Зміст
Введення
1. Аудит акціонерних товариств
2. Теоретичні аспекти аудиту акціонерних товариств
2.1 Нормативно-правова база аудиту акціонерних товариств
2.2 Особливості планування аудиту акціонерних товариств
2.3 Особливості отримання аудиторських доказів при аудиті акціонерних товариств
2.4 Методика аудиту акціонерних товариств
3. Локальні нормативні акти акціонерного товариства
3.1 Загальне поняття нормативних актів акціонерних товариств
3.2 Функції нормативних документів акціонерного товариства
4. Особливості документування окремих сторін діяльності акціонерних товариств
4.1 Нормативні акти, що регулюють установа акціонерного товариства
4.2 Документування діяльності органів управління акціонерного товариства
4.3 Документування розпорядчої діяльності акціонерного товариства
4.4 Документування трудових відносин в акціонерному товаристві
Висновок
Список використаної літератури
Введення
В даний час економіка України знаходиться в скрутному становищі. Одним із шляхів виходу з цього становища вважається всебічний розвиток всього бізнесу та підприємницької активності. Прихильники даного шляху спираються на досвід країн з розвиненою ринковою економікою. Для досягнення поставленої задачі розроблені і прийняті ряд нормативно-правових актів, загальний вміст яких - надання значної свободи приватним підприємствам, скорочення наглядових функцій держави по відношенню до них. У даних умовах значно зростає роль і значення аудиту акціонерних товариств. Цим пояснюється актуальність обраної теми.
Метою даної роботи є дослідження особливостей аудиту акціонерних товариств.
Для досягнення цієї мети необхідно вирішити такі завдання:
1) ввести основоположні для даної роботи поняття «акціонерне товариство», «аудит», «аудіруемое обличчя", і деякі інші терміни, необхідні для вирішення поставленого завдання;
2) описати особливості аудиторської перевірки акціонерного товариства в теоретичному аспекті;
3) описати нормативно-правову базу аудиторської перевірки акціонерного товариства;
4) зробити висновки.
1. Аудит акціонерних товариств
Відповідно до Федерального закону РФ «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119, аудит (аудиторська діяльність) - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців (які називаються аудіруемих особи). Аудиторською діяльністю можуть займатися мають відповідні ліцензії аудиторські організації та індивідуальні аудитори. Крім аудиторської діяльності, аудиторські організації та аудитори можуть надавати і супутні послуги.
Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.
Законом встановлено, що аудит не підміняє державного контролю достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, здійснюваного відповідно до законодавства Російської Федерації уповноваженими органами державної влади.
Аудитором є фізична особа, яка відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим уповноваженим федеральним органом, і має кваліфікаційний атестат аудитора. Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність в якості працівника аудиторської організації або в якості особи, яка притягається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно-правового договору, або в якості індивідуального підприємця, що здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи. Індивідуальний аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність, а також надавати супутні аудиту послуги, але не має права здійснювати інші види підприємницької діяльності.
Аудиторська організація - це комерційна організація, що здійснює аудиторські перевірки та надає супутні аудиту послуги. Аудиторська організація здійснює свою діяльність з проведення аудиту після отримання ліцензії на умовах і в порядку, передбаченому Федеральним законом РФ «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119, та законодавством про ліцензування окремих видів діяльності. Аудиторська організація може бути створена у будь-якій організаційно-правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства. Законом встановлено, що не менше 50 відсотків кадрового складу аудиторської організації повинні складати громадяни Російської Федерації, які постійно проживають на території Росії, а в разі, якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин, - то громадяни Російської Федерації, які постійно проживають на території Росії, повинні складати не менше 75 відсотків. У штаті аудиторської організації повинно складатися не менш п'яти аудиторів.
Акціонерне товариство - організаційна форма об'єднання коштів (вкладів) підприємств організацій, інших юридичних осіб і громадян з метою здійснення господарської діяльності. Існують закриті та відкриті акціонерні товариства.
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть надавати супутні аудиту послуги. У вітчизняній теорії та практиці аудиторських послуг визнається наступна система їх класифікації:
1) обов'язковий аудит - це аудит, проведення якого обумовлене прямою вказівкою у Федеральному законі РФ «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119 і інших федеральних законах. Обов'язковий аудит - це щорічна обов'язкова аудиторська перевірка ведення бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організації або індивідуального підприємця.
Відповідно до ст. 13 Федерального закону «Про бухгалтерський
облік »від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ р. бухгалтерська звітність комерційних організацій складається з:
а) бухгалтерського балансу;
б) звіту про прибутки та збитки;
в) додатків до них, передбачених нормативними актами;
г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;
д) пояснювальної записки.
Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119 визначено здійснення обов'язкового аудиту в наступних випадках:
1) організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства;
2) організація є кредитною організацією, страховою організацією або суспільством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом утворення коштів якого є передбачені законодавством Російської Федерації обов'язкові обчислення, вироблені фізичними та юридичними особами, фондом, джерелами утворення засобів якого є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб;
3) обсяг виручки організації або індивідуального підприємця від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) за один рік перевищує в 500 тисяч разів встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці (МРОТ) або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200 тисяч разів мінімальний розмір оплати праці;
4) організація є державним унітарним підприємством, муніципальним унітарним підприємством, заснованим на праві господарського ведення, якщо фінансові показники його діяльності відповідають зазначеним вище. Для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта Російської Федерації фінансові показники можуть бути знижені;
5) обов'язковий аудит відносно цих організацій або індивідуальних підприємців передбачений федеральним законом.
Необхідно врахувати, що обов'язковий аудит проводиться тільки аудиторськими організаціями. При проведенні обов'язкового аудиту в організаціях, у статутних (складеному) капіталі яких частка державної власності або власності суб'єкта Російської Федерації становить не менше 25%, укладання договорів надання аудиторських послуг має здійснюватися за підсумками проведення відкритого конкурсу. Порядок проведення таких конкурсів затверджується Кабінетом Міністрів України. Аудиторська перевірка аудіруемих осіб, у фінансовій (бухгалтерської) документації яких містяться відомості, що становлять державну таємницю, може проводитися тільки аудиторськими організаціями, у статутному (складеному) капіталі яких відсутній частка, що належить іноземним фізичним та / або юридичним особам, і які мають допуск до відомостей , що становить державну таємницю, отриманий у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
При проведенні обов'язкового аудиту аудиторські організації зобов'язані страхувати ризик відповідальності за порушення договорів.
Закон зобов'язує аудиторські організації та індивідуальних аудиторів зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги.
2) супутні послуги - підприємницька діяльність, здійснювана аудиторами та аудиторськими організаціями крім обов'язкового аудиту у відповідності з правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них».
2. Теоретичні аспекти аудиту акціонерних товариств
2.1 Нормативно-правова база аудиту акціонерних товариств
У РФ система нормативного регулювання аудиту акціонерних товариств має багаторівневе будову. Перший рівень включає Федеральний закон РФ «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119, який визначає місце, мета і завдання аудиту у фінансово-господарській системі, і Федеральний закон від 26 грудня 1995 р. N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства» який дає визначення акціонерних товариств, розкриває особливості їх правового становища.
Другий рівень включає федеральні стандарти аудиторської діяльності (у міру розробки і прийняття Урядом РФ) і нині діючі російські правила (стандарти) аудиторської діяльності. Правила (стандарти) визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для всіх об'єктів, встановлюють норми аудиту, обов'язкові для всіх суб'єктів ринку аудиторських послуг.
Третій рівень складають правила (стандарти) аудиторських акредитованих професійних об'єднань, які регулюють специфічні питання аудиторської діяльності на рівні об'єднань, міністерств, і відомств.
Четвертий рівень складають внутріфірмові аудиторські стандарти, які розробляються аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами самостійно, і використовуються при проведенні аудиту та супутніх послуг.
