Аудит 4

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

1. Сутність і мета аудиту, користувачі фінансової звітності
Аудит - це здійснювана на платній основі діяльність у вигляді незалежної позавідомчої перевірки аудиторами бухгалтерських звітів, балансів, розрахунків, декларацій економічних суб'єктів з метою встановлення їх достовірності та відповідності здійснюються ними господарським операціям законодавчим та іншим правовим актам РФ, а також діяльність з надання ін аудиторських послуг.
Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Мета і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності»:
Під аудитом бухгалтерської звітності розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією і має своїм результатом висловлювання думки аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Цілями аудиту бухгалтерської звітності є формування і вираження думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта у всіх істотних відносинах.
У ході аудиту бухгалтерської звітності повинні бути отримані достатні відповідні аудиторські докази, що дозволяють аудиторської організації з прийнятною упевненістю зробити висновки щодо:
а) відповідності бухгалтерського обліку економічного суб'єкта документам і вимогам нормативних актів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Російській Федерації;
б) відповідності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта тими відомостями, які має аудиторська організація про діяльність економічного суб'єкта.
При аудиті виражається думку з приводу достовірності фінансової звітності, це підприємницька діяльність, що передбачає незалежність аудитора і добровільність його вибору клієнтом, рівноправність у взаємовідносинах з клієнтом, звіт перед ним. Інформація, до якої отримує доступ аудитор, є суворо конфіденційною.
Внутрішній аудит дає інформацію вищій ланці управління всією організацією про її фінансово-господарської діяльності, сприяє створенню високоефективної системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що перешкоджає виникненню порушень, і підтверджує достовірність звітів її відособлених структурних підрозділів.
Існуюча система зовнішнього аудиту направлено в першу чергу на захист інтересів власників підприємств і організацій, акціонерів, які беруть участь в прибутках акціонерного товариства і контрагентів.
2. Види аудиту, послуги, супутні аудиту, етичні принципи аудитора
Види аудиту:
За отн-ю до корис-лям: зовн. (Пров-ся АФ), внутр. (Пров-ся штатними ауд-ми);
За хар-ру замовлення: иниц-ний (за реш-ту рук-ва), зобов-ний (пров-ся відповідно до ФЗ);
По об'єктах А: загальний, банківський, страховий, госуд-ний та ін.;
За призначенням: А-т ФО (оцінка дост-ти ФО), А-т на соотв-віє (нормами закону), податковий, спеціальний (еколог-кий, операційний і ін);
За часом осущ-ния: первонач-ий, повторяющ-ся, оперативний;
За хар-ру перевірки: Підтверджуючий (перевірка майже кожної госп. О-ції), Системно-орієнтований (оцінюється СВК), А-т, що базується на ризику (поглиблена перевірка з вис-м ризиком).
Супутні аудиту послуги можна розділити на 2 групи.
До першої групи належать послуги, сумісні з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки:
постановка бухгалтерського обліку;
контроль ведення обліку та складання звітності;
контроль нарахування та сплати податків та інших обов'язкових платежів;
консультаційні послуги з питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетингу, оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації і ліквідації підприємств;
підбір і тестування бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта;
До другої групи належать послуги, несумісні з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки:
ведення бухгалтерського обліку;
відновлення бухгалтерського обліку;
складання податкових декларацій;
складання бухгалтерської звітності.
Супутні аудиту послуги поділяються також на:
а) послуги дії (послуги зі створення документів, склад яких встановлений у договорі з економічним суб'єктом, раніше економічним суб'єктом не створених);
б) послуги контролю (послуги з перевірки документів на предмет їх відповідності критеріям, погодженим аудиторською організацією з економічним суб'єктом; контроль ведення обліку та складання звітності; контроль нарахування та сплати податків та інших обов'язкових платежів; тестування бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта);
в) інформаційні послуги (послуги з підготовки усних та письмових консультацій з різних питань, проведення навчання, семінарів, «круглих столів»; інформаційне обслуговування; видання методичних рекомендацій тощо).
Професійні етичні принципи аудиту - це незалежність, чесність, об'єктивність, професійна компетентність, сумлінність, конфіденційність, професійна поведінка.
Незалежність - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості відсутності в аудитора при формуванні його думки фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості у справах перевіряється економічного суб'єкта, що перевищує відносини за договором на здійснення аудиторських послуг, а також будь-якої залежності від третіх осіб .
Чесність - принцип аудиту, що полягає в обов'язковій прихильності аудитора професійному обов'язку, а також дотриманні загальних норм моралі.
Об'єктивність - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості застосування аудитором неупередженого, неупередженого і самостійного, не обумовленого будь-яким впливом, підходу до розгляду будь-яких професійних питань і формування суджень, висновків і висновків.
Професійна компетентність - принцип аудиту, що полягає в тому, що аудитор повинен володіти необхідним обсягом знань і навичок, що дозволяє йому забезпечувати кваліфіковане, якісне, що відповідає сучасним вимогам надання професійних послуг. При цьому аудиторська організація не повинна надавати послуги, що виходять за рамки професійної компетентності і межі її повноважень відповідно до наявними ліцензіями на здійснення аудиторської діяльності.
Сумлінність - принцип аудиту, що полягає в обов'язковості надання аудитором професійних послуг з належною ретельністю, уважністю, оперативністю і належним використанням своїх здібностей.
Конфіденційність - принцип аудиту, що полягає в тому, що аудитори і аудиторські організації зобов'язані забезпечувати збереження документів, не розголошувати містяться в них, без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами Російської Федерації.
Професійна поведінка - принцип аудиту, що полягає у дотриманні пріоритету суспільних інтересів і в тому, що аудитор повинен підтримувати високу репутацію професії і утримуватися від скоєння вчинків, несумісних з наданням аудиторських послуг і здатних підірвати повагу і довіру до аудиторської професії, завдати шкоди її громадському іміджу.
3. Форми підприємницької діяльності в аудиті. Відповідальність аудиторів
Аудиторською діяльністю мають право займатися фізичні особи - аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від виду власності, в тому числі іноземні та створені спільно з іноземними юридичними і фізичними особами.
Аудиторські фірми реєструються як підприємства, створювані з метою здійснення аудиторської діяльності, і можуть мати будь-яку організаційно-правову форму, передбачену законодавством Російської Федерації, за винятком форми акціонерного товариства відкритого типу.
Фізичні особи, які пройшли атестацію, можуть займатися аудиторською діяльністю у складі аудиторської фірми, уклавши з нею трудову угоду (контракт), або самостійно, тобто зареєструвавшись як підприємці.
Аудитори, які пройшли атестацію і бажають працювати самостійно, а також аудиторські фірми починають свою діяльність після державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності, отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності і включення до державного реєстру аудиторів і аудиторських фірм.
Аудитори і аудиторські фірми крім проведення перевірок можуть надавати послуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського (фінансового) обліку, складання декларацій про доходи та бухгалтерської (фінансової) звітності, аналізу господарсько-фінансової діяльності, оцінки активів і пасивів економічного суб'єкта, консультування в питаннях фінансового , податкового, банківського та іншого господарського законодавства Російської Федерації, а також проводити навчання та надавати інші послуги за профілем своєї діяльності.
Аудитори і аудиторські фірми не можуть займатися будь-якою підприємницькою діяльністю, крім аудиторської та іншої, пов'язаної з нею, діяльності.
Професійна відповідальність аудитора перед замовником може виникнути при невиконанні чи неналежному виконанні аудитором його обов'язків, якщо це призвело до збитків замовника.
Причини цього можуть бути різні. Їх можна розділити на групи:
1 група - виходячи з прийнятого у цивільному праві поняття необережної вини. Сюди можна віднести пропуск помилки або іншого перекручування інформації через неуважність, неправильну оцінку фактів внаслідок недостатньої кваліфікації аудитора, неправильний підхід до вибірки, в результаті якого необгрунтовано звужений охоплення контрольованої інформації та зроблені неправильні висновки.
2 група - виходячи з прийнятого у цивільному праві поняття умисної вини - навмисне спотворення результатів перевірки.
При цьому претензії до аудитора можуть виникнути в тому випадку, якщо з боку замовника не було або приховування інформації, або надання недостовірної інформації.
Якщо замовник вважає, що аудиторська перевірка проведена некваліфіковано, він повинен звернутися до органу, який видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності того аудитору, який його перевіряв, із заявою про призначення перевірки якості аудиторського висновку. Ця перевірка проводиться за рахунок коштів замовника. У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків для замовника чи для держави, з аудитора (аудиторської фірми) можуть бути стягнуті на підставі рішення суду або арбітражного суду з позовом, висунутій органом, який видав ліцензію:
а) понесені збитки в повному обсязі,
б) витрати на проведення повторної перевірки,
в) штраф.
Орган, що видав ліцензію, може також призначити перевірку якості аудиторського висновку за власною ініціативою або за пропозицією прокурора. Така перевірка здійснюється за рахунок коштів республіканського бюджету РФ.
Відповідальність аудитора може виникнути і при недотриманні конфіденційності інформації (незабезпечення збереження документів, отриманих від замовника, незабезпечення збереження документів, складених аудитором в ході перевірки, розголошення змісту цих документів без згоди замовника). При порушенні конфіденційності інформації у аудиторської організації може бути анульована ліцензія, а якщо інформація становить комерційну таємницю, то може виникнути кримінальна відповідальність. У кримінальному кодексі не передбачена відповідальність за недонесення про вчинений злочин або злочин, тому аудитор не несе відповідальність за не повідомлення інформації, отриманої ним у ході перевірки.
Аудиторська організація несе відповідальність за якість і терміни надання супутніх аудиту послуг згідно з чинним законодавством, а також відповідно до умов договору, що укладається між аудиторською організацією та економічним суб'єктом.
Аудиторська організація повністю або частково звільняється від відповідальності за якість надаваних супутніх аудиту послуг та терміни їх виконання у випадку надання недостовірної чи неповної інформації, а також за затримки в її наданні з боку економічного суб'єкта.
4. Атестація та ліцензування аудиторів та аудиторських організацій
Роботу з атестації аудиторів і видачі ліцензій ведуть Центрально-ліцензійні комісії.
Генеральні ліцензії видані за такими напрямками аудиту:
Міністерству фінансів - на ліцензування аудиту бірж, позабюджетних фондів, інвестиційних інститутів і на ліцензування загального аудиту;
Федеральній службі Росії з нагляду за страховою діяльністю - на ліцензування аудиту страхових організацій і товариств взаємного страхування;
Центральному банку РФ - на ліцензування банківського аудиту.
Кваліфікаційний атестат видається з конкретного виду аудиторської діяльності: загальному аудиту, банківському аудиту, аудиту страхових організацій і т.д. Атестацію проходять фізичні особи, які бажають займатися аудиторською діяльністю самостійно або у складі аудиторської фірми.
Критерії допуску до атестації:
1. Економічну або юридичну освіту (вищу або середню спеціальну).
2. Стаж роботи не менше трьох років з останніх п'яти як аудитора, фахівця аудиторської фірми, бухгалтера, економіста, ревізора, керівника підприємства, наукового працівника або викладача з економічного профілю.
3. До атестації не допускаються особи, засуджені вироком суду із застосуванням покарання у вигляді позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю у сфері фінансово-господарських відносин, у період відбування ними покарання і в подальший період до зняття судимості.
Атестація проводиться на базі навчально-методичних центрів, з якими укладають договори Центральні ліцензійні комісії. Кваліфікаційний атестат видається строком на три роки. Дія кваліфікаційного атестата може бути продовжено на 3 роки з дати закінчення першого строку його дії за умови:
1) підтвердження початку діяльності в якості аудитора протягом 2 років з моменту атестації;
2) підтвердження підвищення кваліфікації у зв'язку зі зміною законодавства РФ;
3) відсутності обгрунтованих претензій до аудитора з боку податкових органів, замовників, а також інших аудиторів аудиторських фірм.
І аудиторська фірма, і аудитор-підприємець можуть проводити аудит з видачею офіційного аудиторського висновку тільки за наявності ліцензії.
Ліцензія на здійснення аудиторської діяльності видається на підставі відповідної заяви з додатком:
а) для аудитора, що працює самостійно, - кваліфікаційного атестата та копії свідоцтва про державну реєстрацію;
б) для аудиторської фірми - установчих документів, копії свідоцтва про державну реєстрацію, відомостей про її керівників, їх заступників та аудиторів, що мають кваліфікаційний атестат.
Ліцензії видаються на здійснення:
банківського аудиту;
аудиту страхових організацій;
аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів;
загального аудиту (аудиту інших економічних суб'єктів).
Ліцензії можуть бути анульовані:
якщо після видачі ліцензії виявлений факт подання аудитором (аудиторською фірмою) недостовірних відомостей;
якщо аудиторська діяльність не відповідає виданої ліцензії;
у разі розголошення відомостей, отриманих в ході аудиту, третім особам без дозволу економічного суб'єкта, за винятком випадків, передбачених законодавством;
після вироку суду у вигляді позбавлення права займати певні посади або займатися певною діяльністю;
при навмисному приховуванні аудитором (аудиторською фірмою) обставин, що виключають можливість проведення аудиторської перевірки економічного суб'єкта;
при неодноразовому некваліфікованому проведенні аудиторських перевірок або надання аудиторських послуг.
5. Права і обов'язки аудиторів і аудіруемих осіб
Виділяють 2 групи прав, якими володіють аудитори та аудиторські фірми.
1. Право проводити аудиторські перевірки з видачею офіційного аудиторського висновку. Його мають:
а). Аудиторські фірми, які придбали відповідну ліцензію і в яких не менше 51 відсотка частки статутного капіталу належить атестованим аудиторам, при цьому в штаті аудиторської фірми має складатися не менше двох атестованих аудиторів у галузі аудиторської діяльності, зазначеної в заяві на видачу ліцензії. Аудиторська фірма не може мати форму відкритого акціонерного товариства, і повинна бути включена до державного реєстру аудиторських фірм.
Центром аудиту циклу реалізації є підтвердження дебету і кредиту рахунку 90 «Продажі». Відповідно перевірці піддаються кредит рахунків 43 «Готова продукція», 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» (у разі списання управлінських витрат в дебет рахунку 90), 44 «Витрати на продаж» з метою підтвердження записів за дебетом рахунка 90 «Продажі ». Одночасно на підставі виставлених рахунків проводиться перевірка записів за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» з підтвердженням записів за кредитом рахунка 90 «Продажі» і правильності виділення ПДВ.
Цілі аудиту циклу реалізації продукції дозволяють визначити:
по передумов «Існування» і «Виникнення» - що:
в бухгалтерському обліку відображені факти продажу продукції, реально мали місце протягом звітного періоду;
величина дебіторської заборгованості покупців і замовників, відображена у звітності, підтверджена даними ретельно проведеної інвентаризації та узгоджена з дебіторами;
всі записи в бухгалтерських регістрах мають документальне підтвердження;
по передумові «Права і обов'язки» - що:
всі угоди з продажу продукції обумовлені умовами договірних відносин, що не суперечать чинному законодавству;
при реалізації продукції дотримуються вимоги ліцензійного законодавства;
величина дебіторської заборгованості, відображена в бухгалтерській звітності, становить величину, у відношенні якої є законні права на її стягнення;
реалізована продукція належить організації на законних підставах;
всі торгові операції санкціоновані уповноваженими особами в установленому порядку;
документи, що відображають операції з продажу продукції, відповідають вимогам нормативних та законодавчих актів;
по передумов «Повнота» і «Точність виміру» - що:
зобов'язання, відображені на рахунках бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками, представляють повний обсяг реальної до стягнення заборгованості за продану їм готову продукцію;
в бухгалтерській звітності відображені всі угоди з продажу готової продукції, що мали місце у звітному періоді;
рахунки покупцям виставлені на підставі точних розцінок і з зазначенням точної кількості відвантаженої продукції;
всі операції з продажу продукції реєструються в бухгалтерському обліку своєчасно;
при визначенні фінансового результату від продажу продукції враховані собівартість усієї реалізованої продукції і сума всіх витрат, пов'язаних з реалізацією продукції;
дотримані облікові вимоги повноти і несуперечності;
по передумов «Представлення і розкриття» - що:
дебіторська заборгованість належним чином класифікована за видами, строками погашення та реальності стягнення при відображенні в бухгалтерській звітності;
виручка від реалізації продукції відображається у бухгалтерському обліку відповідно до умов договорів, а не в залежності від фактичного отримання грошових коштів;
доходи і витрати, пов'язані з реалізацією продукції, правильним чином класифіковані при включенні в звіт про прибутки і збитки;
у разі розбіжності варіантів визначення виручки для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування організована система обліку дозволяє визначити обсяг виручки для різних цілей;
по передумов «Вартісна оцінка» - що:
дебіторська заборгованість покупців і замовників включена у звітність у правильній оцінці, з урахуванням результатів інвентаризації заборгованості на предмет реальності стягнення і з урахуванням створених резервів по сумнівних боргах;
рублева оцінка дебіторської заборгованості в іноземній валюті визначена відповідно до вимог нормативних документів і правильно переоцінюється;
виручка від продажу продукції відображена в бухгалтерському обліку в вірної оцінки, що збігається з інформацією, що міститься в первинних документах;
правильно обчислені суми ПДВ, податку з продажів, акцизів для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування;
ПДВ виділено окремим рядком сумарно в договорах, рахунках, рахунках-фактурах;
організований процес виставляння та обліку рахунків-фактур для обчислення ПДВ. Суми, відображені в рахунках-фактурах, збігаються з сумами, відображеними у рахунках та договорах, накладних.
45. Аудит установчих документів і розрахунків із засновниками
Програма:
1) А учр-х док-в:
а) Перевірка учр-х док-в (УД),
б) Перевірка наявності дозволить-х док-в на право зан-ся опр-ми видами деят-ти,
в) простежено-е отраж-я вів-ни КК, часток, розподіль-ним згідно УД,
г) порівнянних е УД, реш-й акц-рів, собс-ков, рук-ва ек. суб'єкта з даними БО по отраж-ю видів деят-ти,
д) Перевірка док-в, підтвер-щих права собст-ти учр-лей на имущ-во, що вноситься в кач-ве внеску до КК,
е) Перевірка рег-ції змін УД.
2) А форм-я КК: Перевірка:
а) прав-ти отраж-я в БО внесків до КК,
б) наповнення КК за учр-лям і за термінами,
в) вів-ни Заборго-ти за вкладами в КК, вів-ни собс-х акцій, викуплених у акц-рів,
г) прав-ти оцінки і бух-го оформлення вносяться до КК матер-х цінностей, об'єктів недв-ти, прав і т.д. в якості вкладів,
д) бух-го оформлення при увел-ии або розумний-ванні КК.
3) А розрахунків з учр-ми: Перевірка:
а) отраж-я розрахунків з учр-ми за рахунками «заборгова-ть учасників (учр-лей), за вкладами в УК» і «Зад-ть учасником (учр-лем) по виплаті доходів»,
б) повноти і прав-ти розрахунку дох-в, підлога-них учр-ми,
в) орг-ції обліку та виплати див-дов,
г) факт-го пост-ня в кач-ве вкладів уч-лей в КК про-х і внеоб-х активів,
д) факт-го вибуття об-х і внеоб-х активів в рез-ті розрахунків з уч-ми,
е) розрахунків при вибутті зі складу уч-лей.
4) А начисл-я, спини-а і перечисл-я податків та інших зобов х платежів: Перевірка прав-ти розрахунків по: ПДВ, з податку на прибуток, з ПДФО, по іншим зобов м платежах.
Методи: інспектує-е, спостеріга-е, Запит, Підтвердження, Перерахунок (перевірка аріф-х розрахунків), Анал. процедури.

46. Аудит облікової політики організації
Ауд-я перевірка орг-ції уч. пол-ки (УП) предусм-ет процедури:
опис в раб. док-х а-ра прийнятої КП для цілей БО;
коротка хар-ка і відображення в раб. док-х ін-х внут-х норм-х док-в, їх доцільно-ність і соотв-е зак-ву РФ;
опис і коротка хар-ка прийнятої КП для цілей НУ;
інші процедури.
Перевірка та оцінка осн-х ел-тів УП та її реал-ції для цілей БО пров-ся в частині:
ам-ції ОС і НМА; оцінки произв-х запасів, ДП, товарів, неза-го вироб-ва; резервів майбутніх расх-в і платежів і резервів по зімніть-м боргах; расх-в буд-х періодів; порядку груп- ки та списання витрат на вироб-во; визнання прибутку від реал-ції П (Р, У); оцінки Заборго-ти за отриманими позиками; прим-ня раб-го плану рахунків на базі плану рахунків БО; исп-ня форми БО; обліку ремонту ОЗ; списання мат-в; орг-ції анал-го обліку мат-х цінностей і випуску пр-ції; обліку курсових різниць за вал-м рахунках; обліку випуску пр-ції; орг-ції обліку витрат на вироб-во і кальки-ня с / с-ти П (Р, У); распр-ня непрямих расх-в; орг-ції зведеного обліку витрат на вироб-во; орг-ції інв-ції ім-ва і зобов'язань; пор-ка подання, рассм-ня та утв-ня готової БО.
Перевірка та оцінка осн-х ел-в УП орг-ції для цілей налогооб-я вироб-ся в частині: методу нарахо-я дох-в для обчислення податку на прибуток; нарахо-я ам-ції по ам-мому имущ-ву , у тому числі з прим-ем підвищ-щих і пониж-щих коеф-тів для окремих груп обор-я чи усл-й екс-ції; орг-ції разл-х резервів; методу оцінки списання в пр-ть сировини і мат -лов; накопичення ср-в для проведення особливо складних і дорогих видів кап. ремонту; пор-ка начисл-я%-в за борговими зобов вам при привл-ии позикових ср-в; методу оцінки ст-ти покупних реализ-х товарів, а також ст-ти вибулих ЦП; пор-ка сплати авансових платежів з податку на прибуток; методики оцінки незавер-го вироби.
47. Аудит статутного, додаткового капіталу та резервів
Аудит обліку капіталу та резервів
Метою перевірки обліку капіталу і резервів підприємства є встановлення достовірності відображення в бухгалтерській звітності власного капіталу (резервного капіталу, додаткового капіталу і резервів).
Джерела проведення аудиту капіталу і резервів включають в себе:
• нормативні документи, що регулюють облік капіталу і резервів;
• первинна документація, якої оформляються операції щодо зміни капіталу і резервів (довідки та інші);
• облікові регістри за рахунками обліку власного капіталу.
У ході проведення перевірки обліку капіталу та резервів аудитор виконує такі аудиторські процедури:
1. Аудитор знайомиться з установчими документами й обліковою політикою підприємства і дає оцінку відповідності їх змісту вимогам законодавства.
2. Він оцінює відповідність організації обліку власного капіталу вимогам нормативних актів Російської Федерації.
