Аспекти обліку грошових засобів сільськогосподарського підприємства

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення
Робота бухгалтера - процес творчий і передбачає регулярне оновлення і поглиблення знань. Бухгалтер повинен досконально знати законодавчі акти з бухгалтерського обліку та вільно орієнтуватися в різноманітті нормативних матеріалів.
Контроль за порядком утворення, зберігання і використання грошових коштів є найважливішим завданням бухгалтерії організації незалежно від організаційно правової форми, сфери діяльності і приналежності організації.
Серед всіх економічних важелів управління виробництвом особлива роль відводиться бухгалтерському обліку - основному постачальнику інформації для прийняття управлінських рішень. Достовірна і своєчасна інформація дасть змогу своєчасно і успішно вирішувати назрілі питання, здійснювати на ділі заходи, що сприяють підвищенню ефективності виробництва.
Внутрішній аудит є елементом системи внутрішнього контролю економічних суб'єктів. Він створюється для впорядкованого і ефективного ведення справ, забезпечення повноти і точності документації і всієї внутрішньофірмової інформації про виробничо-господарської та фінансової діяльності. При цьому реалізація цілей управління в системі внутрішнього контролю покладено, по-перше, на організаційно-технічний механізм (який включає процедури контролю, внутрішню регламентує нормативну документацію тощо) і, по-друге, на спеціальні контрольні підрозділи - управління (відділи) внутрішнього аудиту.
Основні завдання державного фінансового контролю: перевірка законності і правильності розподілу фінансових коштів держави та ведення бухгалтерського обліку; перевірка ефективного та економного витрачання державних коштів; перевірка правильності розрахунку та сплати податків. Контрольні органи держави можуть виконувати свої завдання об'єктивно та ефективно тільки в тому випадку, якщо вони є незалежними від перевірених ними організацій і захищені від стороннього впливу.
Все вище сказане підтверджує актуальність теми «Організація обліку та внутрішнього аудиту грошових коштів». Таким чином, метою даної курсової роботи є вивчення організації бухгалтерського обліку в цілому та організації внутрішнього обліку грошових коштів зокрема у ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА, виявлення недоліків в обліку, пошук шляхів вдосконалення обліку грошових коштів.
Для досягнення мети поставлені такі завдання:
· Вивчити теорію питання;
· Вивчити завдання обліку грошових коштів
· Дослідити організацію первинного, синтетичного та аналітичного обліку грошових коштів;
Джерелами інформації при написанні курсової роботи послужили:
а) дані річних звітів підприємства за 2003-2005 рр.;
б) регістри синтетичного і аналітичного обліку грошових коштів;
в) первинні, накопичувальні та зведені документи по обліку грошових коштів.

1. Теоретичні аспекти обліку грошових коштів і внутрішнього аудиту
Нормативно-правові акти, що регулюють облік і внутрішній аудит руху грошових коштів
До основних законодавчих та нормативних документів, що регулюють об'єкт перевірки, відносяться:
1. Порядок ведення касових операцій у РФ (лист Центрального банку Росії № 40 від 22 вересня 1993 р .). [2]
2. Закон РФ № 5215-1 від 18 червня 1993 р . «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» (ред. від 30 грудня 2001 р .). [3]
3. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність» (затв. Наказом МФ РФ № 43н від 6 липня 1999 р .). [4]
4.Методіческіе вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 червня 1995 р .). [5]
5. Порядок реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах (Додаток до Наказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 від 22 червня 1995 р .). [6]
6. Методичні рекомендації з питань застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням (Додаток до листа ГНС ​​РФ № НІ-6-07/152от 5 травня 1994 р .). [7]
7. Типові правила експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням (Постанова МФ РФ № 104 від 30 серпня 1993 р .). [8]
8. Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді (Вказівка ​​ЦБ РФ від 14 листопада 2001 р . № 1050-у). [9]
9. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку податкових операцій (затв. Постановою Держкомстату РФ № 88 від 18 серпня 1998 р .) (Ред. від 3 травня 2000 р .). [10]
10. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку грошових розрахунків з населенням при здійсненні торгових операцій із застосуванням контрольно-касових машин (затв. Постановою Держкомстату РФ № 132 від 25 грудня 1998 р .). [11]
Діяльність внутрішнього аудитора визначається документами, створеними в рамках економічного суб'єкта. Окремі рекомендації з організації роботи внутрішнього аудиту дані в стандарті аудиторської діяльності «Вивчення і роботи внутрішнього аудиту».
Таблиця 1.1 Вимоги нормативних документів регулюючих аудит
Внутрішній аудит
Правило аудиторської діяльності «Вивчення і роботи внутрішнього аудиту», пп. 2.1, 2.6
Внутрішній аудит - це організована економічним суб'єктом і діюча в інтересах його керівництва та (або) власників, регламентована внутрішніми документами система контролю за дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю. Функції внутрішнього аудиту: перевірка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, розробка рекомендацій щодо їх поліпшення, контроль бухгалтерської інформації, спеціальне вивчення окремих статей звітності і т.д.
Внутрішній аудит націлений на забезпечення відповідності бухгалтерського обліку економічного суб'єкта чинним нормативним актам, розробку заходів щодо його вдосконалення
Внутрішній аудит здійснюється з метою вдосконалення та підвищення якісного рівня організації внутрішньогосподарського обліку і контролю. Таким чином на відміну від зовнішніх внутрішні аудитори є постійними помічниками бухгалтерського апарату організації. Примітно, що в період появи перших аудиторських фірм виникали великі сумніви щодо можливості внесення виправлень у бухгалтерську звітність у процесі аудиту. Ці сумніви розвіялися з появою в лютому 1996 р . стандарту аудиторської діяльності «Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність» (в даний час діє правило аудиторської діяльності № 6 «Аудиторський висновок», затверджене Постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р . № 696). У ньому зазначалося, що аудиторський висновок не повинен містити посилань на спотворення бухгалтерської звітності, виправлені в процесі аудиторської перевірки. Розвиток нормативної бази аудиту супроводжувалося появою нормативних документів, зміст яких свідчило не тільки про можливості, але і в окремих випадках про необхідність внесення виправлень у бухгалтерську звітність в ході аудиторської перевірки, що підтверджується даними табл. 1.1. [Гіляровський]
Звернемося тепер до етапів (стадій) бухгалтерського обліку. Відомо, що на першому етапі ведуть поточне спостереження, вимірювання та реєстрацію фактів господарської діяльності, тобто формують первинну інформацію для її подальшої обробки. На другому етапі проводиться систематизація і групування облікових відомостей, що містяться в первинних облікових документах. Інформація узагальнюється в облікових регістрах, на бухгалтерських рахунках у формі, придатній для внутрішніх і зовнішніх користувачів. Третій етап полягає в підготовці встановлених форм бухгалтерської звітності. Говорячи про стадії бухгалтерського обліку нерідко виділяють і ще одну - аналіз діяльності організацій за даними обліку і звітності. Зауважимо, що роль аудиторів велика на кожному з етапів бухгалтерського обліку. Вже на першому етапі аудитор може вказувати клієнту на порушення чинного законодавства щодо оформлення первинних документів. Дуже важливо оформити первинний документ таким чином, щоб він міг бути прийнятий до бухгалтерського обліку. Відповідно до рекомендацій та вимогами аудитора можуть істотно коректуватися дані облікових регістрів і показники бухгалтерської звітності. Помилки, виправлення яких можливе, усуваються. Аналіз діяльності організації доцільно здійснювати з використанням показників бухгалтерської звітності, достовірність яких підтверджена аудитором. Примітно, що дуже часто аналізом фінансового стану організації аудитори за попередньою домовленістю з клієнтом завершують свою перевірку. Проведення аналізу може бути однією з функцій внутрішніх аудиторів організації. [17]
На закінчення зазначимо, що основними нормативними документами бухгалтерського обліку встановлено необхідність подання аудиторського висновку у складі річної бухгалтерської звітності організацій, які повинні проводити обов'язковий аудит. Ця вимога підтверджена листом Мінфіну РФ «Про склад представляється річної бухгалтерської звітності» від 18 лютого 2003 р . № 16-00-13/01. [23]
1.2 Економічна сутність і проблеми обліку грошових коштів
Грошові кошти (ДC) організації (рядок 260) є найбільш рухливими активами, де, як показує практика, найбільш ймовірні порушення і зловживання. У зв'язку з цим аудит рекомендується проводити суцільним методом. При перевірці операцій з готівкою ДС (рядок 261) аудитору необхідно визначити законність, достовірність і доцільність операцій, пов'язаних з рухом ДС. Перевірка операцій з готівкою ДС допускає використання будь-якого з найбільш відомих методів отримання аудиторських доказів. Порядок проведення аудиторських процедур, їх послідовність аудитор обирає самостійно. Залишок готівкових грошей на дату складання звітності та обороти по рахунку 50 за даними облікових регістрів повинні відповідати інформації, представленої у Головній книзі та формах звітності (бухгалтерський балансі і звіті про рух грошових коштів). Дебетове сальдо по рахунку 50 треба зіставити з даними касової книги на відповідну дату. [18,20]
При здійсненні аудиту слід перевірити дотримання:
• правил документального оформлення операцій по приходу і видачі грошей з каси;
• умов зберігання та забезпечення схоронності готівки в касі та при доставці їх з банку;
• встановленого порядку зберігання чекових книжок, правил отримання за ними грошей, використання за призначенням одержаних за чеками з банків готівкових грошей;
• ліміту зберігання готівки в касі і видачі грошей під звіт на відрядження, господарські та інші потреби;
• своєчасності і повноти оприбуткування готівки в касу, отриманих з банку, а також від юридичних і фізичних осіб у вигляді виручки і з інших підстав;
• порядку обліку касових операцій на бухгалтерських рахунках, ведення касової книги, а також аналітичного обліку документів, що зберігаються в касі;
• чинного порядку ведення записів у касовій книзі;
• порядку розрахунку готівкою з юридичними особами. [26]
Аудит операцій по розрахунковому рахунку для підтвердження обгрунтованості показника по рядку 262 балансу передбачає перевірку дотримання клієнтом вимог Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, затвердженого ЦБ РФ від 3 жовтня 2002 р . № 2-П. Важливо в процесі перевірки простежити підтвердження сум, вказаних у виписках банку, виправдувальними документами. Якщо з розрахункового рахунку здійснювалась оплата рахунків за товарно-матеріальні цінності, слід простежити повноту оприбуткування таких цінностей, оскільки можуть мати місце незаконні операції. Практика показує, що найбільша кількість помилок і порушень зустрічається при відображенні сум, що надійшли на розрахунковий рахунок або перерахованих з нього, на рахунках бухгалтерського обліку. Перевірка передбачає визначення законності, достовірності та доцільності здійснення операцій на рахунках обліку ДС. Необхідно простежити, щоб обліковими записами були охоплені всі господарські операції згідно випискам банків. При перевірці операцій по валютному рахунку вивченню піддаються запис за рахунком 52 (субрахунка «Транзитні валютні рахунки", "Поточні валютні рахунки»). Увага звертається на правильність оформлення документів, що підтверджують здійснення операцій в іноземній валюті. Помилки можуть мати місце і при реалізації валютної виручки. [27]

