Аналіз інших доходів і витрат Параньгінского ДРСГУП

курсова робота

з дисципліни «аналіз економічної діяльності»

Тема: Аналіз інших доходів і витрат

(Параньгінское ДРСГУП)

Виконав

студент

Керівник

ГУМАРОВА

Йошкар-Ола, 2010 р.

ЗМІСТ

ВСТУП

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ МЕТОДИКИ АНАЛІЗУ ІНШИХ ВИТРАТ І ДОХОДІВ ПІДПРИЄМСТВА

1.1 Класифікація інших доходів і витрат підприємства

1.2 Характеристика формування інших доходів і витрат

1.3 Аналіз інших доходів і витрат

2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА

2.1 Загальні відомості про підприємство

2.2 Основні техніко-економічні показники

3. АНАЛІЗ ІНШИХ ДОХОДІВ І ВИТРАТ

3.1 Облік інших доходів і витрат

3.2 Аналіз показників прибутку

3.3 Аналіз динаміки інших доходів і витрат

3.4 Якісний аналіз складу інших доходів і витрат

4. ПРОГНОЗУВАННЯ ІНШИХ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ПІДПРИЄМСТВА ТА МОЖЛИВІ ЗАХОДИ ЩОДО ЇХ ОЗДОРОВЛЕННЯ

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Нові умови господарювання, реформа бухгалтерського обліку в Росії зумовили суттєві зміни методології та організації бухгалтерського обліку та аналізу. Значно розширилися повноваження організацій по відображенню власних господарських операцій. Вони самостійно вибирають методи оцінки виробничих запасів і способи обчислення собівартості робіт, розробляють облікову політику, визначають конкретні методики, форми і техніку ведення та організації бухгалтерського обліку. Іншими словами, в даний час централізовано встановлюються лише загальні правила бухгалтерського обліку, а конкретизація їх і механізм виконання розробляються в кожній організацією самостійно, виходячи з умов його діяльності.

Підтримка необхідного рівня прибутковості - об'єктивна закономірність нормального функціонування організації в ринковій економіці. Систематична брак прибутку, і її незадовільна динаміка свідчать про неефективність і ризикованості бізнесу. Таким чином, кінцевим об'єктом бухгалтерського обліку є фінансові результати діяльності організації та фактори, що впливають на якість (прибуток або збиток) і розмір фінансових результатів, а саме, доходи і витрати організації.

У сучасних умовах господарювання прибуток організації в бухгалтерському обліку складається із сукупності фінансових результатів від звичайних видів діяльності, інших доходів і витрат, а також надзвичайних доходів і витрат. Тому кінцевий фінансовий результат формується з обліку інших (операційних) доходів і витрат. У деяких організаціях, де подібних витрат і доходів багато, коректування настільки значна, що може змінити кінцевий фінансовий результат на протилежний (з прибутку на збиток і навпаки).

Мета даної роботи - вивчення методики аналізу інших доходів і витрат на підприємстві.

Об'єкт дослідження - Параньгінское ДРСГУП.

1. Теоретичні основи методики аналізу інших витрат і доходів підприємства

1.1 Класифікація інших доходів і витрат підприємства

Починаючи з 2000 р. організації формують у бухгалтерському обліку інформацію про доходи та витрати згідно з порядком, встановленим Мінфіном Росії в Положеннях з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (далі - ПБО 9 / 99) і «Витрати організації» (далі - ПБО 10/99 ), затверджених Наказами від 06.05.1999 р. № 32н та № 33н.

Названі положення встановлюють методологічні засади формування та відображення в бухгалтерському обліку достовірної інформації про отриманий дохід від підприємницької діяльності організації і про що виник витраті. Це дозволяє вирішувати такі завдання, як оперативне управління та контроль за діяльністю організації з боку осіб, що мають прямий або непрямий інтерес в її справах.

Доходи і витрати організації в залежності від їх характеру, умов одержання і напрямки діяльності організації поділяються на доходи і витрати від звичайних видів діяльності, операційні доходи і витрати, і позареалізаційні доходи і витрати. Доходи і витрати, відмінні від доходів і витрат від звичайних видів діяльності, вважаються іншими (до яких відносяться також і надзвичайні доходи і витрати).

До інших доходів відносяться операційні, позареалізаційні та надзвичайні доходи.

Перелік операційних доходів наведено у п. 7 ПБУ 9 / 99 розділу III «Інші надходження». З нього випливає, що операційні доходи за своїм характером і умовами отримання нічим не відрізняються від деяких доходів від звичайних видів діяльності організації, але вони не є предметом її діяльності, а їх надходження, як правило, носять не основний і нерегулярний характер. Такі види доходів можуть виникнути, а можуть і не виникнути в результаті підприємницької діяльності організації.

Наприклад, якщо дохід від спільної діяльності або здачі майна в оренду є основним, а може бути, і єдиним джерелом доходів організації і вся її діяльність спрямована на отримання цього доходу, то необхідно визнати, що цей дохід є доходом від звичайних видів діяльності.

Якщо ж організація розміщує свою вільну готівку на ощадні депозити, надає на цю суму позики іншим організаціям або набуває акції інших організацій, то такі доходи, будучи по суті додатковими до доходів від звичайних видів діяльності, включаються до складу операційних.

