Аналіз оподаткування підприємства Південне

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
ВСТУП
1 Теоретичні аспекти ПОДАТКОВОЇ НАВАНТАЖЕННЯ ПІДПРИЄМСТВА ТА СПОСОБИ ЇЇ ЗНИЖЕННЯ
1.1 Податкове навантаження: зміст, класифікація, підходи до методики визначення
1.2 Оптимізація оподаткування, як спосіб зниження податкового навантаження підприємства: сутність, способи та методи оптимізації

2 Аналіз системи оподаткування муніципального унітарного підприємства житлово-комунального господарства «Південне»

2.1 характеристика діяльності підприємства
2.2 Аналіз податків, сплачуваних підприємством, і розрахунок податкового навантаження

3 Проблеми та Перспективи оптимізації системи оподаткування МУП ЖКГ «Південне»

ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Введення
Актуальність теми. Податкова система Російської Федерації є найважливішим елементом розвитку ринкової економіки. Серед безлічі економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце займають податки. Саме податки складають дохідну частину федерального, регіональних і місцевих бюджетів країни, будучи, таким чином, основним джерелом доходів держави. Виконуючи фіскальну функцію, податки, крім того, являють собою найважливіший інструмент економічного впливу держави на структуру і динаміку суспільного відтворення. В умовах ринкових відносин, і особливо в перехідний до ринку період, податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
Податкові питання займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження цілісності отриманих фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців і підприємств, незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства. За допомогою податків держава одержує у своє розпорядження ресурси, необхідні для виконання своїх суспільних функцій. За рахунок податків фінансуються також витрати по соціальному забезпеченню, які змінюють розподіл доходів. Система оподаткування визначає кінцевий розподіл доходів між людьми.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств. Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, а також гострої критики. Зараз існує маса всілякої літератури по оподаткуванню, накопичений величезний багаторічний досвід. Сьогодні дуже мало видань вітчизняних авторів з оподаткування, в яких можна було б знайти, глибоко продумані, прораховані пропозиції щодо зниження податкового навантаження, що відповідають умовам законності. Актуальність обраної нами теми очевидна в ситуації, що склалася податкових перетворень в країні.
Мета роботи. Метою дипломної роботи є вивчення податкового навантаження організації та розробка пропозицій щодо її зниження.
Виходячи з визначеної мети, були визначені наступні завдання:
- По-перше, розкрити теоретичні аспекти податкового навантаження і способів її зниження, шляхом аналізу наукових праць різних авторів;
- По-друге, провести аналіз оподаткування організації, на прикладі муніципального унітарного підприємства житлово-комунального господарства «Південне»;
- По-третє, провести розрахунок податкового навантаження даного підприємства за різними методиками з виявленням проблем;
- По-четверте, розробити пропозиції щодо вдосконалення оподаткування досліджуваного підприємства і зниження його податкового навантаження.
Хронологічні рамки дослідження: період 2005-2006 рр..
Об'єктом дослідження є муніципальне унітарне підприємство житлово-комунального господарства «Південне».
Предметом дослідження - система оподаткування на даному підприємстві.
Практична значимість дипломної роботи. У рамках дипломної роботи проведений аналіз оподаткування конкретного підприємства, а так само зроблені розрахунки його податкового навантаження. За результатами проведеного аналізу виявлено основні проблеми оподаткування організації та шляхи його вдосконалення, через оптимізацію оподаткування.

1 теоретичні аспекти податкового навантаження підприємств І СПОСОБИ ЇЇ ЗНИЖЕННЯ
1.1 Податкове навантаження: зміст, класифікація, підходи до методики визначення
Історичні факти свідчать, що фінансова наука досліджувала не тільки проблеми оподаткування та впливу податків на народне господарство, а й вивчала питання про обтяжливості оподаткування.
Даної проблеми на сучасному етапі також приділяється велика увага. Аналіз економічної літератури дозволяє стверджувати, що в ряді навчальних посібників розглядається природа і сутність податкового тягаря, рівень його впливу на економіку, характеризується досвід зарубіжних країн з використання методів розрахунку податкового навантаження, але при цьому не тільки не розглядається зміст понять (податковий тягар, податкове навантаження , податковий гніт, тягар податків), але і не даються їх дефініції.