2 Організаційно-економічна характеристика ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА
Навчально-дослідне господарство Приморської державної сільськогосподарської академії організовано в 1958 р . на базі колгоспу «Нове життя» Михайлівського району і в 2000 р . було перетворено у Федеральне державне унітарне підприємство навчально-дослідне господарство державної освітньої установи Приморської державної академії (ФДУП Учхоз ГОУ ПГСХА).
Керівник учхоза ПГСХА - Піхота Геннадій Володимирович, головний бухгалтер - Новак Ірина Анатоліївна, головний економіст - Глєбова Галина Олексіївна.
Господарство розташоване в південно-східній частині Уссурійського району і межує з наступними землекористувачами: з півдня - Приморської дослідної сільськогосподарської станцією, із заходу - колгоспом «Комунар» Уссурійського району, з півночі - радгоспом імені Сун-Ят-Сена, зі сходу-колгоспом «Росія »Михайлівського району.
Його садиба знаходиться в селі Воздвиженка Уссурійського району по вул. Ленінська, 45. Це на відстані 15 км від залізничної станції районного центру - м. Уссурійська і 135 км від пристані крайового центру - м. Владивостока. Державна шосейна дорога Владивосток-Хабаровськ проходить в 2 км від садиби господарства.
Сільськогосподарська продукція учхоза доставляється по шосейних дорогах автотранспортом: молоко - на молокозаводи р. Уссурійська та м. Владивостока, м'ясо - в дитячі дошкільні установи, школи, своїм працівникам, сортове насіння - по господарствах району і краю.
Територія землекористування розташована у Середньо-Суйфунской міжгірській западині. Переважаючий рельєф учхоза рівнинний з невеликими впадинками. Грунти, в основному, лучно-бурі підзолисті і буроподзолістие з незначним вмістом гумусу (2 - 3,5% у верхньому горизонті), кислою реакцією, слабо вираженою неміцною структурою і важким механічним складом. Грунти мають незначний запас поживних речовин в доступній для засвоєння рослинами формі. Спостерігається великий дефіцит фосфору, а у весняний період ще й азоту.
Кліматичні зони розташування навчально-дослідного господарства типово-мусонні, що характеризуються зміною напряму вітру влітку і взимку. Взимку вітер сухий і холодний. Сніговий покрив нестійкий. Самий холодний місяць - січень. Середня температура в зимовий період -17 С нижче нуля. Опадів небагато - 10-12% річної кількості. Весна холодна. У цей період земля поповнюється вологою слабо. Весняні заморозки припиняються в другій половині квітня, а іноді тривають до 5-10 травня. Найбільш сприятлива температура для культурних рослин (вище ЮС) триває від 110 до 164 днів. Влітку температура повітря висока, часто випадають опади, утворюється туман. Середня температура становить 18-20 С. Опадів близько 55% річної кількості. У першій половині літа трапляються посушливі періоди, проте в другій переважають зливові дощі, що є негативною стороною. Осінь тепліше весни. Опадів припадає 25-30% річної суми. Осінні заморозки з'являються в першій декаді жовтня. У цілому ж. Клімат і місце розташування господарства цілком сприятливі для виробництва сільгосппродукції.
Важливим показником, що характеризує виробничий напрям господарства, рівень його спеціалізації, є структура товарної продукції (таблиця 2.1).
Як видно з даних таблиці 2.1 в структурі товарної продукції господарства у 2003 році найбільшу питому вагу займали наступні види продукції: соя - 31,45% і молоко - 28,19%; тобто господарство спеціалізувалося на виробництві цих видів угідь і мало соєво-молочний напрямок. У 2005 році збільшується вага молока до 34,38%; т.зв. на 6,19%, але знижується питома вага сої до 22,27%, тобто на 9,18%. Спеціалізація і напрямок дещо змінилися, тобто стало молочно-соєва. Вартість товарної продукції збільшилася з 15776 тис. руб. до 21157 тис. руб., тобто на 72,1% внаслідок зростання обсягу продажів і цін реалізації.
Таблиця 2.1 - Склад і структура товарної продукції в ФГУП Учхоз ПГСХА
за 2003 - 2005 рр.
Найменування продукції
2003р.
2004р.
2005р.
2005 р . у% до
Тис.
Тис.
Тис.
.
Руб.
%
Руб.
%
Руб.
%
2003 р .
Продукція
рослинництва, всього:
7837
49,68
10951
55,05
13368
49,22
170,6
в т.ч. зерно
1814
11,50
4748
23,87
5937
21,86
в 3,3 рази
Соя
4962
31,45
5411
27,20
6047
22,27
121,9
Картопля
4
0,03
-
-
-
-
-
Овочі
4
0,03
-
-
-
-
-
Інша
1053
6,67
349
1,75
709
2,60
67,3
Прод-я раст-ва
власного вироб-ва
-
-
443
2,23
675
2,49
-
Продукція
тваринництва, всього:
6611
41,91
8249
41,47
13241
48,76
в 2 рази
в т.ч. молоко
4448
28,19
5475
27,52
9338
34,38
в 2,1 рази
М'ясо ВРХ
374
2,37
451
2,27
387
1,43
103,5
М'ясо свиней
957
6,07
635
3,19
620
2,28
64,8
Інша
28
0,18
78
0,39
46
0,17
159,7
Прод-я живий-ва власної.
произв-ва
804
5,10
1610 '
8,10
2850
10,49
в 3,5 рази
Товари, роботи і послуги
1328
8,41
693
3,48
548
2,02
41,3
Всього
15776
100
19893
100
27157
100
172,1
Земля - ​​природна база для функціонування і розвитку всіх галузей народного господарства. У сільському господарстві земля є основним засобом виробництва, тому проведемо аналіз земельних угідь (таблиця 1.2.).

Таблиця 2.2 - Склад і структура земельних угідь у ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА
2003 р .
2004 р .
2005 р .
2005 р . у%
Вид угідь
до 2003 р .
га
%
га
%
га
%
%
107,2
Загальна земельна
5946
100,0
6375
100,0
6375
100,0
площа
5946
100,0
5946
93,0
5946
93,3
100,0
У т.ч. с.-г. угіддя
4816
81,0
4816
75,5
4816
75,5
100,0
З них: рілля
388
6,5
388
60
388
6,1
100,0
Сінокоси
742
12,5
742
11,6
742
11,6
100,0
Пасовища
-
-
-
-
5
0,1
-
Ліс і чагарники
-
-
-
-
69
1,1
-
Ставки і водойми
-
-
429
6,7
355
5,5
-
Інші угіддя
Аналіз даних таблиці 2.2 показав, що за період з 2003 по 2005 рр.. в структурі земельних угідь господарства найбільшу питому вагу займають сільськогосподарські угіддя 93,3% (у 2003р. - 100%), в т.ч. рілля знизилася з 81,0% до 75,5% або на 5,5%, але в абсолютному вираженні залишилася незмінною. У цілому площа земельних угідь господарства збільшилася з 5946 до 6375 га , Тобто на 429 га або на 7,2%.
Неодмінна умова виробництва сільгосппродукції - наявність засобів виробництва, що складаються з предметів і засобів праці.
Виробничі фонди поділяються на основні та оборотні. Основні фонди поділяються на виробничі (функціонують у сфері матеріального виробництва) і невиробничі (не беруть участь безпосередньо в процесі виробництва)

Таблиця 2.3 - Структура основних фондів ФГУП учхоза ПГСХА
Склад основних засобів
На кінець року
2005р. в
% До 2003р.
2003
2004
2005
Тис. руб.
%
Тис.
руб.
%
Тис. Руб.
%
Будинки
11259
25,1
9309
19,5
9309
19,1
82,7
Споруди
7564
16,9
7564
15,9
7178
14,7
94,9
Машини та обладнання
16158
36,0
18537
38,9
19021
39,0
117,7
Транспортні засоби
1786
4,0
3862
8,1
3370
6,9
В 1,9 рази
Виробничий і госп. інвентар
367
0,8
363
0,7
370
0,8
100,8
Продуктивна худоба
6694
14,9
8039
16,9
9478
19,5
141,6
Інше
1025
2,3
-
-
-
-
-
Всього
44853
100
47674
100
48726
100
108,6
Як видно за даними таблиці 2.3 за 2003 - 2005 рр.. найбільшу питому вагу в структурі основних фондів займали: машини і устаткування - від 36,0% до 39,0%; тобто підвищився на 3,0% і будівлі - від 25,1% до 19,1%, тобто знизився на 6,0%. Висока питома вага цих видів фондів пов'язаний зі спеціалізацією господарства. Вартість основних фондів збільшилася з 44853 тис. руб. до 48726 тис. руб., тобто на 8,6% внаслідок оновлення матеріально-технічної бази господарства.
Забезпеченість сільськогосподарських підприємств основними виробничими фондами (ОПФ) і ефективність їх використання-важливі чинники, від яких залежать результати господарської діяльності: якість, повнота та своєчасність виконання сільськогосподарських робіт, обсяг виробництва продукції, її собівартість, фінансовий стан підприємства. [24]
Для цього розглянемо таблицю 2.4.
За даними таблиці 2.4 видно, що за період з 2003 по 2005 рр.. фондообеспеченность господарства збільшилася з 737,2 тис. руб. до 810,6 тис.

руб., тобто на 10% внаслідок зростання середньорічної вартості основних виробничих фондів. Фондоозброєність праці підвищилася з 294,2 тис. руб. до 307,0 тис. руб., або на 4,3%, що пов'язано з великим зростанням вартості ОПФ, ніж середньорічний чисельності працівників. Фондовіддача підвищилася з 0,59 до 0,63 рублів, тобто на 6,8%, це пов'язано з тим, що вартість валової продукції зросла на 18,5%, а середньорічна вартість ОПФ - на 10%. Фондомісткість відповідно знизилася з 1,73 руб. до 1,57 руб., тобто на 7,6%. Це говорить про поліпшення використання основних виробничих фондів.
Таблиця 2.4 - Показники використання основних виробничих фондів у ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2003 - 2005 рр..
Показники
2003 р .
2004р.
2005 р .
2005 р . у% до 2003р
Середньорічна вартість основних виробничих фондів с.-г. призначення, тис. руб.
43833
46263,5
48200
110,0
Площа с.-г. угідь, га
5946
5946
5946
100,0
Вартість валової продукції, тис. руб.
25851
26665
30634
118,5
Середньорічна кількість працівників, зайнятих у сільсько- виробництві, чол.
149
150
157
105,4
Фондообеспеченность, тис.руб
7,37
7,78
8,1
110,0
Фондоозброєність, тис. грн
294,2
308,4
307,0
104,3
Фондовіддача, грн.
0,59
0,58
0,63
106,8
Фондомісткість, руб.
1,69
1,73
1,57
92,4
Достатня забезпеченість сільгосппідприємств необхідними трудовими ресурсами, їх раціональне використання мають велике значення для збільшення обсягу виробництва продукції, підвищення ефективності виробництва. [19]
Тому розглянемо таблицю 2.5

Таблиця 2.5 - Трудові ресурси та їх використання у ФГУП Учхоз ГОУ
ПГСХА за 2002 - 2004 рр..
Показники
2003р.
2004р.
2005р.
2005р. у% до 2003р.
Всього працівників, чол план факт
165 160
155 151
160 158
97,0 98,8
Забезпеченість,%
97,0
97,4
98,7
Відпрацьовано одним працівником за рік, люд.-днів
293,2
276,4
253,2
86,2
Ступінь використання раб. часу,%
104,9
98,7
90,4
-
Навантаження на одного середньорічного працівника:
- С / г угідь, га-ріллі, га
30,1
37,2
39,4
31,9
37,6
30,5
101,3
101,1
Аналіз даних таблиці показав, що за період з 2003 - 2005 рр.. планова чисельність знизилася з 165 до 160 чоловік, тобто на 3%, а фактична з 160 до 158 осіб, тобто на 1,2% відповідно, забезпеченість господарства трудовими ресурсами підвищилася з 97,0% до 98,8%. Ступінь використання робочого часу знизилася внаслідок зменшення числа робочих днів, відпрацьованих одним працівником за рік.
Фінансовий результат діяльності підприємства - це прибуток або збиток, який підприємство отримує від реалізації продукції наданих робіт або наданих послуг. Основну суму прибутку вони отримують від реалізації сільськогосподарської продукції. [21]
Розглянемо таблицю 2.7.

Таблиця 2.7 - Фінансові результати економічної діяльності ФГУП учхоза ГОУ ПГСХА за 2002 - 2004 рр.
Показники
2003р.
2004р.
2005р.
2005р у% до 2003р.
Виручка від реаліз. продукції всього, тис. руб.
15766
19893
27157
172,1
У т.ч. рослинництва
7837
10951
13368
170,6
тваринництва
6611
8249
13241
в 2 рази
Повна з / вартість реалізованої продукції, всього, тис.руб.
14448
19200
26609
184,2
У т.ч. рослинництва
7670
8762
10453
136,3
тваринництва
9826
13377
19806
в 2 рази
Отримано прибутку (+), збитку (-) від продажу, всього, тис. грн.
1318
693
548
41,6
У т.ч. рослинництва
167
2189
2915
в 17,4 рази
тваринництва
-3215
-5128
-6565
в 2 рази
Рівень рентабельності продажів,%
9,1
3,6
2,1
-
У т.ч. рослинництва
2,2
25,0
27,9
-
тваринництва
-
-
-
-
Рівень збитковості продажів,%
-
-
-
-
У т.ч. тваринництва
32,7
38,3
33,1
-
Балансовий прибуток (збиток), тис. грн.
1311
9364
5885
-
Рівень рентабельності господарства,%
9,07
48,8
22,1
-
Як видно за даними таблиці 2.7 за аналізований період прибуток від продажів по господарству в цілому знизилася з 1318 тис. руб. до 548 тис. руб., або в 2,4 рази. Це пов'язано з тим, що виручка від реалізації продукції підвищилася на 72,1%, а витрати на її виробництво і реалізацію - на 84,2%, тобто в трохи більшій мірі. Прибуток господарство отримує від галузі рослинництва - від 167 до 2915 тис. руб., Тобто різко зросла в 17,4 рази. Як наслідок, збільшився рівень рентабельності продажів рослинництва з 2,2% до 27,9%. Балансова прибуток внаслідок зростання дотацій держави підвищилася з 1311 тис. руб. до 5885 тис. руб. рівень рентабельності господарства зріс з 9,07% до 22,1%, тобто господарство є прибутковим, рентабельним.
Проведемо оцінку фінансової стійкості досліджуваного підприємства в таблиці.

