Аудит обліку матеріалів

ВСТУП

Матеріали представляють собою одну із складових частин майна господарюючого суб'єкта, необхідну для нормального здійснення і розширення його діяльності.

Для здійснення безперервності процесів розширеного виробництва підприємства створюють і поповнюють запаси матеріалів як складової частини їх виробничих фондів.

Ефективність діяльності підприємства багато в чому залежить від правильного визначення потреби в матеріалах. Оптимальна забезпеченість матеріалами веде до мінімізації витрат, поліпшення фінансових результатів, до ритмічності та злагодженості роботи підприємства. Завищення матеріалів веде до заморожування і омертвіння ресурсів. Крім усього іншого, це дорого обходиться підприємству, оскільки виникають додаткові витрати на зберігання і складування, на сплату податку на майно. Заниження матеріалів може призвести до перебоїв у виробництві і реалізації продукції, до несвоєчасного виконання підприємством своїх зобов'язань. І в тому і в іншому випадку наслідком є нестійкий фінансовий стан, нераціональне використанням ресурсів, що веде до втрати вигоди.

Матеріальні запаси є найменш ліквідною статтею серед статей оборотних активів. Для обігу цієї статті в кошти потрібен час не тільки для того, щоб знайти покупця, але і для того, щоб отримати з нього згодом оплату за продукцію.

Особливу важливість набувають питання поліпшення якісних показників використання виробничих запасів (зниження питомих витрат матеріалів у собівартості продукції, економія ресурсів та ін.) Вони вирішуються шляхом усунення втрат і невиробничих витрат, широкого залучення в оборот вторинних ресурсів. Поліпшенню ресурсоснабженія сприяє упорядкування первинної документації, широке впровадження типових і уніфікованих форм, забезпечення суворого порядку приймання, зберігання та відпуску цінностей. Важливе значення має наявність на підприємстві в достатній кількості складських приміщень, оснащених ваговими і вимірювальними приладами, мірною тарою та іншими пристосуваннями. Здійсненню цих завдань сприяє організація належного економічного контролю на кожному підприємстві.

Аудиторська перевірка матеріалів дозволяє мінімізувати ризик наявності суттєвих помилок в обліку.

Все вищесказане і визначає актуальність обраної теми.

Мета даної курсової роботи - проаналізувати проведення аудиту матеріалів.

У роботі ставилися і вирішувалися такі завдання:

• Систематизувати основні поняття аудиту й описати його сутність

• Описати цілі і завдання аудиту

• Узагальнити і описати джерела інформації для аудиту матеріалів

• Проаналізувати методику перевірки робіт з обліку матеріалів

• Встановити особливості розрахунку аудиторського ризику і суттєвості

• Дати рекомендації ВАТ "Хлібозавод Ромашка".

Об'єктом дослідження є аудит обліку матеріалів.

Предмет дослідження - система бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів на підприємстві.

Методи - це інструмент в добування фактичних матеріалів. У роботі використовувалися такі методи як порівняння, зіставлення, аналіз, синтез, узагальнення, методи порівняльного економічного аналізу, фінансового аналізу (балансовий, горизонтальний, вертикальний).

Теоретичною та методологічною базою написання курсової роботи послужили праці вітчизняних економістів, таких як В.А. Єрофєєва, В.А. Піскунов, Т.А. Бітюкова. А так же нормативно-правові документи, що регламентують аудит матеріалів, такі як Федеральний закон № 307-ФЗ від 30 грудня 2008р. "Про аудиторську діяльність" (зі зм. І доп. Від 01.07.10г.), Федеральний закон № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996р. (З ізм. І доп. 28.09.10г.), Наказ Мінфіну РФ від 09.06.2001г. № 44н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01 (з ізм.04.08.08г.).

Дана робота складається вступу, з трьох розділів, які об'єднують параграфи, висновків, списку використаних джерел та додатків

Глава I. Теоретичні основи аудиторської діяльності

1.1 Нормативна база аудиторської діяльності

Аудиторська діяльність в Росії організовується з урахуванням досвіду, що склався у світовій практиці.

Можна назвати дві різні концепції регулювання аудиторської діяльності. Перша з них отримала поширення в таких європейських країнах, як Австралія, Іспанія, Франція, ФРН, де аудиторська діяльність суворо регламентується централізованими органами. На них фактично покладаються функції державного контролю за аудиторською діяльністю.

Друга концепція розвинена в англомовних країнах (США, Великобританія), де аудиторська діяльність в деякому вигляді саморегулюється. Аудит у цих країнах орієнтований в основному на потреби акціонерів, інвесторів, кредиторів та інших господарюючих суб'єктів.

У Росії система нормативного регулювання аудиторської діяльності перебуває у стадії становлення. Відбувається процес визначення прав і обов'язків органів, що регулюють аудиторську діяльність, визначення ролі і функцій державних і громадських аудиторських організацій. Серед представлених концепцій і систем регулювання найбільш доцільною представляється чотирирівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності.

Ця система включає 4 основні рівні, розташованих зверху вниз. Кожен рівень має певними видами документів, областю регулювання та ступенем їх розробленості.

Перший (верхній) рівень включає Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" № 119 - ФЗ, який прийнятий 7 серпня 2001р. (З ізм. І доп. Від 05.04.10г.). Закон про аудиторську діяльність в Росії відноситься до основних законодавчих актів. Він визначає місце аудиту в фінансово-господарської діяльності в якості її необхідного рівноправного елемента. Для РФ це особливо важливо, оскільки історично державний фінансовий контроль превалював над іншими видами контролю. Федеральний закон № 315-ФЗ "Про саморегулюючі організації" від 22 липня 2008р. (З ізм. І доп. Від 27.07.10г.), А так само Федеральний закон № 307-ФЗ від 30 грудня 2008р. "Про аудиторську діяльність" (зі зм. І доп. Від 01.07.10г.) У цілому прийняття цього закону припинить існування Федерального закону № 119-ФЗ. А так само Федеральний закон № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996р. (З ізм. І доп. 28.09.10г.) У ньому визначено концептуальні положення і загальні принципи організації та ведення бухгалтерського обліку, права, обов'язки і відповідальність у цій галузі юридичних і фізичних осіб, керуючого персоналу; заходи, що забезпечують достовірність бухгалтерської інформації, порядок публікації бухгалтерської звітності та державного регулювання всієї системи бухгалтерського обліку. До документів другого рівня, що регулює аудиторську діяльність в РФ, ставляться федеральні правила (стандарти). Вони визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для виконання суб'єктами ринку. В даний час розроблено Урядом РФ на даний момент діють 32 (6-й і 5-й з 34-х втратили чинність) стандарту (ПСАД) плюс 4 федеральних стандарту аудиторської діяльності (ФСАД). Вони засновані на офіційному перекладі міжнародних стандартів аудиту. Правило (стандарт) № 1 "Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності"; Правило (стандарт) № 7 "Контроль якості виконання завдань з аудиту" і т.д.

Третій рівень охоплює внутрішні стандарти професійних аудиторських об'єднань, а також нормативні акти міністерств і відомств, що встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і з окремих питань оподаткування, фінансів, бухгалтерського обліку, господарського права. В даний розділ відносяться: Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002р. № 696 (в ред. Від 02.08.10г. № 586); Методичні рекомендації з отримання аудиторських доказів у конкретному випадку (інвентаризація) від 22 грудня 2005р.; Методичні рекомендації зі збору аудиторських доказів достовірності показників матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності від 22 квітня 2004р.