3. Аудитор перевіряє порядок обліку додаткового капіталу підприємства. Тобто він використовує для перевірки дані рахунку 83 «Додатковий капітал». При цьому слід враховувати, що відповідно до плану рахунків на рахунку 83 обліковуються операції за приростом вартості необоротних активів в результаті їх переоцінки, різниця між продажною і номінальною вартістю акцій при їх первинному розміщенні.
4. Аудитор перевіряє облік на рахунку 83 (Д 86 «Цільове фінансування До 83« Додатковий капітал ») сум цільового фінансування, використаних на будівництво об'єктів виробничого призначення.
5. Аудитор перевіряє правильність відображення в бухгалтерському обліку резервного капіталу. Для цих цілей аудитор використовує дані рахунка 82 «Резервний капітал».
Перш за все, аудитор встановлює, в якому обсязі формується резервний капітал підприємства. Цю інформацію він бере з установчих документів та облікової політики підприємства. Відповідно до Закону РФ від 26 грудня 1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», резервний капітал повинен становити не менше 15% від розміру статутного капіталу. Акціонерні товариства повинні щорічно відраховувати не менше 5% від свого чистого прибутку. Відрахування припиняються, коли резервний капітал досягає розміру, встановленого статутом. При формуванні резервного капіталу робиться запис: Д 84 «Нерозподілений прибуток» До 82 «Резервний капітал».
6. Резервний капітал може бути використаний на строго визначені цілі (покриття збитків акціонерного товариства, випуск власних акцій, погашення власних облігацій акціонерного товариства). Тому аудитор перевіряє цільове використання коштів.
7. Наступним етапом аудитор перевіряє резерви підприємства. Для цих цілей з облікової політики він встановлює якісь резерви утворюються на підприємстві (резерви майбутніх витрат, резерви по сумнівних боргах, резерви під знецінення вкладень у цінні папери).
8. Аудитором проводиться перевірка відображення на рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами» утворених у кінці року за рахунок фінансових результатів резервів сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами на основі проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості. При цьому аудитор встановлює, чи проводилося списання з дебету рахунку 63 в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» суми резервів сумнівних боргів, створеної у попередньому році і не використаної протягом звітного року.
9. Аудитор перевіряє дані рахунка 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери». А саме правильність відображення оціночних резервів у звітності (у пасиві балансу їх сума не показується, а в активі дебіторська заборгованість та фінансові вкладення, за якими створено резерви, зменшуються на величину відповідних резервів без кореспонденції за бухгалтерськими рахунками).
10. Підприємство для рівномірного включення витрат у витрати виробництва та обігу може створювати резерви майбутніх витрат і платежів. Найбільш часто на підприємствах є резерв на ремонт основних засобів і резерв на оплату відпусток. Аудитор перевіряє правильність відображення в обліку операцій з формування і використання резервів майбутніх витрат. Для перевірки використовуються дані рахунки 96 «Резерви майбутніх витрат і платежів».
Усі виявлені порушення фіксуються аудитором в робочій документації.
48. Аудит основних засобів
План А ОС:
1) А наявності та сохр-сті,
2) А движ-я,
3) А прав-ти начисл-я ам-ції,
4) Перевірка прав-ти налогообл-я.
Програма А ОС:
1) Перевірка: створення комісії з приймання; оформлення дог-рів купівлі-продажу; офор-ня протоколів договірної ціни; прав-ти отраж-я первонач-й ст-ти в актах приймання-передачі; прав-ти відображення первонач-й ст -ти після добудови, дообладнання, рекон-ції або часткової лик-ції; рез-тов здійсненої переоцінки; рез-тов останньої інв-ції; обесп-сті бух-ії п / п-я дей-ські норм-ми док-ми ; відображення у звітності наявності ОС. Оцінка орг-ції син. і анал. обліку в бух-ії п / п-а і по мат-отв-м особам в місцях екс-ції. Перевірка та оцінка дійств-го на п / п-і пор-ка обліку витрат на ремонт. Ознака-ня з пор-м вед-я картотеки ОС і інвентарних списків за конкретними мат-отв. особам бух-їй п / п-я.
2) Перевірка: прав-ти отраж-а і оцінки в БО внесків до КК; факт-го пос-ня ОС в кач-ве внесків до КК і виб-я в рез-ті розрахунків з учр-ми; отраж-я в БО движ-я ОС.
3) Перевірка: прав-ти Ежемес-го нач-я ам-ції з метою вед-я БО та налогообл-я; об'єктів ОЗ, по кот-м не поч-ся ам-ція та по кіт. нач-ся прискорена ам-я; док-в за нач-ної ам-ції ОС, кот-е вносяться в кач-ве внеску до КК; терміну, з кот-го поч-ся і з якого заканн-ся нач-е ам-ції; отраж-я в БО нарахованої ам-ції; прав-ти налогообл-я, розрахунків по: ПДВ, податку на прибуток, ПДФО, податку на имущ-во ЮО; отраж-я в ФО всіх про-цій з обліку ОС.
49. Аудит нематеріальних активів
План А НМА: Перевірка:
1) про-цій обліку поступ-я і створення,
2) обліку ам-ції,
3) обліку вибуття,
4) прав-ти налогообл-я.
Програма А НМА:
1) Перевірка: створ-я комісії з приймання; оформлення дог-рів купівлі-продажу та протоколів договірної ціни; прав-ти відображення первонач-й ст-ти в актах приймання-передачі; прав-ти оцінки внесених в КК НМА та їх факт -го пост-ня; відображення в БО пост-ня і створення. Оцінка орг-ції син. і анал. обліку в бух-ії п / п-а і по мат-отв особам в місцях екс-ції.
2) Перевірка: прав-ти Ежемес-го нач-я ам-ції; відображення в БО поч-ної ам-ції.
3) Перевірка: факт-го вибуття НМА в рез-ті розрахунків з учр-ми; отраж-я в БО вибуття НМА.
4) Перевірка: правильності розрахунків по: ПДВ, податку на прибуток, ПДФО, податку на имущ-во ЮО; отраж-я в БО всіх про-цій з обліку нематеріальних активів
50. Аудит фінансових вкладень і вкладень у необоротні активи
План:
1) А вкладень у КК ін орг-цій,
2) А вкладень у спільну деят-ть,
3) А вкладень у кроткоср-е позики, перед-ні ін ек. суб'єктам,
4) А вкладень у долгоср-е позики, перед-ні ін ек. суб'єктам.
Програма:
1) Перевірити, у КК яких орг-цій, з якою метою і в якій формі (ДС, ЦБ, ОС, мат-ли, НМА, ДП (р, у)) вироб-лись ФВ, а так само як вироб-ся оцінка ст-ти ФВ, що вносяться у негрошовій формі; Установити, в які терміни (Ежемес-но ...) і в якій формі (ДС ...), план-ся отримувати дохід; Перевірити розрахунки по доходах і отраж-е в БО ФВ в КК ін-х орг-цій.
2) Перевірити, на який термін (до або більше 12 міс.) І в якій формі осущ-сь влож-я; Встановити, якими док-ми Підтв-но одержання вкладу (авізо, накладні, кв-ції до прих-м ордерами ...); Перевірити як вироб-ся оцінка ст-ти ФВ, що вносяться у негрошовій формі; Встановити, в якій формі і в які терміни план-ся отримувати дохід; З'ясувати, як розпод-ся прибуток або покр-ся уб-ки від совм . деят-ти; Перевірка отраж-я в БО ФВ в СД.
3) Перевірити, у якій формі произв-сь видача позик і як произв-я оцінка ст-ти позик, виданих в неден-ю формою, а так само отраж-е в БО ФВ в цей вид позик.
4) Встановити, у які терміни план-ся повернення позики, решта анал-но п. 3)
51. Аудит матеріально-виробничих запасів
План:
1) А про-цій по поступ-ю матер-х цінностей,
2) А анал-го обліку движ-я МЦ на складах п / п-я,
3) А обліку исп-ня МЦ, списання нестач, втрат і розкрадання,
4) А зведеного обліку МЦ,
5) Пров-е ан-за исп-ня МЦ.
Програма:
1) А обліку про-цій по приобр-нію, надходженню-передачі в пор-ке обміну та інших про-цій по пост-ію МЦ.
2) Вивчення орг-ції хран-я МЦ, пропускної сис-ми при ввезенні та вивезенні МЦ, Перевірка повноти опріх-а і прав-ти оцінки МЦ, Встан-ня відповід-вия даних складського обліку даним БО, Перевірка повноти і кач- ва інв-ції ПЗ і МШП.
3) Перевірка про-цій з відпуску МЦ у вироб-во і на сторону на основі расх-х док-в, Перевірка обосн-ти списання: вимк-ний в ст-ти м-лов на випуск ДП, розкрадань, недостач, втрат .
4) Перевірка даних анал. і синт. обліку за синт-м рахунками, субрахунками, напр-ям витрат, Звірка даних бухрегістров і БО, і оформ-я рез-в інв-ції, А рез-в переоцінки МЦ.
5) Виявлено-е неісп-мих м-лов протягом звітного року, а також понад одного і більше років.

52. Аудит витрат і собівартості
Метою аудиторської перевірки витрат на виробництво є встановлення відповідності застосовуваного порядку обліку та оподаткування зазначених операцій нормативним документам Російської Федерації.
Для кожного економічного суб'єкта аудит витрат на виробництво має свої особливості. Практично всі джерела аудиторських доказів є внутрішніми документами, створеними економічним суб'єктом, тому для успішного проведення аудиторської перевірки необхідно добре розуміння аудитором сутності виробничого процесу і його технологічних особливостей, ознайомлення з виробничими цехами і лініями, складським господарством.
В якості джерел інформації аудитор може використовувати:
Виробничі плани, кошторисну документацію, норми і нормативи витрат сировини і матеріалів, інші аналогічні документи;
Регістри бухгалтерського обліку за рахунками обліку елементів виробництва (02,05,10,70,20,25,26,43,90)
Виправдувальні та первинні облікові документи, зокрема, форми № Т-12 «Табель обліку та використання робочого часу та розрахунку заробітної плати»; Т-49 «Розрахунково-платіжна відомість"; відомості розрахунку амортизаційних відрахувань основних засобів і нематеріальних активів; форми № М -8 «Лімітно-забірна карта»; № М-11 «Вимога-накладна»; інвентаризаційні відомості; накладні на випуск готової продукції; розрахунки податків і платежів, що включаються до собівартості продукції.
З прийняттям спеціальної частини Податкового кодексу РФ формування собівартості для цілей оподаткування буде регулюватися гл.30 НК РФ "Податок на прибуток (доходи) організацій". Слід розрізняти поняття "витрати на виробництво, що формують собівартість" і "витрати", визначені у ПБО "Витрати організації" (ПБУ 10/99), затвердженому наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 N 33н.
У бухгалтерському обліку собівартість продукції визначається як сукупність витрат по звичайних видах діяльності, понесених у зв'язку з виробництвом та реалізацією продукції в звітному періоді. Собівартість же, як елемент обліку для цілей оподаткування, є величиною, що зменшує базу оподаткування.
Витрати на виробництво продукції включаються до собівартості того звітного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати - попередньої або наступної. Принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності означає, що для правильного формування собівартості має значення факт споживання товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), а не їх оплата.
У соотв. до ФЗ "Про бух. обліку" від 21.11.96 N 129-ФЗ всі госп. операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Принцип документування витрат визначає завдання аудитора - підтвердити наявність виправдався. документів для обгрунтування витрат, а також перевірити правильність відображення цих операцій в БО.
Витрати, що включаються в с / ст-ть, групуються залежно від їх економічного змісту за п'ятьма елементами:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація основних засобів;
- Інші витрати.
Такий розподіл витрат дозволяє визна-ть структуру с / ст-ти і відображається в розділі 6 Ф.5 прогр. до бух.балансу.
Повірка витрат за елементами
Матеріальні витрати. За елементу "матеріальні витрати" витрати групуються наступним чином: сировина, паливо, енергія, матеріали, виробничі роботи.
Аудитору важливо знати, що вартість матеріальних ресурсів, відображена по даному елементу, формується виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість); націнок (надбавок); комісійних винагород, сплачуваних постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям; вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги; митних зборів; плати за транспортування, зберігання, доставку, що здійснюються сторонніми організаціями. Витрати, пов'язані з доставкою (включаючи вантажно-розвантажувальні роботи) матеріальних ресурсів транспортом і персоналом організації, підлягають включенню до відповідних елементи витрат на виробництво (витрати на оплату праці, амортизація основних засобів, матеріальні витрати та ін.) У вартість матеріальних ресурсів включаються також витрати підприємств на придбання тари і упаковки, отриманих від постачальників матеріальних ресурсів, за вирахуванням вартості цієї тари за ціною її можливого використання у тих випадках, коли ціни на тару встановлені особливо понад ціни на ці ресурси.
Аудитор перевіряє правильність оцінки мат-них ресурсів, списаних на собівартість-ть. Організація самостійно визначає і фіксує в наказі про уч. політиці метод оцінки матеріалів (ФІФО, ЛІФО, середньозважена ціна).
Витрати на оплату праці. Основна помилка, що виявляється при перевірках даного елемента собівартості, це недотримання принципу виробничої спрямованості витрат. При перевірці первинних документів по нарахуванню заробітної плати (табелів, розрахунково-платіжних відомостей) аудитор може виявити факти включення до собівартості основної діяльності витрат на оплату праці працівників, зайнятих в інших видах діяльності (будівництво, соціально-культурне обслуговування тощо). Це досягається шляхом звірення даних по кредиту рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" в частині, списаної на виробничі рахунки, і показників за підсумком зведеної відомості з оплати праці в частині її нарахування. Дані за підсумком зведеної відомості, як правило, повинні бути більше, ніж дані по дебету рахунків обліку виробничих витрат.
Відрахування на соціальні потреби. До цього елементу відносять виплати за встановленими законодавством нормами в обов'язкові позабюджетні фонди: ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ.
При перевірці правильності віднесення на собівартість відрахувань на соціальні потреби необхідно звернути увагу на дотримання прямій залежності джерела нарахування внесків до позабюджетних фондів від джерела нарахування самого фонду оплати праці. Тобто який джерело виплати, такий і джерело сплати внесків, а це може бути або собівартість, або власні кошти.
Амортизація основних засобів. Елемент "амортизація основних виробничих засобів" призначений для групування витрат, пов'язаних з використанням речових об'єктів, що не переробляються в процесі комерційної діяльності, - будівель, машин, устаткування. Вартість таких об'єктів (основних виробничих засобів) переноситься на вироблену продукцію не одноразово, а протягом тривалого періоду. Витрати на придбання та створення цих об'єктів в собівартість продукції не включаються, проте на собівартість списується їх амортизація.
Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається:
- При лінійному способі - з початкової вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта;
- При способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта;
- При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику - число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта.
Амортизаційні відрахування по основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
Інші витрати. До елементу "інші витрати" у складі собівартості продукції (робіт, послуг) відносяться:
- Податки, збори, платежі (включаючи з обов'язкових видів страхування);
- Відрахування до страхових фондів (резерви) та інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законодавством порядку;
- Винагороди за винаходи та раціоналізаторські пропозиції;
- Витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами;
- Витрати на відрядження;
- Плата за підготовку і перепідготовку кадрів;
- Витрати на гарантійний ремонт та обслуговування;
- Оплата послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків;
- Плата за оренду у разі оренди окремих об'єктів основних виробничих засобів (або їх окремих частин);
- Амортизація по нематеріальних активах;
- Інші витрати, що входять до складу собівартості продукції (робіт, послуг), але не належать до раніше перелічених елементів витрат.
Перевірка правильності калькулювання собівартості продукції.
Калькуляція - це визначення собівартості одиниці окремих видів продукції або всієї товарної продукції. Калькуляція як спосіб угруповання витрат щодо конкретної одиниці продукції дає можливість відстежити кожну складову собівартості продукції (робіт, послуг) на будь-якому рівні виробничого процесу. Таким чином, важливою складовою аудиту витрат є перевірка правильності калькулювання, тобто визначення собівартості одиниці продукції.
Аудитору слід знати, що за статтями витрат витрати групуються в залежності від місця та мети їх виникнення і відносяться на кожен вид вироби прямим або непрямим методом. Склад витрат в кожній галузі економіки різний і визначається відповідними галузевими (або міжгалузевими) інструкціями і методичними рекомендаціями.
При перевірці калькулювання собівартості продукції, аудитор встановлює правильність:
- Класифікації витрат на виробництво продукції;
- Обліку і списання (розподілу) витрат за статтями калькуляції;
- Визначення втрат від браку і втрат від простоїв;
- Визначення незавершеного виробництва;
- Розподілу непрямих витрат;
- Застосування методів обліку витрат і калькулювання собівартості продукції;
- Складання бухгалтерських записів з обліку витрат на виробництво;
- Ведення синтетичного і аналітичного зведеного обліку витрат на виробництво;
- А також відповідність записів аналітичного синтетичного обліку за рахунками витрат записам у головній книзі і балансі.
Калькулювання собівартості продукції здійснюється різними методами. У галузях промисловості застосовують такі методи калькулювання продукції: простий, нормативний, позамовний та попередільний.
Одне із завдань аудиторської перевірки - підтвердження обгрунтованості обраного методу калькулювання.
За способом віднесення на виробництво витрати поділяються на прямі, які безпосередньо відносяться на даний вид продукції, і непрямі, пов'язані з виробництвом багатьох виробів одночасно.
Непрямі витрати є багатоелементними і розподіляються між окремими видами продукції пропорційно будь-яким показником, що встановлюється в наказі про облікову політику. Виходячи з галузевої специфіки організація самостійно визначає метод розподілу непрямих витрат пропорційно:
- Основної заробітної плати;
- Кошторисних (нормативним) ставками на утримання та експлуатацію устаткування;
- Масі і об'єму продукції;
- Кількості відпрацьованих робітниками людино-годин;
- Кількості машино-годин устаткування.
Завдання аудитора - підтвердити правильність застосовуваного методу розподілу непрямих витрат, закріпленого в наказі про облікову політику.
В аудиторській практиці часто зустрічається ситуація, коли організація, що здійснює кілька видів діяльності (випускаюча різну продукцію), не розподіляє непрямі витрати між ними. У цьому випадку відбувається спотворення собівартості різних видів продукції, приховуються реальні фінансові результати.
Особливості аудиторської перевірки незавершеного виробництва.
Одним з важливих напрямків аудиту витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції є формування думки про достовірність оцінки незавершеного виробництва.
До незавершеного виробництва належить продукція, що не пройшла всіх стадій виробничого процесу, а також неукомплектовані вироби, які не пройшли випробувань і технічного приймання.
У процесі аудиторської перевірки незавершеного виробництва слід вивчити такі питання:
- Стан обліку;
- Своєчасність та правильність інвентаризації;
- Достовірність відображення результатів інвентаризації;
- Дотримання встановлених норм незавершеного виробництва (якщо вони затверджені в організації) і правильність його оцінки.
Аудиторська практика показує, що інвентаризація незавершеного виробництва часто проходить нерегулярно і неякісно, ​​її результати не відображаються в бухгалтерському обліку. Це призводить до необгрунтованого завищення собівартості, відсутності контролю за збереженням матеріальних цінностей.
Якщо в процесі господарської діяльності організації мали місце випадки припинення виготовлення раніше розпочатих замовлень, аудитор повинен перевірити, як використовувалися залишилися цінності, як визначені та відображені в бухгалтерському обліку втрати за анульованими замовленнями. (Витрати за анульованими виробничими замовленнями включаються до складу позареалізаційних витрат).
На закінчення перевірки витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції аудитор робить висновок про суттєвість помилок і їх вплив на достовірність звітності.
53. Аудит обліку готової продукції
Метою аудиторської перевірки витрат на виробництво є встановлення відповідності застосовуваного порядку обліку Готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів , та інші витрати на виробництво продукції, або за прямими статтями витрат.
Первинні документи з обліку готової продукції:
• приймально-здавальні накладна по здачі на склад готової продукції;
• акт здачі на склад готової продукції;
• картка складського обліку готової продукції. Первинні документи з відвантаження готової продукції:
• наказ-накладна (комбінований документ, який поєднує розпорядження складу на відпуск готової продукції і накладну, яка є супровідним документом, що фіксує відпущене кількість продукції;
• рахунок-фактура;
• товарно-транспортна накладна;
• договір;
• рахунок-фактура для цілей оподаткування. Регістри аналітичного і синтетичного обліку:
• відомість випуску готової продукції;
• відомість відвантаження і реалізації готової продукції.
Бухгалтерська звітність, в якій відображається розділ (ділянка, бухгалтерський рахунок), повинна включати в себе бухгалтерський баланс (ф. № 1) і, зокрема, рядки балансу:
• стор 215 «Готова продукція і товари для перепродажу»;
• стор 216 «Товари відвантажені».
2. Оцінка відвантаженої продукції не відповідає методу оцінки, встановленому Для перевірки правильності та повноти відображення в обліку і звітності готової, відвантаженої і реалізованої продукції застосовуються такі аудиторські процедури:
- Перевірка відповідності фактичної оцінки готової продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;
- Перевірка відповідності оцінки відвантаженої продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою організації;
- Перевірка правильності відображення в обліку продукції, виробленої з давальницької сировини;
- Перевірка повноти відображення в обліку випущеної продукції;
- Перевірка повноти відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції;
- Перевірка правильності складського обліку готової продукції;
- Перевірка правильності відображення в обліку результатів інвентаризацій готової продукції.
Типовими помилками, виявленими під час перевірки, є наступні:
1. Оцінка готової продукції не відповідає методу оцінки, встановленим обліковою політикою організації.
обліковою політикою організації.
3. Неправильний розрахунок і відображення в обліку відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від вартості її за обліковими цінами (при обліку готової продукції за обліковими цінами).
4. Відображення в обліку як власної готової продукції, виробленої з давальницької сировини.
5. Неповне відображення в обліку випущеної продукції.
6. Несвоєчасне відображення в обліку відвантаженої і реалізованої продукції.
7. Відсутність налагодженого аналітичного обліку готової продукції за місцями зберігання та окремими видами готової продукції.
8. Відсутність інвентаризацій готової продукції.
9. Неправильне відображення в обліку морально застарілою, зіпсованої при зберіганні готової продукції.
10. Невірне уявлення діяльності, з виготовленням продукції з давальницької сировини у давальцям-замовника, як торговельної діяльності.
11. Невірне відображення в бухгалтерському обліку різних товарно-матеріальних цінностей як готової продукції.
При проведенні перевірки обліку готової продукції особливу увагу слід приділити перевірці наявності неврахованої продукції. Вся вироблена продукція відображається у бухгалтерському обліку. У випадку якщо продукція не оформляється приймально-здавальними документами цеху чи складу підприємства і не відбивається в бухгалтерському обліку, виникає неврахована продукція. Вона може бути у вигляді готових виробів, що визначаються у натуральному та вартісному вираженні.