Таким чином, в результаті проведеного аналізу вивчення питань податкового тягаря, автор пропонує розмежовувати поняття «податкове навантаження» і «податковий тягар». Так, податковий тягар - це з одного боку відносини, що виникають між суб'єктами господарювання та державою по сплаті обов'язкових податкових платежів, з іншого боку - це величина, що відображає потенційно можливий вплив держави на економіку, за допомогою податкових механізмів, а податкове навантаження - це показник, що характеризує фактичний рівень впливу. При цьому, податкове навантаження буває абсолютної (відображає сукупність всіх сплачуваних податків та зборів) та відносної (показує відношення абсолютної податкового навантаження до показника - соизмерителя).
Відповідно, у зв'язку з вищевикладеним, податковий тягар доцільно класифікувати в залежності від рівня його розповсюдження на:
а) податковий тягар на макрорівні:
1) загальнодержавний рівень;
2) територіальний рівень.
б) податковий тягар на мікрорівні (рівні суб'єкта господарювання):
1) рівень організації, установи;
2) рівень фізичної особи (індивідуума).
Проведене дослідження показує, що при визначенні макроекономічного показника податкового навантаження загальнодержавного рівня, проблем практично не існує (в розрахунку використовується сукупність вступників до всіх рівнів бюджетної системи податків і зборів та відноситься до ВВП). На рівні територій методика розрахунку податкового навантаження аналогічна (застосовується в розрахунках вся сукупність вступників до регіонального бюджету податків і зборів та відноситься до ВРП). Даний показник в цьому випадку не відображає реальний розмір податкового навантаження території через міжрегіональних відмінностей в структурі ВРП, галузевої приналежності регіону, проведеної регіональними та місцевими властями податкової політики, тощо. Але вже існують методики, які пропонують використовувати «галузеві» коефіцієнти, збирання податків на території тощо, при використанні яких розраховується більш реальний показник податкового навантаження територіального рівня. Самою дискусійною є проблема визначення податкового навантаження на мікрорівні - рівні господарюючого суб'єкта.
Для осмислення методики розрахунку податкового тягаря в сучасних умовах вкрай важливо зауваження К.Ф. Шмельова, що в результаті оподаткування населення несе не тільки платежі та витрати, але матеріальні втрати можуть виникати з-за неможливості внаслідок податку більш швидкого господарського розвитку [14, С. 18]. Важливо в даний час і те, що К.Ф. Шмельов справедливо зазначив, що крім податкового тягаря на тяжкість обкладання впливають і інші фактори, до числа яких він відносив рівень доходів населення і народного доходу взагалі; життєвий рівень головних мас населення; віковий склад населення і темп його росту; характер походження доходів населення, в Зокрема їх забезпеченість; особливості господарських одиниць, що визначають різну роль їх доходів; економічний лад країни і рівень її розвитку; характер державних видатків; структура податкової системи [14, С. 40 - 41]. Адаптуючи дані висновки до сучасних умов розрахунку ваги податкового тягаря господарюючих суб'єктів, доцільно (на жаль, це реально тільки в перспективі) враховувати такі основні фактори, як знижують, так і підвищують тяжкість податкового тягаря:
а) рівень розвитку відповідної країни і характер державних видатків;
б) особливості первісного нагромадження капіталу і формування фінансових ресурсів відповідного господарюючого суб'єкта з урахуванням форми власності та організаційно-правової форми;
в) участь або неучасть в державних інвестиційних та інших аналогічних програмах, угоди про розподіл продукції; отримання бюджетних позик, інвестиційного податкового кредиту, податкового кредиту, розстрочок і відстрочок по податках і зборах.
Таким чином, важкість податкового тягаря для кожного господарюючого суб'єкта носить індивідуальний характер і вимагає врахування не тільки економічних, але часом і політичних факторів.
В даний час у вітчизняній економічній літературі дискусії про методику розрахунку податкового тягаря на рівні господарюючого суб'єкта ведуться за такими основними напрямками.