Четвертий рівень включає внутрішні стандарти аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі федеральних правил (стандартів) та практики аудиту. Зміст і форма таких документів - прерогатива аудиторських фірм, їх ноу-хау. Такі стандарти визначають якість роботи та престиж аудиторських фірм.

Закон про аудиторську діяльність є чільним документом у системі прямого регулювання аудиторської діяльності. Він визначає поняття аудиту, аудитора, правові підстави організації та функціонування аудиту, критерії обов'язковості аудиторських перевірок, види супутніх аудиту послуг, місце стандартів і норм професійної етики, права та обов'язки аудиторів та перевіряються суб'єктів, основні аспекти контролю якості в аудиті, питання атестації на право здійснення аудиторської діяльності, роль саморегулівних аудиторських об'єднань та деякі інші. Дотримання цього Закону є обов'язковим для всіх аудиторів і аудиторських організацій, а також для осіб, які підлягають обов'язковому аудиту.

1.2 Сутність аудиторської діяльності

Аудиторська діяльність здійснюється відповідно до Закону "Про аудиторську діяльність" № 307-ФЗ від 30 грудня 2008р. (З ізм. І доп. Від 01.07.10г.), Федеральним законом від 01.12.2007 № 315-ФЗ "Про саморегулюючі організації" (зі зм. І доп. Від 27.07.10г.), Іншими федеральними законами, а також прийнятими відповідно до них іншими нормативними правовими актами.

Аудиторська діяльність - підприємницька діяльність з проведення аудиту та надання супутніх послуг. Це означає, що всі аудиторські фірми створюються з метою отримання прибутку (відповідно до ГК РФ).

Аудит - незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи з метою висловлення думки про достовірність такої звітності. Згідно із Законом про аудиторську діяльність під бухгалтерської (фінансової) звітністю аудируемого особи розуміється звітність, передбачена Федеральним законом від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (з ізм. І доп. Від 28.09.10г.), А також аналогічна за складу звітність, передбачена іншими федеральними законами.

Незалежність аудиторів та аудиторських фірм при проведенні перевірки - це ключовий принцип проведення аудиту (Закон про аудиторську діяльність містить досить детальну розшифровку даного поняття, ст.8).

Об'єктом аудиту можуть виступати не тільки організації, але й індивідуальні підприємці, тому що закон не передбачає відмінностей між ними при виділенні критеріїв обов'язковості аудиту.

Аудиторська діяльність не підміняє контролю достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності, здійснюваного відповідно до законодавства РФ уповноваженими державними органами та органами місцевого самоврядування.

Аудитором є фізична особа, яка має кваліфікаційний атестат аудитора і є членом однієї з саморегульованих організацій аудиторів. Фізична особа визнається аудитором з дати внесення відомостей про неї до державного реєстру аудиторів і аудиторських організацій.

Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність в якості працівника аудиторської організації або в якості особи, яка притягається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно-правового договору. Індивідуальний аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність, а також надавати супутні аудиту послуги. Він не має права виконувати інші види підприємницької діяльності.

Аудиторська організація - це комерційна організація, що є членом однієї з саморегульованих організацій аудиторів.

Комерційна організація набуває право здійснювати аудиторську діяльність з дати внесення відомостей про неї до реєстру аудиторів та аудиторських організацій саморегулівної організації аудиторів (далі - реєстр аудиторів і аудиторських організацій), членом якої така організація є.

Якщо відомості про організацію не внесені до реєстру аудиторів та аудиторських організацій протягом трьох місяців з дати внесення запису про неї до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, то організація не має права використовувати у своєму найменуванні слово "аудиторська", а також похідні слова від слова "аудит ".

Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх йому послуг.

Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги.

Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудіторамі1 з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.

Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній фірмі. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.

У послідовному розвитку аудита можна виділити три стадії: підтверджуючу, системно-орієнтовану і стадію аудита, що базується на ризику.

На підтверджує стадії аудиту при проведенні перевірки аудитор-бухгалтер перевіряв і підтверджував практично кожну господарську операцію, паралельно з бухгалтером створював власні облікові регістри. В даний час таку послугу назвали би відновленням або веденням обліку.

Оскільки аудит - діяльність підприємницька, спрямована на одержання прибутку, аудитори повинні застосовувати такі методи перевірки, які дозволили б максимально скоротити час на проведення перевірки, не знижуючи якості.

Системно-орієнтований аудит передбачає спостереження систем, які контролюють операції. Розвиток аудиту на даній стадії призвело до того, що аудитори стали проводити експертизу на основі внутрішнього контролю. При гарній роботі системи внутрішнього контролю полегшується проведення зовнішнього аудиту.

Аудит, що базується на ризику, - такий вид аудита, коли перевірка може проводитися вибірково виходячи з умов роботи підприємства, в основному вузьких місць (критичних точок) у його роботі. Зосередивши аудиторську роботу в областях з більш високим ризиком, можна скоротити час, що витрачається на перевірку областей з низьким ризиком. Ті, хто покладається на судження аудиторів, вважають, що це може забезпечити більш ефективну у відношенні витрат перевірку.

3. Цілі і завдання аудиторської діяльності

При розгляді цілей і загальних принципів аудиту необхідно керуватися не лише положеннями Закону про аудиторську діяльність, але і стандартами.

ФПСАД № 1 "Мета і основні принципи аудиту" затверджено постановою Уряду РФ від 23.09.2002 № 696 (в ред. Від 02.06.10г.). Воно відповідає МСА 200 "Мета та загальні принципи, які регулюють аудит фінансової звітності", а також Кодексу етики професійних бухгалтерів. Даний стандарт, розроблений з урахуванням МСА, встановлює єдині цілі і основні принципи проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності, які аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані дотримуватися.

Аудит фінансової звітності має дати аудитору можливість достовірно і об'єктивно висловити думку про те, складена чи фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах відповідно до встановлених основами фінансової звітності.

Мета аудиту - це вираження думки про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. Дане визначення наведено і в Законі про аудиторську діяльність, і в ФПСАД, воно є повним і вичерпним. Виходячи з цього, цілями аудиту не є:

• пошук помилок і зловживань;

• перевірка правильності податкових розрахунків або податкові консультації;

• викриття шахрайських дій.

Незважаючи на те, що думка аудитора може сприяти зростанню довіри до бухгалтерської звітності, користувач не може приймати дана думка ні як вираження впевненості в життєздатності аудируемого особи в майбутньому, ні як підтвердження ефективності ведення справ керівництвом даної особи.

При цьому необхідно нагадати, що відповідно до закону про аудиторську діяльність під достовірністю розуміється ступінь точності даних бухгалтерської (фінансової) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.

Згідно МСА поняття "достатня впевненість" має відношення до збору аудиторських доказів, необхідних для того, щоб аудитор зробив висновок про відсутність суттєвих перекручень у бухгалтерській (фінансової) звітності. Поняття достатньої впевненості застосовно до всього процесу аудиту.

У федеральному стандарті (відповідно до МСА) наведено такі різновиди впевненість:

• абсолютна (буває рідко - тільки з очевидних питань);

• розумна (застосовується в аудиті);

• помірна (застосовується при оглядових перевірках);

• низька (впевненість відсутня).

Аудит покликаний забезпечити достатню (розумну) впевненість у тому, що розглянута в цілому фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. Поняття достатньою (розумної) впевненості має відношення до збору аудиторських доказів, необхідних для того, щоб аудитор зробив висновок про відсутність суттєвих перекручень у бухгалтерській (фінансової) звітності, що розглядаються як єдине ціле. Поняття достатньою (розумної) впевненості застосовно до всього процесу аудиту.