До операційних доходів відносяться:

• надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове вкладення та користування) активів організації, якщо це не є предметом діяльності організації;

• надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, якщо це не є предметом діяльності організації;

• надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами), якщо це не є предметом діяльності організації;

• прибуток, отриманий в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);

• надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;

• відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку;

• сума дооцінки основних засобів, що зараховується у встановленому порядку на рахунки обліку прибутків і збитків;

• негативна ділова репутація організації, рівномірно відноситься на фінансовий результат;

• позитивні курсові і сумові різниці, що відносяться на належні до оплати відсотки за позиками та кредитами, отриманими і виражених в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, які утворюються починаючи з моменту нарахування відсотків за умовами договору до їх фактичного погашення (перерахування).

Під позареалізаційними доходами слід розуміти як би непередбачені доходи, що носять «незароблений» характер. У цьому можна переконатися, проаналізувавши їх склад. До позареалізаційних доходів відносяться:

• штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

• активи, отримані безоплатно за договором дарування, у тому числі: суми бюджетних коштів, визнані у встановленому порядку як доходів;

• надходження до відшкодування заподіяних збитків організацією;

• прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;

• суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;

• позитивні курсові різниці, за винятком позитивних курсових різниць, що включаються до складу операційних доходів;

• сума дооцінки активів, за винятком сум дооцінки основних засобів, що включається в установленому порядку до складу операційних доходів;

• суми невикористаних резервів, утворених у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;

• інші позареалізаційні доходи, в тому числі активи, прийняті до обліку, що опинилися у надлишку за результатами інвентаризації.

Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші. У свою чергу інші витрати складаються з операційних, позареалізаційних, надзвичайних.

У розділі II «Витрати по звичайних видах діяльності» ПБУ 10/99 розглядаються витрати по звичайних видах діяльності, до яких належать витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

До витрат по звичайних видах діяльності належать витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів і інших МПЗ, що виникають в процесі переробки (доопрацювання) МПЗ, які будуть використовуватися при виробництві продукції (виконанні робіт та наданні послуг) або продаватися. Сюди ж входять витрати, пов'язані з продажем (перепродажем) товарів (на утримання і експлуатацію ОЗ і інших необоротних активів, на підтримку їх в справному стані, комерційні, управлінські витрати та ін.)

Таке групування витрат по звичайних видах діяльності випливає безпосередньо з характеру виробничого циклу, який, як відомо, складається з трьох взаємопов'язаних стадій: підготовка (придбання сировини і матеріалів), виробництво (переробка сировини, виконання робіт, надання послуг), збут (витрати з продажу , включаючи рекламу).

Операційними витратами є:

• витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, якщо це не є предметом діяльності організації;

• витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

• витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, якщо це не є предметом діяльності організації;

• витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції

• відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);

• витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

• відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку;

• резерви, створювані в зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;

• резерви, створювані в зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності, якщо зобов'язання пов'язано з операційними витратами;

• інші операційні витрати,

в тому числі:

• сума уцінки основних засобів, що зараховується у встановленому порядку на рахунки обліку прибутків і збитків;

• додаткові витрати, здійснені у зв'язку з отриманням позик і кредитів, випуском і розміщенням позикових зобов'язань;

• витрати організації за змістом законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, мобілізаційних потужностей;

• витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, не дав продукції.

До позареалізаційних витрат відносяться:

• штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

• відшкодування заподіяних збитків організацією

• збитки минулих років, визнані у звітному році, в тому числі:

• суми бюджетних коштів, визнані в бухгалтерському обліку як доходів у минулі роки, але підлягають поверненню в установленому порядку;

• суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, не реальних для стягнення;

• негативні курсові різниці, за винятком курсових різниць, що відносяться в установленому порядку;

• резерви, створювані в зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності, якщо зобов'язання пов'язано з позареалізаційними витратами;

• суми уцінки активів, за винятком сум уцінки основних засобів;

• перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно - просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

• інші позареалізаційні витрати, в тому числі:

• збитки від розкрадання матеріальних та інших цінностей, винуватці яких за рішенням суду не встановлені;

• судові витрати.

У процесі діяльності організації можуть виникнути надзвичайні доходи і витрати. Це доходи і витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо). Іншими словами, маються на увазі непередбачені, невідворотні так звані форс-мажорні обставини.

Склад надзвичайних доходів наведено в п.9 ПБО 9 / 99. До таких доходів відносяться страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.

Таким чином, як видно з наведеного переліку, складу інших доходів і витрат досить різноманітний.

1.2 Характеристика формування інших доходів і витрат

Концепція доходів і витрат, що лежить в основі ПБО, полягає в тому, що не всякі витрати відносяться до витрат, так само як не всякі надходження є доходами.

Згідно ПБУ 9 / 99, «під доходами організації розуміється збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, нематеріальних активів та іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна) ». Іншими словами, що надійшли за певний період грошові кошти або інше майно утворюють дохід організації, збільшуючи її активи.