Таблиця 2.8 - Аналіз фінансової стійкості ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2005 р .
Фінансові показники
2005 р ., Тис. руб.
На
початок
року
На кінець року
Зміни (+.-)
1
2
3
4
1. Капітал і резерви
35804
42186
6382
2. Необоротні активи
33545
34210
665
3. Довгострокові кредити і позики
-
-
-
4 Наявність власних оборотних коштів (стр1 + стрЗ-стр2)
2259
7976
5717
5. Короткострокові кредити і позики
155
-
-
6. Загальна величина основних джерел формування запасів і витрат (стр4 + стр5)
2414
7976
5562
7. Запаси
15546
17566
2020
8. Надлишок (+) / (-) власних оборотних коштів (стор. 4 - стор 7)
-13287
-9590
3697
9. Надлишок (+) / недостача (-) загальної величини основних джерел формування запасів і витрат (стор. 6 - стор 7)
-13132
-9590
3542
10. Грошові кошти
214
12
-202
11. Дебіторська заборгованість
1595
5162
3531
12. Короткострокові зобов'язання
4870
5162
292
Аналіз фінансової стійкості підприємства показав, що власні оборотні кошти збільшилися на кінець 2005 року на 5717 тис. руб. за рахунок збільшення власного капіталу на 63,82 тис. руб. і скорочення вартості необоротних активів на 665 тис. руб. Загальна величина основних джерел формування запасів і витрат збільшився на 5562 тис. руб. Незважаючи на це підприємство відчуває недолік власних оборотних коштів, який скоротився в кінці року на 3697 тис. руб.
Грошові кошти підприємства в кінці року знизилися на 202 тис.руб. До кінця року також збільшилася дебіторська заборгованість на 353 тис. руб., Що говорить про несплату контрагентами підприємства своїх боргів. Збільшення заборгованості підприємства перед постачальниками, бюджетом та іншими кредиторами викликало збільшення суми короткострокових зобов'язань на 292 тис. руб.
За даними балансу розрахуємо коефіцієнти ліквідності підприємства.
Таблиця 2.9 - Аналіз коефіцієнтів ліквідності балансу і фінансової
стійкості ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА за 2005 р .
Коефіцієнт
Норма
2005р.
На
початок
року
На кінець року
Зміна (+;-)
Коефіцієнт абсолютної ліквідності
> 0,2-0,25
0,04
0,002
-0,038
Коефіцієнт поточної ліквідності
> 2,0
3,75
4,48
0,73
Коефіцієнт забезпеченості власними коштами
> 0,1
0,12
0,34
0,22
Коефіцієнт автономії
> 0,5
0,69
0,74
0,05
Коефіцієнт можливого
відновлення
платоспроможності
> 1,0
1,3
Коефіцієнт абсолютної ліквідності відображає можливість підприємства погасити короткострокову заборгованість за рахунок тих чи інших елементів оборотних коштів. Чим вище його величина, тим більше гарантія погашення боргів. У нашому випадку помітно зниження цього коефіцієнта на 0,0387. Коефіцієнт поточної ліквідності - коефіцієнт покриття боргів вище норми, отже, підприємства платоспроможне. Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами збільшився на 0,22 і вище норми. Коефіцієнт автономії збільшився на 0,05 і склав на кінець 2005 року 074, що вище норми.

2.2 Облікова політика організації
Відповідно до п.3 ст.5 Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації, керуючись законодавством РФ про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику, виходячи з своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності. Склад, призначення облікової політики визначено становищем з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» (ПБУ 1 / 94), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 28 липня 1994 року № 100. воно встановлює основи формування (вибору і обгрунтування) облікової політики організацій. Цей документ є першим національним стандартом з бухгалтерського обліку і містить у собі кілька розділів.
Так, у розділі «Загальні положення» дається визначення облікової політики.
Під обліковою політикою організації розуміється сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської (статутної та іншої діяльності).
У розділі «Формування облікової політики» передбачається, що вона повинна забезпечувати:
- Повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності (вимога повноти);
- Більшу готовність до бухгалтерського обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж можливих доходів і активів, тобто до обліку приймаються ті доходи, які вже отримані, але в той же час обліку підлягають всі очікувані зобов'язання та потенційні збитки (вимога обачності);
- Відображення, у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання (вимога пріоритету змісту над формою);
- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку (вимога несуперечності);
- Раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з розмірів організації і масштабів її діяльності (вимога раціональності).
Всі ці вимоги враховані при розробці Плану рахунків бухгалтерського обліку та Правил ведення бухгалтерського обліку в організаціях, розташованих на території РФ (див. п.1.12 частини 1 Правил). Згідно п.1.3 частини 1 Правил, організація розробляє та затверджує облікову політику, засновану на Плані рахунків і Правилах бухгалтерського обліку, положеннях, інструкціях та інших нормативних актах.
Зміст облікової політики ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА визначає конкретні варіанти обліку тих чи інших операцій, за якими передбачено альтернативне рішення в рамках системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку. У той же час формування облікової політики тісно пов'язане з податковим плануванням, оптимізацією оподаткування кредитної організації.
Облікова політика оформлена відповідної організаційно - розпорядчої документації (наказом, розпорядженням тощо). Обрана ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого.
Згідно п.1.4 частини 1 Правил, відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, дотримання законодавства при виконанні банківських операцій несе керівник організації. Відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності несе головний бухгалтер кредитної інформації.