2.2 Особливості планування аудиту акціонерних товариств
Відповідно до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119 (ст. 7) визначено здійснення обов'язкового аудиту в разі, якщо організація має організаційно-правову форму відкритого акціонерного товариства. Крім того, один з випадків обов'язкового проведення аудиту крім щорічного встановлений ч.2 п.5 ст. 130 ЦК РФ - «Аудиторська перевірка діяльності акціонерного товариства повинна бути проведена у будь-який час на вимогу акціонерів, сукупна частка яких у статутному капіталі становить десять або більше відсотків». У ході обов'язкового аудиту відкритого акціонерного товариства аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам слід застосовувати правила (стандарти) аудиторської діяльності в повному обсязі.
Вже на стадії попереднього планування співробітникам аудиторської організації варто ознайомитися з системами бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю акціонерного товариства. У випадку, якщо через недоліки цих систем отримання належних аудиторських доказів, необхідних для підготовки повноцінного аудиторського висновку, не представляється можливим, аудиторської організації доцільно відмовитися від роботи з даним підприємством. Якщо відповідні обставини стали ясними співробітникам аудиторської організації вже в ході проведення аудиту, доцільно припинити роботу з даним підприємством або підготувати за результатами аудиту аудиторський висновок, відмінне від безумовно позитивного.
Перед початком аудиту про акціонерного суспільства особливо важливим є погодити в договорі або листі-зобов'язанні умови проведення аудиту, права та обов'язки аудиторської організації та економічного суб'єкта. При цьому слід керуватися вимогами правил (стандартів) аудиторської діяльності "Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів", "Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту" і "Порядок укладення договорів на надання аудиторських послуг". Рекомендується привернути увагу керівників економічного суб'єкта до положень п.п.6.1 та 6.2 правила (стандарту) "Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності", де зазначено, що відповідальність за підготовку, складання та своєчасне подання достовірної бухгалтерської звітності несе керівництво економічної суб'єкта, у свою чергу аудиторська організація несе відповідальність за формування і вираження професійної думки Про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта у всіх істотних відносинах.
Як і у випадку аудиту будь-яких економічних суб'єктів, в ході аудиту акціонерного товариства слід ретельно планувати роботу, аналізувати специфіку діяльності даного суб'єкта, вивчати системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Співробітникам аудиторської організації необхідно оцінити, чи дозволяють системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю зібрати аудиторські докази, необхідні для підготовки думки аудитора.
На основі оцінки внутрішньогосподарського ризику і ризику засобів контролю аудиторська організація визначає допустимий ризик не виявлення. Для великих підприємств, якими зазвичай є акціонерні товариства, значення ризику невиявлення зазвичай повинна бути вище, ніж для малих економічних суб'єктів. Виходячи із завдання мінімізації ризику невиявлення аудиторської організації рекомендується планувати необхідне збільшення обсягу аудиторських вибірок.
З урахуванням особливостей аудиторського ризику при обов'язковому аудиті акціонерного товариства аудиторської організації слід виходити з того, що її думка про ступінь достовірності бухгалтерської звітності має в переважаючій мірі визначатися аудиторськими доказами, одержуваними при проведенні аудиторських процедур по суті. Аудиторська організація при зборі аудиторських доказів повинна дотримуватися вимог правил (стандартів) аудиторської діяльності "Аудиторські докази" і "Аналітичні процедури".
2.3 Особливості отримання аудиторських доказів при аудиті акціонерних товариств
Відповідно до раніше викладеними причинами,, в ході аудиту акціонерного товариства слід приділяти велику увагу отриманню офіційних письмових роз'яснень від його керівництва, в якому ці керівники підтвердили б розуміння своєї відповідальності за організацію належного ведення бухгалтерського обліку та підготовку достовірної та повної бухгалтерської звітності, а також в необхідних випадках призвели б свої аргументи і висловили б аудиторської організації свою позицію в зв'язку з виниклими в ході аудиту спірних питань бухгалтерського обліку, звітності та оподаткування. При цьому слід керуватися вимогами правила (стандарту) аудиторської діяльності "Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта". Треба врахувати, що письмові роз'яснення, надані керівництвом акціонерного товариства, є однією з форм аудиторських доказів, якій фахівці аудиторської організації не повинні довіряти абсолютно.
У ході збору та оцінки інформації про економічний суб'єкт аудиторської організації необхідно враховувати специфіку нормативної бази таких суб'єктів:
1) значна чисельність працівників бухгалтерії підприємства, їх вузька спеціалізація;
2) наявність великої кількості власників (акціонерів), у відносинах між якими може мати місце конфлікт інтересів;
3) допустимість використання (при дотриманні необхідних умов) великими підприємствами самостійно розроблених форм для документування господарських операцій;
4) ступінь державної участі в капіталі акціонерних товариств;
5) вплив особливостей регіонального та місцевого законодавства на функціонування акціонерного товариства.
Використання комп'ютерів при аудиторській перевірці акціонерного товариства (у разі, коли таке використання має місце) повинно здійснюватися відповідно до розділу 8 правила (стандарту) аудиторської діяльності "Проведення аудиту з допомогою комп'ютерів".
2.4 Методика аудиту акціонерних товариств
Акціонерні товариства, так само як будь-який інший економічний суб'єкт, має право вибору аудиторської організації для проведення обов'язкової аудиторської перевірки, і аудиторської організації або індивідуального аудитора для проведення ініціативних перевірок.
Однак вибір аудиторських організацій кілька звужується при проведенні обов'язкового аудиту в акціонерних товариствах, у статутних капіталах яких частка державної власності або власності суб'єктів РФ становить не менше 25%. У цьому випадку вибирати слід з аудиторських організацій-переможців відкритого конкурсу на право проведення відкритих перевірок зазначених організацій. Порядок проведення таких конкурсів затверджується Урядом РФ.
Після вибору аудиторської організації акціонерне товариство направляє на ім'я керівника аудиторської організації запрошення провести аудиторську перевірку.
Аудиторська організація (індивідуальний аудитор) мають право вибору клієнта. Їй слід визначити, чи буде вона укладати договір з клієнтом за результатами етапу попереднього планування аудиторської перевірки.
У відповідь на запрошення провести перевірку аудиторська організація (індивідуальний аудитор) складає лист-зобов'язання аудиторської організації (індивідуального аудитора) про згоду на проведення аудиту, яка направляється безпосередньо керівнику акціонерного товариства, пригасила аудиторську фірму. Складання цього документа завершує етап попереднього планування аудиторської перевірки потенційного клієнта.
Далі договір про надання аудиторських послуг укладається відповідно до норм Цивільного кодексу РФ.
Крім того, при укладенні договору про надання аудиторських послуг з підприємством слід керуватися вимогами правила (стандарту) аудиторської діяльності "Порядок укладення договорів на надання аудиторських послуг".
Аудитор в певних випадках повинен одержувати від керівництва акціонерних товариств роз'яснення, необхідні йому для досягнення цілей його роботи. Необхідний обсяг інформації, а також перелік випадків, в яких необхідне отримання таких роз'яснень, визначаються аудитором самостійно. Порядок звернення аудитора до керівництва акціонерного товариства може бути обумовлений у договорі на аудиторську перевірку, а так само в листі-зобов'язанні. У разі, якщо такий порядок не обумовлений, аудитор має право сам визначити спосіб звернення до керівництва акціонерного товариства в залежності від ступеня важливості, обсягу та змісту необхідної інформації.
При цьому аудитору слід мати на увазі, що керівництво аудируемого особи не мають права обмежувати коло питань, які підлягають аудиту.
У всіх випадках обов'язкового аудиту, а також у випадках, коли це обумовлено нормативними актами або договором, аудиторські організації зобов'язані готувати і надавати аудируемом особі за результатами аудиторської перевірки письмову інформацію (письмовий звіт). Аудиторська організація зобов'язана вказати в письмовій інформації всі пов'язані з фактами господарського життя акціонерного товариства помилки і спотворення, що справляють чи можуть справити значний вплив на достовірність бухгалтерської звітності.
