1. Організація аудиту в РФ та його нормативно-правове регулювання.
Аудит (аудиторська діяльність) - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців (аудіруемих осіб). Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Основний вид аудиторської діяльності - це проведення аудиторської перевірки достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності з видачею офіційного аудиторського висновку. Аудит являє собою одну з форм фінансового контролю і здійснюється поряд з іншими його видами: державним фінансовим контролем і ревізією.
Аудиторська діяльність в Росії організовується з урахуванням досвіду, що склався у світовій практиці. Існує дві основні концепції регулювання аудиторської діяльності: згідно з першою концепції аудиторська діяльність суворо регулюється централізованими органами, на які покладаються функції державного контролю за аудиторською діяльністю (Австрія, Іспанія, Франція, Німеччина). Відповідно до іншої концепції аудит орієнтований в основному на потреби акціонерів, інвесторів, кредиторів та інших економічних суб'єктів. Аудиторська діяльність в деякому роді саморегулюється і регулюється в основному громадськими аудиторськими утвореннями (США, Великобританія).
У Росії система нормативного регулювання аудиторської діяльності перебуває у стадії становлення. Відбувається процес визначення прав і обов'язків органів, що регулюють її діяльність, визначення ролі і функцій державних і громадських аудиторських організацій.
1. У правовому плані її можна вибудувати в наступному порядку;
1) Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ, від 07.08.2001 р. Він визначає місце, мета і завдання аудиту у фінансово-економічній системі;
2) Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності. Постановою Уряду РФ від 23.08.2002 р. № 696 затверджено 6 стандартів аудиторської діяльності.
Вони визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для всіх об'єктів, встановлюють норми аудиторських послуг;
3) внутрішні стандарти професійних аудиторських об'єднань, а також нормативні акти міністерств і відомств, встановлені правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей. Регулюють особливості аудиту за видами: загальний, страховій, банковий. Наприклад, Наказ Мінфіну РФ від 07.03.2002 р. N »47« Про затвердження положення про Департамент організації аудиторської діяльності Міністерства фінансів у РФ »;
4) внутрішні стандарти аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі федеральних стандартів і практики аудиту. Такі стандарти визначають якість роботи та престиж аудиторських фірм, використовуються при проведенні аудиту та супутніх аудиту послуг.
2. В організаційному плані систему регулювання аудиторської діяльності можна уявити наступним чином.
Міністерство фінансів РФ:
1) уповноважений федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності в РФ;
2) Рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі;
3) Департамент організації аудиторської діяльності VAHA;
4) Акредитовані професійні об'єднання;
5) аудиторські організації, індивідуальні аудитори.
Відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності, можуть регулюватися указами Президента РФ, які не повинні суперечити федеральним законодавством. Уряд РФ теж вправі приймати постанови, що містять норми законодавства РФ про аудиторську діяльність.
2. Аудит операцій з грошовими коштами.
Види касових операцій включають в себе видачу коштів:
1) на оплату праці;
2) на соціальні цілі;
3) підзвітним особам;
4) на адміністративно-господарські витрати;
5) засновникам та акціонерам.
Види порушень:
1) пряме розкрадання - вид порушень можна виявити за допомогою інвентаризації. Якщо в організації є кілька кас, то всі вони опечатуються з метою запобігання покриття нестач в одних касах за рахунок інших. Касир складає звіт по касі за останній день і виводить залишок. Підраховується фактична готівку в касі і порівнюється з залишком по касовій книзі. Касир дає розписку про те, що всі видаткові і прибуткові документи він включив до звіту, неопрен-нови і несписані грошових коштів не є. У разі виявлення недостачі або надлишків касир пише пояснювальну;
2) розкрадання грошових коштів, маскируемое розписками посадових осіб та інших працівників підприємства - виявлення документів, не підтверджених однієї з підписів:
а) одержувача грошей;
б) головного бухгалтера;
в) керівника підприємства;
3) неоприбуткування і привласнення сум, що надійшли з банку. Проводиться перевірка касових і банківських операцій, перевіряються прибуткові касові ордери на надходження грошей з розрахункового рахунку, чекові книжки, корінці чекових книжок. Одночасно проходить перевірка відображення по касі готівкових грошей, внесених в банк на розрахункові рахунки;
4) неоприбуткування і привласнення надійшли грошових сум по прибуткових ордерах. Перевіряються розрахунки між організаціями, відображення довіреностей у журналі, контроль бухгалтерії за отриманням готівки від підзвітних осіб та товарно-матеріальних цінностей;
5) повторне використання одних і тих самих документів для списання по касі. Воно може супроводжуватися підчистками номерів, дат, сум та ін Аудитор виробляє звірку всіх касових звітів з усіма додатками, які повинні бути представлені повністю;
6) неправильний розрахунок підсумків касових документів та звітів - припускаються свідомі арифметичні помилки в касових документах для створення надлишку грошей в касі з метою привласнення. Аудитор проводить перевірку підрахунку залишку й оборотів приходу і витрати;
7) списання грошей без підстав або за підробленими документами (аудитор проводить перевірку первинних документів) та інші порушення. Основними документами для контролю операцій по розрахункових рахунках є виписка з банку з доданими до неї грошово-розрахунковими документами. Всі виписки з рахунків банку повинні бути підшиті в хронологічному порядку за кожним рахунком окремо.
Аудитор перевіряє:
1) в яких установах банку відкриті рахунки;
2) відповідність сум за виписками банку сумам, зазначеним у первинних документах, які прикладені до них;
3) правильність відображення в бухобліку банківських операцій;
4) правильність і своєчасність використання банківських позик, достовірність поданих для отримання позики документів;
5) точність відображення і законність використання отриманих з банків чекових книжок;
6) правильність перекладаються сум поточної і депонованої зарплати.
3. Аудит розрахункових операцій.
Аудит розрахунків з постачальниками і підрядчиками, дебіторами і кредиторами
Перевірка по рахунках розрахунків повинна здійснюватися за такими основними напрямками: наявність і правильність оформлення документів, що визначають права і обов'язки сторін з постачання матеріальних цінностей (робіт, послуг); правильність оплати або отримання сум за отримані чи відвантажені матеріальні цінності; повнота оприбуткування і списання отриманих цінностей .
При перевірці слід звернути увагу на наступне:
чи є договору на поставку продукції (виконання робіт, послуг) і правильність їх оформлення;
за наявності дебіторської та кредиторської заборгованості необхідно встановити дату виникнення і причину утворення;
чи є заборгованість з минулим терміном позовної давності, чи вживаються заходи до її стягнення.
при надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), необхідно перевірити, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі або не вивезені зі складів постачальників, і чи не значиться вартість цих цінностей як дебіторська заборгованість;
чи проводилася інвентаризація розрахунків. Переглянути її результати, а в необхідних випадках провести зустрічну перевірку розрахунків;
повнота оприбуткування матеріальних цінностей;
правильність встановлення цін на матеріальні цінності, чи відповідають вони цінами, зазначених у договорах поставки;
правильність списання витрат кредиту розрахунків з дебіторами і кредиторами на собівартість продукції (робіт, послуг);
правильність списання заборгованості зі строком позовної давності.
правильність відображення операцій при оплаті векселями;
пред'являлися чи претензії постачальникам і підрядникам у разі невідповідності цін і тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок в рахунках; при виявленні невідповідності якості стандартам або технічним умовам; за недостачу вантажу в дорозі понад норм природного убутку;
при перевірці розрахунків з підрядниками слід встановити: чи забезпечені об'єкти джерелом фінансування; чи є проектно-кошторисна документація на споруджувані об'єкти; чи немає приписок обсягів виконаних робіт;
правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 60 "Розрахунки з дебіторами і кредиторами";
відповідність даних журналів-ордерів № 6, 8 по цих рахунках даним, зазначеним у головній книзі і балансі;
правильність складання бухгалтерських проводок по рахунках розрахунків.
Аудит розрахунків з покупцями і замовниками
Під час перевірки необхідно встановити:
чи укладені договори поставки продукції;
реальність заборгованості покупців, що має бути підтверджено актами інвентаризації (звірки) розрахунків;
правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими в банках, за якими грошові кошти не надійшли в строк);
правильність складання бухгалтерських проводок по рахунку 62;
відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 62 записам у журналі-ордері № 11, головній книзі і балансі.
