 30 метрів і більше, а так само 109 повітряних переходів, 58 переходів через залізниці та 476 переходів через автомобільні дороги. ТОВ "Самаратрансгаз" це більше 6000 одиниць запірно-регулюючої арматури умовним діаметром від 60 до 1400 міліметрів, 30 камер запуску і прийому очисних пристроїв. 3 газо-вимірювальних станції, 8 пунктів редукування газу, 135 газорозподільних об'єктів.
До складу товариства входять сервісні організації: Ремонтно-налагоджувальне управління, Управління технологічного транспорту і спецтехніки, виробничо-технічне підприємство "Самарагазенергоремонт", Самарське виробниче управління технологічного зв'язку, Самарське управління аварійно-відновних і монтажних робіт, управління матеріально-технологічного постачання та комплектації.
Бухгалтерський облік у ТОВ "Самаратрансгаз" ведеться бухгалтерією як окремим структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером.
Показники річної бухгалтерської звітності повинні підтверджуватися даними інвентаризації. Інвентаризація майна (крім матеріально-виробничих запасів, основних засобів та орендованого майно), розрахунків і зобов'язань проводиться щорічно за стан на 31 грудня.
Головний бухгалтер розробляє облікову політику організації і графік документообігу, які затверджуються керівником підприємства.
Відповідно до положення по облікової політики ТОВ "Самаратрансгаз" застосовує систему бухгалтерського обліку, розроблену на основі журнально-ордерної форми рахівництва.
Відповідно до положення по облікової політики нематеріальними активами вважаються об'єкти встановлені законодавчо, а також витрати на придбання ліцензій на право користування надрами. Оцінюються нематеріальні активи в розмірі фактичних витрат на їх придбання. Амортизація тут встановлюється в 20 років, якщо термін використання не встановлено у договорі, патенті, свідоцтві або а інших аналогічних документах. За всіма видами нематеріальних активів застосовується лінійний спосіб нарахування амортизації.
До об'єктів основних засобів Товариство відносить активи, що відповідають вимогам законодавства. Оцінка об'єктів проводиться в розмірі фактичних витрат на їх придбання або будівництво. Термін корисної дії основних засобів встановлюється згідно з класифікатором основних засобів і рекомендацій технічної служби підприємства. За амортизируемим основних засобів застосовується лінійний спосіб нарахування амортизації. Переоцінка об'єктів провадиться після закінчення кожних 3 років.
Оцінка активів входять до складу показника незавершеного будівництва здійснюється в розмірі фактичних витрат на їх будівництво.
До фінансових вкладень Товариство відносить вкладення, що відповідають вимогам законодавства. Оцінюються цінні папери за ціною сплаченої продавцю за договором, інші витрати з придбання цінних паперів включаються до складу інших операційних витрат. Цінні папери (крім векселів) по яких поточна ринкова вартість не визначається при вибутті відображаються за способом ФІФО. Інші фінансові вкладення (крім цінних паперів) за якими поточна ринкова вартість не відображається при вибутті відображаються за первісною вартістю. Доходи з фінансових вкладень визнаються операційними доходами.
До матеріально-виробничих запасів Товариство відносить активи, що відповідають вимогам законодавства. Вартість матеріалів при постановці на облік визначається в розмірі фактичних витрат на їх придбання. При отримання матеріалів рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" не застосовується. Рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" використовується для обліку сум транспортно-заготівельних витрат і відхилень у вартості матеріально-виробничих запасів. Оцінка матеріалів при ох вибутті проводиться за способом середньої собівартості.
Готова продукція оцінюється при постановці на облік за скороченою виробничої собівартості. При вибутті готова продукція оцінюється за способом середньої собівартості. При оцінці і обліку собівартості готової продукції рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" не застосовується.
Незавершене виробництво (за винятком будівельно-монтажних робіт) оцінюється в сумі фактичних витрат на виробництво без обліку загальновиробничих (цехових) і загальногосподарських витрат.
Облік дебіторської заборгованості ведеться за їх видами: розрахунки з покупцями і замовниками за відвантажені товари, аванси видані, розрахунки з іншими дебіторами.
Основні економічні показники показують, що підприємство "Самаратрансгаз" працює стабільно, але недоліки в роботі управління є (додаток Л).
Співвідношення активів і пасивів підприємства показує, що баланс не абсолютно ліквідний, крім того, ліквідність в звітному періоді знизилася, але ТОВ "Самаратрансгаз" все одно зможе досить швидко розплатитися з боргами, якщо виникне така необхідність. Керівництву організації слід приділити увагу цьому показнику.