Чи включати до розрахунку податкового тягаря господарюючого суб'єкта податок на доходи фізичних осіб [37, С. 61]. Більшість дослідників не рекомендують використовувати ПДФО у розрахунку податкового навантаження організації, так як в даному випадку організація виступає як податковий агент, а не платника податків. Однак даний податок можна включити до розрахунку, якщо враховувати, що його несвоєчасне числення може призвести до застосування податковими органами штрафних санкцій.
Враховувати чи ні в розрахунку непрямі податки виходячи з їх перелагаемости на кінцевого споживача? Вважаємо обов'язковим облік даних податків, однак у суворій відповідності з методикою їх розрахунку. Саме тому в запропонованій нами моделі податок з продажів розраховується із загальної суми, що включає і ПДВ, а з ПДВ враховується податкові відрахування. Слід зазначити, що більшість сучасних авторів у своїх формулах розрахунку податкового тягаря не враховують існування податкових відрахувань по ПДВ, що свідомо призводить до завищення рівня податкового тягаря [35, С. 184].
З чим порівнювати суму сплачених господарюючим суб'єктом податків при розрахунку податкового тягаря? В якості такого показника в економічній літературі пропонуються:
а) прибуток. Вважаємо, що такий підхід принципово невірним з наступних причин: по-перше, прибуток є далеко не єдиним джерелом сплати податків як в Російській Федерації, так і в зарубіжних країнах, по-друге, використання даного показника призводить до явного завищення значення податкового тягаря і можливо отримання абсурдного показника - понад 100%, особливо при тому, що в сучасних російських умовах для багатьох господарюючих суб'єктів пріоритетом є не максимізація прибутку, а різні інші цілі;
б) додана або новостворена вартість [25, С. 32]. При всій привабливості даного показника слід зазначити, що деякі податки мають більш широку податкову базу. Саме тому розрахунок податкового тягаря починається з співвіднесення суми податків з доданою вартістю (для більшої наочності і простоти здійснюваних розрахунків), але логічно закінчує використанням показника доходів (виручки);
в) виручка. При використанні даного показника необхідно визначити методологічні підходи до обгрунтування: яку ж виручку доцільно використовувати? Наприклад, В.Г. Пансков солідарний з рядом вчених і практиків і пропонує як такого показника використовувати обсяг реалізованої продукції, включаючи виручку від іншої реалізації [38, С. 19]. У зв'язку з цим ми прийшли до висновку про необхідність використовувати показник "податкові доходи - брутто", тобто показник, який включає як виручку від реалізації, так і позареалізаційні доходи, збільшені на суму непрямих податків. Застосування такого показника дозволить розрахувати, скільки ж податків сплачено до бюджету і позабюджетні фонди при просуванні товару, роботи, послуги до кінцевого споживача. Як показує практика, для бюджетних організацій в знаменник формули розрахунку податкового тягаря доцільно включати суму цільового фінансування, щоб не допускати завищення значення даного показника. При використанні даного показника необхідно також враховувати галузеві особливості будівництва, транспорту, торгівлі, сільського господарства тощо;
г) визначення податкового тягаря по відношенню до ринкової вартості бізнесу. Однак у зв'язку з тим, що теорія і практика фінансового менеджменту в Російській Федерації в даний час знаходяться тільки в стадії становлення, такий розрахунок для більшості господарюючих суб'єктів поки неможливо здійснити.
В економічній літературі є різні спроби математично формалізованого розрахунку податкового тягаря, які доцільно об'єднати в дві основні групи: сумові та мультиплікативні.
Наприклад, Д.А. Козлов [26, С. 28 -34] пропонує використовувати сумовий метод розрахунку податків в оперативній діяльності підприємств. Податковий тягар визначається в даному випадку у вигляді суми розрахованих математичними методами ПДВ, єдиного соціального податку, транспортного податку, податку на майно і податку на прибуток.