Оскільки доходи визнаються за певних умов, у п. 12 ПБУ 9 / 99 наведено п'ять таких умов:

1. організація має право на одержання виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;

2. сума виручки може бути визначена;

3. є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації або відсутня невизначеність в їх одержанні;

4. право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником, послуга надана;

5. витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Без обов'язкового виконання цих умов дохід є не визнаним у конкретному звітному періоді, а відображається у бухгалтерському обліку або як дебіторська заборгованість (коли грошові кошти або інше майно не отримано), або як кредиторська заборгованість (коли грошові кошти або інше майно здобуте).

Під фразою «організація має право на отримання виручки» розуміється наявність юридично значимих документів при дотриманні вимог чинного законодавства. Це можуть бути укладені договори, повідомлення комісіонера чи повіреного про відвантаження товару покупцю, діючі ліцензії, обмеження на ведення будь-яких видів діяльності і т.п.

Для визнання в бухгалтерському обліку виручки від продажу продукції і товарів, виконання робіт і надання послуг, тобто коли ясно, що умова для переходу права власності має бути обов'язковим для виконання, необхідно виконати всі п'ять перерахованих умов.

Для визнання доходів, отримання яких не пов'язане з переходом права власності та (або) при відсутності витрат, пов'язаних з їх отриманням, повинні бути виконані відповідно три або чотири умови визнання. Такими доходами можуть бути як доходи від звичайних видів діяльності (виручка), так і інші надходження (операційні, позареалізаційні, надзвичайні), отримані:

• від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів (майна) організації;

• надання прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності;

• участі в статутних капіталах інших організацій;

• надання грошових коштів іншим організаціям за договором позики.

Але надходження грошових коштів слід розділяти, і це зазначено в п.3 ПБУ 9 / 99, оскільки існують такі господарські операції, які збільшують активи на певний період часу, але або не є доходами, або не є доходами від реалізації. Це так звані інші доходи - операційні і позареалізаційні доходи.

Те ж відноситься і до витрат.

ПБО 10/99 встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій (крім кредитних і страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством РФ. «Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна)».

Таким чином, в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку введена категорія витрат організації, під якою розуміються, перш за все, дії, що призводять до зменшення її капіталу. Дане визначення пов'язане з поняттям доходів організації, під яким у свою чергу розуміється збільшення економічних вигод, що приводить до зростання капіталу (за винятком внесків учасників).

Треба підкреслити, що головним у розумінні визначення «витрати» повинна бути мета, яку покликана реалізувати дана категорія. Такою метою слід вважати досягнення можливості обчислення фінансового результату організації як різниці між її доходами і витратами за певний період. Виходячи з цього ПБО 10/99 містить ряд обмежень по видах витрат, які, будучи по суті стовідсотковими витратами, не визнаються такими стосовно його цілям, оскільки безпосередньо не впливають на формування фінансових результатів.

У ф. 2 «Звіті про прибутки і збитки» бухгалтерської звітності доходи організації позначаються з підрозділом на виручку від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг), операційні, позареалізаційні і надзвичайні доходи, а витрати організації позначаються з підрозділом на собівартість проданих товарів (продукції, робіт, послуг), комерційні, управлінські, операційні, позареалізаційні та надзвичайні витрати.

Таке групування доходів і витрат відповідає переліку показників, передбачених в аналогічних звітах за Міжнародними стандартами фінансової звітності (далі - МСФЗ). Зрозуміло, встановлений набір показників не випадковий, а пов'язаний з потребами користувачів бухгалтерської звітності. Дійсно, інформація про виручку і собівартості проданої продукції дозволяє зробити висновок про рівень рентабельності виробництва, величина комерційних і управлінських витрат - визначити ефективність управління підприємством, розмір операційних і позареалізаційних доходів і витрат - встановити загальну структуру доходів і витрат організації, а також виявити нераціональні витрати.

Терміни «Операційні доходи» і «Операційні витрати» вперше з'явилися в Звіті про фінансові результати та Інструкції про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну РФ 12.11.1996 р. № 97. До цього всі витрати і доходи організації чітко поділялися на три групи:

• від реалізації продукції (робіт, послуг);

• від іншої реалізації (основних засобів і інших активів);

• від позареалізаційних операцій.

Джерела для отримання інформації про ці доходи і витрати також були очевидні: для першої групи - рахунок «Реалізація продукції (робіт, послуг)», для другої групи - рахунки «Реалізація та інше вибуття основних засобів» та «Реалізація інших активів", для третьої групи - рахунок «Прибутки та збитки». Доходи і витрати, не пов'язані з реалізацією, ставилися до позареалізаційних.

Введення в бухгалтерську звітність термінів «Операційні доходи» і «Операційні витрати» порушило цю логіку, оскільки ряд доходів і витрат, не пов'язаних з реалізацією і внаслідок цього є позареалізаційними, потрапили до складу операційних доходів і витрат, пов'язані про здачею майна в оренду списання основних засобів через морального зносу, зміст законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних папери ін

Терміни «Позареалізаційні доходи» і «Позареалізаційні витрати» з'явилися значно раніше, ніж «Операційні доходи» і «Операційні витрати». І не випадково 25 розділ НК РФ [1] розглядає останні як частина перших. Позареалізаційні витрати, у бухгалтерському сенсі, представляють збій як би зворотний бік позареалізаційних доходів.