При проведенні аудиту акціонерного товариства часто виникає необхідність у взаємодії зі службами внутрішнього контролю аудируемого особи. При цьому аудитори повинні керуватися нормами, викладеними в Правилі (стандарті) аудиторської діяльності "Вивчення і роботи внутрішнього аудиту".
Аудиторська організація повинна сформувати думку про діяльність внутрішнього аудиту, необхідне для планування майбутньої перевірки акціонерного товариства. Ефективність внутрішнього аудиту може виявитися важливим фактором при оцінці аудиторською організацією аудиторського ризику та системи внутрішнього контролю і тим самим істотно скоротити обсяг процедур, які належить виконати аудиторської організації, хоча і не може виключити необхідність проведення таких процедур повністю. Аудитор повинен скласти програму оцінки внутрішнього аудиту та відобразити у своїй робочої документації висновки, що стосуються конкретної роботи внутрішнього аудитора, яка була протестована, вивчена і оцінена. При формуванні оцінки внутрішнього аудиту на стадії планування слід враховувати його:
1) організаційний статус: положення служби внутрішнього аудиту в системі управління економічного суб'єкта, її можливості і здатність дотримуватися об'єктивність і незалежність, наявність або відсутність інших обов'язків, дія стримуючих факторів і обмежень, що накладаються керівництвом і (або) власниками економічного суб'єкта на внутрішній аудит:
2) компетентність: професійна освіта та навички (досвід роботи) аудиторів, політика наймання, навчання і підвищення кваліфікації співробітників служби внутрішнього аудиту, ступінь розуміння ними стоять завдань і проблем;
3) професійний рівень: стан планування, контролю і документування роботи внутрішнього аудиту, наявність і зміст відповідних положень з внутрішнього аудиту, робочих програм і робочої документації;
4) функціональні рамки: зміст і обсяг роботи, яку виконує служба внутрішнього аудиту;
5) рівень значимості: розглядаються і приймаються чи до виконання керівництвом і (або) власниками економічного суб'єкта рекомендації внутрішнього аудиту ..
Після оцінки діяльності внутрішнього аудиту на стадії планування аудиторська організація повинна вирішити: може чи не може бути використана робота внутрішнього аудиту для цілей зовнішнього аудиту.
Якщо аудиторська організація вирішить використовувати роботу внутрішнього аудиту, вона повинна продовжити її вивчення, ознайомитися з робочими документами внутрішнього аудиту і переконатися в тому, що:
1) відповідні програми і обсяг роботи внутрішнього аудиту відповідають цілям зовнішнього аудитора;
2) робота внутрішніх аудиторів проводиться за планом і документально оформляється;
3) висновки (висновку) внутрішніх аудиторів достатньо обгрунтовані отриманими ними даними та відповідають існуючим обставинам, а зміст звітів, підготовлених внутрішніми аудиторами, відповідає результатам виконаної ними роботи;
4) зони підвищених ризиків, відомі фахівцям економічного суб'єкта, враховуються при плануванні робіт і перевіряються внутрішнім аудитом;
5) ставлення керівництва і (або) власників до зауважень, пропозицій і питань, поставленим внутрішніми аудиторами, конструктивне.
Зміст, терміни і обсяг перевірок конкретної роботи внутрішнього аудиту залежать від оцінки зовнішнім аудитором аудиторського ризику, суттєвості об'єкта перевірки та попередньої оцінки служби внутрішнього аудиту. Такі перевірки можуть включати тестування об'єктів, вже перевірених внутрішнім аудитом, перевірку інших об'єктів, що цікавлять, спостереження за процедурами внутрішнього аудиту, інші прийоми перевірки на розсуд аудитора.
Аудиторська організація під час аудиту акціонерного товариства повинна мати право вільно і в повному обсязі спілкуватися з внутрішніми аудиторами.
Оскільки завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом і (або) власниками економічного суб'єкта, вони відрізняються від завдань зовнішнього аудиту, який зобов'язаний дати незалежну оцінку представленої бухгалтерської звітності. Разом з тим засоби вирішення специфічних завдань, що стоять перед зовнішнім і внутрішнім аудитом, можуть у ряді випадків збігатися і бути використані при визначенні змісту, термінів і обсягу зовнішніх аудиторських процедур. Якщо в результаті попередньої оцінки внутрішнього аудиту досягнуто взаєморозуміння та прийнято рішення використовувати роботу внутрішніх аудиторів, аудиторська організація повинна знайти додаткові докази ефективності цієї роботи.
Для ефективного використання роботи внутрішнього аудиту аудиторської організації слід:
1) розглянути план роботи служби внутрішнього аудиту за оберіть період і провести його обговорення на можливо більш ранній стадії аудиту;
2) визначити порядок зустрічей зі співробітниками служби внутрішнього аудиту;
3) заздалегідь домовитися про терміни проведення робіт, обсязі аудиторської вибірки, рівнях тестів, методах визначення вибірки і порядку документального оформлення виконаної роботи, яка буде проведена внутрішніми аудиторами.
У разі використання праці внутрішніх аудиторів на ефективність аудиторської перевірки може вплинути виконання наступних дій:
1) взаємна координація планів аудиторської перевірки;
2) обмін звітами;
3) регулярні робочі зустрічі;
4) вільний і відкритий взаємний доступ до робочої документації;
5) спільне подання звітів керівництву та (або) власникам економічного суб'єкта;
6) загальний порядок документування аудиту.
Аудиторська організація повинна мати доступ до цікавлять її звітам внутрішнього аудиту акціонерного товариства та бути поінформована з будь-якого важливого питання, який, на думку внутрішнього аудитора, може вплинути на роботу аудиторської організації. Аудиторська організація повинна інформувати керівництво і (або) власників акціонерного товариства і, можливо, керівника служби внутрішнього аудиту про будь-які виявлені фактори, які можуть бути використані для підвищення ефективності та результативності роботи внутрішнього аудиту в майбутньому. При цьому аудиторська організація під час своєї перевірки акціонерного товариства не повинна повністю покладатися на роботу внутрішніх аудиторів. Необхідно проводити контрольні перевірки статей і операцій, вже перевірених внутрішніми аудиторами.
Треба врахувати, що аудиторська організація несе повну відповідальність за видачу аудиторського висновку, письмової інформації аудитора керівництву акціонерного товариства за результатами проведення аудиту, а також і за визначення змісту, термінів і обсягу аудиторських процедур. Ця відповідальність не зменшується, якщо використовуються будь-які результати роботи внутрішнього аудиту. При складанні аудиторського висновку за підсумками перевірки акціонерного товариства аудитор повинен керуватися нормами Правила (стандарту) аудиторської діяльності "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність"
Аудиторський висновок про бухгалтерську звітність акціонерного товариства представляє думку аудиторської фірми про достовірність цієї звітності. Думка про достовірність бухгалтерської звітності повинна виражати оцінку аудиторською фірмою відповідності у всіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності нормативним актом, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації.
Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта не може і не повинно трактуватися цим суб'єктом і зацікавленими користувачами аудиторського висновку як-небудь інакше.
Відповідно до Правила (стандарту) аудиторської діяльності "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність" допускаються наступні види аудиторських висновків:
1) у безумовно позитивному аудиторському висновку думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що ця звітність підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акту, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації;
2) в умовно позитивному аудиторському висновку думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що за винятком визначених у аудиторському висновку обставин бухгалтерська звітність підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації;
3) у негативному аудиторському висновку думку аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що у зв'язку з певними обставинами ця звітність підготовлена таким чином, що вона не забезпечує у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів економічного суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерський облік і звітність в Російській Федерації;
4) відмова аудиторської фірми від вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта в аудиторському висновку означає, що в результаті певних обставин аудиторська фірма не може висловити і не висловлює свою думку.
Думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності акціонерного товариства має бути виражене так, щоб цьому суб'єкту і користувачам були очевидні зміст і форма її.
3. Локальні нормативні акти акціонерного товариства
3.1 Загальне поняття нормативних актів акціонерних товариств
Правове становище акціонерних товариств на рівні централізованого державного регулювання визначається конституційними нормами про свободу економічної діяльності (ч.1 ст.8 Конституції РФ); про рівну захист приватної, державної, муніципальної та інших форм власності (ч.2 ст.8); про право кожного громадянина на вільне використання своїх здібностей і майна для підприємницької та іншої не забороненої законом економічної діяльності (ч.1 ст.34) та ін
Конституційні норми доповнюються і конкретизуються прийнятими відповідно до Конституції РФ, у розвиток її основних положень федеральними законами. Так, діяльність акціонерних товариств на рівні централізованого законодавства регламентується Цивільним кодексом РФ, Федеральним законом "Про акціонерні товариства" та ін
Крім того окремі питання акціонерної форми підприємницької діяльності також регулюється цивільно-правовими нормами багатьох галузей законодавства (трудового, податкового, митного та ін), а також загальнодержавними підзаконними актами (указами Президента РФ, постановами Уряду РФ і т.д.).
Разом з тим сукупність централізованих норм і підзаконних нормативних актів не вичерпує всіх аспектів правової регламентації діяльності акціонерних товариств, але формує основні напрями розвитку локальних нормативних актів, що розробляються і затверджуються самими акціонерними товариствами.
Численні норми Федерального закону "Про акціонерні товариства" містять відсилання до внутрішніх документів товариства. При цьому Закон не встановлює повного переліку нормативних актів, але згадує лише основні з них, без яких неможливе функціонування акціонерного товариства Габов А. В. Акціонерні товариства. Проблеми правового регулювання. - М.: Видавництво: Статут, 2005.С.104 ..
Забезпечуючи впорядкованість всієї діяльності акціонерного товариства - адміністративно-розпорядчої, виробничо-господарської, фінансової, соціальної, управління персоналом і т.д., локальне нормотворчість обгрунтовано вбудовується в механізм організації корпоративного управління.
Як і всі локальні нормативні акти, акти акціонерного товариства виходять з федерального законодавства і не можуть суперечити йому. Крім того вони на рівні акціонерного товариства забезпечують виконання законів та правових актів державного управління. При цьому нормативні акти акціонерного товариства не потребують затвердження або схвалення якими-небудь органами державного управління. Ці акти поширюються на всіх суб'єктів, що вступають у правовідносини з акціонерним товариством, як у внутрішній, так і в зовнішній сферах його діяльності, і враховуються судовими та іншими правоохоронними органами, будучи для них правообразующим джерелами.
Нормативні акти акціонерного товариства формуються двома способами: або на підставі їх конкретної згадки у Законі "Про акціонерні товариства" (це стосується, наприклад, до статуту акціонерного товариства); або - на підставі потреб акціонерного товариства для регулювання окремих сторін його діяльності (ці локальні акти як "внутрішні документи" згадані в ч.5 ст.49, ч.2 ст.66, ч.1 ст.68 і в ряді інших статей Закону).
У зв'язку з цим нормативні акти акціонерних товариств досить численні і різноманітні, і їх можна класифікувати за такими ознаками:
1) Акти, що регулюють питання заснування акціонерного товариства (Статут, Положення: про порядок створення, реорганізації і ліквідації філій і представництв акціонерного товариства; про територіальне філії акціонерного товариства; про створення та ліквідацію дочірніх товариств; Наказ генерального директора про затвердження Положення про територіальне філії акціонерного суспільства; Виписки: з протоколів загальних зборів акціонерів; з протоколу засідання ради директорів);
2) Акти, що регулюють фінансові питання акціонерного товариства (Положення: про порядок зміни статутного капіталу; про фонди і резерви; про розподіл (використанні) прибутку; про організацію звітності);
3) Акти, які регулюють операції з цінними паперами акціонерного товариства (Положення: про цінні папери; про розміщення акцій та інших цінних паперів; про порядок придбання та викупу акціонерним товариством розміщених акцій; про випуск та обіг облігацій; про порядок виплати дивідендів по акціях і відсотків за облігаціями; про реєстр акціонерів, про відділ цінних паперів);
4) Акти, що регулюють питання управління акціонерним товариством (Бізнес-план; Положення про загальні збори акціонерів; Повідомлення про скликання чергових загальних зборів акціонерів; Регламент проведення загальних зборів акціонерів; Журнал реєстрації акціонерів; Протокол засідання секретаріату загальних зборів акціонерів; Бюлетень для голосування з питань порядку загальних зборів акціонерів; Протокол засідання лічильної комісії; Положення: про раду директорів, про правління, про генерального директора, про головному підприємстві, про структурний підрозділ акціонерного товариства, про відділ кадрів, про ревізійну комісію, про арбітражної комісії, про конфіденційність інформації);
5) Акти, що регулюють застосування праці в акціонерному товаристві (Положення про персонал; Колективний договір; Правила внутрішнього трудового розпорядку для працівників акціонерного товариства; Положення: про матеріальне і моральне заохочення працівників; про контрактною системою найму та оплати праці працівникам акціонерного товариства; про оплату праці в акціонерному товаристві; про преміювання керівних працівників, фахівців і службовців; про преміювання робітників; про виплату винагороди за загальні результати роботи акціонерного товариства; про порядок застосування неустойок за провини на виробництві; про соціальний захист працівників акціонерного товариства; про умови забезпечення черговиків акціонерного товариства житловий площею; про матеріальну допомогу (пенсії) пенсіонерам акціонерного товариства; про видачу безпроцентних цільових позик на будівництво і придбання житла; Трудові контракти: з генеральним директором акціонерного товариства; з головним бухгалтером акціонерного товариства; з керуючим структурного підрозділу акціонерного товариства; з співробітниками акціонерного товариства) ;
6) Акти, що регулюють договірну роботу в акціонерному товаристві (Положення: про угоди, пов'язаних з придбанням або відчуженням майна акціонерного товариства; про порядок укладання та виконання договорів; про порядок розробки і прийняття локальних нормативних актів акціонерного товариства; про юридичний відділ акціонерного товариства; про порядок ведення претензійно-позовної роботи в акціонерному товаристві) Санкіна Л. В., Бикова Т. А. Діловодство в комерційній організації (на прикладі акціонерного товариства). - М.: Видавництво: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2005.С. 89-112 ..
Крім локальних актів нормативного характеру, існують інші "ненормативні" акти, а саме: акти тлумачення, які не встановлюють нових норм, а деталізують, конкретизують, коментують норми, що містяться в будь-якому нормативному акті; акти реалізації прав і обов'язків сторін: різні договори (про співпрацю, змаганні і т.д.), накази керівника, розписки, акти застосування, що встановлюють санкції у відношенні конкретних осіб (наказ про винесення догани, про звільнення за прогул і т.д.).
Перерахований пакет документів акціонерного товариства є найбільш загальним. Кожне акціонерне товариство документування своєї діяльності виходячи зі своєї специфіки.
3.2 Функції нормативних документів акціонерного товариства
Нормативні акти акціонерного товариства створюються наявними на підприємстві органами управління, компетентними у вирішенні тих чи інших питань виробничої, соціального життя колективу. У них в тій чи іншій мірі повинна виражатися воля колективу і звідси виникає їх владність, навіть деяка авторитарність, офіційність та обов'язковість.
Саме через нормативні акти реалізується одна з основних управлінських функцій - організаційна, в рамках якої вписуються, зокрема, юридичне оформлення створення акціонерного товариства в цілому, а так само його структурних підрозділів (за наявності таких), включаючи регулювання питань взаємодії між ними, формування і регламентацію діяльності дорадчих органів акціонерного товариства, встановлення режиму роботи персоналу, служб, визначення порядку проведення реорганізаційних заходів та деякі інші питання.