3. Сучасний стан та шляхи вдосконалення обліку грошових коштів
3.1 Завдання обліку грошових коштів
Грошові кошти ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів, на рахунках у банках, у виставлених акредитивах, на спеціальних та депозитних рахунках, чекових книжках та ін Їх примноження, правильне використання, контроль за збереженням - найважливіше завдання бухгалтерії . Від успішності її вирішення багато в чому залежить платоспроможність ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА, своєчасність оплати праці персоналу, розрахунків з постачальниками і підрядниками, платежів до бюджету та інших
Бухгалтерський облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій має важливе значення для правильної організації грошового обігу, розрахунків та кредитування в народному господарстві, у зміцненні платіжної дисципліни, в ефективному використанні фінансових ресурсів. [28]
У цих умовах важливим є контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни, правильністю та ефективністю використання грошових коштів і кредитів, забезпеченням збереження готівки і документів в касі. В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання коштів саме по собі може приносити організації додатковий дохід, наприклад, за рахунок раціонального вкладення тимчасово вільних грошових коштів для отримання прибутку (у депозити банків, державні цінні папери, цінні папери інших організацій, інвестиційні фонди і т. д.).
З цих цілей випливають такі основні завдання бухгалтерського обліку грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій:
перевірка правильності документального оформлення і законності операцій з грошовими коштами, розрахункових і кредитних операцій, своєчасне та повне відображення їх в обліку;
забезпечення своєчасності, повноти та правильності розрахунків за всіма видами платежів та надходжень, виявлення дебіторської і кредиторської заборгованості;
своєчасне виявлення результатів інвентаризації грошових коштів, грошових документів і розрахунків, забезпечення стягнення дебіторської та погашення кредиторської заборгованості та позик кредитних організацій у встановлені терміни, забезпечення збереження грошових коштів, грошових документів у касі та інших місцях їх зберігання та видачі, безперебійне задоволення готівкою невідкладних потреб організації, де за умовами розрахунків або виходячи з характеру діяльності вона необхідна;
управління грошовими потоками, пошук можливостей найбільш раціонального вкладення вільних грошових коштів як джерела фінансових інвестицій, приносять дохід. [25]
Поточними турботами цієї ділянки бухгалтерії є контроль за оплатою рахунків, отримання боргів з позичальників і дебіторів, спостереження за витратами, що здійснюються шляхом оплати з розрахункового рахунку і з каси, управління грошовою готівкою організації.
Грошові кошти на підприємстві можуть перебувати у формі готівкових грошей в касі, зберігатися в банку на розрахункових рахунках, на спеціальних рахунках по цільових засобів, на особливих рахунках, а так само використовуватися у вигляді акредитивів, чекових книжок та ін
Для обліку всіх видів грошових коштів у плані рахунків виділяється спеціальний розділ з рахунками: 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою».
3.2. Організація первинного обліку грошових коштів
ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА має касу і веде всю необхідну документацію за встановленою формою.
Основними нормативними документами, що регламентують ведення касових операцій, є:
• Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, затверджене Радою директорів Банку Росії від 05.01.98 № 14-П (ред. від 31.10.2002);
• Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням Ради Директорів ЦБ Росії 22.09.93 № 40 і доведений до відома листом ЦБ Росії від 04.10.93 № 18 (ред. від 26.02.96 № 247);
• Постанова Уряду РФ від 30.07.93 № 745 (ред. від 02.12.2000) «Про затвердження положення щодо застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням та переліку окремих категорій підприємств (у тому числі фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, у разі здійснення ними торгових операцій або надання послуг), організацій і установ, які в силу специфіки своєї діяльності яких особливостей місцезнаходження можуть здійснювати грошові розрахунки з населенням без застосування контрольно-касових машин. [28]
У відповідності з цими документами всі підприємства, організації та установи незалежно від організаційно-правової форми зобов'язані:
• прибуткувати отримані готівкові кошти до каси, зберігати вільні грошові кошти в установах банків (п. 2.1 Положення ЦБ РФ № 14-П); [12]
• здійснювати платежі за своїми зобов'язаннями перед іншими підприємствами, як правило, в безготівковому порядку, а готівкою - в межах встановленої ЦБ РФ суми (відповідно до Вказівкою ЦБ РФ від 14.11.2001 № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді "встановлений граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами в сумі 60 000 руб. за одним платежем); [16]
• для здійснення готівкових розрахунків мати касу і касову книгу. Зберігати в касі готівку в межах встановленого банком ліміту (п. 2.5 Положення ЦБ № 14-П);
• прийом готівкових грошей від населення проводити з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин і з дотриманням вимог Постанови Ради Міністрів - Уряди РФ № 745 від 30.07.93 (ст. 1 Закону РФ від 18.06.93. № 5215-1). [2]
Усі вільні грошові кошти підприємство зберігає в банку «Прімсоцбанк» на розрахункових рахунках. Необхідні для поточної господарської діяльності суми готівкових грошей перебувають у касі.
У штаті підприємства передбачена посада касира, який несе матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей. Після видання наказу про призначення на роботу касира, керівник підприємства зобов'язаний під розписку ознайомити його з Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, слідом за тим з касиром укладається договір про повну матеріальну відповідальність. [1]
На підставі укладеного з ним договору про матеріальну відповідальність касир несе відповідальність за збереження коштів у касі, правильність оформлення первинних касових документів та ведення касової книги, а також за збереження всіх прийнятих ним цінностей та за шкоду, заподіяну підприємству, як в результаті навмисних дій, так і в результаті недбалого чи несумлінного ставлення до своїх обов'язків.
Договір про матеріальну відповідальність з касиром укладається відповідно до статті 244 Трудового кодексу РФ і Постановою Мінпраці РФ від 31.12.2002 № 85 «Про затвердження переліків посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадної) матеріальної відповідальності, а також типових форм договорів про повну матеріальну відповідальність ». Додаток № 1
Касиру забороняється передовіряти виконання дорученої йому роботи іншим особам.
Приміщення каси для забезпечення необхідних умов збереження грошових коштів має бути спеціально обладнане (ізольоване приміщення, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки). Доступ до приміщення каси особам, які мають відношення до її діяльності, забороняється, а двері до каси під час здійснення операцій - замкнені з внутрішньої сторони. [30]
Всю повноту відповідальності за створення умов збереження грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк, несе керівник (директор) підприємства.
Каси підприємств можуть бути застраховані згідно з чинним законодавством.
Перед відкриттям приміщення каси і металевих шаф касир зобов'язаний оглянути схоронність замків, дверей, віконних грат і печаток, переконатися у справності охоронної сигналізації.
Ліміт готівкових грошових коштів
Відповідно до правил ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА зберігає свої грошові кошти в установі Прімсоцбанка. Готівкові гроші, отримані касою, витрачаються лише на ті цілі, на які вони отримані: на видачу заробітної плати, на відрядження, операційні, господарські та інші витрати.
Максимальна сума, яка може бути в касі, визначається лімітом.
Ліміт залишку каси для підприємства встановлюється банком за узгодженням з підприємством у розмірі, необхідному для забезпечення нормальної роботи підприємства.
Понад установлений ліміт гроші можуть зберігатися в касі тільки в дні виплати заробітної плати протягом трьох днів, включаючи день отримання грошей в банку. Всю готівку понад ліміт підприємства зобов'язані здавати в банк.
Ліміт залишку каси визначається виходячи з обсягів готівково-грошового обороту підприємств з урахуванням особливостей режиму його діяльності, порядку і термінів здачі готівкових коштів до установ банків, забезпечення схоронності і скорочення зустрічних перевезень цінностей.
Для встановлення ліміту залишку готівки в касі, підприємство подає до установи банку, що здійснює його розрахунково-касове обслуговування, розрахунок за формою № 0408020 «Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси й врегулювання витрачання готівки з виручки, що надходить у його касу» .
Ліміт залишку каси може переглядатися протягом року в установленому порядку за обгрунтованою прохання підприємства (у разі зміни обсягів касових оборотів, умов здачі виторгу і інші), а також відповідно до договору банківського рахунку. [28]
Документування касових операцій
Підставою для відображення в бухгалтерському обліку (облікових регістрах) руху готівкових грошових коштів є первинні документи.
Постановою Держкомстату Росії від 18.08.98 № 88 затверджено погоджені з Мінфіном Росії та Мінекономіки Росії уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку касових операцій:
• № КО-1 «Прибутковий касовий ордер» - застосовується для оформлення надходження готівки до каси організації;
• № КО-2 «Видатковий касовий ордер» - застосовується для оформлення видачі готівки з каси організації;
• № КО-3 «Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів» - застосовується для реєстрації бухгалтерією прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів;
• № КО-4 «Касова книга» - застосовується для обліку надходжень та видач готівки організації в касі;
• № КО-5 «Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів»-застосовується для обліку грошей, виданих касиром з каси організації іншим касирам або довіреній особі (роздавальнику), а також обліку повернення готівки і касових документів по проведених операціях. [12 ]
Порядок дій при оформленні касових документів у бухгалтерії
Документи, що є підставою для здійснення касових операцій, надходять до бухгалтерії ФГУП учхоза ГОУ ПГСХА, де працівники бухгалтерії у відповідності зі своїми посадовими обов'язками:
• перевіряють правильність оформлення документів, їх відповідність чинному законодавству і характером скоєних операцій, а також наявність необхідних письмових вказівок керівника організації або осіб, уповноважених ним на проведення господарських операцій;
• оформляють прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи;
• отримують необхідні підписи уповноважених осіб, передбачені бланками касових документів;
• реєструють (до передачі в касу) в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма № КО-3);
• передають касиру прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи разом з доданими до них виправдувальними і розпорядчими документами. [18]
Документи заповнюються в одному примірнику, чітко і ясно чорнилом, кульковою ручкою або виписуються на машині (друкарській, обчислювальної). Підчистки, помарки або виправлення в цих документах не допускаються.
Прибутковий касовий ордер і квитанція до прибуткового касового ордеру, яка є його частиною, заповнюються одночасно і підписуються головним бухгалтером або особою на це уповноваженим письмовим розпорядженням керівника підприємства. Квитанція прибуткового ордера видається тільки після отримання грошей.
Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інших, прирівняних до неї платежів, реєструються після їх видачі.
Видатковий касовий ордер підписується керівником організації та головним бухгалтером або особою, на це уповноваженою.
Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися із застосуванням засобів обчислювальної техніки. При цьому в машинограмі «Вкладний лист журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів», яка складається за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху грошових коштів за цільовим призначенням.
Прийом і видача грошей за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання.
Видача прибуткових і видаткових касових ордерів, або замінюють їх документів, на руки особам, вносять або одержують гроші, забороняється. [28]
Порядок дій при оформленні касових документів касиром
Касир при отриманні прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів:
• перевіряє наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому касовому ордері або його замінює дозвільного напису (підписи) керівника підприємства або осіб, на це уповноважених;
• перевіряє правильність оформлення документів;
• перевіряє наявність перелічених у документах додатків.
У разі недотримання однієї з цих вимог касир повертає документи в бухгалтерію для належного оформлення. [2]
Прийом готівки у касу
У разі дотримання всіх перерахованих вище вимог та відповідності документів касир приймає готівкові гроші.
При прийомі готівкових грошей касир перевіряє їх платоспроможність відповідно до Ознаками платоспроможності банкнот і монети Банку Росії, затвердженими Положенням ЦБ РФ від 09.10.2002 № 199-П «Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації». [25]
Отримана касиром сума повинна відповідати зазначеній у прибутковому касовому ордері. Додаток № 2
Після прийому грошей касир підписує квитанцію і розшифровує підпис (ставить прізвище та ініціали), завіряє печаткою (штампом) касира.
Квитанція до прибуткового касового ордеру підписана головним бухгалтером або особою, на це уповноваженим і касиром, завірена печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарату видається на руки здав гроші.
Прибуткові касові ордери або замінюючі їх документи негайно після одержання або видачі за ними грошей підписуються касиром, а додані до них документи погашаються штампом або написом від руки «Оплачено» із зазначенням дати (числа, місяця, року).
Готівкові гроші, не підтверджені прибутковими касовими ордерами, вважаються надлишком каси і зараховуються в дохід підприємства. [28]
Видача готівки з каси
Відповідно до пункту 14 «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації» видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами (форма КО-2) (Додаток № 3) або за належно оформленими іншими документами (платіжним даними (розрахунково-платіжними), заявами на видачу грошей, рахунками та ін) з накладенням на цих документах штампа з реквізитами видаткового касового ордера. [2]
Видача грошей за видатковими касовими операціями
Видача грошей особам, які не перебувають в обліковому складі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю на підставі укладених договорів.
Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником, головним бухгалтером підприємства або особами на це уповноваженими. У тих випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках та інших є дозвільний напис керівника підприємства, підпис його на видаткових касових ордерах не обов'язкова.
У разі дотримання всіх перерахованих вище вимог та відповідності документів, касир видає готівку. [30]
При видачі грошей за видатковим касовим ордером або замінює його документа окремій особі касир:
• вимагає пред'явлення документа (паспорта або іншого документа), що засвідчує особу одержувача;
На підприємстві видача грошей може проводитися за посвідченням, виданим цим підприємством, при наявності на ньому фотографії та особистого підпису власника.
Видачу грошей касир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або його замінює. Якщо видача грошей проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку, в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей бухгалтерією вказується прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Довіреність залишається в документах дня, як додаток до видаткового касового ордера.
• записує найменування і номер документа, ким і коли він виданий і відбирає розписку одержувача;
Розписка в отриманні грошей може бути зроблена одержувачем тільки власноручно чорнилом або кульковою ручкою із зазначенням одержаної суми: карбованців-прописом, копійок - цифрами.
• видає гроші одержувачу.
При завершенні операції касир зобов'язаний підписати витратні касові ордери, а додані до них видаткові документи погасити штампом або написом - «оплачено» із зазначенням числа місяця та року. [28]
Видача грошей за іншими документами
Оплата праці, виплата допомоги по соціальному страхуванню і стипендій проводиться касиром за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного одержувача. (Додаток № 4)
На титульному (заголовному) аркуші платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера підприємства або осіб цього уповноважених.
В аналогічному порядку можуть оформлятися і разові видачі грошей на оплату праці (при виході у відпустку, хвороби тощо), а також видача депонованих сум і грошей під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, декільком особам.
Разові видачі грошей на оплату праці окремим особам проводяться, як правило, за видатковими касовими ордерами. [30]
Видача грошей особам, які залучаються на сільськогосподарські і вантажно-розвантажувальні роботи, а також для ліквідації наслідків стихійних лих, може проводитися за відомістю. Відомості складаються окремо по кожній організації, працівники якої були направлені на вказані роботи, і завіряються, крім підпису керівника і головного бухгалтера підприємства - організатора робіт, підписом уповноваженого відповідної організації. [18]
Якщо видача грошей проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку у відомості, перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис: «За дорученням». Довіреність залишається в документах дня, як додаток до відомості.
Після закінчення встановлених строків оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій (не більше 3 робочих днів, а для підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, - до 5 днів, включаючи день отримання грошей в банку) касир повинен :
• платіжної (розрахунково-платіжної) відомості порядково перевірити видану заробітну плату і проти прізвища осіб, яким не зроблено зазначені виплати, в графі «розписка в отриманні» поставити штамп або зробити відмітку від руки «депоновано»;
• платіжна (розрахунково-платіжна) відомість закривається двома сумами: у кінці відомості необхідно зробити напис про фактично виплачених і депонованих сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити напис своїм підписом. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: «Гроші за відомістю видавав (підпис)». Видача грошей касиром і роздавальником за однією відомістю забороняється;
• скласти реєстр депонованих сум;
• передати в бухгалтерію платіжну відомість і реєстр не виданої заробітної плати для перевірки і виписки видаткового касового ордера на видану суму;
• записати в касову книгу фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп: «Видатковий касовий ордер № п / п».
Бухгалтерія робить перевірку відміток, зроблених касиром у платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях, і підрахунок виданих і депонованих за ними сум, і передає касирові видатковий касовий ордер для реєстрації в касовій книзі.
Суми незатребуваною заробітної плати касир здає в банк на розрахунковий рахунок підприємства з вказівкою «депоновані суми». Банк повинен враховувати ці суми окремо, так як вони можуть бути затребувані в будь-який день, їх не можна використовувати на інші виплати підприємства (погашення заборгованостей і т.п.). На здані в банк депоновані суми складається один загальний видатковий касовий ордер.
У касових документах не допускається ніяких підчисток, помарок і виправлень.
Гроші за касовими ордерами видаються тільки в день складання цих документів. Видаткові касові ордери або замінюючі їх документи не видаються на руки особам, які отримують гроші.
Видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, у виправдання залишку готівки в касі не приймається. Ця сума вважається нестачею і стягується з касира. [28]
Ведення касової книги
В обов'язок касира входить ведення касової книги (форма № КО-4). Усі надходження і видачі готівки підприємства враховують у касовій книзі.
Правила ведення касової книги
Підприємство веде тільки одну касову книгу.
Касова книга повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана печаткою на останній сторінці, де робиться запис «У цій книзі пронумеровано та прошнуровано аркушів».
Загальна кількість прошнурованих аркушів у касовій книзі завіряється підписами керівника та головного бухгалтера організації.
Запис на останній сторінці:
У цій книзі пронумеровано та прошнуровано
___________________________ Л істів.
М.П. (Штампу) Керівник організації
посада підпис
Головний бухгалтер_________________
підпис розшифровка підпису
Записи в касовій книзі ведуться в двох примірниках через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою.
Кожен аркуш касової книги складається з двох рівних частин: одна з них (з горизонтальною лініюванням) заповнюється касиром як перший примірник, друга (без горизонтальних лінійок) заповнюється касиром як другий примірник з лицьового і зворотного боку через копіювальний папір. Попередньо лист згинають по лінії відрізу, підкладаючи відривну частину аркуша під частину листа, яка залишається в книзі. Для ведення записів після «Перенесення» відривну частину аркуша накладають на лицьову сторону невідривної частині аркуша і продовжують записи по горизонтальних лінійках зворотної сторони невідривної частини аркуша.
Перші примірники аркушів залишаються в касовій книзі. Другі екземпляри листів повинні бути відривними, вони служать звітом касира і до кінця операцій за день не відриваються.
Перші і другі екземпляри листів нумеруються однаковими номерами.
Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі не допускаються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира, а також головного бухгалтера підприємства або особи, що його замінює.
Записи в касову книгу проводяться касиром відразу ж після одержання або видачі грошей по кожному ордеру або іншому заменяющему його документа.
Щодня в кінці робочого дня, касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими та видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.
Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера підприємства. [28]
Ведення касової книги автоматизованим способом
На підприємствах за умови забезпечення повного збереження касових документів касова книга може вестись автоматизованим способом, при якому листи касової книги формуються у вигляді машинограм: «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира».
Обидві машинограми:
• повинні складатися до початку наступного робочого дня;
• мати однаковий зміст;
• включати всі реквізити, передбачені формою касової книги;
• нумерація аркушів касової книги в цих машинограмах здійснюється автоматично в порядку зростання з початку року.
У машинограмме «Вкладний лист касової книги» останнім за кожен місяць має автоматично друкуватися загальна кількість аркушів касової книги за кожний місяць, а в останній за календарний рік - загальна кількість аркушів касової книги за рік.
Касир після отримання машинограм «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира» зобов'язаний перевірити правильність складання зазначених документів, підписати їх і передати звіт касира разом з прибутковими та видатковими касовими документами до бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касової книги.
З метою забезпечення схоронності і зручності використання машинограми «Вкладний лист касової книги» протягом року зберігаються касиром окремо за кожний місяць.
Після закінчення календарного року (або в міру необхідності) машинограми «Вкладний лист касової книги» брошуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника та головного бухгалтера підприємства і книга опечатується. [30]
Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів
На підприємствах, що мають велику кількість підрозділів, що обслуговуються центральними касами, оплата праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню можуть здійснюватися кількома касирами або довіреними особами (роздавальниками). У цьому випадку головний (старший) касир перед початком робочого дня видає іншим касирам авансом необхідну для видаткових операцій суму готівки під розписку в книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів (форма № КО-5).
Касири (роздавальники) наприкінці робочого дня зобов'язані відзвітувати перед головним (старшим) касиром в отриманих грошових сумах, і здати йому залишок готівки під розписку в книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів.
За авансами, отриманими для оплати праці та виплати стипендій, касир зобов'язаний відзвітувати в строк, вказаний у платіжній відомості, для їх виплати. До закінчення цього строку касири (роздавальники) зобов'язані щоденно здавати в касу залишки готівки, не виданих за платіжними відомостями. Ці гроші здаються в опечатаних касирами сумках, пакетах і інших упаковках головному (старшому) касиру під розписку з зазначенням оголошеної суми. [28]
Відповідальність за недотримання порядку ведення касових операцій
У статті 15.1 Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення (КоАП РФ) визначено, що порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій, що виразилося:
• в здійсненні розрахунків готівкою з іншими організаціями понад установлені розміри;
• неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки;
• недотримання порядку зберігання вільних грошових коштів, а також у накопиченні в касі готівки понад встановлених лімітів, тягне за собою накладення адміністративного штрафу:
- На посадових осіб у розмірі від 40 до 50 МРОТ;
- На юридичних осіб - від 400 до 500 МРОТ.
У статті 15.2 «Невиконання обов'язків щодо контролю за дотриманням правил ведення касових операцій» КоАП РФ встановлено, що невиконання посадовою особою установи банку обов'язків щодо контролю за виконанням організаціями або їх об'єднаннями правил ведення касових операцій тягне за собою накладення адміністративного штрафу в розмірі від 20 до 30 МРОТ.
Відповідно до статті 23.5 КоАП РФ розглядають справи про адміністративні правопорушення, передбачені статтями 15.1, 15.2, податкові органи. [1]
Рахунок 50 «Каса»
Для обліку наявності і руху грошових коштів в касі підприємства використовується активний рахунок 50 «Каса».
Сальдо рахунку свідчить про наявність суми вільних грошей у касі підприємства на початок місяця, оборот за дебетом - суми надійшли готівкою в касу, а по кредиту - суми, видані готівкою. [18]
Облік за рахунком 50. Кореспонденція рахунків
Рух грошей по касі в системі бухгалтерських рахунків обліковується на активному рахунку 50 "Каса". Рахунок 50 має три субрахунки: 50-1 "Каса організації", 50-2 "Операційна каса", 50-3 "Грошові документи".
На субрахунку 50-1 "Каса організації" враховуються готівкові грошові кошти в касі організації. Якщо організація виробляє касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 "Каса" повинні бути відкриті відповідні субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.
На субрахунку 50-2 "Операційна каса" враховується наявність і рух грошових коштів в касі товарних контор та інших організацій на транспорті.
На субрахунку 50-3 "Грошові документи" враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки та інші грошові документи. Грошові документи враховуються на рахунку 50 "Каса" в сумі фактичних витрат на придбання. [13,14]
Розглянемо порядок обліку за субрахунками 50-1 і 50-3 рахунки "Каса".
За дебетом субрахунка 50-1 відображається надходження грошей до каси. У залежності від каналів надходження грошей кореспондуючими рахунками можуть бути: розрахунковий рахунок, інші рахунки грошових коштів у банку, рахунки обліку розрахунків, кредитів банку і т.п. Наведемо окремі операції з надходження грошових коштів у касу.
1. Надійшли гроші в касу з розрахункового рахунку:
2. дебет рахунку 50 "Каса", субрахунок 1
кредит рахунку 51 "Розрахунковий рахунок".
2. Оприбутковано гроші, отримані в повернення від підзвітних осіб:
дебет рахунку 50 "Каса", субрахунок 1
кредит рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
3. Надійшли гроші в касу в порядку короткострокового кредиту:
дебет рахунку 50 "Каса"
кредит рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".
Надійшли гроші в касу зі спеціальних рахунків у банку:
дебет рахунку 50 "Каса", субрахунок 1
кредит рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках".
За кредитом субрахунка 50-1 "Каса" відбивається витрата готівки. У залежності від того, на які цілі видані або витрачені гроші з каси, кореспондуючими рахунками можуть бути: рахунки обліку витрат, рахунки обліку розрахунків з робітниками і службовцями, рахунки обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами, рахунки обліку грошових коштів у банку та інші рахунки. Наведемо операції з видачі грошових коштів з каси.
1. Видана заробітна плата робітникам і службовцям радгоспу (оплата праці в колгоспах):
дебет рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
кредит рахунку 50 "Каса", субрахунок 1.
2. Видано гроші підзвітним особам:
дебет рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами"
кредит рахунку 50 "Каса", субрахунок 1.
2. Оплачені з каси дрібні загальногосподарські витрати:
3. дебет рахунку 26 "Загальногосподарські витрати"
кредит рахунку 50 "Каса", субрахунок 1.
4.Внесени гроші з каси на розрахунковий рахунок у банку:
дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки"
кредит рахунку 50 "Каса", субрахунок 1.
5. Внесено гроші з каси на погашення заборгованості за кредитами:
дебет рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
кредит рахунку 50 "Каса", субрахунок 1. [14]
На підприємстві ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА аналіз рахунку 50 «Каса» видається в табличній формі і ведеться автоматизованим способом. Розглянемо цю Талицу.