Чіткого визначення термінів «Операційні доходи» і «Операційні витрати» у нормативних документах немає. Так, у пункті 3,8 «Інструкції про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності» зазначено, що до операційних в основному відносяться доходи і витрати «по операціях, пов'язаних з рухом майна». Треба мати сильне уяву, щоб побачити рух майна при здачі в оренду будівлі, у змісті законсервованих виробничих потужностей і т. д.

У цьому пункті Інструкції далі записано: «Крім того, у складі операційних доходів і витрат відображаються курсові різниці, сума належних до сплати окремих видів податків і зборів за рахунок фінансових результатів» і т.п.

Немає визначення даних термінів і в ПБУ 10/99 «Витрати організації», а також у Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджений Наказом Мінфіну РФ від 28.06.2000 р. № 60. Відсутність цих визначень призводить до розмивання меж між операційними доходами та витратами і позареалізаційними доходами і витратами. Не випадково окремі види доходів і витрат у різних організаціях відносять то до однієї групи, то до іншої. Наприклад, у звіті про прибутки та збитки курсові різниці слід було до 2000 р., відображати у складі операційних доходів і витрат, а з 2000 р. у складі позареалізаційних доходів і витрат.

Багато авторів приводять своє розуміння формування інших доходів і витрат організації.

Так, на думку автора книги «Бухгалтерський облік в організаціях» Козлової Є.П., різноманітність операційних доходів і витрат вимагає більш детальної їхньої угруповання. Припустимо, до субрахунку 1 можна відкрити рахунки 11 «Доходи від здачі майна в оренду», 12 «Доходи від реалізації основних засобів», 13 «Доходи від продажу валюти» і ін У розвитку кожного такого рахунку слід відкривати аналітичні рахунки по кожній групі доходів і витрат.

До позареалізаційних доходів і витрат, на його думку, відносяться результати від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробничою діяльністю організації. Однак при аналізі цієї категорії доходів і витрат слід враховувати ступінь впливу конкретних видів доходів і витрат на рахунок неоподатковуваної прибутку.

До складу позареалізаційних доходів і витрат Козлов Е.П. включає:

• штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків. Вони приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних організацією (боржником);

• штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, сплачені або визнані організацією до сплати (визнаються з метою оподаткування).

• прибутки і збитки минулих років, визнані у звітному році;

• суми дебіторської та кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення. Вони включаються в доходи і витрати організації у сумі в якій заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку організації;

• курсові різниці;

• витрати на утримання виробничих потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації;

• вартість безоплатно отриманих основних засобів або інших активів, що амортизуються в міру нарахування амортизації в сумі нарахованої амортизації, з інших безоплатно отриманим матеріальних цінностей - у міру списання на рахунки обліку витрат на виробництво;

• відшкодування заподіяних організації збитків;

• відшкодування організації збитків, заподіяних іншими компаніям;

• витрати пов'язані з розглядом справ у судах;

• надходження та відшкодування заподіяні організації збитків.

Відповідно до пункту 11 ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99 до операційних доходів і витрат належать:

• доходи, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації, і витрати, пов'язані з ними (коли це не є предметом діяльності організації);

• доходи, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають їх патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності та витрати пов'язані з ними (коли це не є діяльністю організації);

• доходи (відсотки) та витрати, пов'язані з участю в статутному капіталі інших організацій.

Зазначені три види доходів і витрат відображаються в обліку методом нарахування: орендної плати, доходів від надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності і від участі в статутному капіталі інших організацій.

Нечіткість трактування цих понять змушує бухгалтера при розподілі доходів і витрат на окремі групи не думати, а просто з'ясувати з нормативних документів, які доходи і витрати Мінфін Росії відносить до операційних, а які до позареалізаційних.

Таким чином, виходить, що склад і обсяг витрат залежать в незначній мірі від бухгалтера і відповідно саме він формує величину собівартості. Достатньо змінити норму амортизації, і собівартість зросте, прибуток зменшиться, і навпаки. Можна змінити ступінь капіталізації - і витрати, а відповідно і прибуток, змінюється. Можна втрати включати до складу витрат, а можна не робити цього. Можна накладні (постійні, непрямі) витрати віднести на рахунок «Основне виробництво, а можна списати на рахунок« Реалізація ». Отже, можливості віднесення тих чи інших інших доходів і витрат досить великі, і кожен бухгалтер має достатньо широкий вибір.

Якщо в «Звіті про прибутки і збитки» показані види доходів, кожен з яких окремо становить 5% і більше від загальної суми доходів організації за звітний рік, у ньому показується і відповідна кожному виду частина витрат.

Зазначена норма випливає з вимоги суттєвості, згідно з яким в бухгалтерській звітності повинна бути присутня інформація, що дозволяє її користувачам мати повне і достовірне уявлення про фінансовий стан і результати господарської діяльності організації.

Таким чином, дотримується вимога раціональності ведення бухгалтерського обліку. Адже при такому підході потрібно порівнювати величину витрат на ведення обліку з тим економічним ефектом, який отримає організація від використання звітної інформації.

1.3 Аналіз інших доходів і витрат

Аналіз інших доходів і витрат доцільно почати з вивчення динаміки показників прибутку підприємства, оскільки інші доходи і витрати також формують їх склад.

