Аудит валютних коштів і валютних операцій

Аудиторська організація повинна визначити досліджувану сукупність таким чином, щоб вона відповідала цілям аудиту. Сукупність повинна складатися з набору одиниць, які можуть бути ідентифіковані певним чином. Аудиторська організація проводить вибірку елементів сукупності найбільш ефективним і економним чином, що дозволяє їй досягти поставлених цілей аудиту. При цьому організація може розбити всю досліджувану сукупність на окремі групи («подсовокупности»), елементи кожної з яких мають подібні характеристики. Критерії розбиття сукупності повинні бути такими, щоб для будь-якого елемента можна було чітко вказати, до якої подсовокупности він належить. Дана процедура, яка називається стратифікацією, дозволяє знизити розкид (варіацію) даних, що може полегшити роботу аудиторської організації.
При визначенні обсягу (розміру) вибірки аудиторська організація повинна встановити ризик вибірки, припустиму і очікувану помилки.
Зазвичай вибірка повинна бути репрезентативною, тобто представницької. Ця вимога передбачає, що всі елементи досліджуваної сукупності повинні мати рівну ймовірність бути відібраними у вибірку.
Для забезпечення репрезентативності аудиторська організація повинна використовувати один з наступних методів:
1) випадковий відбір (може проводитися за таблицею випадкових чисел);
2) систематичний відбір. Припускає, що елементи відбираються через постійний інтервал, починаючи з випадково обраного числа. Інтервал будується або на певному числі елементів сукупності (наприклад, вивчення кожного десятого документа з усіх документів даної категорії), або на вартісній їх оцінці (наприклад, відбирається той елемент, що становить сальдо або оборот, на який припадає кожний наступний мільйон рублів у сукупній вартості елементів );
3) комбінований відбір. Представляє комбінацію різних методів випадкового і систематичного відбору.
Незалежно від того, яким методом побудована вибірка, вона повинна представляти надійну можливість для збору аудиторських доказів.
Аудиторська організація має право вдаватися до репрезентативної, тобто непредставницька, вибірці тільки тоді, коли професійне судження аудитора за підсумками проведення вибірки не повинно стосуватися всієї сукупності в цілому. Нерепрезентативна вибірка може використовуватися, коли аудитор перевіряє окремо взяту групу операцій або при перевірці класу операцій, за якими встановлено можливі помилки.
1.1.4 Ризик вибірки
Ризик вибірки полягає в тому, що думка аудитора з певного питання, складене на основі вибіркових даних, може відрізнятися від думки з того ж самого питання, складеним на підставі вивчення всієї сукупності. Ризик вибірки має місце як при тестуванні засобів системи контролю, так і при проведенні детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. В аудиторській практиці розрізняють ризики першого і другого роду для тестів системи контролю та перевірки вірності оборотів і сальдо по рахунках.
Під час тестування засобів контролю розрізняють такі ризики вибірки:
- Ризик першого роду - ризик відхилити вірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить про ненадійність системи контролю, в той час як насправді система надійна;
- Ризик другого роду - ризик прийняти невірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить про надійність системи, в той час як система контролю не володіє необхідною надійністю.
При проведенні детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках розрізняють такі ризики вибірки:
- Ризик першого роду - ризик відхилити вірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить, що перевіряється сукупність містить суттєву помилку, у той час як сукупність вільна від такої помилки;
- Ризик другого роду - ризик прийняти невірну гіпотезу, коли результат вибірки свідчить, що перевіряється сукупність не містить істотної помилки, в той час як сукупність містить суттєву помилку. Ризик відхилення вірної гіпотези вимагає проведення додаткової роботи з боку аудиторської організації або економічного суб'єкта, в обліку якого в результаті проведеної вибірки була виявлена ​​помилка.
Ризик прийняття невірної гіпотези ставить під сумнів самі результати роботи аудиторської організації.

1.1.5 Розмір вибірки
Розмір вибірки визначається величиною помилки, яку аудитор вважає припустимою. Чим нижче її величина, тим більше необхідний розмір вибірки.