Оборотність капіталу служить одним з найважливіших показників, що характеризують ділову активність підприємства. Коефіцієнт оборотності капіталу з початку звітного періоду підвищився з 2,01 до 2,3, що позначилося на періоді оборотності, він знизився на 22 дні (з 179 днів до 157 днів), що свідчить про прискорення роботи підприємства і є доброю тенденцією.
Важливим показником, який характеризує фінансовий стан підприємства і його стійкість є забезпеченість матеріальних оборотних активів плановими джерелами фінансування. Надлишок або нестача джерел коштів для формування запасів і витрат є одним з критеріїв оцінки фінансової стійкості підприємства. На підприємстві нормальна фінансова стійкість.
Показники рентабельності характеризують ефективність роботи підприємства в цілому, прибутковість різних напрямів діяльності, окупність витрат і так далі, показують що рентабельність підвищилася на 2% (з 1,1% до 3,1%), що свідчить про нормальну роботу організації.
Аудиторська перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності ТОВ "Самаратрансгаз" за 2006 рік проводилася в лютому 2007 року. При перевірці було складено план аудиторської перевірки (додаток А) і програма (додаток Б).
Аудиторами була проведена оцінка системи внутрішнього контролю клієнта, яка показала, що рівень її досить високий. Співробітники підприємства відповідали на питання (додаток В), після чого аудитор виставляв бали:
1 бал - "немає відповіді"
2 бали - "ні"
3 бали - "так"
Після підсумовування балів був отриманий результат рівний 87. Критерії оцінювання такі:
0-34 - погана система внутрішнього контролю
35-68 - середня система внутрішнього контролю
68-102 - гарна система внутрішнього контролю
При проведенні аудиторської перевірки у ТОВ "Самаратрансгаз" аудитором був розрахований рівень суттєвості (таблиця 1).
Таблиця 1 - Порядок визначення рівня суттєвості
№ п / п | Найменування базового показника | Значення базового показника | Частка,% | Рівень суттєвості |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. | Обороти по дебіту рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 270720 | 2 | 5414 |
2. | Обороти за кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 280520 | 2 | 5610 |
3. | Дебіторська заборгованість | 103665 | 5 | 5183 |
4. | Кредиторська заборгованість | 146325 | 5 | 7316 |
(5410 + 5610 + 6183 + 7316) / 4 = 5881
(5881 - 7316) / 5881 * 100% = 24%
середня 5881рублей приблизно 6000 рублів
2. Аудит обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
2.1 Правова оцінка договорів з постачальниками і підрядниками
У відповідності до розробленого плану перевірки аудитор повинен дати правову оцінку договорами з постачальниками і підрядниками. Договором є домовленість двох або декількох осіб про встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків.
Умови договору визначаються на розсуд сторін, крім випадків, коли зміст відповідної умови наказано законом чи іншими правовими актами.
Договір має відповідати обов'язковим для сторін правилам, встановленим законом та іншими правовими актами, які у час його ув'язнення.
Договір набирає чинності і стає обов'язковим для сторін з моменту його укладення. Закінчення строку дії договору не звільняє сторони від відповідальності за його порушення.
Договір вважається укладеним, якщо між сторонами, в необхідної в які підлягають випадках формі, досягнуто згоди з усіх істотних умов договору.
Основна мета перевірки договорів - встановити відповідність здійснених операцій за розрахунками з постачальниками ТОВ "Самаратрансгаз" і підрядниками чинному законодавству і достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.
Відповідно до основної мети аудитору в першу чергу необхідно перевірити наявність договорів з постачальниками і підрядниками, правильність їх оформлення і відповідність змісту договорів економічному глузду зроблених угод. При цьому всі операції з постачальниками і підрядниками можна розділити на дві групи в залежності від предмета і сутності договорів, що укладаються:
розрахунки з постачальниками;
розрахунки з підрядниками.
Предмет договорів розрахунків з постачальниками - придбання будь-яких товарів та майнових прав. Основні форми договорів, що укладаються в рамках цієї групи:
договір купівлі-продажу;
договір поставки;
Аудитору під час проведення аудиту слід переконатися в тому, що форма укладеного договору повністю відповідає економічному глузду досконалої підприємством угоди.
Крім того, повинна бути отримана упевненість в тому, що договір містить всі істотні умови, ризик визнання договору недійсним відсутня.
Як правило, договори з постачальниками перевіряють, використовуючи репрезентативну вибірку, оскільки всі вони досить однотипні, і при перевірці певної кількості відібраних договорів можна скласти думку про всю перевіреній сукупності.