Практика показує, що при нормальному режимі роботи акціонерних товариств більшість організаційно - правових документів піддається переробці приблизно 1 раз в 4-6 років. Значно частіше (в середньому 1 раз на рік) зміст аналізованих документів уточнюється.
Головна особливість нормативних документів полягає в тому, що вони є внутрішніми документами акціонерного товариства. Іншими словами, для того, щоб розробити і ввести їх в дію, не потрібно участі сторонніх організацій або представників будь-яких інших підприємств.
Можуть використовуватися три основні способи прийняття нормативних документів.
До першого способу належить прийняття нормативних актів загальними зборами колективу (акціонерів) акціонерного товариства. Це досить складний спосіб з усіх точок зору: організаційної, юридичної та фінансової.
Так, в організаційному плані необхідно сповістити про скликання зборів, а акціонери ще розіслати запрошення із зазначенням дати, місця, часу проведення, порядку зборів. Запрошення повинно бути розіслане завчасно, у встановлені терміни.
Також необхідно орендувати відповідне приміщення і здійснити ряд інших організаційних заходів з підготовки зборів. Все це обумовлює значні фінансові витрати організаторів загальних зборів. Крім того, значні та юридичні труднощі при прийнятті локальних норм загальними зборами; до них належать: затвердження регламенту зборів, підрахунок голосів, спосіб голосування, ухвалення рішення й інші процесуальні питання.
Саме тому закон і практика пішли на обмеження нормативних актів, прийнятих загальними зборами, але зате по найістотнішим питань існування акціонерного товариства. Ці питання чітко і вичерпно прописані відповідних федеральних законах.
Другим способом є скликання конференції колективу. Хоча акти прийняті конференцією схожі з тими, що приймаються загальними зборами, її проведення, особливо для багатотисячних колективів, єдино можливий спосіб прямого колективного нормотворчості.
Локальне нормотворчість може бути не тільки прямим, але і представницьким, тобто коли його здійснюють законно обрані органи, що представляють інтереси її колективу (акціонерів, працівників і т.д.) і одночасно здійснюють виконавчо-розпорядчі функції.
До таких органів можна віднести Рада підприємства, Рада трудового колективу, Рада директорів, Правління. Нормативні акти зазначених органів, як правило, розвивають і доповнюють акти, прийняті прямим способом. Так, наприклад, в акціонерному суспільстві одним з головних питань, віднесених до компетенції загальних зборів, є розподіл прибутків і збитків. Тільки після рішення загальних зборів про направлення певного обсягу прибутку на розподіл між акціонерами Рада директорів виносить рекомендації щодо розміру дивідендів і порядку його виплати.
4. Особливості документування окремих сторін діяльності акціонерних товариств
4.1 Нормативні акти, що регулюють установа акціонерного товариства
Основним нормативним актом акціонерного товариства, який прямо вказано Законом «Про акціонерні товариства», є його Статут. Статуту акціонерного товариства не тільки присвячена окрема стаття Закону. Разом з тим Статут - не тільки найважливіший локальний нормативний акт акціонерного товариства, але також і його основний правовстановлюючий документ, що визначає правовий статус товариства, що містить необхідну інформацію про нього і визначає порядок його діяльності в рамках чинного законодавства.
Ретельна підготовка Статуту з урахуванням вимог законодавства та конкретних умов діяльності акціонерного товариства необхідна для забезпечення стабільного положення самого суспільства, організації ефективної системи управління ним, гарантії прав акціонерів та ділових партнерів товариства.
Закон визначає перелік основних відомостей, які повинні міститися в Статуті, а саме: повне та скорочене найменування товариства; місце його знаходження; тип суспільства (відкрите чи закрите); кількість, номінальна вартість, категорії (звичайні, привілейовані) акцій і типи привілейованих акцій; права акціонерів - власників акцій кожної категорії і типу; розмір статутного капіталу товариства; структура і компетенція органів управління товариства та порядок прийняття ними рішень, порядок підготовки та проведення Загальних зборів акціонерів, у тому числі перелік питань, рішення по яких приймається органами управління товариства кваліфікованою більшістю або одноголосно; відомості про філії та представництва товариства; інші положення, передбачені Законом.
Можна виділити наступні основні умови, які слід враховувати при розробці Статуту акціонерного товариства:
1. У Статуті повинні знаходити відображення ті питання, включення яких в цей нормативний акт є обов'язковим в силу Закону. Відсутність будь-якої з таких норм може бути підставою для затримки державної реєстрації товариства з пропозицією привести Статут відповідно до вимог законодавства.
2. У необхідних випадках з урахуванням конкретних умов функціонування суспільства в його Статут включаються правила додаткового регулювання, виходячи з рекомендаційно-дозвільних та диспозитивних норм Закону, а також інші, які не суперечать законодавству пропозиції, що враховують специфіку діяльності товариства.
3. До Статуту не вносяться відомості про засновників і акціонерів товариства; ця інформація повинна міститися у реєстрі акціонерів.
4. У Статуті не треба наводити докладний перелік видів і напрямків діяльності товариства. Це обумовлено тим, що акціонерне товариство, будучи комерційною організацією, має загальну правоздатністю, тобто може здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законом. Виняток становлять випадки, коли в Статуті навмисно обмежуються види діяльності даного товариства (у цьому випадку повинен бути даний їх вичерпний перелік).
5. Статут не слід перевантажувати положеннями, дублюючими норми Закону або інші правові акти, які діють і застосовуються незалежно від їх включення в установчий документ конкретного акціонерного товариства.
4.2 Документування діяльності органів управління акціонерного товариства
Російським законодавством передбачається трехзвенная структура органів управління акціонерним товариством:
- Загальні збори акціонерів як вищий орган акціонерного товариства;
- Рада директорів (Спостережна рада);
- Виконавчий орган (одноособовий - директор, генеральний директор; колегіальний - правління, дирекція).
Обсяг правомочностей органів управління акціонерним товариством встановлюється Законом "Про акціонерні товариства", а порядок їх діяльності, як правило, локальними нормативними актами.
Основними локальними нормативними актами, що регулюють діяльність Загальних зборів акціонерів, є Положення про Загальні збори акціонерів та Регламент його проведення.
При розробці Положення про Загальні збори акціонерів необхідно виходити з таких принципів:
1) документ повинен бути чітко структурований і містити як норми чинного законодавства, так і приписи, сформульовані на основі законодавчих норм у їх доповнення і розвиток;
2) у Положенні слід врахувати ступінь урегульованості Статутом товариства тих питань Загальних зборів, на які є прямі посилання в Законі;
3) у Положенні необхідно конкретизувати норми, передбачені Законом (наприклад, уточнити розміри великих угод, вчинення яких відноситься до виключної компетенції Загальних зборів).
При розробці Положення необхідно також враховувати, що повноваження Загальних зборів з плином часу можуть бути переглянуті в рамках, визначених Законом або Статутом. Так, наприклад, якщо з плином часу з'ясується, що рішення тих чи інших питань доцільніше передати іншому органу управління суспільством, то слід внести зміни в документ, яким це розподіл компетенцій було закріплено, тобто внести зміни до Статуту або Положення. При цьому слід мати на увазі, що з усіх локальних нормативних документів складніше за все міняти Статуту товариства.
Регламент Загальних зборів містить, в основному, процесуальні норми, що регламентують процеси його підготовки, скликання, проведення. Даний локальний нормативний акт повинен відповідати нормам, встановленим Положенням про Загальні збори акціонерів, розвиваючи, деталізуючи, але не дублюючи їх. Так, наприклад, у розділі Положення про Загальні збори акціонерів "Протокол Загальних зборів" регламентуються питання, хто веде Протокол, які відомості повинні бути включені в нього, які документи долучені і ін
В аналогічному ж розділі Регламенту встановлюється, хто і в скількох примірниках підписує Протокол, терміни оформлення Протоколу, умови його зберігання та порядок ознайомлення з ним і т.п.