Аудит розрахунків з підзвітними особами
При перевірці авансових звітів підзвітних осіб необхідно звернути увагу на наступне:
є накази (розпорядження) про направлення працівників у відрядження;
правильність відшкодування витрат на відрядження (добові, квартирні, вартість проїзду);
чи є посвідчення про відрядження з відміткою в місці перебування у відрядженні;
правильність і своєчасність складання авансових звітів;
правильність відшкодування витрат на господарські потреби;
наявність виправдувальних документів;
повнота та своєчасність здачі до каси залишку підзвітною суми;
правильність відшкодування витрат на представницькі витрати.
Включення представницьких витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) проводиться в межах кошторисів підприємства і лише за наявності виправдувальних первинних документів, в яких повинні бути зазначені: дата і місце, програма проведення ділової зустрічі (прийому), запрошені особи, учасники з боку підприємства, величина витрат;
правильність відшкодування витрат при короткострокових закордонні відрядження;
правильність складання бухгалтерських проводок за операціями з підзвітними особами;
правильність виведення залишків на кінець місяця за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами";
відповідність записів в авансових звітах записам у журналі-ордері № 7 по рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та головній книзі.
Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
Під час перевірки необхідно встановити:
правильність і обгрунтованість утримань за виконавчими листами на користь інших підприємств та осіб, а також своєчасність перерахування утриманих сум одержувачу;
правильність розрахунків з квартиронаймачами та особами, що проживають у гуртожитках, відомчих готелях, користування гуртожитками, квартирами, готелями та комунальними послугами;
правильність розрахунків за товари, продані в кредит, наявність договорів, строки подання доручень-зобов'язань покупців, порядок погашення кредиту і т.д.;
повноту та правильність розрахунків за виданими членам трудового колективу безвідсотковим позичкам. Необхідно перевірити обгрунтованість видачі цих позичок, правильність оформлення документів на видачу позик (крім суми, повинен бути встановлений термін і порядок погашення позички). Особливу увагу слід звернути на повноту і своєчасність погашення позичок. На практиці зустрічаються випадки, коли позички зумисне своєчасно не погашаються і після закінчення терміну позовної давності списуються за рахунок підприємства (один з багатьох способів ухилення від оподаткування фізичних осіб);
повноту та правильність розрахунків за позиками, виданих на індивідуальне житлове будівництво;
правильність відображення в подружжю депонованої заробітної плати, Необхідно звірити записи за рахунком 76 з записами в книзі обліку депонованої зарплати. У випадках перерахування депонованої зарплати з розрахункового рахунку необхідно уточнити правильність вказаних адрес одержувачів. На практиці зустрічаються випадки, коли зумисне неправильно вказувалися домашні адреси одержувачів, а повернуті у зв'язку з цим переклади в касу підприємства не оприбутковувалися. Також є випадки нарахування оплати праці працівникам за що не виконувалися роботи, яка депонувалася і привласнювалася касиром;
своєчасність і повноту нарахування та надходження внесків батьків за утримання дітей у дитячих дошкільних установах;
правильність складання бухгалтерських проводок по розрахунком з дебіторами і кредиторами;
правильність ведення аналітичного обліку по рахунках 73; 76;
відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 76 записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі.
Аудит розрахунків з оплати праці
Основним завданням перевірки розрахунків з робітниками і службовцями з оплати праці є перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утриманнях з неї і правильності ведення бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці.
Джерелами інформації, використовуваної в процесі контролю, є аналітичні та синтетичні дані по рахунках 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 84 "Нерозподілений прибуток", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки з депонентами"), первинні документи з обліку виробітку і нарахування оплати праці (табеля обліку відпрацьованого часу, наряди тощо), листки про тимчасову непрацездатність, розрахунки на оплату відпусток і т.д., нормативні документи, що регулюють ці операції.
Починати перевірку розрахунків з робітниками і службовцями з оплати праці слід із встановлення відповідності показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в головній книзі і бухгалтерському балансі на одну і ту ж дату. Для цього необхідно звірити сальдо по рахунку 70 на перше число в головній книзі і в балансі підприємства з підсумковими сумами (до видачі) розрахунково-платіжних відомостей.
Подальшими етапами здійснення аудиторської перевірки є:
вибіркова перевірка правильності нарахування оплати праці;
порядок оформлення доплат у зв'язку з відхиленням від нормальних умов роботи;
документальне оформлення та оплата простою;
документальне оформлення шлюбу продукції та її оплати;
доплата за роботу в нічний час;
оплата праці за роботу в надурочний час;
оплата роботи у святкові дні;
нарахування виплат за невідпрацьований час, передбачений чинним законодавством (оплата відпусток, вихідних допомог і т.п.);
нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності;
перевірка правильності утримань із заробітної плати. Відповідно до законодавства з заробітної плати може бути зроблено такі утримання: прибутковий податок, відрахування в пенсійний фонд; погашення заборгованості за раніше виданими авансами, а також сум надміру виплачених зважаючи арифметичної помилки; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; квартплата; за утримання дитини в дитячих дошкільних установах; відшкодування матеріального збитку, заподіяною працівником підприємству; грошові нарахування; за товари, куплені в кредит; за підписку на газети і журнали; за виконавчими документами; за брак продукції. Інші утримання з заробітної плати можуть бути зроблені лише за згодою працівника.
Аудит розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами Аудит (аудиторська діяльність) - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців (аудіруемих осіб). Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Основний вид аудиторської діяльності - це проведення аудиторської перевірки достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності з видачею офіційного аудиторського висновку. Аудит являє собою одну з форм фінансового контролю і здійснюється поряд з іншими його видами: державним фінансовим контролем і ревізією.
Аудиторська діяльність в Росії організовується з урахуванням досвіду, що склався у світовій практиці. Існує дві основні концепції регулювання аудиторської діяльності: згідно з першою концепції аудиторська діяльність суворо регулюється централізованими органами, на які покладаються функції державного контролю за аудиторською діяльністю (Австрія, Іспанія, Франція, Німеччина). Відповідно до іншої концепції аудит орієнтований в основному на потреби акціонерів, інвесторів, кредиторів та інших економічних суб'єктів. Аудиторська діяльність в деякому роді саморегулюється і регулюється в основному громадськими аудиторськими утвореннями (США, Великобританія).
У Росії система нормативного регулювання аудиторської діяльності перебуває у стадії становлення. Відбувається процес визначення прав і обов'язків органів, що регулюють її діяльність, визначення ролі і функцій державних і громадських аудиторських організацій.
1. У правовому плані її можна вибудувати в наступному порядку;
1) Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ, від 07.08.2001 р. Він визначає місце, мета і завдання аудиту у фінансово-економічній системі;
2) Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності. Постановою Уряду РФ від 23.08.2002 р. № 696 затверджено 6 стандартів аудиторської діяльності.
Вони визначають загальні питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для всіх об'єктів, встановлюють норми аудиторських послуг;
3) внутрішні стандарти професійних аудиторських об'єднань, а також нормативні акти міністерств і відомств, встановлені правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей. Регулюють особливості аудиту за видами: загальний, страховій, банковий. Наприклад, Наказ Мінфіну РФ від 07.03.2002 р. N »47« Про затвердження положення про Департамент організації аудиторської діяльності Міністерства фінансів у РФ »;
4) внутрішні стандарти аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі федеральних стандартів і практики аудиту. Такі стандарти визначають якість роботи та престиж аудиторських фірм, використовуються при проведенні аудиту та супутніх аудиту послуг.
2. В організаційному плані систему регулювання аудиторської діяльності можна уявити наступним чином.
Міністерство фінансів РФ:
1) уповноважений федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності в РФ;
2) Рада з аудиторської діяльності при уповноваженому федеральному органі;
3) Департамент організації аудиторської діяльності VAHA;
4) Акредитовані професійні об'єднання;
5) аудиторські організації, індивідуальні аудитори.
Відносини, що виникають при здійсненні аудиторської діяльності, можуть регулюватися указами Президента РФ, які не повинні суперечити федеральним законодавством. Уряд РФ теж вправі приймати постанови, що містять норми законодавства РФ про аудиторську діяльність.