Термін "обсяг аудиту" - належить до аудиторських процедур, що вважається необхідними для досягнення мети аудиту за даних обставин, вони повинні визначатися аудитором з урахуванням вимог відповідних законів і нормативних актів і, якщо необхідно, з урахуванням умов домовленостей про проведення аудиту та вимог щодо складання звітності .

У той час як аудитор несе відповідальність за формулювання і вираження думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності, відповідальність за її підготовку та подання несе керівництво аудируемого особи. Аудит бухгалтерської (фінансової) звітності не звільняє керівництво аудируемого особи від такої відповідальності.

Процедури, необхідні для проведення аудиту відповідно до МСА, повинні визначатися аудитором з урахуванням вимог МСА, відповідних професійних організацій, законів та нормативних актів і, якщо необхідно, з урахуванням умов домовленостей про проведення аудиту та вимог щодо складання звітності.

Крім правил (стандартів) різного рівня аудитор при визначенні обсягу аудиту зобов'язаний брати до уваги закони, нормативні акти і, якщо необхідно, умови аудиторського завдання та вимоги щодо підготовки висновку.

Завдання аудитора в процесі перевірки:

• оцінка рівня організації бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, кваліфікації облікового персоналу, якості обробки бухгалтерської документації, правильності законності ведення бухгалтерських записів, що відображають фінансово-господарську діяльність клієнта та її кінцеві результати;

• надання допомоги адміністрації аудируемого особи шляхом вироблення рекомендацій щодо усунення недоліків і порушень, які вплинули на фінансові результати і достовірність показників звітності;

• на основі вивчення минулих фактів і сучасного стану справ клієнта орієнтування його адміністрації на ті майбутні події, які здатні вплинути на господарську діяльність і кінцеві результати (проведення перспективного аналізу);

• надання змістовних і точних довідок клієнту по всіх незрозумілим питанням, які виникають у процесі виконання договору на надання аудиторських послуг.

Розглянемо загальні принципи аудиту. Аудитор зобов'язаний дотримуватися Кодексу етики професійного аудиторського об'єднання, членом якого є або він сам, або аудиторська організація, в якій він працює. При проведенні аудиту відповідно до МСА аудитор повинен дотримуватися Кодексу етики професійних бухгалтерів, розроблений МФБ. Він зобов'язаний проводити аудит відповідно до ФПСАД, в яких містяться основні вимоги, процедури та керівні вказівки, а також рекомендаційні положення і приклади.

При виконанні своїх професійних обов'язків аудитор повинен керуватися етичними принципами, якими є:

Незалежність аудиторської організації від аудируемого особи та її керівництва повинна розглядатися з точки зору як формальних, так і фактичних обставин; вона визначається відповідно до законодавства РФ і ФПСАД.

Чесність і об'єктивність у спілкуванні з аудіруемим особою полягають в тому, що основою для висновків, рекомендацій та висновків аудиторської організації може бути тільки достатній обсяг необхідної інформації. Аудиторська організація не повинна допускати, щоб упередженість або чиниться на неї тиск могли позначитися на спілкуванні з керівництвом аудируемого особи і, отже, на об'єктивності висновків, рекомендацій та висновків.

Аудиторська організація не повинна надавати безпосередньо послуги або сприяння в їх реалізації у вигляді рекомендацій або пропозицій, якщо вони виходять за межі її повноважень відповідно до наявними ліцензіями на здійснення аудиторської та пов'язаної з нею діяльності або професійної компетентності.

Аудиторська організація зобов'язана дотримуватися конфіденційності інформації, отриманої при спілкуванні з керівництвом економічного суб'єкта, без обмеження в часі і незалежно від продовження або припинення відносин з ним. Аудиторська організація зобов'язана забезпечувати збереження конфіденційної інформації аудируемого особи і не розголошувати її без згоди керівництва аудируемого особи, за винятком випадків, передбачених законодавством РФ.

Професійна поведінка у спілкуванні з керівництвом аудируемого особи полягає в дотриманні пріоритету суспільних інтересів і репутації професії в цілому. Аудиторська організація повинна утримуватися від будь-яких дій, які можуть дискредитувати її, підірвати повагу і довіру до аудиторської професії.

Глава II. Методичні основи аудиту обліку матеріалів

2.1 Джерела інформації для перевірки матеріалів

Основними завданнями обліку матеріалів є: контроль за збереженням матеріальних ресурсів, відповідністю складських запасів нормативам; контроль за виконанням планів постачання матеріалами; виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів; контроль за дотриманням норм виробничого споживання; правильний розподіл вартості витрачених у виробництві матеріалів по об'єктах калькуляції ; раціональна оцінка матеріалів.

Аудиторська перевірка обліку матеріалів полягає в підтвердженні достовірності даних по наявності і руху виробничих запасів, у встановленні правильності оформлення операцій по виробничим запасам у відповідності з діючими нормативними актами Російської Федерації.

Мета аудиту матеріалів - Скласти обгрунтовану думку щодо достовірності та повноти інформації про матеріали, відображеної в бухгалтерській (фінансової) звітності аудиту та поясненнях до неї.

Тут необхідно перевірити, як ведеться облік на синтетичному рахунку 10 "Матеріали". Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари і т.п. цінностей організації (в тому числі що знаходяться в дорозі та переробці).

До рахунку 10 "Матеріали" можуть бути відкриті субрахунки: 10-1 "Сировина і матеріали"; 10-2 "Куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі"; 10-3 "Паливо"; 10-4 "Тара і тарні матеріали "; 10-5" Запасні частини "; 10-6" Інші матеріали "; 10-7" Матеріали, передані в переробку на сторону "; 10-8" Будівельні матеріали "; 10-9" Інвентар та господарські речі ";

Матеріали враховуються на рахунку 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами.

Основними джерелами інформації є первинні документи з обліку матеріалів і різні аналітичні та синтетичні регістри. В якості первинних документів з обліку матеріалів використовуються переважно уніфіковані облікові документи, до числа яких належать такі форми:

довіреність (ф. № М-2 і № М-2а) - застосовується для оформлення права особи виступати в якості довіреної особи організації при отриманні матеріальних цінностей, що відпускаються постачальником за нарядом, рахунком, договором, замовленням, угодою;

прибутковий ордер (ф. № М-4) - використовується для обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки;

акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) - для оформлення приймання матеріальних цінностей, що мають кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальника;

лімітно-забірна карта (ф. № М-8) - застосовується для оформлення відпуску матеріалів, систематично споживаються при виготовленні продукції протягом місяця;

вимога-накладна (ф. № М-11) - використовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації між структурними підрозділами або матеріально-відповідальними особами;

накладна на відпуск матеріалів на сторону (ф. № М-15) - застосовується для обліку відпуску матеріальних цінностей господарствам своєї організації, розташованим за межами її території, або стороннім організаціям;

картка обліку матеріалів (ф. № М-17) - призначена для обліку руху матеріалів на складі по кожному сорту, виду, розміру або іншою ознакою матеріалу;

акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (ф. № М-35) - застосовується для оформлення оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд, придатним для використання при виконанні робіт.

Загальні дані по обліку матеріальних цінностей перевіряються за статтями розділу II "Оборотні активи" активу балансу (Ф № 1) по рядках 210, 211, 212, 213, 218 і по таких бухгалтерських регістрах, як Головна книга, журнали-ордери № 6, 10 , 10 / 1, допоміжна відомість № 10 при меморіально-ордерній формі обліку або відповідні машинограми, отримані на персональних комп'ютерах.

