Аудит власного капіталу

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

1. Бухгалтерський облік капіталу і резервів

1.2 Облік додаткового капіталу

1.2.1 Формування додаткового капіталу за рахунок сум курсових різниць

1.2.2 Формування додаткового капіталу за рахунок емісійного доходу

1.2.3 Формування додаткового капіталу за рахунок сум цільового фінансування

1.2.4 Формування додаткового капіталу при проведенні переоцінок основних засобів і відображення в обліку операцій з їх уцінку

1.3 Облік резервного капіталу

2. Аудит капіталу і резервів

2.1 Аудит капіталу організації

2.2 Аудит додаткового капіталу

2.3 Способи вивчення операцій з власним капіталом і забезпеченням зобов'язань

Висновок

Список використаних джерел

Введення

В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші об'єкти, вступають у договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій.

Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю для всіх учасників угод одержувати і використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.

Головною метою будь-якого комерційного підприємства є отримання прибутку в розмірі, необхідному для забезпечення нормального функціонування, включаючи інвестування коштів в активи і використання прибутку на цілі споживання. При цьому віддача на вкладений власниками капітал повинна бути не нижче тієї ставки прибутковості, за якою кошти могли б бути розміщені за межами організації. Засновник, представляючи капітал, втрачає можливість отримання доходу від вкладення наявних у нього коштів.

Компенсацією власникам повинні стати майбутні доходи у вигляді зростання вартості акцій і дивідендів.

Не менш важливою метою для діючої комерційної організації є збереження джерела доходу, тобто власного капіталу. Значимість його для життєздатності та фінансової стійкості дуже висока.

Власники, і насамперед колективні власники - акціонери, а також кредитори, позбавлені можливості самостійно переконатися в тому, що всі численні операції підприємства, найчастіше дуже складні, законні і правильно відображені у звітності, тому що звичайно не мають доступу до облікових записів і відповідного досвіду , а тому потребують послуг незалежних експертів, що мають відповідні підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг.

Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування.

Всі ці передумови привели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, що мають відповідні підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг.

1. Бухгалтерський облік капіталу і резервів

До складу власних коштів включаються:

Статутний капітал

Додатковий капітал

Резервний капітал

Фонди, що формуються з чистого прибутку

Нерозподілений прибуток

Статутний капітал

Статутний капітал - сукупність у грошовому вираженні внесків (частці або акцій) засновників або учасників у майно організації при її створенні для забезпечення діяльності в розмірах, визначених установчими документами. КК в акціонерних товариствах не може бути вище, ніж величина чистих активів.

Величина статутного капіталу:

1. Для ВАТ - 1000 МРОТ

2. Для ЗАТ - 100 МРОТ

Для обліку КК планом рахунків призначений рахунок 80 - статутний капітал. Залежно від стану заборгованості доцільно статутний капітал відображати на наступних субрахунках:

80 / 1 - оголошений капітал

80 / 2 - підписний капітал - за вартістю акцій, за якою проведена підписка.

80 / 3 - оплачений капітал в розрізі коштів, внесених акціонерами.

80 / 4 - вилучений капітал - на вартість акцій, викуплених у акціонерів.

При установі суспільства в БО робиться проводка:

Д75 / 1 - К80 / 1

При завершенні підписки на номінальну вартість акцій в обліку робиться запис:

Д80/2-Д80/3

Протягом року після заснування товариства статутний капітал повинен бути сплачений. У випадку якщо цього не відбувається, товариство повинно оголосити про зменшення статутного капіталу до оплаченої суспільство має бути ліквідовано.

У разі, якщо сплачена частина статутного капіталу нижче граничної величини, статутний капітал може бути збільшений у процесі діяльності товариства. Збільшення статутного капіталу може відбуватися за рахунок:

1. ДК або НП, фондами, які формувались установчими документами.

2. Додаткової емісії акцій або збільшення номінальної вартості акцій.

Д84/2-К50 - проводка робиться в момент реєстрації товариства.

Д75/1-К80 - відображаються додаткові залучені кошти.

ЧА представляють собою вартість майна сформованого за рахунок власних коштів організації. ЧА = розрахункові активи (активи організації за мінусом 252 і 244) - розрахункові пасиви (450 +510 +520 +610 +620 +630 +660). Якщо ЧА <КК, то необхідно зменшити КК до ЧА Якщо ЧА <граничної величини КК, то АТ підлягає ліквідації.