У багатьох випадках наявність неврахованої продукції визначається на підставі документації, що відбиває технологічні процеси виробництва, а також підтверджує вивіз продукції з підприємства.
В окремих випадках неврахована продукція може бути виявлена ​​шляхом звірення (зіставлення) документів, що відображають отримання продукції; документальних даних складів і цехів - виробників продукції; даних інвентаризації готової продукції в цехах і на складах підприємств - з обліковими даними на день проведення таких інвентаризацій.
Готова продукція відображається на балансовому рахунку 40.
54. Аудит обліку товарів відвантажених
Предмет перевірки:
1) відображення в обліку товарів відвантажених відповідно до облікової політики;
2) правильність обліку товарів відвантажених у повному обсязі.
Аудиторські процедури:
1) за статтею «Товари відвантажені» у балансі організації відбивається вартість відвантаженої продукції (товарів) і випадку, якщо договором обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права власності і ризику випадкової загибелі організації до покупця (замовника) - наприклад, при експорті продукції.
Проводиться перевірка правильності оцінки відвантаженої продукції (товарів). Згідно з Положенням про бухгалтерський облік та бухгалтерської звітності в Російській Федерації відвантажені товари (здані роботи, надані послуги) відображаються в балансі за повної фактичної (або нормативної - планової) собівартості;
2) перевірка порядку списання вартості товарів відвантажених на собівартість реалізованої продукції. Слід упевнитися, що списання відбувається:
в обсязі, відповідному об'єму реалізованої продукції;
в тому звітному періоді, в якому за кредитом рахунка 90 була відображена виручка від реалізації.
Особливу увагу звернути на випадки часткового відображення виручки, передбаченої рахунком-фактурою, виставленим покупцеві, платіжною вимогою-дорученням, договором і т.п. Наприклад, договором може бути передбачено перехід права власності на товар до покупця в момент надходження оплати на розрахунковий рахунок (до каси і т.п.) організації. Важливо, щоб при надходженні часткової оплати від покупця з кредиту рахунку 45 «Товари відвантажені» у дебет рахунку 90 «Продажі» була списана відповідна цієї оплати сума;
3) перевірка правильності обліку товарів (готової продукції), переданих іншим організаціям для реалізації на комісійних та інших подібних засадах.

55. Аудит обліку товарів
Предмет перевірки:
відображення в обліку товарів у відповідність до облікової політики;
правильність оцінки відображення в повному обсязі і реальність існування товарів.
Аудиторські процедури:
1. визначення залишків конкретних цінностей, показаних у балансі на кінець року за статтею Готова продукція і товари для перепродажу в частині залишку за рахунком 41 Товари. Оцінка правильності формування показника на балансі.;
По цій статті відображає:
облік організацій торгівлі: залишок придбання товарів;
облік громадського харчування: залишок товарів на кухню, у коморах та в буфетах;
у виробничій сфері: вироби та ТМЦ, придбані для підприємства.
2. перевірка на основі вибірки правильності обліку надходження товару
3. перевірка митних платежів, транспортних витрат та інших витрат по закупівлі транспортуванні;
4. перевірка правильності списання за рахунком 41 «Товари» у дебет 90 продаж або рахунки 45 товари відвантажені;
5. перевірка націнок, знижок (рахунок 285);
6. правильності обчислення ПДВ;
7. ознайомлення з результатом інвентаризації та їх відображення в обліку.
56. Аудит операцій з реалізації
Порядок бух. обліку та оподаткування операцій з продажу товарів (р, у) регулюється нормами трьох галузей законодавства: цивільного, бух. і податкового. При цьому приписи гражд. Законод-тва в дуже великій мірі впливають як на бух., Так і на податкову їх трактування. У соотв. до п.3 ст.38 НК РФ товаром для цілей НК РФ визнається будь имущ-во, реалізоване або призначене для реалізації. Рах. 90 "Продажі" призначений для узагальнення інф-ції про дох. і витр., пов'язаних із звичайними видами деят-ти орг-зації. На цьому рахунку відображаються - виручка і себес-сть по: - готової пр-ції і напівфабрикатах власної. виробництва; - робіт і послуг промислов. хар-ра; - робіт і послуг непромишлен.хар-ра; - купівельними виробам (набутим для комплектації);-будівельним, монтажним, проектно-вишукувальним, геологорозвідувальним, науково-исследовательс. робіт; - товарам; - послуг з перевезення вантажів і пасажирів; - транспортно-експедиційним і вантажно-розвантажувальних операцій; - послуг зв'язку; - надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за дог. оренди (коли це є предметом деят-ти орг-зації); - надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислов. зразки та інших видів інтелектуальної собст-ти (коли це є предме-том деят-ти орг-зації); - участі в статут. капіталах інших орг-зацій (коли це є предметом деят-ти орг-зації).
У податковому законод-тве визначення поняття "реалізація" дається в п.1 ст.39 НК РФ, відповідно до кіт. реалізацією товарів, орг-зації визнається соотв. передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, р, у) права собст-ти на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, оплатне надання послуг одним чи-ком іншій особі, а у випадках, спеціально передбачених НК РФ, передача права собст-ти, результатів виконаний-них робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі - на безоплатній основі.
Правила відображення в бух. обліку продажів визначаються вимогою п.2 ст.8 Закону РФ "Про бух. облік", в соответ.с яким "майно, що є собст-ма орг-зації, враховується окремо від майна інших юр.осіб, перебуваючи-дящегося у даної організації ". Дана вимога розкриває два правила обліку речових активів, що встановлюються ПБУ 9 / 99 "дох. Орг-зації" і ПБУ 10/99 "витр. Орг-зації", утвержд. Пр. МВ РФ від 06.05.99 N 32н та N 33н соотв., І інстр. щодо застосування Плану рахунків бух. обліку финанс.-хоз.деят-ти орг-цій. Перше правило визначає момент постановки (оприбуткування) имущ-ва на баланс орг-зації і момент списання його з бух. балансу як дату виникнення-рядженні орг-зації права собст-ти на це имущ-во і дату втрати орг-зації права собст-ти на ці активи. Слідові-тельно, відображення имущ-ва в активі балансу орг-зації визначається не його факт.местонахожденіем (воно може знаходитися на складі орг-зації, на складі постачальника, у транспорт. Орг-зації, у орг-зації - товарного складу і т.д.), а наявністю права собст-ти на це имущ-во. Орг-зація може володіти имущ-вом (тобто Факт воно буде знаходитися на складі орг-зації, під її контролем), але не бути його собст-ником, і навпаки. Друге правило закл-ся в тому, що имущ-во, що знаходиться у володінні або у володінні та користуванні орг-зації, але не є її собст-ма, що віддзеркалюють жается на позабалансових рахунках. Міститься в договорі умову про момент переходу права влас-ти на товари визна-чає і момент визнання в бух. обліку дох.і витр., пов'язаних з операціями продажу.
П.12 ПБО 9 / 99 "дох. Орг-зації" визначається, що виручка (дох. від продажу) визнається в бух. обліку тільки при виконанні умов: а) наявністю права на одержання виручки, підтвердженим укладеним дог. або яким-небудь іншим чином, б) можливістю визначити суму виручки; в) впевненістю в отриманні орг-зації економіч. вигод; г) переходом права собст-ти на товари до покупця; д) можливістю визначення витрат по угоді.
Мета аудиту-визначення повноти відображення реалізації. Рахунки, піддаються аналізу-Сч 90 «Продажі» Напрями аналізу-перевірка по м-цям і основним асортиментом відвантаженої продукції. Виявлення взаімосвя-зей, передбачувані процедури перевірки-зіставлення прогнозних помісячних показників реалізації з запіся-ми за рах 90.
Методи дослідження цін на продукцію-порівняння прогнозного розрахунку реалізації на основі затверджених прейскурантів з кореспондуючими записами бухг. обліку. Допустиме значення відхилень, не проведення додатк. Ауд. процедур встановлюється до 5% рівня суттєвості. Вивчення системи документообігу та облік. інф-ції про відвантаження зі складу продукції до відділу продажів.
Пояснення істотний. розбіжностей має бути отримано аудитором при проведенні процедур по суті щодо тих привчає. товарно-супровідних док-тов, кот.передаются відділом продажів в бух-рію і не відносяться до відвантажень отч.м-ца. Перевірку слід провести не тільки по отч.періоду, але також включити дані за грудень попереднього і січень - лютий наступного року. За результатами проведення ауд. процедур по суті слід ви-вести абсолютне відхилення (заниження / завищення) даних про реалізацію внаслідок порушення періодизації від-ня в обліку фактів хоз.деят-ти. З основної маси відвантаження пр-ції перевірку привчає. Док-тов виробляти неце-лесообразно. Запланований аудиторський ризик Ризик аудитора визначається як імовірність того, що перевіряється бух. отч-сть може містити невиявлені суттєві помилки або викривлення після підтвердження її достовірності або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бух. отч-сті немає. Аудиторський ризик складається з трьох компанентов: внутрішньогосподарський ризик, ризик засобів контролю, ризик не виявлення.
Аудитор зобов'язаний вивчити ці ризики в ході роботи, їх оцінювати і документувати результати оцінки. При оцінці ризиків аудитор зобов'язаний використовувати не менше трьох наступних градацій: високий, середній, низький
Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бух. отч-ти, починаючи з кіт. ква-ний користувач цієї звітності з більшим ступенем імовірності перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.
57. Аудит фінансових результатів та їх використання
Предмет перевірки: відображення на рахунку 99 реально отриманих прибутків і збитків.
Аудиторські процедури:
1) перевірка того, що:
в організації ведеться окремий облік прибутку (збитку), отриманої (отриманого) внаслідок здійснення різних видів діяльності;
аналітичний облік за рахунком 99 «Прибули і збитки» дозволяє отримати наступні угруповання даних, необхідних для складання фінансової звітності відповідно до встановлених вимог:
прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг);
відсотки до отримання;
доходи від участі в інших організаціях; інші операційні доходи; та ін;
2) перевірка правильності відображення на рахунку 99 «Прибутки та збитки» фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), реалізації та іншого вибуття основних засобів, реалізації інших активів (використовувати дані, отримані в ході перевірок по розділах «Виручка від реалізації продукції ( робіт, послуг) »,« Основні засоби »,« Виробничі запаси »тощо);
3) перевірка включення до складу прибутку звітного періоду прибутку (збитку), виявленої у звітному періоді, але відноситься до минулих періодів;
4) перевірка правильності відображення сум доходів майбутніх періодів і їх своєчасного списання на фінансовий результат звітного періоду;
5) перевірка правильності обліку курсових різниць;
6) перевірка:
відображення на рахунку 99 доходів від здачі майна в оренду своєчасно (у відповідності з договором);
обліку за дебетом рахунка 99 і невключення до собівартості продукції витрат, пов'язаних з утриманням зазначеного майна;
відображення зносу основних засобів, переданих в оренду, за дебетом рахунка 99;
7) оцінка правильності відображення в обліку доходів з цінних паперів та іншим фінансовим вкладенням (використовувати результати перевірки по розділу «Фінансові вкладення»);
8) перевірка того, що витрати за анульованими виробничими замовленнями, витрати на виробництво, не дало продукції, витрати, пов'язані з утриманням законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, обгрунтовано віднесені на рахунок 99 і підтверджені відповідними документами;
9) оцінка правильності та обгрунтованості відображення в обліку штрафів, пені, неустойок та інших фінансових санкцій за порушення умов за господарськими договорами (як у складі доходів, так і у складі витрат);
10) оцінка правильності та обгрунтованості відображення на рахунку 99 інших доходів і витрат;
11) аналіз звіту про фінансові результати організації за рік. Перевірка відповідності формування статей звіту встановленим вимогам; перевірка того, що суми, наведені у звіті, підтверджені даними бухгалтерського обліку;
12) ознайомлення з розрахунком з податку на прибуток. Перевірка правильності обчислення оподатковуваної бази. Перевірка виконання відповідних коригувань валового прибутку для цілей оподаткування:
перерахунок прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг), якщо для цілей оподаткування виручка визначається по моменту оплати;
перерахунок прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг) за цінами нижче її фактичної собівартості у разі відсутності необхідних обгрунтувань;
збільшення валового прибутку на суму збитку від реалізації та іншого вибуття основних засобів (мати на увазі можливість застосування індексу-дефлятора);
збільшення валового прибутку на суму збитку від іншої реалізації;
збільшення валового прибутку на суму понаднормативних витрат, врахованих у собівартості реалізованої продукції (використовувати дані перевірки по розділу «Витрати і собівартість»);
збільшення валового прибутку на величину вартості безоплатно отриманого майна та ін
Оцінка правильності відображення сум по інших рядках розрахунку; використання ставок податку; правильності та обгрунтованості застосування податкових пільг.
58. Аудит дебіторської та кредиторської заборгованості
Дебіторська та кредиторська заборгованості утворюються в результаті не лише проведення угод купівлі-продажу, але і в результаті операцій міни, заліків взаємних вимог, бартерних операцій, розрахунків з векселями як своїми, так і третіх осіб і т.д. У фінансовій звітності підприємства такі заборгованості мають бути коректно відображені. в
Мета аудиту дебіторської і кредіторскойзадолженності - підтвердити повноту, право, існування і вартісну оцінку сальдових залишків по рахунках розрахунків з постачальниками та покупцями на кінець звітного періоду.
Для досягнення цієї мети потрібні хороші знання, як правил ведення бухгалтерського обліку та оподаткування, так і знання в галузі цивільного законодавства. Наші фахівці володіють всіма цими необхідними знаннями для якісного проведення необхідної роботи.
У ході аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості проводиться:
експертиза документів, що підтверджують Ваші права на відображення операцій дебіторської та кредиторської заборгованостей;
визначення дат виникнення всієї дебіторської та кредиторської заборгованості;
виявлення заборгованості зі строком позовної давності;
аналіз обліку списаної заборгованості;
визначення відповідності умовам договору та платіжними документами заборгованість за виданими авансами, і т.д.
Для визначення приблизної оцінки трудовитрат та орієнтовної вартості аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості нам необхідна інформація, передбачена в листі попередньої оцінки вартості аудиту.
59. Аудит обліку грошових коштів
Осн-е порушення - злоуп-ня, хіщ-я.
Помилки м.б. классиф-ни сл-м чином:
1) Пряме розкрадання ДС: нічим не замаскують-е, замаскують-е неоформлений-ми док-ми і розписками;
2) Неопрен-ня і присвоєння надійшли ДС: з банку, від разл-х ФЛ і ЮЛ по прибуткових ордерах, від разл-х ЮО за дорученнями;
3) Зайве списання грошей по касі: Повторне исп-ня одних і тих же док-в, неправий-й підрахунок підсумків у кас-х док-х і звітах, списання сум без підстав або за підробленими док-м, фальсифікація в законно оформлених док-х з увел-м сум списань;
4) Присвоєння сум, законно нарахованих різним особам і орг-ціям: присвоєння депоніт-й з / п і ср-тв, начисл-х по ін-м підставах, привласнення сум, прич-хся ін-м п / п-м;
5) Розрахунки сумами готівкових ДС, що перевищують перед-ю вів-ну: з ін-ми ЮЛ і ПБОЮЛ, які надходять до каси підприємства, що перевіряється;
6) Розрахунки з населенням готівкою за ГП, товари, виконані роботи та надані послуги: без прим-я ККМ, без реєстрації ККМ в нал-х органах;
7) Некоректне відображення касових операцій в регістрах син-го обліку.
Для виявлення:
прямого розкрадання ДС, не замаскують-го ніякими Дейсі-ми: 1) інв-ція касової налич-ти;
розкрадання ДС, замаскованого розписками поса-х осіб, раб-в бух-ії і пр-х співроб-в п / п-я: перевірки наявності: 1) на Пірке підпису глбуха або уполном-ї особи, 2) на РКО підписів рук -ля п / п-я чи уполном-ї особи і розписок одержувачів грошей, 3) усне опитування осіб, які отримали гроші за ВКО, але не підтвердив цей факт своєї розпискою;
сл-їв неопрен-ня і присвоєння пост-ших ДС: перевірки: 1) чек-й книжки п / п-я на повноту; 2) повноти опріх-ня ДС у касу п / п-я, отриманих з банку за чеком; 3) своеврем-ти розрахунків співроб-в п / п-я по кому-ним расх-м, 4) своеврем-ти розрахунків співроб-в по середовищ-му, виданими на господарські потреби; 5) відповід-вия ПКО записам у журналі їх рег-ції; 6) одновр-ти офор-я Пірке і руху грошей за ними; 7) журналу обліку виданих дов-тей і прав-ти опріх-я сум із них;
зайвого списання грошей по касі шляхом повторного сп-ня одних і тих же док-в: перевірки: 1) повноти перв-х Ріпко, прикладених до звіту касира, 2) прав-ти і своеврем-ти гасіння додатків;
зайвого списання грошей по касі без підстав або за підробленими док-м: перевірки: 1) поєднання РКО з інф-цією про них, сприяння з-щейся в журналі їх рег-ції; 2) доброкач-ти перв. док-в; 3) обоснов-ти вкл-ня осіб у розр-плат. вед-ти;
випадків привласнення сум, законно нарахованих різним особам і організаціям, депонир-й з / п і ср-в, начисл-х по ін-м осн-ям: перевірки: 1) відповід-вия платіжних вед-й реєстрів депоніт-х сум, 2) повноти і своеврем-ти здачі в банк депоніт-х сум; 3) повноти опріх-я депоніт-х сум на р / р в банку; 4) відповід-вия виписаних РКО журналу рег-ції депонентів; 5) відповід -вия даних синт. і анал. обліку ДС;
сл-їв порушень при розрахунках з нас-ем готівкою ДС за ГП, товари, виконуються з-е роботи та надані послуги з прим-ем ККМ: перевірки: 1) прав-ти ведення книг касира-операціоніста; 2) повноти опріх-я в касу п / п-я виручки ККМ; 3) своеврем-ти постановки на облік та зняття з нього ККМ в нал-м органі;
некоректного відображення кас-х про-ції в регістрах синт. обліку: 1) перевірки відповід-вия контирування, проставленої на перв-х кас-х док-х, записам у Ж-О № 1 «Каса».
60. Аудит розрахунків з бюджетом з податку на прибуток
Податок на прибуток - один з основних джерел надходження коштів до бюджету шляхом державного вилучення частини чистого доходу у підприємств, об'єднань, організацій, установ, які самостійно, або через що входять до їх структуру комерційні госпрозрахункові одиниці, або в порядку договору з іншими підприємствами здійснюють господарську або будь-яку іншу комерційну діяльність. Аудитору необхідно чітко знати статус платника податків податку на прибуток, характер і види його основної діяльності, наявність внутрішніх та відокремлених підрозділів і ділових партнерів.
При аудиторській перевірці правильності обчислення та сплати податку на прибуток слід спочатку переконатися в тому, що оподатковуваний сума прибутку обчислена правильно, тобто собівартість реалізованого продукту не спотворена і тим самим не внесені спотворення в прибуток від реалізації, а також у тому, що правильно визначено результати від іншої реалізації і доходи та витрати від позареалізаційних операцій.
Аудитор при перевірці бази оподаткування зобов'язаний передусім переконатися в правильності обліку валового прибутку, а потім тій її частині, яка безпосередньо оподатковується. Отже перша операція яку необхідно провести аудитору, в зв'язку з цим, полягає в зіставленні ідентичності балансових даних про прибуток з її урахуванням в головній книзі, журналах - орденах, машинограма по рахунку 99 (прибуток і збитки) та за звітом про фінансові результати та їх використання.
При аналізі фактичного прибутку необхідно мати докази достовірності всіх бухгалтерських записів як за кредитом рахунків розділу IV «Готова продукція», так і за дебетом цих рахунків. Від правильності відображення в обліку виручки від реалізації, витрат виробництва та витрат обігу залежить точність визначення валового прибутку, яка складається з прибутку від реалізації продукції, основних засобів, іншого майна плюс доходи від позареалізаційних операцій за мінусом витрат за останніми операціями. По податку на прибуток встановлено ряд пільг, які застосовуються тільки в залежності від фактичних зроблених витрат і витрат.
Аудитору слід перевірити правильність пільг. Основні з них пов'язані з використанням праці інвалідів і пенсіонерів; із здійсненням капітальних витрат на пріродноохранние заходи з витратами на утримання об'єктів охорони здоров'я, дошкільних установ, об'єктів культури та спорту, освіти, з благодійністю; проведення науково - технічних робіт; з розвитком малого бізнесу та ін .
Проте всі пільги мають певні обмеження як по порядку їх подання, так і за загальною сумою. Тому аудитор повинен уважно перевірити, чи відповідає чинному законодавству складається підприємством для податкової поліції спеціальний розрахунок по всіх випадках зменшення оподатковуваного прибутку.
ТОВ «Регіонтралснаб» займається виготовленням і реалізацією продукції та інших джерел доходу за період не має. У ході проведення аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом підтверджено нарахування податку на прибуток. Сума об'єкта оподаткування вказана вірно (перевірено шляхом звірки даних на рахунках 90 «Продажі» і 99 «Прибуток і збитки» і бухгалтерських проводках). Ставка податку застосовується правильна. Сума податку перерахована аудитором і вірна. Виявлено порушення в кореспонденції рахунків. Так замість віднесення суми податку в дебет рахунку 99 / 1 «Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток», це було зроблено в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки», і сума нарахованого податку записана в кредит рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» без вказівки субрахунки.
б). Фізичні особи - аудитори, які пройшли атестацію. У разі, якщо вони займаються аудиторською діяльністю самостійно, отримавши аудиторську ліцензію, аудитори повинні мати свідоцтво про державну реєстрацію як підприємця і повинні бути включені до державного реєстру аудиторів.
2. Права при взаєминах з клієнтом:
1) самостійно визначати форми і методи перевірки;
2) перевіряти в повному обсязі документацію про фінансово-господарської діяльності, наявності грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей;
3) одержувати за письмовим запитом необхідну інформацію від третіх осіб;
4) залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів, що працюють самостійно або в інших аудиторських фірмах, а також інших фахівців (за згодою клієнта);
5) відмовитися від проведення аудиту в разі неподання перевіряється економічним суб'єктом необхідної документації, а також у разі незабезпечення державними органами, доручено проведення перевірки, особистої безпеки аудитора і членів його сім'ї за наявності такої необхідності.
Аудитори і аудиторські фірми не мають права:
1. Займатися іншою підприємницькою діяльністю, крім аудиторської, і пов'язаної з нею.
2. Передавати отримані в ході аудиту відомості третім особам.
3. Проводити аудиторську перевірку, якщо є споріднена, економічна або інша залежність між ними і клієнтом.
