Аналіз показників фінансово-господарської діяльності страхових організацій на прикладі ВАТ Страхове

В даний час страхування один із стратегічних чинників ефективного функціонування та успішного розвитку фінансово-господарських відносин в країні. Діяльність кожного господарюючого суб'єкта в умовах ринку схильна до безлічі різноманітних ризиків, які потребують страхового захисту, для організації та проведення якої економістам, фінансистам, бухгалтерам та іншим фахівцям необхідно знання сутності та основ страхової діяльності. [3, с. 417]
Згідно зі ст. 2 ФЗ «Про організацію страхової справи до» страхова діяльність - сфера діяльності страховиків із страхування, перестрахування, взаємному страхуванню, а також страхових брокерів, страхових актуаріїв з надання послуг, пов'язаних зі страхуванням, з перестрахуванням. [25]
Страхування відіграє провідну роль у компенсації збитків, і потреба в ньому зростає разом з розвитком економіки та цивілізації суспільних відносин. Страхування гарантує від випадкових ризиків майнові інтереси громадян і підприємств, забезпечує безперервність суспільного відтворення. На рівні індивідуального відтворення через страхування фінансові наслідки певних ризиків перекладають на страхові компанії, що проявляється в основній - ризикової функції страхування.
Професійна діяльність страхових компаній дозволяє їм проводити широку систему заходів попереджувального характеру, контролювати і регулювати рівень ризику в найважливіших сферах господарської та приватного життя, що реалізується в рамках попереджувальної (превентивної) функції страхування.
На макроекономічному рівні страхування забезпечує відновлення зруйнованого сектора суспільного виробництва і, в цілому, безперервність усього відтворювального процесу.
Розвинена система страхування звільняє державу від додаткових фінансових витрат, викликаних відбулися несприятливими подіями, необхідність компенсації яких в іншому випадку лягла б на державу.
Страхування виконує інноваційну функцію, сприяючи розвитку технічного прогресу і впровадження нових технологій шляхом компенсації пов'язаних із цим ризиків.
Концентруючи величезні фінансові ресурси, страхування є одним з найбільш значних джерел інвестиційних вкладень, що сприяє, у свою чергу, розвитку виробництва та економіки.
Функція соціального захисту населення реалізується шляхом створення та функціонування спеціальних страхових фондів, що формуються на рівні держави. [3, с. 114]
Страховому справі як економічної категорії притаманна специфічна термінологія, яка використовується для визначення ключових понять і позначень. Розглянемо основні з них, спираючись на ФЗ «Про організацію страхової справи Російської Федерації».
Відповідно до ст.6 цього закону, страховик - це юридичні особи, створені відповідно до законодавства Російської Федерації для здійснення страхування, перестрахування, взаємного страхування і отримали ліцензії у встановленому цим Законом порядку.
Страхувальник, згідно з п. 1 ст. 5 Закону, юридичні особи та дієздатні фізичні особи, що уклали із страховиками договори страхування або є страхувальниками в силу закону.
Об'єктами страхування, згідно з п. 4 Закону, вважаються не суперечать законодавству РФ майнові інтереси, пов'язані з життям, здоров'ям, працездатністю та пенсійним забезпеченням страхувальника; з володінням, користуванням та розпорядженням майном; з відшкодуванням страхувальником заподіяної ним шкоди особі або майну фізичних осіб, а також шкоди, заподіяної майну юридичної особи. [25]
Страхова вартість - дійсна вартість застрахованого майна. Якщо страхова сума дорівнює страховій вартості, то майно застраховане повністю, якщо менше - то частина відповідальності залишається на власному ризику страхувальника. [4, с. 302]
Страхова сума - грошова сума, на яку страхувальник страхує об'єкт страхування, тобто сума, адекватна страховому інтересу і страховий ризик.
Страхова виплата - грошова сума, встановлена ​​федеральним законом і (або) договором страхування і виплачується страховиком страхувальнику, застрахованій особі, вигодонабувачеві при настанні страхового випадку.
Страховий тариф - ставка страхового внеску (платежу) з одиниці страхової суми або з об'єкту страхування. Що ж до обов'язкових видів страхування тариф встановлюється законодавчо, по добровільним - страховиком.
У ст. 927 ГК РФ і ст. 3 ФЗ «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» закріплено дві організаційно-правові форми страхування - обов'язкова і добровільна.
Обов'язкове страхування відображає суспільну (загальнодержавну) потреба у страхуванні. Це може бути потреба в наданні повної і своєчасної матеріальної допомоги потерпілим у дорожньо-транспортних пригодах, потерпілим при ліквідації наслідків аварії на ядерному об'єкті, при стихійному лихові та т.п. Для цих цілей держава в законодавчому порядку встановлює обов'язковість страхування (наприклад, відповідальність підприємств - джерел підвищеної небезпеки за шкоду, заподіяну третім особам, а також навколишньому природному середовищу). Результатом цього стає прийняття відповідного закону про обов'язкове страхування. Таким чином, обов'язкове страхування - це страхування в силу закону.
Головна особливість обов'язкового страхування полягає в тому, що воно не вимагає попередньої угоди між страховиком і страхувальником. Тут принцип зобов'язання в рівній мірі поширюється на обох (за винятком особистого страхування громадян).
Добровільне страхування здійснюється на основі договору між страховиком і страхувальником у рамках Закону «Про організацію страхової справи в Російській Федерації», законодавчих та підзаконних актів, а також нормативних правових документів, що розробляються Урядом РФ і федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю. На відміну від обов'язкової форми при добровільній формі страхування проводиться тільки на основі угоди страхувальника і страховика.
Правила добровільного страхування, що визначають загальні умови і порядок його проведення, встановлюються страховиком самостійно відповідно до положень Закону «Про організацію страхової справи в Російській Федерації». Конкретно вони визначаються при укладенні договору страхування і є невід'ємною його частиною. Тому, перш ніж підписати договір, страхувальник повинен самим ретельним чином вивчити умови страхування. Факт укладення договору страхування підтверджується видачею страховиком страхувальникові страхового полісу. [17]
Згідно з Федеральним Законом «Про організацію страхової справи в Російській Федерації», страховим ризиком є ​​певна подія, на випадок настання якого і здійснюється страхування. Подія, що розглядається в якості страхового ризику, повинно мати ознаки ймовірності та випадковості настання. [25]
Сучасні соціально-економічні умови вимагають створення цілісної наукової системи, що забезпечує подальший розвиток страхування з урахуванням вимог міжнародних стандартів регулювання страхового ринку. Страхова наука покликана охопити широке коло питань, без вирішення яких неможливо говорити про стабільне соціально-економічному розвитку Росії.
Однією з основних завдань сучасного розвитку ринку страхових послуг є формування адекватної міжнародним вимогам нормативної правової бази російського ринку страхування. Поетапна інтеграція національної системи страхування міжнародний страховий ринок потребує формування законодавчої бази ринку страхових послуг і створення ефективного механізму регулювання страхування. Посилення наукової обгрунтованості законодавства передбачає коригування наявних законодавчих документів, що відповідає вимогам загального страхового законодавства, ДК РФ та інших законів, що регулюють страхову діяльність. [14, с. 204]
Економічні перетворення, що відбуваються в Росії, відкривають широкі можливості для наукового дослідження страхування зовнішньоекономічної діяльності підприємств усіх форм власності. Особливість страхування зовнішньоекономічної діяльності полягає в тому, що воно зачіпає сферу міжнародних фінансових відносин, включаючи міжнародний менеджмент, і надає гарантії відновлення порушених майнових інтересів всіх його учасників. Розвиток страхування зовнішньоекономічної діяльності та забезпечення науково-обгрунтованого підходу до даної проблеми з урахуванням міжнародної практики страхових відносин сприятиме створенню ефективної системи страхового захисту майнових інтересів учасників зовнішньоекономічної діяльності. [4, с. 96]
Таким чином, страхування як система захисту майнових інтересів громадян, організацій і держави є необхідним елементом сучасного суспільства. Воно являє гарантії відновлення порушених майнових інтересів у разі природних і техногенних катастроф, інших непередбачених явищ. Страхування дозволяє не тільки відшкодовувати збитки, що зазнали, але і є одним з найбільш стабільних джерел фінансових ресурсів для інвестиції.
1.2 Сутність аналізу фінансово-господарської діяльності страхових організацій
Страхова справа багато в чому відрізняється від інших видів підприємницької діяльності. Перш за все це висока відповідальність, яка лежить на страховика. Тим часом страхова діяльність спрямована на захист майнових інтересів фізичних і юридичних осіб при настанні певних подій за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати страхувальниками страхових внесків. Таким чином, фінансовий крах страховика зачіпає інтереси значної кількості осіб. [27, с. 45]
Фінансовий аналіз страхових організацій - сукупність аналітичних процедур, призначених для оцінки надійності страховика, а також прийняття управлінських рішень в оптимізації його діяльності або співробітництва з ним.
Надійність страховиків - перша за важливістю причина негативного ставлення до них населення. Однак забезпечити надійну роботу страхових організацій не можливе без аналізу фінансово-господарського стану, визначення динаміки його змін, виявлення факторів, що впливають, таких як:
- Достатність страхових резервів по відношенню до прийнятим зобов'язанням за договорами страхування; в іншому випадку можливі збитки і втрата платоспроможності;
- Ліквідність власних коштів (додаткового капіталу), розміщених переважно в об'єктах нерухомості, і достатній статутний капітал, як умова дотримання вимог до платоспроможності;
- Ефективність інвестиційної політики, що виключає виведення з прибуткового обороту або втрату частини коштів страхових резервів і власного капіталу та освіта дебіторської заборгованості;
- Збалансованість страхового портфеля, що поєднує підвищені ризики з сучасними страховими продуктами.
Надійність страховика, перш за все, має на увазі фінансову стійкість страхової організації.
Фінансова стійкість страхової організації - це характеристика стабільності фінансового стану страховика. Стабільність фінансового стану страхової організації - це, перш за все, платоспроможність конкретного страховика, яка складається з безлічі факторів і показників. Фактори - це причини, результатів діяльності страховика, де під показниками розуміються критерії, що дозволяють судити про ці результати. [37, с. 114]
У змістовному плані аналіз страхової організації являє собою цілеспрямовану діяльність аналітика, що складається в ідентифікації показників фінансово-господарської діяльності страховика, реальному стану справ. Фінансово-господарська діяльність страховика характеризується в термінах вартісних оцінок, в основі яких лежить грошова домінанта. Ця умова дозволяє вважати аналіз фінансово-господарської діяльності страховика фінансовим аналізом страхових організацій.
Особливу увагу, яку приділяють фінансово-господарської діяльності страхової організації, обумовлено її соціальною місією і регулюючою роллю в ринковій економіці. Інформація про реальний стан справ страховика потрібна різним користувачам, як внутрішнім - для прийняття управлінських рішень, так і зовнішнім - для прийняття рішення про взаємодію з конкретною страховою організацією. [5]
Методика проведення аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства включає в себе визначення мети, завдань, принципів, об'єкта, предмета, показників і методів дослідження. У загальному значенні методика аналізу страхової діяльності являє собою сукупність показників і методів їх оцінки. До завдань фінансового аналізу діяльності страховика належать:
- Ідентифікація фінансового стану страховика;
- Виявлення рентабельності та оцінка показників фінансової стійкості;
- Вивчення ефективності використання економічного потенціалу і впливу страхових, інвестиційних операцій на фінансовий результат;
- Встановлення стану страховика на страховому ринку і кількісний вимір його фінансової конкурентоспроможності;
- Оцінка ступеня виконання планових фінансових заходів та аналіз їх відхилень;
- Оцінка заходів, розроблених для ліквідації виявлених недоліків, підвищення віддачі фінансових ресурсів і т.д.
Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства проводиться різними методами, які дозволяють структурувати та ідентифікувати взаємозв'язки між основними показниками діяльності підприємства. Розглянемо основні з них.
Метод порівняння ув'язнення в проведенні процедур встановлення подібності та відмінності явищ об'єктивної дійсності. Процедура порівняння в аналізі фінансово-господарської діяльності включає в себе вибір об'єктів, виду, шкал порівняння, кількості та виду порівнюваних ознак, визначення критеріїв їх суттєвості і неістотності.
Побудова аналітичних таблиць використовується на всіх етапах проведення аналізу фінансово-господарської діяльності. Основне призначення цих таблиць - систематизація вихідних даних, проведення аналітичних розрахунків і оформлення результатів аналізу. Аналітична таблиця - це форма найбільш раціонального, наочного систематизованого представлення вихідних даних, основних алгоритмів їх обробки та отриманих результатів. Аналітичні таблиця доповнюються текстовими висновками, виклад яких, як правило, необхідно будувати за принципом від загального до приватного, тобто переходити від аналізу загального підсумку до проміжних підсумків та окремими показниками.
Методи читання та аналізу бухгалтерської звітності дуже різні і жорстко не формалiзуються,. Проте можна виділити деякі обов'язкові вимоги, що дозволяють усвідомлено користуватися інформаційним матеріалом, що містяться у звітності. Це знання принципів бухгалтерського обліку, формування основних статей звітності, побудови системи показників та її складу; розуміння принципів і логіки проведення вертикального і горизонтального аналізу; знання нормативних документів у сфері обліку і звітності та ін [22, с. 109]
В існуючих формах звітності страхових організацій практично неможливо визначити джерела фінансування конкретних видів активів. І структура звітності страховика різко відрізняться від загальноприйнятої структури бухгалтерської (фінансової) звітності підприємств. Отже, пріоритет в аналізі віддається не аналізу бухгалтерської (фінансової) звітності, а аналітичним процедурам, що дозволяє наочно оцінити фінансово-господарську діяльність страховика і зробити обгрунтовані висновки про стан об'єкта аналізу, яким є сама страхова організація.
Факторний аналіз - це процес виявлення причинно-наслідкових зв'язків, ідентифікації та оцінки значущості беруть участь у них чинників. Залежно від характеру зв'язків мова може йти про жорстко детермінованих чи стохастичних моделях факторного аналізу. У першому випадку має місце функціональний зв'язок - кожному значенням факторного (незалежного) ознаки відповідає єдине невипадкове значення результативного (залежного), у другому випадку - стохастична (імовірнісна) зв'язок: кожному значенню факторної ознаки відповідає безліч значень результативного. До прийомів детермінованого факторного аналізу, що дозволяє оцінити вплив того чи іншого чинника у жорстко детермінованих моделях, відносяться прийом виявлення ізольованого впливу факторів, диференціальний метод, прийом ланцюгових підстановок, прийом арифметичних різниць, логарифмічний метод, інтегральний метод.
Широко поширені в аналізі та методи економічної статистики: метод середніх і відносних величин, метод групування, елементарні методи обробки рядів динаміки, індексний метод. При проведенні аналізу слід звернути особливу увагу на метод середніх величин, оскільки використовується він у тому випадку, коли необхідно узагальнення, заміна безлічі індивідуальних значень аналізованого ознаки певної середньою величиною, що характеризує всю сукупність явищ. [17, с. 284]
Аналіз фінансово-господарської діяльності страхових організацій має будуватися за такими принципами:
- Оперативність - негайне використання отриманих аналітичних даних та висновків для поліпшення фінансової діяльності;
- Конкретність - всебічне вивчення звітних даних про фінансову та господарську діяльність компанії;
- Систематичність: фінансовий аналіз повинен проводитися не від випадку до випадку, а постійно, тобто систематично за певним планом і формами;
- Об'єктивність, що забезпечується підбором необхідного аналітичного матеріалу, його сопоставимостью, критичним і безстороннім його вивченням.
Більшість методик фінансового аналізу розроблено для підприємств промислового виробництва, застосування яких до фінансового аналізу страхових організацій важко, з причини специфіки діяльності останніх. [22]
Специфіка страхової діяльності багато в чому спростовує загальноприйняті постулати фінансового менеджменту підприємств і накладає особливий відбиток на методику фінансового аналізу страхових організацій. Специфіку страхової діяльності можна звести до трьох складових:
- Відсутність в страховій організації промислового циклу, як такого;
- Інверсія експлуатаційного циклу страховика, де на початку проводиться оплата страхової послуги, а потім її надання і не всім страхувальникам;
- Особливості формування фінансового потенціалу, де залучена частина капіталу у вигляді страхових премій (страхових резервів) значно переважає над власним капіталом страховика.
Крім того терміни і показники, які використовуються в страховій справі унікальні, що також виділяє фінансовий аналіз страхової організації в особливу предметну область фінансового аналізу.
На підставі вивченого можна зробити висновок, що страхова справа являє собою сферу діяльності страхової організації з проведення страхових, інвестиційних та фінансових операцій зі специфікою, властивою страхування як системі економічних відносин, пов'язаних із захистом інтересів громадян, підприємств, держави при настанні певних подій (страхових випадків ). Таким чином, функціонування страхової організації передбачає три види ризиків, що впливають на її фінансове становище: страховий, інвестиційний і фінансовий. Отже можна виділити три сфери аналізу діяльності страховика, підпорядкованої одній меті - оцінці фінансового стану страхової організації, тобто реальних умов розміщення та використання коштів (активів), стану джерел їх формування (пасивів). Фінансовий стан господарюючого суб'єкта - це характеристика його фінансової конкурентноздатності (тобто платоспроможності, кредитоспроможності), наявність, розміщення і використання фінансових ресурсів і капіталу, виконання зобов'язань перед державою та іншими господарюючими суб'єктами. Фінансове становище є результатом фінансової політики страховика і визначається всією сукупністю фінансово-господарюючих факторів страхової організації. [15, с. 186]
Аналіз фінансово-господарської діяльності страхової організації здійснюється з використанням декількох груп показників, що включають як загальні показники оцінки фінансового стану, так і специфічні, що характеризують окремі сторони діяльності страхових організацій.
У наступному підрозділі більш докладно розглянемо основні показники фінансово-господарської діяльності страхових організацій. [22]
 