Фінансові результати діяльності підприємства характеризуються сумою отриманого прибутку і рівнем рентабельності. Прибуток підприємства утворюється від реалізації продукції; здачі в оренду основних фондів, комерційна діяльність на фінансових і валютних біржах. Тільки після продажу продукції чистий дохід приймає форму прибутку.

Кількісно чистий прибуток представляє різницю між чистою виручкою (за сплати податку на додану вартість, акцизного податку й інших відрахувань з виторгу в бюджетні фонди) і отриману собівартість реалізованої продукції тобто чим більше підприємство реалізує рентабельної продукції, тим краще його фінансовий стан. Тому фінансові результати в тісному зв'язку з використанням реалізацією продукції.

Обсяг реалізації й розмір прибутку, рівень рентабельності залежать від виробничої, постачальницької, маркетингової та фінансовою діяльністю підприємства.

Основними завданнями аналізу фінансових результатів діяльності є:

• систематичний контроль за виконанням планів реалізації продукції й одержанням прибутку;

• визначення явища як об'єктивних, так суб'єктивних факторів фінансові результати;

• виявлення резервів збільшення суми прибутку і рентабельності;

• оцінка роботи підприємства по використанню можливості збільшення прибутку і рентабельності;

• розробка заходів щодо використання виявлених резервів.

На наступному етапі аналізу проводиться вивчення динаміки величини інших доходів і витрат.

Показники, що характеризують величину зміни інших доходів і витрат, що не відносяться до обчислення собівартості продукції (робіт, послуг, товарів), проданої в звітному році, стосуються, головним чином динаміки операційних і позареалізаційних доходів і витрат.

У процесі аналізу вивчаються склад, динаміка, виконання плану та фактори зміни суми отриманих збитків і прибутку по кожному конкретному випадку.

Збитки від виплати штрафів виникають у зв'язку з порушенням окремими службами договорів з іншими підприємствами, організаціями та установами. При аналізі встановлюються причини невиконання зобов'язань, приймаються заходи для запобігання допущених помилок.

Зміна суми отриманих штрафів може відбутися не тільки в результаті порушення договірних зобов'язань постачальниками і підрядниками, а й через ослаблення фінансового контролю з боку підприємства. Тому при аналізі даного показника слід перевірити, чи в усіх випадках порушень договірних зобов'язань постачальникам були пред'явлені відповідні санкції.

Збитки від списання безнадійної дебіторської заборгованості виникають зазвичай на тих підприємствах, де постановка обліку і контролю за станом розрахунків знаходиться на низькому рівні. Прибутки (збитки) минулих років, виявлені в поточному році, також свідчать про недоліки бухгалтерського обліку.

На закінчення аналізу розробляються конкретні заходи, спрямовані на попередження і зменшення збитків і втрат від позареалізаційних операцій і збільшення прибутку від довго-і короткострокових фінансових вкладень.

У бухгалтерській звітності ці відомості містяться в ф.2 «Звіт про прибутки і збитки». Крім того, організація може, виходячи з принципу суттєвості, привести зазначену інформацію більш докладно, у вигляді окремих таблиць у складі форм річного звіту, а також у пояснювальній записці до нього.

При цьому, розкривши інформацію про виникнення інших доходів і витрат, організація дає можливість користувачам бухгалтерської звітності переконатися в її фінансовій стійкості, а також зробити відповідні висновки про рівень фінансових ризиків організації та її відволікання з доходів.

По кожному виду інших доходів і витрат встановлюються причини і винуватці виникнення, а також своєчасність вжиття заходів до стягнення (погашення) заборгованості. Так, наприклад, зменшення стягнених сум не завжди буває результатом кращого виконання договірних зобов'язань. Це може статися і внаслідок ослаблення фінансового контролю з боку підприємства.

Надходження списаних безнадійних боргів говорить найчастіше про передчасне, недостатньо обгрунтованому їх списання. Аналіз санкцій включає поелементне їх вивчення з метою виявлення найбільш значних причин порушень госпдоговорів. Наприклад, якщо велика частина санкцій була сплачена підприємством за порушення умов перевезень, то в подальшому аналізі необхідно встановити причини сплачених санкцій та визначити шляхи підвищення ефективності транспортування продукції за рахунок зміни умов договорів з транспортними організаціями, припинення одних договорів і укладення нових і т. п.

Необхідно мати на увазі, що відшкодування підприємством збитків, заподіяних іншим організаціям і державі, сплата штрафів, неустойок та інших економічних санкцій, встановлених законодавством, провадиться за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.

Аналіз інших доходів і витрат повинен сприяти усуненню упущень в роботі фінансової, бухгалтерської, контрольної та юридичної служб підприємства.

2. Організаційно-економічна характеристика підприємства

2.1 Загальні відомості про підприємство

Повне найменування підприємства: Параньгінское дорожнє ремонтно-будівельне державне унітарне підприємство.

Скорочене підприємство: Параньгінское ДРСГУП.

Місце знаходження: 425470, Республіка Марій Ел, Параньгінскій р-н, п. Параньга, вул. Гаязова, 5.

Номер державної реєстрації - 1021200694877.

Свідоцтво серії 12 № 000549547, виданий Міжрайонною ІМНС Росії № 4 по Республіці Марій Ел 30.08.2004 р.