2. Аудит операцій з грошовими коштами.
Види касових операцій включають в себе видачу коштів:
1) на оплату праці;
2) на соціальні цілі;
3) підзвітним особам;
4) на адміністративно-господарські витрати;
5) засновникам та акціонерам.
Види порушень:
1) пряме розкрадання - вид порушень можна виявити за допомогою інвентаризації. Якщо в організації є кілька кас, то всі вони опечатуються з метою запобігання покриття нестач в одних касах за рахунок інших. Касир складає звіт по касі за останній день і виводить залишок. Підраховується фактична готівку в касі і порівнюється з залишком по касовій книзі. Касир дає розписку про те, що всі видаткові і прибуткові документи він включив до звіту, неопрен-нови і несписані грошових коштів не є. У разі виявлення недостачі або надлишків касир пише пояснювальну;
2) розкрадання грошових коштів, маскируемое розписками посадових осіб та інших працівників підприємства - виявлення документів, не підтверджених однієї з підписів:
а) одержувача грошей;
б) головного бухгалтера;
в) керівника підприємства;
3) неоприбуткування і привласнення сум, що надійшли з банку. Проводиться перевірка касових і банківських операцій, перевіряються прибуткові касові ордери на надходження грошей з розрахункового рахунку, чекові книжки, корінці чекових книжок. Одночасно проходить перевірка відображення по касі готівкових грошей, внесених в банк на розрахункові рахунки;
4) неоприбуткування і привласнення надійшли грошових сум по прибуткових ордерах. Перевіряються розрахунки між організаціями, відображення довіреностей у журналі, контроль бухгалтерії за отриманням готівки від підзвітних осіб та товарно-матеріальних цінностей;
5) повторне використання одних і тих самих документів для списання по касі. Воно може супроводжуватися підчистками номерів, дат, сум та ін Аудитор виробляє звірку всіх касових звітів з усіма додатками, які повинні бути представлені повністю;
6) неправильний розрахунок підсумків касових документів та звітів - припускаються свідомі арифметичні помилки в касових документах для створення надлишку грошей в касі з метою привласнення. Аудитор проводить перевірку підрахунку залишку й оборотів приходу і витрати;
7) списання грошей без підстав або за підробленими документами (аудитор проводить перевірку первинних документів) та інші порушення. Основними документами для контролю операцій по розрахункових рахунках є виписка з банку з доданими до неї грошово-розрахунковими документами. Всі виписки з рахунків банку повинні бути підшиті в хронологічному порядку за кожним рахунком окремо.
Аудитор перевіряє:
1) в яких установах банку відкриті рахунки;
2) відповідність сум за виписками банку сумам, зазначеним у первинних документах, які прикладені до них;
3) правильність відображення в бухобліку банківських операцій;
4) правильність і своєчасність використання банківських позик, достовірність поданих для отримання позики документів;
5) точність відображення і законність використання отриманих з банків чекових книжок;
6) правильність перекладаються сум поточної і депонованої зарплати.
3. Аудит розрахункових операцій.
Аудит розрахунків з постачальниками і підрядчиками, дебіторами і кредиторами
Перевірка по рахунках розрахунків повинна здійснюватися за такими основними напрямками: наявність і правильність оформлення документів, що визначають права і обов'язки сторін з постачання матеріальних цінностей (робіт, послуг); правильність оплати або отримання сум за отримані чи відвантажені матеріальні цінності; повнота оприбуткування і списання отриманих цінностей .
При перевірці слід звернути увагу на наступне:
чи є договору на поставку продукції (виконання робіт, послуг) і правильність їх оформлення;
за наявності дебіторської та кредиторської заборгованості необхідно встановити дату виникнення і причину утворення;
чи є заборгованість з минулим терміном позовної давності, чи вживаються заходи до її стягнення.
при надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), необхідно перевірити, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі або не вивезені зі складів постачальників, і чи не значиться вартість цих цінностей як дебіторська заборгованість;
чи проводилася інвентаризація розрахунків. Переглянути її результати, а в необхідних випадках провести зустрічну перевірку розрахунків;
повнота оприбуткування матеріальних цінностей;
правильність встановлення цін на матеріальні цінності, чи відповідають вони цінами, зазначених у договорах поставки;
правильність списання витрат кредиту розрахунків з дебіторами і кредиторами на собівартість продукції (робіт, послуг);
правильність списання заборгованості зі строком позовної давності.
правильність відображення операцій при оплаті векселями;
пред'являлися чи претензії постачальникам і підрядникам у разі невідповідності цін і тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок в рахунках; при виявленні невідповідності якості стандартам або технічним умовам; за недостачу вантажу в дорозі понад норм природного убутку;
при перевірці розрахунків з підрядниками слід встановити: чи забезпечені об'єкти джерелом фінансування; чи є проектно-кошторисна документація на споруджувані об'єкти; чи немає приписок обсягів виконаних робіт;
правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 60 "Розрахунки з дебіторами і кредиторами";
відповідність даних журналів-ордерів № 6, 8 по цих рахунках даним, зазначеним у головній книзі і балансі;
правильність складання бухгалтерських проводок по рахунках розрахунків.
Аудит розрахунків з покупцями і замовниками
Під час перевірки необхідно встановити:
чи укладені договори поставки продукції;
реальність заборгованості покупців, що має бути підтверджено актами інвентаризації (звірки) розрахунків;
правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими в банках, за якими грошові кошти не надійшли в строк);
правильність складання бухгалтерських проводок по рахунку 62;
відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 62 записам у журналі-ордері № 11, головній книзі і балансі.
Аудит розрахунків з підзвітними особами
При перевірці авансових звітів підзвітних осіб необхідно звернути увагу на наступне:
є накази (розпорядження) про направлення працівників у відрядження;
правильність відшкодування витрат на відрядження (добові, квартирні, вартість проїзду);
чи є посвідчення про відрядження з відміткою в місці перебування у відрядженні;
правильність і своєчасність складання авансових звітів;
правильність відшкодування витрат на господарські потреби;
наявність виправдувальних документів;
повнота та своєчасність здачі до каси залишку підзвітною суми;
правильність відшкодування витрат на представницькі витрати.
Включення представницьких витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) проводиться в межах кошторисів підприємства і лише за наявності виправдувальних первинних документів, в яких повинні бути зазначені: дата і місце, програма проведення ділової зустрічі (прийому), запрошені особи, учасники з боку підприємства, величина витрат;
правильність відшкодування витрат при короткострокових закордонні відрядження;
правильність складання бухгалтерських проводок за операціями з підзвітними особами;
правильність виведення залишків на кінець місяця за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами";
відповідність записів в авансових звітах записам у журналі-ордері № 7 по рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та головній книзі.
Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
Під час перевірки необхідно встановити:
правильність і обгрунтованість утримань за виконавчими листами на користь інших підприємств та осіб, а також своєчасність перерахування утриманих сум одержувачу;
правильність розрахунків з квартиронаймачами та особами, що проживають у гуртожитках, відомчих готелях, користування гуртожитками, квартирами, готелями та комунальними послугами;
правильність розрахунків за товари, продані в кредит, наявність договорів, строки подання доручень-зобов'язань покупців, порядок погашення кредиту і т.д.;
повноту та правильність розрахунків за виданими членам трудового колективу безвідсотковим позичкам. Необхідно перевірити обгрунтованість видачі цих позичок, правильність оформлення документів на видачу позик (крім суми, повинен бути встановлений термін і порядок погашення позички). Особливу увагу слід звернути на повноту і своєчасність погашення позичок. На практиці зустрічаються випадки, коли позички зумисне своєчасно не погашаються і після закінчення терміну позовної давності списуються за рахунок підприємства (один з багатьох способів ухилення від оподаткування фізичних осіб);
повноту та правильність розрахунків за позиками, виданих на індивідуальне житлове будівництво;
правильність відображення в подружжю депонованої заробітної плати, Необхідно звірити записи за рахунком 76 з записами в книзі обліку депонованої зарплати. У випадках перерахування депонованої зарплати з розрахункового рахунку необхідно уточнити правильність вказаних адрес одержувачів. На практиці зустрічаються випадки, коли зумисне неправильно вказувалися домашні адреси одержувачів, а повернуті у зв'язку з цим переклади в касу підприємства не оприбутковувалися. Також є випадки нарахування оплати праці працівникам за що не виконувалися роботи, яка депонувалася і привласнювалася касиром;
своєчасність і повноту нарахування та надходження внесків батьків за утримання дітей у дитячих дошкільних установах;
правильність складання бухгалтерських проводок по розрахунком з дебіторами і кредиторами;
правильність ведення аналітичного обліку по рахунках 73; 76;
відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 76 записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі.