Таблиця 3.1 Аналіз рахунка 50.1 за червень місяць 2005 року ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА
Аналіз рахунка 50.1
рахунок
з кредиту рахунку
в дебет рахунку
з кредиту рахунку
в дебет рахунку
у валюті
у валюті
50.1
сальдо початкового періоду
132.76
51
623000,00
62
68139,00
62.1
60000,00
62.6
8139,00
70
91463,00
71
787040,20
71.1
91463,00
76
91463,00
76.2
8120,00
76.9
7200,00
62
1000,00
62.1
200812,24
62.6
55200,00
90
144985,50
90.1
626,74
90.2
90.3
90.8
91
4000,00
91.2
4000,00
обороти за період
891951,24
8900623,20
сальдо на кінець періоду
1460,80
По субрахунку 50-3 враховують кошти, вкладені в різні грошові документи: поштові марки, оплачені проїзні квитки і талони, оплачені путівки в будинки відпочинку і санаторії та ін Грошові документи поряд з грошовою готівкою зберігаються в касі господарства, тому враховуються на цьому рахунку. При їх придбанні робиться запис за дебетом рахунка 50, субрахунок 3, та кредитом відповідного рахунку з обліку грошових коштів або розрахунків (рахунки 51, 76, 69 та ін.) При їх витрачання або реалізації робиться запис по кредиту рахунку 50, субрахунок 3, і дебетом різних рахунків залежно від напрямку: 26 "Загальногосподарські витрати" - при використанні марок, 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки" - при реалізації путівок та ін . [14]
Облік надходження грошових документів та їх списання, як правило, оформляється випискою прибуткових і видаткових касових ордерів, так як грошові документи, як і всі інші цінності зберігаються в касі. Аналітичний облік ведеться в спеціальній книзі обліку грошових документів або в окремому розділі касової книги, на кожен вид грошових документів відкривається розворот книги.
Від грошових документів слід відрізняти бланки суворої звітності: квитанційні книжки, бланки цінних паперів, посвідчень, дипломів, довіреностей, абонементів, товаросупровідних документів і т. п. Бланки суворої звітності, що знаходяться на зберіганні і видані під звіт, враховують на позабалансовому рахунку 006 "Бланки суворої звітності ". Аналітичний облік будується окремо по кожному виду бланків суворої звітності та місця їх перебування у прибутково-видатковій книзі з обліку бланків суворої звітності. При перевірці наявності відповідних бланків складають акт перевірки наявності бланків суворої звітності. Їх використання та списання оформляють актом на списання використаних бланків суворої звітності. Видачу бланків суворої звітності фіксують у спеціальній картці-довідці по виданих і використаних бланків суворої звітності. Всі зазначені документи є в своїй більшості формами оперативно-технічного обліку, і в системному бухгалтерському обліку рух бланків суворої звітності на відміну від грошових документів на рахунку 50 (або на іншому рахунку, крім позабалансового рахунку 006) не відображається. [18]
Регістри бухгалтерського обліку
Регістром бухгалтерського обліку, в якому відображають касові операції при журнально-ордерній формі обліку, є журнал-ордер № 1-АПК. Його використовують для фіксування кредитових оборотів рахунку 50. У другій частині журналу-ордера - відомості відбивають дебетові обороти рахунку 50. Підставою для бухгалтерських записів у журналі-ордері є перевірені звіти касира з прикладеними до них первинними документами.
Записи в журналі-ордері виробляють підсумками за день на підставі видаткової частини звітів касира з доданими первинними документами. Попередньо первинні документи групують по кореспондуючих рахунках і однорідні операції (з однаковою кореспонденцією) відображають загальною сумою за день. При невеликому числі операцій допускаються записи за підсумками звіту касира за 3-5 днів. У всіх випадках кожен звіт касира займає в журналі-ордері один рядок.
У розділі дебетових оборотів накопичуються в розрізі кореспондуючих рахунків дебетові обороти за рахунком 50 "Каса". Одночасно ці суми відображають у відповідних журналах-ордерах по кредитовому ознакою (журнали-ордери № 2, 3,4 і ін.) Записи за дебетом рахунка роблять аналогічним шляхом, тобто на підставі звітів касира (тільки в даному випадку - за їх прибуткової частини) з попередньою угрупованням документів по кореспондуючих рахунках. Залишок коштів у касі показують у відомості на початок і кінець кожного місяця. Протягом місяця для контролю і оперативних цілей використовують дані про залишки коштів, наведені у звітах касира.
Сальдо на кінець місяця за рахунком 50 "Каса" виводять таким чином: до сальдо на початок місяця додають підсумок дебетового обороту за місяць і віднімають підсумок кредитового обороту за місяць, відбитий в журналі-ордері № 1-АПК. Отримане сальдо звіряють з залишком каси, які значаться за останнім звітом касира, і відображають у відомості дебетових оборотів (у другій частині журналу-ордера) як сальдо на кінець місяця. Якщо в господарстві є торгова мережа: ларьки, магазини та ін, то облік надходить торгової виручки ведуть у спеціальній відомості № 27-АПК.
У відомості надходження торговельної виручки записують протягом місяця по кожному магазину, рундука на підставі касових звітів продавців магазинів, наметів, ларьків і т.п., а також звітів матеріально відповідальних осіб, які продають продукцію на ринку, ярмарках та інших місцях, і що надійшли квитанцій відділень зв'язку (у разі якщо виручка від реалізації продавцями була відправлена ​​через зазначені установи). Загальну суму фактично виручки, що надійшла готівкою від усіх матеріально відповідальних осіб переносять з відомості № 27-АПК у відомість дебетових оборотів журналу-ордера № 1-АПК за дебетом рахунка 50 "Каса" і кредиту відповідних кореспондуючих рахунків. У необхідних випадках для розшифровки сум за субрахунками або статтям аналітичного обліку кореспондуючого рахунку (наприклад, рахунків 23, 26, 29, 98 та ін) до журналу-ордеру № 1-АПК ведуть листки-розшифровки. У них суми можуть бути згруповані як за дебетом, так і по кредиту рахунків. У подальшому листки-розшифровки використовують для записів за статтями аналітичного обліку у відповідних регістрах.
Журнал-ордер № 1-АПК є, як правило, регістром місячного обігу. Підсумки кредитових оборотів за рахунком 50 з підрозділом їх на кореспондуючі рахунки переносять щомісяця з журналу-ордера № 1-АПК в Головну книгу наступним чином: загальний кредитовий оборот з журналу-ордера записують у Головну книгу в кредит рахунку 50, а складові його суми за дебетуемого рахунках переносять у дебет відповідних кореспондуючих рахунків. [18]
Звірка регістрів
Необхідно відзначити, що при журнально-ордерній формі обліку важливе значення має взаємна звірка оборотів в регістрах. Тому перш ніж перенести підсумки журналу-ордера № 1-АПК по кредитовим оборотам у Головну книгу треба їх по кожному кореспондуючому рахунку звірити з даними інших регістрів. Так, кредитові обороти по журналу-ордеру № 1-АПК звіряють: за рахунком 51 - з відповідними даними в розділі дебетових оборотів журналу-ордера № 2-АПК, за рахунком 55 - з даними відомості № 25-АПК, за рахунком 70 - з даними відомості № 59-АПК, за рахунком 71 - з даними журналу-ордера № 7-АПК і т.д.
Дані розділу журналу-ордера № 1-АПК по дебетових оборотів також звіряють з іншими регістрами. Наприклад, дебетові обороти звіряють: за рахунком 51 - з даними журналу-ордера № 2-АПК, за рахунком 55 - журналу-ордера № 3-АПК, за рахунком 90 - журналу-ордера № 11-АПК, за рахунком 76 - журналу- ордера № 8-АПК, за рахунком 66 - журналу-ордера № 4-АПК і т. д. [18]
Рознесення в Головну книгу
Після звірки та рознесення підсумків журналу-ордера № 1-АПК в Головну книгу про це роблять відповідну відмітку; журнал-ордер підписують виконавці, тобто особи, що заповнювали регістр, які робили звірку та рознесення в Головну книгу, а також головний бухгалтер господарства. При цьому вказують дату складання журналу-ордера і відображення оборотів в Головній книзі. [30]
Облік операцій на рахунках в банку. Рух коштів по рахунку. Первинні документи
На розрахунковий рахунок надходять кошти за продану продукцію, за виконані роботи і послуги на сторону, кредити банку, вільні грошові кошти з каси, інші надходження по основній діяльності. Гроші на розрахунковий рахунок зараховують згідно з банківськими правилами на підставі типових грошових і розрахункових документів.
Кошти, що надходять від заготівельних організацій за продану продукцію і від різних організацій за виконані роботи та послуги, банк зараховує на розрахунковий рахунок на підставі документів цих організацій про перерахування боргу.
З розрахункового рахунку здійснюються наступні платежі: за отримані від інших організацій і підприємств товарно-матеріальні цінності та надані послуги, видача готівкових грошей в касу для оплати праці і на різні господарські потреби, за зобов'язаннями перед державним бюджетом, на погашення заборгованості по банківських кредитах, інші , пов'язані з господарською діяльністю. Всі платежі з розрахункового рахунку банк проводить по мірі надходження документів для оплати. Але якщо на рахунку недостатньо коштів для оплати всіх документів, то дотримується черговість відповідно до хронологічною послідовністю надходження документів до оплати (з урахуванням встановлених груп черговості).
Платежі з розрахункових рахунків проводяться на підставі розпорядчих документів господарств і за платіжними документами організацій-одержувачів. До розпорядчих документів відносяться: грошові чеки, платіжні доручення і деякі інші документи. За грошовим чеком банк видає з розрахункового рахунку готівку гроші. За платіжним дорученням банк проводить безготівкове перерахування коштів на рахунок іншої організації. У платіжному дорученні вказують: найменування одержувача і адресу його банку, суму перерахованих коштів та вид платежу. Всі розпорядчі документи виписує господарство і пред'являє їх до установи банку. На підставі цих документів банк перераховує кошти з рахунку.
Самостійно банк знімає з рахунків сільськогосподарських підприємств грошові кошти і перераховує їх організаціям-одержувачам на підставі платіжних вимог, виставлених організацією-одержувачем на дане господарство. У цих випадках від сільськогосподарського підприємства особливих розпорядчих документів не вимагається. Слід лише підтвердити банку необхідність оплати даного документа (розпорядча підпис на документі). За деякими документами банк списує кошти з розрахункових рахунків у безспірному порядку (незалежно від згоди платника). До таких документів належать, наприклад, виконавчі листи народних судів, накази органів Державного арбітражу. На підставі цих документів одержувач виписує інкасові доручення або платіжна вимога, за якими банк переводить йому кошти.
Для контролю за рухом грошових коштів на рахунках в банку і для відображення цих операцій в обліку сільськогосподарські підприємства періодично отримують з банку виписки з розрахункових рахунків. У виписках вказують всі суми надходжень і платежів. До виписки додаються відповідні документи, на підставі яких були зроблені записи. Практично виписки представляють собою другі примірники відповідного особового рахунку господарства, яке ведеться в банку. [16]
Облік за рахунком 51. Кореспонденція рахунків
Облік руху коштів у бухгалтерії сільськогосподарських підприємств ведеться на активному рахунку 51 "Розрахункові рахунки". За дебетом відображається надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок у банку. У залежності від джерела надходження грошей кореспондуючими можуть бути рахунок 50 "Каса", рахунки обліку розрахунків, рахунки обліку кредитів банку і т. д.
На підприємстві ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА аналіз рахунку 51 «Розрахункові рахунки» видається в табличній формі і ведеться автоматизованим способом. Розглянемо цю Талицу.
Таблиця 3.2 Аналіз рахунка 51 за червень місяць 2005 року ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА
Аналіз рахунку 51
рахунок
з кредиту рахунку
в дебет рахунку
з кредиту рахунку
в дебет рахунку
у валюті
у валюті
51
сальдо початкового періоду
74437,54
50
623000,00
50.1
623000,00
60
194557,45
60.1
194557,45
62
933238,30
62.1
917000,00
62.6
16238,30
69
108760,00
69.2
104737,05
69.2.2
89196,44
69.2.3
15540,61
69.11
4022,99
91
6895,00
91.1
6895,00
обороти за період
93238,30
933212,49
сальдо на кінець періоду
74463,35
Далі, у звіті касира підшиваються первинні документи з обліку грошових коштів, довіреності та платіжні відомості.
1. Надійшли гроші від заготівельних організацій:
дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки"
кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
.2. Надійшла заборгованість від інших дебіторів:
дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки"
кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 9 "Розрахунки за іншими операціями".
3. Поступив на розрахунковий рахунок короткостроковий кредит банку:
дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки"
кредит рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".
За кредитом рахунку 51 відображаються суми, отримані з банку або перераховані на інші рахунки або іншим організаціям. У залежності від того, куди перераховані гроші, кореспондуючими рахунками можуть бути: рахунки обліку розрахунків по кредитах банку, рахунки обліку інших грошових коштів у банку, рахунки обліку розрахунків з різними організаціями, рахунок 50 "Каса" та ін
1. Перераховано заборгованість постачальникам:
дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
2. Перераховано заборгованість фінансовим органам по платежах до бюджету:
дебет рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів"
кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
3. Перераховано заборгованість органам соціального страхування і соціального забезпечення:
дебет рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"
кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
4. Погашено короткостроковий кредит банку:
дебет рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
4. Сплачено заборгованість кредиторам:
дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки". [14]
На підприємстві ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА аналіз рахунку 51 «Розрахункові рахунки» розбивається по субконто і ведеться автоматизованим способом.
Розглянемо цю таблицю.
Таблиця 3.3 Аналіз рахунка 51 за червень місяць 2005 року ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА
Аналіз рахунка 51 по субконто. Рух грошових коштів; Банківський рахунок; Прімсоцбанк; червня 2006р.
субконто
рахунок
з кредиту рахунку
в дебет рахунку
з кредиту рахунку
в дебет рахунку
у валюті
у валюті
відсоток держбанку за кредит і послуги
початкове сальдо
91
6895
91.2
6895
обороти кінцевого сальдо
6895
оплата постачальникам
початкове сальдо
60
149557.45
60.1
149557.45
обороти кінцевого сальдо
149557.45
платежі до бюджету
початкове сальдо
69
104737.05
69.2
104737.05
69.2.2
89196.44
69.2.3
15540.61
обороти кінцевого сальдо
104737.05
отримання готівки з банку
початкове сальдо
50
623000
50.1
623000
обороти кінцевого сальдо
623000
Закінчення таблиці 3.3
надійшло від покупців
початкове сальдо
60
10000
60.1
10000
62
933238.3
62.1
917000.00
62.6
16238.30
обороти кінцевого сальдо
933238.30
10000
інші виплати
початкове сальдо
60
35000
60.1
35000
69
4022.99
69.11
4022.99
обороти кінцевого сальдо
39022.69
початкове сальдо
73534.38
обороти
933238.30
933212.49
кінцеве сальдо
73560.19
Далі в табличній формі відображають аналіз рахунка 51 по датам за червень 2006.
Виписки банку
Підставою для бухгалтерських записів по рахунку 51 "Розрахункові рахунки" є виписки банку з прикладеними документами. У виписках текст закодовано, оскільки в банку особові рахунки клієнтів обробляються на обчислювальних машинах.
Розрахунковий рахунок для банку є пасивним, тому надходження коштів і залишок відображаються в банку на кредиті рахунку, а списання - на дебеті. Це слід врахувати при обробці виписок банку в господарстві (дебет і кредит тут міняються місцями).
Отримані виписки бухгалтерія господарства ретельно перевіряє за відповідними документами, що є підставою для платежів. Якщо при перевірці виявлені допущені банком помилки, то суми помилкових записів бухгалтерія господарства повинна віднести на субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами кредиторами" і негайно повідомити про це установі банку, в якому відкрито розрахунковий рахунок. Проти кожної суми у виписці ставиться номер кореспондуючого рахунку. [16]
Регістри бухгалтерського обліку
Регістром бухгалтерського обліку, в якому відображаються операції по розрахунковому рахунку при журнально-ордерній формі обліку, є журнал-ордер № 2-АПК. Журнал-ордер № 2-АПК служить для відображення кредитових оборотів за рахунком 51 "Розрахунковий рахунок" в розрізі кореспондуючих рахунків. У кінці журналу-ордера в спеціальному розділі відображаються дебетові обороти рахунку 51.
Підставою для бухгалтерських записів у журналі-ордері є виписки банку з прикладеними документами. Записи в журналі - ордері № 2-АПК роблять по кореспондуючих рахунках на підставі виписок банку за кожний день або підсумками за кількома випискам. Якщо записи роблять підсумками за виписками, то в графі "Дата" вказують початкову та кінцеву дату виписок. Попередньо однорідні операції (з однаковою кореспонденцією) підсумовують у відповідності зі зробленим розміткою у виписках банку та доданих до них документах.
Записи в журналі-ордері сум підсумками за кілька днів, а не по кожній операції значно скорочують облікову роботу.
Суми оборотів за дебетом рахунка 51 на останніх сторінках журналу-ордера служать для контрольних цілей. Одночасно ці суми відображаються у відповідних журналах-ордерах по кредитовому ознакою (журнали-ордери № 6, 8, 11 та ін.)
Дебетові обороти записують аналогічно на підставі виписок банку з попередніми підсумовуванням операцій по кореспондуючих рахунках. Залишок коштів на розрахунковому рахунку показують тільки на початок і кінець кожного місяця. Протягом місяця для оперативних цілей використовують дані про залишки коштів, показані у виписках банку.
У випадках, коли кореспондуючими рахунками є рахунки обліку капіталу та фінансових результатів діяльності, для конкретизації сум за статтями аналітичного обліку до журналу-ордеру № 2-АПК ведуть листки-розшифровки. Журнал-ордер № 2-АПК є регістром місячного обігу. Після закінчення кожного місяця в журналі-ордері в цьому випадку виводять суми оборотів за місяць, які необхідно перенести в Головну книгу. [18]
Рознесення в Головну книгу
Оборот за кредитом рахунку з журналу-ордера заносять у Головну книгу по рахунку 51 загальною сумою в графу "Оборот за кредитом". Одночасно всі суми, що склали цей оборот, записують у дебет відповідних кореспондуючих рахунків у Головній книзі в розділ "Обороти по дебету" в графу "З кредиту рахунку 51 по журналу-ордеру № 2-АПК". На останній сторінці журналу-ордера № 2-АПК вказують щомісячно дату закінчення записів у журналі-ордері і дату перенесення оборотів у Головну книгу. Все це запевняють підписами виконавець та головний бухгалтер. [30]
Звірка оборотів
До перенесення в Головну книгу кредитові обороти по журналу-ордеру N ° 2-АПК звіряють: за рахунком 50 - з цими розділу дебетових оборотів журналу-ордера № 1-АПК, за рахунком 55 - відомості № 25-АПК, за рахунком 60 - журналу -ордери № 6-АПК, за рахунком 68 - відомостей № 32-АПК і 37-АПК і т. д. Дані з розділу дебетових оборотів звіряють за рахунком 50 - з даними журналу-ордера № 1-АПК, по рахунках 55, 57 - журналу-ордера № 3-АПК, по рахунках 62 і 90 - журналу-ордера № 11-АПК, за рахунком 66 - журналу-ордера № 4-АПК, за рахунком 86 - журналу-ордера № 12-АПК і т.д . [18]