Вид діяльності: будівництво, утримання, обслуговування і ремонт федеральних і територіальних доріг.

Параньгінское ДРСГУП займається будівництвом мостів, надземних автомобільних доріг, тунелів і підземних доріг, а також ремонтом і експлуатацією автомобільних доріг загального користування в Параньгінском районі Республіки Марій Ел.

У даному районі підприємство є єдиним виконують такі види робіт. Район відчуває великі потреби у будівництві нових автомобільних доріг, хоча останнім часом значно скоротилося фінансування на нове будівництва, зменшилися кошти виділяються на ремонт.

Підприємство має кваліфіковані кадри, необхідну техніку та обладнання.

Історія створення організації розпочався 29 вересня 1928 року, коли в Йошкар-Олі відбулося засідання бюро Марійського обласного комітету партії (більшовиків), яке ухвалило створити у Марійській автономної області громадську організацію «Автодор», а 1 листопада 1929 з'явився наказ № 1 про організацію Марійського обласного дорожнього відділу як госпрозрахункової самостійної структури. Саме в цей час набуло розвитку дорожнє будівництво в Параньгінском районі.

28 квітня 1933 Марійський облвиконком прийняв постанову про організацію районних дорожніх відділів, в тому числі в Параньгінском районі.

У 1974 р. в Параньге створюється дорожньо-будівельної ПМК, перетвореної згодом у Параньгінское ДРСГУП. Організація створювалася під керівництвом Г. Г. Сабірзянова, з 1978 р. нею керував заслужений будівельник Республіки Марій Ел Ф. Х. Хасанов.

1 лютого 1989 начальник об'єднання «Автодор» В.С. Пересада видав наказ про перетворення Параньгінского дорожнього відділу в однойменне дорожнє ремонтно-будівельні управління.

У 1998 році Параньгінское дорожнє ремонтно-будівельне управління (ШРБУ) було перетворено в Параньгінское дорожнє ремонтно-будівельне державне унітарне підприємство. (ДРСГУП).

У цей час недостатня технічна оснащеність парку, значний знос дорожньо-експлуатаційної техніки дорожніх ремонтно-будівельних, державних унітарних підприємств Республіки Марій Ел була однією з проблем, що вимагають негайного вирішення для забезпечення подальшого розвитку дорожньої галузі Республіки Марій Ел.

Розширення та модернізація парку дорожньо-експлуатаційної техніки Параньгінского ДРСГУП Республіки Марій Ел було проведено за рахунок коштів республіканської Програми розвитку дорожньої мережі, що дозволило зробити значний крок до підвищення якості змісту, ремонту і будівництва автомобільних доріг, і стало внеском у піднесення економіки Параньгінского району Республіки Марій Ел і її розвиток у подальшому.

За період реалізації Програми Параньгінскім ДРСГУП з 2007 р. по 2009 р. було придбано дорожньо-експлуатаційної техніки на суму 16,4 млн. руб.

На обслуговуванні цього підприємства знаходиться 133 км автомобільних доріг у Параньгінском районі. Параньгінское ДРСГУП щорічно виконує будівельно-монтажні роботи на десятки мільйонів рублів. Так, у 2008 р. їм було освоєно 25,4 млн. руб. капітальних вкладень, а в 2009 р. - 31,2 млн. руб.

Для виконання своїх завдань підприємство здійснює фінансово-господарську діяльність.

2.2 Основні техніко-економічні показники

Розглянемо динаміку техніко-економічних показників діяльності підприємства за 2007-2009 рр.. (Табл. 1).

Таблиця 1

Динаміка техніко-економічних показників, тис. руб.

Результати, представлені в таблиці, показують, що за аналізовані періоди виручка від реалізації продукції підприємства зріс на 8065 тис. крб., В 2009 році в порівнянні з 2007 роком, у тому числі на 4864 тис. руб. в 2009 році в порівнянні з 2008 роком. Параньгінское ДРСГУП займається будівництвом і ремонтом доріг, ця діяльність затребувана і приносить прибуток.

Собівартість продукції підприємства зріс на 7767 тис. руб. за період з 2007 по 2009 рік, у тому числі на 5564 тис. руб. за період з 2008 по 2009 рік. Цей ріст обумовлений збільшенням вироблення, однак собівартість за цей період зростала більш високими темпами, ніж виручка від реалізації. Це стало наслідком збільшення рівня цін на обладнання, сировину та матеріали, збільшенням витрат на електроенергію та заробітну плату як наслідки економічної кризи.

Аналізована таблиця показує, що за період з 2007 року по 2009 рік чистий прибуток підприємства збільшився на 225 тис. руб. Однак це зростання не було рівномірним. Так у 2008 році підприємство отримало прибутку на 787 тис. руб. більше, ніж у 2007 році, а в 2009 році відбулося зниження чистого прибутку - на 562 тис. руб.

Чисельність працівників підприємства за аналізований період збільшилася на 24 чоловік. Підприємству для розширення своєї діяльності було потрібно декілька більша кількість персоналу, особливо у зв'язку із закупівлею нової дорожньо-будівельної техніки.