1.3 Методологія аналізу показників фінансово-господарської діяльності страхових організацій
 
Основними фінансовими показниками діяльності страхової організації є:
- Фінансовий результат (прибуток або збиток);
- Валовий дохід (надходження доходів від страхової та не страхової діяльності);
- Витрати (або собівартість);
- Рентабельність (прибутковість).
Слід зазначити, що фінансовий результат страхової організації - це економічний підсумок фінансово-господарської діяльності страховика за звітний період у формі прибутку або збитку, що відображає успіх або, відповідно, невдачу бізнесу, як в кількісному, так і в якісному вираженні. [22, с. 102]
Кінцевий фінансовий результат діяльності страховиків складається з доходів від проведення страхових, інвестиційних та фінансових операцій, зменшених на суму витрат по всіх названих операцій. Фінансовий результат (прибуток або збиток) є узагальнюючим якісним показником діяльності страхової організації.
В умовах ринку страховики здійснюють не тільки страхові операції, але і ряд інших операцій, властивих будь-якому господарюючому суб'єкту. До таких операцій належать інвестиційні операції, пов'язані з інвестиційною діяльністю страхових організацій та фінансові операції, зумовлені господарською діяльністю страхових організацій, як суб'єкта фінансово-господарських відносин. Таким чином, фінансовий результат діяльності страхової організації являє собою сукупний підсумок страхових, інвестиційних, фінансових та інших операцій.
Позитивний фінансовий результат сприяє підвищенню потенціалу страхової організації, її фінансової стійкості, підвищення платоспроможності, оскільки частина одержаного прибутку може бути спрямована на збільшення розміру власного капіталу. [16, с. 400]
Позитивний фінансовий результат - прибуток, що обкладається податком у порядку, встановленому нормативними документами (оподатковуваний прибуток).
Оподатковуваний прибуток розраховується шляхом поетапного вирахування витрат з доходів діяльності.
Уявімо алгоритм розрахунку оподатковуваного прибутку наступною схемою (малюнок 1.1).
Завдання аналізу фінансових результатів діяльності страхової організації полягає у виявленні не лише кінцевого фінансового результату, але й факторів, його зумовили, а також у визначенні резервів збільшення доходів від основної (страховий) та інвестиційної діяльності.

- До складу позареалізаційних доходів організації відповідно до пункту 8 ПБО 9 / 99 включаються: штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування, надходження до відшкодування заподіяних організації збитків; прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році, суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, курсові різниці, сума дооцінки активів, інші позареалізаційні доходи.
- Надзвичайні доходи - надходження, що виникли в результаті непередбачених обставин, зокрема: вартість матеріальних цінностей, оприбуткованих після списання непридатного до відновлення майна організації, пошкодженого в результаті надзвичайних обставин; страхове відшкодування збитків, понесених організацією в результаті надзвичайних обставин;
Уявімо класифікацію доходів у вигляді структури (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Класифікація доходів страхової організації
Далі розглянемо витрати страхової організації.
Витрати страхової організації є витрати, які несе страхова організація при здійсненні своєї статутної діяльності. Усі витрати страховика можуть бути класифіковані за різними ознаками і існують різні трактування поняття собівартості страхових операцій.
Собівартість страхових операцій в широкому сенсі означає сукупність всіх витрат страховика на надання страхової послуги, як безпосередніх - страхових виплат і витрат на ведення справи, так і різних відрахувань, передбачених чинним законодавством.
Склад і структуру витрат страховика визначають два економічних процесу: погашення зобов'язань перед страхувальниками і фінансування діяльності страхової організації. У зв'язку з цим в страховій справі прийнята наступна класифікація витрат:
- Витрати на виплату страхового відшкодування і страхових сум;
- Відрахування і резерви внесків;
- Відрахування на попереджувальні заходи;
- Витрати на ведення справи призначені для фінансування діяльності страхової організації. Склад витрат на ведення справи в російських страхових організаціях регламентується Податковим кодексом РФ.
Таким чином, до витрат страхової організації відносяться витрати, понесені при здійсненні страхової діяльності:
- Суми відрахувань у страхові резерви (з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах), що формуються відповідно до законодавства про страхування в порядку, встановленому федеральним органом виконавчої влади з нагляду за страховою діяльністю;
- Страхові виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування: виплати рент, ануїтетів, пенсій та інші виплати, передбачені умовами договору страхування;
- Повернення частини страхових премій (внесків), а також викупних сум за договорами страхування, співстрахування та перестрахування у випадках, передбачених законодавством та (або) умовами договору;
- Винагороди за надання послуг страхового агента і (або) страхового брокера;
- Витрати з оплати організаціям або окремим фізичним особам наданих ними послуг, пов'язаних зі страховою діяльністю, в тому числі:
1) послуг актуаріїв;
2) послуг фахівців (у тому числі експертів, сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів), що залучаються для оцінки страхового ризику, визначення страхової вартості майна і розміру страхової виплати, оцінки наслідків страхових випадків, врегулювання страхових виплат;
3) послуг з виготовлення страхових свідоцтв (полісів), бланків суворої звітності, квитанцій та інших подібних документів;
4) послуг організацій за виконання ними письмових доручень працівників з перерахування страхових внесків із заробітної плати шляхом безготівкових розрахунків;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю.
Ведення страхового бізнесу супроводжується відповідними адміністративними витратами. У страховика вони називаються витратами на ведення справи. Ця група витрат складає значну частку в загальній сумі витрат страхової організації. Джерелом фінансування витрат на ведення справи (РВТ) є навантаження в структурі страхового тарифу. У складі витрат на ведення справи виділяються витрати, що мають місце на будь-якому іншому підприємстві, і витрати, що відображають специфіку страхової діяльності. До цієї групи витрат відносяться перш за все, витрат на ведення справи, необхідні для здійснення страхових операцій:
- Комісійні та брокерські винагороди;
- Витрати на оплату праці працівників страхової організації, зайнятих оформленням документації за договорами страхування, та пов'язані з ними відрахування на соціальні потреби;
- Амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів, що використовуються при здійсненні операцій за договорами страхування;
- Оплата послуг експертів, сюрвейєрів, медичних установ;
- Оплата послуг з надання статистичних даних.
Витрати на ведення справ страхової компанії, що не мають безпосереднього відношення до страхової діяльності, включаються до складу операційних витрат. До таких витрат належать:
- Адміністративно-управлінські витрати;
- Представницькі витрати;
- Витрати з добровільного страхування своїх працівників і майна;
- Витрати з утримання загальногосподарського персоналу;
- Амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
- Орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;
- Витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних та інших послуг.
За час виникнення витрати на ведення справи поділяються на:
- Витрати, що передують укладанню договору страхування (збір статистичної інформації, витрати на виготовлення бланків);
- Витрати, що виникають на стадії укладання договору страхування (аквізаціонние витрати);
- Витрати, що проводяться протягом терміну дії договору (витрати з передачі ризику в перестрахування);
- Витрати, що виникають при настанні страхового випадку (витрати по розслідуванню та врегулювання страхового випадку).
У складі витрат виділяються постійні. Які відносяться до всього портфелю укладених договорів страхування, та на змінні, які можуть бути віднесені на окремий вид або договір страхування.
У світовій практиці витрати на ведення справи поділяються на:
- Аквізаціонние - витрати, які виробляються з метою укладання нових договорів страхування;
- Інкасові - витрати на оплату праці працівників страхової організації за збір страхових платежів та обслуговування страхувальників;
- Ліквідаційні - виробляються після настання страхового випадку та включають в себе оплату послуг фахівців (сюрвейєрів, аварійних комісарів, юристів тощо) з оцінки збитку і визначення величини страхової виплати; витрати, пов'язані з врегулюванням збитків; транспортні та судові витрати і т . д.;
- Управлінські - витрати, пов'язані власне з керуванням страховою організацією, вони включають в себе оплату праці адміністративно-управлінського персоналу, відрахування в державні позабюджетні соціальні фонди, адміністративно-господарські витрати, оплату консультаційних та аудиторських послуг, витрати на рекламу і т.д.
На підставі перелічених ознак представимо класифікацію витрат страховика в таблиці 1.1
 