3.3 Організація синтетичного і аналітичного обліку грошових коштів
Бухгалтерський облік при будь-якій формі будується таким чином, щоб дані поточних бухгалтерських записів в регістрах обов'язково контролювалися відповідними даними у зведених регістрах. Для цих цілей і призначені зведені регістри синтетичного обліку, зокрема Головна книга.
Головну книгу при різних формах бухгалтерського обліку ведуть по-різному: у вигляді зведеної відомості оборотів, шахової відомості по кореспондуючих рахунках та ін На сільськогосподарських підприємствах за журнально-ордерною формою обліку застосовують Головну книгу типової форми № 18-АПК. Порядок її ведення буде розглянутий нижче, тут же слід зазначити, що вона побудована з використанням шахового принципу, тобто обороти в ній накопичуються по кореспондуючих рахунках (по дебету). Це дає можливість розкрити помилкові записи, засновані на неправильній кореспонденції рахунків. У той же час особливість цієї форми Головної книги полягає в тому, що вона заснована не на паралельних записах з регістрами аналітичного обліку, а на записах за підсумками з інших регістрів (журналів-ордерів, які, у свою чергу, акумулюють підсумкові записи з допоміжних відомостей , особових рахунків тощо). Тому помилки, допущені в цих регістрах, автоматично повторюються в Головній книзі і виявляються з великими труднощами. [18]
Значні можливості для контролю за правильністю аналітичних записів зосереджені в регістрах синтетичного обліку при машинно-орієнтованих формах.
Наприклад, при таблично-автоматизованої форми обліку значення зведеного синтетичного обліку суттєво зростає. Це пов'язано з тим, що можливі помилки при обробці інформації та отриманні підсумкових даних за окремими ділянками обліку обов'язково повинні розкриватися в синтетичному обліку на основі застосування відповідної системи контролю та звірки даних. Тільки після отримання в синтетичному обліку звірених підсумкових даних фактично завершується процес обробки інформації та отримання вихідних даних по окремих ділянках обліку. З цих позицій синтетичний облік є не тільки завершальним етапом облікових робіт, але і необхідною умовою отримання підсумкових даних по кожному конкретному ділянки обліку.
При обробці інформації на комп'ютерах зведеному синтетичному обліку приділяється також велику увагу. Зведений синтетичний облік зосереджений на Армі головного бухгалтера або поєднаний з АРМом з обліку фінансових операцій. При цьому отримуються на дисплеї дані та вихідні машинограми дають можливість повністю контролювати правильність записів у поточному бухгалтерському обліку. [30]
Ведення Головної книги при журнально-ордерній формі обліку
Розглянемо порядок ведення головної книги (ф. № 18-АПК) при журнально-ордерній формі обліку. Як було зазначено, в журналах-ордерах обороти по рахунках синтетичного обліку групують за кредитовою ознакою з використанням шахової форми для відображення сум за дебетом кореспондуючих рахунків. Головна книга побудована також з шахової формі, але по дебетових ознакою. Така побудова журналів-ордерів і Головної книги забезпечує перевірку правильності кореспонденції рахунків, створює можливість аналізу сум дебетових і кредитових оборотів, відображених на кожному рахунку як у Головній книзі, так і в журналах-ордерах.
Головну книгу відкривають на рік. Для кожного синтетичного рахунка призначений окремий розворот у книзі. При відкритті головної книги на початку року на підставі вступного балансу записують залишки по рахунках на початок року. Надалі запис у Головну книгу роблять з журналів-ордерів щомісячно підсумками за місяць. Для кожного місяця виділено окремий рядок, де послідовно записують: місяць, за який виробляють запису; обороти за дебетом рахунка з підрозділом по кореспондуючих рахунках; загальні обороти по дебету і кредиту рахунку; залишок на кінець місяця.
Обороти за місяць за кредитом кожного рахунку в Головну книгу записують загальною сумою з відповідного журналу-ордера тільки після взаємної звірки облікових регістрів, повного оформлення та підписи журналів-ордерів особами, відповідальними за їх ведення, а обороти по дебету набирають з різних журналів-ордерів окремими сумами по відповідних графах кожного журналу-ордера.
Таким чином, при журнально-ордерній формі обліку оборот за дебетом того чи іншого рахунку розшифровується згідно кореспондуючих кредитуються рахунками у Головній книзі, а оборот по кредиту того ж рахунку - корреспондирующим дебетуемого рахунках у відповідному журналі-ордері. Тим самим виключається паралелізм в облікових записах. Кожен регістр служить для строго визначених цілей.
Техніка записів даних у Головну книгу з журналів-ордерів залежить від побудови цих регістрів. За журналам-ордерам, що включає тільки один балансовий рахунок (наприклад, журнали-ордери № 1-АПК, 2-АПК, 5-АПК, 6-АПК, 7-АПК), записи в Головну книгу роблять у такий спосіб. Спочатку загальну суму кредитового обороту з журналу-ордера переносять в Головну книгу на кредит того рахунку, за яким ведеться журнал-ордер, потім підсумкові суми з окремих граф журналу-ордера переносять на дебет різних рахунків Головної книги. Наприклад, з журналу-ордера № 1-АПК кредитовий оборот буде перенесений в Головну книгу по кредиту рахунку 50 "Каса", а суми, його складові, з окремих граф журналу-ордера будуть записані в Головну книгу на дебет різних рахунків: 51, 70 , 71 і ін У підсумку по кожному рахунку дебетові обороти набираються з багатьох журналів-ордерів. Щоб уникнути можливості повторних записів у журналі-ордері проти сум, вже перенесених в Головну книгу, роблять позначки.
За журналам-ордерам, що включає в себе кілька балансових рахунків (журнали-ордери № 3-АПК, 4-АПК, 8-АПК, 11-АПК та ін), застосовують в принципі такий же порядок записів. Тільки в даному випадку розділ, відведений для кредитових оборотів кожного рахунку, розглядають як самостійний журнал-ордер.
Дещо інший порядок перенесення даних застосовується в журналі-ордері № 10-АПК, оскільки в ньому зосереджені обороти по великій кількості синтетичних рахунків, по яких не ведуться окремі журнали-ордери. Записи в Головну книгу з журналу-ордера № 10-АПК виробляються в два прийоми. Спочатку переносять загальні суми кредитових оборотів рахунків, за якими ведеться журнал-ордер (тобто підсумки відповідних граф журналу-ордера), потім роблять записи дебетових оборотів в рахунках, які кореспондують з рахунками даного журналу-ордера (тобто переносять з журналу-ордера відповідні построкові запису).
Після закінчення перенесення оборотів з журналів-ордерів у Головну книгу по кожному рахунку підраховують суми дебетових оборотів і їх підсумок записують у графу "Разом по дебету". Оскільки суми кредитового обороту були записані на рахунку раніше, виникає можливість виведення сальдо за рахунком на кінець місяця, що і роблять звичайним порядком.
Обороти і виведені залишки у Головній книзі щомісячно звіряють з даними інших регістрів шляхом зіставлення даних головної книги з підсумковими сумами журналів-ордерів, допоміжних відомостей, зведених особових рахунків. Дебетові обороти, набрані у Головній книзі за рахунками, включеним в журнал-ордер № 10-АПК, повинні відповідати дебетовим оборотами (в цілому і по кореспондуючих рахунках), відбитим у цьому журналі-ордері.
Безпосередньо у Головній книзі правильність записів перевіряють шляхом підрахунку та звірення підсумків оборотів і сальдо за всіма рахунками. Загальна сума дебетових оборотів за місяць повинна дорівнювати загальній сумі кредитових оборотів, а загальна сума дебетових залишків за всіма рахунками повинна дорівнювати загальній сумі кредитових залишків. Природно, також по кожному рахунку повинні бути ув'язані суми залишків та суми дебетових і кредитових оборотів.
Для контрольних цілей у кінці головної книги на окремому аркуші щомісяця записують підсумкові суми оборотів і сальдо за всіма рахунками. Після звірки записів і отриманих підсумків у Головній книзі становлять сальдовий баланс. У цілому журнально-ордерна форма обліку забезпечує досить струнку систему ув'язки синтетичного обліку з даними регістрів аналітичного обліку. [18]
Синтетичний облік при комп'ютерній формі обліку
Організація синтетичного обліку при автоматизації обліку на базі ПЕОМ може будуватися по-різному. Однак незалежно від конкретних форм цієї організації в усіх випадках створюється інформаційний масив зведеного синтетичного обліку, що включає обороти по всіх синтетичних рахунках (з підрозділом по субрахунках) у розрізі кореспондуючих рахунків. База даних зведеного синтетичного обліку, як правило, формується за табличній моделі: у запис рядків включені основні рахунки та субрахунки, до запису стовпців - кореспондуючі рахунки і субрахунки із зазначенням сум.
Основним вихідним регістром зведеного синтетичного обліку є машинограми "Головна книга", в якій по кожному синтетичному рахунку (при необхідності з розбивкою по субрахунках) друкуються вхідне сальдо, обороти по дебету і кредиту з розбивкою по кореспондуючих рахунках і виходить сальдо. До цієї машинограмме як додаток дається машинограми "Оборотний баланс", яка має контрольне значення і використовується для звіряння оборотів за балансовими рахунками. Для формування звітності видається машинограми "Сальдовий баланс" (у двох варіантах - за формою річної та квартальної звітності). При необхідності дані машинограм відтворюються на дисплеї. [28]