Приклад 1: КК - 120 одиниць

Збиток - 20 одиниць

Позикові джерела - 200 одиниць.

Д80 К84 / 2 - 20 одиниць

КК може бути збільшений за рахунок різниці між ЧА і КК.

Приклад 2: Розрахункові активи - 300 одиниць

Розрахункові пасиви:

Позикові джерела - 100 одиниць

КК - 120 одиниць

Фонд 1 - 30 одиниць

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - (40) одиниць

Фонд 2 - 90 одиниць

З цього випливає що ЧА = 200 (300-100)

ЧА - КК = 80 одиниць

Д84/фондовий - К80

1.2 Облік додаткового капіталу

Під додатковим капіталом організації зазвичай розуміють частину її власного капіталу, яка виділена в якості об'єкта бухгалтерського обліку і показує загальну власність всіх учасників підприємства, а також є самостійним показником звітності.

Згідно п.68 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації сума дооцінки основних засобів, об'єктів капітального будівництва та інших матеріальних об'єктів, майна організації з терміном корисного використання понад 12 місяців, що проводиться у встановленому порядку, сума, отримана понад номінальну вартість розміщених акцій (емісійний дохід акціонерного товариства), та інші аналогічні суми обліковуються як додатковий капітал і відображаються в бухгалтерському балансі окремо.

Для обліку додаткового капіталу новим Планом рахунків передбачено пасивний рахунок 83 "Додатковий капітал". Планом рахунків бухгалтерського обліку відкриття субрахунків до рахунку 83 "Додатковий капітал" не передбачається, однак у залежності від істоти операцій до нього можуть бути відкриті такі субрахунки:

1. "Переоцінка основних засобів"

2. "Емісійний дохід" та ін

Додатковий капітал організації може формуватися за рахунок:

суми дооцінки об'єктів основних засобів при проведенні їх переоцінки;

суми різниць, що утворилися в результаті перевищення суми нарахованої амортизації на дату переоцінки основних засобів над сумою амортизації основних засобів, отриманої шляхом індексації або прямого перерахунку; суми емісійного доходу, отриманого від перевищення номінальної вартості над ринковою вартістю розміщених акцій, за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем цих акцій;

суми курсових різниць у разі погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу, вираженої в іноземній валюті;

суми цільового фінансування, спрямованої некомерційною організацією на фінансування капітальних витрат;

повернення лізингодавцю майна з повністю погашеної вартістю (п.7 наказу Мінфіну Росії від 17.02.97 № 15 (ред. від 23.01.01) "Щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу"). У той же час безоплатно отримані цінності не визнаються додатковим капіталом, а враховуються на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 2 "Безоплатні надходження" з по наступним перенесенням на рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

У бухгалтерському обліку формування додаткового капіталу виглядає наступним чином:

Д-т сч.01 К-т сч.83 - відображено суму дооцінки (збільшення первісної вартості на дату переоцінки до відновної вартості) об'єктів ОЗ.

Д-т сч.02 К-т сч.83 - відображено суму різниці, яка утворилася від перевищення суми нарахованої амортизації на дату переоцінки ОЗ над сумою амортизації основних засобів, отриманої шляхом індексації або прямого перерахунку.

Д-т сч.75 К-т сч.83 - відображено суму емісійного доходу (записи на рахунках виробляються при установі організації і при подальшому збільшенні її статутного капіталу).

Д-т сч.75 К-т сч.83 - відбиті суми курсових різниць у разі погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу, вираженої в іноземній валюті.

Д-т сч.86 К-т сч.83 - відображена сума коштів цільового фінансування, отримана в якості інвестиційних коштів, використана за призначенням і спрямована на збільшення додаткового капіталу.

1.2.1 Формування додаткового капіталу за рахунок сум курсових різниць

Відповідно до п.14 Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3 / 2000), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 № 2н, що виникає при формуванні статутного капіталу організації різниця між рубльової оцінкою заборгованості іноземного засновника (учасника) за вкладом до статутного капіталу організації, вираженого в установчих документах в іноземній валюті, обчисленої за курсом Центрального банку российcкие Федерації на дату надходження суми вкладу, і рублевої оцінкою цього вкладу в установчих документах є курсовою різницею, що підлягає віднесенню на додатковий капітал організації.