Аудит розрахунків з оплати праці
Основним завданням перевірки розрахунків з робітниками і службовцями з оплати праці є перевірка дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утриманнях з неї і правильності ведення бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці.
Джерелами інформації, використовуваної в процесі контролю, є аналітичні та синтетичні дані по рахунках 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 84 "Нерозподілений прибуток", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки з депонентами"), первинні документи з обліку виробітку і нарахування оплати праці (табеля обліку відпрацьованого часу, наряди тощо), листки про тимчасову непрацездатність, розрахунки на оплату відпусток і т.д., нормативні документи, що регулюють ці операції.
Починати перевірку розрахунків з робітниками і службовцями з оплати праці слід із встановлення відповідності показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в головній книзі і бухгалтерському балансі на одну і ту ж дату. Для цього необхідно звірити сальдо по рахунку 70 на перше число в головній книзі і в балансі підприємства з підсумковими сумами (до видачі) розрахунково-платіжних відомостей.
Подальшими етапами здійснення аудиторської перевірки є:
вибіркова перевірка правильності нарахування оплати праці;
порядок оформлення доплат у зв'язку з відхиленням від нормальних умов роботи;
документальне оформлення та оплата простою;
документальне оформлення шлюбу продукції та її оплати;
доплата за роботу в нічний час;
оплата праці за роботу в надурочний час;
оплата роботи у святкові дні;
нарахування виплат за невідпрацьований час, передбачений чинним законодавством (оплата відпусток, вихідних допомог і т.п.);
нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності;
перевірка правильності утримань із заробітної плати. Відповідно до законодавства з заробітної плати може бути зроблено такі утримання: прибутковий податок, відрахування в пенсійний фонд; погашення заборгованості за раніше виданими авансами, а також сум надміру виплачених зважаючи арифметичної помилки; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; квартплата; за утримання дитини в дитячих дошкільних установах; відшкодування матеріального збитку, заподіяною працівником підприємству; грошові нарахування; за товари, куплені в кредит; за підписку на газети і журнали; за виконавчими документами; за брак продукції. Інші утримання з заробітної плати можуть бути зроблені лише за згодою працівника.
Аудит розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню
Основними завданнями перевірки розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню є встановлення правильності нарахування сум платежів, своєчасності внесків (перерахувань) належних сум, правильність відображення в бухгалтерському обліку цих операція і складання звітності.
Необхідно перевірити:
правильність визначення фонду оплати праці для нарахування страхових внесків;
правильність застосування тарифів страхових внесків;
своєчасність і обгрунтованість нарахування допомоги, пенсій і т.д., що виплачуються з коштів соціального страхування;
правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій з нарахування внесків та їх перерахування;
відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" записам у головній книзі і балансі (при журнально-ордерній формі обліку);
правильність і своєчасність складання форм звітності за видами страхових внесків та своєчасність їх здачі до відповідних фондів.
Аудит розрахунків з позабюджетних платежів
Загальним завданням перевірки за всіма видами платежів у позабюджетні фонди є встановлення правильності нарахування сум платежів, своєчасності внесків (перерахувань) належних сум, з'ясування причин прострочення платежів, правильності ведення бухгалтерського обліку за цими операціями та складання звітності.Виходячи з перерахованих вище завдань необхідно перевірити:
правильність визначення об'єкта оподаткування;
правильність застосування ставок податків;
законність і обгрунтованість застосування пільг зі сплати податків;
своєчасність і повноту перерахування внесків;
правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій з нарахування платежів та їх перерахування;
правильність і своєчасність складання форм звітності за видами позабюджетних платежів, що подаються до податкової.
Аудит розрахунків з бюджетом
Враховуючи велику кількість видів податків та інших платежів до бюджету, нестабільність та недосконалість податкового законодавства, питання правильності нарахування податків і сплати платежів до бюджету є найбільш трудомісткими і складними.
Практика показує, що далеко не всі підприємства правильно нараховують і сплачують податки. У багатьох випадках податкові інспекції застосовують до порушників штрафні санкції.
Цілком природно, що знати повністю всі нормативні документи фізично неможливо, однак аудитор обов'язково повинен знати, що є той чи інший нормативний документ, короткий зміст цього документа і де його можна прочитати у разі потреби.
При наявності комп'ютера це завдання спрощується, тому що можна придбати програму з вмістом нормативних документів. Якщо ж комп'ютера немає, то бажано мати підшивку нормативних документів (окремо по кожному виду податків і платежів).
Спільними питаннями, що підлягають перевірці при проведенні аудиту розрахунків з бюджетом, є:
повнота і правильність визначення бази оподаткування;
правильність застосування ставок податків та інших платежів, а також арифметичних підрахунків при нарахуванні платежів;
законність і обгрунтованість застосування пільг при сплаті податків у Федеральний бюджет і бюджети національно-державних і адміністративно-територіальних утворень РФ;
повнота та своєчасність сплати платежів до бюджету;
правильність складання бухгалтерських проводок по нарахуванню та сплаті платежів;
правильність складання і своєчасність подання в податкову інспекцію форм звітності по видах платежів;
правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку записам у головній книзі і балансі підприємства.
4. Аудит основних засобів і нематеріальних активів.
Перевірку операцій з оприбуткування основних засобів (ОЗ) необхідно починати з вивчення облікової політики підприємства на фінансовий рік, за який проводиться аудиторська перевірка. Потім перевірити наявність в організації постанови діючої комісії з прийому та списання ОС. Якщо такої комісії немає, то, а ході перевірки необхідно добитися у керівництва її створення, упевнитися в правильності визначення первісної вартості об'єктів ОЗ.
Особливу увагу при перевірці аудитор повинен приділити документального оформлення законності списання ОС з обліку, тому що цей момент впливає на кінцеві результати діяльності підприємства. Необхідно перевірити оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих від розбирання ОС; якщо такого не проводилося, то не можна визнати правильними кінцеві результати від списання ОС.
При методі прискореної амортизації аудитор уточнює і застосовує мета проведення прискореної амортизації, що послужило підставою для її проведення, визначає дату початку ведення амортизації, встановлений коефіцієнт підвищення норм амортизаційних відрахувань (АТ) і перелік обладнання, щодо якого використовується прискорена амортизація. Аудитор зобов'язаний упевнитися, доведено чи рішення про застосування прискореного методу до податкових органів. Проводячи перевірку нарахування АТ по ОС, аудитор повинен перевірити і відповідні розрахунки, і їх тотожність з даними аналітичного і синтетичного обліку АТ. Перевіряючи питання, пов'язані з віднесенням витрат на виробництво технічного та капітального ремонту, аудитор повинен перевірити документацію, на підставі якої перевіряються ремонтно-дефектні відомості, план проведення ремонтних робіт, кошторисні розрахунки. Підприємства проводять реконструкцію ОС під виглядом капітального або технічного ремонту, тим самим списуючи незаконні витрати на собівартість продукції, а не в залік джерел з фінансування капітальних вкладень. Важливий елемент перевірки - встановлення фактів віднесення витрат на ремонтні роботи в собівартість продукції по об'єктах ОС, що не відносяться до виробничих фондів. При проведенні перевірки віднесення витрат на ремонтні роботи аудитору слід звернути увагу на створення резервного та ремонтного фондів за рахунок собівартості продукції, що випускається. У використанні цього фонду допускаються наступні порушення:
1) маючи кошти з оплати ремонтних робіт на зазначеному фонді, підприємства відносять витрати на собівартість продукції;
2) за рахунок ремонтного фонду списують витрати на ремонтні роботи ОС, що не відносяться до виробничих фондів;
3) в порушення чинного законодавства на залишки коштів невикористаного ремонтного фонду на кінець звітного періоду не зменшують собівартість продукції.