Предметом договорів розрахунків з підрядниками є виконання певної роботи і здача її результату замовникові. Основні форми договорів:
договір надання послуг;
договір на виконання науково-дослідницьких та дослідно конструкторських робіт.
Серед цих договорів найбільший ризик з точки зору аудиту представляють договори возмездного надання послуг, наприклад: реклама, маркетингові дослідження, консультаційні послуги, нотаріальні послуги, пожежні послуги, охоронні послуги і так далі. Як правило, всі ці послуги дуже дорогі, а ризик того, що підтверджують їх вчинення первинні документи (а для аудитора - аудиторські докази) неякісні - дуже великий. Крім того, тут велика вірогідність наявності фіктивних договорів, що забезпечують фіктивні виплати.
При аудиті договорів з підрядниками слід застосовувати або суцільну перевірку таких договорів, або непредставницька вибірку договорів з великим ступенем ризику, спираючись на особисте судження аудитора. У разі виникнення необхідності аудитору слід залучити до правової експертизи договорів експерта, компетентного в юридичних питаннях.
Подібний розподіл на групи зумовлено тим, що специфіка договорів всередині кожної з груп вимагає різних підходів при проведенні аудиту. У першу чергу це різниця у використовуваних прийомах збору аудиторських доказів та порядок побудови аудиторської вибірки.
При проведенні аудиту в ТОВ "Самаратрансгаз" аудитором була виявлена наступна помилка:
Організація придбала господарський інвентар на суму 33040 рублів, через підзвітну особу в роздрібній торгівлі. У бухгалтерських записах були зроблені проводки:
Дебіт 10 "Матеріали" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 28000 рублів.
Дебіт 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 5040 рублів.
На документах відсутня відмітка матеріально-відповідальної особи складу про прийомі господарського інвентарю.
Організація не мала права виділяти рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", до появи чека продавця. У зв'язку з цим рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" закривається на податкові відрахування при розрахунках з ПДВ. Організація повинна сплатити штраф 5000 рублів і пені. Помилка була виявлена через 60 днів, ставка рефінансування в 2006 році 11%, сума пені становитиме:
5040 * 60 * 1 / 300 * 11% = 110 рублів 88 копійок
2.2 Аудит синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Перевірка стану даних аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками даними синтетичного обліку повинна здійснюватися відповідно до розроблених плану та програми аудиторський перевірки даної ділянки обліку.
При веденні обліку з використанням засобів автоматизованої обробки даних - всі операції групуються в різних аналітичних картках і відомостях аналітичного та синтетичного обліку.
Дані синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками повинні давати повне уявлення про розрахунки:
з постачальниками і підрядчиками по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
з постачальниками і підрядчиками по неоплаченим вчасно розрахунковими документами;
за авансами виданими.
з постачальниками за отриманим комерційному кредиту та інші.
Облік розрахунків з постачальниками матеріальних цінностей та послуг у ТОВ "Самаратрансгаз" організується на рахунку 60 "Розрахунок з постачальниками і підрядниками". Рахунок по відношенню до балансу пасивний. За кредитом рахунка відображається заборгованість з постачальниками, за дебетом зменшення цієї заборгованості. Сальдо кредитове свідчить про суми заборгованості підприємства постачальникам і підрядникам. У деяких випадках сальдо за рахунком 60 "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" може бути і дебетовим, це означає, що сума за матеріальні цінності постачальником оплачена, але на кінець місяця ці матеріальні цінності не надійшли, числяться як товари в дорозі.
Рахунок 60 "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:
отримані матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання енергії, газу, пари, води, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахунки, документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
матеріальні цінності, роботи і послуги, розрахунки за якими здійснюються у порядку планових платежів;
матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли;
надлишки матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу, а також за всі види послуги зв'язку.
Рахунок 60 "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" має сім субрахунків:
1 субрахунок "Розрахунки з постачальниками і підрядниками за платіжними вимогами".
2 субрахунок "Розрахунки з постачальниками і підрядниками за плановими платежами".
3 субрахунок "Розрахунки з підрядниками по капітальних вкладеннях і ремонту".
4 субрахунок "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками по невідфактурованих постачання".
5 субрахунок "Розрахунки із здавальниками сільськогосподарських продуктів і сировини".
6 субрахунок "Розрахунки з постачальниками за іншими розрахунками".
7 субрахунок "Векселі видані".
Субрахунок 2 застосовується при розрахунках з постачальниками за постійними і рівномірним постачання товарів і надання послуг. Договором між покупцем і постачальником встановлюється постійна планова вартість продукції, оплата оформляється платіжним вимогою, платіжними дорученнями.