Допустима помилка визначається на стадії планування аудиту у відповідності з обраним аудитором рівнем суттєвості. Чим менше розмір допустимої помилки, тим більше повинен бути обсяг аудиторської вибірки.
Під час тестування засобів системи контролю допустимої помилкою є максимальний ступінь відхилення від встановлених економічним суб'єктом процедур контролю, яку аудиторська організація визначила на стадії планування.
При перевірці вірності оборотів і сальдо по рахунках припустимою помилкою є максимальна помилка в сальдо або в певному класі проводок, яку аудиторська організація згодна допустити, щоб сукупний вплив таких помилок на весь процес аудиту дозволило їй стверджувати з достатнім ступенем вірогідності, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих помилок.
Якщо аудитор вважає, що в перевіреній сукупності є помилка, йому необхідна велика за обсягом вибірка, щоб перевірити, що загальна величина таких помилок у сукупності не перевищить розмір допустимої помилки. Малий розмір вибірки використовується, якщо аудитор передбачає, що сукупність вільна від помилок.
Для будь-якої вибірки аудиторська організація зобов'язана:
- Аналізувати кожну помилку, що потрапила у вибір. При аналізі помилок, що потрапили у вибірку, аудиторська організація повинна в першу чергу встановити характер помилок, що потрапили у вибірку.
Формуючи вибірку, слід описати, для досягнення яких конкретних цілей вона проводиться, і оцінити помилки, знайдені у вибірці, стосовно до цих цілей. Якщо поставлені цілі перевірки не були досягнуті за допомогою вибіркового дослідження, то аудиторська організація може провести альтернативні аудиторські процедури.
Аудиторська організація може оцінити якісний аспект помилок, тобто їх сутність і причину, їх викликала, а також встановити їх вплив на інші ділянки аудиту. Аналізуючи знайдені помилки, аудиторська організація може прийти до висновку, що вони носять загальні риси, пов'язані з типом операцій, виробничими одиницями і підрозділами, для яких знайдені помилки, часом виникнення помилок і т.п. У цьому випадку аудиторська організація може розбити проверяемую сукупність на подсовокупности за відповідними ознаками і перевіряти кожну з них окремо, що дозволить їй досягти більш точних результатів;
- Екстраполювати отримані при вибірці результати на всю проверяемую сукупність.
Методи поширення результатів вибірки на всю сукупність можуть бути різні, але вони повинні завжди відповідати методам побудови вибірки. Якщо сукупність була розбита на подсовокупности, то поширення повинно бути проведено відносно кожної з них;
- Оцінити ризики вибірки.
Аудитор повинен переконатися, що помилка у перевіреній сукупності не перевищує допустиму величину. Для цього аудитор порівнює помилку сукупності, отриману за допомогою розповсюдження, з допустимою помилкою. Якщо перша помилка виявилася більше допустимої, аудиторська організація повинна повторно оцінити ризики вибірки, і якщо вона вважатиме їх неприйнятними, то їй слід розширити коло аудиторських процедур або застосовувати аудиторські процедури, альтернативні вже проведеним.
Аудиторська організація повинна в обов'язковому порядку відображати в робочій документації аудитора всі стадії проведення аудиторської вибірки та аналіз її результатів.

Глава 2. Практична частина
2.1 Поняття і значення валютних коштів і валютних операцій в обліку
Відповідно до валютного законодавства російські юридичні та фізичні особи іменуються «резидентами», а іноземні - «нерезидентами». Резиденти можуть проводити розрахунки і платежі між собою тільки в російській валюті - рублях - і здійснювати зовнішньоторговельну діяльність за умови обов'язкового продажу частини виручки від експорту на внутрішньому валютному ринку і купівлі іноземної валюти лише для здійснення імпортних операцій та переведення дивідендів нерезидентам.