Загальною вимогою до обох документів є обов'язкове включення до них норм, які передбачають можливість і порядок внесення змін і доповнень у зазначені локальні нормативні акти, так як при їх розробці передбачити всі виникаючі ситуації неможливо.
Раді директорів (Спостережній раді) акціонерного товариства приділяється значне місце, тому що в його руках знаходяться основні важелі управління суспільством. Для попередження пов'язаних з цим можливих зловживань законодавець визнав за необхідне дуже жорстко, імперативно врегулювати порядок створення, скликання, прийняття рішень, компетенцію і кворум Ради директорів (Наглядової ради). Інші, менш значущі питання, регулюються локальними нормативними актами суспільства.
У Положенні про Раду директорів (Наглядову раду) доцільно передбачити наступні питання процесуального характеру: скликання та проведення засідань, порядок голосування, прийняття та оформлення рішень, можливість створення в Раді директорів (Наглядову раду) комісій (робочих груп) за окремими напрямами і питань і ряд інших. Крім того, при визначенні порядку формування Ради директорів (Наглядової ради) необхідно враховувати, що Закон допускає два варіанти процедури виборів його членів: кумулятивне (списком) і традиційне (по кожній кандидатурі окреме) голосування. У зв'язку з цим в Положенні слід чітко визначити процедуру виборів до Ради директорів (Спостережна рада).
Закон не встановлює орган, компетентний прийняти Положення про Раду директорів (Спостережну ради), у зв'язку, з чим цей документ може бути затверджений як Загальними зборами акціонерів, так і самою Радою директорів (Наглядовою радою).
Вищі органи управління акціонерного товариства - колегіальні, і протоколи, в яких знаходить відображення їх діяльність, стають одними з найважливіших управлінських документів. Мова йде про протоколи загальних зборів акціонерів, засідань ради директорів і правління.
Протокол - документ, що фіксує хід обговорення питань та прийняття рішень на зборах, нарадах, засіданнях, конференціях.
Не випадково Федеральний закон «Про акціонерні товариства» та інші правові акти приділяють спеціальну увагу складом інформації цих документів, тобто їх змістом. Частина нормативних вимог може бути віднесена і до того, що ми називаємо оформленням документів. При оформленні протоколів органів управління акціонерних товариств слід враховувати як типові вимоги до даного виду документів (типової формуляр протоколу), так і ті, що закріплені спеціальними нормами правових актів і регламентують документування діяльності органів управління саме акціонерних товариств.
В узагальненому вигляді порядок складання протоколу зводиться до наступного.
При підготовці до засідання або збору:
формулюються питання порядку денного, тобто ті питання, за якими мають бути прийняті рішення;
визначається склад основних доповідачів;
підбираються відповідні матеріали, наприклад, проекти документів, що вимагають обговорення і затвердження, тексти доповідей і т.п.
Під час засідання секретарем ведеться запис ходу обговорення питань порядку денного і прийнятих за ними рішень. Найбільш важливі засідання можуть стенографуватися, доповіді та виступи - записуватися на диктофон. Всі ці матеріали є основою для подальшого складання протоколу.
Протокол складається з наступних частин:
1. Заголовна частина протоколу.
Протокол оформляється на загальному бланку організації або на чистому аркуші паперу з реквізитами, які відповідають загальному бланку. У їх складі: фірмове найменування організації, назва виду документа; дата; індекс; місце складання документа.
При оформленні всіх реквізитів, включаючи реквізити бланка, потрібно враховувати певні правила. Тільки це може забезпечити документа юридичну силу.
2. Текст.
Найголовнішим у будь-якому документі є його зміст (текст).
Текст протоколу чітко структурований. Це означає, що незалежно від питань, включених до порядку денного засідання або наради, ходу їх обговорення, прийнятих рішень, текст документа буде складатися з певних частин, розташованих в однаковій послідовності.
Текст протоколу ділиться на дві частини:
вступна частина, в якій зазначаються прізвища та ініціали голови та секретаря зборів; відомості про присутніх на збори і порядок денний (ці дані передують основну частину тексту, як би «вводять» в неї);
основна частина, яка відображає хід обговорення питань порядку денного і фіксує прийняті рішення.
3. Оформляє частину.
Протокол підписується після того, як його текст остаточно відредагований, вивірено і оформлені всі розділи, відповідні порядку денного зборів. Документ підписують голова та секретар зборів. Підписи розташовують від межі лівого поля, відокремивши їх від тексту двома-трьома міжстроковими інтервалами.
Юридичну силу протокол набуває тільки при наявності підписів голови і секретаря зборів. Це загальновизнана практика, яка закріплена в ряді законодавчих і нормативних актів. Зокрема, за нормами ФЗ «Про акціонерні товариства» протокол загальних зборів акціонерів складається в 2-х-примірниках і обидва вони повинні бути підписані головою та секретарем зборів.
Протокол є внутрішнім розпорядчим документом,-тому його посвідчення печаткою звичайно не потрібно.
Акціонерне законодавство передбачає два варіанти здійснення керівництва оперативно-поточною діяльністю акціонерного товариства:
- Одноосібним виконавчим органом (директором, генеральним директором);
- Одноосібним і колегіальним (правлінням, дирекцією) органами одночасно.
Призначення на посаду та звільнення з посади одноосібного виконавчого органу товариства (наприклад, Генерального директора) здійснюється на підставі договору, який суспільство укладає з Генеральним директором. Цей договір по суті являє собою трудовий договір або контракт і є фактично єдиним локальним нормативним актом, прямо названим Законом щодо одноосібного виконавчого органу товариства.
Загальні збори акціонерів вправі у будь-який момент розірвати цей контракт, якщо Статутом вирішення даного питання не віднесено до компетенції Ради директорів (Наглядової ради). При цьому на відносини між Генеральним директором і суспільством дія трудового законодавства РФ поширюється в частині, що не суперечить Закону.
Законодавством не передбачено врегулювання питань одноосібного виконавчого органу товариства іншими локальними нормативними актами. Проте у ряді випадків може виникнути потреба у прийнятті окремого документа, що регламентує порядок призначення Генерального директора, питання його повноважень та відповідальності як одного з вищих посадових осіб товариства.
Таким документом може стати, наприклад, Положення про Генерального директора товариства, в якому як у локальному нормативному акті повинні бути враховані всі норми чинного законодавства, а крім того додатково регламентовані деякі питання (см.Приложение).
У Положенні про Генерального директора повинна бути детально прописана його компетенція, строк повноважень та підстави для їх дострокового припинення.
Прийняття Положення про Генеральному директорі, не виключає обов'язковості укладання з ним контракту. При цьому необхідно, щоб норми Положення про Генеральному директорі і контракту з ним не дублювали і не суперечили один одному, а також чинному законодавству.
Відповідно до Закону «Про акціонерні товариства» (ч.1 ст.70) Правління (Дирекція) товариства діє на підставі Статуту, а також затверджується Радою директорів (Наглядовою радою) внутрішнього документа суспільства (Положення, Регламенту або іншого документа).
Таким чином, Закон прямо встановлює орган, який стверджує згаданий локальний нормативний акт, і його зразкову назву. Також Закон визначає перелік мінімально необхідних відомостей, які повинні міститися в даному нормативному акті, а саме: строки й порядок скликання та проведення засідань колегіального виконавчого органу, порядок прийняття його рішень.
У Положенні про Правління товариства доцільно передбачити такі основні розділи:
- Склад Правління і порядок призначення його членів;
- Права та обов'язки членів Правління;
- Компетенція Правління (і його голови - Генерального директора);
- Порядок підготовки та проведення засідань Правління:
- Відповідальність членів Правління;
- Звітність Правління.