Аудитор повинен знати, що відносини, пов'язані зі створенням, правовою охороною та використанням нематеріальних активів, регулюються: ГК РФ, Патентним законом РФ, законами України «Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів», «Про правову охорону топології інтелектуальних мікросхем »та іншими, а також міжурядовими угодами, міжнародними договорами та іншими нормативними актами чинного законодавства.
При проведенні перевірки слід також пам'ятати, що нематеріальні об'єкти можуть бути прийняті на облік при їх відповідності таким вимогам:
1) мати товарну форму (проект, авторське свідоцтво, патент тощо) і можливість відчуження від власника, тобто бути об'єктом купівлі-продажу;
2) мати законодавче підтвердження і реальну ціну і вартість;
3) приносити дохід і мати документальне підтвердження придбання (створення).
Аудитор повинен пам'ятати, що витрати, пов'язані з придбанням (покупкою, створенням) нематеріальних активів, носять капітальний характер і до прийняття їх на облік відображаються на рахунку 08 «Капітальні вкладення» як довгострокові інвестиції.
Облік нематеріальних активів ведеться аналогічно обліку основних засобів. Тому джерелами інформації для перевірки є картки аналітичного обліку, акти приймання-передачі, акти про ліквідацію (списання).
До складу нематеріальних активів іноді помилково включають вартість різних ліцензій з терміном використання менше одного року. Тому ретельної перевірки вимагає складу нематеріальних активів, для чого складається докладний список нематеріальних активів. В списку вказується перелік всіх об'єктів, взятих на облік, за якими нараховується амортизація, первісна вартість, норма і суми фактично нарахованої амортизації. Ці дані вимагають арифметичної перевірки, а склад нематеріальних активів - інвентаризації.
5. Аудит витрат виробництва, обігу та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).
Мета аудиту витрат - перевірка обгрунтованості, формування та правильності обліку витрат виробництва, від яких у кінцевому підсумку залежить рівень достовірності кінцевого фінансового результату від реалізації виробленої продукції (куплених товарів).
При перевірці витрат слід документально підтвердити правильність обчислення собівартості продукції (робіт, послуг), так як це один з найбільш важливих синтетичних показників, що дозволяє оцінити ефективність використання матеріальних і трудових витрат, рентабельність, прибутковість і фінансову стійкість економічного суб'єкта.
Перевіряючи, чи правильно віднесені витрати на собівартість продукції, аудитор повинен знати, що вони групуються за такими елементами:
1) матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
2) витрати на оплату праці;
3) відрахування на соціальні потреби;
4) амортизація основних засобів;
5) інші витрати.
При перевірці виробничих витрат організації необхідно встановити, який спосіб формування собівартості продукції (робіт, послуг) використовується в організації - традиційний для вітчизняного обліку, так званий калькуляційний варіант або застосовуваний у міжнародній практиці «директ-костинг» (облік прямих витрат).
При перевірці достовірності та об'єктивності списання витрат на витрати в організаціях оптової та роздрібної торгівлі аудитор повинен переконатися в правильності розподілу і списання витрат на залишок товарів на складах (прилавках) і на реалізовану частину товарів. Практика показує, що непоодинокими є факти, коли всю суму витрат виробництва без попереднього розподілу відносять на реалізацію, що призводить до штучного зниження оподатковуваної бази (доходу).
Перевірка правильності оцінки матеріальних ресурсів, списаних на собівартість, важлива, оскільки матеріали надходять з різних джерел, а початкові залишки матеріалів можуть мати іншу ціну в порівнянні з закупленими. Аудитору, отже, доводиться перевіряти правильність оцінки матеріалів за середньозваженою ціною або за способами оцінки ФІФО чи ЛІФО (згідно з обліковою політикою організації).
За встановленими правилами на витрати виробництва відносять:
1) представницькі витрати;
2) витрати на службові відрядження;
3) рекламу і підготовку кадрів;
4 (компенсаційні виплати за використання особистого транспорту;
5) інформаційні;
6) консультаційні та аудиторські витрати;
7) деякі податки і збори та ін
Увага аудитора має зупинитися і на достовірності величини амортизаційних відрахувань за основними засобами та нематеріальними активами. Зокрема, необхідно перевірити, чи немає нарахувань зносу основних засобів понад нормативний термін їх експлуатації.
Аудиторській перевірці піддаються також достовірність показників «незавершеного виробництва» і правильність списання витрат на готову продукцію. Особливу увагу слід приділити коректувальних записів з метою встановлення правильності списання калькуляційних різниць. Тут можуть бути штучні порушення, які збільшують чи зменшують собівартість продукції при її реалізації.
6. Аудит реалізації продукції та її фінансових результатів.
Мета аудиту випуску готової продукції та її реалізації - встановлення повноти оприбуткування готової продукції, правильності обчислення виручки від реалізації і собівартості реалізованої продукції.
У ході перевірки аудитор вирішує такі завдання:
• підтвердження обгрунтованості вибору і правильності застосування варіанти оцінки готової продукції;
• встановлення повноти оприбуткування готової продукції;
• підтвердження обсягів відвантаженої і реалізованої продукції;
• підтвердження собівартості відвантаженої та реалізованої продукції;
• підтвердження обсягу продажів.
Джерелами інформації для перевірки стану обліку випуску готової продукції та її реалізації служать картки складського обліку готової продукції, прейскуранти, договори на поставку продукції, рахунки-фактури, книга продажів, накладні на відпуск готової продукції, довіреності покупців, первинні банківські і касові документи про виручку ( платіжні доручення, платіжні вимоги, прибуткові касові ордери і т.д.), облікові регістри (відомості, журнали-ордери, машинограми) за рахунками 20, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 99 і ін ., Головна книга, Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) та ін
Аудит реалізації готової продукції завершується перевіркою правильності обчислення прибутку, яка формується як прибуток від продажу продукції (робіт, послуг).
Прибуток від продажу продукції - це перевищення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) без ПДВ і акцизів над витратами на виробництво і реалізацію, що включаються до собівартості продукції. Для визначення достовірного фінансового результату від продажу аудитору необхідно перевірити дотримання наступних умов:
• оформлення належним чином усіх операцій з відвантаження готової продукції;
• своєчасне відображення продажу на відповідних рахунках обліку;
• визначення правильної вартісної оцінки реалізованої продукції;
• правильна класифікація сум продажів;
• точне відображення на рахунках бухгалтерського обліку сум дебіторської заборгованості по розрахунках за поставку продукції (робіт, послуг).
Аудитор перевіряє, щоб аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» був організований за кожним видом проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, наданих послуг, а також по регіонах продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією.
Формування рахунку 90 «Продажі» грає важливу роль у визначенні фінансових результатів діяльності організації. За кредитом цього рахунку вказуються операції з продажу, які є предметом діяльності організації. На цьому рахунку відображається виручка по готовій продукції і напівфабрикатів власного виробництва; робіт і послуг промислового характеру; покупним виробам, придбаних для комплектації; товарах; будівельним, проектно-вишукувальним, науково-дослідним, геологорозвідувальних і іншим роботам; послуг з перевезення вантажів і пасажирів і т.д. При обліку виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) аудитор повинен перевірити, чи дотримується принцип нарахування.
У бухгалтерському обліку дохід (виручка) від продажу за звичайними видами і предметів діяльності організації відображається відповідно до допущенням тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (принцип нарахування), тобто в міру відвантаження товарів, робіт і послуг та пред'явлення до оплати розрахункових документів проводяться записи по дебету рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунку 90 «Продажі».
7. Аудит формування фінансових результатів і використання прибутку.
Мета аудиту - встановлення правильності відображення в обліку і звітності фактичної виручки, собівартості продажів, прибутку (збитків).
Завдання аудиту:
1) правильність визначення виручки від реалізації та собівартості продажів;
2) правильність визначення фінансового результату від реалізації продукції, робіт, послуг, основних засобів, надзвичайних доходів і витрат і т.д.;
3) перевірка кореспонденції рахунків;
4) перевірка правильності реформації балансу на кінець звітного періоду;
5) перевірка взаємоув'язки показників бухгалтерських документів, регістрів, форм звітності.