Таблиця 1.1 - Класифікація витрат страхової організації
До визначення фінансових результатів проводяться спеціальні розрахунки сум відрахувань до страхових резервів, а також сум повернення страхових резервів, відрахованих у попередні періоди. Страхова організація не повинна прагнути до отримання надприбутків від страхових операцій, оскільки цим порушується принцип еквівалентності взаємовідносин страховика і страхувальника. Більш того, в страховій справі сам термін «прибуток» досить умовний, тому що страхові організації не створюють національний дохід, а лише беруть участь у його перерозподілі. Основним джерелом отримання прибутку страховика є кошти страхових резервів, які в силу своєї економічної природи дають найбільшу й значиму прибуток при інвестуванні. [22]
Витрати страховика в цілому складають собівартість страхової послуги. Величина собівартості має істотне значення при визначенні фінансового результату по страхових операціях і виявленні оподатковуваної бази.
Далі розглянемо показник рентабельності страхових операцій. Показник рівня прибутковості, який визначається як відношення річної суми прибутку до річної суми платежів за будь-якого виду страхування або страхових операціях в цілому. Рентабельність показує, який прибуток отримує страховик з кожної гривні страхових платежів і пов'язує розмір прибутку як джерела фінансових ресурсів з обсягом виконаної роботи з формування страхового фонду. [4]
Для забезпечення платоспроможності страхової організації велике значення має питання про межі рентабельності страхових операцій, в тому числі необхідної рентабельності по інвестиційних і фінансових операцій. Нижчою межею є так званий поріг рентабельності, коли прибуток в цілому по організації дорівнює нулю. У фінансовому менеджменті вважається, що за відсутності «вливань» коштів корпорація може стати банкрутом, якщо рентабельність її операцій нижче «порогу рентабельності». Звідси випливає висновок: страхова організація може дозволити собі в конкурентній боротьбі знизити страхову премію настільки (перейти поріг рентабельності по страхових операціях), наскільки їй дозволяє зробити це реальний прибуток за іншими видами діяльності.
Чим більше збиток за страховими операціями, тим вище повинна бути прибуток за іншими операціями страховика. Інакше кажучи, мінімально допустима рентабельність по нестрахових видами діяльності визначається фінансовим результатом страхових операцій, а загальний результат діяльності повинен бути беззбитковим, тобто повинен бути прибуток. [24]
Таким чином, аналіз фінансово-господарської діяльності страхової організації будується на зіставленні показників, найбільш важливими з яких є фінансовий результат, доходи і витрати організації, рентабельність. Фінансовий результат у страхуванні традиційно визначається на основі зіставлення доходів і витрат за певний період. Такий спосіб застосовується при розрахунку фінансових результатів, що враховуються для цілей оподаткування прибутку страховиків.
Таким чином, можна зробити висновок про те, що для організації і проведення страхового захисту необхідне знання сутності страхування, основ страхової діяльності, а також знання методики проведення аналізу фінансово-господарської діяльності страхових організацій.

2 Аналіз показників фінансово-господарської діяльності підприємства ВАТ «Страхове товариство« Талісман »
 
2.1 Коротка характеристика підприємства ВАТ «Страхове товариство« Талісман »
 
Відкрите акціонерне товариство «Страхове товариство« Талісман »засновано в 1990 році. Вид основної діяльності: страхування.
Юридична адреса організації: Республіка Татарстан, м. Казань, вул. Миколи Єршова, д. 18.
Хронологія найважливіших подій створення та розвитку Відкритого акціонерного товариства «Страхового товариства« Талісман »:
- 13 грудня 1990 р. на зборах ініціативної групи прийнято рішення про організацію Акціонерного страхового товариства «Талісман»;
- 26 грудня 1990 р. рішенням № 1046 Виконкому Вахітовского райради народних депутатів м. Казані зареєстровано Акціонерне страхове товариство «Талісман»;
- На 1 травня 1991 р статутний фонд - 417 000 руб., Чисельність - 158 осіб, збиток - 129 000 руб.;
- На 1 січня 1992 року статутний фонд - 2 000 000 руб., Чисельність - 165 осіб, прибуток - 432 000 руб., Надійшло страхових платежів - 12367000 руб., Виплачено страхового відшкодування - 4609000 крб.;
- В період з 1999 року по 2003 рік Товариство активно розвиває регіональну мережу, відкриваючи філії в найбільших містах Російської Федерації та Республіки Татарстан: 12 квітня 1999 року - в м. Набережні Челни, 16 квітня 1999 року - у м. Нижній Новгород, 17 січня 2001 року - у м. Саратов, 22 березня 2001 року - у столиці країни м. Москва, 21 серпня 2003 року - у м. Альметьевск;
- На 1 січня 2004 року статутний капітал страхового товариства збільшено до 115 млн. руб.;
- Також 2004 рік для компанії ознаменований такими найважливішими подіями як відкриття філій у м. Санкт-Петербург та м. Зеленодольськ, а також у 2004 році ВАТ «СТ« Талісман »стало членом Російського сільськогосподарського страхового пулу;
- У 2005 році відбулися такі значимі події як: Страхове товариство «Талісман» набрало Російський антитерористичний пул, стало переможцем конкурсів «Кращі товари Республіки Татарстан» і «Сто кращих товарів Росії»; регіональна мережа Товариства поповнилася філіями в м. Тольятті - 16 січня 2005 року, в м. Чебоксари - 20 лютого 2005 року, в м. Йошкар-Ола - 21 лютого 2005 року;
- У 2006 році ВАТ «СТ« Талісман »стало переможцем конкурсів« Кращі товари Республіки Татарстан »,« Сто кращих товарів Росії », а також ВАТ« СТ «Талісман» відзначено званням «Регіональна страхова компанія 2005 року» і Знака якості страхових послуг Всеросійської премії в галузі страхування «Золота саламандра»; також були відкриті філії в Апастовском районі РТ, в м. Уфа, в Алькеевском районі РТ, у Сабінські районі РТ, в м. Буїнському, в м. Чистополь;
- На 1 січня 2007 року статутний капітал товариства збільшено до 515 млн. руб. У 2007 році була відкрита філія в м. Нефтекамськ;
- ВАТ «СТ« Талісман »визнано« Лідером російської економіки за 2006 рік »
ВАТ «Страхове товариство« Талісман »є членом Російського союзу автостраховиків, Союзу страховиків Татарстану. Має у своєму складі 18 філій в 9 суб'єктах РФ (Москва, Санкт-Петербург, Нижній Новгород, Уфа, Тольятті, Йошкар-Ола, Чебоксари, Саратов, Набережні Челни, Алмет'евськ, Нефтекамськ, Чистополь, Бугульма, Буїнському, Зеленодольськ, Апастово, Базарні матако, Шемордан). Філії, що знаходяться в Республіці Татарстан охоплюють своєю діяльністю прилеглі райони, забезпечуючи максимальну присутність компанії в регіоні.
За обсягом зборів страхових премій в Татарстані компанія входить до 1-ої десятку серед 129 страховиків, що працюють в республіці; по Росії - у число 150 перших компаній з 786.
ВАТ «Страхове товариство« Талісман »володіє ліцензією на 16 видів страхування з 23 по класифікації ст. 32.9 Закону «Про організацію страхової справи до», а також ліцензією на перестрахування:
- Страхування від нещасних випадків і хвороб;
- Медичне страхування;
- Страхування засобів наземного транспорту (за винятком засобів залізничного транспорту);
- Страхування засобів повітряного транспорту;
- Страхування засобів водного транспорту;
- Страхування вантажів;
- Сільськогосподарське страхування (страхування врожаю, сільськогосподарських культур, багаторічних насаджень, тварин);
- Страхування майна юридичних осіб, за винятком транспортних засобів і сільськогосподарського страхування;
- Страхування майна громадян, за винятком ТЗ;
- Страхування цивільної відповідальності власників автотранспортних засобів;
- Страхування цивільної відповідальності власників засобів повітряного транспорту;
- Страхування цивільної відповідальності організацій, що експлуатують небезпечні об'єкти;
- Страхування цивільної відповідальності за заподіяння шкоди внаслідок недоліків товарів, робіт, послуг;
- Страхування цивільної відповідальності за заподіяння шкоди третім особам;
- Страхування підприємницьких ризиків;
- Страхування фінансових ризиків.
У структурі доходів компанії в 2009 році (малюнок 2.1), крім доходів по основній діяльності помітну частку, а саме 7%, займають доходи від розміщення депозитів. Доходи від даної діяльності в порівнянні з 2008 роком зросли більш ніж у 3 рази.

Рисунок 2.1 - Структура доходів за 2009 рік
У 2009 році укладено 84 058 договорів страхування, з них договори з фізичними особами становлять 89%, з юридичними - 11%.
У структурі портфеля (рисунок 2.2) переважають такі види страхування: страхування врожаїв - 38%, наземний транспорт - 24%, ОСЦПВ - 23%, страхування тварин і майна за 7%.

Рисунок 2.2 - Структура страхового портфеля
Різноманітність пропонованих програм з особистого страхування, а також з майнових видів страхування, робить ці продукти привабливими і доступними для широкого кола потенційних страхувальників. У той же час, завдяки бездоганній репутації фірми, а також системі знижок і пільг, за більш ніж вісімнадцять років роботи Відкрите акціонерне товариство «Страхове товариство« Талісман » встигло придбати велику кількість постійних клієнтів, у тому числі найбільші промислові та фінансові організації.
ВАТ «Страхове товариство« Талісман »є універсальною страховою компанією. Володіючи значними фінансовими ресурсами і штатом висококваліфікованих фахівців, компанія має державні ліцензії на проведення 16 видів майнового та особистого страхування, що дозволяє їй повністю задовольняти потреби клієнтів в будь-яких страхових послугах.