Приклад:

Іноземна компанія, яка є одним із засновників російського 000, вносить внесок у статутний капітал у розмірі 10000 дол. США, оцінений за рішенням засновників у 290 000 руб. Курс долара США, встановлений ЦБ РФ на дату надходження грошових коштів від засновника на валютний рахунок товариства, - 30 руб. за один американський долар. Відображення операцій у бухгалтерському обліку:

Д-т сч.75 К-т сч.80 - 290 000 руб. - Відображено заборгованість засновника за вкладом до статутного капіталу на дату державної реєстрації товариства

Д-т сч.52 К-т сч.75 - 300 000 руб. - Показано надходження вкладу від засновника

Д-т сч.75 К-т сч.83 - 10 000 руб. - Відображено суму позитивної курсової різниці, що виникла при формуванні статутного капіталу.

1.2.2 Формування додаткового капіталу за рахунок емісійного доходу

В емітента акцій емісійний дохід утворюється як різниця між вартістю майна, що надійшло в рахунок оплати акцій, у тому числі грошовими коштами, і їх номінальною вартістю при первинному розміщенні. Таким чином, емісійний дохід може формуватися тільки в акціонерних товариств. Для інших організацій поява емісійного доходу нормативними документами не передбачене.

Приклад: ВАТ прийняло рішення про збільшення власного, статутного капіталу шляхом розміщення додаткових акцій. Номінальна вартість оголошених додаткових акції -

100 000 руб. У результаті проведеної відкритої підписки додаткові акції були продані за ціною вище номінальної вартості на загальну суму 120 000 руб.

Відображення операцій у бухгалтерському обліку:

Д-т сч.75 К-т сч.80 - 100 000 руб. - Збільшено статутний капітал АТ

Д-т сч.51 К-т сч.75 - 120 000 руб. - Надійшли грошові кошти в оплату акцій

Д-т сч.75 К-т сч.83 - 20 000 руб. - Відображено суму емісійного доходу.

1.2.3 Формування додаткового капіталу за рахунок сум цільового фінансування

Приклад:

Некомерційна організація отримала кошти цільового призначення в розмірі

12000 руб. для придбання об'єкта основних засобів, який буде використовуватися в статутний непідприємницької діяльності. Об'єкт основних засобів придбано за безготівковим розрахунком за 12000 руб., В тому числі ПДВ 2000 руб.

Відображення операцій у бухгалтерському обліку:

Д-т сч.51 К-т сч.76 - 12 000 руб. - Відображено надходження цільових коштів для придбання об'єкта ОЗ, який буде використовуватися o до статутного непідприємницької діяльності.

Д-т сч.76 К-т сч.86 - 12 000 руб. - Сума цільових коштів відображена у складі цільового фінансування.

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 12 000 руб. - Відображена передоплата постачальнику.

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 10 000 руб. - Акцептовано рахунок постачальника.

Д-т рах. 19 К-т сч.60 - 2000 руб. - Відображено суму ПДВ по придбаному об'єкту ОС.

Д-т сч.08 К-т рах. 19 - 2000 руб. - Сума ПДВ включена у вартість об'єкта.

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 12 000 руб. - Об'єкт зарахований до складу ОС.

Д-т сч.86 К-т сч.83 - 12 000 руб. - Відображено джерело фінансування по придбаному об'єкту ОС.

1.2.4 Формування додаткового капіталу при проведенні переоцінок основних засобів і відображення в обліку операцій з їх уцінку

Облік формування додаткового капіталу в результаті приросту облікової вартості основних засобів регулюється ПБО 6 / 01.

Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки включається в додатковий капітал організації. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків як операційних витрат, відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду в звіті.

Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок прибутків і збитків як витрати. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок прибутків і збитків як операційного витрати.

Приклад:

Організація проводить в поточному році переоцінку об'єкта основних засобів, результат якої відображається в обліку станом на 01.01.02. При цьому сума дооцінки за рахунком 01 "Основні засоби" склала 3000 руб., А по рахунку 02 "Амортизація основних засобів" - 1000 руб. Зазначені суми враховані у складі додаткового капіталу.

В обліку зроблені такі бухгалтерські записи:

Д-т сч.01 К-т рах, 83 - 3000 руб. - Відображено суму дооцінки об'єкта ОЗ

Д-т сч.83 К-т сч.02 - 1000 руб. - Відображено суму різниці, що утворилася від перевищення суми амортизації об'єктів ОЗ, яка отримана шляхом перерахунку в установленому порядку, над сумою амортизації, що обліковується на дату переоцінки ОЗ.