При розробці Положення про Правління акціонерного товариства особливу уваги слід звернути на процесуальні питання його діяльності, оскільки чіткість роботи виконавчого органу в значній мірі визначає ефективність роботи акціонерного товариства в цілому.
4.3 Документування розпорядчої діяльності акціонерного товариства
До розпорядчих документів акціонерного товариства, видаваним генеральним директором належать накази Діловодство - це розпорядження керівника організації, основною розпорядчий службовий документ (правовий акт) повсякденного управління, що містить норми, обов'язкові для виконання підлеглими. Накази можуть видаватися усно і письмово.
Характеризуючи даний вид службових документів, що відносяться більшою частиною до внутрішнього службового листування, можна виділити серед них: накази по основній діяльності; накази по особовому складу, накази по відпустках і відряджень.
Наказ по особовому складу видається для регламентації повсякденній діяльності АТ, в тому числі прийом на роботу та звільнення, переміщення співробітників по службі, вибуття співробітників у тривалі відпустки, на навчання і т.п.
Накази з основної діяльності видаються за підписом генерального директора Товариства щодня або з меншою періодичністю, в міру накопичення відомостей і різного роду розпоряджень, які необхідно "віддавати" саме наказом по організації.
Різновидом наказу по основній діяльності є щорічний наказ, який служить для загальної регламентації роботи АТ на протязі року. У відповідності до змісту таких наказів генеральний директор визначає (уточнює) розпорядок дня, регламент робочих служб, оголошує склад постійно діючих комісій, порядок організації охорони, пропускного режиму і т.д. Річний наказ доповнюється великою кількістю додатків до нього і видається на початку поточного року.
До цієї ж групи наказів відносяться і спеціальні накази, які видаються для регламентації діяльності організації з тих чи інших напрямках. Найбільш часто в таких наказах відображаються питання фінансово-економічної діяльності акціонерного товариства.
До інформаційно-довідкових документах відносяться, перш за все, що входить документація, вихідна документація, і звичайно ж внутрішнє листування.
Вхідна документація та вихідна документація складають основу діловому листуванні в діяльності АТ. Вся документація складається відповідно з необхідними реквізитами.
Вхідна документація підлягає чого виду обробки:
1. Надходження документації в АТ;
2. Сортування листів (з позначкою "конфіденційно" і "особисто в руки");
3. Реєстрація (проставлення штампу) простих листів, відправлення особистих листів в руки »
4. Реєстрація документації в журналі;
5. Розгляд листів генеральним директором;
6. Проставлення резолюції в журналі;
7. Направлення документів на виконання згідно з резолюцією.
Вихідна документація:
1. Складання проекту документа;
2. Коригування документа;
3. Візи узгодження документа;
4. Підписання документа генеральним директором;
5. Реєстрація документа;
6. Підшитий другого примірника (копії) у справу
До внутрішньої листуванні відносяться доповідні і пояснювальні записки, які створюються працівниками акціонерного товариства з метою посвячення генерального директора у виробничі питання, а також у разі необхідності в особисті. Внутрішня переписка може піддаватися реєстрації. Генеральний директор має право давати позитивні відповіді і результати на внутрішні листи, а також відхиляти їх.
4.4 Документування трудових відносин в акціонерному товаристві
Багато питань, пов'язані з працею в акціонерному товаристві, регулюються локальними нормативними актами. Кількість і глибина змісту таких правових актів в основному залежать від ступеня активності локального нормотворення у конкретному акціонерному товаристві та співвідношення інтересів його суб'єктів. При цьому локальні нормативні акти, що регулюють трудові правовідносини в акціонерному суспільстві, можна згрупувати наступним чином:
- Акти, що встановлюють загальні принципи взаємовідносин органів управління товариством та персоналу;
- Колективний договір, який регулює трудові, професійні та соціально-економічні відносини між роботодавцем та найманими працівниками;
- Акти, що регулюють порядок прийому на роботу;
- Акти, що регулюють питання оплати праці;
- Акти, що упорядковують робочий час і час відпочинку;
- Акти, що регулюють порядок застосування заходів заохочення і накладення стягнень;
- Акти, що встановлюють соціальні пільги.
При характеристиці локальних нормативних актів, що регулюють трудові відносини в акціонерному суспільстві, слід зазначити, що це - найбільш численна, значима і розроблена група корпоративних правових документів.
При розробці локальних нормативних актів, що регулюють трудові відносини в акціонерному товаристві, необхідно враховувати такі загальні вимоги:
1.Соблюденіе конституційних прав учасників трудових правовідносин. Не допускається відмова в укладенні контракту або ущемлення будь-яких інших прав і законних інтересів суб'єктів трудових правовідносин за національними, статевими, релігійними, політичними та іншими ознаками. Крім того в зазначених документах має знайти відображення така конституційна норма, як пріоритет прав людини.
2. Дотримання вимог трудового законодавства. У всіх нормативних актах суспільства, що регулюють трудові відносини, повинні враховуватися норми трудового законодавства.
3. Рівноправність суб'єктів трудових правовідносин. Будь-яке порушення права кожної сторони рівнозначно і підлягає відновленню з дотриманням інтересів постраждалої сторони. Іншими словами, в локальних нормативних актах повинна забезпечуватися "симетрична відповідальність" сторін, безвідносно статусу учасників трудових правовідносин.
4. Забезпечення свободи волевиявлення суб'єктів трудових правовідносин. Кожному з них має бути дане право достатнього вибору, наприклад, форми, тривалості, умов зайнятості й оплати своєї праці. Це може бути досягнуто пропозицією гнучкої системи контрактів (генеральний, додатковий, колективний, довгостроковий та ін) з різними режимами праці та умовами оплати, пільг та інших
5. Однозначність трактування вимог і умов, що висуваються до кожного учасника трудових правовідносин. Дотримання чи недотримання встановлених локальними нормативними актами норм має оцінюватися об'єктивно, а не грунтуючись на думці одного з учасників, групи учасників або їх представників.
6. Пред'явлення санкцій за об'єктивно зафіксоване порушення встановлених і обумовлених вимог до будь-якої винної сторони.
7. Наявність в локальних нормативних актах механізму реалізації їх положень у вигляді процедур чи інших процесуальних норм, кожна з яких повинна бути закріплена у відповідному акті або його розділі.
Основним актом, що встановлює загальні принципи трудових відносин в акціонерному товаристві, є Положення про персонал. При цьому під персоналом розуміється колектив працівників або сукупність осіб, які діють на підставі трудових договорів, тобто наймані працівники (за винятком членів колегіального чи одноосібного виконавчого органу товариства).
Положення про персонал являє собою складний документ, що має комплексний характер і регулює основні права обов'язки адміністрації і персоналу акціонерного товариства. Це Положення значною мірою є узагальнюючим документом, тому до нього застосовна поетапна розробка його розділів, які в певних умовах можуть виступати самостійними локальними нормативними актами. Так, наприклад, питання розділу про участь персоналу в прибутках можуть бути врегульовані Положенням про відповідному фонді; правові норми, регулюючі представництво профспілок у Раді директорів (Наглядову раду), повинні бути відображені в Положенні про цей орган управління.
Необхідною умовою реалізації в суспільстві норм Положення про персонал є затвердження Програми розвитку персоналу. Ця Програма являє собою намічений до планомірного здійсненню і приурочений до конкретних термінів комплекс заходів щодо розвитку персоналу, забезпечений до того ж необхідними ресурсами. Програма розвитку персоналу затверджується Радою директорів (Наглядовою радою) в межах коштів, визначених Загальними зборами акціонерів на ці цілі.