Аудитори і аудиторські фірми зобов'язані:
а) надавати замовнику інформацію про тих законодавчих, інструктивних та інших матеріалах, які, підтверджують правильність висновків аудиторів про наявність спотворень;
б) неухильно дотримуватися вимог законодавства України при здійсненні аудиторської діяльності;
в) негайно повідомляти замовнику або державному органу, що доручив провести аудиторську перевірку, про неможливість подальшої участі в ній у разі відсутності відповідної ліцензії, при появі причин, що не дозволяють проводити перевірку, а також про необхідність залучення додаткових аудиторів (фахівців);
г) кваліфіковано проводити аудиторські перевірки та надавати інші аудиторські послуги;
д) забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються ними в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх змісту без згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, за винятком випадків, прямо передбачених законодавством РФ.
Права замовника:
1. право самостійно вибирати аудиторську організацію для проведення аудиту;
2. економічні суб'єкти, що мають у своєму складі структурні підрозділи та філії, мають право доручити проведення аудиту бухгалтерської звітності даних підрозділів і філій різних аудиторським організаціям;
3. право отримувати від аудитора (аудиторських фірм) вичерпну інформацію про вимоги законодавства, що стосуються: проведення аудиту, прав і обов'язків сторін, нормативних актах, на яких грунтуються зауваження і висновки аудитора (після ознайомлення з висновком);
4. право бути обізнаними про передбачуване використанні аудиторськими організаціями залучених сторонніх фахівців (експертів, аудиторів) і відмовитися від їх участі з наданням мотивованих заперечень;
5. право на свій розсуд передавати копії своїх документів аудиторським організаціям, які провадять аудит.
6. право звертатися до державних органів, ліцензіюючі окремі види аудиторської діяльності, а також у виконавчі органи професійних аудиторських асоціацій із заявами про порушення аудиторськими організаціями законодавчих та інших нормативних актів, а також професійних етичних принципів аудиту.
Економічні суб'єкти, щодо яких проводився аудит, не мають права вимагати від аудиторських організацій надання робочої документації аудиту або її копій повністю або в будь-якої частини, крім випадків, прямо передбачених законодавством Російської Федерації.
Обов'язки замовника:
а) створювати аудиторові (аудиторській фірмі) умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, надавати всю необхідну документацію, давати по запиту аудитора роз'яснення і пояснення в усній та письмовій формі;
б) оперативно усувати виявлені порушення встановленого порядку ведення бухобліку і складання бухгалтерської (фінансової) звітності;
в) своєчасно оплачувати послуги аудиторських організацій, в тому числі у випадках, коли висновки чи рекомендації, викладені в аудиторському висновку, не узгоджуються з точкою зору керівництва.
При наданні аудиторами супутніх послуг економічний суб'єкт несе відповідальність за дотримання чинного законодавства, за повноту і юридичне оформлення документів, що надаються, за своєчасність надання інформації, а також за будь-які обмеження можливості здійснення аудиторської організацією своїх зобов'язань.

6. Обов'язковий аудит, критерії його проведення
Обов'язковий аудит проводиться у випадках, встановлених законом РФ.
Критерії, за якими бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці:
1. Організаційно-правова форма економічного суб'єкта. За цим критерієм обов'язковій щорічній аудиторській перевірці підлягають ВАТ, незалежно від числа їхніх учасників (акціонерів) і розміру статутного капіталу.
2. Вид діяльності економічного суб'єкта: банки та ін кредитні установи, страхові організації та суспільства взаємного страхування, товарні та фондові біржі, інвестиційні інститути (інвестиційні і чекові інвестиційні фонди, холдингові компанії), позабюджетні фонди, джерелами утворення засобів яких є передбачені законодавством РФ обов'язкові відрахування , вироблені юридичними і фізичними особами, благодійні та інші (Неінвестиційні) фонди, джерелами утворення засобів яких є добровільні відрахування юридичних і фізичних осіб, та інші.
3. Джерела формування статутного капіталу (статутного фонду) економічного суб'єкта. Економічні суб'єкти підлягають обов'язковій щорічній аудиторській перевірці, якщо в їх статутному капіталі (статутному фонді) є частка, що належить іноземним інвесторам.
4. Фінансові показники діяльності економічного суб'єкта.
Економічні суб'єкти, за винятком є ​​цілком у державній або муніципальній власності, підлягають обов'язковій щорічній аудиторській перевірці за наявності хоча б однієї з таких фінансових показників їх діяльності:
обсягу виручки від реалізації продукції, робіт, послуг за рік, що перевищує в 500 тис. разів встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати праці;
суми активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 тис. разів встановлений законодавством РФ мінімальний розмір оплати праці.
Крім того, обов'язковий аудит може здійснюватися за дорученнями органу дізнання, прокурора, слідчого суду та арбітражного суду, пов'язаним з перебувають в їх провадженні кримінальних (арбітражним) справою, а також розглядаються ними матеріалом про порушення законодавства.
7. Професійні аудиторські об'єднання
1. Акредитоване професійне аудиторський об'єднання - саморегулируемое об'єднання аудиторів, індивідуальних аудиторів, аудиторських організацій, створене відповідно до законодавства Російської Федерації з метою забезпечення умов аудиторської діяльності своїх членів та захисту їх інтересів, що діє на некомерційній основі, встановлює обов'язкові для своїх членів внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності та професійної етики, здійснює систематичний контроль за їх дотриманням, що отримало акредитацію в уповноваженому федеральному органі. (П. 1 в ред. Федерального закону від 14.12.2001 N 164-ФЗ)
2. Професійне аудиторський об'єднання, яке задовольняє зазначеним у пункті 1 цієї статті вимогам, членами якого є не менше 1000 атестованих аудиторів і (або) не менше 100 аудиторських організацій, має право подати в уповноважений державний орган заяву про свою акредитації.
Для цілей цього Закону під акредитацією в уповноваженому федеральному органі розуміються офіційне визнання та реєстрація цим органом професійних аудиторських об'єднань. (В ред. Федерального закону від 14.12.2001 N 164-ФЗ)
Порядок отримання акредитації, відмови у видачі та відкликання акредитації, права і обов'язки акредитованих професійних аудиторських об'єднань визначаються уповноваженим федеральним органом з урахуванням вимог цього Закону та рекомендацій ради з аудиторської діяльності.
3. Будь-яка аудиторська організація і будь-який індивідуальний аудитор можуть бути членами принаймні одного акредитованого професійного аудиторського об'єднання.
4. Акредитовані професійні аудиторські об'єднання мають право:
брати участь в атестації на право здійснення аудиторської діяльності, що проводиться уповноваженим федеральним органом;
відповідно до кваліфікаційних вимог уповноваженого федерального органу розробляти навчальні програми та плани, здійснювати професійну підготовку аудиторів;
самостійно або за дорученням уповноваженого федерального органу проводити перевірки якості роботи аудиторських організацій або індивідуальних аудиторів, які є їх членами;
за підсумками проведених перевірок застосовувати заходи впливу до винних осіб та (або) звертатися до уповноваженого центрального органу з мотивованим клопотанням про накладення стягнення на таких осіб; (в ред. Федерального закону від 14.12.2001 N 164-ФЗ)
клопотати перед уповноваженим федеральним органом про видачу претендентам кваліфікаційних атестатів аудитора;
клопотати перед уповноваженим федеральним органом про призупинення дії та анулювання кваліфікаційного атестата аудитора щодо своїх членів;
клопотати перед уповноваженим федеральним органом про видачу, призупинення дії та анулювання ліцензії щодо своїх членів;
звертатися до ради з аудиторської діяльності з пропозиціями з регулювання аудиторської діяльності;
сприяти розвитку професії аудитора і підвищенню ефективності аудиторської діяльності в Російській Федерації;
захищати професійні інтереси аудиторів в органах державної влади Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, судах та правоохоронних органах;
розробляти і видавати літературу та періодичні видання з аудиту і супутнім йому послуг;
представляти інтереси аудиторів у міжнародних професійних організаціях аудиторів;
здійснювати інші повноваження, визначені уповноваженим федеральним органом.
5. При анулюванні ліцензії на здійснення аудиторської діяльності аудиторської організації або індивідуального аудитора ця аудиторська організація або цей індивідуальний аудитор виключаються із складу всіх акредитованих професійних аудиторських об'єднань, членами яких вони є, без права повторного вступу як у ці акредитовані професійні аудиторські об'єднання, так і в інші акредитовані об'єднання на термін, встановлений уповноваженим федеральним органом, але не більше трьох років з дня анулювання ліцензії у даної аудиторської організації або даного індивідуального аудитора.
8. Правила (стандарти) аудиторської діяльності
Розвиток аудиту як за кордоном, так і в РФ призвело до необхідності уніфікації аудиторської діяльності. У результаті стали розроблятися аудиторські стандарти, спочатку в національних рамках, потім у міжнародному масштабі.
Стандарти визначають вимоги до аудиторів, до загального підходу щодо проведення аудиторської перевірки, до відбиття результатів перевірки.
Розрізняють загальні стандарти, робочі або спеціальні стандарти (стандарти процесу аудіювання) і стандарти звітності (стандарти аудиторського висновку).
Загальні стандарти визначають, хто повинен проводити перевірку, необхідність незалежності, професіоналізму, сумлінності, професійної уваги.
Спеціальні стандарти містять вимоги планування перевірки, контролю за роботою учасників аудиторської групи, вивчення системи внутрішнього контролю, достатнього обгрунтування висновків, формування на їх основі переконливого висновку.
Стандарти звітності вимагають від аудитора вказувати, чи відповідають перевіряються фінансові звіти загальноприйнятим бухгалтерським принципам, аудитор повинен висловити свою думку з приводу їх достовірності або вказати причини, за якими ця думка не може бути виражене. В аудиторському звіті (висновку) повинні міститися вичерпні відомості про характер аудиторської перевірки та ступеня відповідальності аудитора.
У Росії аудиторські правила (стандарти) стали розроблятися з середини 90-х років XX століття, в 1996 році перші з них були схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ. Їх вимоги є обов'язковими при здійсненні аудиту, що передбачає підготовку офіційного аудиторського висновку, в інших випадках їх вимоги носять рекомендаційний характер.

9. Внутріфірмові аудиторські стандарти
Внутріфірмові аудиторські стандарти розробляються великими аудиторськими фірмами і є їх інтелектуальною власністю. Наявність внутрішньофірмових стандартів полегшує аудиторську роботу, підвищує її якість та уніфікує робочу документацію фірми.
Внутріфірмові аудиторські стандарти можуть складатися з окремих блоків, що включають в себе стандарти за внутрішньою структурою фірми, організації її діяльності, стандарти перевірки правового забезпечення діяльності клієнта, стандарти проведення аудиту за окремими розділами, стандарти з перевірки економічних суб'єктів, що мають загальні ознаками (малі підприємства, підприємства з іноземними інвестиціями), стандарти з перевірки підприємств окремих галузей і сфер діяльності.
Стандарти проведення аудиту за окремими розділами включають в себе:
запитальник або тести з відповідного розділу;
перелік аудиторських процедур та послідовність їх проведення;
типову схему перевірки:
1. Перелік нормативних документів.
2. Склад первинних документів.
3. Регістри аналітичного обліку.
4. Регістри синтетичного обліку.
5. Форми, статті і таблиці бухгалтерської звітності, в якій відбивається перевіряється показник.
6. Опис альтернативних рішень у разі їх наявності.
7. Класифікатор можливих порушень.

10. Структура аудиторської організації. Відбір клієнтів аудит. фірмами
Всі аудиторські фірми можуть бути розділені на універсальні і спеціалізовані.
Універсальні мають кілька аудиторських ліцензій, відповідно, великий обсяг і повний спектр реалізованих послуг і чисельність аудиторів від 10 чоловік і більше.
Спеціалізовані мають ліцензію лише на один вид аудиту і, як правило, зосереджують свою увагу на певних видах робіт і мають чисельність аудиторів в межах 10 чоловік.
Аудитори - фізичні особи, зареєстровані як індивідуальні підприємці, - зазвичай мають одну ліцензію і виконують роботу, яка їм буде запропонована, власними силами.
Професійні співробітники аудиторської організації з точки зору функцій, які виконуються в ході аудиту, можуть бути розділені на наступні категорії:
Керівник аудиторської організації - це співробітник, що входить до складу адміністрації та (або) власників аудиторської організації, що має право підпису аудиторських висновків від імені цієї організації і, як правило, атестований на право здійснення аудиторської діяльності по одній з аудиторських спеціалізацій. Керівник аудиторської організації зобов'язаний:
а) вести переговори з керівництвом економічного суб'єкта;
б) призначати керівника аудиторської перевірки і комплектувати бригаду фахівців, які направляються на аудит економічного суб'єкта;
в) висловлювати думку аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності перевіреного економічного суб'єкта, відбите в аудиторському висновку.
Керівник аудиторської перевірки - це співробітник аудиторської організації, якому доручено проводити перевірку і керувати персоналом, зайнятим в аудиторській перевірці конкретного економічного суб'єкта, і який в обов'язковому порядку атестований на право аудиторської діяльності з аудиторської спеціалізації, що відповідає вимогам конкретного аудиторського завдання. Керівник перевірки призначається керівником аудиторської організації і підзвітний йому. Керівник аудиторської перевірки несе відповідальність:
а) за організацію та поточний контроль роботи з конкретним економічним суб'єктом;
б) за процедуру планування роботи (затверджує загальний план і програму аудиту);
в) за відповідність проведеного аудиту та підготовленої за його результатами робочої документації правилам (стандартам) аудиторської діяльності і внутрішньофірмовим вимогам;
г) за доведення до відома керівника аудиторської організації основних результатів аудиту, які можуть вплинути на зміст і висновки аудиторського висновку.
Старший аудитор є співробітником аудиторської організації, якому доручено або може бути доручено в ході даної аудиторської перевірки керувати рядовими учасниками цієї перевірки і який, як правило, атестований на право здійснення аудиторської діяльності по одній з аудиторських спеціалізацій. Старший аудитор підзвітний керівнику аудиторської перевірки та по відношенню до нього є виконавцем. Старший аудитор несе відповідальність:
а) за підготовку, безпосереднє здійснення та документальне оформлення результатів аудиторських процедур;
б) за організацію і контроль роботи підзвітних йому рядових учасників перевірки.
Рядовий учасник перевірки - це співробітник, підзвітний старшому аудитору чи безпосередньо керівнику перевірки та по відношенню до даних осіб є виконавцем. Рядові співробітники аудиту несуть відповідальність за виконання обов'язків, доручених їм у ході здійснення аудиту.
Аудиторські організації, що належать до суб'єктів малого підприємництва, можуть мати спрощену дворівневу систему управління: керівник аудиторської організації, як правило, є і керівником перевірки, і підлеглі йому рядові учасники перевірки.
Аудитори, які працюють самостійно як індивідуального підприємця, несуть відповідальність за якість виконуваного аудиту відповідно до чинного законодавства.
Осн-ми процедурами відбору клієнтів АФ явл-ся:
1) оцінка хар-ра галузі;
2) оцінка мети ауд-й перевірки у даного К і можливого исп-ня його рез-в;
3) з'ясування особ-тей рук-лей;
4) предвар-я оцінка потенційної трудомісткості і складності А, а також ауд-го ризику;
5) оцінка причини зміни а-рів;
6) знак-во з застереженнями колишніх АЗ;
7) з'ясування хар-ра і проблем взаимоотн-й з нал-ми органами, банками, партнерами, акц-ми та ін потреб-мі інф-ції, ФО потенц-го К;
8) отримання річок-цій (від разл-х орг-цій, проф-лов і т.д.);
9) анал-кая перевірка отч-ти;
10) предвар-е знайомство з сос-ем БО і БО, а також з поточними і майбутніми проблемами потенц-го К;
11) оцінка власної здатності АФ або а-ра до вип-ю роботи з точки зр-я наявності соотв-го персоналу, знання галузі К і т.д.

11. Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту
Лист-зобов'язання направляється виконавчому органу клієнта до укладення договору на проведення аудиту щоб уникнути неправильного розуміння нею умов майбутнього договору. Відповідно до ЦК РФ цей лист, якщо воно складається для разових угод, є офертою. Оферта - це пропозиція укласти договір однієї з сторін і її акцепт (прийняття пропозиції) іншою стороною. Отже, клієнт, отримавши лист-зобов'язання, повинен письмово підтвердити згоду на умови аудиту, запропоновані аудиторською організацією.
Якщо між клієнтом і аудиторською організацією існує довгостроковий договір, в якому визначено мету і масштаб аудиту, то лист-зобов'язання можна не складати.
Лист-зобов'язання має містити такі обов'язкові вказівки:
за умовами аудиторської перевірки
про об'єкт, цілі, порядку аудиту філій, підрозділів, про те, чи повинно аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності клієнта включати висновок про достовірність звітності філій, підрозділів, дочірніх компаній;
про законодавчі акти і нормативні документи, на основі яких проводиться аудит;
про додаткові питаннях, що вирішуються в ході аудиту;
за зобов'язаннями аудиторської перевірки
про форму звітності аудиторської організації за результатами проведеної роботи;
про відповідальність; зобов'язання з дотримання комерційної таємниці;
про наявність ризику не виявлення суттєвих неточностей або помилок.
за зобов'язаннями економічного суб'єкта
про відповідальність за повноту і достовірність документації бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності;
про забезпечення вільного доступу до документації та інформації, необхідної для проведення аудиту;
про направлення клієнтом за вказівкою аудиторської організації листів на адресу його дебіторів і кредиторів про підтвердження ними відповідної заборгованості;
про ненадання тиску на аудиторську організацію в будь-якій формі з метою зміни її думки про достовірність бухгалтерської звітності.
Крім того, на розсуд аудиторської організації та у відповідності з побажаннями клієнта можуть бути включені в текст листа: загальні відомості про які надають аудиторською організацією послуги, кваліфікації персоналу, найбільш великих клієнтів, членство в російських і міжнародних аудиторських організаціях; приблизний календарний план проведення аудиту і склад групи аудиторів, що спрямовується на перевірку; загальна характеристика методів перевірки; пропозиції про використання послуг інших аудиторів або незалежних експертів і т.д.
12. Розуміння діяльності економічного суб'єкта
Виходячи з існуючої практики на стадії планування аудитор готує такі документи:
Опис бізнесу перевіреній організації базується на переліку чинників внутрішньогосподарської діяльності та факторів, що відображають стан конкретної галузі фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта та економіки країни в цілому, що впливають на збільшення ризику спотворень. Вивчаючи фактори, що відображають стан конкретної галузі фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта та економіки країни в цілому, аудитор повинен зазначити, в якому стані знаходиться галузь бізнесу клієнта (криза, депресія, підйом), як на неї впливає загальний стан економіки країни, можливість виникнення неспроможності (банкрутства) клієнта. Після цього треба описати особливості бізнесу даного клієнта. Зокрема, аудитору слід вказати мету створення фірми, найближчі перспективи її розвитку.
Опис системи бухгалтерського обліку має включати схему документообігу, склад бухгалтерії, розподіл обов'язків і відповідальності між її працівниками, форму бухгалтерського обліку з описом особливостей її застосування, використання комп'ютерів з вказівкою на застосовувану бухгалтерську програму.
В описі системи внутрішнього контролю слід вказати наявність контролюючого органу (ревізійної комісії, служби внутрішнього контролю і т. д.) і його функції, обов'язки керівництва підприємства щодо забезпечення контролю. При цьому аудитор повинен звернути увагу на суміщення посад, які ведуть до втрати контролю (касир і бухгалтер).
Експрес-аналіз звітності аудиту включає в себе:
опис незвичайних сум для даного типу статей звітності та несподіваних співвідношень між ними;
вивчення статей звітності в динаміці;
розрахунок основних фінансових показників;
висновок про можливості підприємства продовжувати роботу в майбутньому на основі розрахунку двох показників: вартості чистих активів і коефіцієнтів задовільної структури балансу.

13. Договір в аудиторській діяльності. Оцінка вартості аудиторських послуг
Договір на проведення аудиторської перевірки - це офіційний документ, який регламентує взаємовідносини аудитора з клієнтом. Від правильного й чіткого складання договору багато в чому залежить якість і безконфліктність проведення аудиторської перевірки.
У новому Цивільному кодексі відображено новий вид договору: договір на оплатне надання послуг. У якості одного з видів договорів вказані аудиторські послуги. Особливостями цього договору є:
1. Поняття безоплатного надання послуг. На відміну від договору підряду предметом ДВОУ є дія, а не результат. Так, зокрема, після закінчення аудиторської перевірки складається аудиторський висновок.
2. Порядок виконання договору. На відміну від договору підряду виконавець ДВОУ зобов'язаний виконати послуги особисто. Залучення «субпідрядників» можливе тільки за згодою клієнта. Крім того, при виконанні договору на аудиторську перевірку право оцінювати її якість замовнику не надано. Такі права мають орган, що видав ліцензію, після відповідної перевірки, а також арбітражний чи третейський суд. Це одне з основних умов незалежності аудиторської перевірки.
3. Оплата послуг. Договір на аудиторську перевірку повинен містити зобов'язання замовника про оплату робіт незалежно від змісту аудиторського висновку. Крім того, при вирішенні питання про оплату треба передбачити розподіл ризику. Ризик випадкової неможливості виконання договору, який виник з вини замовника, несе замовник. А послуги аудитора мають бути сплачені в повному обсязі.
4. Визначення наслідків неможливості досягнення результатів роботи. Суть у тому, що якщо виникли обставини, за які жодна із сторін не відповідає, замовник відшкодовує аудитору всі витрати. Щоб конкретизувати цей момент, треба узгодити можливу оплату виходячи з кількості і складу групи аудиторів та їх погодинної оплати.
5. Зобов'язання сторін при односторонньому відмову від виконання договору. У ДВОУ і замовник, і виконавець можуть це зробити. Але умовою з боку замовника є оплата виконавцю фактично понесених витрат, а з боку виконавця - повне відшкодування замовнику збитків.
У договорі слід також визначити терміни подання документів, домовитися про можливість відмови від висловлення думки про достовірність звітності у разі неподання необхідних для перевірки документів або збільшення часу проведення перевірки і, відповідно, збільшення оплати.
У договорі бажано передбачити передоплату (зазвичай від 50 до 100%), а також виділення клієнтом окремого приміщення для роботи аудиторів. У вартість аудиторських послуг, якщо вони виконуються юридичною особою, включається ПДВ, що також треба відобразити в договорі.
У договорі може бути передбачено при необхідності надання в розпорядження аудиторської групи працівників фірми-клієнта для надання допомоги в окремих ділянках роботи, наприклад, у проведенні інвентаризації, у збірці договорів.
У договорі може бути передбачено також порядок звернення до керівництва об'єкта аудиту за роз'ясненнями.