Суми, віднесені в кредит рахунку 83, як правило, не списуються, проте в деяких випадках зниження величини додаткового капіталу можливо, наприклад:

у зв'язку із зменшенням початкової вартості об'єктів ОЗ на дату переоцінки до відновної вартості;

на суму різниці, що утворилася від перевищення суми амортизації ОС, яка отримана шляхом перерахунку в установленому порядку, над сумою амортизації, що обліковується на дату переоцінки ОЗ;

при продажу, безоплатної передачі, ліквідації при аваріях, стихійних лихах, надзвичайних ситуаціях і при списанні ОС внаслідок морального або фізичного зносу;

в результаті спрямування сум додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу;

при розподілі сум між засновниками організації.

1.3 Облік резервного капіталу

Резервний капітал являє собою зарезервовану на певні цілі частину нерозподіленого прибутку (власного капіталу) для покриття можливих збитків, непередбачених витрат і зобов'язань. Його величина залежить в основному від отриманого організацією фінансового результату, а також рішення засновників про його розподіл і може змінюватися з року в рік. Згідно з Федеральним законом від 07.08.2001 р. № 120-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Федерального закону" Про акціонерні товариства "", починаючи з 1 січня 2002 р., резервний фонд створюється в розмірі, передбаченому статутом товариства, але не менш 5% від його статутного капіталу. Товариства з обмеженою відповідальністю створювати резервний капітал законодавчо не зобов'язані. Резервний капітал формується шляхом обов'язкових щорічних відрахувань до досягнення ним розміру, встановленого Статутом товариства. Розмір щорічних відрахувань передбачається суспільством, але не може бути менше 5% чистого прибутку. Резервний капітал призначений для покриття збитків товариства, а також для погашення облігацій суспільства і викупу акцій товариства у разі відсутності інших засобів і не може бути використаний на інші цілі. Для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу призначений рахунок 82 "Резервний капітал". Резервний капітал формується за рахунок нерозподіленого прибутку організації.

Приклад:

Чистий прибуток відкритого акціонерного товариства, створеного в 2002 р., сформована за правилами бухгалтерського обліку, склала 800000 крб. Сальдо за рахунком 82 "Резервний капітал" протягом 2002 р. дорівнює нулю. Розмір резервного капіталу згідно зі статутом товариства дорівнює 5% розміру статутного капіталу, що становить 5000 руб., Так як статутний капітал цього товариства - 100000 крб. (Мінімальний розмір статутного капіталу для відкритих акціонерних товариств - 1000 МРОТ). Сума відсотків від отриманого чистого прибутку складе 40000 руб. (800 000 руб. - 5%), що перевищує розмір резервного капіталу, передбачений статутом. Відрахування до резервного капіталу складуть 5000 руб., І резервний капітал визнається сформованим повністю.

В обліку зроблені такі записи:

Д-т сч.99 К-т сч.84 - 800000 - відображена заключними записами

грудня сума отриманого чистого прибутку звітного року.

Д-т сч.84 К-т сч.82 - 5000 - вироблені відрахування в резервний капітал з чистого прибутку.

Прийняття рішення про використання резервного фонду належить до компетенції ради директорів. Розмір резервного фонду враховується, зокрема, при ухваленні рішення про збільшення статутного капіталу товариства та низки інших рішень. Сума, на яку збільшується статутний капітал товариства за рахунок майна товариства, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства та сумою статутного капіталу і резервного фонду товариства.

До 1 січня 2002 р. розмір обов'язкового резервного капіталу становив не менше 15% розміру статутного капіталу. Якщо акціонерне товариство зареєструвало в 2002 р. зміни, що вносяться до статуту, серед яких зменшення розміру резервного капіталу до 5% розміру статутного капіталу, то така операція повинна бути відображена в бухгалтерському обліку.

Приклад:

Статутний капітал акціонерного товариства складаємо 100000 крб., Резервний - 15% величини статутного капіталу, тобто на 01.01.02 - 15000 руб., отже, сформований повністю. Згідно з новою редакцією статуту розмір резервного капіталу знижений на 5000 руб. В обліку зроблені записи:

Д-т сч.82 "Резервний капітал", К-т сч.84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" 10000 руб. (15000 руб. - 5000 руб) зменшений резервний капітал до величини, передбаченої статутом.