На суму планового платежу згідно з розрахунковими документами проводиться запис: Дебет 60.2 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками за плановими платежами" Кредит 51 "Розрахунковий рахунок".
На вартість надійшли матеріальних цінностей: Дебет 41 "Товари" Кредит 60.2 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками за плановими платежами".
На 6 субрахунку враховуються розрахунки з постачальниками за товари і послуги, невідображені на інших суб'єктах в ТОВ "Самаратрансгаз" це розрахунки за попередньою оплатою за матеріальні цінності. Операції по попередній оплаті рахунків постачальників на даному субрахунку відображаються таким чином:
Оплата рахунків постачальників на підставі платіжних доручень: Дебет 60.6 "Розрахунки з постачальниками за іншими розрахунками" Кредит 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок", 55 "Спеціальні рахунки в банках" на вартість матеріальних цінностей, включаючи податок на додану вартість.
Оприбуткування матеріальних цінностей від постачальника: Дебет 07 "Устаткування до установки", 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 41 "Товари" Кредит 60.6 "Розрахунки з постачальниками за іншими розрахунками".
Безпосередню перевірку починають із встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу, головної книги, регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", актів звірки розрахунків з даними за рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок ".
Перевірка по рахунках розрахунків повинна здійснюватися за такими основними напрямками: наявність і правильність оформлення документів, що визначають права і обов'язки сторін з постачання матеріальних цінностей, правильність оплати або отримання сум за отримані чи відвантажені матеріальні цінності; повнота оприбуткування і списання отриманих цінностей.
Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками застосовують журнал-ордер № 6 та додаток до нього "Реєстр операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками" форми № 6.
Журнал-ордер № 6 у ТОВ "Самаратрансгаз" відкривається на рік.
У реєстрах журнально-ордерної форми облік розрахунків з постачальниками ведуть позиційним способом за кожним документом. Облік розрахунків у цілому в розрізі постачальників (підрядників) з відображенням руху та виявлення залишку ведуть тільки у випадках, коли ці розрахунки здійснюються в порядку планових платежів.
Незалежно від величини суми за розрахунковим документом і форми розрахунків (акредитиви, інкасо, планові платежі), всі розрахунки за відвантажені постачальниками матеріальні цінності, товари та прийняті від підрядників роботи, повинні знайти відображення на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Якщо до моменту надходження цінностей і товарів на склад одержувача або оформлення приймання робіт, розрахункові документи вже оплачені, то в цих випадках запису також повинні проводитися в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Записи по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (ліва сторона журналу-ордера) виробляються за графами в кореспонденції з дебетуемого рахунками з обліку матеріальних цінностей, витрат на виробництво, капітальних вкладень. При цьому за окремими графами відображаються суми податку на додану вартість.
Права сторона журналу-ордера призначена для відображень операцій за дебетом рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", тобто записів про оплату постачальникам і підрядникам, за поставлені матеріальні цінності і товари, виконані роботи та послуги. При записах за дебетом рахунка вказуються кредитуються рахунки (рахунки з обліку грошових коштів).
У разі продовження терміну погашення відповідних зобов'язань, ці суми записуються в окремі графи в кінці журналу-ордера.
Окремі графи в журналі-ордері виділені для запису дати здійснення операцій, номерів документів, найменувань постачальників і підрядників, а також сальдо на початок і кінець місяця.
Розшифровка аналітичного обліку дебіторської заборгованості ТОВ "Самаратрансгаз", представлена у Додатку Д. Розшифровка аналітичного обліку кредиторської заборгованості організації, представлена у Додатку Е.
При проведенні аудиту були складені наступні робочі документи аудитора: наявність виправдувальних документів на придбання товарно-матеріальних цінностей (додаток Ж), перевірка повноти оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, отриманих від постачальників (додаток И), відповідність даних рахунків постачальників даними журналу-ордера № 6 (додаток К).
2.3 Аудит простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості
Згідно з програмою аудиторської перевірки аудитор повинен перевірити стан дебіторської та кредиторської заборгованості постачальників і підрядчиків. Тут необхідно дізнатися чи реальна дебіторська і кредиторська заборгованість організації, чи дотримується порядок списання заборгованості не реальною до стягнення, перевірити розрахунки за претензіями.
Згідно з показниками "Акту інвентаризації розрахунків з постачальниками і підрядчиками" (додаток Г) дебіторська заборгованість поділяється на підтверджену, не підтверджену, заборгованість з терміном позовної давності.
Нерідкі випадки невиконання зобов'язань з оплати за поставлену продукцію в обумовлені терміни внаслідок неплатоспроможності, реорганізації або ліквідації покупця. Тим самим на рахунках розрахунків утворюються сумнівні борги.
Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями.
Пунктом 77 "Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності" встановлено, що борги, нереальні до стягнення, списуються по кожному зобов'язанню, на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації. Вони відносяться безпосередньо на рахунок резерву сумнівних боргів, або на фінансові результати в комерційної організації, якщо в період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися.
Цим же положенням визначено, що підприємства можуть створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями за продукцію, товари, роботи і послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації. Тому, якщо деяка можливість стягнення простроченого боргу є, то доцільно створювати такі резерви.
При цьому величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково. Планом рахунків для узагальнення інформації про створення резервів по сумнівних боргах передбачено рахунок 63 "Резерви по сумнівним боргах".
Д 91 "Інші доходи і витрати" До 63 "Резерви по сумнівним боргах" - створений резерв на суму заборгованості, визнаної сумнівною.
Д 63 "Резерви по сумнівним боргах" До 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - вироблено списання нереальною до стягнення дебіторської заборгованості за рахунок раніше створеного резерву.
Оскільки суми створеного резерву враховуються у складі позареалізаційних витрат, то використання підприємством права на створення резерву дозволяє знизити розмір податку на прибуток. При цьому порядок і терміни створення резервів сумнівних боргів повинні бути передбачені обліковою політикою підприємства.
Обов'язковою умовою створення резерву є закінчення термінів погашення заборгованості. Якщо в договорі цей строк не передбачений, він визначається в порядку, встановленому законодавством.
Слід зазначити, що резерви сумнівних боргів можуть створюватися тільки за розрахунками за продукцію, роботи і послуги. Якщо до кінця звітного року, наступного за роком створення резерву сумнівних боргів, цей резерв буде використаний не повністю, то невитрачена сума приєднується до фінансового результату. У бухгалтерському обліку це відображається проводкою: Д 63 "Резерви по сумнівним боргах" До 91 "Інші доходи і витрати".
Одночасно підприємство може прийняти нове рішення про створення резерву сумнівних боргів, включивши в нього непогашені борги резерву минулого періоду.
Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Вона повинна відображатися за бухгалтерським балансом протягом 5 років з моменту списання. Це необхідно для того, що б підприємство могло спостерігати за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної у збиток, використовується позабалансовий рахунок 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".
Дебіторська заборгованість, нереальна до стягнення, може утворитися внаслідок:
ліквідації боржника;
"Зависання" грошових коштів в "проблемному банку";
закінчення строку позовної давності без підтвердження заборгованості з боку боржника.
Якщо строк позовної давності минув і стягнути дебіторську заборгованість, незважаючи на прийняті підприємством-кредитором заходи з її стягнення не надається можливим, то така заборгованість підлягає списанню на фінансові результати діяльності підприємства.
Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, а також інших боргів, нереальних для стягнення, є позареалізаційними витратами.
У бухгалтерському обліку такі витрати, в тому числі суми, за якими минув термін позовної давності, відображаються за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати".
Кредиторська заборгованість списується з балансу організації в наступних випадках: за фактом виконання організацією своїх зобов'язань; при стягненні заборгованості кредиторами; при списанні сум заборгованості з балансу як незатребуваних.
Стягнення кредиторської заборгованості з організації здійснюється в позасудовому або судовому порядку. У позасудовому (безспірному) порядку стягується заборгованість організації по платежах до бюджету та державних позабюджетних фондів. У судовому порядку стягується заборгованість організації перед іншими кредиторами, а також штрафи за порушення порядку сплати податків до бюджетів і страхових внесків у державні позабюджетні фонди (вони не можуть бути стягнуті у безспірному порядку).
Суми кредиторської заборгованості у випадку їх не запитання кредитором підлягають обліку протягом строку позовної давності, рівного трьох років, після чого заборгованість підлягає списанню з віднесенням сум на фінансові результати.
Для списання оформленої понад термін позовної давності кредиторської заборгованості необхідно проведення інвентаризації заборгованості, складання письмового обгрунтування та видання відповідного наказу (розпорядження) керівника організації.
Збитки від списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності, або нереальною до стягнення приймаються з метою оподаткування прибутку. Відповідно до статті 265 Податкового кодексу Російської Федерації вони прирівнюються до позареалізаційних витрат.