Одним з найбільш повномасштабних і науково обгрунтованих підходів до розрахунку податкового тягаря є мультиплікативна методика розрахунку сукупного податкового тягаря, розроблена М.Т. Оспанова [35, С. 178]. Однак у пропонованій ним моделі не враховуються можливості відшкодування ПДВ (податкових вирахувань), тобто податковий тягар розглядається в даному випадку з позиції кінцевого споживача, а не господарюючого суб'єкта. М.Т. Оспанов справедливо вказав, що ряд податків (поряд з підсумовуванням податкового навантаження від них) необхідно враховувати у складі податкових вирахувань з податку на прибуток (дохід), однак чомусь він не поширює дане твердження на відрахування соціального характеру. І останнє, хотілося б відзначити, що М.Т. Оспанов, незважаючи на певну громіздкість наведених формул і розрахунків (чисто розрахунки й графіки займають близько 40 сторінок), врахував вплив на розмір податкового тягаря тільки трьох податків: ПДВ, соціальних податків і податку на прибуток. Для сучасної російської системи оподаткування цього явно недостатньо. Особливо це стосується податку на майно, що має істотне значення для матеріаломістких та фондомістких виробництв.
Мультиплікативний метод розрахунку податкового тягаря пропонує також А.Є. Вікуленко [13, С. 147], що застосовує при розрахунку сукупного податкового тягаря (СНБ) ефективну ставку. Таким чином, пропоновані даними автором викладки стосуються, перш за все, макроекономічного аспекту рівня податкових вилучень. Методика розрахунку СНБ, розроблена А.Є. Вікуленко, враховує податок на прибуток, ПДВ, соціальні податки та інші податки, пов'язані зі специфікою діяльності підприємства і не залежать від розміру прибутку й обсягу реалізації. Методика розрахунку СНБ з податку на прибуток, ПДВ і соціальним податків в цілому відповідає методиці, запропонованій М.Т. Оспанова. Решта ж податки тільки названі, але розрахунки по них, на жаль, наводяться не в повному обсязі. У якості бази, по відношенню до якої розраховується податковий тягар, А.Є. Вікуленко пропонує коефіцієнт рентабельності по відношенню до собівартості, а також чистий прибуток. Використання даних показників як бази навряд чи можна визнати оптимальним, оскільки перший не враховує ПДВ, який стоїть у чисельнику наведених формул, тобто в цьому разі не забезпечується відповідність чисельника і знаменника, а недоліки використання в якості показника прибутку вже були зазначені вище.
Прихильницею мультиплікативного методу розрахунку податкового тягаря виступає також Є.А. Кірова, що пропонує обчислювати відносну податкове навантаження шляхом співвіднесення податкових платежів і відрахувань на соціальні потреби до новоствореної вартості. Позитивним моментом пропонованої методики є пропозиція враховувати в розрахунку недоїмку по податках.
Проведений аналіз методик розрахунку податкового навантаження господарюючого суб'єкта показує, що незважаючи на відмінності у підходах, дані, отримані дослідниками в результаті застосування розглянутих методик, можна використовувати для проведення заходів з податкового планування та податкової оптимізації як платниками податків, так і державою.
Незважаючи на те, що податкове планування досить складно піддається ясному і формалізованому опису через те, що фінансова схема кожної угоди і податкова політика кожної організації багато в чому унікальні і практичні поради даються тільки в конкретному випадку після попередньої експертизи, ми вважаємо за можливе перерахувати основні фактори , мають вплив на розмір податкового тягаря господарюючого суб'єкта:
а) елементи договірної та облікової політики для цілей оподаткування;
б) пільги та звільнення, в тому числі від виконання обов'язків платника податків;
в) основні напрями розвитку бюджетної, податкової та інвестиційної політики держави, що впливають безпосередньо на елементи податків;
г) отримання бюджетних позик, інвестиційного податкового кредиту, податкового кредиту, розстрочок і відстрочок по податках і зборах;
д) розміщення бізнесу та органів управління господарюючих суб'єктів в офшорах, в тому числі в особливих економічних зонах, що діють на території Російської Федерації.
1.2 Оптимізація оподаткування, як спосіб зниження податкового навантаження підприємства: сутність, способи та методи оптимізації
"Зменшення податків", "ухиляння від податків", "ухилення від податків", "уникнення податків", "обхід податків", "мінімізація податків", "податкова оптимізація", "податкове планування" тощо - саме так називають у пресі, в офіційній та публіцистичній літературі явище, яке отримало свій розвиток одночасно з руйнуванням радянської системи економіки і формуванням сучасної російської податкової системи.