2.2 Факторний аналіз фінансового результату діяльності страхової організації
 
На підставі теоретичного матеріалу, вивченого в першому розділі даної роботи, розглянемо аналіз формування фінансового результату, а також проведемо факторний аналіз фінансового результату діяльності Відкритого акціонерного товариства «Страхове товариство« Талісман »за аналізований період 2007-2009 рр..
Враховуючи те, що фінансовий результат являє сукупність маржинальних доходів по страховим, інвестиційним і фінансовим операціям, проведемо факторний аналіз кожної з складових фінансового результату.
Розглянемо аналіз маржинального доходу по страхових операціях підприємства.
Для аналізу маржинального доходу по страхових операціях використовуються дані форм № 2-страховик «Звіт про фінансові результати», наведених у додатках А-В за період 2007-2009 рр..
Для цього складемо аналітичну таблицю 2.1.
Таблиця 2.1 - Аналіз формування маржинального доходу по страхових операціях
Слід зауважити, виходячи з даних форми № 2-страховик «Звіт про фінансові результати», що підприємство в аналізований період не вело діяльність зі страхування життя, отже дані таблиці 2.1 наведено тільки зі страхування іншого, ніж страхування життя. Відповідно формула для розрахунку маржинального доходу по страхових операцій буде виглядати наступним чином:
Для розрахунку маржинального доходу по страхових операціях на основі даних з таблиці 2.1 представимо формулу (9) в четирехфакторном варіанті:
= , (10)
На підставі даних таблиці 2.1 та формули (10) зробимо розрахунки.
Розрахуємо маржинальний дохід за страховими операціями в 2007 році:
= 374 902 + (-120 421) -172 249 - 65 736 = 16 496 тис. руб.
Розрахуємо маржинальний дохід за страховими операціями в 2008 році:
= 587 539 + (-166 242) - 317 845 - 78 024 = 25 428 тис. руб.
Методом ланцюгових підстановок визначимо вплив зміни вихідних факторів 2007 року на зміна маржинального доходу в 2008 році.
Розрахуємо маржинальний дохід за страховими операціями 2007 року при страхових преміях 2008 року:
= 587 539 + + (-120 421) - 172 249 - 65 736 = 229 133 тис. руб.
Розрахуємо маржинальний дохід за страховими операціями 2007 року при змінах резервів 2008 року:
= 587 539 + (-166 242) - -172 249 - 65 736 = 183 312 тис. руб.
Розрахуємо маржинальний дохід за страховими операціями 2007 року при відбулися збитки 2008 року:
= 587 539 + (-166 242) - 317 845 - 65 736 = 37 716 тис. руб.
Розрахуємо маржинальний дохід за страховими операціями 2007 року при витратах на ведення страхових операцій 2008 року:
= 587 539 + + (-166 242) - 317 845 - 78 024 = 25 428 тис. руб.
Розрахуємо загальне відхилення маржинального доходу по страхових операцій в 2008 році в порівнянні з 2007 роком:
Δ = = 25 428 - 16 496 = 8 932 тис. руб.
Відхилення показника маржинального доходу 2008 року від 2007 року сталося за рахунок впливу наступних факторів:
- За рахунок збільшення страхових премій:
Δ = 229 133 - 16 496 = 212 637 тис. руб.
- За рахунок зміни резервів:
Δ = 183 312 - 229 133 = - 45 821 тис. руб.
- За рахунок зміни збитків:
Δ = 37 716 - 183 312 = - 145 596 тис. руб.
- За рахунок зміни витрат на ведення страхових операцій:
Δ = 25 428 - 37 716 = - 12 288 тис. руб.
Аналіз зміни маржинального доходу по страхових операцій в 2008 році в порівнянні в 2007 роком показав, що в цілому маржинальний дохід за даний період збільшився на суму 8 932 тис. руб. і на даний зміна позитивно вплинув фактор - страхові премії. Їх збільшення на 56,71% збільшило маржинальний дохід по страхових операціях на суму 212 637 тис. руб. У той же час є негативні моменти, а саме:
- Зниження резервів на 38,05% знизило маржинальний прибуток на 45 821 тис. руб.;
- Збільшення відбулися збитків на 84,53% знизив маржинальний дохід на 145 596 тис. руб.;
- Збільшення витрат на ведення страхових операцій на 18,69% знизило маржинальний дохід на суму 12 288 тис. руб.
Аналогічно проведемо зміна маржинального доходу по страхових операцій в 2009 році в порівнянні з 2008 роком, використовуючи дані таблиці 2.1 та формулу (10).
Розрахуємо маржинальний дохід за страховими операціями в 2008 році:
= 587 539 + (-166 242) - 317 845 - 78 024 = 25 428 тис. руб.
Маржинальний дохід за страховими операціями в 2009 році:
= 598 256 + 173 945 - 751 081 - 36 457 = - 15 337 тис. руб.
Методом ланцюгових підстановок визначимо вплив вихідних факторів 2008 року на зміна маржинального доходу в 2009 році.
Розрахуємо маржинальний дохід за страховими операціями 2008 року за страхові премії 2009 року:
= 598 256 + + (-166 242) - 317 845 - 78 024 = 36 145 тис. руб.
Розрахуємо маржинальний дохід за страховими операціями 2008 року за зміни резервів 2009 року:
= 598 256 + 173 945 - - 317 845 - 78 024 = 376 332 тис. руб.
Розрахуємо маржинальний дохід за страховими операціями 2008 року за відбулися збитки 2009 року:
= 598 256 + 173 945 - - 751 081 - 78 024 = - 56 904 тис. руб.
Розрахуємо маржинальний дохід за страховими операціями 2008 року за витрати на ведення страхових операцій 2009 року:
= 598 256 + 173 945 - - 751 081 - 36 457 = - 15 337 тис. руб.
Розрахуємо загальне відхилення маржинального доходу по страхових операцій в 2009 році в порівнянні з 2008 роком:
Δ = = - 15 337 - 25 428 = - 40 765 тис. руб.
Відхилення показника маржинального доходу 2009 року від 2008 відбулося за рахунок впливу наступних факторів:
- За рахунок збільшення страхових премій:
Δ = 36 145 - 25 428 = 10 717 тис. руб.
- За рахунок зміни резервів:
Δ = 376 332 - 36 145 = 340 187 тис. руб.
- За рахунок зміни збитків:
Δ = - 56 904 - 376 332 = - 433 236 тис. руб.
- За рахунок зміни витрат на ведення страхових операцій:
Δ = - 15 337 - (- 56 904) = 41 567 тис. руб.
Таким чином, аналіз зміни маржинального доходу по страхових операцій в 2009 році в порівнянні з 2008 роком показав, що маржинальний дохід за страховими операціями за даний період зменшився на 40 765 тис. руб. Не дивлячись на позитивний вплив наступних факторів:
- Збільшення страхових премій на 1,82% привело до збільшення маржинального доходу на 10 717 тис. руб.;
- Збільшення страхових резервів на 204,63% підвищив суму маржинального доходу на 340 187 тис. руб.;
- Зменшення витрат на ведення страхових операцій на 53,27% збільшило маржинальний дохід на 41 567 тис. руб.
на загальне зменшення маржинального доходу в 2009 році в порівнянні з 2008 роком вплинуло збільшення фактора - відбулися збитки на 136,30%, що зменшило маржинальний дохід на 433 236 тис. руб.
Далі розглянемо формування показника маржинального доходу за інвестиційними операціями.
За даними форм № 2-страховик «Звіт про фінансові результати», наведеним у додатках По-Д, складемо аналітичну таблицю 2.2.
Таблиця 2.2 - Аналіз формування маржинального доходу за. інвестиційними операціями
За даними таблиці 2.2 розрахуємо показники.
Розрахуємо маржинальний дохід за інвестиційними операціями в 2007 році:
= 190 377 - 174 364 = 16 013 тис. руб.
Розрахуємо маржинальний дохід за інвестиційними операціями в 2008 році:
= 429 801 - 391 227 = 38 574 тис. руб.
Розрахуємо маржинальний дохід за інвестиційними операціями в 2009 році:
= 307 128 - 247 054 = 60 074 тис. руб.
Розрахуємо зміну маржинального доходу за інвестиційними операціями в 2008 році в порівнянні з 2007 роком:
Δ = Δ Δ = 38 574 - 16 013 = 22 561 тис. руб.
Розрахуємо зміну маржинального доходу за інвестиційними операціями в 2009 році в порівнянні з 2008 роком:
Δ = Δ Δ = 60 074 - 38 574 = 21 500 тис. руб.
Проведений аналіз формування маржинального доходу з інвестиційних операцій показує, що в порівнянні з 2007 роком показник 2008 року збільшився на 22 561 тис. руб., А в порівнянні з 2008 роком показник 2009 року - на 21500 тис. руб.
Для наочності відобразимо зміна маржинального доходу з інвестиційних операцій в аналізованому періоді 2007-2009 рр.. на малюнку 2.3.

Малюнок 2.3 - Динаміка Δ
Маржинальний дохід за інвестиційними операціями, як показує аналіз, має тенденцію до збільшення за аналізовані періоди.
Далі розглянемо формування маржинального доходу за фінансовими операціями.
На підставі даних форм № 2-страховик «Звіт про фінансові результати» за аналізований період 2007-2009 рр.. складемо аналітичну таблицю 2.3.