14. Загальна схема проведення аудиторської перевірки
Загальна інформація про проведення аудиторської перевірки
Від підписання договору до видачі аудиторського висновку
Робота з організацією, яка бажає провести аудиторську перевірку, складається з наступних етапів:
Етап 1. Попереднє визначення вартості аудиторських послуг
Перед безпосереднім укладанням договору проводиться визначення вартості аудиторських послуг для кожного клієнта індивідуально, виходячи з передбачуваної тривалості проведення всього комплексу робіт і складності перевірки.
Час, необхідний для проведення якісної перевірки, залежить від ступеня складності фінансово-господарської діяльності, обсягу виручки організації та кількості і якості первинної документації. Тому, щоб визначити попередню вартість перевірки організації, рекомендуємо заповнити Опитувальний лист 38.0 Кб та надіслати його до нас по факсу +7 (495) 956-16-98 або електронною поштою info2@urinform.ru.
Після цього наш експерт виїжджає до замовника і на місці обговорює ситуації, які найбільш важливі в даний момент і на які, на думку замовника, необхідно звернути особливу увагу при проведенні аудиту. Експерт аналізує обсяг первинної документації та інші необхідні дані, проводить остаточну оцінку вартості проведення аудиторської перевірки. Виїзд здійснюється безкоштовно.
Етап 2. Підписання договору
Після визначення вартості послуг між сторонами підписується Договір на проведення аудиторської перевірки (зразок) 42.0 Кб.
У договорі можна передбачити перевірку фінансово-господарської діяльності замовника, як за підсумками звітного року, так і за підсумками кожного кварталу або по півріччях. Податкові ризики замовника зводяться до мінімуму, якщо аудиторська перевірка здійснюватися поквартально або по півріччях.
Етап 3. Проведення аудиторської перевірки
На перевірку виїжджає аудитор або бригада фахівців, які ретельно перевіряють:
чи відповідає фінансова схема роботи підприємства застосовуваної системі оподаткування;
чи правильно розраховані податки;
дотримання чинного законодавства та нормативних актів;
правильність оформлення первинних документів;
правильність ведення бухгалтерського та податкового обліку;
правильність формування фінансових результатів та звітності.
У звіті Ви отримаєте рекомендації щодо усунення помилок.
Додатково, за узгодженою вартості, може бути аналіз управлінського обліку.
Етап 4. Звіт про результати аудиторської перевірки. Аудиторський висновок
Звіт про результати аудиторської перевірки містить опис виявлених порушень, в тому числі, наводяться конкретні приклади, вказуються вимоги нормативних актів і даються докладні рекомендації по внесенню виправлень, як у бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Звіт надсилається замовнику по електронній пошті або з кур'єром - це, як правило, робочий екземпляр для головного бухгалтера і керівника. Але робота аудитора на цьому не закінчується - іноді головний бухгалтер знаходить відсутній документ або, переконавшись, що помилився, виправляє помилку, але просить аудитора перевірити, правильність виправлення. Або необхідно доопрацювати типовий документ (наказ, договір, формулювання в облікову політику і т.п.). У всіх цих випадках аудитор веде роботу вже з коригування Звіту, і так до тих пір, поки Звіт не буде прийнятий клієнтом.
У звіті відображається:
1. Методика проведення аудиту.
2. Чи дотримувалися у періоді основні принципи бухгалтерського обліку, наскільки повно розкрита облікова політика організації.
3. Чи підтверджуються дані бухгалтерської звітності даними регістрів бухгалтерського обліку.
4. Перевірка всіх ділянок обліку, починаючи від основних засобів і закінчуючи нерозподіленим прибутком.
5. Дотримувалася чи встановлена ​​методика складання декларацій з податку на додану вартість - чи є відповідність даних представлених в періоді, що перевіряється декларацій даними книг покупок, книг продажів, регістрів бухгалтерського обліку.
6. Забезпечено чи облік прямих, непрямих, позареалізаційних витрат і витрат, не врахованих з метою оподаткування прибутку, налагоджений чи при необхідності роздільний облік, чи підтверджуються дані розрахунку податкової бази по податку на прибуток даними регістрів податкового обліку, чи правильно складена декларація з податку на прибуток і інші податкові декларації.
7. Чи правильно проводився розрахунок собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) за період, що перевірявся.
15. Планування аудиту
Планування аудиторської перевірки здійснюється в 3 етапи.
1 етап - попереднє планування, яке виробляється на етапі вибору клієнта; за результатами цієї роботи аудиторської перевірки може взагалі не бути, якщо виявиться високий рівень зовнішнього ризику.
2 етап - розробляється загальний план аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту. При розрахунку строків перевірки слід врахувати реальні трудовитрати, рівень суттєвості і аудиторський ризик. У загальному плані рекомендується передбачити:
а) чисельність і кваліфікацію аудиторів в аудиторській групі;
б) розподіл аудиторів відповідно до їх професійними якостями та посадовими рівнями по конкретних ділянках аудиту;
в) інструктування всіх членів команди про їхні обов'язки, ознайомлення їх з фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта, а також із загальним планом аудиту;
г) контроль керівника групи за виконанням плану, якістю роботи членів групи, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту;
3 етап - складається аудиторська програма, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур.
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Вона є, з одного боку, докладною інструкцією, з іншого боку - засобом контролю якості.
Кожна аудиторська процедура в програмі повинна мати свій номер або код, на який буде посилатися аудитор в робочих документах. Програма повинна містити тести для перевірки функціонування СВК та виявлення недоліків в ній і програму аудиторських процедур по суті.
При складанні програми аудиту слід виявити найбільш важливі ділянки перевірки, мають визначальне значення для фінансово-господарської діяльності фірми і для формування результатів її діяльності. Крім того, є ділянки, перевірка яких проводиться в будь-якій організації (касові і банківські операції, розрахунки по заробітній платі). При цьому в програмі слід обгрунтувати застосування вибірки.
Після закінчення процесу планування загальний план і програма повинні бути документально оформлені та завізовані. Процес планування досить трудомісткий, його 2-й і 3-й етапи можуть займати до 30% часу, витраченого на аудит. Тому час на його проведення має передбачатися бюджетом робіт і оплачуватися клієнтом.
При плануванні повинні бути дотримані його загальні принципи: комплексність, безперервність, оптимальність. Принцип комплексності передбачає взаємне узгодження та узгодженість всіх етапів планування. Принцип безперервності виражається у встановленні сполучених завдань групі аудиторів та ув'язки етапів планування з термінами. Принцип оптимальності - слід розробити кілька варіантів плану, а потім вибрати оптимальний.
16. Суттєвість в аудиті
Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з великим ступенем ймовірності перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.
При знаходженні абсолютного значення рівня суттєвості аудитор повинен приймати за основу найбільш важливі показники, що характеризують достовірність звітності економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, далі називаються базовими показниками бухгалтерської звітності. Набір цих базових показників може бути різний залежно від галузевих особливостей діяльності підприємств.
Далі аудиторська організація встановлює допустиму частку (%) відхилень від базових показників (для одних, найбільш значущих - 2%, для менш значущих 5%, 10% і т.п.).
Система базових показників та порядок знаходження рівня суттєвості оформляється документально і застосовується на постійній основі. Для аудиторських фірм такий документ повинен бути затверджений рішенням виконавчого органу аудиторської фірми.
Можна розрахувати як єдиний показник рівня суттєвості для даної конкретної перевірки, так і набір різних значень рівня суттєвості, кожен з яких повинен бути призначений для оцінки якоїсь певної групи рахунків бухгалтерського обліку, статей балансу, показників звітності.
Значення рівня суттєвості для даної аудиторської перевірки має бути визначено після завершення етапу планування аудиторської перевірки. Отримане значення рівня суттєвості повинно бути в обов'язковому порядку зафіксовано в загальному плані аудиту.
При проведенні аудиторської перевірки аудитор знаходить спотворення, визначає їх сумарну величину стосовно до будь-якого базового показника, порівнює цю сумарну величину з відповідним показником рівня суттєвості і робить висновок про вплив знайдених порушень на бухгалтерську звітність.
17. Аудиторський ризик і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим особою
Аудиторський ризик означає вірогідність того, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити не виявлені суттєві помилки та (або) спотворення після підтвердження її достовірності, або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Аудитор зобов'язаний вивчати ці ризики в ході роботи, оцінювати їх і документувати результати оцінки. При оцінці ризиків аудитор зобов'язаний використовувати не менше трьох наступних градацій: а) високий; б) середній; в) низький.
Аудиторські організації можуть прийняти рішення про застосування у своїй діяльності більшої кількості градацій при оцінках ризиків, ніж три вищезгадані, чи про використання для оцінки ризиків кількісних показників (відсотків або часток одиниці).
Аудитор при проведенні аудиту повинен вжити необхідних заходів для того, щоб знизити аудиторський ризик до розумного мінімального рівня.
Аудиторський ризик складається з трьох компонентів:
а) внутрішньогосподарський ризик;
б) ризик засобів контролю;
в) ризик невиявлення.
Для аналізу складових представимо аудиторський ризик у вигляді спрощеної попередньої моделі: ПАР = ВХР • РК • РН,
де ПАР - прийнятний аудиторський ризик (виражає міру готовності аудитора визнати той факт, що фінансова звітність може містити істотні помилки після того, як вже завершений аудит і дано позитивний аудиторський висновок);
ВХР - внутрішньогосподарський ризик (виражає ймовірність існування помилки, що перевищує допустиму величину, до перевірки системи внутрішньогосподарського контролю);
На рівень внутрішньогосподарського ризику мають вплив такі фактори:
- Правове середовище, нормативне регулювання;
- Чіткість керівництва та бухгалтерського персоналу;
- Досвід і кваліфікація бухгалтерського персоналу;
- Можливість зовнішнього тиску на персонал з метою досягнення певних показників;
- Можливість контролю за діяльністю організації.
РК - ризик контролю (виражає ймовірність того, що існуюча помилка, що перевищує допустиму величину, що не буде ані попереджено, ні виявлена ​​в системі внутрішньогосподарського контролю);
РН - ризик невиявлення (виражає ймовірність того, що застосовувані аудиторські процедури і підлягають збору докази не дозволять виявити помилки, що перевищують допустиму величину).
Також слід відзначити, що аудитор зобов'язаний брати до уваги, що між рівнем суттєвості і ступенем аудиторського ризику є зворотна залежність:
а) чим вище рівень суттєвості, тим нижче загальний аудиторський ризик;
б) чим нижче рівень суттєвості, тим вище аудиторський ризик.
18. Аудиторська вибірка
Аудиторська вибірка - відібрані по опред-м правилами ел-ти для формую-я перевіряється совок-ти у вигляді окремих док-в, записів і т.п.
Вибіркова перевірка - вид несуцільного наблюд-я. Вона м.б. 2-х видів: на соотв-віє (атрибутивна); по сущ-ву (колич-ва).
Завдання перевірки на соотв-е - встановити, чи часто в проверяемом звітному періоді порушувалися норми внут-го контролю. Прикладом атріб-й вибірки м. служити перевірка такого ел-та внут-го контролю, як санкціонує-е рук-вом п / п-я оплати рахунків-фактур на покупку мат-х цінностей, оплату послуг сторонніх орг-цій, звірення вступників на п / п-і мат-х цінностей за найм-ям, кол-ву і кач-ву в натурі з даними супроводжуючих їх док-в і ін
Завдання перевірки за сущ-ву сост-т в измер-і порушень внут-го контролю у вартісному вир-ии. Прикладом колич-ної перевірки м. служити підтвердження сальдо рахунків БО, записів в перв-х док-х, отримання підтверджень від 3-х осіб, аналіз пок-лей ХД-ти.
3. Порядок побудови вибірки
3.1. Аудиторська вибірка проводиться з метою застосування аудиторських процедур відносно менш ніж 100% об'єктів перевіреній сукупності, під якими розуміються елементи, складові сальдо рахунків, або операції, які становлять обороти по рахунках, для збору аудиторських доказів, що дозволяють скласти думку про всю перевіреній сукупності. Для побудови вибірки аудиторська організація повинна визначити порядок перевірки конкретного розділу бухгалтерської звітності, що перевіряється сукупність, з якої буде зроблена вибірка, і обсяг вибірки.
3.2. При виробленні порядку проведення перевірки конкретного розділу бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна визначити мету перевірки і аудиторські процедури, що дозволяють досягнути ці цілі. Потім аудитор повинен визначити можливі помилки, оцінити необхідні йому докази, які потрібно зібрати, і на основі цього встановити сукупність розглянутих даних.
3. 3. Аудиторська організація повинна визначити досліджувану сукупність таким чином, щоб вона відповідала цілям аудиту. Сукупність повинна складатися з набору одиниць, які можуть бути ідентифіковані певним чином. Аудиторська організація проводить вибірку елементів сукупності найбільш ефективним і економним чином, що дозволяє їй досягти поставлених цілей аудиту.
3.4. При проведенні вибірки аудиторська організація може розбити всю досліджувану сукупність на окремі групи ("подсовокупности"), елементи кожної з яких мають подібні характеристики. Критерії розбиття сукупності повинні бути такими, щоб для будь-якого елемента можна було чітко вказати, до якої подсовокупности він належить. Дана процедура, яка називається стратифікацією, дозволяє знизити розкид (варіацію) даних, що може полегшити роботу аудиторської організації.
3.5. При визначенні обсягу (розміру) вибірки аудиторська організація повинна встановити ризик вибірки, припустиму і очікувану помилки.
3.6. Ризик вибірки полягає в тому, що думка аудитора з певного питання, складене на основі вибіркових даних, може відрізнятися від думки з того ж самого питання, складеним на підставі вивчення всієї сукупності.
Ризик вибірки має місце як при тестуванні засобів системи контролю, так і при проведенні детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. В аудиторській практиці розрізняють ризики першого і другого роду для тестів системи контролю та перевірки вірності оборотів і сальдо по рахунках.
19. Контроль якості роботи аудиторів
Система контролю якості роботи аудиторської організації повинна включати:
а) дотримання професійними співробітниками аудиторської організації вимог незалежності, чесності, об'єктивності, конфіденційності та професійної етики;
б) укомплектування аудиторської організації професійними співробітниками, що володіють знаннями, вміннями і навичками, необхідними для належного виконання ними своїх обов'язків;
в) доручення аудиторських завдань професійним співробітникам, кваліфікація яких відповідає особливостям цих завдань;
г) виконання всіх видів робіт у ході аудиту на основі напрямних вказівок, поточного контролю і перевірки виконаної роботи таким чином, щоб це відповідало необхідним вимогам якості;
д) отримання співробітниками при нестачі досвіду або знань в конкретних обставинах відповідних консультацій як всередині аудиторської організації, так і поза нею;
e) розробку та застосування в аудиторських організаціях на постійній основі процедури підбору і відхилення клієнтів;
з) прийняття необхідних заходів щодо співробітників аудиторської організації у випадках невиконання або неналежного виконання ними покладених на них обов'язків.
Керівник аудиторської організації зобов'язаний затвердити до початку аудиту керівника і старших аудиторів конкретної перевірки, що має бути відображено в загальному плані аудиту. Керівник перевірки і старші аудитори зобов'язані проаналізувати професійні здібності рядових учасників перевірки, спланувати роботу, яка може бути їм доручена, і визначити специфіку та обсяг напрямних вказівок, поточного контролю і перевірок виконаних робіт.
Поточний контроль роботи виконавців складається з керівних вказівок, які повинні відповідати загальному плану аудиту, включаючи розрахунки витрат часу на проведення аудиту, та програмі аудиту, а також перевірки виконаної роботи. Професійні співробітники, що здійснюють поточний контроль, виконують такі функції в ході аудиту:
а) перевіряють, чи мають виконавці необхідними знаннями для виконання дорученої роботи;
б) перевіряють, чи розуміють виконавці відповідні направляючі вказівки;
в) з'ясовують, чи відповідає виконувана робота загальному плану аудиту та програмі аудиту;
г) виявляють суттєві проблеми, пов'язані з бухгалтерським обліком і аудитом, що зустрічаються в ході аудиту, дають їм оцінку і вживають у зв'язку з цим у межах своїх повноважень рішення про коригування загального плану аудиту та програми аудиту;
д) приймають у межах своїх повноважень рішення, засновані на професійному судженні аудитора, у випадках, коли однозначно і жорстко визначити порядок дій аудитора не представляється можливим, або приймають рішення про необхідність вдатися до консультацій.
При перевірці результатів слід основну увагу приділяти наступних питань:
а) виконувалася робота у відповідності з програмою аудиту;
б) документувалися чи належним чином виконана робота і її результати;
в) чи всі суттєві зауваження, що виникли по ходу перевірки, були з'ясовані і знайшли відображення у висновках аудитора;
г) чи досягнуто мети відповідних аудиторських процедур;
д) що є чи зроблені аудитором висновки з отриманих ним результатів і служать чи результати роботи основою для думки аудитора.
У ході аудиту співробітники, що відповідають за перевірку результатів роботи, зобов'язані регулярно виконувати такі дії:
а) стежити за ходом виконання загального плану аудиту та програми аудиту;
б) проводити оцінку внутрішньогосподарського ризику, ризику засобів контролю, в тому числі за підсумками тестування засобів контролю, ризику невиявлення, і при необхідності вносити в межах своєї компетенції коригування в загальний план аудиту і програму аудиту;
в) стежити за належним документуванням аудиторських доказів, отриманих в результаті аудиторських процедур по суті, і перевіряти правильність висновків, зроблених у процесі роботи, в тому числі за підсумками проведених консультацій;
г) з'ясовувати і оцінювати ступінь впливу відзначаються в ході аудиту помилок і спотворень і рекомендованих у зв'язку з цим виправлень на достовірність бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта.
Керівники аудиторської організації можуть доручати перевірку результатів виконаної роботи не тільки членам тієї групи співробітників, які проводили аудит у даного економічного суб'єкта, а й іншим фахівцям, які мають необхідну кваліфікацію. Така незалежна паралельна перевірка рекомендується у разі аудиту великих і складних економічних суб'єктів.

20. Аудиторські докази
Види аудиторських доказів.
Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми та змішаними.
Внутрішні - включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта (в усному і письмовому вигляді),
зовнішні - інформацію, отриману від третіх осіб (у письмовому вигляді зазвичай за письмовим запитом аудиторської організації),
змішані аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді і підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.
Якщо їх проранжувати по цінності і достовірності, то спочатку йдуть зовнішні докази, потім змішані і внутрішні.
Аудиторські докази мають бути достовірними і достатніми. Достатність аудиторських доказів визначається на основі оцінки СВК і величини аудиторського ризику. Достовірність доказів, отриманих самої аудиторської організацією буває зазвичай вище, ніж достовірність доказів, наданих економічним суб'єктом. Достовірність письмових доказів вище, ніж усних.
Зібрані докази відображаються аудитором в його робочих документах у формі записів вивчення й оцінки постановки БО та організації внутрішнього контролю, а також таблиць і протоколів, що відображають планування, виконання та виклад результатів аудиторських процедур. Вони використовуються при складанні аудиторського висновку.
Джерелами отримання аудиторських доказів є:
а) фінансово-бухгалтерська звітність: бухгалтерський баланс (форма 1), Звіт про фінансові результати та їх використання (форма 2), Додаток до балансу (форма 5);
б) бухгалтерські регістри (облікові і контрольні): журнали-ордери, Головна книга, журнал господарських операцій, касова книга, розрахунково-платіжні відомості по заробітній платі і т. д., оборотні, сальдові та шахові відомості;
в) первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;
г) статистична звітність;
д) звітність за внесками до позабюджетних фондів;
е) звітність з оподаткування;
ж) статутні документи, договори, накази й інші адміністративні документи;
з) результати аналізу фінансово-господарської діяльності;
і) усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;
к) зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;
л) результати інвентаризації;
м) звернення до керівництва за роз'ясненнями в усній та письмовій формі.
Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел, і різні за формою подання. При суперечливості доказів, отриманих з різних джерел, аудитор повинен використовувати додаткові процедури.
21. Методи аудиторської перевірки
Методи аудиторських отримання доказів. Найбільш поширені такі:
1. Перевірка арифметичних розрахунків клієнта (перерахування). Перерахунок полягає у перевірці раніше зроблених клієнтом арифметичних розрахунків і у виконанні незалежних підрахунків. При виявленні помилок у підрахунку аудитору варто простежити подальший шлях цієї перекрученої інформації й оцінити її вплив на ступінь вірогідності звітності.
2. Інвентаризація. Цей прийом підтверджує фізичну наявність майна і фінансових зобов'язань, дає точну інформацію про їхнє існування і приблизну про стан і оцінювання основних засобів, МШП, матеріалів, готової продукції і т.п. Перевірка може проводитися в 2-х напрямках: у напрямку звірення облікових даних з фактичною наявністю цінностей і навпаки.
3. Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій. Достовірна лише інформація, отримана в момент дослідження облікових робіт, виконуваних бухгалтерією.
4. Підтвердження. У значній частині ділових операцій беруть участь треті сторони. Від них можуть бути отримані в письмовому вигляді підтвердження інформації, яка викликає сумнів в аудитора. Якщо від третьої сторони отримана інформація, розходяться з обліковими даними клієнта, то треба застосувати додаткові аудиторські процедури для з'ясування причин розбіжності.
5. Усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і третьої сторони. Його проводять на всіх стадіях аудиту, і в ході ознайомлювального відвідування фірми-клієнта, і для з'ясування окремих питань, що виникають при перевірці. Результати повинні записуватися у вигляді протоколу чи короткого конспекту з вказівкою прізвища, імені та по батькові аудитора, який проводив опитування, та особи, яка було опитано. Отримана інформація повинна бути підкріплена незалежними відомостями, отриманими в ході інших аудиторських процедур. Виняток становить добровільне визнання в розкраданнях, порушеннях, невірному використанні облікової політики і т.п.
6. Перевірка документів. Документи можуть бути внутрішніми (підготовленими й обробленими всередині перевіряється фірми), зовнішніми (підготовлені поза фірмою), а також внутрішніми і зовнішніми одночасно. Серед документів також виділяють офіційні і звичайні. Найбільш вірогідними є офіційні документи. Ступінь довіри до внутрішніх документів залежить від якості внутрішнього контролю за їх підготовкою й обробкою. Мета перевірки документів - підтвердження облікових записів.
7. Простежування (сканування). За допомогою цієї процедури виявляються і вивчаються нетипові статті і події, відображені в обліку. При виконанні цієї процедури аудитор вибірково перевіряє первинні документи і їхній запис у регістри синтетичного та аналітичного обліку.
8. Аналітична процедура. Під аналітичними процедурами маються на увазі аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників об'єкта аудиту з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, а також виявлення причин таких помилок і перекручувань. Типові види аудиторських процедур:
зіставлення залишків по рахунках за різні періоди;
зіставлення показників бухгалтерської звітності з кошторисними (плановими);
оцінка співвідношень між різними статтями звітності і зіставлення їх з даними попередніх періодів;
зіставлення фінансової інформації і нефінансової.