До валютних операцій належать:
- Операції, пов'язані з переходом права власності та інших прав на валютні цінності, включаючи використання іноземної валюти як засобу платежу та платіжних документів в іноземній валюті;
- Ввезення і пересилання валютних цінностей в РФ з-за кордону і назад;
- Здійснення міжнародних грошових переказів;
- Операції з відкриття і ведення російськими банками рублевих рахунків нерезидентів.
До об'єктів валютних операцій відносяться:
- Іноземна валюта;
- Цінні папери в іноземній валюті - платіжні документи (чеки, векселі, акредитиви та інші), фондові цінності (акції, облігації) та інші боргові зобов'язання, виражені в іноземній валюті;
- Дорогоцінні метали - золото, срібло, платина і метали платинової групи в будь-якому вигляді та стані, за винятком ювелірних та інших побутових виробів, а також лому;
- Природні дорогоцінні камені (алмази, рубіни, смарагди та інші).
Підприємство може відкривати валютні рахунки в будь уповноважених банках на території Росії. Відкриття підприємством рахунку в іноземному банку за кордоном і вчинення по ньому операцій вимагає попереднього дозволу ЦБ. При цьому підприємство зобов'язане надати звітність по залишках коштів на зазначених рахунках та інші відомості за формою і в строки, що визначаються ЦБ.
Кожен валютний рахунок ведеться тільки на одній вільно конвертованій валюті. Валюта рахунку визначається за вибором самого підприємства при відкритті рахунку. При зарахуванні на рахунок або списання з рахунку сум в іноземній валюті, відмінній обраної валюти, банк проводить конверсію автоматично без обмежень, але за плату. Конверсія однієї валюти в іншу здійснюється за діючим курсом міжнародного валютного ринку на день здійснення операції. Курсові різниці, пов'язані з перечет валют, відносяться за рахунок власника.
Для відкриття в уповноваженому банку валютного рахунку організація поряд із заявою за встановленою формою представляє також:
- Нотаріально завірену копію статуту (в одному примірнику);
- Нотаріально завірену копію установчого договору (в одному примірнику) або заявку на створення підприємства;
- Нотаріально завірені картки зі зразками підписів керівника і головного бухгалтера (у двох примірниках);
- Копію свідоцтва про реєстрацію;
- Баланс бухгалтерський;
- Довідку з податкової інспекції про постановку на облік;
- Протокол зборів засновників.
Відповідно до чинних нормативних актів юридичні особи - резиденти можуть мати такі валютні рахунки:
1) транзитний - зарахування в повному обсязі надходжень експортної валютної виручки;
2) спеціальний транзитний - для обліку операцій з купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку РФ та її зворотного продажу;
3) поточний - для обліку коштів, що залишаються в розпорядженні юридичної особи після обов'язкового продажу експортної виручки та здійснення інших операцій за рахунком у відповідності з валютним законодавством;
4) валютний рахунок за кордоном, який відкривають за спеціальним дозволом ЦБ РФ організації, які мають представництва за кордоном. При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності організації отримують виручку від експорту продукції (робіт, послуг), роблять платежі з імпорту товарів, оплачують витрати по закордонних відрядженнях та інші операції в іноземній валюті через валютні рахунки в банках РФ, а також за кордоном.
При відображенні операцій на поточних та транзитних валютних рахунках необхідно керуватися Інструкцією ЦБ РФ від 29.06.1992 № 02-104А «Про порядок обов'язкового продажу підприємством, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку РФ» (далі - Інструкція № 7).
Слід звернути увагу на те, що транзитний валютний рахунок виконує в основному функції рахунку, який акумулює надходять на користь організації кошти в іноземній валюті і контролюючого ці надходження в частині здійснення організацією обов'язкового продажу валютної виручки. Функції рахунку розрахунків транзитний валютний рахунок виконує дуже обмежено.

2.2 Опис мети і основних завдань аудиторської перевірки валютних коштів і валютних операцій, перелік типових помилок
Операції, здійснювані в іноземній валюті, відносяться до числа найбільш складних об'єктів обліку, тому аудит цих операцій доцільно здійснювати методом суцільного контролю та доручати висококваліфікованим фахівцем.