І тільки наприкінці 2006 року Уряд РФ доручив Мінекономрозвитку Росії і Мінфіну Росії розробити законопроект, який розмежовував би такі поняття, як «правомірна податкова оптимізація» та «ухилення від оподаткування». Законопроект повинен бути подано до Кабінету міністрів у жовтні 2007 року. У зарубіжних країнах подібний документ створений давно. Відсутність такого документа не тільки завдає збитків державі, а й порушує права та інтереси платників податків.
У спеціальній літературі наводяться досить схожі визначення поняття «оптимізація оподаткування». Так, наприклад: «Зменшення податків (податкова оптимізація) у загальному сенсі слова - це ті чи інші цілеспрямовані дії платника податків, які дозволяють останньому уникнути або в певній мірі зменшити його обов'язкові виплати до бюджету, вироблені ним у вигляді податків, зборів, мита та інших платежів »[11, С. 10].
І.І. Кучеров вважає, що податковою оптимізацією прийнято іменувати «... зменшення розміру податкових обов'язків за допомогою цілеспрямованих дій платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних прийомів і способів» [24, С. 35].
На нашу думку, зменшення податків необхідно розглядати як двоїсте явище. Важкість податкового тягаря, наявність досить широкого спектру способів та форм податкового контролю з боку держави, призводить до того, що платник податків будь-якими способами, у тому числі і незаконними, прагне заощадити на податках, а діяльність виконавчих органів держави, у свою чергу, спрямована, перш за все, на виявлення таких випадків "податкової економії".
Тобто, зменшення податків з одного боку - це прагнення платника податків уникнути податку, а з іншого - прагнення держави не допустити скорочення надходження податкових сум у скарбницю. Зменшення податків це процес, обов'язковими учасниками якого є платник податків і держава з притаманними їм специфічними цілями, які обумовлені інтересами, потребами і завданнями кожної сторони.
Протидія податках, як соціально-економічне явище, прагнення платників податків не платити податки або сплачувати їх у меншому розмірі, існувало, існує і буде існувати до тих пір, поки буде держава, і податки є основним джерелом доходної частини бюджету. Дане явище об'єктивно і не залежить від державного ладу, форми правління, якості податкових законів та суспільної моралі. Воно обумовлене основною функцією податків - фіскальної, а також економіко-правовим змістом податку - примусове і обов'язкове вилучення частини власності громадян і організацій для державних (публічних) потреб. Прагнення уникнути податків є своєрідна реакція на будь-які фіскальні заходи держави. Проте в якійсь мірі ця реакція представляється природною, оскільки обумовлена ​​спробою власника так чи інакше захистити своє майно, капітал і доходи від будь-яких посягань, навіть від тих, які освячені Законом. Захист свого майна, в тому числі і від держави, є найсильнішою мотивацією у діяльності будь-якої людини. Причому, дана мотивація практично не залежить від ступеня його законослухняності: негативні емоції виникають незалежно від волі та бажання людини. Припускати інше, означає недооцінку й заперечення існуючої реальності.
Поки є держава, поки є приватна власність державі буде вимагатися фінансування за рахунок цієї власності у вигляді податків (інших достатніх джерел для цього практично не існує), а власники цих джерел, тобто платники податків, будуть цьому протистояти допомогою спроб зменшити своє податкове тягар. У той же час державі необхідно визнати об'єктивність і неминучість ухилення від сплати податків як соціально-економічного явища і від дій по огульної боротьбі з платниками податків переходити до його регулювання в рамках законодавства. Рішення проблеми зменшення податків має здійснюватися за допомогою детальної, більш чіткої регламентації податкових відносин на рівні законодавства.
При проведенні операцій з оптимізації оподаткування грань між зовні законними діями і податковими правопорушеннями і злочинами є досить хиткою. Виникає цілком природне запитання: як розрізняти законні та незаконні дії? Адже деякі схеми є цілком легітимними, в той час як інші - ні.
Податкова оптимізація - це зменшення розміру податкових зобов'язань за допомогою цілеспрямованих правомірних дій платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних прийомів і способів.