2.2 План і програма аудиторської перевірки матеріалів

Питання планування аудиторської діяльності регламентовані ФВА № 3 "Планування аудиту", який прийнятий Урядом РФ від 23 вересня 2002р. № 696 (в ред. Від 02.08.10г. № 586). Аудиторська організація та індивідуальні аудитори зобов'язані планувати роботу так, щоб вона була ефективною, тому що аудиторська перевірка обмежена в часі. Чітке планування необхідно також для вибору передбачуваних підходів до досягнення цілей аудиту; виконання та контролю роботи; переконаності в тому, що увага прикута до головних аспектів, що робота виконана повністю.

Витрати часу на планування роботи залежать від масштабів діяльності аудируемого особи, складності аудиту, досвіду роботи аудитора з цією особою, а також знання особливостей його діяльності.

Зміст програми будь-якого аудиту визначає той комплекс завдань, який треба буде розв'язати аудитору з метою висловлення незалежної і об'єктивної думки про стан бухгалтерської звітності та результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи.

Стосовно до аудиту матеріалів такими завданнями є:

-Перевірка документації, що оформляє надходження матеріалів на підприємство;

-Перевірка документації, що оформляє рух і вибуття матеріалів;

-Перевірка зведеного бухгалтерського обліку матеріалів;

-Встановлення відповідності витрачання матеріалів встановленим нормативам.

Власне, ці завдання, в кінцевому рахунку, і визначають конкретні стадії самої аудиторської перевірки.

Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором. План аудиту матеріалів представлений в ДОДАТКУ № 1.

Програма аудиту обліку матеріалів є розвитком загального плану аудиту і являє собою перелік аудиторських процедур необхідних для практичної реалізації плану аудиту.

У процесі підготовки програми аудиту аудитор зобов'язаний брати до уваги отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також необхідний рівень впевненості, що повинен бути забезпечений про проведення процедур перевірки по суті, тимчасові рамки тестів засобів контролю, координацію будь-якої допомоги, яку передбачається отримати від аудируемого особи, а також залучення інших аудиторів та експертів. Програма аудиту обліку матеріалів показана в ДОДАТОК № 2.

Процедури підготовки і планування аудиту

Оцінка стану бухгалтерського обліку:

1. Аудитор, що здійснює перевірку організації не в перший раз, повинен переконатися в тому, що залишки за рахунками обліку матеріалів на початок періоду, що перевіряється відповідають їх залишкам, підтвердженими в складі фінансової звітності на кінець попереднього звітного періоду.

Якщо аудиторську перевірку організації аудитор здійснює вперше, то відповідно до вимог МСА 510 "Первинні завдання - початкові сальдо" він повинен мати докази того, що:

- Початкові сальдо за матеріалом не містять викривлень, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність періоду, що перевіряється;

- Залишки по рахунках обліку матеріалів на початок поточного періоду правильно перенесені з попереднього періоду.

2. Перевірка відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку та бухгалтерської звітності.

Джерела інформації для даного етапу є: Бухгалтерський баланс (форма № 1); Зведені регістри синтетичного обліку (Головна книга, оборотно-сальдова відомість, відомість залишків за синтетичними рахунками і т.д.); Регістри аналітичного обліку (аналітичні відомості, книги залишків, картки складського обліку тощо)

3. Перевірка відповідності Облікової політики в частині розкриття способів ведення бухгалтерського обліку виробничих запасів чинному законодавству та іншим нормативним актам. Джерелом інформації є Наказ про облікову політику підприємства.

4. Тестування системи внутрішнього контролю. Джерела інформації: Облікова політика організації; накази про призначення складу інвентаризаційної комісії та проведенні інвентаризації; посадові інструкції; договори про матеріальну відповідальність; первинні документи, журнали реєстрації; результати огляду складських приміщень, а результати опитування співробітників організації.

5. Аналіз застосовуваного порядку придбання матеріалів. Джерела інформації: договори поставки, специфікації, накладні постачальників; акти приймання матеріалів; первинні документи складського обліку.

Процедури, які виконуються в ході перевірки по суті

1. Перевірка правильності проведення інвентаризації матеріалів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку.

2. Перевірка документального підтвердження прав власності на матеріалів.

3. Аналіз руху матеріалів.

4. Перевірка повноти документального підтвердження господарських операцій по руху матеріалів в бухгалтерському обліку.

5. Перевірка правильності списання відхилень витрат матеріалів від встановлених лімітів.

6. Перевірка правильності списання втрат виробничих запасів.

7. Перевірка правильності відображення операцій з матеріалами в бухгалтерському обліку.

8. Аналіз помилок, виявлених в ході перевірки та їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності.

2.3 Методика перевірки робіт з обліку матеріалів

Перш за все, необхідно перевірити положення облікової політики щодо обліку матеріалів, які відображені в документі "Облікова політика". При цьому особливу увагу слід звернути на те:

• як обліковуються матеріальні цінності - за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або за обліковими цінами;

• який метод використовується для списання матеріальних цінностей на витрати виробництва;

• який метод застосовується для обліку руху матеріальних цінностей на складах.

Основні елементи облікової політики, які стосуються організації обліку матеріалів, наведені у таб.1.

Таблиця 1 Елементи облікової політики підприємства, пов'язані з обліком матеріалів

На помилки в обліковій політиці вказують такі факти, як, наприклад, відсутність формального положення про щорічну інвентаризації, не проведення аналітичного обліку руху матеріалів всередині підприємства, так само як і несистематичністю звірок такого руху в бухгалтерській документації. Грубим випадком порушення фінансового контролю на підприємстві виступає відсутність у трудових угодах складських працівників положення про матеріальну відповідальність.

Уточнивши виконання положень облікової політики, можна приступати до перевірки відповідних комплексів задач з обліку матеріальних цінностей. До таких комплексів відносяться:

• облік надходження матеріальних цінностей;

• аналітичний облік руху матеріальних цінностей на складах підприємства;

• облік використання матеріальних цінностей за напрямами витрат списання нестач, втрат і розкрадання матеріальних цінностей;

• зведений облік матеріальних цінностей;

• аналіз використання матеріальних ресурсів.

Для виконання перевірки комплексів задач з обліку матеріальних цінностей застосовують такі методи отримання аудиторських доказів:

Інвентаризація використовується для підтвердження фактичної наявності матеріалів. У ході перевірки аудитори можуть самі здійснювати інвентаризацію або спостерігати за процесом її проведення.

Перерахунок застосовується для підтвердження достовірності арифметичних підрахунків виробничих запасів, їх відповідності величиною, відображеної в первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку.

Підтвердження використовується для отримання інформації про правильне відображення в бухгалтерському обліку проведених господарських операцій і реальність залишків на рахунках обліку матеріалів.

Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій застосовується при контролі за обліковими роботами, виконуваними бухгалтерією, і кореспонденцією рахунків рухом матеріалів.

Усне опитування використовується в ході отримання відповідей на запитальник аудитора для попередньої оцінки стану обліку виробничих запасів, а також у процесі їх перевірки при уточненні у фахівців окремих викликають сумнів або неясних положень здійснених господарських операцій.

Перевірка документів застосовується аудитором для підтвердження правильності відображення в бухгалтерському обліку надходження і витрачання матеріалів, повноти і своєчасності їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку, обгрунтованості їх оцінки (взаємний контроль документів).

Простежування використовується в ході перевірки операцій, відображених у первинному обліку, журналах-ордерах, відомостях, Головній книзі, бухгалтерської звітності. При цьому особлива увага звертається на правильність кореспонденції рахунків, відповідність сум оборотів і залишків в регістрах синтетичного та аналітичного обліку.

Аналітичні процедури застосовуються при зіставленні наявності матеріалів в різні періоди, даних звіту про їх рух з даними бухгалтерського обліку, при оцінці співвідношень між різними статтями звіту і порівнянні їх з даними за попередні періоди.