Метою аудиту валютних коштів та валютних операцій є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих організації і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Альтернатива» законодавству РФ.
Завдання перевірки повинні бути спрямовані на досягнення поставленої мети, і конкретизувати питання перевірки.
Завданнями аудиту валютних коштів та валютних операцій є:
- Законність відкриття валютних рахунків;
- Відповідність сум за виписками банку сумам, зазначеним у доданих до них первинних бухгалтерських документів;
- Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування валюти;
- Перевірка правильності оформлення касових ордерів на надходження і видачу валюти. При здійсненні операцій з готівковою іноземною валютою повинні бути виписані звичайні касові ордери (прибуткові чи видаткові), в яких вказана сума у ​​валюті платежу (наприклад, долари США, євро і т.п.) і в рублях. Операції в касовій книзі мають бути відображені як у валюті платежу, так і в рублевому еквіваленті за курсом на дату здійснення операції;
- Перевірка правильності визначення курсових різниць;
- Перевірка правильності бухгалтерського обліку курсових різниць. Згідно ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» курсові різниці включаються до складу доходів (витрат) від позареалізаційних операцій.
Перевіряючи валютні операції, аудитор повинен знати, що вартість майна та зобов'язання (грошових коштів, заборгованості, різних товарно-матеріальних цінностей тощо), виражена в іноземній валюті, для відображення в бухгалтерському обліку підлягає перерахунку в рублі за курсом Центрального банку РФ, що діяв на певну дату (таблиця 1).
Перерахунок валютних коштів на валютному рахунку, в касі, грошових і платіжних документів, короткострокових цінних паперів, коштів у розрахунках з юридичними і фізичними особами здійснюється на дату здійснення операцій та на дату складання бухгалтерської звітності.
Таблиця 1 - Порядок перерахунку іноземної валюти в рублі за курсом Центрального банку РФ за окремими операціями

Характер операції	Дата перерахунку іноземної валюти в рублі за курсом ЦБ РФ
1. Банківські операції	Дата зарахування або списання коштів з валютного рахунку
2.Кассовие операції	Дата оприбуткування або видача коштів з каси
3. Реалізація товарів (робіт, послуг) та іншого майна при використанні методу нарахування	Дата переходу права власності до покупця
4. Реалізація товарів (робіт, послуг) та іншого майна при використанні касового методу (для малих підприємств)	Дата надходження коштів на валютний рахунок (у касу)
5. Імпорт товарів і послуг	Дата переходу права власності до покупця
6. Погашення заборгованості за сумами, виданими в підзвіт	Дата затвердження авансового звіту керівником
7. Формування статутного капіталу	Дата підписання установчих документів

Для складання бухгалтерської звітності вартість основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів, товарів та інших активів і пасивів приймається в оцінці в рублях за курсом ЦБ РФ на дату здійснення операції, результатом якої стало прийняття майна і зобов'язань до врахування. За цими активами і пасивами перерахунок при зміні курсу ЦБ РФ не проводяться.
Курсові різниці представляють собою сумову різницю в рублях одного і того ж кількості іноземної валюти на різні дати в результаті зміни офіційного курсу іноземних валют до рубля. Вони виникають за поточними валютними операціями, пов'язаними з розрахунками (різні дати виникнення та погашення дебіторської і кредиторської заборгованості), а також від переоцінки залишку коштів підприємства на валютних рахунках, грошових документів, цінних паперів. Курсові різниці, що виникають за поточними рахунками валютних операцій, а також від переоцінки валютних рахунків, відносяться на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Виняток становлять курсові різниці за операціями з формування статутного капіталу підприємства, які відносяться на рахунок 83 «Додатковий капітал».