9. Підготовка альтернативного балансу сировини, матеріалів (на підставі норм) і виходу продукції (виконання робіт, надання послуг) використовується для отримання доказів про реальність і повноти відображення в обліку готової продукції.

22. Аналітичні процедури в аудиті
Під аналітичними процедурами маються на увазі аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників об'єкта аудиту з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, а також виявлення причин таких помилок і перекручувань.
Типові види аудиторських процедур:
зіставлення залишків по рахунках за різні періоди;
зіставлення показників бухгалтерської звітності з кошторисними (плановими);
оцінка співвідношень між різними статтями звітності і зіставлення їх з даними попередніх періодів;
зіставлення фінансової інформації і нефінансової.
Якщо розглядати конкретно аналітичні процедури, то можна виділити експрес-аналіз і деталізований аналіз фінансового стану.
При першому методі роблять оцінку економічного потенціалу підприємства (майнове, фінансове становище, наявність "хворих" статей у звітності) і результативності фінансово-господарської діяльності (прибутковості, динамічності, ефективності використання економічного потенціалу).
При другому методі проводять більш поглиблене розгляд за такими етапами:
1. Попередній огляд економічного і фінансового становища суб'єкта господарювання (загальна спрямованість фінансово-господарської діяльності та виявлення "хворих" статей у звітності).
2. Оцінка і аналіз економічного потенціалу суб'єкта господарювання, які включають в себе:
оцінку майнового стану: сума господарських засобів у розпорядженні підприємства, частка активної частини основних засобів, коефіцієнт зносу, коефіцієнт оновлення та ін;
оцінку фінансового положення (чи оцінка ліквідності та платоспроможності): величина СОС, коефіцієнт покриття загальний, коефіцієнт швидкої ліквідності, коефіцієнт абсолютної ліквідності, коефіцієнт покриття запасів, коефіцієнт концентрації власного капіталу, коефіцієнт фінансової залежності, коефіцієнт маневреності власного капіталу, коефіцієнт співвідношення власних і залучених коштів та ін
3. Оцінка і аналіз результативності фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, що включають:
оцінку ділової активності: коефіцієнт оборотності авансованого капіталу, коефіцієнт стійкості економічного зростання;
оцінку рентабельності: рентабельність авансованого капіталу, рентабельність власного капіталу;
оцінку ринкової активності: дохід на акцію, цінність акції, рентабельність акції, дивідендний вихід, коефіцієнт котирування акції.
Результати процедур аналізу слід розглядати не окремо, а у взаємозв'язку з іншими факторами, такими як особливості підприємницької діяльності клієнта, результати інших аудиторських процедур, фактори внутрішнього ризику.
23. Документування аудиту
Аудиторська документація допомагає впорядкувати процес аудиту, вести його за розробленою для аудиторської фірми схемою.
В аудиторській документації можна виділити 2 групи:
- Нормативно-довідкова і податкова документація;
- Робочі документи, створювані аудиторською організацією, а також отримані від економічного суб'єкта або третіх осіб при аудиторській перевірці.
Нормативно-довідкова і податкова документація: при утворенні аудиторської фірми перше, що вона повинна зробити, це створити інформаційну базу нормативно-довідкової та податкової документації.
До другої групи робочої документації аудитора відносяться:
інформація щодо організаційно-правової форми та організаційної структури економічного суб'єкта;
витягу або копії установчих документів економічного суб'єкта, а також його інших важливих для перевірки юридичних документів (договорів, контрактів, протоколів);
опис системи внутрішнього контролю та організації бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
плани і програми проведення аудиту;
опис використаних аудиторських процедур і їх результатів, відомості про те, ким і коли вони виконувалися;
пояснення, пояснення і заяви економічного суб'єкта;
аналітичні документи аудиторської організації;
другий примірник Письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.
Відомості, що містяться в робочій документації аудиторської організації, є конфіденційними.
Робоча документація повинна створюватися своєчасно, її оформлення має бути завершено до моменту подання аудиторського висновку. Кожен документ повинен мати ідентифікаційний номер (система їх побудови та присвоєння встановлюється аудиторською організацією). У робочих документах має бути переконливо показано відповідність фінансових звітів загальноприйнятим бухгалтерським принципам і адекватність їх розкриття.
Робочі документи ведуться аудит. фірмами по кожному клієнту. Термін зберігання - не менше 5 років.
24. Спотворення бухгалтерської звітності
Спотворення бухгалтерської звітності-невірне відображення і представлення даних у бухгалтерській звітності у зв'язку з порушенням з боку персоналу економічного суб'єкта встановлених нормативними документами РФ правил ведення та організації бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності. Згідно зі стандартами аудиторської діяльності спотворення бухгалтерської звітності діляться: за характером походження - на навмисні і ненавмисні, за своїм впливом на кінцеві показники - на суттєві і несуттєві. Ненавмисні спотворення поділяються на випадкові та систематичні. Виявлені спотворення повинні бути відображені в робочій документації аудиторської організації.
Спотворення фінансової (бухгалтерської) звітності може бути наслідком помилок і несумлінних дій.
Помилка - ненавмисне перекручення у фінансовій (бухгалтерської) звітності, в тому числі невідображення будь-якого числового показника або нерозкриття будь-якої інформації. Прикладами помилок є:
помилкові дії, допущені при зборі та обробці даних, на підставі яких складалася фінансова (бухгалтерська) звітність;
неправильні оціночні значення, що виникають у результаті невірного обліку або невірної інтерпретації фактів;
помилки у застосуванні принципів обліку, що відносяться до точного виміру, класифікації, поданням або розкриттю.
Під недобросовісними діями розуміються умисні дії, вчинені однією або кількома особами з числа представників власника, керівництва і співробітників особи, що перевіряється або третіх осіб за допомогою незаконних дій (бездіяльності) для вилучення незаконних вигод.
Недобросовісні дії, вчинені представниками керівництва особи, що перевіряється або представниками власника, далі іменуються недобросовісними діями керівництва, а недобросовісні дії, вчинені співробітниками особи, що перевіряється, - недобросовісними діями співробітників. В обох випадках у недобросовісні дії можуть брати участь треті особи, не пов'язані з перевіряється особі.
Розрізняють два типи навмисних спотворень, що виникають у результаті несумлінних дій, що розглядаються в ході перевірки:
спотворення, що виникають в процесі несумлінного складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
спотворення, що виникають в результаті привласнення активів.
Недобросовісне складання фінансової (бухгалтерської) звітності передбачає спотворення чи невідображення числових показників або нерозкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності з метою введення в оману користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності. Несумлінним складанням фінансової (бухгалтерської) звітності вважаються наступні дії:
фальсифікація, зміна облікових записів і документів, на підставі яких складається фінансова (бухгалтерська) звітність;
умисне невірне відображення подій, господарських операцій або іншої важливої ​​інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності або їх умисне виключення з даної звітності;
умисне порушення застосування принципів бухгалтерського обліку.
Присвоєння активів може бути здійснено різними способами, в тому числі шляхом привласнення грошових коштів, матеріальних або нематеріальних активів, ініціювання оплати перевіряється особою неіснуючих товарів або послуг. Як правило, такі дії супроводжуються що вводять в оману бухгалтерськими записами або документами для приховування нестачі активів.
Недобросовісні дії мають на увазі наявність мотивуючих факторів і усвідомлюваних можливостей для їх здійснення. Недобросовісне складання фінансової (бухгалтерської) звітності можливе в тих випадках, коли керівництво особи, що перевіряється під впливом зовнішніх або внутрішніх чинників бажає досягти необ'єктивних результатів діяльності. Усвідомлювана можливість недобросовісного складання фінансової (бухгалтерської) звітності чи незаконного привласнення активів існує в тому випадку, коли будь-яка особа вважає, що може обійти систему внутрішнього контролю (наприклад, якщо ця особа займає відповідальне становище або знає конкретні недоліки в системі внутрішнього контролю).
Помилка відрізняється від недобросовісного дії відсутністю умислу, які лежать в основі дії, що призвів до викривлення фінансової (бухгалтерської) звітності. На відміну від помилки недобросовісні дії носять навмисний характер і, як правило, мають на увазі цілеспрямоване приховування фактів. У той час як перевіряючий може визначити потенційну можливість здійснення недобросовісних дій, для нього складно, а то й неможливо встановити умисел, особливо в частині суб'єктивного судження керівництва особи, що перевіряється.
25. Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних
Правило (стандарт) аудиторської діяльності "Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних":
Метою правила (стандарту) є визначення дій аудиторської організації або аудитора, який працює самостійно як індивідуального підприємця, при здійсненні аудиту в умовах систем КОД, що функціонують у економічного суб'єкта.
Завданнями правила (стандарту) я вляются:
а) формулювання основних вимог, що пред'являються до аудиторських організаціям при проведенні ними аудиту в умовах систем КОД;
б) визначення основних вимог, що пред'являються до фахівців, які залучаються аудиторською організацією для оцінки використовуваної перевіряється економічним суб'єктом системи КОД;
в) опис особливостей планування аудиту в середовищі КОД;
г) опис особливостей проведення аудиту в середовищі КОД;
д) визначення основних джерел і процедур отримання аудиторських доказів при вивченні системи КОД економічного суб'єкта.
Аудитор повинен вивчити і оформити у вигляді робочого документа всі суттєві питання організації обробки облікових даних у системі КОД економічного суб'єкта, відобразивши в ньому наступні положення:
а) організаційна форма обробки даних;
б) форма бухгалтерського обліку;
в) розділи і ділянки обліку, що функціонують в середовищі КОД;
г) система КОД розміщена на одному або на декількох комп'ютерах;
д) обробка облікових даних ведеться локально на кожному комп'ютері або застосовується мережевий варіант;
е) забезпечення архівування та збереження даних;
ж) способи передача даних.
Аудитор повинен вивчити і оформити робочим документом використовуване перевіряється економічним суб'єктом:
а) забезпечення КОД технічними засобами;
б) програмне забезпечення КОД;
в) технологічне забезпечення;
г) інші види забезпечення КОД.
Аудитор також повинен оцінити кваліфікацію бухгалтерського персоналу в області КОД.
26. Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта
Т-е м. осущ-ся як в вуст. так і в писмо. формі.
При заг-ии з АТ слід дотримуватись-ся загальноприйнятих моральних норм, а також руков-ся принципами проф. етики. Аудитор в першу чергу повинен показати, що аудитор є помічником в усуненні недоліків і може запобігти їх неприємні для підприємства-клієнта наслідки. Аудитор повинен бути ввічливий і тактовний з клієнтом, але ні один справжній професіонал не підпорядкує міркувань ввічливості свої судження та висновки.
Аудитор у відповідних випадках повинен отримати від керівництва економічного суб'єкта роз'яснення, необхідні йому для досягнення цілей його роботи. Необхідний обсяг інформації, що підлягає отриманню від керівництва економічного суб'єкта, а також перелік випадків, в яких необхідне отримання таких роз'яснень, визначаються аудитором самостійно. На різних етапах проведення перевірки аудитору слід отримувати роз'яснення від керівництва економічного суб'єкта в наступних цілях:
а) на етапі попереднього планування аудиту ці роз'яснення можуть бути використані для підтвердження припущення безперервності діяльності підприємства, а також для первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
б) на етапі підготовки загального плану і програми аудиту такі роз'яснення можуть сприяти розумінню діяльності економічного суб'єкта та особливостей його системи внутрішнього контролю, а також отриманню оцінок аудиторських ризиків;
в) на етапі тестування засобів контролю та виконання аудиторських процедур по суті такі роз'яснення можуть підтвердити або спростувати зроблені аудитором висновки про надійність окремих засобів контролю, а також надати аудиторські докази в тих випадках, коли такі докази складно або неможливо отримати іншими способами;
г) на етапі завершення аудиту та складання аудиторського висновку такі роз'яснення можуть служити джерелом свідчень про наявність істотних спотворень бухгалтерської звітності, а також свідоцтв про можливе існування невизначених зобов'язань.
Порядок звернення аудитора до керівництва може бути обумовлений при укладанні договору на аудиторську перевірку, а також у листі-зобов'язанні. У разі, якщо такий порядок не обумовлений, аудитор має право сам визначити спосіб звернення до керівництва економічного суб'єкта в залежності від ступеня важливості, обсягу та змісту необхідної інформації.
27. Використання роботи експерта
Використання результатів роботи експерта при зборі аудиторських доказів.
Як експерт може бути притягнутий не перебуває в штаті даної аудиторської організації фахівець, який має достатні знання та досвід у певній галузі (що відрізняється від бухгалтерського обліку та аудиту) - оцінювач, інженер, геолог і т.д. Експертом також може бути юридична особа.
Експертом не може виступати (основної або переважний) засновник, власник, акціонер, керівник або інша посадова особа економічного суб'єкта, що несе відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності, або складається із зазначеними особами близька родичка чи властивості. Експертом не може бути особа, раніше надавала даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності.
Залучення експерта повинно бути відображено в договорі на аудиторську діяльність, якщо така потреба виникла в ході перевірки, то треба довести до відома замовника і отримати його дозвіл. Відмова повинна бути в письмовій формі, в цьому випадку аудиторський висновок може бути відмінним від безумовно позитивного.
З експертом укладається договір возмездного надання послуг (аудиторською фірмою чи фірмою-клієнтом). У ньому має бути додатково зазначено:
цілі та обсяг роботи експерта;
опис питання, щодо якого має бути отриманий висновок експерта;
опис взаємин експерта з економічним суб'єктом, якщо це буде потрібно;
конфіденційність інформації економічного суб'єкта;
відомості про припущення і методах, які експерт збирається використовувати у своїй роботі;
форма і зміст висновку експерта.
Висновок експерта повинен мати такі обов'язкові реквізити: назва документа; дата; особистий підпис експерта і його розшифрування.
Він повинен, як правило, складатиметься з 3-х частин: вступної, дослідної і висновків.
Аудитор повинен оцінити результати роботи експерта з позиції можливості їх використання в якості аудиторських доказів. Якщо вони значно розходяться з іншими доказами, отриманими аудитором, то необхідно або провести додаткові процедури, або залучити іншого експерта.
28. Афілійовані особи
Афілійовані особи - юридичні та фізичні особи, здатні впливати на діяльність інших юридичних та (або) фізичних осіб. Операцією між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою вважається будь-яка операція з передачі будь-яких активів або зобов'язань між організацією, що готують бухгалтерську звітність, і афільованим особою.
Керівництво суб'єкта несе відповідальність за визначення афільоване ™ сторін і операцій з ними та розкриття відповідної інформації в бухгалтерській звітності. Ця відповідальність вимагає від керівництва впровадження відповідного бухгалтерського обліку та організації системи внутрішнього контролю з метою забезпечення достовірного відображення та розкриття у бухгалтерській звітності операцій з афілійованими особами.
Аудитор повинен вивчити інформацію, надану керівництвом суб'єкта щодо афілійованих осіб, а також виконати наступні процедури з метою перевірки достовірності отриманої інформації:
вивчити робочі документи за попередній рік на предмет визначення списку відомих афілійованих осіб;
запросити у керівництва суб'єкта інформацію про їх афіліювання з іншими підприємствами;
вивчити списки акціонерів з метою визначення основних акціонерів або, якщо необхідно, отримати список основних акціонерів з реєстру акціонерів;
вивчити протоколи зборів акціонерів і ради директорів, а також інші передбачені законодавством документи, наприклад реєстр акціонерів;
запросити інших аудиторів, які беруть участь в даний момент у проведенні аудиту, або попередніх аудиторів про те, чи знають вони про існування яких-небудь додаткових афілійованих осіб.
У ході аудиту аудитору необхідно звернути увагу на нетипові операції і на такі операції, які можуть вказувати на існування раніше невиявлених афілійованих осіб.
У ході аудиту аудитор здійснює процедури, за допомогою яких можна виявити наявність операцій з афілійованими особами:
проведення детальних процедур щодо операцій та сальдо за рахунками;
аналіз протоколів зборів акціонерів та засідань ради директорів;
аналіз регістрів бухгалтерського обліку з метою виявлення великих або нетипових операцій або сальдо рахунків, при цьому особлива увага приділяється операціям, відображеним в кінці або незадовго до закінчення звітного періоду;
аналіз документів за виданими й отриманими кредитами, а також банківських гарантій. Така перевірка може виявити існування гарантійних зобов'язань та інших операцій з афілійованими особами;
аналіз інвестиційних угод, наприклад придбання або реалізація частки участі у спільній чи іншої діяльності.
З урахуванням характеру відносин з афілійованими особами доказ операції з ними може бути обмеженим (наприклад, щодо наявності товарно-матеріальних запасів, що знаходяться у афілійованої особи на консигнації, чи стосовно того, що материнська компанія дала інструкції дочірньої компанії з обліку ліцензійних платежів). Якщо немає належних доказів, що підтверджують подібні операції, аудитор повинен розглянути необхідність виконання таких процедур:
підтвердження умов і суми операцій з афілійованою особою;
вивчення доказів, наявних у афілійованої особи;
підтвердження або обговорення інформації з особами, що мають відношення до цієї операції, наприклад з банками, юристами, гарантами та агентами.
Якщо аудитор не може отримати достатніх аудиторських доказів щодо афілійованих осіб та операцій з ними або приходить до висновку про те, що інформація про них розкрита в бухгалтерській звітності неясно чи неповно, аудитор повинен відобразити таку ситуацію в аудиторському висновку.
29. Вивчення та використання внутрішнього аудиту
Оскільки завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом і (або) власниками економічного суб'єкта, вони відрізняються від завдань зовнішнього аудиту, який зобов'язаний дати незалежну оцінку представленої бухгалтерської звітності. Разом з тим засоби вирішення специфічних завдань, що стоять перед зовнішнім і внутрішнім аудитом, можуть у ряді випадків збігатися і бути використані при визначенні змісту, термінів і обсягу зовнішніх аудиторських процедур.
Якщо в результаті попередньої оцінки внутрішнього аудиту прийнято рішення використовувати роботу внутрішніх аудиторів, аудиторська організація повинна знайти додаткові докази ефективності цієї роботи:
а) відповідні програми і обсяг роботи внутрішнього аудиту відповідають цілям зовнішнього аудитора;
б) робота внутрішніх аудиторів проводиться за планом і документально оформляється;
в) висновки (висновку) внутрішніх аудиторів достатньо обгрунтовані отриманими ними даними та відповідають існуючим обставинам, а зміст звітів, підготовлених внутрішніми аудиторами, відповідає результатам виконаної ними роботи;
г) зони підвищених ризиків, відомі фахівцям економічного суб'єкта, враховуються при плануванні робіт і перевіряються внутрішнім аудитом;
д) ставлення керівництва і (або) власників до зауважень, пропозицій і питань, поставленим внутрішніми аудиторами, конструктивне.
Для ефективного використання роботи внутрішнього аудиту аудиторської організації слід:
а) розглянути план роботи служби внутрішнього аудиту за оберіть період і провести його обговорення на можливо більш ранній стадії аудиту;
б) визначити порядок зустрічей зі співробітниками служби внутрішнього аудиту;
в) заздалегідь домовитися про терміни проведення робіт, обсязі аудиторської вибірки, рівнях тестів, методах визначення вибірки і порядку документального оформлення виконаної роботи, яка буде проведена внутрішніми аудиторами.
У разі використання праці внутрішніх аудиторів на ефективність аудиторської перевірки може вплинути виконання наступних дій:
а) взаємна координація планів аудиторської перевірки;
б) обмін звітами;
в) регулярні робочі зустрічі;
г) вільний і відкритий взаємний доступ до робочої документації;
д) спільне подання звітів керівництву та (або) власникам економічного суб'єкта;
е) загальний порядок документування аудиту.
Аудиторська організація під час своєї перевірки не повинна повністю покладатися на роботу внутрішніх аудиторів. Необхідно проводити контрольні перевірки статей і операцій, вже перевірених внутрішніми аудиторами. У разі виявлення розбіжностей необхідно вжити адекватних заходів, наприклад змінити зміст або збільшити обсяг аудиторських процедур.
Аудиторська організація несе повну відповідальність за видачу аудиторського висновку, письмової інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту, а також і за визначення змісту, термінів і обсягу аудиторських процедур. Ця відповідальність не зменшується, якщо використовуються будь-які результати роботи внутрішнього аудиту.
30. Використання роботи іншого аудиторської організації
При аудиті зведеної бухгалтерської звітності економічного суб'єкта часто виникає ситуація, коли висновок про фінансові показники його підрозділу (філії, дочірньої фірми, відділення, представництва тощо) дає інша аудиторська організація або інший аудитор. Основному аудитору, який відповідає за підготовку висновку про зведеної бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, необхідно приймати до уваги компетентність інших аудиторів.
В якості критеріїв її оцінки можуть бути названі: освіта і досвід інших аудиторів, наявність у них необхідних технічних засобів, членство в професійних організаціях, відгуки колег, рівень професіоналізму при проведенні іншими аудиторами попередніх перевірок.
Основний аудитор повинен переконатися в тому, що інші аудитори незалежні від економічного суб'єкта і його підрозділів. З цією метою слід направити іншим аудиторам запит про письмове підтвердження їх незалежного статусу.
Основному аудиторові в свою чергу належить довести до відома інших аудиторів, як буде використана їхня робота, а також проінформувати їх про напрямки і аспектах перевірки, які вимагають підвищеної уваги і особливого обговорення. При розробці плану аудиту доцільно врегулювати з іншими аудиторами питання про однаковості підходів до перевірки, а також узгодити порядок взаємодії і графік проведення робіт. Зокрема, можна передбачити спільне здійснення процедур для дослідження операцій між підрозділами економічного суб'єкта.
Основному аудитору доцільно провести огляд роботи інших аудиторів шляхом ознайомлення з їх робочими паперами та письмовими резюме. У деяких випадках для обговорення проблемних аспектів бухгалтерської звітності підрозділу може виявитися необхідної організація зустрічі основного аудитора з іншими аудиторами і керівництвом аудируемого ними підрозділи. У складних ситуаціях основному аудитору слід розглянути питання про проведення ним самим або іншими аудиторами додаткових процедур відносно обліково-фінансової інформації підрозділу.
Співпраця основного та інших аудиторів, як правило, виявляється найбільш ефективним, якщо воно побудоване на принципі обопільної корисності. Так, інші аудитори можуть звертатися до основного аудитору з запитами про надання будь-яких відомостей про відомі йому операціях, істотних для аудиту бухгалтерської звітності підрозділи. При цьому питання обміну інформацією (особливо конфіденційного характеру) між основним аудитором і іншими аудиторами повинні бути узгоджені з відповідним рівнем керівництва. Основний аудитор зобов'язаний обговорити ці питання з керівництвом основного економічного суб'єкта, інші аудитори - з адміністрацією підрозділи.