Таблиця 2.3 - Аналіз формування маржинального доходу за фінансовим. операціями
На підставі даних таблиці 2.3 проведемо порівняльний аналіз показників 2007 року і 2008 року.
Розрахуємо маржинальний дохід за фінансовими операціями в 2007 році:
ОД - ОР - УР = 18 020 - 8 361 - 39 465 = - 29 806 тис. руб.
Розрахуємо маржинальний дохід за фінансовими операціями в 2008 році:
ОД - ОР - УР = 18 984 - 16 565 - 61 640 = - 59 221 тис. руб.
Методом ланцюгових підстановок визначимо вплив вихідних факторів 2007 року на зміна маржинального доходу в 2008 році.
Визначимо 2007 року при операційні доходи 2008 року:
= 18 984 - 8 361 - 39 465 = - 28 842 тис. руб.
Визначимо маржинальний дохід за фінансовими операціями 2007 року при операційних витратах 2008 року:
= 18 984 - 16 565 - 39 465 = - 37 046 тис. руб.
Визначимо маржинальний дохід за фінансовими операціями 2007 року при управлінських витратах 2008 року:
= 18 984 - 16 565 - 61 640 = - 59 221 тис. руб.
Розрахуємо загальне відхилення маржинального доходу за фінансовими операціями в 2008 році в порівнянні з 2007 роком:
Δ = = - 59 221 - (- 29 806) = - 29 415 тис. руб.
Відхилення показника маржинального доходу за фінансовими операціями 2008 року від 2007 відбулося за рахунок впливу наступних факторів:
- За рахунок зміни операційних доходів, крім доходів пов'язаних з інвестиціями:
Δ = - 28 842 - (- 29 806) = 964 тис. руб.
- За рахунок зміни операційних витрат, крім витрат пов'язаних з інвестиціями:
Δ = - 37 046 - (- 28 842) = - 8 204 тис. руб.
- За рахунок зміни збитків:
Δ = - 59 221 - (- 37 046) = - 22 175 тис. руб.
Проведений порівняльний аналіз маржинального доходу за фінансовими операціями за період 2007-2008 років показав, що маржинальний дохід за фінансовими операціями в 2008 році в порівнянні з 2007 роком скоротився на 29 415 тис. руб. На даний зміна негативно вплинули наступні фактори:
- Збільшення операційних витрат, крім витрат пов'язаних з інвестиціями на 98,12% привело до зниження маржинального доходу за фінансовими операціями на 8 204 тис. руб.;
- Збільшення управлінських витрат на 56,19% привело до зниження маржинального доходу за фінансовими операціями на 22 175 тис. руб.
Тим не менш, є позитивний момент, а саме:
- Збільшення операційних доходів, крім доходів пов'язаних з інвестиціями на 5,35% привело до збільшення маржинального доходу на 964 тис. руб.
Аналогічно проведемо аналіз зміни маржинального доходу за фінансовими операціями в 2009 році в порівнянні з 2008 роком, використовуючи дані таблиці 2.3.
Розрахуємо маржинальний дохід за фінансовими операціями в 2008 році:
ОД - ОР - УР = 18 984 - 16 565 - 61 640 = - 59 221 тис. руб.
Розрахуємо маржинальний дохід за фінансовими операціями в 2009 році:
= ОД - ОР - УР = 29 398 - 15 251 - 56 610 = - 42 463 тис. руб.
Методом ланцюгових підстановок визначимо вплив вихідних факторів 2008 року на зміна маржинального доходу в 2009 році.
Розрахуємо маржинальний дохід за фінансовими операціями 2008 року за операційні доходи 2009 року:
= 29 398 - 16 565 - 61 640 = - 48 807 тис. руб.
= 29 398 - 15 251 - 61 640 = - 47 493 тис. руб.
= 29 398 - 15 251 - 56 610 = - 42 463 тис. руб.
Розрахуємо загальне відхилення маржинального доходу за фінансовими операціями в 2009 році в порівнянні з 2008 роком:
Δ = = - 42 463 - (- 59 221) = 16 758 тис. руб.
Відхилення показника маржинального доходу 2009 року від 2008 відбулося за рахунок впливу наступних факторів:
- За рахунок зміни операційних доходів, крім доходів пов'язаних з інвестиціями:
Δ = - 48 807 - (- 59 221) = 10 414 тис. руб.
- За рахунок зміни операційних витрат, крім витрат пов'язаних з інвестиціями:
Δ = - 47 493 - (- 48 807) = 1 314 тис. руб.
- За рахунок зміни збитків:
Δ = - 42 463 - (- 47 493) = 5 030тис. руб.
Проведений порівняльний аналіз маржинального доходу за фінансовими операціями в 2009 році в порівнянні з 2008 роком показав, що маржинальний дохід за фінансовими операціями в 2009 році в порівнянні з 2008 роком збільшився на суму 16 758 тис. руб., І на даний зміна позитивно вплинули наступні фактори :
- Збільшення значення фактора - операційні доходи, крім доходів за інвестиційними операціями на 54,86% привело до збільшення маржинального доходу з фінансових операцій на 10 414 тис. руб.;
- Зменшення значення фактора - операційні витрати, крім витрат пов'язаних з інвестиціями на 7,93%, призвело до збільшення показника маржинального доходу за фінансовими операціями на 1 314 тис. руб.;
- Зменшення фактора - управлінські витрати на 8,16% збільшило показник маржинального доходу на суму 5 030 тис. руб.
Далі, на підставі отриманих результатів, розглянемо формування підсумкового фінансового результату діяльності ВАТ «Страхове товариство« Талісман »в аналізованому періоді 2007-2009 років, а також розглянемо факторний аналіз фінансового результату.
Складемо аналітичну таблицю 2.6 формування фінансового результату.

Таблиця 2.4 - Аналіз формування фінансового результату
Трехфакторную варіант формули для розрахунку фінансового результату - прибутку (збитку) діяльності, виглядає наступним чином:
На підставі таблиці 2.4 та формули (11) розрахуємо показники.
Розрахуємо фінансовий результат 2007 - 2008 років, а також проаналізуємо відхилення показника:
= 16 496 + 16 013 + (- 29 806) = 2 703 тис. руб.
= 25 428 + 38 574 + (- 59 221) = 4 781 тис. руб.
Проведемо аналіз впливу факторів на зміну фінансового результату в 2008 році в порівнянні з 2007 роком:
= 25 428 + 16 013 + + (- 29 806) = 11 635 тис. руб.
= 25 428 + 38 574 + + (- 29 806) = 34 196 тис. руб.
= 25 428 + 38 574 + + (- 59 221) = 4 781 тис. руб.
Розрахуємо загальне відхилення фінансового результату в 2008 році в порівнянні з 2007 роком:
ΔП (У) = 4 781 - 2703 = 2 078 тис. руб.
Відхилення показника фінансового результату 2008 року від 2007 року відбулося за рахунок впливу наступних факторів:
- За рахунок зміни маржинального доходу по страхових операціях:
Δ = 11 635 - 2703 = 8 932 тис. руб.
- За рахунок зміни маржинального доходу за інвестиційними операціями:
Δ = 34 196 - 11 635 = 22 561 тис. руб.
- За рахунок зміни маржинального доходу за фінансовими операціями:
Δ = 4781 - 34 196 = - 29 415;
Аналіз зміни фінансового результату в 2008 році в порівнянні з 2007 роком показав, що в цілому фінансовий результат за даний період збільшився на 2 078 тис. руб. і на даний зміна вплинули наступні фактори:
- Збільшення маржинального доходу по страхових операціях на 54,15% привело до збільшення фінансового результату на 8 932 тис. руб.;
- Збільшення маржинального доходу з інвестиційних операцій на 140,89% збільшило фінансовий результат на 22 561 тис. руб.
У той же час є негативний момент - зниження маржинального доходу за фінансовими операціями на 98,69% привело до зниження фінансового результату на 29 415 тис. руб.
Аналогічно проведемо аналіз зміни фінансового результату в 2009 році в порівнянні з 2008 роком на підставі даних таблиці 2.4 та формули (11).
Розрахуємо фінансовий результат у 2008 році:
= 25 428 + 38 574 + (- 59 221) = 4 781 тис. руб.
Розрахуємо фінансовий результат в 2009 році:
= (- 15 337) + 60 074 + (- 42 463) = 2 274 тис. руб.
Проведемо аналіз впливу факторів на зміну фінансового результату в 2009 році в порівнянні з 2008 роком:
= (- 15 337) + 38 574 + + (- 59 221) = - 35 984тис. руб.
= (- 15 337) + 60 074 + + (- 59 221) = - 14 484 тис. руб.
= (- 15 337) + 60 074 + + (- 42 463) = 2 274 тис. руб.
Розрахуємо загальне відхилення фінансового результату в 2009 році в порівнянні з 2008 роком:
ΔП (У) = 2 274 - 4 781 = - 2 507 тис. руб.
Відхилення показника фінансового показника 2009 року від 2008 відбулося за рахунок впливу наступних факторів:
- За рахунок зміни маржинального доходу по страхових операціях:
Δ = - 35 984 - 4781 = - 40 765 тис. руб.
- За рахунок зміни маржинального доходу за інвестиційними операціями:
Δ = - 14 484 - (- 35 984) = 21 500 тис. руб.
- За рахунок зміни маржинального доходу за фінансовими операціями:
Δ = 2 274 - (-14 484) = 16 758 тис. руб.
Проведений аналіз показує, що фінансовий результат в 2009 році в порівнянні з 2008 роком зменшився на 2 507 тис. руб. На даний зміна справила значний вплив зменшення маржинального доходу по страхових операціях на 160,31%, що призвело до зменшення фінансового результату на 40 765 тис. руб. У той же час є і позитивні моменти:
- Збільшення маржинального доходу з інвестиційних операцій на 55,74% привело до збільшення фінансового результату на 21 500 тис. руб.;
- Збільшення маржинального доходу з фінансових операцій на 28,30% збільшило значення фінансового результату на 16 758 тис. руб.
Для наочності відобразимо динаміку зміни показника фінансового результату в аналізованому періоді 2007-2009 рр.. на малюнку 2.4.

Рисунок 2.4 - Динаміка ΔП (У)
Таким чином, можна зробити висновок про те, що підприємство в аналізованому періоді отримувало прибуток, розмір якої змінювався під впливом різних факторів з плином часу.
Позитивний фінансовий результат - прибуток, що обкладається податком у порядку, встановленому нормативними документами (оподатковуваний прибуток).
При обчисленні податкових зобов'язань, даний результат утворює чистий прибуток страхової організації.
Далі розглянемо як формується показник рентабельності, а також проведемо аналіз зміни показника рентабельності за період 2007-2009 рр.., На підставі форм № 1-страховик «Бухгалтерський баланс» і № 2-страховик «Звіт про фінансові результати», наведених у додатках А -Є.
Складемо аналітичну таблицю 2.5 показників формування рентабельності.
 
Таблиця 2.5 - Вихідні показники формування рентабельності
На підставі даних таблиці 2.5 проведемо розрахунки показників рентабельності, залежно від страхових премій.
Розрахуємо рентабельність страхових операцій на 1 рубль страхових премій у 2007 році:
= 0,4%
Розрахуємо рентабельність страхових операцій на 1 рубль страхових премій в 2008 році:
= 0,3%

Розрахуємо рентабельність страхових операцій на 1 рубль страхових премій в 2009 році:
= 0,2%
На підставі даних таблиці 2.5 розрахуємо показники рентабельності, залежно від власного капіталу.
Розрахуємо рентабельність страхових операцій на 1 карбованець власного капіталу в 2007 році:
= 1,3%
Розрахуємо рентабельність страхових операцій на 1 карбованець власного капіталу в 2008 році:
= 0,4%
Розрахуємо рентабельність страхових операцій на 1 карбованець власного капіталу в 2009 році:
= 0,2%

Таким чином, на підставі отриманих даних, можна зробити висновок про те, що показники рентабельності страхових операцій на 1 руб. страхових премій і 1 руб. власного капіталу дуже низькі, а саме в 2007 році рентабельність на 1 руб. СП склала 0,4%, в 2008 році - 0,3%, а в 2009 році - 0,2%; відповідно рентабельність на 1 руб. власного капіталу склала в 2007 році - 1,3%, в 2008 році - 0,4%, в 2009 році - 0,2%. Рентабельність страхових операцій в аналізованому періоді, має негативну тенденцію, що свідчить про погіршення ситуації в цілому.
2.3 Аналіз формування показника рентабельності і прибутку від видів діяльності
 
Для того щоб розглянути формування прибутку і рентабельності від двох видів діяльності застосуємо звітні дані за двома видами діяльності (витрати, виручка, прибуток), наведені в Додатках Ж-І.
Аналіз формування прибутку проводиться за двома видами страхування:
- Обов'язкове страхування автоцивільної відповідальності власників транспортних засобів (ОСАЦВ);
- Добровільне страхування майна.
Федеральний закон «Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів» набув чинності з 1 липня 2003 року. Об'єктом страхування з автоцивільної відповідальності є не суперечать законодавству Російської Федерації майнові інтереси страхувальника, пов'язані з компенсацією збитку потерпілим за шкоду, заподіяну третім особам (їхньому життю, здоров'ю або майну) при експлуатації транспортних засобів.
Страхування майна - галузь страхування, до якої згідно з прийнятим в РФ нормативних актів належать різні види страхування, де в якості об'єкта страхування виступає майновий інтерес, пов'язаний з володінням, користуванням та розпорядженням майном. Страхувальниками в даному виді діяльності виступають будь-які підприємства та організації різної організаційно-правової форми, а також фізичні особи.
На підставі Додатку Ж - Результати за видом діяльності ОСАГО за 2007-2009 рр.., Для проведення факторного аналізу по виду діяльності - Обов'язкове страхування автоцивільної відповідальності за 2007 - 2009 року, складемо аналітичну таблицю 2.6.
 