На робочому етапі документальної перевірки можлива наступна послідовність дій:

1) вивчення положень облікової політики за напрямками цієї ділянки перевірки;

2) оцінка ступеня надійності системи внутрішнього контролю щодо виробничих запасів (для цього необхідно провести обстеження складського господарства та стану складських приміщень, вивчити організацію матеріальної відповідальності та звітності матеріально відповідальних осіб);

3) аналіз складу виробничих запасів на звітну дату;

4) визначення обсягу вибірки;

5) проведення аналізу руху матеріалів;

6) перевірка правильності оцінки матеріалів;

7) перевірка стану і організації синтетичного й аналітичного обліку матеріалів;

8) формулювання висновків і зауважень з цього розділу і подання їх керівництву підприємства, що перевіряється.

Загальний перелік питань по цьому розділу аудиту:

• чи є залишок по рахунку 10;

• чи є обороти з рахунку 10 (15, 16) за період, що перевірявся;

• чи є різкі коливання залишків за рахунком 10;

• чи встановлена ​​норма запасів по підприємству;

• чи відповідає сальдо рахунку 10 записам у Головній книзі і даними балансу;

• чи проводилася інвентаризація перед складанням звіту;

• якою є періодичність проведення інвентаризації;

• чи визначено матеріально відповідальні особи;

• які заходи відповідальності застосовуються за нестачі

матеріалів;

• чи було надходження матеріалів за звітний період;

• чи було списання матеріалів за звітний період;

• чи було безоплатне надходження матеріалів за звітний період;

• чи виявлені факти понаднормативного списання матеріалів;

• чи було придбання матеріалів для переробки;

• чи було придбання матеріалів для подальшого перепродажу;

• чи є брак у виробництві;

• чи були операції з тарою;

• чи є порушення з відображення операцій з тарою;

• чи виявлені факти безоплатної передачі матеріалів.

На основі використовуваних аудиторських процедур аудитор складає думку про достовірність бухгалтерської звітності і відповідно перевіряються господарських операцій чинному законодавству і подає звіт (письмову інформацію) керівництву підприємства, що перевіряється.

2.4 Аудиторський ризик і суттєвість

Аудиторський ризик - це ризик, який полягає в тому, що аудитор висловить невідповідну думку у випадках, коли в бухгалтерській (фінансової) звітності міститися суттєві викривлення. Він також означає ймовірність, того що в бухгалтерській звітності аудируемого особи можуть бути виявлені суттєві помилки та (або) спотворення після підтвердження аудитором її достовірності, або, навпаки, аудитор може визнати наявність істотних спотворень, коли насправді таких у бухгалтерської звітності немає.

Аудитор відповідно до ФПСАД № 4 "Суттєвість в аудиті" та ФПСАД № 8 "Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям", затверджених постановою Уряду РФ від 23.09.2002 № 696 (в ред. Від 02.06.10г.), повинен оцінити невід'ємний ризик і ризик засобів контролю, властиві даній перевірці, з тим щоб визначити і обгрунтувати свій ризик невиявлення, а отже, і правильно визначити обсяг вибірки.

Вивчення систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю відбувається, як правило, шляхом візуального ознайомлення з документами та опитувань персоналу, який бере участь у забезпеченні функціонування системи бухгалтерського обліку, застосовуваної перевіряється економічним суб'єктом. Ознайомитися з усією сукупністю документообігу великого підприємства неможливо. Зазвичай застосовують вибіркову перевірку, при цьому головну увагу приділяють системі внутрішнього контролю. Чим вона краще організована, тим нижче може бути ризик невиявлення помилок при такому вигляді перевірки, менше часу витратить аудитор на якісне виконання своєї роботи. Однак перевіряється організація може і не мати відділу внутрішнього контролю.

Аудиторський ризик є критерієм якості роботи аудиторів, в основі його оцінки лежить їх професійну думку.

Аудиторський ризик (АР) складається з трьох компонентів:

1) Внутрішньогосподарський (невід'ємний ризик) - НР;

2) Ризик засобів контролю - РСК;

3) Ризик не виявлення - РН.

З урахуванням цього його можна представити у вигляді такої формули:

АР = НР * РСК * РН.

Внутрішньогосподарський (невід'ємний) ризик відображає ймовірність наявності помилок в системі бухгалтерського обліку до перевірки їх системою внутрішнього контролю, він залежить від галузевих особливостей, рідкісних, нетипових операцій аудируемого особи. У ході проведення аудиторської перевірки оцінка внутрішньогосподарського ризику може змінюватися. Це пов'язано з отриманням аудитором додаткової інформації, в тому числі невідомих раніше додаткових відомостей.

Ризик засобів контролю означає, що перекручування, що може мати місце у відношення залишку коштів по рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій і бути істотним, не буде своєчасно запобігти або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Ризик невиявлення означає, що аудиторські процедури по суті не дозволяють виявити спотворення залишків коштів по рахунках бухгалтерського обліку або груп операцій, що може бути істотним по окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або груп операцій.

У випадку, якщо аудитору необхідно знизити ризик невиявлення, він зобов'язаний:

- Модифікувати застосовувані аудиторські процедури, передбачивши збільшення їх кількості і (або) зміну їх суті;

- Збільшить витрати часу на перевірку;

- Підвищити обсяги аудиторських вибірок.

Модель аудиторського ризику має два великих недоліку. На стадії попереднього планування при первісному визначенні ризику складові наведеної вище формули є оціночними, передбачуваними, тому результат не може бути точним. У той же час, після закінчення проведення основних процедур, тобто на заключній стадії, висновки, що стосуються оцінки ризику, носять лише констатуючий характер.

Аудиторський ризик може бути оцінений кількісно (у відсотках) і якісно (інтуїтивно). При якісній оцінці аудитор користується градацією: високий, середній, низький. При оцінці аудиторського ризику використовується бальна система. У цьому випадку кожен елемент аудиторського ризику оцінюється в балах. Для цього необхідно визначити критерії (фактори) за якими буде оцінюватися кожен елемент аудиторського ризику. Кожен критерій оцінюється в балах. Діапазон балів для кожного критерію може бути різний.

У аудиторських компаніях прийнято розраховувати два елементи ризику - ризик невиявлення та ризику засобів контролю.

Кількісний метод:

Н = ПАР / (РН * РСК)

ПАР - прийнятний аудиторський ризик. У міжнародній практиці його прийнято встановлювати 5% або 0,05. Ця цифра береться відповідно до даних статистики, показує скільки в середньому аудиторських висновків є помилковим.

На величину прийнятного аудиторського ризику можуть впливати такі основні фактори:

• рівень компетентності аудитора;

• фінансовий стан аудитора;

• ступінь довіри зовнішніх користувачів до фінансової звітності;

• масштаб бізнесу клієнта;

• організаційно-правова форма клієнта;

• форма власності та її розподіл в статутному капіталі клієнта;

• характер та сума зобов'язань клієнта;

• рівень внутрішнього контролю клієнта;

• ймовірність банкрутства у клієнта і т.д.

Якісний метод наведено в таблиці № 2:

Таблиця 2

Ауд.оценка внутрихоз. ризику	Ауд. оцінка ризику невиявлення при ауд. оцінці ризику системи контролю
	Високий	Середній	Низький
Висока	Найнижча	Більш низька	Середня
Середня	Більш низька	Середня	Більш висока
Низька	Середня	Більш висока	Найвища

Суттєвість (матеріальність) в аудиті

Аудитор оцінює те, що є істотним, по своєму професійному судженню.