Використання основним аудитором роботи інших аудиторів підлягає відображенню в його робочої документації. У ній повинні бути зафіксовані: імена інших аудиторів, найменування інших аудиторських організацій, найменування аудіруемих ними підрозділів та бухгалтерська звітність підрозділи. Основному аудитору доцільно документувати результати обговорень з іншими аудиторами суттєвих питань, а також результати огляду робочих паперів інших аудиторів.
Основному аудитору необхідно письмово зафіксувати свої висновки про суттєвість бухгалтерської звітності підрозділи і думки про неї інших аудиторів щодо вільного бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Особливу увагу слід приділити обставинам, які спричинили складання іншими аудиторами висновку, відмінного від безумовно позитивного. У таких випадках основною аудитор повинен оцінити, чи є ці обставини настільки важливими в контексті показників зведеної звітності, щоб підготувати по ній не безумовно позитивний висновок. При видачі безумовно позитивного висновку про зведеної бухгалтерської звітності посилання на роботу інших аудиторів, як правило, не робиться.
Якщо основний аудитор з яких-небудь причин вважає неможливим використовувати результати роботи інших аудиторів і обставини не дозволяють йому провести додаткові процедури, то йому слід зробити застереження у своєму висновку або відмовитися від висловлення думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
31. Перевірка дотримання нормативних актів
Мета стандарту «Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту» - визначити вимоги до аудиторській фірмі (аудитору) при здійсненні ними перевірки законодавчих і нормативних актів, без дотримання яких неможливо оцінити достовірність бухгалтерської звітності об'єкта аудиту. Виявлені порушення можуть істотно чи несуттєво впливати на величину показників бухгалтерської звітності, можуть завдати шкоди або економічному суб'єкту, його учасникам, державі і третім особам.
При виявленні істотних спотворень аудитор відображає це в робочих документах, враховує вплив порушень на надійність доказів і уточнює їх, коректуючи план аудиторської перевірки, відображає порушення в письмовій інформації, повідомляє користувачам звітності (за допомогою аудиторського висновку, шляхом виступу на зборах акціонерів і т.п. ) і являє умовно позитивне чи негативне аудиторський висновок.
Якщо керівництво об'єкта аудиту або її персонал перешкоджають аудитору в отриманні достатньої інформації про те, що невиконання нормативних актів істотно спотворило бухгалтерську звітність, то аудитор складає негативне аудиторський висновок або відмовляється від висловлення своєї думки в аудиторському висновку. Якщо внесені всі виправлення, аудитор може дати позитивний аудиторський висновок (безумовно чи умовно). Якщо керівництво не вносить виправлень, аудитор має право припинити або призупинити перевірку (навіть якщо ці порушення не суттєві, але можуть вплинути на звітність в подальшому).
Відповідальність за дотримання нормативних актів несе економічний суб'єкт, аудитор виходить з того, що ці акти дотримуються, поки не отримає доказ протилежного.
Він повинен встановити:
чи забезпечений персонал об'єкта аудиту нормативними актами з бухгалтерського обліку та оподаткування;
чи проводиться при необхідності консультування з фахівцями аудиторських та юридичних організацій;
розроблені чи внутрішні документи, що визначають облікову політику, схеми документообігу, візування господарських операцій, контроль за їх дотриманням;
чи ведеться попередній контроль законності планованих великих угод за участю юриста, з виробленням рішень з обліку та оподаткування.
Аудитору слід врахувати, що порушення вимог нормативних актів можуть викликати не тільки сумніви в достовірності звітності, але й призвести до стягнення штрафних санкцій, до відчуження майна і навіть до припинення діяльності об'єкта аудиту. Якщо він виявив факти, що підтверджують наявність складу злочину, він не має права їх приховувати.
32. Перевірка прогнозної фінансової інформації
Для цілей цього правила (стандарту) під прогнозної фінансової інформацією розуміється інформація про майбутньому фінансовому становищі, майбутніх фінансових результатах діяльності, майбутньому рух грошових коштів економічного суб'єкта або окремих сторони його фінансово - господарської діяльності в майбутньому, підготовлена ​​виходячи з припущення, що певні події відбудуться і певні дії будуть зроблені керівництвом економічного суб'єкта.
2.2. Перевірка прогнозної фінансової інформації економічного суб'єкта є супутньою аудиту послугою. Вона може надаватися аудиторською організацією поряд з проведенням аудиту бухгалтерської звітності цього економічного суб'єкта. На цю перевірку поширюються всі положення правила (стандарту) аудиторської діяльності "Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них".
2.3. Перевірка прогнозної фінансової інформації не може проводитися аудиторською організацією, яка чинила економічному суб'єкту супутні послуги з підготовки даної прогнозної фінансової інформації, а саме: послуги зі збору, оброблення, узагальнення інформації, а також у разі якщо аудиторська організація здійснювала вибір допущень, що лежать в основі даної прогнозної фінансової інформації.
2.4. Прогнозна фінансова інформація може бути підготовлена ​​у вигляді одно-або багатоваріантного прогнозу. В основі одноваріантного прогнозу лежать допущення, що визначені події відбудуться і певні дії будуть зроблені керівництвом економічного суб'єкта. В основі багатоваріантного прогнозу - допущення про різних можливих майбутніх подіях і діях керівництва економічного суб'єкта для отримання різних шляхів розвитку економічного суб'єкта.
2.5. Прогнозна фінансова інформація може бути підготовлена ​​для:
а) внутрішніх управлінських потреб, наприклад для оцінки величини необхідних фінансових вкладень;
б) надання третім особам, наприклад потенційним інвесторам, кредиторам.
2.6. У залежності від цілей підготовки прогнозна фінансова інформація може бути представлена ​​у вигляді окремих показників або на основі типових форм бухгалтерської звітності.
2.7. Відповідальність за зміст прогнозної фінансової інформації несе керівництво економічного суб'єкта. Відповідальність за висловлення думки несе аудиторська організація.
2.8. Перевірка прогнозної фінансової інформації аудиторською організацією проводиться для того, щоб встановити:
а) застосовність прийнятих при її підготовці припущень, тобто їх надійність, реалістичність і можливість використання для підготовки цієї прогнозної фінансової інформації;
б) правильність її підготовки на основі прийнятих припущень;
в) адекватність її подання.
2.9. У зв'язку з тим, що в основу прогнозної фінансової інформації закладені події та дії, які можуть відбутися в майбутньому, в завдання аудиторської організації не входить вираження думки про те, чи будуть досягнуті прогнозовані результати. У тому випадку, якщо аудиторська організація вважає, що вона досить компетентна в даному питанні, така думка може бути виражене.
2.10. Виходячи з характеру та складності прогнозної фінансової інформації, що підлягає перевірці, аудиторська організація може використовувати роботу експерта відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності "Використання роботи експерта".
2.11. Аудиторська організація повинна відмовитися від проведення перевірки прогнозної фінансової інформації, якщо існує серйозний сумнів в застосовності прийнятих припущень або можливості використання прогнозної фінансової інформації в передбачуваних економічним суб'єктом цілях.
33. Аудит оцінних значень у бухгалтерському обліку
Під оцінними значеннями розуміють прибл-но опр-ні або рассч-ні співроб-ми АЛ на основі свого профсужденія знач-я нек-х пок-лей за відсутності точних способів їх опр-я. Нап-р: оціночні резерви; ам-ція; нараховані доходи; відстрочені податкові активи і зобов; резерв на покриття збитків, понесених в рез-ті ФХД; збитки за договорами буд-ва, визнані до їх закінчення.
Відп-сть за підготовку ОЗ, внесених в БО несе рук-во АЛ. У сл-е исп-ня при підготовці БО ОЗ-ний ризик сущ-х спотворень в ній зрост-ет. У багатьох сл-х ОЗ виводяться з пом-ю формул і коеф-в, заснованих на отриманому досвіді, напр-р в рез-ті исп-ня стандартних норм ам-ції для кожної категорії ОС або стандартного відсотка доходу від продажу для обч- ня резерву на покриття витрат з гарантійного обсл-ня.
В рез-ті неопред-ти, пов'язаної з розрахунком пок-ля, або відсутності об'єктів-х даних м. виявитися неможливим отримати розумні ОЗ і тоді а-р буд вирішити, чи слід на цьому осн-ии модифіковані АЗ.
Аудитор повинен отримати достатні належні аудиторські докази, що підтверджують оцінні значення.
3. Оціночними значеннями є приблизно певні або розраховані працівниками аудируемого особи на основі професійного судження значення деяких показників при відсутності точних способів їх визначення, у тому числі:
а) оцінні резерви;
б) амортизаційні відрахування;
в) відкладені податкові активи та зобов'язання;
г) резерв майбутніх витрат і платежів;
д) збитки за договорами будівництва, визнані до припинення дії цих договорів.
4. Оціночні значення розраховуються, як правило, в умовах невизначеності результату подій, які мали місце в минулому або з деякою ймовірністю відбудуться в майбутньому, і вимагають професійного судження. При наявності у фінансовій (бухгалтерської) звітності оціночних значень зростає ризик її істотних спотворень і в деяких випадках аудитор може визначити, що ризик істотних спотворень, пов'язаний з оцінними значеннями, є істотним ризиком, які вимагають спеціального розгляду
10. При перевірці оцінних значень аудитору рекомендується:
а) провести загальну і детальну перевірку процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи при розрахунку оціночного значення;
б) використовувати незалежну оцінку для порівняння з оцінкою, проведеної керівництвом аудируемого особи;
в) перевірити наступні події, в тому числі події після звітної дати, і отримати аудиторські докази, здатні підтвердити розумність зробленого розрахунку.
Загальна і детальна перевірка процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи
11. Дії аудитора, що вживаються при загальній і детальної перевірки процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи, включають в себе:
а) оцінку вихідних даних і розгляд припущень, на яких грунтується оцінне значення;
б) арифметичну перевірку розрахунків;
в) порівняння розрахунків щодо попередніх періодів з фактичними результатами за ці періоди (якщо це можливо);
г) розгляд процедур затвердження оціночних значень керівництвом аудируемого особи.
Аудитор повинен визначити, чи належним чином проаналізовано зібрані дані і зроблені прогнози, що формують розумну основу для розрахунку оціночних значень. Наприклад, чи грунтується аналіз термінів погашення дебіторської заборгованості і передбачуваний період, коли певний вид матеріально-виробничих запасів буде в наявності, на минулому досвіді і використанні прогнозів.
34. Особливості аудиту малих економічних суб'єктів
Розвиток малого підприємництва є одним з пріоритетних напрямків, необхідних забезпечення фінансового добробуту країни. Не секрет, що малі підприємства становлять сучасний, мобільний і найбільш конкурентоспроможний сектор економіки.
Аудит малих економічних суб'єктів дозволяє своєчасно знаходити і виправляти поточні помилки, що виникають у результаті функціонування конкретного підприємства. Таким чином, для керівника щорічний обов'язковий аудит малого підприємства, затверджений законодавчо, - це не тільки запорука відсутності штрафів і санкцій, але і можливість підвищення ефективності ведення господарської діяльності, орієнтуючись на рекомендації професійних консультантів.
Обов'язковий аудит підприємств малого бізнесу передбачає наявність деяких характерних особливостей:
Дуже часто, в умовах нестачі кадрів або ж підвищеної економії, ведення бухгалтерського обліку здійснюється недостатньою кількістю фахівців, крім того, не рідкі випадки суміщення бухгалтерських обов'язків з будь-якими іншими, що, природно, приводить до появи деяких неточностей або помилок при оформленні фінансової документації . Тому фахівці, які проводять аудит діяльності підприємства, повинні враховувати характерний симбіоз відповідальності і повноважень працівників, що перевіряється.
Аудит звітності підприємств у разі малого підприємництва передбачає самостійне рішення перевіряє компаніями щодо використання методики, характерною чи ні для суб'єктів малого бізнесу. Дана особливість обумовлена ​​тим фактом, що первісну довіру аудитора до використовуваної на підприємстві системи внутрішнього контролю обгрунтовано невисоко. Однак, в той же час, аудиторська компанія повинна обгрунтувати і відобразити в ув'язненні вибір тієї чи іншої методики.
Очевидно, що документування дослідження та оцінки системи бухгалтерського обліку малого підприємства повинно здійснюватися за значно спрощеною технологією, порівняно з аналогічними процедурами, використовуваними для великих економічних об'єктів. Тому аудит малого бізнесу проводиться відповідно до масштабу клієнтської організації.
35. Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи
Метою правила (стандарту) «Придатність припущення безперервності діяльності» є визначення дій аудиторської фірми або аудитора, який працює самостійно як індивідуального підприємця, за оцінкою обгрунтованості підготовки економічним суб'єктом бухгалтерської звітності виходячи з припущення безперервності діяльності.
Завданнями правила (стандарту) є:
а) встановлення відповідальності аудиторської організації щодо застосовності допущення безперервності діяльності для підготовки бухгалтерської звітності економічного суб'єкта;
б) визначення основних вимог до аудиторських процедур, що дозволяє встановити придатність припущення безперервності діяльності;
в) визначення особливостей змісту аудиторського висновку при наявності серйозного сумніви в застосовності допущення безперервності діяльності.
Якщо при проведенні аудиту аудиторська організація виявила, що майнове і фінансове положення економічного суб'єкта таке, що виникає сумнів щодо застосовності допущення безперервності діяльності, то аудиторська організація повинна отримати достатні докази, що підтверджують або спростовують такий сумнів.
Якщо в якості аудиторських процедур аналізуються прогнози грошових потоків, прибутку та ін, то аудиторська організація повинна:
а) розглянути надійність використовуваної економічним суб'єктом системи формування відповідних даних;
б) розглянути обгрунтованість прийнятих економічним суб'єктом припущень;
в) зіставити дані прогнозів, зроблених економічним суб'єктом на минулі періоди, з фактичними результатами за ті ж періоди;
г) порівняти дані прогнозів на поточний період з досягнутими результатами і т.д.
Серйозний сумнів в застосовності допущення безперервності діяльності, додаткові аудиторські процедури, виконані у зв'язку з таким сумнівом, а також висновки, зроблені за результатами виконання цих процедур, підлягають відображенню в робочій документації аудиторської фірми.
36. Дата підписання аудиторського висновку. Події після звітної дати
Вимоги стандарту «Дата підписання аудиторського висновку і відображень у ньому подій, що відбулися після дати складання та подання бухгалтерської звітності» полягають у тому, що після дати підписання А ув'язнення в нього не м б внесено жодна зміна, не обумовлене з ек суб'єктом. А висновок д б підписана не раніше дати закінчення робіт зі складання звітності економічним суб'єктом.
А організація повинна оцінити можливість суб'єкта продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому (не менше 12 місяців, наступних за звітним), а також невизначені зобов'язання ек суб'єкта, що є результатом його попередньої діяльності, які можуть змінити його фін положення (незакінчений судовий процес, розбіжності з податковою поліцією і т.д.).
Невизначені зобов'язання д б відображені у підсумковій частині А висновки і в Письмовій інформації аудитора керівництву суб'єкта за результатами проведення А.
А організація несе відповідальність за висловлення своєї думки в А укладанні про події, що відбулися після дати складання бух звітності, але до дати підписання А висновки. За наступні події А організація відповідальності не несе і не зобов'язана проводити спец досліджень у цій області по завершенні А. Але якщо А оранізація стали відомі події, які мають істотний вплив на бух звітність до надання її користувачам, то треба обговорити це з керівництвом і вимагати внесення виправлень у звітність.
Якщо керівництво погодилося, то А перевірка д б продовжена і д б підготовлено нове А висновок з посиланням на попереднє. Якщо керівництво не вважало за потрібне вносити поправки, то А організація повинна письмово повідомити ек суб'єкт про цей факт, тоді вся відповідальність за невнесені зміни буде лежати на керівництві суб'єкта.
Якщо керівництво ек суб'єкта не вживе заходів щодо виправлення помилок і неточностей, то А організація повинна:
- Письмово повідомити ек суб'єкт про даний факт;
- Перенести на його керівництво всю відповідальність за невнесення виправлень;
- Розглянути питання про інформування користувачів бух звітності про ці обставини.
Всі дії А організації у відношенні зазначених подій д б відображені в робочій документації аудитора.

37. Письмова інформація керівництву економічного суб'єкта. Оцінка результатів аудиторської перевірки
Перед тим як представити аудиторський висновок аудиторська фірма (аудитор) повинна представити письмову інформацію за результатами проведення аудиту. У ній містяться відомості про виявлені недоліки, які можуть призвести до суттєвих помилок в бухгалтерській звітності та рекомендації щодо їх усунення. Цей документ необхідний при обов'язковому аудиті, а при ініціативному аудиті він складається, якщо це передбачено договором.
У письмовій інформації повинні міститися такі відомості:
Обов'язкові:
Реквізити аудиторської організації, а також перелік, спеціалізацію та іншу інформацію про всіх аудиторів та інших фахівців, які брали участь в аудиті.
Реквізити економічного суб'єкта, а також перелік посадових осіб, відповідальних за складання бухгалтерської звітності юридичної особи.
Період, до якого відноситься перевірена документація, дату підписання письмової інформації.
Виявлені суттєві порушення встановленого законодавством порядку ведення бухобліку і складання звітності, які впливають або можуть вплинути на її достовірність.
Результати перевірки організації та ведення бухобліку, складання відповідної звітності і стану СВК економічного суб'єкта.
Додаткові:
Особливості проведення аудиторської перевірки, обумовлені договором або виникли в результаті перевірки.
Дані про штат бухгалтерії.
Перелік областей або напрямків перевірки.
Відомості про її методикою.
Результати перевірки підрозділів, філій і дочірніх фірм.
Вплив приватних результатів на підсумки перевірки всього економічного суб'єкта в цілому і т.д.
Обов'язково слід вказати, які зауваження є істотними, які - ні. У випадках підготовки висновку у формі, відмінній від безумовно позитивного, повинна бути приведена розгорнута аргументація цього.
Подання письмової інформації. Вона складається в 2 примірниках. Один представляється особі, що підписала договір (контракт, лист-зобов'язання) на надання аудиторських послуг або прямо вказаною в тексті цих документів як одержувач цієї інформації, а також іншій особі у разі письмової вказівки про це від особи, яка підписала договір (контракт, лист-зобов'язання ). Другий - залишається у аудиторської організації.
Письмова інформація аудитора є конфіденційним документом.
У разі зміни аудиторської організації керівництво економічного суб'єкта зобов'язане надати нової аудиторської організації копії письмової інформації не менш ніж за три попередні фінансові роки.
38. Призначення і види аудит. висновків. Склад і зміст аудит. ув'язнення. Висновок спеціальн. призначення
Аудиторський висновок - це документ, що має юридичне значення. Порядок його складання дано у Тимчасових правилах А діяльності в РФ і в правилі (стандарті) А діяльності "Порядок складання А висновки про бух звітності".
А висновок містить думку аудитора про достовірність звітності. Це думка виражається в одній з форм А висновки: у формі безумовно позитивного, умовно позитивного, негативного А висновки. У А висновку може міститися також відмова від висловлення аудитором (А фірмою) своєї думки про достовірність звітності.
Безумовно позитивний А висновок видається у разі, "якщо звітність підготовлена ​​таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів ек суб'єкта на звітну дату і фінансових результатів його діяльності за звітний період виходячи з нормативного акта, що регулює б / в і звітність в РФ ".
В умовно позитивному висновку дається те ж підтвердження, але додається фраза "за винятком визначених у А укладанні обставин". Далі вони розкриваються.
У негативному висновку вказується, що "у зв'язку з певними обставинами ця звітність підготовлена ​​таким чином, що вона не забезпечує у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів ек суб'єкта на отч дату і фін результатів його діяльності за отч період виходячи з нормативного акта, що регулює б / в і звітність в РФ ".
При відмові від висловлення своєї думки про достовірність бух звітності в А укладанні пишеться, що "в результаті певних обставин А фірма (аудитор) не може висловити і не висловлює таку думку в одній з установлених цим Порядком форм". Якщо виникли серйозні сумніви в тому, що ек суб'єкт зможе продовжувати свою діяльність і виконувати зобов'язання на протязі як мінімум 12 міс, то цей сумнів д б виражено в А ув'язненні.
Зміст аудиторського висновку.
У А укладанні д б ясно і повно викладені всі суттєві обставини, які призвели до видачі висновку, відмінного від безумовно позитивного. Якщо можливо, д б дана вартісна оцінка впливу цих обставин на звітність (у руб). А висновок складається російською мовою, виправлення не допускаються. До нього д б прикладена перевірена бух звітність.
А висновок складається з 3 частин: вступної, аналітичної та підсумкової.
Вступна частина. А фірма (ЮО) та аудитор (ПБОЮЛ) у вступній частині вказують:
2. Юридична адреса та телефони (ЮО) або ПІБ та стаж роботи аудитора (ПБОЮЛ);
3. Номер, дата видачі ліцензії, найменування органу її видав, термін її дії;
4. Номер реєстраційного свідоцтва;
5. Номер розрахункового (ЮО) або банківського рахунку зазвичай в ощадбанку (ПБОЮЛ);
6. ПІБ всіх аудиторів, що брали участь у перевірці (ЮО).
Аналітична частина. Це звіт про загальні результати перевірки стану внутрішнього контролю, б / в і звітності, а також дотримання ек суб'єктом зак-ва при вчиненні фін-госп операцій. Ця частина включає також загальні результати перевірки стану б / в і звітності (загальна оцінка дотримання встановленого порядку ведення б / в і підготовки звітності, опис виявлених суттєвих порушень), загальні результати перевірки дотримання зак-ва при вчиненні фін-госп операцій (мета і характер розгляду відповідності низки операцій зак-ву і нормативним актам, загальна оцінка відповідності, опис виявлених суттєвих невідповідностей, відповідальність виконавчого органу за недотримання зак-ва).
Підсумкова частина.
1. Назва - "Висновок аудиторської фірми" або "Висновок аудитора";
2. Кому адресована (засновники або учасники ек суб'єкта);
3. Найменування ек суб'єкта;
4. Об'єкт аудиту;
5. Вказівка ​​на нормативний акт, яким повинна відповідати бух звітність;
6. Розподіл відповідальності ек суб'єкта і А фірма щодо бух звітності (ек суб'єкт несе відповідальність за підготовку та достовірність бух звітності, а А фірма за висловлену думку про її достовірність);
7. Вказівка ​​на нормативний акт, відповідно до якого проводився А, короткий опис підходу до проведення А;
8. Виклад істотних обставин, які призвели до видачі висновку у формі, відмінній від безумовно позитивного і оцінку, якщо це можливо, у вартісному вираженні впливу їх на бух звітність;
9. Думка про достовірність звітності;
10. Дату.
Якщо замовник у процесі перевірки не усунув істотні порушення, виявлені аудитором, то в підсумковій частині робиться запис про неможливість підтвердження звітності.
39. Критерії аудиту бухгалтерської звітності
Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Первинний аудит початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності».