2. Аудит капіталу і резервів

Величина балансу підприємства і його динаміка є основним індикатором ефективності його діяльності. Капітал ж служить ще і головним показником ринкової вартості підприємства. Основною складовою цього показника є власний капітал, який визначає розмір чистих активів, тому аудит власного капіталу організації є досить важливим не тільки для зовнішніх користувачів звітності, але і безпосередньо для керівника фірми.

Метою аудиторської перевірки капіталу є підтвердження правильності його формування і змін, відповідності ведення бухгалтерського обліку з чинним законодавством, а також достовірності відповідних показників в бухгалтерській (фінансової) звітності.

2.1 Аудит капіталу організації

Аудит капіталу організації має кілька основних напрямків, у числі яких:

аудит статутного капіталу;

аудит додаткового капіталу;

аудит капітальних вкладень;

аудит резервного капіталу;

аудит власного капіталу організації;

аудит власних акцій.

Перевірка може проводитися як по кожному напрямку в окремо, так і в сукупності по кількох напрямках, що стосуються діяльності підприємства в частині капіталу. Аудиторська перевірка проводиться спеціально створеною комісією, що складається з професійних аудиторів.

При перевірці статутного капіталу організації аналізуються наступні документи: Статут, протоколи зборів засновників (акціонерів), установчий договір, свідоцтва про реєстрацію, ліцензії, рішення ради директорів, накази та ін Також ведеться перевірка за рахунком 80 "Статутний капітал", який призначений для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу (фонду) підприємства. Особлива увага приділяється тому, щоб всілякі зміни були суворо зафіксовані, відповідні документи оформлені з наявністю всіх необхідних підписів і печаток.

При аудиті статутного капіталу враховуються особливості діяльності компанії, і на підставі цього перевіряються ті чи інші операції з розрахунків із засновниками (акціонерами), формування та змін статутного капіталу, руху і станом інших видів капіталу і резервів.

Аудит формування статутного капіталу, розрахунків із засновниками, інших видів капіталу та резервів в основному здійснюється суцільним способом, тобто перевіряються всі документи і операції, що стосуються даного розділу.

2.2 Аудит додаткового капіталу

У процесі перевірки формування та використання додаткового капіталу встановлюється його відповідність статуту і облікову політику, правильність використання коштів, ведення синтетичного і аналітичного обліку, де зафіксована інформація про додатковий капітал організації (приріст вартості необоротних активів в результаті їх переоцінки, сума різниці між продажною і номінальною вартістю акцій і т.д.).

Аналогічно перевіряється і резервний капітал, який включає перевірку законності його формування, розрахунку сум відрахувань, ведення обліку. Перевіряються суми резервного фонду, що направляються на покриття збитку підприємства за звітний рік, суми, що направляються на погашення облігацій акціонерного товариства тощо

Приміщення капіталу з метою отримання прибутку є інвестиційною діяльністю. Інвестиції в основний капітал називаються капітальними вкладеннями. Аудиторська перевірка капітальних вкладень також важлива процедура для компанії і своєї підсумкової метою ставить виявлення і використання резервів підвищення їх економічної ефективності.

Перевірка за статтею "Власні акції (борги)" ведеться на підставі інформації про наявність та рух акцій, викуплених акціонерним товариством у акціонерів для їх наступного перепродажу або анулювання.

Процедури, необхідні для проведення аудиторської перевірки, визначаються з урахуванням федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, внутрішніх правил аудиторської діяльності, а також федеральних законів, нормативно-правових актів, вимог до аудиторського висновку і т.д. При цьому аудитор несе відповідальність за висловлення думки про достовірність фінансової звітності, а керівництво аудируемого особи - за підготовку та надання зазначеної звітності.

2.3 Способи вивчення операцій з власним капіталом і забезпеченням зобов'язань

Аудит операції | з власним капіталом і забезпеченням зобов'язань доцільно починати з інвентаризації майна, внесеного до статутного капіталу підприємства за участю аудитора. Об'єктами інвентаризації також є: зобов'язання підприємства перед учасниками, пайовиками, акціонерами; забезпечення виплат відпусток, гарантійних зобов'язань; субсидій, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних і юридичних осіб.

Інвентаризація власного капіталу полягає в підтвердженні сальдо по аналітичному обліку за кожним учасником. Тобто інвентаризацією виявляються по відповідних документах залишки, ретельно вивчається обгрунтованість сум, які обліковуються на таких рахунках, встановлюються терміни виникнення зобов'язань підприємства перед часток засновників у статутному капіталі.