Таблиця 2.6 - Показники по виду діяльності - ОСАГО за 2007 - 2009 року
На підставі даних таблиці 2.6 та формули (12) розрахуємо наступні показники по виду діяльності ОСАЦВ:
- Розрахуємо прибуток по виду діяльності ОСАГО за 2007 рік:
= 86 228 - 64 083 = 22 145 тис. руб.;
- Розрахуємо прибуток по виду діяльності ОСАГО за 2008 рік:
= 135 134 - 98 318 = 36 816 тис. руб.;
- Розрахуємо прибуток по виду діяльності ОСАГО за 2007 рік при виручці 2008 року:
= 135 134 - 64 083 = сімдесят одна тисяча п'ятьдесят-одна тис. руб.;
- Розрахуємо прибуток по виду діяльності ОСАГО за 2007 рік при собівартості 2008 року:
= 135 134 - 98 318 = 36 816 тис. руб.;
- Розрахуємо загальне відхилення прибутку від виду діяльності ОСАГО за 2008 у порівнянні з 2007 роком:
= 36 816 - 22 145 = 14 671 тис. руб.
На підставі даних показників визначимо вплив зміни факторів виручки і собівартості на зміну прибутку в 2008 році в порівнянні з 2007 роком:
- За рахунок зміни виручки:
Δ = 71 051 - 22 145 = 48 906 тис. руб.
- За рахунок зміни собівартості:
Δ = 36 816 - 71 051 = - 34 235 тис. руб.
Таким чином, проведений аналіз показав, що в цілому прибуток від виду діяльності ОСАЦВ в 2008 році в порівнянні з 2007 роком збільшилася на 14 671 тис. руб., За рахунок наступних чинників:
- Збільшення виручки в 2008 році на 56,71% привело до збільшення прибутку на 48 906 тис. руб.;
- Збільшення собівартості на 53,42% зменшило прибуток на 34 235 тис. руб.
Аналогічно проведемо аналіз формування прибутку від ОСАЦВ в 2009 році на підставі даних таблиці 2.6 та формули (12).
Розрахуємо прибуток за видом діяльності ОСАЦВ в 2008 році:
= 135 134 - 98 318 = 36 816 тис. руб.
Розрахуємо прибуток за видом діяльності ОСАЦВ в 2009 році:
= 143 581 - 107 400 = 36 181 тис. руб.
Розрахуємо прибуток за видом діяльності ОСАГО за 2008 рік при виручці 2009 року:
= 143 581 - 98 318 = 45 253 тис. руб.
Розрахуємо прибуток за видом діяльності ОСАГО за 2008 рік при собівартості 2009 року:
= 143 581 - 107 400 = 36 181 тис. руб.
Розрахуємо загальне відхилення прибутку від виду діяльності ОСАГО за 2009 порівняно з 2008 роком:
= 36 181 - 36 816 = - 635 тис. руб.
На підставі даних показників визначимо вплив зміни факторів виручки і собівартості на зміну прибутку в 2009 році в порівнянні з 2008 роком:
- За рахунок зміни виручки:
Δ = 45 253 - 36 816 = 8 437 тис. руб.;
- За рахунок зміни собівартості:
Δ = 36 181 - 45 253 = - 9 072 тис. руб.
Аналіз зміни прибутку від виду діяльності ОСАЦВ в 2009 році в порівнянні з 2008 роком показав, що в цілому прибуток за даний період зменшилася на 635 тис. руб. і на це вплинули наступні фактори:
- Збільшення виручки на 6,25% збільшив прибуток у порівнянні з 2008 роком на 8 437 тис. руб.
- Збільшення собівартості на 9,24% зменшило прибуток на 9072 тис. руб.
Відобразимо динаміку зміни прибутку від виду діяльності - ОСАГО за 2007-2009 роки на малюнку 2.5


Рисунок 2.5 - Динаміка Δ за 2007-2009 рр..
Далі розглянемо формування прибутку від виду діяльності - страхування майна.
Для проведення факторного аналізу по виду діяльності - страхування майна за 2007 - 2009 року склав аналітичну таблицю 2.7.
 
Таблиця 2.7 - Показники по виду діяльності - страхування майна за. 2007 - 2009 року.

Найменування показника	2007 рік, тис. руб.	2008 рік, тис. руб.	2009 рік, тис. руб.	Зміна в 2008 році в порівнянні з 2007 роком:		Зміна в 2009 році в порівнянні з 2008 роком:
				абсолют-ве значення, тис. руб.	відноси-вування значення,%	абсолют-ве значення, тис. руб.	відноси-вування значення,%
Виручка (В)	26 243	41 128	47 860	14 885	56,72	6 732	16,37
Собівартість (С)	18 350	31 673	34 206	13 323	72,60	13 323	8,00
Прибуток (П)	7 893	9 455	13 654	1 562	17,79	4 199	44,41

На підставі даних таблиці 2.7 та формули (12) розрахуємо наступні показники по виду діяльності - страхування майна:
- Розрахуємо прибуток по виду діяльності - страхування майна за 2007 рік:
= 26 243 - 18 350 = 7 893 тис. руб.;
- Розрахуємо прибуток по виду діяльності - страхування майна за 2008 рік:
= 41 128 - 31 673 = 9 455 тис. руб.;
- Розрахуємо прибуток по виду діяльності - страхування майна за 2007 рік при виручці 2008 року:
= 41 128 - 18 350 = 22 778 тис. руб.;
- Розрахуємо прибуток по виду діяльності - страхування майна за 2007 рік при собівартості 2008 року:
= 41 128 - 31 673 = 9 455 тис. руб.;
- Розрахуємо загальне відхилення прибутку від виду діяльності ОСАГО за 2008 у порівнянні з 2007 роком:
= 9 455 - 7893 = 1 562 тис. руб.
На підставі даних показників визначимо вплив зміни факторів виручки і собівартості на зміну прибутку в 2008 році в порівнянні з 2007 роком:
- За рахунок зміни виручки:
Δ = 22 778 - 7893 = 14 885 тис. руб.
- За рахунок зміни собівартості:
Δ = 9455 - 22 778 = - 13 323 тис. руб.
Таким чином, проведений аналіз показав, що в цілому прибуток від виду діяльності - страхування майна в 2008 році в порівнянні з 2007 роком збільшилася на 1 562 тис. руб., За рахунок збільшення виручки в 2008 році на 56,72%, що призвело до збільшення прибутку на 14 885 тис. руб., однак збільшення собівартості на 72,60% зменшило прибуток на 13 323 тис. руб.
Аналогічно проведемо аналіз формування прибутку від виду діяльності - страхування майна в 2009 році на підставі даних таблиці 2.7 та формули (12). Розрахуємо наступні показники по виду діяльності - страхування майна:
- Розрахуємо прибуток по виду діяльності - страхування майна за 2008 рік:
= 41 128 - 31 673 = 9 455 тис. руб.;
- Розрахуємо прибуток по виду діяльності - страхування майна за 2009 рік:
= 47 860 - 34 206 = 13 654 тис. руб.;
- Розрахуємо прибуток по виду діяльності - страхування майна за 2008 рік при виручці 2009 року:
= 47 860 - 31 673 = 16 187 тис. руб.;
- Розрахуємо прибуток по виду діяльності - страхування майна за 2008 рік при собівартості 2009 року:
= 47 860 - 34 206 = 13 654 тис. руб.;
- Розрахуємо загальне відхилення прибутку від виду діяльності ОСАГО за 2008 у порівнянні з 2007 роком:
= 13 654 - 9455 = 4 199 тис. руб.
На підставі даних показників визначимо вплив зміни факторів виручки і собівартості на зміну прибутку в 2009 році в порівнянні з 2008 роком:
- За рахунок зміни виручки:
Δ = 16 187 - 9455 = 6 732 тис. руб.
- За рахунок зміни собівартості:
Δ = 13 654 - 16 187 = - 2 533 тис. руб.
Таким чином, проведений аналіз показав, що в цілому прибуток від виду діяльності - страхування майна в 2009 році в порівнянні з 2008 роком збільшилася на 4 199 тис. руб., За рахунок збільшення виручки в 2009 році на 16,37%, що призвело до збільшення прибутку на 6 732 тис. руб., однак збільшення собівартості на 8% зменшило прибуток на 2 533 тис. руб.
Для наочності відобразимо динаміку зміни прибутку від виду діяльності - страхування майна на малюнку 2.6.

Малюнок 2.6 - Динаміка зміни прибутку від виду діяльності - Страхування майна
Відобразимо отримані результати порівняльного аналізу прибутку від двох видів страхування - ОСАЦВ і Страхування майна за 2007-2009 роки на малюнку 2.7.

Малюнок 2.7 - Динаміка зміни прибутку від двох видів діяльності
Проведений порівняльний аналіз показав, що для страхової компанії обов'язкове страхування автоцивільної відповідальності (ОСАЦВ) є прибутковим видом діяльності, ніж вид діяльності - Страхування майна.
На зміну прибутку можуть впливати різні фактори:
- Зміна доходів і витрат (операційних, управлінських);
- Кількість укладених договорів;
- Збільшення настання страхових випадків, поява нових видів страхування;
- Поява нових страховиків на ринку, які можуть запропонувати більш вигідні умови страхування, тим самим переманивши до себе клієнтів.
Розглянемо формування показників рентабельності продажів і рентабельності продукції за видами діяльності.
На підставі даних таблиці 2.6 та формули (13) розрахуємо показники рентабельності виду продукції (діяльності) - ОСАГО за період 2007-2009 року.
Таким чином, проведений аналіз показника рентабельності продукції - ОСАГО за період 2007-2009 року показав, що в 2007 році рентабельність склала 0,35 руб., А в 2008 році склала 0,37 руб., Що вище показника 2007 року на 0,02 руб. Показник рентабельності продукції ОСАЦВ в 2009 році склав 0,34 руб., Що нижче за показник рентабельності продукції ОСАЦВ в 2008 році на 0,03 руб.
Розглянемо формування показника рентабельності продажів за видом діяльності ОСАГО за період 2007-2009 років.
Таким чином, проведений аналіз показав, що рентабельність продажів окремого виду діяльності (ОСАГО) за період 2007-2009 роки має стрибкоподібну тенденцію, а саме показник рентабельності продажів в 2008 році збільшується в порівнянні з 2007 роком на 0,01 руб., В 2009 році в порівнянні з 2008 роком зменшився на 0,02 грн.
На підставі даних таблиці 2.7 та формули (13) розрахуємо показники рентабельності виду продукції (діяльності) - страхування майна за період 2007-2009 року.
На підставі отриманих результатів, розрахуємо відхилення показника рентабельності продукції - страхування майна в 2008 році в порівнянні з 2007 роком:
Таким чином, проведений аналіз показника рентабельності продукції - страхування майна за період 2007-2009 року показав, що в 2007 році рентабельність склала 0,43 руб., А в 2008 році склала 0,30 руб., Що нижче за показник 2007 року на 0, 13 руб. Показник рентабельності продукції - страхування майна в 2009 році склав 0,40 руб., Що вище ніж показник рентабельності продукції - страхування майна в 2008 році на 0,10 руб.
Розглянемо формування показника рентабельності продажів по виду діяльності - страхування майна за період 2007-2009 років.
Таким чином, проведений аналіз показав, що рентабельність продажів страхування майна за період 2007-2009 роки має стрибкоподібну тенденцію, а саме показник рентабельності продажів в 2008 році знизився в порівнянні з показником 2007 року на 0,07 руб., А в 2009 році в порівнянні з 2008 роком збільшився на 0,06 руб.
Для наочності відобразимо отримані результати зміни рентабельності двох видів продукції - ОСАЦВ і Страхування майна за період 2007-2009 років на малюнку 2.8.

Малюнок 2.8 - Динаміка зміни рентабельності продукції - ОСАЦВ і СІ за 2007-2009 роки
На малюнку 2.9 відобразимо результати аналізу рентабельності продажів двох видів продукції - ОСАЦВ і Страхування майна за аналізований період 2007-2009 років.