Звідси випливає головна відмінність податкової оптимізації від ухилення від сплати податків. У даному випадку платник податку використовує дозволені або не заборонені законодавством способи зменшення податкових платежів, тобто не порушує законодавство. У зв'язку з цим такі дії платника податків не складають складу податкового злочину або правопорушення, і, отже, не тягнуть несприятливих наслідків для платників податків, таких як донарахування податків, а також стягнення пені і податкових санкцій [11, С. 23].
Говорячи про відмінність податкової оптимізації та ухилення від сплати податків, необхідно відзначити, що при безпосередньому ухиленні від сплати податків зниження розмірів податкових зобов'язань досягається шляхом порушення податкового законодавства.
Враховуючи спрямованість дій платника податків при зменшенні податків (податкової мінімізації), їх зміст і мету, можна говорити, що ці дії характеризуються такими обов'язковими ознаками:
а) це активні, вольові та усвідомлені дії;
б) ці дії безпосередньо спрямовані на зниження розміру сум податку.
Тобто при зменшенні податків, платник податків діє цілеспрямовано, робить певні дії, використовуючи ті чи інші формальні і змістовні способи, результатом яких буде податкова економія. Іншими словами, суб'єкт розглянутих нами відносин повинен діяти умисно, заздалегідь усвідомлюючи характер своїх дій, бажаючи наступ певного результату і свідомо допускаючи його. Умисел у діях платника податків, спрямований на зниження податкових платежів - основна складова зменшення податків (податкової мінімізації). У зв'язку з цим необхідно відзначити, що самі по собі ненавмисні, необережні дії (наприклад, через недбалість, недосвідченість чи рахункової помилки відповідних працівників) потягли за собою зниження податкових виплат не можуть розглядатися як ухилення від податків чи оптимізації, хоча за чинним податковим законодавством платник податків у цьому випадку не звільняється від фінансових санкцій, передбачених законодавством.
Причин, безпосередньо підштовхують підприємців до ухилення від сплати податків досить багато. Можна виділити:
а) моральні причини (морально-психологічні);
б) політичні причини;
в) економічні причини;
г) техніко-юридичні причини [32, С. 100].
Моральні (морально-психологічні) причини в основному криються і породжуються характером податкових законів. Якщо авторитет будь-якого іншого закону (іншій галузі права) базується на тривалому і единообразном його застосуванні, що найчастіше обумовлюється його спільністю для всіх, постійністю і неупередженістю, то податковий закон не є ані загальним, ні постійним, ні неупередженим. Спільність закону для всіх передбачає ситуацію, коли норма закону є обов'язковою для всіх без винятку. Хоча це і закріплено в Податковому Кодексі РФ, насправді податковий закон не є загальним, в силу надання податкових пільг окремим категоріям платників. Це призводить до того, що окремі групи платників податків опиняються у більш вигідному становищі в порівнянні з іншими. Дана обставина природно викликає в останніх почуття несправедливості по відношенню до них і породжує прагнення зрівняти себе з пільговиками. Найчастіше інструментом такого зрівнювання і виступає ухилення від сплати податків.
Сталість закону означає незмінність його положень протягом тривалого періоду часу, однак, податковий закон - закон не постійний. Такі коливання податкового законодавства, постійна зміна об'єкта оподаткування за різними податками знижують авторитет податкових законів, що в свою чергу викликає у платників податків відчуття необов'язковості його виконання і, відповідно, тягне його порушення.
Крім того, на відміну від інших законів, податкові закони не є неупередженими, так як їх встановлює держава. Навіть саме законослухняне населення ставиться до податкового законодавства з меншою повагою, ніж до інших законів, вважаючи, що держава встановлює податки винятково у своїх же інтересах. Інакше кажучи, платниками податків держава сприймається по відношенню до них як великий кредитор, який встановлює свої "правила гри", а не як законодавець. У зв'язку з цим платники вважають за можливе ухилятися від повернення своїх боргів.
Таким чином, якщо тривалість і единообразность застосування закону визначає модель поведінки громадян стосовно нього, яка найчастіше тяжіє до дотримання даного закону, то непостійність, відсутність спільності і неупередженості податкового закону, навпаки, викликає у громадян неповагу до нього, і, як наслідок , тягне його порушення у вигляді ухилення від сплати податків.