Суттєвість - це максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у звітності і розглядатися як несуттєва, тобто не що користувача звітності в оману.

При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою виявлення істотних (з кількісної точки зору) спотворень. Тим не менш як значення (кількість), так і характер (якість) спотворень повинні прийматися до уваги. Прикладами якісних спотворень є:

• недостатнє або неадекватне опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом;

• відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у разі, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе зробити значний вплив на результати діяльності аудируемого особи.

При плануванні аудиторської перевірки аудитор розглядає питання про те, що могло б спричинити істотне спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудиторська оцінка суттєвості, що відноситься до окремих рахунках бухгалтерського обліку та групами однотипних операцій, допомагає аудитору вирішити такі питання, як, наприклад, питання про те, які показники фінансової (бухгалтерської) звітності перевіряти, а також питання використання вибіркової перевірки та аналітичних процедур. Це дозволяє аудитору вибрати аудиторські процедури, які, як передбачається, у сукупності зменшать аудиторський ризик до прийнятного рівня.

Величина суттєвості відображає можливість або не можливість визначити наявність помилки у звітності та оцінити вплив цієї помилки на рішення аудиторів - це якісна складова суттєвості. Кількісна складова - виражається через визначення рівня суттєвості.

Рівень суттєвості - це граничне значення помилки звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач з більшим ступенем імовірності не може прийняти обгрунтоване рішення і зробити висновки.

Рівень суттєвості у відповідність з ФВА № 4 знаходиться в трьох випадках:

1. При визначенні конкретного переліку аудиторських процедур, тобто в ході планування.

2. При оцінці результатів планування і виявлення впливу факторів на думку про достовірність звітності, тобто в ході аудиторського висновку.

3. У ході виконання аудиторських процедур, тобто в ході самої перевірки.

Між рівнем аудиторського ризику і суттєвість простежується зворотна залежність.

Встановлений рівень суттєвості основних показників бухгалтерської фінансової звітності:

1) 5% від балансового прибутку організації;

2) 2% валового обсягу реалізації;

3) 2% валюти балансу;

4) 10% власного капіталу (підсумок 4 розділу бухгалтерського балансу);

5) 2% загальних витрат організації.

2.5 Типові помилки аудиту обліку матеріалів

До найбільш характерних помилок з обліку матеріалів можна віднести наступне:

1. Не укладено договору про матеріальну відповідальність з комірниками (матеріально-відповідальними особами);

2. Неправильно оформляються документи по приходу і витраті матеріалів;

3. Не ведеться аналітичний облік руху матеріалів у бухгалтерії;

4. Нерегулярно проводиться звірка даних по руху матеріальних цінностей у бухгалтерії і на складах підприємства;

5. Не проводиться фактичний перерахунок надійшли матеріально-виробничих запасів для зіставлення з даними супровідних документів;

6. Не проводиться щорічна інвентаризація виробничих запасів;

7. На складах зберігатися велика кількість невикористовуваних матеріалів;

8. Неправильно проводиться списання матеріальних цінностей за видами витрат (на основне виробництво, непрямі витрати та ін);

9. Відсутність договорів купівлі-продажу матеріально-виробничих запасів з постачальниками, покупцями;

10. Відсутність затверджених наказом керівника осіб, які мають право підпису документів;

11. Невірно ведеться облік ПДВ за надійшли;

12. Не дотримуються вимоги щодо обладнання складських приміщень;

13. Відсутність затверджених норм запасу, витрати матеріально-виробничих запасів;

14. Недотримання норм матеріально-виробничих запасів.

Глава III. Аудит обліку матеріалів

3.1 Розрахунок рівня суттєвості

Таблиця 1 Значення показників бухгалтерської звітності

Показники

Попередній рік (на поч. Року), тис. руб.

Звітний рік (на кінець року), тис. руб.

Значення базового показника, тис. руб.

1	2	3	4
Прибуток до оподаткування	110000	130000	120000
Виручка від продажів	200000	260000	230000
Капітал і резерви	180000	200000	190000
Сума активів	280000	260000	270000

Базовий показник розраховується як середнє арифметичне між значеннями на початок і на кінець періоду, що перевіряється. Наприклад базове значення показника прибутку до оподаткування (110000 +130000) / 2 = 120000 руб. Перенесемо отримані значення базових показників у таб.2

Таблиця 2 Визначення рівня суттєвості

Показники	Значення базового показ., Тис. руб.	Критерії,%	Знач., Застос. для нахож.уровня сущ-ти, тис. руб.
1	2	3	4
Прибуток до оподаткування	120000	5	6000
Виручка від продажів	230000	2	4600
Капітал і резерви	190000	5	9500
Сума активів	270000	2	5400
Рівень суттєвості			7000
Рівень точності (50% від рівня сущ-ти)			3500

Значення рівня суттєвості розраховується як середньоарифметичне чотирьох показників (6000 +4600 +9500 +5400) / 4 = 6375 руб. Отримане значення можна округлити до цілого в більшу сторону. Наприклад, можна округлити до 7000 тис. руб. і використовуємо дане значення як показник рівня суттєвості. Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення (7000 - 6375) / 6375 * 100 = 5,8%, що знаходиться в межах 20%.

Найменше значення відрізняється від середнього на: (6375-4600) / 6375 * 100% = 27,84%

Найбільше значення відрізняється від середнього на: (9500-6375) / 6375 * 100% = 49%

У першому випадку відхилення найменшого показника від середнього і від всіх інших є не значним. Тому його можна не відкидати про розрахунку рівня суттєвості. Що стосується другого випадку, то відхилення найбільшого значення від середнього становить 49%, що є істотним. Тому його необхідно прийняти рішення відкинути значення 9500 тис. руб. і не використовувати їх при подальшому усередненні. Знаходимо середню величину: (6000 +4600 +5400) / 3 = 5333,33 тис. руб. Отриману величину допустимо округлити до 5500 тис.руб. і використовувати даний показник в якості значення рівня суттєвості.

Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить: (5500-5333,33) / 5333,33 * 100% = 3,1%, що знаходиться в межах 20%.

Отримане значення рівня суттєвості можна розподілити між найбільш значущими (складовими більше 5% до валюти балансу) показниками. Для цього слід розрахувати питомі ваги статей у валюті балансу і пропорційно їм розподілити рівень суттєвості.

Таблиця 3 Розподіл рівня суттєвості між найбільш значущими показниками

Показники активу балансу	Сума, тис. руб.	Частка,%	Рівень сущ-ти статті балансу, тис. руб. (5500 * гр.3)
1	2	3	4
Основні засоби	27000	10	500
Довгострокові фінансові вкладення	17000	6,3	346,5
Матеріали	81000	30	1650
ПДВ за приобр-м цінностей	16200	6	330
Деб-я зад-ть	54000	20	1100
Аванси видані	10000	3,7	203,5 (не яв-ся значущим)
Грошові кошти	64800	24	1320
Баланс	270000	100	5500

Далі необхідно визначити аудиторський ризик. Під яким розуміється, ризик вираження аудитором помилкового аудиторського думки у разі, коли у фінансовій (бухгалтерської) звітності містяться суттєві викривлення. Для визначення аудиторського ризику необхідно знайти твір невід'ємного ризику, ризику засобів контролю, а також ризику невиявлення. Таким чином, прийнятний аудиторський ризик дорівнює 4,5% (0,7 * 0,5 * 0,1).

3.2 Процедури підготовки і планування аудиту

Оцінка стану бухгалтерського обліку.

Процедура 0.1: Перевірка початкових залишків.