Малюнок 2.9 - Динаміка зміни рентабельності продажів ОСАГО і СІ за 2007-2009 роки
На закінчення другого розділу дипломної роботи можна зробити висновок про те, що ВАТ «Страхове товариство« Талісман », маючи основним видом діяльності - страхування, в аналізованому періоді з 2007 по 2009 року отримувало прибуток, значення якої під впливом різних факторів змінювалося.
Враховуючи, що значну частину страхового портфеля займає ризикові види страхування, підприємству ВАТ «Страхове товариство« Талісман »слід розглянути в якості пріоритетних напрямків розвитку:
- Поліпшення андеррайтингу та створення збалансованого страхового портфеля;
- Оптимізації перестрахового захисту;
- Інвестування коштів страхових резервів в гарантовані фінансові інструменти.

3 Основні напрямки вдосконалення страхової діяльності
 
3.1 Шляхи поліпшення фінансових результатів діяльності страхових організацій
 
З метою поліпшення фінансових показників страхової організації адміністративному та економічному відділу організації слід зосередити увагу на таких напрямках діяльності:
- Поліпшення андеррайтингу та створення збалансованого страхового портфеля;
- Оптимізація перестрахового захисту;
- Інвестування коштів страхових резервів в гарантовані фінансові інструменти.
Розглянемо більш детально ці напрямки діяльності страхових організацій.
Важливість андеррайтингу для страхової компанії пов'язана з тим, що це та діяльність, яка дозволяє компанії взяти ризик на страхування незбиткове ціною. [17]
Дослівно «Underwriting» перекладається з англійської як «підписання під» чим-небудь, під будь-якими умовами. Андеррайтинг, в широкому сенсі, - є бізнес-процес страхування, що полягає:
- У прийнятті на страхування або відхилення від ризиків, властивих даному об'єкту з метою формування або коригування умов страхового покриття, умов договору страхування та визначення страхових тарифів, що забезпечують задані значення збитковості за видом страхування і страхового портфелю в цілому;
- У розробці методичних матеріалів щодо захисту всього або частини страхового портфеля;
- У розробці і контролі виконання страхувальником рекомендацій щодо зниження прийнятих на страхування ризиків.
У свою чергу, андеррайтер - це кваліфікований спеціаліст або спеціальна організація, що діють від імені страховика і мають від нього повноваження приймати на страхування або відхиляти запропоновані об'єкти страхування (ризики), визначати тарифні ставки і конкретні умови договору страхування цих об'єктів (ризиків), виходячи з норм страхового права і планованих фінансових результатів у межах наявних повноважень. Андеррайтинг - це професійний вид діяльності у страхуванні. [24]
Однак у багатьох російських страхових компаніях продажу та андерайтинг знаходяться у фронт-офісі. При цьому всі розмови про конфлікт між продавцями страхових послуг і андеррайтерами є відображенням того факту, що співробітники продають підрозділів хочуть укладати будь-які договори страхування (збиткові і рентабельні), а компанії потрібні лише рентабельні поліси. Страховикам, якщо вони себе такими вважають, потрібно зрозуміти просту істину - з зростанням рівня збитковості на страховому ринку можливості для цінового демпінгу істотно скорочуються. Саме професійно вибудуваний андеррайтинг дозволяє забезпечити рентабельність страхових операцій.
Необхідність відокремлення андеррайтингу диктується рядом причин:
- Оцінка ризику - це основа економічної безпеки СК, тому займатися цим повинні full-time співробітники, для яких андеррайтинг є професійним видом діяльності;
- Необхідне створення гнучкої системи «ціноутворення» на страхові послуги;
- Необхідний контроль за структурою і збитковістю портфеля по продуктах, каналах продажів і цільовим клієнтським сегментам.
Бізнес-процес «андеррайтинг» включає в себе процедури ідентифікації об'єкта страхування, оцінки ризиків, прийняття рішення про страхування об'єкта, визначення переліку основних та додаткових умов договору.
Метою створення професійного андеррайтингу є збільшення з урахуванням імовірнісних критеріїв настання страхових випадків позитивної різниці між отриманою нетто-премією і зробленою страховою виплатою за договорами страхування, укладеними протягом певного періоду часу. [34]
Таким чином, грамотно збудований процес андеррайтингу дозволяє створити більш збалансований страховий портфель, а значить підвищити рентабельність страхових продуктів, тим самим збільшити підсумкові фінансові результати.
Наступним інструментом поліпшення фінансових показників діяльності страхових організацій є - перестрахування.
Перестрахування є необхідною умовою забезпечення фінансової стійкості страхових операцій і нормальної діяльності будь-якого страхового товариства. Перестрахування з його особливими методами і практикою, дозволяє приватним страховикам забезпечувати страхування все більших сум і приймати на себе невідомі раніше ризики, які є результатом технічного розвитку, не ризикуючи при цьому збанкрутувати. [33]
Перестрахування - захищає прямого страховика (цедента) від можливих фінансових втрат, якщо б йому довелося проводити виплати за укладеними договорами страхування, не маючи перестрахового покриття.
Правові засади проведення перестрахування в Російській Федерації визначені в главі 48 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) і Законі Російської Федерації від 27.11.92 р. № 4015-1 "Про організацію страхової справи в Російській Федерації" (в ред. Федеральних законів від 31.12 .97 р. № 157-ФЗ і від 20.11.99 р. № 204-ФЗ). Окремі приватні питання перестрахування регулюються також нормативними актами Департаменту страхового нагляду Мінфіну Росії та іншими відомчими нормативними актами.
Відповідно до ст.13 Федерального закону «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» перестрахуванням є страхування одним страховиком (перестрахувальником) на визначених договором умовах ризику виконання всіх або частини своїх зобов'язань перед страхувальниками в іншого страховика (перестраховика). Страховик, який уклав з перестраховиком договір про перестрахування, залишається відповідальним перед страхувальником у повному обсязі відповідно до договору страхування.
Законодавством допускається послідовне укладенням двох або декількох договорів перестрахування (п. 4 ст. 967 ГК РФ): прийнявши на себе ризик перестраховика, перестрахувальник у свою чергу може передати його іншій перестраховикові і т. д. по ланцюжку. При цьому кожен перестрахувальник може передавати ризик або повністю, або частково, залишаючи собі частину ризику - так зване власне утримання. [36]
Процес передачі ризику в перестрахування називається перестрахувальної цесією. Перестраховика, що передає ризик, називають цедентом, а перестраховика, що приймає ризик, - цессіонером (цесіонарієм).
Подальша передача ризику називається ретроцесій. Відповідно страхову компанію, яка транслює ризик, називають ретроцедентом, а приймаючу - ретроцессіонером (ретроцессіонаріем).
Від перестрахування слід відрізняти сострахование (ст. 953 ГК РФ і ст. 12 Федерального закону "Про організацію страхової справи в Російській Федерації"). Якщо об'єкт страхування застрахований за одним договором страхування спільно кількома страховиками, то вважається, що він прийнятий ними у сострахование. Відносини кожного страховика (співстраховика) із страхувальником з юридичної точки зору вважаються прямим страхуванням і регулюються відносяться до нього нормами права. Співстраховика, як правило, солідарно відповідають перед страхувальником (вигодонабувачем) за виплату страхового відшкодування, якщо договором не передбачено інше. Іноді співстраховика можуть призначити одного з них співстраховиків-лідером, який наділяється розширеними правами і обов'язками. [25]
Різниця між Співстрахування та перестрахування полягає в тому, що в співстрахування одна з сторін за договором - це завжди страхувальник. У перестрахуванні ж беруть участь виключно страхові організації, що перерозподіляють прийнятий на себе прямим страховиком ризик страхувальника між собою.
Роль перестрахування для забезпечення фінансової стійкості полягає в наступному:
- З його допомогою страхові організації можуть сформувати у себе більш збалансований портфель договорів;
- Перестрахування дозволяє скоротити ризик виникнення у страховика збитків від проведення страхових операцій, допомагаючи компенсувати коливання страхових виплат за роками;
- Сприяє збільшенню можливостей страховика укладати договори страхування на великі страхові суми;
- Дозволяє страховикам регулювати співвідношення між власним капіталом і обсягом зобов'язань без відмови від договорів страхування.
Однак слід пам'ятати, що страховик, який перестраховує чи не 100% прийнятого ризику, залишаючи мінімальне власне утримання або не залишаючи його взагалі, навряд чи заслуговує довіри. Це означає, що або у нього не вистачає власних коштів, і тому власне утримання, розмір якого за законом не може бути вище 10% власних коштів, виходить невеликим (у цьому випадку, страхувальник має подумати, чи варто мати справу з неспроможним у фінансовому відношенні страховиком , оскільки є небезпека, що він не зможе швидко виплатити повну суму відшкодування, яку зможуть йому відшкодувати тільки перестрахувальники), або така позиція - продумана політика страховика, що заробляє гроші не на страхуванні як такому, а на отриманні перестрахувальної комісії, тобто фактично виступає як посередник на користь великих перестрахувальників, в тому числі закордонних (в цьому випадку для страхувальника, можливо, дешевше обійдуться послуги іншого страховика). Щоб уникнути цього Департаментом страхового нагляду Мінфіну Росії розроблена нова редакція Правил розміщення страховиками страхових резервів, затверджена наказом Мінфіну Росії від 22.02.99 р. № 16Н і набула чинності 25.04.99 р., в якій передбачено ряд обмежень на частки перестраховиків у страхових резервах прямого страховика, в тому числі обмеження з перестрахування за кордоном. [36, с. 17]
Перестрахування може здійснюватися як спеціалізованими перестрахувальними товариствами, так і звичайними страховиками. У розвинених країнах переважно використовуються послуги спеціалізованих перестраховиків, в той час як на російському ринку поки немає в достатній кількості потужних у фінансовому відношенні перестрахувальних організацій, тому в Росії перестрахування ведеться в основному звичайними страховими компаніями.
Таким чином, метою перестрахування є, перш за все, встановлення однорідного страхового портфеля за допомогою поділу та вирівнювання ризиків. Звичайно, ця мета може бути досягнута і більш простим шляхом - відхиленням небажаних ризиків. Проте останнє представляється невигідним з точки зору конкуренції.
Російське законодавство в питаннях регулювання перестрахування вкрай обмежена. Можна сказати, перестрахування в Росії поки що ніяк не регулюється законодавством. Департамент страхового нагляду встановлює вимоги наявності спеціальної ліцензії для проведення виключно перестрахування, а також наявності мінімального статутного капіталу в розмірі не менше 50 тис. МРОТ (на сьогоднішній день - 5 млн. руб.). Перестрахування розглядається як елемент зміцнення фінансової стійкості страховика: у разі прийняття на страхування великих ризиків страховик зобов'язаний передати їх частку, що перевищує власні можливості, у перестрахування. [17]
Далі розглянемо найбільш важливий інструмент поліпшення фінансового стану страхових організацій - інвестиційну діяльність.
Результати інвестиційної діяльності страховика, пов'язаної з розміщенням коштів резервів, надають таке істотне вплив на фінансовий стан компанії, що часто можна стверджувати: прибуток або збиток за результатами фінансового року - наслідок і найбільш яскраве відображення правильності обраної інвестиційної політики.
З практики багатьох зарубіжних страхових компаній відомо, що власне технічний результат від проведення (страхових операцій може бути збитковим (перевищення страхових виплат і витрат страховика над отриманою сумою страхових премій), що з лишком покривається прибутком, отриманої від інвестицій. Однак якщо результатом діяльності є прибуток , то порядок її розподілу встановлюється акціонерами або учасниками, що реально не зачіпає інтересів страхувальників, якщо, звичайно, умовами страхування їм не гарантовано участь у прибутку страховика. Однак отриманий збиток може спричинити за собою неплатоспроможність (банкрутство) страховика та невиконання зобов'язань за договорами страхування, що викличе справедливі претензії страхувальників, в тому числі і до органів федеральної виконавчої влади, які не забезпечили належного контролю за діяльністю страховика.
Саме тому порядок інвестування коштів страхових резервів регламентується чинним російським законодавством: Федеральним законом "Про організацію страхової діяльності в РФ", Правил розміщення страхових резервів, затвердженими Росстрахнадзором 14 березня 1995 № 02-02/06, а також нормативними актами Центрального банку РФ, Міністерства фінансів Росії, інших законів і законодавчих актів, що регулюють порядок здійснення угод, пов'язаних з інвестиційною діяльністю.
Відповідно до Основ цивільного законодавства РФ проведення спільної діяльності передбачається шляхом об'єднання майна та зусиль для отримання позитивного соціального ефекту. Практично спільна діяльність страховиками проводиться за допомогою передачі частини страхових резервів на набуття безпосередньо або через посередницьку організацію товарів з метою подальшої реалізації споживачам, що фактично є чи торгово-посередницькою діяльністю, або видачею позики страховиком.
Аналіз інвестиційної діяльності страхових організацій в частині розміщення страхових резервів, а також вивчення практики її проведення показали, що встановлення жорстких процентних співвідношень сум, що інвестуються в різних напрямках, в умовах постійно мінливої ​​суми страхових резервів недоцільно. У зв'язку з цим була розроблена нова система визначення відповідності результатів інвестиційної діяльності страховиків чинному законодавству.
З метою дотримання принципу диверсифікації передбачено мінімальну кількість об'єктів вкладень, залежне від фактичних розмірів інвестованих коштів. [36]
У відсутності розвиненого фондового ринку і ринку нерухомості проблеми вибору інвестиційної політики вимагають від страховика, з одного боку, крайньої обережності, а з іншого - необхідності користуватися тим, що реально пропонує фінансовий ринок, а не розраховувати на формування ідеального інвестиційного портфеля.
Таким чином, розглянуті напрямки діяльності відіграють важливу роль у поліпшенні фінансового стану страхових організацій та всього страхового ринку в цілому.
3.2 Шляхи вдосконалення страхової діяльності
 