Слід зазначити, що в обліку існують операції, результат яких, з метою оподаткування, визнається в сумі більшій (меншою), ніж виявлений в бухгалтерському обліку. Вони виникають за наступними складовими: по сумі створюваного резерву (за станом на 31 грудня звітного року); за сумою погашеної заборгованості, визнаної в минулому звітному періоді нереальною для стягнення (протягом звітних періодів звітного року, наступного за роком створення резерву); за сумою заборгованості, визнаної нереальною для стягнення (протягом звітних періодів звітного року, наступного за роком створення, якщо умови списання заборгованості задовольняють умовам пункту 2 статті 266 Податкового кодексу Російської Федерації); по сумі невикористаного за підсумками звітного року резерву, створеного в минулому році (за Станом на 31 грудня звітного року, наступного за роком створення); за сумою резерву, що створюється по закінченні року (за станом на 31 грудня звітного року, наступного за роком створення попереднього резерву).
3. Автоматизація аудиторських перевірок
Однією з найбільш актуальних завдань, які аудитори ставлять перед розробниками програмного забезпечення в даний час, є автоматизація і стандартизація діяльності аудиторів на всіх етапах аудиторської перевірки: від підготовки і планування загального аудиту до збору, систематизації і оформлення підсумкових документів відповідно до діючих стандартів.
У той же час сучасна господарська життя відрізняється численністю і складністю фінансових операцій, для аудиторів стали практично незамінними комп'ютерні методи тестування числових даних у ході процедур по суті і при виконанні аналітичних процедур. Останні дозволяють виявити важливі тенденції в діяльності підприємства, виявити незвичайні відхилення і диспропорції показників (якщо вони мають місце). Застосування комп'ютерної обробки дає можливість підвищити надійність висновків і рентабельність аудиту (за рахунок скорочення строків перевірки і затрат праці).
Внутрішній аудит є складовою частиною внутрішнього контролю і проводиться на підприємстві в інтересах його власників. При цьому мета внутрішнього аудиту полягає в постачанні інформацією керівництва і ради директорів підприємства в основному за такими напрямками, як:
аналіз системи обліку;
аналіз статей витрат, залишків на бухгалтерських рахунках;
прогноз прибутків і продажів;
В умовах конкуренції і жорсткого нормативного регулювання, в яких змушені працювати російські компанії, організація ефективної служби внутрішнього аудиту стає першочерговим завданням корпоративного управління. І якщо ринок зовнішнього аудиту за порівняно короткий термін пройшов етап становлення і продовжує розвиватися, то внутрішній аудит знаходиться тільки у стадії формування.
Сучасна господарська життя відрізняється численністю і складністю фінансових операцій, тому для служб внутрішнього аудиту стали практично незамінними автоматизовані методи тестування і обробки цифрових даних в ході так званих процедур по суті і при виконанні аналітичних процедур.
Для вирішення завдань автоматизації аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності комерційної організації від етапу підготовки і планування аудиту до етапу документування результатів перевірки призначений програмний продукт "ЕкспрессАудіт: ПРОФ".
Даний програмний продукт являє собою програмний комплекс, використання якого дозволяє проводити аудиторську перевірку в автоматизованому режимі на основі методики, побудованої на загальноприйнятій практиці проведення аудиту з урахуванням вимог Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності. Особливістю даної методики є систематизований збір аудиторських доказів, що проводиться у формі відповідей на питання, які потребують обов'язкового контролю в ході аудиту. Для того щоб зробити роботу аудитора максимально функціональної і продуктивної, крім самого контрольного питання в системі зберігаються витяги з нормативних документів, що регламентують вимоги російського законодавства з даного питання, а також авторські коментарі груп методологів, що описують різні аспекти реалізації цих вимог. Ця методика враховує також галузеву і регіональну специфіку проведення аудиту.
З метою тестування числових даних у ході проведення аудиту в "ЕкспрессАудіт: ПРОФ" реалізовані розрахунки рівня суттєвості та аудиторського ризику на основі методики, розробленої з урахуванням вимог стандартів аудиторської діяльності та розрахунок основних показників для аналізу фінансової діяльності підприємства на основі даних, одержуваних з типових форм податкової звітності.
Комплекс може бути особливо затребуваний середніми і великими компаніями для перевірки звітності дочірніх підприємств. Таким чином, буде збережена цілісність аналізу фінансової звітності підприємства, з'явиться можливість аналізу перехресних відносин між компаніями, буде забезпечена єдина методологія аудиторських перевірок головний і дочірніх компаній.
Використання комплексу також буде корисно для головних бухгалтерів великих підприємств, де у зв'язку зі зростанням обсягу облікових робіт бухгалтерія неминуче розділяється на ділянки обліку, на кожному з яких зайняті один або кілька співробітників. На всіх цих ділянках зберігаються загальні принципи облікової політики, обраної підприємством, але в той же час на будь-якому окремому ділянці виконуються специфічні саме для нього функції: облік касових операцій, облік основних засобів, облік розрахунків з постачальниками і так далі.