При цьому можуть бути виявлені факти, коли внеском до статутного капіталу є основні засоби, виробничі запаси, непридатні (несправні, неякісні), і ті активи, які не мають цінності.

При проведенні інвентаризації забезпечення майбутніх витрат і платежів необхідно перевірити операції як з їх нарахування, так і з використання, правомірність їх створення та обгрунтування розміру на дату інвентаризації, а також фактичні витрати і платежі за даними кошторисів і розрахунків.

Інвентаризація забезпечення зобов'язань полягає у перевірці обгрунтованості залишку зазначених сум на дату інвентаризації відповідно до переліку створюваних забезпечень, затверджених розпорядчим документом і керівником підприємства.

Інвентаризаційна комісія за документами встановлює і включає в опис суми, що підлягають відображенню на рахунках обліку забезпечення зобов'язань. Перевірка правильності визначення залишку інших видів забезпечень на кінець року проводиться відповідно до внутрішніх правил створення і використання забезпечень, затверджених керівником підприємства.

При перевірці формування статутного капіталу необхідно враховувати організаційно - правову форму підприємства, що перевіряється. Тому вивчення операцій з власним капіталом і забезпеченням зобов'язань доцільно починати з перевірки юридичного статусу та права здійснення статутних видів діяльності, складу учасників, структури і управління підприємства, а також фінансових можливостей для досягнення поставлених цілей діяльності.

Зокрема, в акціонерних товариствах статутний капітал складається з номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонерами; в товариствах з обмеженою відповідальністю - з вартістю внесків його учасників.

Аудитор повинен враховувати те, що складові власного капіталу відображаються в бухгалтерському обліку одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до зміни структури власного капіталу.

У ході перевірки особливу увагу слід приділяти вивченню поелементної розшифровки залишків власного капіталу.

У ході перевірки аудитору необхідно такі питання.

1. Перевірка установчих документів щодо формування статутного капіталу.

Така перевірка здійснюється в наступному порядку:

перевірка наявності і форми установчих документів і встановлення відповідності змісту вимогам законодавчих і нормативних актів;

вивчення повноти і дотримання строків внесення статутного капіталу;

перевірка грошової оцінки вартості майна, яке вноситься засновниками в оплату акцій при створенні акціонерного товариства;

перевірка правильності оподаткування коштів, переданих до статутного капіталу суб'єкта його засновниками;

встановлення законності видів діяльності;

визначення відповідності розміру статутного капіталу даними установчих документів і чинному законодавству;

перевірка повноти і правильності формування статутного капіталу;

встановлення реальності внесення сум до статутного капіталу;

визначення обгрунтованості змін величини статутного капіталу.

Аудитору слід встановити наявність відповідних документів і дотримання процедури затвердження та державної реєстрації суб'єкта.

Оскільки юридична особа вважається створеним не з моменту прийняття засновниками рішення про її створення, а з моменту її державної реєстрації, потрібно перевірити наявність свідоцтва про державну реєстрацію та перереєстрацію, якщо до установчих документів вносилися зміни.

Статутний договір - це договір, який укладається між учасниками товариства, предметом якого є створення та діяльність того чи іншого суспільства.

Статут підприємства - це основний документ підприємства, в якому вказані правові принципи діяльності господарської одиниці, у тому числі питання створення, функціонування та припинення діяльності

Вивчення законності змін у складі засновників підприємства. Аудитору слід порядок виходу з підприємства, що має бути передбачено Статутом, а також документи, що підтверджують згоду сторін. Зокрема, повинен подати співзасновникам нотаріально засвідчене письмову заяву про свій вихід, а загальні збори учасників, у разі прийняття рішення, - видати копію протоколу або виписку з книги протоколів учасникові, який вибув з товариства.

Такі документи разом з іншими документами подаються для реєстрації змін у статутних документах.

Аудитору слід знати, що учасник має право отримати ту вартість частини майна підприємства, яка відповідає його в статутному капіталі. Причому така вартість може бути більшою вартості його внеску, якщо підприємство прибуткове, а може бути меншою - якщо збиткове.

Аудитор повинен приділити належну увагу цим питанням, так як відомі факти отримання засновником від підприємства великих позик з подальшим виходом не тільки зі складу засновників цього підприємства, але і його ліквідацією.