3.4 Шляхи вдосконалення обліку грошових коштів
Для вдосконалення обліку грошових коштів на підприємстві ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА впровадили програму 1С бухгалтерія «Зарплата і Кадри». В електронному варіанті ведеться облік грошових коштів. Але, вивчаючи звіти касира, ми побачили, що велика кількість прибуткових та видаткових касових ордерів виписують в ручну, що перешкоджає більш швидкому формуванню касових звітів і доводиться двічі обробляти одну і ту ж інформацію.
Для досконалої роботи бухгалтерії потрібно переходити на на повний автоматизований облік.

4. Організація внутрішнього аудиту грошових коштів
Перш ніж приступити до суцільної перевірки касових операцій, аудитор повинен спланувати цю перевірку, так як «суцільна» перевірка не означає, що один за іншим будуть переглянуті всі касові документи. Ці документи можуть переглядатися неодноразово, але кожного разу аудитор виконує цілком певну процедуру, спрямовану на виявлення одного з можливих порушень. Кожна процедура має своє призначення, переслідує певну мету, а її результати необхідно оформити у вигляді спеціальної таблиці (робочого документа аудитора). [17]
Складання плану перевірки передує оцінка стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей в касі підприємства.
Аудитор за допомогою спеціально складеного опитувальника визначає стан внутрішнього контролю, дає попередню оцінку дотримання на підприємстві касової дисципліни, виявляє найбільш вразливі з точки зору зловживань місця, планує складу основних контрольних процедур, визначає специфічні риси ведення обліку касових операцій на підприємстві, опис яких відсутня в наявному у нього наборі стандартних процедур.
Ознаками відсутності або недостатності внутрішнього контролю за рухом грошових коштів у касі підприємства для аудитора служать:
• відсутність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових ревізій каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, що знаходяться в касі;
• відсутність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;
• наявність ознак формального проведення ревізій каси: призначення в комісії з проведення ревізій постійно одних і тих же осіб, відсутність доданих до акта робочих записів ревізійної комісії, які свідчать про поаркушно перерахунку банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується, та ін;
• надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;
• формальне проведення ревізії каси при зміні (звільненні) касирів;
• відсутність в штаті касира та покладання цих функцій на рахункового працівника без письмового розпорядження керівника підприємства;
• відсутність договорів з касиром про повну матеріальну відповідальність;
• відсутність у касира навичок підготовки до ревізії каси, які свідчать про те, що така процедура є для нього звичайною.
Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівників підприємств, головних бухгалтерів та касирів, тому аудитор повинен опитати кожного з перерахованих відповідальних осіб.
Запитальник аудитора складається таким чином, що в більшості випадків відповідь не треба вписувати, так як аудитор відзначає в запитальнику отриману відповідь, номер процедури і номер попереднього висновку. Запитальник побудований за принципом блок-схеми: якщо немає необхідності задавати будь-яке питання, номер наступного питання зазначений у графі «Номер наступного питання».
Запитальник аудитора (табл. 5.1) складається в трьох примірниках, на кожному з них проставляються посада, прізвище, ім'я та по батькові особи, з яким буде проведена бесіда.
Результати опитування відповідальних осіб можуть не збігатися: касир може не знати, чи є на підприємстві наказ про раптові ревізії каси, керівник підприємства - про необхідність укладати договір про повну матеріальну відповідальність з касиром. Розбіжності у відповідях на поставлені аудитором запитання також свідчать про слабкі сторони внутрішнього контролю.
Відповіді на питання можуть бути типу «повинен (повинні) бути», тобто що хтось не впевнений у своїй відповіді. У такому випадку відповідь на поставлене запитання аудитору доводиться знаходити самому або опитувати інших співробітників підприємства.
За результатами опитування у аудитора складається певне враження про стан касової дисципліни на підприємстві. Поданий запитальник дозволяє аудитору зробити ряд проміжних висновків, сукупність яких дає право зробити основний висновок про те, що касова дисципліна у клієнта не дотримується, а порядок ведення касових операцій порушується.
Якщо за результатами опитування працівників підприємства, що перевіряється і даними експрес-аналізу звітності касові операції становлять невелику питому вагу в загальному числі господарських операцій, то аудитор може планувати перевірку касових операцій у звичайному порядку для оцінки суттєвості статті «Каса» у звітності підприємства.
Коли питома вага касових операцій великий, наприклад, реалізація продукції підприємства ведеться через касу, то це може послужити підставою аудитору для відмови від висловлення своєї думки про достовірність звітності підприємства.
У загальному випадку за результатами опитування, а також безпосереднього спостереження за здійсненням операцій з прийому і видачі грошей з каси в аудитора виявляється сформованим план проведення перевірки касових операцій та намічено складу процедур. [Гіляровський]