Робочий документ РД-0.1

Виявлено розбіжності між синтетичним і аналітичним обліком за рахунком 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей", Тобто відбулося заниження вартості матеріалів, що надійшли на суму 4000 крб. Рекомендується внести необхідні зміни в первинні документи і головну книгу методом додаткового запису на суму 4000 крб. Так само рекомендується внести зміни до Бухгалтерський баланс по рядках 210 "Запаси", 211 "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності", 220 "ПДВ по придбаних цінностях".

Виявлені розбіжності в даних регістрів обліку і звітності на початок періоду, що перевіряється і кінець періоду, що передує перевіряється необхідно врахувати при проведенні подальших процедур і формуванні думки аудитора. У випадку, якщо розбіжності істотні і дані на кінець попереднього періоду не підтверджені результатами аудиторської перевірки, всі наступні процедури проводяться не тільки за період, що перевірявся, але і за період, що передує перевіряється.

Процедура 0.2: Перевірка відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку та бухгалтерської звітності.

Робочий документ РД-0.2

Виявлено розбіжності між синтетичним і аналітичним обліком за рахунком 10 "Матеріали"; 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей". Розбіжність по рахунку 10 на 2000 руб. або на 200 од. , А за рахунком 16 на 700 руб. Або на 50 од. Рекомендується внести необхідні зміни до Бухгалтерський баланс (форма № 1) по рядках 210 "Запаси", 211 "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності", 220 "ПДВ по придбаних цінностях"; зведені регістри синтетичного обліку (Головна книга, оборотно-сальдова відомість , відомість залишків за синтетичними рахунками і т.д.)

Процедура 0.3: Перевірка відповідності Облікової політики в частині розкриття способів ведення бухгалтерського обліку МПЗ чинному законодавству та іншим нормативним актам.

Даний документ складається відповідно до облікової політики.

Робочий документ РД-0.3

Дані робочого документа РД-0.3 надалі використовуються при проведенні процедур з перевірки правильності і послідовності застосування обраної облікової політики.

Виявлені розбіжності фіксуються у звітному документі ОД-0.3 та оцінюються їх вплив на достовірність фінансової звітності. Застосування методів обліку, що суперечать чинним нормативним документам може бути підставою для видачі аудиторського висновку, відмінного від беззастережно позитивного.

Звітний документ ОД-0.3

Процедура 0.4: Тестування системи внутрішнього контролю представлено в ДОДАТКУ № 3

Дані питання, представлені в таблиці для тестування засобів контролю, а також аналіз організаційної структури, схеми і графіка документообігу, облік чинника розміру організації дозволяють зробити первинну оцінку системи внутрішнього контролю, тобто оцінити її ефективність і надійність як високу, середню чи низьку.

На даному підприємстві первинна оцінка системи внутрішнього контролю - середня.

Оцінюється також контрольний ризик, який обернено пропорційний надійності системи внутрішнього контролю (високої надійності відповідає низький ризик; середньої надійності відповідає середній ризик; низької надійності відповідає високий ризик).

На даному підприємстві контрольний ризик - середній.

3.3 Процедури, які виконуються в ході перевірки по суті

Процедура 1.1: Перевірка правильності проведення інвентаризації матеріалів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку.

Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річної бухгалтерської звітності.

З метою підтвердження облікових залишків на звітну дату виконуються процедури "перерахунок вперед" або "перерахунок тому", які полягають у побудові оборотної відомості по обраних позиціях від моменту проведення інвентаризації до звітної дати.

Спостерігаючи за проведенням інвентаризації, аудитор повинен переконатися в тому, що в організації встановлені:

- Порядок і терміни проведення інвентаризації, затверджений склад інвентаризаційної комісії;

- Організація процесу інвентаризації дозволяє забезпечити достовірність підрахунку кількості виробничих запасів;

- Матеріальні цінності, прийняті організацією на відповідальне зберігання (товари, прийняті на комісію, матеріали, прийняті в переробку, готова продукція або товари, придбані покупцями, але не відвантажені їм, і т.п.), вносяться в окремі інвентаризаційні описи.

У випадку, якщо аудитор не зміг спостерігати за проведенням інвентаризації на звітну дату, в ході перевірки повинна бути проведена вибіркова контрольна інвентаризація.

При інвентаризації аудитор може вибрати для перевірки окремі статті матеріалів, самостійно провести контрольний підрахунок і переконатися в тому, що дані підрахунку правильно відображені в інвентаризаційних описах. Далі, необхідно звірити дані проведених підрахунків з даними, відображеними в бухгалтерському обліку та звітності організації. Необхідно провести і зворотну процедуру: вибрати по регістрах бухгалтерського обліку певну кількість статей матеріальних цінностей і при інвентаризації шляхом підрахунку упевнитися в тому, що вони дійсно існують. В якості робочого документа доцільно застосовувати типову форму інвентаризаційного відомості інв-3.

У ході проведення інвентаризації слід звертати увагу на фізичний стан матеріалів організації: зіпсовані, що втратили свої споживчі властивості матеріальні цінності повинні відображатися у звітності з урахуванням резерву під зниження їх вартості або списуватися з балансу організації у зв'язку з неможливістю їх використання.

З метою підтвердження облікових залишків на звітну дату виконуються процедури "перерахунок вперед" або "перерахунок тому" полягають у побудові оборотної відомості по обраних позиціях від моменту проведення інвентаризації до звітної дати.

Процедура 2.1: перевірка документального підтвердження прав власності на матеріали.

Джерела інформації: договори, специфікації, накладні постачальників; акти оприбуткування матеріалів, створених самою організацією.

Робочий документ РД-2.1

При проведеному аналізі виявлено розбіжність у договорі поставки. Дріжджі сухі з номенклатурним номером 117 оприбутковані на 20 кг. Менше, ніж за договором поставки № 37, в обліку відображені на 1500 руб. менше, ніж необхідно. Необхідно внести зміни в первинні документи, перевірити дані інвентаризації підтверджують фактичну наявність даного виду матеріалу. Внести зміни в бухгалтерський баланс.

Процедура 3.1: Аналіз руху МПЗ.

Джерела інформації: регістри синтетичного обліку.

Робочий документ РД-3.1.1

Процедура 3.2: Перевірка повноти документального підтвердження господарських операцій по руху матеріалів

Робочий документ РД-3.2.1

Перевірка правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операції за матеріалами.

Робочий документ РД-3.2.2

У ході перевірки було виявлено:

1.Неверная бухгалтерська кореспонденція при нарахуванні ПДВ на суму 36000 руб.

2. Завищена вартість матеріалів, списаних на виробництво продукції на суму 150000 крб.

3. занижена податкова база з податку на прибуток на суму 150000 крб.

Рекомендується внести зміни - Бухгалтерський баланс (Форма № 1) у рядки 210,211,220,470,624; Звіт про прибутки та збитки у рядки 020,050,140,190; Додаток до бухгалтерського балансу; надати уточнену декларацію з ПДВ та податку на прибуток.

Процедура 3.3: Перевірка правильності розрахунків бухгалтера при визначенні розміру відхилень від встановлених нормативів витрачання матеріалів вартості матеріалів, що підлягають списанню.

Джерела інформації: акти інвентаризацій, акти про втрати і недостачі, затверджених норм природних втрат, регістри аналітичного та синтетичного обліку.

Робочий документ РД-3.3.1

При перевірці правильності розрахунків бухгалтера при визначенні розміру відхилень зауважень немає.

3.4 Рекомендації "ВАТ Хлібозавод Ромашка"

1. Необхідно стежити за ретельним і своєчасним проведенням інвентаризацій, контрольних і вибіркових перевірок, які мають важливе значення в збереженні матеріалів. Вести жорсткий контроль за своєчасним оформленням результатів інвентаризації відповідними документами (інвентаризаційними описами, порівняльні відомості і т.д.)