2. Перевірка правильності розрахунків із засновниками

Перевірка операцій по розрахунках з засновниками передбачає вивчення наступних питань:

чи своєчасно і в якому розмірі засновники внесли свою в статутний капітал підприємства;

в якому вигляді внесено учасників у статутний капітал і чи правильно оформлені документи на ці операції;

чи правильно проводиться нарахування доходів від участі в капіталі підприємства;

3. Перевірка наявності та правильності оформлення документів, які підтверджують факти розрахунків із засновниками.

Реальність статутний капітал аудитор встановлює шляхом дослідження наявності і правильності оформлення документів, які підтверджують факти розрахунків із засновниками. У підтвердних документах має бути посилання на формування статутного капіталу, що важливо не тільки для цілей бухгалтерського обліку, але і для цілей оподаткування - обгрунтування правильності застосування пільг по податках.

При перевірці надходження основних засобів і нематеріальних активів як внесок до статутного капіталу слід обов'язково проаналізувати договори про внесення необоротних активів, впевнитись у тому, що вартість, відображена по необоротних активів, відповідає вартості, зазначеної у договорі.

За деякими видами необоротних засобів, які вносяться в рахунок внесків до статутного капіталу, необхідна наявність документів, які підтверджують право власності на таке майно (нерухомість, земельні ділянки, транспортні засоби інтелектуальну власність).

Статутний капітал може поповнюватися з прибутку від господарської діяльності, а при необхідності додатковими внесками його учасників. Формування статутного капіталу здійснюється по-різному, в залежності від форми власності та організаційно-правової форми економічного суб'єкта: в акціонерних товариствах - за рахунок підписки на акції акціонерів; в товариствах з обмеженою відповідальністю - за рахунок внесків кожного учасника; на державних підприємствах - за рахунок майна держави, закріпленого за ними.

4. Перевірка дотримання строків оплати статутного капіталу.

Висновок

Головною метою будь-якого комерційного підприємства є отримання прибутку в розмірі, необхідному для забезпечення нормального функціонування, включаючи інвестування коштів в активи і використання прибутку на цілі споживання. При цьому віддача на вкладений власниками капітал повинна бути не нижче тієї ставки прибутковості, за якою кошти могли б бути розміщені за межами організації. Засновник, надаючи капітал, втрачає можливість отримання доходу від вкладення наявних у нього коштів. Компенсацією повинні стати майбутні доходи.

Не менш важливою для діючого підприємства метою є збереження джерела доходу, тобто власного капіталу. Значимість його для життєздатності та фінансової стійкості підприємства настільки висока, що вона отримала законодавче закріплення в Цивільному кодексі РФ в частині вимог про мінімальну величину статутного капіталу; співвідношенні статутного капіталу і чистих активів; можливості виплати дивідендів в залежності від співвідношення чистих активів і суми статутного і резервного капіталу. Таким чином, очевидно, що статутний капітал грає важливу роль в роботі підприємства.

Важливою умовою хорошої роботи капіталу є оптимальний вибір його розміру, джерел формування; визначення правових, договірних і фінансових обмежень у розпорядженні поточної і нерозподіленим прибутком; виявлення пріоритетності прав власників при ліквідації підприємства.

Список використаних джерел

  1. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню від 31.10 2000 р. № 94н (в ред. Від 07.05.2003 р), затверджені наказом Міністерства фінансів Російської Федерації [Електронний ресурс]: довід. правова система Консультант Плюс.

  2. Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2000. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 № 2н [Електронний ресурс]: довід. правова система Консультант Плюс.

  3. Конко, В.І. Аудит. Методичні вказівки і завдання до курсової роботи. / В.І. Конко, Ю.С. Лобанов 2-е вид., Доп. і пров. / В.І. Конко, Ю.С. Лобанова. - Архангельськ: Вид-во АГТУ, 2008. - 58 с.

  4. Аудит: навч. [Текст]: Колмогоров Л.М., Фоміна Л.Ф., - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2009. - 672 с.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
77.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит власного капіталу та дослідження організації економічного ан
Аудит власного капіталу та дослідження організації економічного аналізу на прикладі ВАТ ММКК
Облік власного капіталу 2 Поняття власного
Уч т власного капіталу
Облік власного капіталу 2
Облік власного капіталу
Облік власного капіталу 2
Формування власного капіталу підприємств
Показники рентабельності власного капіталу
© Усі права захищені
написати до нас