У разі придбання (продажу) продукції (робіт, послуг) з оплатою в умовних одиницях мають місце сумові різниці. При здійсненні операцій, оплата по яких передбачена у валюті, її курс також може змінитися за період між датою оплати і оприбуткування (відвантаження) продукції. Сумові різниці також відносяться на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Під типовою помилкою розуміють ненавмисне перекручення фінансової інформації в результаті недогляду, недостатньої кваліфікації бухгалтера, арифметичних і логічних похибок, неправильного розуміння суті господарської операції та інші ненавмисні дії. Навмисні спотворення інформації в результаті різних дій (наприклад, підробка та підміна бухгалтерських документів, умисне виправлення, спотворення суті виконаних господарських і договірних операцій) називаються шахрайством і повинні бути відображені особливим чином у разі виявлення аудитором таких фактів.
Типовими помилками, що виявляються в ході аудиторської перевірки валютних операцій, є:
- Неповне зарахування валютної виручки на транзитні валютні рахунки;
- Неправильне застосування курсів іноземної валюти при відображенні в обліку валютних операцій і розрахунку курсової різниці;
- Некоректні кореспонденції бухгалтерських рахунків;
- Несвоєчасне і неправильне відображення курсових різниць.
2.3 Загальна характеристика аудируемой організації
ТОВ «АС» створено на підставі Цивільного Кодексу РФ і зареєстровано в 2001 році. Метою створення Товариства є отримання прибутку, а також - здійснення іншої діяльності, спрямованої на досягнення цілей Товариства та не суперечить чинному законодавству.
Термін діяльності товариства необмежений. Учасником Товариства виступає фізична особа. Предметом діяльності ТОВ «АС» є:
діяльність у сфері будівництва, ремонту та реконструкції:
проведення будівельно-монтажних робіт, будівництво, реконструкція, ремонт, експлуатація всіх видів і типів будов, розробка проектно-будівельної документації на будівництво, реконструкцію, ремонт, технічне переозброєння, проведення вишукувальних робіт з обстеження земельних ділянок;
- Роздрібна торгівля.
ТОВ «АС» має самостійний баланс, розрахункові та інші банківські рахунки. Учасники Товариства несуть відповідальність у частці своїх вкладів. Товариство може створювати самостійно і спільно з іншими фірмами дочірні структури та філії. Основу планування діяльності товариства становлять рішення Генерального директора, а також господарські договори, укладені з споживачами, покупцями, постачальниками. Реалізація продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюється за цінами і тарифами, що встановлюються Товариством самостійно.
Статутний капітал Товариства становить 65000 рублів. Збільшення статутного капіталу провадиться шляхом додаткових внесків засновниками відповідно до законодавства. Рішення про зміну статутного капіталу приймається загальними зборами Товариства.
Загальні збори учасників є вищим органом управління ТОВ «АС», воно приймає рішення з таких питань:
зміна статуту, розміру статутного капіталу;
утворення виконавчих органів та припинення їх
повноважень;
затвердження річних звітів, бухгалтерського балансу і
розподіл прибутку;
реорганізація та ліквідація Товариства;
призначення Генерального директора, припинення його повноважень;
прийом до складу Товариства нових учасників, придбання часток і
ін
Майно Товариства становлять основні фонди та оборотні кошти. Суспільство може користуватися залученими коштами: кредитами, позиками, а також коштами від випуску облігацій. Прибуток організації підлягає оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
Чистий прибуток надходить у повне розпорядження Товариства та розподіляється за його розгляду. Вона може спрямовуватися на створення резервного капіталу, і покриттю збитку, на збільшення статутного капіталу.
ТОВ «АС» здійснює облік результатів робіт, контроль за ходом виробництва, веде оперативний, бухгалтерський, статистичний і податковий облік. Ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності має відповідати законодавству у сфері бухгалтерського обліку в РФ: ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, бухгалтерських стандартів.
Відповідальність за стан бухгалтерського обліку у Товаристві покладено на головного бухгалтера. Річна бухгалтерська звітність складається головним бухгалтером, документообіг - Генеральним директором Товариства.