Російський страховий ринок на його пострадянському етапі вже давно склався і функціонує як ринок постачальників. Саме в результаті такої модернізації, суттю якої стало підпорядкування інтересів страхувальників інтересам постачальників і націленість на переважний розвиток примусового страхування в різних формах, вітчизняне страхування виявилося в зачарованому колі стагнації, зниження суспільної значущості і пасивного прямування за коливаннями макроекономічної кон'юнктури.
Час функціонування існуючої моделі вітчизняного страхового ринку довело, що так званий «великий вітчизняний страховий капітал» як і раніше залишається нестійким, «працює», головним чином, не на самозростання, а на освоєння грошей клієнтів. Капіталізація всього російського страхового ринку як і раніше залишається на рівні капіталізації одного не найбільшого міжнародного страховика. І це не тільки наслідок системної кризи і макроекономічної нестабільності кінця минулого століття, але і результат надмірної орієнтації вітчизняних постачальників на реалізацію своїх тимчасових фіскальних інтересів.
У цих умовах представляється необхідним розробити і реалізувати комплекс заходів, спрямованих на стимулювання розвиваючої ринок конкуренції між постачальниками страхових послуг. Ринок розвиває тільки така конкуренція, при якій сформовані умови для реалізації інтересів споживачів. Зокрема, це завдання може бути вирішена шляхом державної підтримки розповсюдження поки ще широко не представлених на російському страховому ринку товариств взаємного страхування, розвитку нових форм організації страхового фонду - «мікрострахування», розвитку ініціатив Федеральної антимонопольної служби (ФАС) щодо обмеження існуючої практики акредитації страховиків в банках у пряму законодавчу заборону подібних форм партнерства. [42]
Представляється, що ключ до досягнення стратегічно важливою для справжнього розвитку вітчизняного страхування мети полягає у вдосконаленні відносин між споживачами і постачальниками страхових послуг. Створення ефективного механізму рівноправного взаємодії між ними, механізму, який забезпечував би оптимальне поєднання їх інтересів при забезпеченні пріоритету інтересів споживачів, має стати головною ланкою стратегії розвитку вітчизняного страхового ринку, а вирішення пов'язаних з цим завдань набуває першочергового значення.
З цих позицій повинні бути модифіковані та самі склалися на сучасному ринку форми, процедури та інститути взаємодії між споживачами і постачальниками страхових послуг, і умови їх практичного застосування. У зв'язку з цим особливу увагу привертає така категорія як «інфраструктура страхового ринку». У застарілій системі страхових відносин інфраструктура традиційно розглядається і використовується як інституційний механізм реалізації інтересів постачальників страхових послуг.
Переважна розвиток добровільного страхування передбачає активізацію роботи учасників ринку щодо вдосконалення взаємодії між споживачами і постачальниками страхових послуг, досягнення якісно вищого рівня таких відносин. «Взаємодія» є основним змістом відносин добровільного страхування. У сучасних умовах основним шляхом підвищення ефективності взаємодії між споживачами і постачальниками страхових послуг є робота з формування, підтримці і зміцненню довіри споживачів до страхування і страховикам. Довіра, як форма прояву зацікавленості, є результатом практичного врахування інтересів споживачів і страховиків у страховій угоді. Тому впливати на рівень довіри необхідно професійно організованою роботою з виявлення та обліку їх інтересів в страхових відносинах. Суть актуальною ідеології розвитку страхування - в імперативному значенні професійно організованої роботи суб'єктів страхового ринку щодо формування зацікавленості у споживачів у страхуванні та створення у постачальників. Для забезпечення стратегічного прориву у розвитку вітчизняного страхування представляється необхідним, перш за все, вирішити завдання активізації ролі інфраструктури страхового ринку шляхом зміни якості ринкових відносин, які складають її зміст.
У свою чергу, робота з активізації ролі споживачів вимагатиме також істотної зміни ролі всіх елементів інфраструктури страхового ринку: страхових посередників, аварійних комісарів, сюрвейєрів, актуаріїв, форм інформаційного забезпечення учасників страхових відносин, механізмів впровадження та використання IT - технологій і т.д. [16, с. 156]
Розвиток страхової посередницької діяльності. Першочергове значення для реалізації концепції розвитку вітчизняного страхування має розвиток страхової посередницької діяльності.
У рамках моделі страхового ринку, в якій головне місце відводиться страхування в його добровільній формі, страхові посередники покликані відігравати провідну роль. Механізмом розвитку такого ринку повинна стати конкуренція за нові групи споживачів, які повинні залучатися в страхові відносини на основі врахування їх інтересів. Основою функціонування такого ринку є поєднання інтересів споживачів і постачальників страхових послуг. Локомотивом ж цієї розвиваючої ринок конкуренції і головним засобом забезпечення поєднання інтересів споживачів і постачальників страхових послуг як бази його сталого зростання і повинна стати діяльність страхових посередників. Реалізації цієї мети і повинна бути підпорядкована діяльність страхових посередників на ринку переважно «добровільного» типу. Цьому повинні відповідати форми регулювання та стимулювання їх діяльності.
В даний час діяльність страхових посередників і, перш за все, страхових брокерів стикається в Росії з серйозними проблемами. У свою чергу, невирішеність цих проблем стає серйозною перешкодою на шляху здорового розвитку вітчизняного страхування в цілому.
Правове регулювання та договірне забезпечення посередницької діяльності повинні відповідати потребам розв'язання страховими посередниками актуальних завдань розвитку реального страхування в нашій країні і тим бізнес-процесів, з допомогою яких ці рішення можуть бути досягнуті. Аналіз сучасних ринкових відносин показав, що ринку необхідні і страхові посередники, які є представниками тільки страховиків, і незалежні страхові посередники, які мають можливість представляти у страхових угодах і страхувальників, і страховиків:
- «Пов'язаний» страховий посередник (агент) - страховий посередник, який забезпечує організацію страхового захисту інтересів споживачів страхових послуг, представляючи одного або декількох страховиків, які несуть повну відповідальність за його дії;
- Незалежний страховий посередник (брокер), що діє на користь страховиків та / або інших осіб, здійснюючи розробку програм захисту від ризиків, підбір споживачів і постачальників страхових послуг, укладання, виконання, розірвання та поновлення відповідних договорів між ними.
У відповідності з європейським досвідом незалежні посередники зазвичай підлягають обов'язковій реєстрації, і їх діяльність контролюється державою або уповноваженими ним структурами. [36]
В даний час, з точки зору змісту стоять перед вітчизняним страхуванням завдань, російський страховий ринок являє собою більш складне явище, ніж ринки розвинених європейських країн. У російських умовах найбільш доцільною представляється політика поетапного введення норм регулювання, в принципі відповідають вимогам Директиви ЄС з страховим посередникам. Порядок допуску страхових посередників для роботи на ринку може вдосконалюватися на основі спеціальної програми формування та розвитку сучасних форм посередницької діяльності, яка повинна бути частиною нової концепції розвитку вітчизняного страхування.
Для стимулювання діяльності страхових посередників, розширення та підвищення стійкості її відтворювальної бази необхідно прийняти ряд законодавчих заходів щодо вдосконалення оподаткування. Зокрема, слід виключити діяльність страхових посередників за поданням інтересів страхувальників та / або страховиків зі сфери застосування (оподаткування) податку на додану вартість (ПДВ), надати страховим посередникам можливість для цілей оподаткування обчислювати доходи, виходячи з фактичного надходження грошових коштів.
У цілому, вдосконалення страхового та податкового законодавства у зазначеному вище напрямі сприятиме активізації головних продуктивних сил вітчизняного страхового ринку і стане важливим фактором розвитку реального страхування в нашій країні.
Для розвитку вітчизняного страхування принципово важливо, щоб система присвоєння рейтингів страховикам була реально спрямована на захист інтересів страхувальників - у цьому полягає сьогодні головна вимога до методики присвоєння рейтингів надійності страховиків. Практика показує, що «комерційні» рейтингові агентства (включаючи закордонні), для яких, як правило, замовником є ​​страховик, з об'єктивних і суб'єктивних причин не можуть в необхідній мірі враховувати інтереси споживачів в процесі надання своїх, які є суто інформаційними, послуг.
Необхідна розробка науково обгрунтованих методичних рекомендацій з оцінки готовності страховиків виконувати зобов'язання перед споживачами. Представляється, що держава могла б доручити розробку цих рекомендацій компетентної науково-дослідної організації з можливістю залучення провідних наукових фахівців страхової галузі.
Методичні рекомендації повинні враховувати необхідність оцінки не лише кількісних показників діяльності страховиків, а й готовності страховиків сплачувати відшкодування споживачам страхових послуг. При цьому методичні рекомендації повинні бути доступні для розуміння непрофесійним користувачам через їх оприлюднення, а також повинні періодично оновлюватися і враховувати як інформацію про тенденції розвитку ринку в цілому, так і про оцінюваної компанії зокрема.
Застосування нового порядку рейтингування призведе до посилення ефективності діяльності рейтингових агентств та їх більшої орієнтації на страхувальників, що стане передумовою для професіоналізації споживання страхових послуг і важливим кроком у справі подолання кризи довіри споживачів до страховиків. Результатом цього в довгостроковому періоді буде формування передумов для позитивного розвитку ринку реального страхування.
Необхідність удосконалення діяльності оцінювачів, сюрвейєрів, аварійних комісарів (експертів-техніків). Оцінювачі, сюрвейєра, аварійні комісари (експерти-техніки) взаємодіють із споживачами та постачальниками страхових послуг на найважливіших етапах реалізації страхових відносин: при прийомі ризику на страхування, при виконанні договору страхування і в процесі врегулювання виникаючих збитків.
Шляхи вдосконалення діяльності оцінювачів, сюрвейєрів і аварійних комісарів (експертів-техніків):
- Уточнення правового статусу сюрвейєрів і аварійних комісарів на російському страховому ринку. Для забезпечення оптимального поєднання інтересів споживачів і постачальників страхових послуг на ринку необхідно чітко визначити функціональний і, відповідно, правовий статус сюрвейєрів і аварійних комісарів. Формування правових інститутів сюрвейєрів і аварійних комісарів створить необхідні передумови для забезпечення рівного доступу страхувальників і страховиків до послуг цих категорій фахівців спеціалізованих структур;