У зв'язку із зростанням цін на товари на підприємстві була проведена робота по підвищенню заробітної плати. Однак таке підвищення було мізерним з 7676 руб. до 7954 руб., тобто всього на 275 руб. Це пояснюється тим, що підприємство не є самостійним господарюючим суб'єктом, а перебуває у державній власності і не може самостійно регулювати оплату праці.

Кваліфікований персонал, безпечні умови праці на підприємстві і регулярно виплачується заробітна плата забезпечили зростання такого важливого показника, як продуктивність праці, на 60,11 тис. руб. в період з 2007 по 2009 рік, у тому числі на 34,91 тис. руб. в 2009 році в порівнянні з 2008 роком.

Ефективність використання основних фондів вимірюється показниками фондовіддачі і фондомісткості. Показник фондовіддачі тісно пов'язаний з продуктивністю праці і фондоозброєністю праці. Показник фондоозброєності праці знижується протягом аналізованого періоду від 124 до 102.

Зниження фондовіддачі відбулося в результаті зниження віддачі активної частини основних засобів, за рахунок зміни структури ОПФ. Крім того, зменшення фондовіддачі пов'язано з перевищенням темпів зростання продуктивності над темпами росту фондоозброєності праці. Але збільшення фодовооруженності праці знижує фондовіддачу. Це показує, що підприємство не цілком ефективно використовує трудові ресурси.

Позитивним результатом роботи підприємства за період з 2007 року по 2008 рік є збільшення рівня рентабельності на 0,05 (хоча за 2009 рік порівняно з 2008 роком вона знизилася). Тому і в цілому за період є тенденція до зниження рентабельності. Це означає, що господарюючий суб'єкт отримав прибутку на кожен карбованець витрат у виробництво продукції за 2009 рік менше в порівнянні з 2007 і 2008 роком, що також пов'язане із кризовими явищами в російській економіці, вдарила в першу чергу з промислової галузі.

За підсумками проведеного аналізу можна зробити наступні висновки. Фінансовий стан підприємства досить стійко. Збільшення показників виручки від реалізації, в цілому валового і чистого прибутку, заробітної плати позитивно характеризує роботу підприємства. Велика сума чистого прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства, свідчить про ефективну роботу підприємства.

Однак слід звернути увагу на показники фондоозброєності, рентабельності та вжити відповідних заходів для більш ефективного використання наявних трудових ресурсів та основних фондів.

Аналіз рентабельності діяльності

Для аналізу ефективності господарської діяльності підприємства використовують показники рентабельності. Показники рентабельності характеризують ефективність роботи підприємства в цілому, прибутковість різних напрямів діяльності, окупність витрат і т. д.

Розрізняють декілька груп рентабельності:

• рентабельність виробничої діяльності (окупність витрат) - відношення валового або чистого прибутку до суми витрат з реалізованої продукції. Вона показує, скільки підприємство має прибутку з кожної гривні, витраченої на виробництво і реалізацію продукції;

• рентабельність продажів (обороту) - відношення прибутку від реалізації продукції або чистого прибутку до суми отриманої виручки. Характеризує ефективність підприємницької діяльності: скільки прибутку має підприємство з рубля продажів;

• рентабельність (прибутковість) капіталу - відношення балансового прибутку до середньорічної вартості капіталу.

Динаміка показників рентабельності наведена в табл. 2.

Таблиця 2

Показники ефективності господарської діяльності

Оскільки в 2009 році знизилася сума валового прибутку, отриманого підприємством, то і всі показники рентабельності, які обчислюються на основі цього показника, також знизилися.

Так, рентабельність продукції (окупність витрат), яка показує, що підприємство в 2008 році мало 0,21 руб. прибутку з кожної гривні, витраченої на виробництво і реалізацію продукції, в 2009 році знизилася до 0,16 руб.

Також спостерігається зниження ефективності використання основних виробничих фондів підприємства.

Треба відзначити, що для підприємства основними джерелами збільшення рентабельності є збільшення обсягу реалізації продукції при одночасному зниженні її собівартості.

Платоспроможність та фінансова стійкість (ліквідність)

Для оцінки платоспроможності розраховують наступні показники:

• коефіцієнт поточної ліквідності (коефіцієнт покриття боргів) - відношення всієї суми поточних активів, включаючи запаси і незавершене виробництво, до загальної суми короткострокових зобов'язань. Він показує ступінь, в якій поточні активи покривають поточні пасиви. Таке перекриття забезпечує резервний запас для компенсації збитків, які може понести підприємство при розміщенні й ліквідації всіх своїх поточних активів, крім готівки.

• коефіцієнт термінової ліквідності - відношення ліквідних засобів першої і другої груп до загальної суми короткострокових боргів підприємства. Задовольняє звичайне співвідношення 0.7-1.0.

• коефіцієнт абсолютної ліквідності - визначається відношенням ліквідних засобів першої групи до всієї суми короткострокових боргів підприємства. Чим більше його величина, тим вище гарантія погашення боргів.

Оцінка платоспроможності підприємства (ліквідність балансу) представлена ​​в табл. 3.

Таблиця 3

Динаміка показників платоспроможності

За даними таблиці можна зробити наступні висновки.

Розрахований коефіцієнт абсолютної ліквідності значно нижче нормативного значення. Його значення визнається достатнім, якщо він вищий 0,25-0,30. Т. е. якщо підприємство в поточний момент може погасити 25-30% всіх своїх боргів, його платоспроможність вважається нормальною.