Джерела інформації: установчі документи, податкові розрахунки, банківські і касові документи, журнали-ордери, Головна книга, баланс, звіт про прибутки і збитки та ін
Фінансовий результат діяльності організації складається з результату по звичайних видах діяльності (зазначена в статуті підприємства і підтверджена відповідними документами) і інших доходів і витрат.
Основну частку у фінансових результатах складає результат від реалізації продукції. Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг.
В даний час для формування виручки велику роль відіграє метод визначення виручки для цілей податкового оподаткування. На формування фінансових результатів від продажу в значній мірі впливають витрати, пов'язані з виробництвом і збутом продукції.
Управлінські витрати підприємства можуть включатися до виробничої собівартості продукції. З набранням чинності ПБУ10/99 в обліковій політиці витрати з управління списуються повністю у звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності.
Необхідно перевірити розрахунки розподілу загальногосподарських витрат між окремими видами продукції.
До інших доходів і витрат належать:
1) операційні доходи: відсотки банку за використання коштів на рахунках; доходи від участі в інших організаціях; інші операційні доходи: Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», Кредит рахунку 91-1 «Інші доходи»;
2) операційні витрати: відсотки за кредитами і позиками: Дебет рахунку 91-2 «Інші витрати», Кредит рахунка 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;
3) позареалізаційні витрати: сплачені штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів: Дебет рахунку 91 -2 «Інші витрати», Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»; витрати на утримання основних засобів та ін;
4) надзвичайні доходи: надходження, що виникають як наслідки НП (стихійні лиха, катастрофи тощо) - вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних.
На результат діяльності підприємства впливають також нарахування податків і податкових санкцій. Збитки покриваються за рахунок прибутку, цільових внесків засновників, резервного фонду.
8. Аудит організації бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства.
Формування і виконання облікової політики ставляться до значимих областях аудиту, що робить істотний вплив на достовірність бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим облікова політика організації є об'єктом перевірки на всіх етапах аудиту бухгалтерської звітності - від планування до формування висновку.
При вивченні облікової політики встановлюється наявність і склад розпорядчих документів, що визначають облікову політику. Інформаційною базою для ознайомлення зі змістом облікової політики є:
1) наказ (розпорядження і т. п.) про облікову політику аудиту;
2) робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
3) перелік затверджених форм первинних документів і форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
4) правила документообігу і технології обробки облікової інформації;
5) затверджені методики обліку окремих показників та інші додатки до наказу про облікову політику аудиту;
6) пояснювальна записка, яка розкриває:
а) відомості, пов'язані з облікову політику організації;
б) обрані при формуванні облікової політики відмінні від попереднього року способи ведення бухгалтерського обліку;
в) зміни в обліковій політиці, істотно впливають на оцінку і прийняття рішень користувачів бухгалтерської звітності у звітному році або в періодах, наступних за звітним;
г) додаткові дані про події після звітної дати і умовних факти господарської діяльності, припинення операцій, афілійованих осіб, прибутку, що припадає на одну акцію.
Мета аудиту облікової політики - скласти думку про достовірність бухгалтерської звітності організації (економічного суб'єкта).
Для оцінки повноти та правильності положень облікової політики аудитор повинен переконатися, що в розпорядчих документах по обліковій політиці міститься інформація, що обгрунтовує вибір організацією способів бухгалтерського обліку:
1) варіантність яких передбачена нормативними документами з бухгалтерського обліку та звітності;
2) опис яких відсутня в нормативних актах;
3) варіантність яких випливає із суперечливості та недосконалості законодавства;
4) особливості застосування способів обліку виходячи зі специфіки умов господарювання, галузевої належності та інших умов.
Якщо організація самостійно розробляє ті чи інші способи бухгалтерського обліку, то аудитор повинен перевірити, чи відповідають вони допущенням і вимогам, встановленим нормативними документами з бухгалтерського обліку.
Невідповідність положень наказу (розпорядження) про облікову політику чинним нормативним актам можна виявити при тестуванні. Однією з причин таких невідповідностей є несвоєчасність внесення коригувань у зв'язку зі змінами в нормативних актах.
Іноді невідповідності є наслідком формулювань наказу. Так, при виборі умов визнання факту реалізації товарів (робіт, послуг) організації обмежуються відображенням у наказі обраного методу «по відвантаженню» або «по оплаті», не вказуючи його призначення «для цілей оподаткування».
9. Аудиторський висновок, його структура, види, порядок складання та подання
До складу фінансової звітності підприємств відповідно до Закону РФ входить аудиторський висновок. Складання аудиторського висновку регламентується аудиторським стандартом «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності».
Аудиторський висновок - офіційний документ для користувачів фінансової звітності аудіруемих осіб, що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації про достовірність та відповідність законодавству РФ бухгалтерської звітності.
Аудиторський висновок включає в себе: назву адресата; відомості про аудитора; відомості про аудируємий особі; вступну частину; частина, яка описує обсяг аудиту; частину, яка містить думку аудитора; дату аудиторського висновку; підпис аудитора.
Аудиторський висновок повинен містити перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи із зазначенням звітного періоду та її складу, включати заяву про те, що відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової звітності покладено на аудіруемое особа, і заява про те, що відповідальність аудитора полягає тільки у вираженні думки про достовірність цієї фінансової звітності у всіх істотних відносинах. До аудиторського висновку додається фінансова звітність. Документи повинні бути зброшуровані в єдиний пакет, аркуші пронумеровані, прошнуровані, опечатані.
Аудиторський висновок у відповідності з федеральним правилом (стандартом) «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» з точки зору оцінки достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності може бути беззастережно позитивним або модифікованим.
Аудиторський висновок вважається беззастережно позитивним, якщо бухгалтерська звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи.
Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли:
1) фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описуються в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася в ході перевірки та розкритої у фінансовій (бухгалтерської) звітності; 2) фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть привести до думки із застереженням, відмови від висловлювання чи негативному думку.
Аудитор не може висловити беззастережно позитивної думки, якщо є хоча б одна з обставин, здатне зробити істотний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
1.Імеется обмеження обсягу роботи аудитора. Дана обставина може призвести до висловлення думки з застереженням або до відмови від висловлення думки.
2.Возніклі розбіжності з керівництвом організації з питань:
1) допустимості обраної облікової політики, 2) вибору методу її застосування; 3) адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Дані обставини можуть призвести до відмови від висловлення думки або до негативного думку.
Думка з застереженням має бути виражене у тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку про те, що неможливо висловити беззастережно позитивної думки, але вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу аудиту не настільки істотні і глибокі, щоб висловити негативну думку.
Відмова від висловлення думки виникає в тому випадку, якщо аудитор не може отримати достатні докази й не може висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
Негативна думка виражається тільки тоді, коли вплив будь-якої розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок неприпустимо і не дозволяє розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності.
До аудиторського висновку додається повний комплект бухгалтерської звітності економічного суб'єкта за той фінансовий рік, у відношенні якого проводився аудит.
У Законі «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р. введено поняття завідомо неправдивого висновку. У п. 1. ст. 11 цього Закону сказано: «Завідомо неправдиве аудиторський висновок - це аудиторський висновок, складений без проведення аудиторської перевірки або складений за результатами такої перевірки, але явно суперечить змісту документів, поданих для аудиторської перевірки. Воно визнається таким лише за рішенням суду ».
10. Організація аудиторської перевірки. Джерела і методи отримання аудиторських доказів.
Порядок визначення обсягу аудиторської перевірки встановлено федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Мета і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності» (затв. постановою Уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696).
Аудиторська організація має право самостійно приймати рішення про види, кількість і глибині проведення аудиторських процедур виходячи із зібраної інформації про діяльність економічного суб'єкта.
Аудиторська перевірка включає:
1) вивчення і оцінку системи бухобліку клієнта;
2) оцінку ефективності системи внутрішнього контролю;
3) перевірку дотримання нормативних актів при проведенні аудиту;
4) аудит оцінних значень у бухгалтерському обліку;
5) податковий аудит.