Курсовою різницею ТОВ «АС» визнає різницю між рубльової оцінкою відповідного активу або зобов'язання, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої за курсом Банку Росії, на дату виконання зобов'язань з оплати або звітну дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, і рублевої оцінкою цього активу і зобов'язання, обчисленої за курсом Банку Росії, на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку в звітному періоді або звітну дату складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період (пункт 3 ПБУ3/2000).
Курсова різниця виникає у випадках (пункти 3,7 ПБУ 3 / 2000):
- Повного або часткового погашення дебіторської заборгованості, вираженої в іноземній валюті, якщо курс Банку Росії на дату виконання зобов'язань з оплати відраховується від його курсу на дату прийняття цієї дебіторської або кредиторської заборгованості до бухгалтерського обліку в звітному періоді або від курсу на звітну дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, в якому ця дебіторська або кредиторська заборгованість була перерахована в останній раз;
- Перерахунку вартості активів і зобов'язань, вираженої в іноземній валюті:
1) грошових знаків у касі організації;
2) коштів на рахунках у кредитних організаціях;
3) грошових і платіжних документів;
4) короткострокових валютних цінних паперів (вартість довгострокових валютних цінних паперів не переоцінюється);
5) коштів у розрахунках (включаючи за позиковими зобов'язаннями) з юридичними і фізичними особами (включаючи підзвітних осіб);
6) залишків коштів цільового фінансування, отриманих з бюджету або іноземних джерел у рамках технічної або іншої допомоги, що надається РФ відповідно до укладених угод (договорів).
Курсова різниця розглядається Товариством як позареалізаційних доходів або позареалізаційних витрат, крім випадків, коли курсова різниця, пов'язана з формуванням (збільшенням) статутного капіталу, підлягає віднесенню на рахунок додаткового капіталу (пункти 13,14 ПБУ 3 / 2000).
У бухгалтерській звітності розкривається:
- Величина курсових різниць, які утворилися за операціями перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань, які підлягають оплаті в іноземній валюті;
- Величина курсових різниць, які утворилися за операціями перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань, що підлягають сплаті в рублях;
- Величина курсових різниць, зарахованих на рахунки бухгалтерського обліку, відмінні від рахунку обліку фінансових результатів організації;
- Офіційний курс іноземної валюти до рубля, встановлений Центральним банком Російської Федерації, на звітну дату. У разі якщо для перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів або зобов'язань, що підлягає оплаті в рублях, законом або угодою сторін встановлений інший курс, то в бухгалтерській звітності розкривається такий курс.
Аналіз фінансового стану здійснюється на основі даних бухгалтерської звітності і може проводитися за різними методиками. У даному курсовому проекті рекомендується оцінку фінансового стану визначати за допомогою наступних абсолютних і відносних показників, які зібрані в таблиці 2.
Таблиця 2 - Загальні показники фінансового стану ТОВ «АС»

Показники	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду	Питома вага,%			Що характеризує
			На початок		На кінець
1) загальна вартість майна по балансу	318669	322619
2) величина дебіторської заборгованості та її питома вага в загальній вартості майна	61352	63174	19,3		19,6
3) величина кредиторської заборгованості та її питома вага у валюті балансу	25664	47210	8,1		14,6
4) вартість власного капіталу і його питома вага у валюті балансу	201789	206190	63,3		63,9
5) коефіцієнт рентабельності по виручці, що визначається за формулою: К р = ПП: У де ЧП - чистий прибуток підприємства; В - виручка від реалізації продукції, робіт, послуг.	0,15	0, 16		Коефіцієнт вважається прийнятним, якщо він знаходиться в межах від 0,08 до 0,15;
6) Коефіцієнт абсолютної ліквідності, який вираховується за формулою: До абс = (ДС + КФВ): КВ, де ДВ - грошові кошти; КФВ - короткострокові фінансові вкладення; КО - короткострокові зобов'язання	0,09	0,07		Нормальне значення показника від 0,2 до 0,5;
7) Коефіцієнт проміжного покриття, що визначається за формулою: Кпп = (ДС + КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КВ де ДЗкр - короткострокова дебіторська заборгованість, тобто така, на якій платежі очікуються не більше ніж через 12 місяців після звітної дати; ЗЗ - запаси і витрати.	1,70	1,75		Нормальне значення коефіцієнта від 2 до 2,5.