Поділ праці та спеціалізація ділянок обліку дозволяють бухгалтерам більш якісно та ефективно виконувати роботу на кожній дільниці. Водночас постає й проблема контролю робіт з боку головного бухгалтера, у вирішенні якої також може бути задіяний комплекс "ЕкспрессАудіт: ПРОФ".
Комплекс "ЕкспрессАудіт: ПРОФ" складається з двох частин. Це єдиний центр планування та проведення аудиту і мобільне робоче місце аудитора.
У програмний комплекс також вбудований блок фінансового аналізу для розрахунку низки показників (грошового потоку, ліквідності, платоспроможності, прибутковості та інші).
Всі підсумкові документи формуються безпосередньо в текстовому редакторі Microsoft Word, що дозволяє в значній мірі прискорити підготовку остаточної версії документа. На етапі оформлення результатів аудиторської перевірки керівник робіт може скористатися бланками наступних груп документів:
відомості виявлених порушень за результатами аудиту;
відомості виправлення порушень, виявлених за результатами аудиту;
протоколи оцінки впливу виявлених спотворень бухгалтерської звітності на достовірність перевіреній звітності;
звід рекомендацій, розроблених за результатами аудиту;
звіти за результатами аудиту;
протоколи наради з керівництвом організації за результатами аудиту;
аудиторські висновки за результатами аудиту.
Служба внутрішнього аудиту має право самостійно визначати вимоги до форм складання та оформлення робочих документів аудитора, представленим в розробленій програмі аудиту. Комплекс також дозволяє забезпечувати внутрішньофірмовий контроль якості аудиту за допомогою тестів, розроблених відповідно до аудиторськими стандартами. Матеріали перевірок документально оформляються довідками про результати перевірки правильності застосування Правил (стандартів) аудиторської діяльності.
Отже, в "ЕкспрессАудіт: ПРОФ" реалізовані функції автоматизації та стандартизації основних функцій аудиту, а саме проведення аудиторських процедур при відповідях на спеціально розроблені питання, а також складання підсумкових документів, що дозволяють формувати висновки за розділами аудиту. Причому в комплексі передбачено автоматичне формування аудиторської документації: бланків, програм аудиту, офіційних листів та іншої письмової інформації щодо підготовки до аудиту і за його результатами, варіантів аудиторських висновків, в яких містяться всі необхідні реквізити, рекомендовані стандартів аудиторської діяльності. До всіх шаблонів, бланків та іншої документації, що міститься в системі, наведені докладні інструкції щодо їх заповнення.
Таким чином, програмно-апаратний комплекс "ЕкспрессАудіт: ПРОФ" відповідно до Правил (стандартами) аудиторської діяльності в Російській Федерації може цілком успішно і ефективно використовуватися службами внутрішнього аудиту (фінансового контролю).
Розробники мають намір розвивати програму і далі як мінімум у трьох напрямках: створення версій, що враховують окремі особливості перевіряються організацій; відображення регіональних особливостей аудиту; вдосконалення інтерфейсу та інших характеристик, що забезпечують максимально зручну роботу з програмою.
Висновок
Основна мета перевірки - встановити відповідність здійснених операцій за розрахунками з постачальниками ТОВ "Самаратрансгаз" і підрядниками чинному законодавству і достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.
Відповідно до основної мети аудитору в першу чергу необхідно перевірити наявність договорів з постачальниками і підрядниками, правильність їх оформлення і відповідність змісту договорів економічному глузду зроблених угод.
При перевірці обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками аудитору необхідно оцінити якість первинної інформації, що надходить у систему бухгалтерського обліку. Безпосередню перевірку починають із встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу, головної книги, регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", актів звірки розрахунків з даними за рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок ".
Перевірка по рахунках розрахунків повинна здійснюватися за такими основними напрямками: наявність і правильність оформлення документів, що визначають права і обов'язки сторін з постачання матеріальних цінностей, правильність оплати або отримання сум за отримані чи відвантажені матеріальні цінності; повнота оприбуткування і списання отриманих цінностей.
При перевірці реальності дебіторської та кредиторської заборгованості аудитору необхідно переконатися в тому, що заборгованість контрагентів і заборгованість перед контрагентами числиться на рахунках обліку в реальних значеннях. Найбільш ефективним способом проведення даної процедури є інвентаризація розрахунків. При цьому складається "Акт інвентаризації розрахунків з постачальниками і підрядниками" за яким дебіторська заборгованість поділяється на підтверджену, не підтверджену, заборгованість з терміном позовної давності.