На аналізованому підприємстві коефіцієнт абсолютної ліквідності у 2008 та 2009 році дорівнює 0,001 і 0,024 відповідно, що свідчить про низький рівень його ліквідності.

Коефіцієнт поточної ліквідності склав на кінець 2008 року 3,5, проте на кінець 2009 року його величина піднялася до 3,7, тобто на 0,2. Нормативне значення даного показника знаходиться в межах 1,0-2,0.

Коефіцієнт термінової ліквідності менше нормативного значення (повинен бути не менше 0,7-0,8). Однак до кінця 2009 року він збільшився і склав величину 0,47.

Таким чином, ліквідність балансу даного підприємства низька через недостатність найбільш ліквідних активів для покриття термінових зобов'язань.

3. Аналіз інших доходів і витрат

3.1 Облік інших доходів і витрат

Розглянемо порядок обліку інших доходів і витрат у Параньгінском ДРСГУП.

Так як інші доходи і витрати відмінні від доходів і витрат по звичайних видах діяльності, їх облік ведеться на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Цей рахунок використовується для узагальнення інформації про інші доходи і витрати організації (операційних і позареалізаційних), вироблених протягом звітного періоду, крім надзвичайних доходів і витрат. Згідно з Планом рахунків до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» відкрито три субрахунки: 1 «Інші доходи»; 2 «Інші витрати»; 9 «Сальдо інших доходів і витрат».

Надходження доходів відображається за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи» в залежності від їх характеру в кореспонденції з різними рахунками, наприклад: 10 «Матеріали», 73 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», рахунками обліку грошових засобів та ін

Інші витрати відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати» у кореспонденції з рахунками 01 «Основні засоби», 58 «Фінансові вкладення» і ін

Операції за субрахунками 1 і 2 накопичуються протягом звітного року, як і при визначенні результату за звичайними видами діяльності. Після закінчення місяця зіставляються дебетовий оборот за субрахунком 2 «Інші витрати» і кредитовий оборот за субрахунком 1 «Інші доходи». Різниця між оборотами дає сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісячно записується за дебетом субрахунка 9 «Сальдо інших доходів і витрат» і кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, протягом року сальдо на субрахунках, відкритих до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» слід вважати наростаючим підсумком, а сальдо по синтетичному рахунку 91 «Інші доходи і витрати» згортається, тобто воно має дорівнювати нулю. Після закінчення звітного року два перших субрахунки закриваються внутрішніми записами на субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат».

Аналітичний облік по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами і видатками, які належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, повинно забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

Склад операційних доходів і витрат досить різноманітний, а це вимагає їх більш детальної угруповання. Наприклад, до субрахунку 1 відкриті рахунки 1-1 «Доходи від здачі майна в оренду», 1-2 «Доходи від реалізації основних засобів» та ін У розвиток кожного такого рахунку відкриті аналітичні рахунки по кожній групі витрат.

Друга група інших доходів і витрат - позареалізаційні доходи і витрати. До позареалізаційних доходів і витрат відносять результати від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробничою діяльністю Параньгінского ДРСГУП. Облік позареалізаційних доходів і витрат, як і операційних, ведеться на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

При бухгалтерському обліку в Параньгінском ДРСГУП до операційних відносять доходи:

• від реалізації металобрухту;

• від здачі майна в оренду.

До операційних витрат відносять:

• собівартість реалізованого металобрухту;

• витрати від здачі майна в оренду (нарахування амортизації здається в оренду майна, оплата праці зайнятих службовців і робітників);

• розрахунково-касове обслуговування банків;

• сума нарахованого податку на майно;

• сума нарахованого транспортного податку.

До позареалізаційних доходів на підприємстві належать доходи:

• від надання послуг з перевезення вантажів;

• від оприбуткування металобрухту на складі;

• прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;

• відшкодування збитків (навчання працівників підприємства за договором).

До позареалізаційних витрат у Параньгінском ДРСГУП відносяться:

• витрати з відпуску енергоносіїв субабонентам (на суму рахунків, виставлених «Водоконалом», «Енергозбуту», «Теплосбитом»);

• витрати від надання послуг з перевезення вантажів (оплата відпрацьованих водієм годин);

• витрати від псування майна без винуватця;

• держмито;

• виплати працівникам з прибутку (матеріальна допомога, разові премії);

• пені та штрафи;

• збитки минулих років, виявлені у звітному році;

• благодійна допомога;

• списання дебіторської заборгованості.

Надзвичайні доходи і витрати також враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». До таких доходів відносяться страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів. До витрат відносять збитки, що виникають від надзвичайних обставин.

3.2 Аналіз показників прибутку

Одним з важливих етапів аналізу інших доходів і витрат є аналіз економічних показників фінансової діяльності підприємства, тобто прибутку. Аналізуючи її склад і зміна за кілька періодів і частку в ній інших доходів і витрат, можна виявити резерви підвищення прибутку за рахунок тих чи інших факторів господарської діяльності.

Дані для аналіз прибутку представлені в таблиці 4.

Таблиця 4

Аналіз прибутку Параньгінского ДРСГУП за 2007-2009 рр.., Тис. руб.