Метою правила (стандарту) є встановлення єдиних вимог при проведенні аудиторською фірмою або аудитором, працюючим самостійно як індивідуального підприємця, первинного аудиту початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Завданням правила (стандарту) є: визначення порядку проведення первинного аудиту з метою формування думки аудитора щодо початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності і його відображення в аудиторському висновку про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта за звітний період, що підлягає перевірці.
При проведенні первинного аудита бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторської організації варто провести перевірку достовірності початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності.
Аудиторська організація при проведенні первинного аудиту повинна отримати достатній обсяг аудиторських доказів, щоб переконатися, що:
а) початкові і порівняльні показники перевіряється бухгалтерської звітності не містять суттєвих викривлень, здатних вплинути на достовірність перевіряється бухгалтерської звітності;
б) кінцеві і порівняльні показники бухгалтерської звітності попереднього звітного періоду відповідним чином перенесені на початок що перевіряється звітного періоду;
в) у разі проведених коригувань початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності результати коригувань відповідним чином розкриті в поясненнях до перевіряється бухгалтерської звітності;
г) облікова політика економічного суб'єкта застосовується на постійній основі, а зміни в обліковій політиці, що впливають на початкові і порівняльні показники бухгалтерської звітності, належним чином оформлені і задокументовані відповідно до встановленого порядку.
Достатність аудиторських доказів, які має отримати аудиторська організація щодо підтвердження достовірності початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності, залежить від наступних факторів:
а) суттєвості початкових і порівняльних показників щодо перевіряється бухгалтерської звітності;
б) величини ризику можливих спотворень бухгалтерської звітності в попередньому звітному періоді;
в) облікової політики, застосовуваної економічним суб'єктом;
г) факту видачі аудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного в разі проведення аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта попередньої аудиторською організацією.
40. Цикли господарських операцій, метод спрямованого тестування
У підприємства, що займається оптовою торгівлею, можна виділити наступні цикли господарських операцій:
- Цикл придбання;
- Цикл продажів;
- Цикл використання прибутку і формування капіталу;
- Цикл інвестування;
- Цикл розрахунків (господарські операції, пов'язані з рухом готівкових та безготівкових грошових коштів, негрошових зобов'язань - векселів, договорів поступки вимог і переведення боргу, бартерних договорів, заліку зустрічних поставок, кредитних ресурсів).
У підприємства, що займається будівництвом:
- Цикл заготівлі будівельних матеріалів (власними силами, силами замовника);
- Цикл виробництва (з урахуванням особливостей по використанню будівельних машин і механізмів, матеріалів замовника, створення тимчасових будівель і споруд та ін);
- Цикл розрахунків (з замовниками, генпідрядниками, субпідрядниками, кредито-і ссудодателя);
- Цикл формування та використання фінансового результату;
- Цикл інвестування.
Виділення циклів господарських операцій дозволяє застосувати в ході аудиту метод спрямованого тестування. Суть цього методу полягає в тому, що в силу природи подвійного запису, традиційно застосовується у бухгалтерському обліку, спотворення (у тому числі пропуск) записи по кредиту одного рахунку неминуче призведе до перекручення чи пропуску за дебетом іншого рахунку або рахунків. Тому, цілеспрямовано перевіривши кредитові обороти за одним рахунком, аудитор зможе зробити висновок про достовірність дебетових оборотів за іншими.
При цьому слід чітко фіксувати момент взаємозв'язку між раніше виділеними циклами.
Виділення циклів господарських операцій дозволяє застосовувати під час аудиту так званий метод спрямованого тестування, що базується на обліковому принципі подвійного запису *.
У силу природи подвійного запису спотворення (у тому числі пропуск) записи по кредиту призведе до перекручення чи пропуску (кореспондуючий) дебетової запису, і навпаки. При використанні методу спрямованого тестування визнається, що якщо аудитор тестує дебет одного рахунку на предмет завищення (заниження), то одночасно тестується кредит кореспондуючого рахунку на предмет завищення (заниження).
Таким чином, спрямоване тестування типових проведень дозволяє оптимізувати витрати праці та часу, необхідні для проведення аудиту.
Наприклад, якщо піддати перевірці дебетові записи в циклі оплати, то існує можливість одночасного підтвердження кредитових записів з погашення дебіторської заборгованості.
У західних країнах аудитор, що використовує метод спрямованого тестування, у першу чергу повинен перевіряти, чи не занижені чи витрати і не завищені чи доходи. У Росії ж метод спрямованого тестування має свою специфіку, оскільки російський аудитор в першу чергу перевіряє, чи не завищені чи витрати і не занижені чи доходи.
При використанні методу спрямованого тестування в ході аудиту дуже важливо встановити, які рахунки будуть піддані перевірці, а які рахунки необхідно підтвердити в ході цієї перевірки.
Фактично легше отримати аудиторські докази стосовно зобов'язань і витрат, а також рахунків, що відображають рух грошових коштів. Можна вважати такі докази найбільш переконливими, оскільки, як правило, підтвердженням цими доказами можуть бути свідчення зовнішніх осіб (третіх сторін).
На практиці виділення сегментів аудиту продиктовано необхідністю оптимізувати процес аудиту. Тому, як правило, застосовується поєднання двох методів. Перевірка типових численних операцій проводиться за циклами господарських операцій, а разових суттєвих операцій - пооб'єктно.
41. Аудит циклу придбання
Аудит циклу придбання. Цикл придбання - це господарські операції з придбання та створення необоротних активів (за винятком довгострокових фінансових вкладень) і заготовлению матеріально-виробничих запасів, що призводять до утворення кредиторської заборгованості постачальникам і підрядникам.
У рамках циклу придбання підлягають аудиту такі рахунки:
Кредит рахунків обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками (60, 76, 71)
Дебет рахунків обліку необоротних активів (08, 01, 03, 04);
обліку матеріально-виробничих запасів (10, 41 і ін);
обліку ПДВ по придбаних цінностей (19)
Якщо операції з придбання та створення необоротних активів досить численні і істотні, вони можуть бути вьщелить в окремий цикл придбання, а операції з заготовлению матеріально-виробничих запасів - в цикл закупівель.
Аудит циклу придбання проводиться з орієнтацією на відповідність критеріям аудиту бухгалтерської звітності.
1. Для встановлення відповідності операцій передумовам «Існування» і «Виникнення» аудитор повинен переконатися в дотриманні наступних контрольних моментів:
зареєстровані і підлягають оплати рахунки постачальників і підрядників, заборгованість перед підзвітними особами містять суми, які організація дійсно повинна за фактично поставлені товарно-матеріальні цінності;
відсутні факти відображення в бухгалтерському обліку виставлених рахунків за згодом не угодах, що відбулися;
рахунки постачальників і підрядників акцептовані у встановленому порядку;
дані інвентаризації підтверджують наявність зобов'язань перед постачальниками і підрядчиками, розмір яких погоджений з кредиторами;
введення в експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів підтверджений первинними обліковими документами встановленого зразка;
факт наявності нематеріальних активів оформлений документально (опис, зразок, карти, креслення та ін);
факт наявності основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей підтверджений первинними документами та результатами ретельно проведеної у встановленому порядку інвентаризації.
2. Для встановлення відповідності операцій передумові «Права та обов'язки» аудитор повинен переконатися в тому, що:
заборгованість постачальникам і підрядникам є реальною і виникла в результаті законних угод;
придбані активи, відображені в бухгалтерській звітності, належать підприємству на правах власності та отримані в результаті законних угод;
відображені в бухгалтерській звітності нематеріальні активи отримані організацією в результаті укладення договорів, які відповідають вимогам спеціальних галузей права (авторське право, патентне законодавство та ін), що підтверджено відповідними документами (ліцензійні договори, патенти тощо);
при вступі активів у результаті господарських операцій, пов'язаних із здійсненням ліцензованих видів діяльності, дотримані вимоги ліцензійного законодавства (наприклад, кошти, що надійшли з лізингу);
операції з активами, що підлягають державній реєстрації, мають відповідні посвідчення (нотаріальне посвідчення);
всі записи на рахунках бухгалтерського обліку підтверджені виправдувальними та обліковими документами, оформленими відповідно до вимог чинних законодавчих і нормативних актів.
3. Для встановлення відповідності операцій передумовам «Повнота» і «Точність вимірювання» аудитор повинен переконатися в тому, що:
зобов'язання, відображені на рахунках обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, представляють повний обсяг реальної заборгованості економічного суб'єкта постачальникам необоротних активів та товарно-матеріальних цінностей;
в бухгалтерській звітності відображені всі фактично придбані об'єкти необоротних активів та товарно-матеріальних цінностей;
оприбуткування об'єктів основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей відображається у тому звітному періоді, в якому їх надходження фактично мало місце;
дотримуються облікові вимоги повноти і несуперечності;
виявлені в ході інвентаризації відхилення у стані та вартості активів і зобов'язань відображені в бухгалтерському обліку в повному обсязі;
всі операції з оприбуткування необоротних активів та товарно-матеріальних цінностей відображені в бухгалтерському обліку з арифметичної точністю.
4. Для встановлення відповідності передумові «Представлення і розкриття», необхідно переконатися в тому, що:
засоби праці в залежності від терміну використання правильно включені до складу основних засобів або до складу коштів праці в обороті;
до складу нематеріальних активів правильно включені об'єкти, що відповідають критеріям визнання, встановленим ПБО 14/2000;
придбані об'єкти основних засобів і нематеріальних активів правильно класифіковані за видами і підрозділені з точки зору можливості нарахування амортизації;
основні кошти і нематеріальні активи правильно класифіковані за критерієм виробничого та невиробничого призначення;
строки корисного використання основних засобів і нематеріальних активів встановлені обгрунтовано.
5. Для встановлення відповідності передумові «Вартісна оцінка» необхідно переконатися в тому, що:
оцінка кредиторської заборгованості, в тому числі в іноземній валюті, при відображенні в бухгалтерській звітності проведена відповідно до вимог нормативних документів;
залежно від способу надходження правильно визначена первісна вартість необоротних активів та товарно-матеріальних цінностей;
правильно встановлені норми амортизації по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів;
застосовуються обгрунтовані методи нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів;
нарахування амортизації (початок і закінчення) проводиться в установленому порядку;
матеріальні цінності оприбутковуються в оцінці, прийнятої облікової політики;
правильно зроблений розрахунок рублевої оцінки об'єктів основних засобів, нематеріальних активів і товарно-матеріальних цінностей у разі, якщо в розрахункових документах вартість цих об'єктів була виражена в іноземній валюті або в умовних одиницях;
правильно сформована вартість активів з метою включення в бухгалтерську звітність;
можна підтвердити правильність відображення в бухгалтерському обліку ПДВ по придбаних цінностей;
сума ПДВ виділена окремим рядком у договорах, рахунках-фактурах, накладних;
правильно визначено джерело погашення ПДВ за активами виробничого та невиробничого призначення;
правильно обчислений ПДВ при здійсненні капітальних вкладень господарським і підрядним способом;
правильно виділено ПДВ за ставкою при придбанні паливно-мастильних матеріалів.
Доцільно провести наступні тести засобів контролю: вивчити систему санкціонування господарських операцій циклу придбання;
вивчити систему складського обліку, встановити матеріально відповідальних осіб та їх посадові обов'язки, оцінити ризики можливих зловживань;
перевірити роботу комісії з приймання основних засобів та нематеріальних активів і інвентаризаційної комісії;
перевірити відповідність вимогам нормативних документів і ефективність системи документообігу, пов'язаної з оформленням операцій циклу придбання.
42. Аудит циклу виробництва
Аудит циклу виробництва - це господарські операції з виробничого споживання засобів праці (основних засобів і нематеріальних активів), предметів праці (матеріалів) і власне праці (нарахування заробітної плати персоналу) для виготовлення і випуску готової продукції.
Аудит циклу виробництва є найбільш складним і трудомістким.
Практично завжди він має свої особливості залежно від характеру галузі та бізнесу кожного клієнта. Крім того, в основному всі джерела аудиторських доказів є внутрішніми документами, створеними самим економічним суб'єктом, що відповідно до аудиторськими стандартами знижує їх цінність для аудиту. Тому для успішного проведення перевірки циклу виробництва особливо важливі гарне розуміння аудитором сутності виробничого процесу і його технологічних особливостей, а також візуальне ознайомлення з виробничими цехами і лініями, складським господарством.
При аудиті циклу виробництва перевірці піддаються запис за кредитом рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 10 «Матеріали», 70 «Розрахунок з персоналом з оплати праці», 68 «Розрахунки з бюджетом», 69 «Розрахунки за соціального страхування і забезпечення »та інші рахунки з метою підтвердження записів за дебетом рахунків 20« Основне виробництво », 25« Загальновиробничі витрати », 26« Загальногосподарські витрати ». Наступним етапом аудиту операцій даного циклу є перевірка записів за кредитом рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати» з метою підтвердження правильності формування записів по дебету рахунків 20 «Основне виробництво» і 90 «Продажі». Після цього перевіряється правильність записів за кредитом рахунка 20 «Основне виробництво» з метою підтвердження записів за дебетом рахунків 43 «Готова продукція» або 90 «Продажі».
Критерії аудиту циклу виробництва дозволяють визначити:
по передумові «Існування» і «Виникнення» - що:
всі бухгалтерські записи, що включають витрати і витрати виробництва, підтверджені документально;
залишки незавершеного виробництва і готової продукції реально існують і підтверджені даними ретельно проведеної інвентаризації;
всі включені у витрати виробництва витрати є реальними і фактично мали місце у звітному періоді;
включені у витрати виробництва витрати на оплату праці обгрунтовані і реальні;
по передумові «Права і обов'язки» - що:
процес виробництва відповідає статутним цілям діяльності організації та організований відповідно до вимог чинного законодавства;
номенклатура, кількість продукції, що випускається санкціоновані в установленому порядку уповноваженими особами;
витрата матеріалів обгрунтований, санкціонований і відповідає цілям виробничої діяльності;
нарахування заробітної плати, ЄСП, інших внесків до фондів соціального страхування і забезпечення здійснюється з урахуванням вимог законодавчих документів;
випущена продукція відповідає вимогам встановлених стандартів якості і технічних вимог;
документи, що підтверджують твір витрат по виробництву продукції, оформлені відповідно до вимог нормативних та законодавчих документів;
по передумові «Повнота» - що:
в бухгалтерському обліку в повному обсязі відображені всі відпущені і витрачені у виробництві матеріали, всі нараховані витрати на оплату праці;
у витрати звітного періоду та собівартість виготовленої продукції включені всі витрати, пов'язані з виробництвом;
в бухгалтерській звітності відображений повний обсяг незавершеного виробництва, готової продукції;
дотримані облікові вимоги повноти і несуперечності;
по передумові «Представлення і розкриття» - що:
система аналітичного обліку витрат на виробництво дозволяє отримати інформацію в розрізі елементів витрат та статей калькуляції, наднормативних витрат;
витрати правильно класифіковані як поточні, не допущено включення у витрати виробництва витрат капітального характеру;
витрати правильно класифіковані на прямі і непрямі;
розподіл непрямих витрат між видами продукції здійснено відповідно до нормативних документів (при їх наявності) та у відповідності до облікової політики;
вироби, включені до складу готової продукції, відповідають всім вимогам, що пред'являються до якості готової продукції;
по передумов «Вартісна оцінка» і «Точність виміру» - що: оцінка незавершеного виробництва здійснюється відповідно до прийнятої облікової політики;
вартість матеріальних цінностей включається у витрати в оцінці, передбаченої облікової політикою (ФІФО, ЛІФО, середня собівартість, фактична собівартість одиниці);
включення до собівартості продукції вартості паливно-мастильних матеріалів здійснюється обгрунтовано і за встановленими нормами;
у витрати на виробництво продукції включені правильно обчислені обгрунтовані суми амортизації основних засобів і нематеріальних активів виробничого призначення;
у витрати виробництва включаються відрахування на освіту резервів майбутніх витрат і платежів відповідно до нормативних документів та облікової політикою;
сума витрат на оплату праці, ЕСН і інші відрахування до фондів соціального страхування, включені у витрати виробництва, обгрунтовано і правильно обчислені;
у витрати виробництва включені правильно обчислені суми податків, що підлягають віднесенню на собівартість;
оцінка готової продукції здійснено відповідно до прийнятої облікової політики;
порядок списання загальногосподарських витрат відповідає вимогам нормативних документів і прийнятій обліковій політиці;
калькулювання собівартості готової продукції проводиться відповідно до галузевих методичних рекомендацій з планування та калькулювання собівартості, а в разі їх відсутності - відповідно до прийнятої облікової політики;
всі операції з обліку витрат на виробництво та операції з випуску продукції відображені в бухгалтерському обліку та звітності з дотриманням допущення «тимчасової визначеності фактів господарської діяльності»;
всі розрахунки в бухгалтерському обліку та звітності вироблені з арифметичної точністю;
правильно обчислені податки і збори, що відносяться на собівартість продукції;
у оподатковувану базу з прибуткового податку включені наднормативні витрати, вироблені підзвітними особами;
в собівартість включені тільки ті види податків, які підлягають віднесенню на витрати виробництва та обігу;
не допускається суперечать встановленим нормативними документами порядку випадків включення в собівартість продукції сум ПДВ по придбаних цінностях.
Для контролю аудитор може ознайомитися з обгрунтованістю застосовуваних методик калькулювання собівартості, з порядком проведення інвентаризації незавершеного виробництва і готової продукції, системою складського господарства та складського обліку готової продукції, системою заходів щодо забезпечення збереження матеріалів у цехах. Доцільно також вивчити роботу відділу кадрів та відділу праці та заробітної плати, що застосовуються на підприємстві системи оплати праці.
43. Аудит циклу оплати
Аудит циклу оплати - це господарські операції, пов'язані з погашенням дебіторської та кредиторської заборгованості шляхом отримання (виплати) грошових коштів. У сучасних умовах в Російській Федерації в рамках циклу оплати доцільно перевіряти операції, пов'язані з проведенням заліку взаємних вимог, так як вони мають широке поширення.
Бухгалтерські рахунки «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Валютний рахунок» відносяться до категорії перевіряються по суті. Тому в циклі оплати доцільно за допомогою перевірки дебету і кредиту рахунків обліку грошових коштів підтверджувати рахунки обліку дебіторської і кредиторської заборгованості.
Таким чином, центральне місце займає перевірка записів за дебетом і кредитом рахунків обліку грошових коштів - 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютні рахунки» - з підтвердженням записів за дебетом рахунків обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками (60, 76 ), підзвітними особами (71) і кредитом рахунків обліку розрахунків з покупцями і замовниками (62, 76).
Цілі аудиту циклу оплати дозволяють визначити:
по передумов «Існування» і «Виникнення» - що:
залишки на рахунках грошових коштів, відображені в балансі, характеризують реальні грошові кошти, що знаходяться в розпорядженні організації;
залишки грошових коштів в касі і на рахунках організації в банках підтверджені результатами ретельно проведеної інвентаризації та узгоджені з банками;
всі відображені в бухгалтерському обліку операції, пов'язані з погашенням дебіторської та кредиторської заборгованості, реально мали місце у звітному періоді;
по передумов «Права і обов'язки» - що:
всі грошові кошти, відображені в бухгалтерській звітності, належать організації на законних підставах;
всі виплати і надходження грошових коштів здійснюються на законних підставах;
рух грошових коштів в іноземній валюті здійснюється з дотриманням вимог валютного законодавства;
дотримується порядок ведення касових операцій;
ліміт залишку готівки у касі узгоджений з банком і не перевищується;
не порушуються законодавчо встановлені розміри розрахунків готівкою;
розрахунки з фізичними особами ведуться із застосуванням контрольно-касових машин, зареєстрованих у встановленому порядку;
всі операції мають документальне підтвердження. Документи, які оформляють операції з грошовими коштами, відповідають встановленим нормативними документами вимогам;
всі операції з грошовими коштами санкціоновані уповноваженими особами в установленому порядку;
по передумов «Повнота» і «Точність виміру» - що:
в бухгалтерській звітності відображені всі грошові кошти, наявні у розпорядженні організації;
на рахунках бухгалтерського обліку своєчасно відображені всі операції, пов'язані з надходженням і виплатою грошових коштів;
в бухгалтерському обліку відображені у повному обсязі всі операції з погашення дебіторської та кредиторської заборгованості;
дотримані облікові вимоги «повноти» і «несуперечності»;
всі операції по руху грошових коштів і погашення дебіторської та кредиторської заборгованостей відображені в первинних облікових документах і регістрах бухгалтерського обліку з арифметичної точністю;
по передумові «Представлення і розкриття» - що:
розкрита інформація про грошові кошти в іноземній валюті;
розкрита інформація про кошти в іноземній і національній валютах, на вільне використання яких існують обмеження;
всі операції, пов'язані з надходженням і виплатою грошових коштів, погашенням дебіторської та кредиторської заборгованості, були належним чином класифіковані та ідентифіковані при відображенні в бухгалтерському обліку;
по передумові «Вартісна оцінка» - що:
грошові кошти в іноземній валюті представлені в бухгалтерській звітності в вірної оцінки;
операції, пов'язані з погашенням заборгованості, в тому числі в іноземній валюті або виражені в умовних одиницях, відображені в бухгалтерському обліку в правильній і точній оцінці;
рублева оцінка грошових коштів в іноземній валюті визначена в установленому нормативними документами порядку.
Переоцінка грошових коштів в іноземній валюті проводиться вчасно і відповідно до вимог нормативних документів.
По завершенні аудиторських процедур відносно циклів господарських операцій аудитор повинен проаналізувати сукупність отриманих доказів і оцінити масштаб охоплення всіх рахунків бухгалтерського обліку проведеними процедурами.
Якщо, на думку аудитора, перевіркою було охоплено недостатня кількість рахунків бухгалтерського обліку, слід провести тестування окремих рахунків по суті.
44. Аудит циклу реалізації продукції
Аудит циклу реалізації продукції - це господарські операції, плетені з реалізацією готової продукції (робіт, послуг), що призводять до утворення дебіторської заборгованості, а також виявлення фінансового результату від цих операцій.
Операції циклу реалізації грають основну роль у формуванні результатів господарської діяльності організації, тому їх достовірність дуже важлива. При перевірці циклу реалізації аудитор, з одного боку, має в своєму розпорядженні внутрішніми джерелами доказів (розрахунки собівартості реалізованої продукції, накладні на відпуск продукції, акти ліквідації основних засобів), а з іншого боку - зовнішніми документами (рахунки, акцептовані покупцями). Для успішного проведення перевірки аудитору слід добре уявляти характер ринків збуту продукції, що випускається аудіруемим суб'єктом, конкурентну ситуацію на цих ринках, мати уявлення про платоспроможність покупців.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Шпаргалка
410.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Внутрішній аудит Аудит і ревізія
Аудит 9
Аудит 18
Аудит 10
Аудит 3
Аудит 7
Аудит
Аудит 8
Аудит 5
Аудит 6
© Усі права захищені
написати до нас