1. Рекомендуємо вдосконалити захищеність приміщень від доступу сторонніх осіб. Придбати та встановити більш сучасні засоби захисту, такі як, охоронна система, пожежна сигналізація, запобігаючи крадіжки і розкрадання.

2. Рекомендуємо розробити посадові інструкції, що розмежовують обов'язки та відповідальність працівників при здійсненні операцій з матеріалами; інструкції зі зберігання, приймання і відпуску матеріалів.

3. Удосконалити складський облік. Необхідно деталізувати субрахунки до рахунку 10 "Матеріали", щоб уникнути плутанини в особливо значущих і цінних для виробництва матеріалах. Впровадити нові стелажі, шафи та ін, що полегшують доступ до матеріалів. Застосовувати при відпустці і приймання матеріалів вимірювальні прилади та інструменти, що значно підвищить точність обліку матеріалів.

4. Вважаємо, необхідний впровадження автоматизованої системи 1С "Торгівля і склад". Завдяки гнучкості і настроюваності, система здатна виконувати всі функції обліку - від ведення довідників і введення первинних документів до отримання різних відомостей і аналітичних звітів, що значно спростить синтетичний і аналітичний облік; посприяє більш точним і безпомилковим результатами роботи.

5. В даний час необхідно прагнути до підвищення ефективності та раціональності використання матеріалів. У ході перевірки були виявлені надлишки матеріалів, які не використовувалися протягом звітного року або більше. Рекомендуємо ці активи реалізувати на сторону, оцінивши їх дійсну вартість. І надалі більш точно і коректно розраховувати потребу в тих чи інших матеріалах, щоб уникнути виникнення надлишків.

6. Внести зміни до облікової політики. Необхідно вказати обраний спосіб зі створення резерву під зниження вартості матеріалів, що дозволить уникнути в майбутньому штрафних санкцій. А так само чітко керуватися прописаним в обліковій політиці методом оцінки матеріалів при постановці на облік.

ВИСНОВОК

На закінчення курсової роботи необхідно конспектувати, що поставлена ​​мета досягнута, приватні задачі вирішені в повному обсязі.

У цій роботі найбільш повно було описано аудит матеріалів підприємства, при цьому велика частина уваги була приділена практичної частини.

Перевірка збереження виробничих запасів є однією з найважливіших аудиторських процедур. У процесі аудиту особливе місце приділяється перевірці закріплення матеріальної відповідальності. Особливу роль у забезпеченні збереження майна має правильний підбір працівників на посади з матеріальною відповідальністю.

Збереження матеріалів залежить від умов зберігання, тому важливим етапом є перевірка стану складського господарства. Незадовільна організація складського господарства на підприємстві буде свідчити про низький рівень внутрішнього контролю за збереженням матеріалів.

За поставленим завданням можна зробити наступні висновки:

1. Систематизовано основні поняття аудиту. Такі як:

Аудиторська діяльність - підприємницька діяльність з проведення аудиту та надання супутніх послуг; аудит - незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності аудируемого особи з метою висловлення думки про достовірність такої звітності. Були розглянуті основні теоретичні аспекти аудиту відповідно із законодавчою базою. Були дані роз'яснення об'єкта аудиту, аудиторської організації; виділено три стадії Аудитом: підтверджуючу, системно-орієнтовану і стадію аудита, що базується на риске.

2. Описано цілі і завдання аудиту. Відповідно в ФПСАД № 1 "Мета і основні принципи аудиту" була виділена основна мета аудиторської перевірки - це вираження думки про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ.

Мета аудиту матеріалів полягає в складанні обгрунтованого думки щодо достовірності та повноти інформації про матеріали.

Основними завданнями в ході перевірки є - оцінка рівня організації бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; оцінка кваліфікації облікового персоналу; законність ведення бухгалтерських записів, надання допомоги аудируемом особі шляхом вироблення рекомендацій; надання точних довідок по всіх незрозумілим питанням і пр. Вказані і в повному обсязі описані загальні принципи аудиту, до яких відносяться наприклад, чесність, незалежність, об'єктивність і ін

3. Узагальнено та описані джерела інформації для перевірки матеріалів. Розглянуто основні первинні документи з обліку матеріалів, такі як довіреність, прибутковий ордер, лімітно-забірна карта, вимога-накладна та ін

4. Складено конкретний план і програму з проведення аудиту матеріалів для ВАТ "Хлібозавод Ромашка" і представлені в додатку.

5. Проаналізовано методику проведення робіт з обліку матеріалів. Розглянуто елементи облікової політики підприємства, пов'язані з обліком матеріалів. Наведені конкретні методи отримання аудиторських доказів, такі як інвентаризація, перерахунок, підтвердження, усне опитування та ін У практичній частині представлені конкретні робочі документи по збору аудиторських доказів, проведена перевірка відповідності аналітичного і синтетичного обліку; перевірка відповідності облікової політики в частині розкриття способів ведення бухгалтерського обліку матеріалів; наведено тестування системи внутрішнього контролю підприємства.

6. Розроблені та надані рекомендації щодо ведення обліку матеріалів ОФТ "Хлібозавод Ромашка".

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1.Про аудиторської діяльності. Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ФЗ (змін. і доп. Від 01.07.10) / / Нормативна база "Консультант Плюс" http://www.consultant.ru (дата звернення 14.10.2010)

2.Об аудиторської діяльності. Федеральний закон від 07.08.01 № 119-ФЗ (зі зм. І доп. Від 05.04.10) / / Нормативна база "Консультант Плюс" http://www.consultant.ru (дата звернення 14.10.2010)

3.О бухгалтерському обліку. Федеральний закон від 21.11.96 № 129 - ФЗ (зі зм. І доп. Від 28.09.10) / / Нормативна база "Консультант Плюс" http://www.consultant.ru (дата звернення 14.10.2010)

4.Методіческіе рекомендації з отримання аудиторських доказів у конкретному випадку (інвентаризація); схвалені Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ, протокол № 41 від 22.12.2005.

5.Методіческіе рекомендації зі збору аудиторських доказів достовірності показників матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності; схвалені Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ, протокол N 41 від 22.12.2005.

6. Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002р. № 696 (в ред. Від 02.08.10г. № 586) / / Нормативна база "Консультант Плюс" http://www.consultant.ru (дата звернення 15.10.2010)

7.Бровкіна Н.Д., Мельник М.В. Практичний аудит:. М: Инфра-М, 2008

8.Бичкова С.М., Фоміна Т.Ю. Практичний аудіт.М.: Ексмо, 2009.

9.Ерофеева В.А., Піскунова В.А., Бітюкова Т.А. Аудит. М.: Юрайт, 2010.

10.Кочінев Ю.Ю Аудит. Теорія і практика. СП-б.: Пітер, 2007.

11.Нітецкій В.В., Кудрявцев В.В. Аудит підприємства. М.: Справа, 2008.

12.Подольскій В.І. Аудит. М.: Юніті, 2007р.

13.Пупко Г.М., Аудит і ревізія. М.: БГЕУ, 2009.

14.Суглобов А. Є. Бухгалтерський облік і аудит. М.: 6КНОРУС, 2008

15.Суйц В.П., Смирнов Н.Б., Основи російського аудиту. М.: Юрайт, 2007.

16.Шеремет А.Д. , В.П. Суйц, Аудит: 5-е вид., Перераб. і доп. М.: ИНФРА-М, 2006.

17.Шіробоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерський фінансовий облік. М.: КноРус, 2008.