Аудиторська організація зобов'язана досягти розуміння системи бухобліку шляхом уважного всебічного вивчення його організації та документообігу клієнта, описати цю систему і проаналізувати сильні і слабкі сторони. При вивченні системи бухобліку встановлюють її відповідність діючим нормативним актам та адекватності масштабами діяльності економічного суб'єкта.
Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту передбачає перевірку відповідності здійснених економічним суб'єктом фінансових і господарських операцій чинному законодавству для того, щоб отримати достовірну впевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень.
Аудит оцінних значень у бухгалтерському обліку становить одну з спрямованостей аудиторської перевірки. Він означає перевірку обчислення керівництвом економічного суб'єкта значення показників бухгалтерської звітності, допустимі відповідно до правил бухгалтерського обліку при неможливості визначення точних значень. У ході такої перевірки аудиторська організація повинна отримати достатні аудиторські докази того, що оцінні значення є достовірними в даних обставинах і при необхідності містять відповідні пояснення.
Проведення податкового аудиту проводиться з метою висловлення думки про ступінь достовірності та відповідності у всіх суттєвих аспектах нормам, встановленим законодавством, порядку формування, відображення в обліку і сплати податків та інших платежів до бюджетів різних рівнів.
На підприємствах, які застосовують комп'ютерну обробку інформації, проводиться перевірка оцінки обліку середовища комп'ютерної та інформаційної системи, а також перевірочні процедури, що дозволяють упевнитися, що всі бухгалтерські операції належним чином автоматизуються і відображаються в обліку своєчасно і без помилок. При перевірці системи комп'ютерної обробки даних аудиторська організація керується правилом (стандартом) «Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних».
Підготовлена і зібрана аудитором інформація в процесі перевірки стає аудиторської інформацією, її документальна складова відноситься до аудиторських доказів (це інформація, зібрана аудитором під час перевірки, і висновки, службовці обгрунтуванням аудиторського висновку).
Аудиторські докази повинні бути доречними і достатніми. Релевантність доказів - це їх цінність для розв'язання будь-якої проблеми, а достатність у кожному конкретному випадку визначають на основі оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику. У будь-якому випадку аудитор повинен бути впевнений, що їм зібрано достатню кількість доказів потрібної якості для складання об'єктивного і обгрунтованого висновку.
Аудиторські докази можуть бути внутрішніми (інформація, отримана від клієнта), зовнішніми (інформація, отримана від третіх осіб та організацій), і змішаними (інформація, отримана від клієнта і підтверджена зовнішнім джерелом)
Якість аудиторських доказів залежить від їхнього джерела. Вони можуть бути отримані з документальних джерел, у ході усних опитувань персоналу клієнта та третіх осіб і при безпосередньому спостереженні аудитора за виконанням облікових та інших операцій на підприємстві. За ступенем надійності та достовірності найцінніші докази, отримані аудитором.
Якщо аудитор не в змозі зібрати достатні докази, то він повинен відобразити цей факт у звіті і укладанні. Збираючи докази, аудитори повинні використовувати такі процедури:
1) перевірка арифметичних розрахунків клієнта (може бути вибірковою чи суцільний);
2) інвентаризація (розглядається як метод отримання цінних і достовірних доказів про реальність і точності статей активу балансу і фактів здійснення господарських операцій. Участь в інвентаризації або спостереження за її проведенням допомагає правильно оцінити організацію бухобліку і системи внутрішнього контролю на підприємстві);
3) спостереження за здійсненням окремих господарських та бухгалтерських операцій (ця процедура нескладна, але також важлива для оцінки організації бухобліку і системи внутрішнього контролю);
4) усне опитування персоналу та керівництва підприємства клієнта та отримання письмових уявлень. Письмові подання від клієнта присвячені питанням, які необхідно документувати. Письмове подання складається на бланку і завіряється підписами керівників підприємства;
5) перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб (проводячи цю процедуру, звертають увагу на правильність складання та оформлення документів, а також на точність і своєчасність їх відображення в бухобліку;
6) перевірка документів підприємства (її достовірність і цінність залежать від якості системи внутрішнього контролю клієнта);
7) аналітичні процедури - аналіз і оцінка отриманої інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників з метою виявлення незвичайних фактів і показників і дослідження причин їх виникнення.
Управлінські витрати підприємства можуть включатися до виробничої собівартості продукції. З набранням чинності ПБУ10/99 в обліковій політиці витрати з управління списуються повністю у звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності.
Необхідно перевірити розрахунки розподілу загальногосподарських витрат між окремими видами продукції.
До інших доходів і витрат належать:
1) операційні доходи: відсотки банку за використання коштів на рахунках; доходи від участі в інших організаціях; інші операційні доходи: Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», Кредит рахунку 91-1 «Інші доходи»;
2) операційні витрати: відсотки за кредитами і позиками: Дебет рахунку 91-2 «Інші витрати», Кредит рахунка 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;
3) позареалізаційні витрати: сплачені штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів: Дебет рахунку 91 -2 «Інші витрати», Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»; витрати на утримання основних засобів та ін;
4) надзвичайні доходи: надходження, що виникають як наслідки НП (стихійні лиха, катастрофи тощо) - вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних.
На результат діяльності підприємства впливають також нарахування податків і податкових санкцій. Збитки покриваються за рахунок прибутку, цільових внесків засновників, резервного фонду.
8. Аудит організації бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства.
Формування і виконання облікової політики ставляться до значимих областях аудиту, що робить істотний вплив на достовірність бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим облікова політика організації є об'єктом перевірки на всіх етапах аудиту бухгалтерської звітності - від планування до формування висновку.
При вивченні облікової політики встановлюється наявність і склад розпорядчих документів, що визначають облікову політику. Інформаційною базою для ознайомлення зі змістом облікової політики є:
1) наказ (розпорядження і т. п.) про облікову політику аудиту;
2) робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
3) перелік затверджених форм первинних документів і форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
4) правила документообігу і технології обробки облікової інформації;
5) затверджені методики обліку окремих показників та інші додатки до наказу про облікову політику аудиту;
6) пояснювальна записка, яка розкриває:
а) відомості, пов'язані з облікову політику організації;
б) обрані при формуванні облікової політики відмінні від попереднього року способи ведення бухгалтерського обліку;
в) зміни в обліковій політиці, істотно впливають на оцінку і прийняття рішень користувачів бухгалтерської звітності у звітному році або в періодах, наступних за звітним;
г) додаткові дані про події після звітної дати і умовних факти господарської діяльності, припинення операцій, афілійованих осіб, прибутку, що припадає на одну акцію.
Мета аудиту облікової політики - скласти думку про достовірність бухгалтерської звітності організації (економічного суб'єкта).
Для оцінки повноти та правильності положень облікової політики аудитор повинен переконатися, що в розпорядчих документах по обліковій політиці міститься інформація, що обгрунтовує вибір організацією способів бухгалтерського обліку:
1) варіантність яких передбачена нормативними документами з бухгалтерського обліку та звітності;
2) опис яких відсутня в нормативних актах;
3) варіантність яких випливає із суперечливості та недосконалості законодавства;
4) особливості застосування способів обліку виходячи зі специфіки умов господарювання, галузевої належності та інших умов.
Якщо організація самостійно розробляє ті чи інші способи бухгалтерського обліку, то аудитор повинен перевірити, чи відповідають вони допущенням і вимогам, встановленим нормативними документами з бухгалтерського обліку.
Невідповідність положень наказу (розпорядження) про облікову політику чинним нормативним актам можна виявити при тестуванні. Однією з причин таких невідповідностей є несвоєчасність внесення коригувань у зв'язку зі змінами в нормативних актах.
Іноді невідповідності є наслідком формулювань наказу. Так, при виборі умов визнання факту реалізації товарів (робіт, послуг) організації обмежуються відображенням у наказі обраного методу «по відвантаженню» або «по оплаті», не вказуючи його призначення «для цілей оподаткування».
9. Аудиторський висновок, його структура, види, порядок складання та подання
До складу фінансової звітності підприємств відповідно до Закону РФ входить аудиторський висновок. Складання аудиторського висновку регламентується аудиторським стандартом «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності».
Аудиторський висновок - офіційний документ для користувачів фінансової звітності аудіруемих осіб, що містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації про достовірність та відповідність законодавству РФ бухгалтерської звітності.