Для більшої ефективності та швидкості перевірки аудитор використовує різні програмні продукти наприклад "ЕкспрессАудіт: ПРОФ".
У "ЕкспрессАудіт: ПРОФ" реалізовані функції автоматизації та стандартизації основних функцій аудиту, а саме проведення аудиторських процедур при відповідях на спеціально розроблені питання, а також складання підсумкових документів, що дозволяють формувати висновки за розділами аудиту. Причому в комплексі передбачено автоматичне формування аудиторської документації: бланків, програм аудиту, офіційних листів та іншої письмової інформації щодо підготовки до аудиту і за його результатами, варіантів аудиторських висновків, в яких містяться всі необхідні реквізити, рекомендовані стандартів аудиторської діяльності. До всіх шаблонів, бланків та іншої документації, що міститься в системі, наведені докладні інструкції щодо їх заповнення. Програмно-апаратний комплекс "ЕкспрессАудіт: ПРОФ" відповідно до Правил (стандартами) аудиторської діяльності в Російській Федерації може цілком успішно і ефективно використовуватися службами внутрішнього аудиту (фінансового контролю).
Список використаних джерел
Конституція Російської Федерації
Цивільний кодекс Російської Федерації
Податковий кодекс Російської Федерації, частина 1, частина 2 із змінами і доповненнями
Федеральний закон від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"
Федеральний закон від 7 серпня 2001 року № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність"
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року № 94н;
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29 липня 1998 року № 34-н, із змінами від 24 березня 2000 року;
Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98 "Облікова політика організації", затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 грудня 1998 року № 60-н;
Положення з бухгалтерського обліку 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації", затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 № 43н;
Положення з бухгалтерського обліку 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 червня 2001 рік № 44-н, зі змінами від 27 листопада 2006 року, наказ Міністерства фінансів Російської Федерації № 156-н;
Положення з бухгалтерського обліку 9 / 99 "Доходи організації" затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 року № 32н, зі змінами від 27 листопада 2006 року, наказ Міністерства фінансів Російської Федерації № 156-н;
Положення з бухгалтерського обліку 10/99 "Витрати організації" затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 року № 33н, зі змінами від 27 листопада 2006 року, наказ Міністерства фінансів Російської Федерації № 156-н;
Положення з бухгалтерського обліку 11/2000 "Інформація про афілійованих осіб", затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 січня 2000 року № 5-н;
Положення з бухгалтерського обліку 15/01 "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування", затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 2 серпня 2001 року № 60-н, із змінами від 27 листопада 2006 року наказ Міністерства фінансів Російської Федерації № 155 - н;
Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту" затверджено комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації 25 грудня 1996 року;
Федеральне правило (стандарт) аудиту № 1 "Мета і основні принципи аудиту фінансової звітності";
Федеральне правило (стандарт) аудиту № 2 "Документування аудиту";
Федеральне правило (стандарт) аудиту № 3 "Планування аудиту";
Федеральне правило (стандарт) аудиту № 4 "Суттєвість в аудиті";
Федеральне правило (стандарт) аудиту № 5 "Аудиторські докази";
Федеральне правило (стандарт) аудиту № 8 "Оцінка аудиторських ризиків і внутрішньої контроль здійснюваний аудиторським обличчям";
Федеральне правило (стандарт) аудиту № 9 "Афілійовані особи";
Федеральне правило (стандарт) аудиту № 12 "Узгодження умов проведення аудиту";
Федеральне правило (стандарт) аудиту № 13 "Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту";
Федеральне правило (стандарт) аудиту № 16 "Аудиторська вибірка";
Андрєєв В.Д. Внутрішній аудит: Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
Андрєєв В.Д., Томських С.А., Черемшане С.В. Практикум з аудиту: Учеб. посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006.
Аренс Е.А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. з англ. Гол. ред. серії Я.В. Соколов - М.: изд-во Фінанси і статистика, 2003.
Гущина І.Е. Інвентаризація розрахунків: порядок проведення та обліку результатів. / / Бухгалтерський облік, № 4, 2007. - С.29-30.
Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. Аудит: Учеб. посібник. - М.: Вища освіта, 2005.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2004. (Серія "Вища освіта").
Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. та ін Аудит: Підручник для вузів.; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007.
Рогуленко Т.М. Аудит: підручник. - Вид. з ізм. - М.: Економіст, 2005.
Михайлова Д.М. Сумнівні та безнадійні борги: як уникнути збитків? / / Бухгалтерський облік, № 6, 2007. - С.16.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. - 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2005. - (Серія "Вища освіта").