На підставі отриманих оцінок фінансовий стан організації можна оцінювати як: хороше, задовільний або незадовільний.
Так, якщо розрахунки коефіцієнтів рентабельності, абсолютної ліквідності, проміжного та загального покриття перевищують їх нормальне значення, то фінансовий стан підприємства можна вважати хорошим; якщо менше зазначених нормальних значень - незадовільним, якщо ж вони відповідають їм - задовільним.
Коефіцієнт рентабельності по виручці на підприємстві, на початок звітного періоду склав - 0,15, а на кінець - 0,16, що трохи перевищує норму.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності дорівнює на початок звітного періоду -0,09, а на кінець склав - 0,07, що є менше норми.
Коефіцієнт проміжного покриття на початок звітного періоду склав - 1,70, а на кінець - 1,75, що менше встановленої норми, але також спостерігається поліпшення коефіцієнта, в порівнянні з минулим роком він збільшився на 0,05.
Необхідно зробити висновок, що фінансовий стан підприємства можна вважати незадовільним, так як велика кількість коефіцієнтів є нижчими від встановлених норм, тобто, підприємство знаходиться в нестійкому фінансовому стані, тому що всі показники не задовольняють нормативним значенням.
2.4 Складання плану і програми аудиторської перевірки валютних коштів і валютних операцій
Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, полягає в розробці: аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту; аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації.
Плануючи порядок проведення аудиту аудиторська організація повинна керуватися як загальними, так і приватними принципами проведення аудиту, а саме: комплексності; безперервності; оптимальності.
Принцип комплексності планування аудиту передбачає забезпечення взаємозв'язку і узгодженості всіх етапів планування - від попереднього планування до складання загального плану і програми аудиту. Принцип безперервності виражається у встановленні сполучених завдань групі аудиторів та ув'язки етапів планування за термінами і по суміжних господарюючим суб'єктам (структурним підрозділам, виділеним на окремий баланс, філіям, представництвам, дочірнім організаціям). При плануванні аудиту на тривалий період часу, у випадку аудиторського супроводу економічного суб'єкта, аудиторської організації протягом року слід своєчасно коригувати плани і програми проведення аудиту з урахуванням змін у фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта і результатів проміжних аудиторських перевірок.
Принцип оптимальності полягає в тому, що в процесі планування аудиторської організації слід забезпечити варіантність для можливості вибору оптимального варіанта загального плану і програми аудиту на підставі критеріїв, визначених самої аудиторської організацією (таблиця 3).
Таблиця 3 - Загальний план аудиту
Загальний план аудиту
Проверяемая організація ТОВ «АС»
Період аудиту з 01.01 по 31.12.06
Кількість людино-годин 280
Керівник аудиторської групи Нежданов Г.В.
Склад аудиторської групи Нежданов Г.В., Іванов П.П.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 1%

№ п / п	Плановані види робіт	Період проведення	Виконавець	Примітки
1	2	3	4	5
1	Аудит наявності валютних коштів та валютних операцій	За рік	Нежданов Г.В., Іванов П.П.	Відповідно до зведеного загальному плану економічного суб'єкта
2	Аудит руху валютних коштів	За рік	Іванов П.П.
3	Аудит правильності відображення валютних коштів в обліку	За рік	Нежданов Г.В.
4	Аудит правильності оподаткування валютних коштів	За рік	Нежданов Г.В., Іванов П.П.

Керівник аудиторської організації _____________Бобришев А.В..
Керівник аудиторської групи :__________________ Нежданов Г.В.