Аудиторський висновок включає в себе: назву адресата; відомості про аудитора; відомості про аудируємий особі; вступну частину; частина, яка описує обсяг аудиту; частину, яка містить думку аудитора; дату аудиторського висновку; підпис аудитора.
Аудиторський висновок повинен містити перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи із зазначенням звітного періоду та її складу, включати заяву про те, що відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, підготовку та подання фінансової звітності покладено на аудіруемое особа, і заява про те, що відповідальність аудитора полягає тільки у вираженні думки про достовірність цієї фінансової звітності у всіх істотних відносинах. До аудиторського висновку додається фінансова звітність. Документи повинні бути зброшуровані в єдиний пакет, аркуші пронумеровані, прошнуровані, опечатані.
Аудиторський висновок у відповідності з федеральним правилом (стандартом) «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності» з точки зору оцінки достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності може бути беззастережно позитивним або модифікованим.
Аудиторський висновок вважається беззастережно позитивним, якщо бухгалтерська звітність дає достовірне уявлення про фінансовий стан і результати фінансово-господарської діяльності аудируемого особи.
Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли:
1) фактори, які не впливають на аудиторський думку, але описуються в аудиторському висновку з метою залучення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася в ході перевірки та розкритої у фінансовій (бухгалтерської) звітності; 2) фактори, що впливають на аудиторський думку, які можуть привести до думки із застереженням, відмови від висловлювання чи негативному думку.
Аудитор не може висловити беззастережно позитивної думки, якщо є хоча б одна з обставин, здатне зробити істотний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
1.Імеется обмеження обсягу роботи аудитора. Дана обставина може призвести до висловлення думки з застереженням або до відмови від висловлення думки.
2.Возніклі розбіжності з керівництвом організації з питань:
1) допустимості обраної облікової політики, 2) вибору методу її застосування; 3) адекватності розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Дані обставини можуть призвести до відмови від висловлення думки або до негативного думку.
Думка з застереженням має бути виражене у тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку про те, що неможливо висловити беззастережно позитивної думки, але вплив розбіжностей з керівництвом або обмеження обсягу аудиту не настільки істотні і глибокі, щоб висловити негативну думку.
Відмова від висловлення думки виникає в тому випадку, якщо аудитор не може отримати достатні докази й не може висловити думку про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності.
Негативна думка виражається тільки тоді, коли вплив будь-якої розбіжності з керівництвом настільки істотно для фінансової (бухгалтерської) звітності, що аудитор приходить до висновку, що внесення застереження в аудиторський висновок неприпустимо і не дозволяє розкрити вводить в оману або неповний характер фінансової (бухгалтерської) звітності.
До аудиторського висновку додається повний комплект бухгалтерської звітності економічного суб'єкта за той фінансовий рік, у відношенні якого проводився аудит.
У Законі «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р. введено поняття завідомо неправдивого висновку. У п. 1. ст. 11 цього Закону сказано: «Завідомо неправдиве аудиторський висновок - це аудиторський висновок, складений без проведення аудиторської перевірки або складений за результатами такої перевірки, але явно суперечить змісту документів, поданих для аудиторської перевірки. Воно визнається таким лише за рішенням суду ».
10. Організація аудиторської перевірки. Джерела і методи отримання аудиторських доказів.
Порядок визначення обсягу аудиторської перевірки встановлено федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Мета і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності» (затв. постановою Уряду РФ від 23.09.2002 р. № 696).
Аудиторська організація має право самостійно приймати рішення про види, кількість і глибині проведення аудиторських процедур виходячи із зібраної інформації про діяльність економічного суб'єкта.
Аудиторська перевірка включає:
1) вивчення і оцінку системи бухобліку клієнта;
2) оцінку ефективності системи внутрішнього контролю;
3) перевірку дотримання нормативних актів при проведенні аудиту;
4) аудит оцінних значень у бухгалтерському обліку;
5) податковий аудит.
Аудиторська організація зобов'язана досягти розуміння системи бухобліку шляхом уважного всебічного вивчення його організації та документообігу клієнта, описати цю систему і проаналізувати сильні і слабкі сторони. При вивченні системи бухобліку встановлюють її відповідність діючим нормативним актам та адекватності масштабами діяльності економічного суб'єкта.
Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту передбачає перевірку відповідності здійснених економічним суб'єктом фінансових і господарських операцій чинному законодавству для того, щоб отримати достовірну впевненість у тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень.
Аудит оцінних значень у бухгалтерському обліку становить одну з спрямованостей аудиторської перевірки. Він означає перевірку обчислення керівництвом економічного суб'єкта значення показників бухгалтерської звітності, допустимі відповідно до правил бухгалтерського обліку при неможливості визначення точних значень. У ході такої перевірки аудиторська організація повинна отримати достатні аудиторські докази того, що оцінні значення є достовірними в даних обставинах і при необхідності містять відповідні пояснення.
Проведення податкового аудиту проводиться з метою висловлення думки про ступінь достовірності та відповідності у всіх суттєвих аспектах нормам, встановленим законодавством, порядку формування, відображення в обліку і сплати податків та інших платежів до бюджетів різних рівнів.
На підприємствах, які застосовують комп'ютерну обробку інформації, проводиться перевірка оцінки обліку середовища комп'ютерної та інформаційної системи, а також перевірочні процедури, що дозволяють упевнитися, що всі бухгалтерські операції належним чином автоматизуються і відображаються в обліку своєчасно і без помилок. При перевірці системи комп'ютерної обробки даних аудиторська організація керується правилом (стандартом) «Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних».
Підготовлена і зібрана аудитором інформація в процесі перевірки стає аудиторської інформацією, її документальна складова відноситься до аудиторських доказів (це інформація, зібрана аудитором під час перевірки, і висновки, службовці обгрунтуванням аудиторського висновку).
Аудиторські докази повинні бути доречними і достатніми. Релевантність доказів - це їх цінність для розв'язання будь-якої проблеми, а достатність у кожному конкретному випадку визначають на основі оцінки системи внутрішнього контролю та аудиторського ризику. У будь-якому випадку аудитор повинен бути впевнений, що їм зібрано достатню кількість доказів потрібної якості для складання об'єктивного і обгрунтованого висновку.
Аудиторські докази можуть бути внутрішніми (інформація, отримана від клієнта), зовнішніми (інформація, отримана від третіх осіб та організацій), і змішаними (інформація, отримана від клієнта і підтверджена зовнішнім джерелом)
Якість аудиторських доказів залежить від їхнього джерела. Вони можуть бути отримані з документальних джерел, у ході усних опитувань персоналу клієнта та третіх осіб і при безпосередньому спостереженні аудитора за виконанням облікових та інших операцій на підприємстві. За ступенем надійності та достовірності найцінніші докази, отримані аудитором.
Якщо аудитор не в змозі зібрати достатні докази, то він повинен відобразити цей факт у звіті і укладанні. Збираючи докази, аудитори повинні використовувати такі процедури:
1) перевірка арифметичних розрахунків клієнта (може бути вибірковою чи суцільний);
2) інвентаризація (розглядається як метод отримання цінних і достовірних доказів про реальність і точності статей активу балансу і фактів здійснення господарських операцій. Участь в інвентаризації або спостереження за її проведенням допомагає правильно оцінити організацію бухобліку і системи внутрішнього контролю на підприємстві);
3) спостереження за здійсненням окремих господарських та бухгалтерських операцій (ця процедура нескладна, але також важлива для оцінки організації бухобліку і системи внутрішнього контролю);
4) усне опитування персоналу та керівництва підприємства клієнта та отримання письмових уявлень. Письмові подання від клієнта присвячені питанням, які необхідно документувати. Письмове подання складається на бланку і завіряється підписами керівників підприємства;
5) перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб (проводячи цю процедуру, звертають увагу на правильність складання та оформлення документів, а також на точність і своєчасність їх відображення в бухобліку;
6) перевірка документів підприємства (її достовірність і цінність залежать від якості системи внутрішнього контролю клієнта);
7) аналітичні процедури - аналіз і оцінка отриманої інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників з метою виявлення незвичайних фактів і показників і дослідження причин їх виникнення.