Таблиця 5.1 Запитальник для обстеження обліку касових операцій і складання плану і програми перевірки

п / п
Питання
Варіант відповіді
Інформація або документ, який слід запросити
Призначувана
аудиторська
процедура
(Див. п. 21.4)
Номер наступного питання
Номер висновку
1.
Кому було надано право підпису прибуткових і видаткових касових ордерів в якості головного бухгалтера
Тільки головному бухгалтеру
Зразок підпису
головного
бухгалтера
«Каса 1.2.1»
3
Уповноваженій особі (особам)
2.
Чи є письмові розпорядження керівника підприємства про призначення уповноваженої особи ставити підписи на прибуткових та видаткових касових ордерах в якості головного бухгалтера
Ні
1
Так
Письмові розпорядження керівника. Терміни дії повноважень.
Зразки підписів уповноважених осіб
«Каса 1.2.1»
3.
Кому надано право підпису видаткових касових документів як керівника підприємства
Тільки керівнику підприємства
Зразок підпису керівника
«Каса 1.2.2»
5
Уповноваженій особі (особам)
4.
Чи є письмові розпорядження керівника підприємства про призначення уповноваженої особи ставити підписи на видаткових касових ордерах і виправдувальних документах як керівника підприємства
Ні
Так
Письмові розпорядження керівника. Терміни дії повноважень. Зразки підписів уповноважених осіб
«Каса 1.2.2."
5
5.
Чи ведеться на підприємствах журнал реєстрації прибуткових касових ордерів
Ні
3
Так
Журнал реєстрації прибуткових касових ордерів
«Каса 2.2.3»
6.
Чи ведеться на підприємстві журнал реєстрації видаткових касових ордерів
Ні
Так
Журнал реєстрації видаткових касових ордерів
«Каса 3.3.1»
7.
В якому розмірі банком встановлено ліміт грошей в касі
Ліміт залишку грошей у касі підприємства, встановлений банком
«Каса 5.1.2»
8.
Чи встановлені керівником підприємства терміни раптової ревізії каси наказом по підприємству
Ні
8
Так
Наказ про встановлення строків раптової ревізії каси
9.
Змінювалися касири на підприємстві в періоді, що перевіряється
Ні
11
Так
10
10.
Чи була проведена ревізія при зміні касирів
Ні
5
Так
Акт ревізії каси
11.
Чи призначена наказом керівника підприємства комісія для проведення ревізії каси
Ні
6
Так
Наказ про призначення комісії по ревізії каси
12.
Чи дотримувалися встановлені терміни раптових ревізії каси
Ні
7
Так
Акти раптових ревізій каси
13.
Укладено договір з касиром про повну матеріальну відповідальність
Ні
8
Так
Договори з касирами про повну матеріальну відповідальність
«Каса 3.1.3»
14.
Виробляє підприємство реалізацію готової продукції, товарів, послуг населенню за готівку
Ні
18
Так
15
15.
Чи є на підприємстві контрольно-касові машини (ККМ)
Ні
9
Так
Картки обліку основних засобів на ККМ і платіжні документи
16.
Чи зареєстровані контрольно-касові машини в податкових органах
Ні
10
Так
Картки реєстрації ККМ в податкових органах
17.
Чи має підприємство договір з яким-небудь центром технічного обслуговування і ремонту контрольно-касових машин (ККМ)
Ні
11
Так
Договір з центром технічного обслуговування і ремонту
18.
Чи ведеться на підприємстві касова книга
Ні
12
Так
Касова книга
«Каса 3.2.1» «Каса 3.2.2»
19.
Чи отримують співробітники підприємства гроші від сторонніх організацій за дорученням
Ні
Так
ККМ
«Каса 4.2.1»
20.
Чи ведеться журнал виданих довіреностей
Ні
i
13
Так
Журнал обліку виданих довіреностей
«Каса 2.3.1»
21.
Чи ведеться журнал реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей
Ні
14
Так
Журнал реєстрації платіжних відомостей
«Каса 3.4.1»
22.
Чи є на підприємстві список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби, затверджений наказом по підприємству
Ні
15
Так
Список осіб, яким дозволено видавати гроші на господарські потреби
23.
При видачі грошей на господарські потреби чи встановлюється термін, на який вони видаються
Ні
16
Так
«Каса 2.2.2»
24.
Чи складає касир реєстр депонованих сум
Ні
17
Так
«Каса 4.1.1»
25.
Чи ведеться на підприємстві журнал обліку депонентів
Ні
18
Так
Журнал обліку депонентів
«Каса 4.1.4»
26.
На кого покладено обов'язок ведення книги реєстрації депонентів, картотеки депонентів
На касира
19
На рахункового працівника

Висновки і пропозиції
ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА має молочно-соєве напрямок. У слідстві зростання обсягу продажів і цін реалізації у 2005 році вартість товарної продукції збільшується. У структурі земельних угідь господарства найбільшу питому вагу займають сільськогосподарські угіддя. У структурі основних фондів найбільшу питому вагу в структурі основних фондів займають машини та обладнання. Фондообеспеченность, фондоозброєність і фондовіддача зросла, а фондомісткість відповідно знизилася, що говорить про поліпшення використання основних виробничих фондів.
Фінансові результати економічної діяльності підприємства показують, що в аналізований період прибуток від продажів по господарству в цілому знизилася, це пов'язано з тим, що виручка від реалізації продукції підвищилася на 72% і витрати на виробництво і реалізацію підвищилися на 84%. Прибуток господарство отримує від галузі рослинництва. Балансова прибуток підвищився в слідстві зростання дотації держави. У цілому господарство є прибутковим і рентабельним.
Аналіз фінансової стійкості підприємства показав, що власні оборотні кошти збільшилися, за рахунок збільшення власного капіталу та скорочення вартості необоротних активів. Незважаючи на це, підприємство відчуває нестачу власних оборотних коштів. Коефіцієнт ліквідності показує, що підприємство платоспроможне.
Робота бухгалтерії на підприємстві налагоджено, колектив постійний. Грошові документи знаходяться в порядку, дотримуються правила документального оформлення операцій по приходу і видачі грошей з каси, дотримуються умови зберігання та забезпечення схоронності готівки в касі та при доставці їх з банку., Чекові книжки зберігаються згідно встановлених правил зберігання, дотримуються всі правила отримання по ним грошей, використання за призначенням одержаних за чеками з банків готівкових грошей; дотримується ліміт зберігання готівки в касі і видачі грошей під звіт на відрядження, господарські та інші потреби; дотримується своєчасність і повнота оприбуткування готівки в касу, отриманих з банку, а також від юридичних і фізичних осіб у вигляді виручки і з інших підстав; дотримується порядок обліку касових операцій на бухгалтерських рахунках, ведення касової книги, а також аналітичного обліку документів, що зберігаються в касі; записи в касовій книзі ведуться згідно діючого порядку. Касир підприємства несе повну матеріальну відповідальність за ведення каси, згідно укладеного договору про матеріальну відповідальність.
Для більш ефективного бухгалтерського обліку необхідно механізувати всю роботу бухгалтерії, так як це значно скоротить час обробки первинної документації.

Список літератури
1 Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 р . N 195-ФЗ. (Федеральний закон від 30 грудня 2001 р . N 196-ФЗ)
2 Порядок ведення касових операцій у РФ (лист Центрального банку Росії № 40 від 22 вересня 1993 р .).
3 Закон РФ № 5215-1 від 18 червня 1993 р . «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» (ред. від 30 грудня 2001 р .).
4 ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність» (затв. Наказом МФ РФ № 43н від 6 липня 1999 р .).
5 Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 червня 1995 р .).
6 Порядок реєстрації контрольно-касових машин в податкових органах (Додаток до Наказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 від 22 червня 1995 р .).
7 Методичні рекомендації з питань застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням (Додаток до листа ГНС ​​РФ № НІ-6-07/152от 5 травня 1994 р .).
8 Типові правила експлуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням (Постанова МФ РФ № 104 від 30 серпня 1993 р .).
9 Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами по одній угоді (Вказівка ​​ЦБ РФ від 14 листопада 2001 р . № 1050-у).
10 Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку податкових операцій (затв. Постановою Держкомстату РФ № 88 від 18 серпня 1998 р .) (Ред. від 3 травня 2000 р .).
11. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку грошових розрахунків з населенням при здійсненні торгових операцій із застосуванням контрольно-касових машин (затв. Постановою Держкомстату РФ № 132 від 25 грудня 1998 р .).
12. Постанова Держкомстату РФ від 18.08.1998г. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» (зі змінами від 27 березня, 3 травня 2000р.)
13. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998г. № 34н.
14 План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організації та інструкції по його застосуванню, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000г. № 94н.
15. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, затвердженому Наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р . N 43н
16 Положення Центрального Банку РФ від 12.04.2001р. № 2-П «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» Лист Мінюсту Росії від 20.04.2001г. № 07/3913 (визнано не потребують держ. Реєстрації).
17 Пупко Г.М. Аудит і ревізія: Навчальний посібник. - Мн.: Інтерпрессервіс; Місанта, 2003. - 429 с.
18 Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.1 ч.1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 480 с.: Іл.
19 Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.2 ч.2. Бухгалтерський управлінський облік. ч.3. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 400 с.
20 Шадріна Г.В. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності. - М.: ТОВ фірма «Благовіст - В» 2004. - 184 с.
21 Сорокіна О.М. Бухгалтерська (фінансова) звітність організації: Навчальний посібник - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 152 с.: Іл.
22 Аудит: Підручник для вузів / В. І. Подольський та ін; під ред.проф. В. І. Подільського. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-432с.
23 Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник / Під. ред. О.В. Ефімової, М.В. Мельник. - М.: Омега - Л, 2004. - 408 с.
24 Бухгалтерський учет. / Колектив авторів під ред. Безруких П.С. Вид. 3-є - М.: Бухгалтерський облік, 1999 і 2001
25 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. - 3-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 360 с .- (серія «Вища освіта»)
26 Крупченко Е.А., Замицкова О.І. АУДИТ. Навчальний посібник для учнів в економічних коледжів. - Ростов - на - Дону: з - під «Фенікс», 2000. - 320 с.
27 Н.В. Пошерстнік, М.С. Мейксін Самовчитель з бухгалтерського обліку (8-е изд.) - СПб.: «Видавничий дім Герда», 2003, - 656 с.
28 Бухгалтерський облік: Підручник / П.С. Безруких, В. Б. Івашкевич, М.П. Кондраков та ін; Під ред. П.С. Безруких. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 1999. - 624 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
657.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Основи бухгалтерського обліку на прикладі сільськогосподарського підприємства
Порядок обліку грошових коштів підприємства
Аспекти обліку вкладень у необоротні активи підприємства ТОВ Мелон
Методологічні аспекти обліку та аналізу фінансових результатів підприємства ТОВ Буд-Інвест
Організація та методика обліку основних засобів капіталу доходів та витрат підприємства організації
Аналіз кредитного рейтингу сільськогосподарського підприємства на прикладі конкретного підприємства
Аналіз кредитного рейтингу сільськогосподарського підприємства (на прикладі конкретного підприємства)
Облік грошових засобів 5
Облік грошових засобів 3
© Усі права захищені
написати до нас