Аудитор намічає для себе об'єкти підвищеної уваги при плануванні контрольних процедур, послідовність етапів проведення перевірки, конкретні джерела отриманих даних, уточнює аудиторський ризик. З метою впорядкування його дій рекомендується розробляти спеціальну програму перевірки (таблиця 4).
Правильно складена програма перевірки допоможе аудитору надалі послідовно вивчити різні ділянки обліку операцій з грошовими коштами, уникаючи повторів і пропусків, цілеспрямовано здійснити збір необхідних доказів та їх документування.
Таблиця 4 - Програма аудиту
Програма аудиту
Проверяемая організація ТОВ «АС»
Період аудиту з 01.01 по 31.12.06
Кількість людино-годин 280
Керівник аудиторської групи Нежданов Г.В.
Склад аудиторської групи Нежданов Г.В., Іванов П.П.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 1%

№ п / п	Перелік аудиторських процедур по розділам аудиту	Період проведення	Виконавець	Робочі документи аудитора	Примітки
1	2	3	4	5	6
1	Аудит наявності валютних коштів та валютних операцій	За рік	Нежданов Г.В., Іванов П.П.		Відповідно до зведеного загальному плану економічного суб'єкта
1.1	Встановлення кількості валютних банківських рахунків у підприємства та законності їх відкриття	Щокварталу	Нежданов Г.В., Іванов П.П.	Договори з банками на розрахунково-касове обслуговування
1.2	Перевірка законності відкриття валютних рахунків	Щокварталу	Нежданов Г.В., Іванов П.П.
2	Аудит руху валютних коштів	За рік	Іванов П.П.		Відповідно до зведеного загальному плану економічного суб'єкта
2.1	Перевірка дотримання правового режиму поточних валютних операцій та валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу	Щокварталу	Іванов П.П.	Контракти, розрахунково-платіжні документи, виписки з банку з валютного рахунку
2.2	Контроль проведення валютних операцій через уповноважені банки, що мають ліцензії Центрального банку РФ	Щокварталу	Іванов П.П.	Контракти, розрахунково-платіжні документи, виписки з банку з валютного рахунку
2.3	Перевірка здійснення розрахунків в іноземній валюті юридичними особами-резидентами в межах наявних в їх розпорядженні валютних коштів, які повинні мати легальне походження	Щокварталу	Нежданов Г.В., Іванов П.П.	Контракти, розрахунково-платіжні документи, виписки з банку з валютного рахунку
3	Аудит правильності відображення валютних коштів в обліку	За рік	Нежданов Г.В.		Відповідно до зведеного загальному плану економічного суб'єкта
3.1	Перевірка наявності дозволів і ліцензій ЦБРФ, що надаються їм уповноваженими банками на проведення окремих операцій	Щокварталу	Нежданов Г.В.	Договори з банками на розрахунково-касове обслуговування
3.2	Перевірка законності здійснення і правильності оформлення валютних операцій	Щокварталу	Нежданов Г.В.	Контракти, розрахунково-платіжні документи, виписки з банку з валютного рахунку
3.3	Перевірка відповідності первинних платіжно - розрахункових документів виписками банку з валютного рахунку	Щокварталу	Нежданов Г.В., Іванов П.П.	Виписки з банку, розрахунково-платіжні документи, договори
3.4	Перевірка точності відображення в облікових регістрах валютних операцій з надходження та списання коштів з валютного рахунку	Щокварталу	Нежданов Г.В., Іванов П.П.	Виписки з банку з валютного рахунку, розрахунково-платіжні документи, машинограми, Головна книга
3.5	Перевірка своєчасності та правильності визначення, курсових різниць від перерахунку валютних залишків та операцій	Щокварталу	Нежданов Г.В., Іванов П.П.
4	Аудит правильності оподаткування валютних коштів	За рік	Нежданов Г.В., Іванов П.П.		Відповідно до зведеного загальному плану економічного суб'єкта
4.1	Перевірка правильності оподаткування валютних операцій	Щокварталу	Нежданов Г.В.	Облікова політика, машинограми, розрахунково-платіжні документи