Як додаток до Положення про персонал може бути затверджений Кодекс ділової етики, що визначає основні положення акціонерної культури суспільства. Кодекс ділової етики поширюється на весь персонал товариства, а не тільки на членів органів управління та посадових осіб. При цьому Кодекс ділової етики часто включає норми юридичного характеру, що тягнуть застосування санкцій. Так, караються будь-які форми дискримінації, протекціонізму та ін Працівники зобов'язані забезпечувати конфіденційність отриманої інформації, утримуватися від дій, які приносять шкоду інтересам суспільства та ін
Висновок
Отже, метою даної роботи було дослідження особливостей аудиту акціонерних товариств у теоретичному аспекті.
Для досягнення цієї мети ми зробили наступне:
1) ввели основоположні для даної роботи поняття «акціонерне товариство», «аудит», «аудіруемое обличчя", і деякі інші терміни, необхідні для вирішення поставленого завдання.
2) описали особливості аудиторської перевірки акціонерного товариства в теоретичному аспекті.
3) описали нормативно-правову базу аудиторської перевірки акціонерного товариства.
4) досліджували способи та особливості документування діяльності акціонерних товариств.
У результаті проведеного дослідження за темою "Аудит акціонерних товариств" можна зробити ряд висновків.
У наші дні одним із шляхів виходу економіки України з складного положення є всебічний розвиток всього бізнесу та підприємницької активності. Прикладом позитивних результатів при виборі даного шляху є досвід країн з розвиненою ринковою економікою. Для досягнення поставленої задачі розроблені і прийняті ряд нормативно-правових актів, загальний вміст яких - надання значної свободи приватним підприємствам, скорочення наглядових функцій держави по відношенню до них. У даних умовах значно зростає роль і значення аудиту акціонерних товариств.
Документування діяльності акціонерних товариств складається з кількох блоків:
- Документування діяльності вищого органу управління акціонерним товариством - загальних зборів акціонерів: інформування про проведення загальних зборів, формування порядку денного, підготовка і проведення загальних зборів акціонерів, протокол та звіт про підсумки голосування, протокол загальних зборів акціонерів.
- Документування діяльності ради директорів (наглядової ради) акціонерного товариства: організація проведення засідання ради директорів (наглядової ради), ведення протоколу засідання ради директорів (наглядової ради).
- Документування діяльності виконавчих органів акціонерного товариства: одноосібного виконавчого органу (генеральний директор, керуючий тощо), колегіального виконавчого органу (правління, дирекція).
До основних документів акціонерного товариства належать:
1). Статут акціонерного товариства - звід правил, що регулюють діяльність акціонерного товариства, його взаємини з іншими акціонерними товариствами, організаціями, підприємствами, фірмами та громадянами, права та обов'язки в певній сфері державного управління, господарської чи іншої діяльності. Статут відноситься до обов'язкових установчих документів при створенні акціонерного товариства;
2). Положення - нормативні акти, що мають зведений кофікаційні характер і визначають порядок утворення, структуру, функції, комплектацію, обов'язки та організацію роботи системи акціонерного товариства:
- Положення про загальні збори акціонерів;
- Положення про раду директорів (спостережній раді);
- Положення про правління;
- Положення про генерального директора (директора);
- Положення про розподіл (використанні) прибутку;
- Положення про порядок нарахування і виплати дивідендів по акціях;
- Положення про фонди та резерви;
- Положення про порядок створення, реорганізації і ліквідації філій і представництв;
- Положення про порядок створення, реорганізації та ліквідації дочірніх товариств;
- Положення про ревізійну комісію;
- Положення про випуск облігацій і правовий статус облігаціонерів;
- Положення про конфіденційну інформацію.
3. Інструкції - правові акти, які видаються або затверджуються з метою встановлення правил, що регулюють організаційні, фінансові, технологічні та інші сторони діяльності акціонерного товариства.
До обов'язкового переліку документації акціонерного товариства належать також розпорядчі документи, інформаційно - довідкові документи, документи з персоналу.
Прийняті акціонерним товариством і не суперечать законодавству нормативні акти мають юридично обов'язкову силу не тільки всередині суспільства, але і в його зовнішній діяльності.
Головне призначення нормативних документів акціонерного товариства можна визначити як регламентація і документальне оформлення таких питань, як створення акціонерного товариства, встановлення його структури, штатної чисельності та складу (як в цілому, так і по структурних підрозділах), порядок функціонування і взаємодії структурних підрозділів акціонерного товариства, встановлення правил внутрішнього трудового розпорядку для співробітників акціонерного товариства та порядку їх дій при виконанні повсякденних трудових обов'язків.
Список використаної літератури
1. Акціонерне товариство. ВАТ і ЗАТ. Від створення до ліквідації. / За редакцією В. В. Васильєвої. - М.: Видавництво: ГроссМедіа, РОСБУХ, 2007.
2. Акціонерні товариства. Зразки документів. Коментарі. / За редакцією Подобєд М.А. - М., "Видавництво ПРІОР", 2003.
3. Бикова Т.А. Документаційне забезпечення діяльності Ради директорів / / Акціонерне товариство: питання корпоративного управління. - 2006. - № 6 (25). - С.45-48.
4. Бикова Т.А. Аудит акціонерних товариств. / / Секретарська справа. - 2005. - № 1,2. - С.49-54.
5. Бикова Т.А. Документування підготовки та проведення загальних зборів акціонерів. / / Секретарська справа. - 2007. - № 1. - С.43-56.
6. Бикова Т.А. Протокол: типові вимоги до оформлення та специфіка акціонерних товариств. / / Діловодство та документообіг на підприємстві .- 2007 .- № 1 .- С.3-6.
7. Бикова Т.А. Новий порядок реєстрації акціонерних товариств - нові документи. / / Секретарська справа .- 2004 - № 7. - С.45-48.
8. Габов А. В. Акціонерні товариства. Проблеми правового регулювання. - М.: Видавництво: Статут, 2005.
9. Діловодство: Зразки, документи. Організація і технологія роботи. Більше 120 документів. - 2-е вид., Перераб. і доп. / Под ред. І. К. Корнєєва, В. А. Кудряева. - М.: ТК Велбі, изд-во Проспект, 2004.
10. Карлін А.А. Процедура перетворення акціонерного товариства: теорія і практика. / / Журнал російського права. - 2006 .- № 10. - С.12-17.
11. Коментар до Цивільного кодексу Російської Федерації, частини першої (постатейний). / Відп. ред. О.Н. Садиков. - М., Юридична фірма "Контракт"; Инфра-М, 2003.
12. Коряковцев В.П. Постатейний коментар до Федерального закону "Про акціонерні товариства" .- М.: Видавництво: Гросс-Медіа, 2008.
13. Кузнєцова Т. В. Основи аудиту. 4-е вид. испр. і додат. - М.: ТОВ "Журнал" Управління персоналом ", 2003.
14. Киров А. А. Коментар до Федерального закону "Про акціонерні товариства". - М.: Видавництво: ТК Велбі, Проспект, 2007.
15. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. Основи аудиту. - М: ИНФРА-М, 2007 .- 623 с.
16. Поляков І.І. Про діловодство, документообіг та електронний архіві суспільства / / Акціонерне товариство: питання корпоративного управління .- 2006 - № 6 (25). - С.49-52.
17. Санкіна Л. В., Бикова Т. А. Діловодство в комерційній організації (на прикладі акціонерного товариства). - М.: Видавництво: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2005.
18. Старостін С.М. Аудит акціонерного товариства .- М: ИНФРА-М, 2003. 250 с.
19. Телюкіна М.В. Коментар до Федерального закону "Про акціонерні товариства". - Видавництво: Волтерс Клувер, 2005.
20. Шиткіні І.С. Про поняття і правову природу внутрішніх документів. / / Юрист. - 2002. - № 41 .- С.57
21. Шапкина Г.С. Статут акціонерного товариства / / Право і економі-ка.-1997. - N 10.-С.3-4.
22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Навчальний посібник, Москва, "Инфра-М". 2006 рік, - 600 с