Необхідно відзначити, що деякими вченими моральні (морально-психологічні) причини ставить на перше місце серед інших причин, таких як економічні чи політичні. Так, за словами І.І. Кучерова основною причиною податкової злочинності є морально-психологічний стан платників податків, що характеризується негативним ставленням до податкової системи, низьким рівнем правової культури, а також корисливою мотивацією [28, С. 205].
Політичні причини підштовхують платника податків до ухилення від сплати податків тоді, коли податки починають використовуватися державою не тільки для покриття своїх витрат, тобто забезпечення свого функціонування, а ще й як інструмент соціальної чи економічної політики.
Податки, як інструмент соціальної політики, використовуються досить часто і виявляються в тому, що клас, який стоїть при владі, використовує їх для придушення іншого класу - не володарює. Ухилення від сплати податків виступає тут як форма опору такого придушення.
Як інструмент економічної політики, податки проявляються в тому, що держава підвищує податки на деякі галузі виробництва з метою зменшити питому вагу даних галузей економіки і знижує податки для інших галузей, більш перспективних або слаборозвинених і більш корисних для їх якнайшвидшого розвитку. У такій ситуації підприємства тих галузей, податки для яких підвищені, намагаються ухилитися від сплати податків, причому, головною метою такого ухилення є не тільки корисливі інтереси, а й прагнення зберегти підприємства і галузь в цілому на колишньому рівні.
Економічні причини викликають прагнення платника податків до ухилення від сплати податків також досить часто. Економічні причини можна розділити на два види: причини, які залежать від фінансового стану платника податків та причини, породжені загальною економічною кон'юнктурою.
Фінансове становище платника податків іноді є визначальним фактором для ухилення від сплати податків. Платник податків зважує: чи виправдається та вигода від ухилення від сплати податків або ж несприятливі наслідки цього будуть значно більшими. Якщо ухилення з матеріальної точки зору себе виправдовує, то платник податку, швидше за все, сплачувати податки не стане. Причому, чим вище податкова ставка, тим сильніше бажання платника податків ухилитися від сплати податків, так як одержана від ухилення вигода істотно збільшується.
Якщо фінансовий стан платника податків стабільно, то він не стане на шлях ухилення від оподаткування, щоб не підірвати свій авторитет і репутацію свого бізнесу. Однак, якщо ж фінансовий стан його нестабільно або він знаходиться на межі банкрутства, і несплата податків є єдиним засобом "залишитися на плаву", то підприємець, практично не замислюючись, встане на шлях ухилення. Виправданням йому тут буде прагнення зберегти свою справу.
Економічні причини, породжені загальною економічною кон'юнктурою, проявляються в періоди економічних криз у державі, чи, навпаки, в періоди розквіту економіки і розширення міжнародного співробітництва. Парадокс, але в періоди процвітання економіки, в періоди розширення міжнародного співробітництва, зв'язків, торгівлі, ухилення від сплати податків також може процвітати. Як правило, податковий контроль обмежується територією відповідної держави і не виходить за межі країни, тому створюється сприятлива обстановка для приховування підприємцями своїх доходів за кордоном завдяки вільному руху капіталу.
Техніко-юридичні причини (причини, викликані недосконалістю юридичної техніки податкового законодавства). Техніко-юридичні причини криються в складності податкової системи. Складність її перешкоджає ефективності податкового контролю і створює платникові податків можливості уникнути сплати податків.
Крім того, необхідно відзначити, що саме податкове законодавство найчастіше дає підприємцю всі можливості для пошуку шляхів зниження податкових виплат. Зокрема це обумовлено:
а) наявністю в законодавстві податкових пільг, що змушує підприємця шукати шляхи для того, щоб ними скористатися;
б) наявністю різних ставок оподаткування, що також штовхає платника податків вибирати варіанти для застосування більш низького податкового окладу;
в) наявністю різних джерел віднесення витрат і витрат: собівартість, фінансові результати, прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства. Дана обставина безпосередньо впливає на розрахунок оподатковуваної бази і відповідно розмір податку;
г) наявністю прогалин у податкових законах, пояснюється недосконалістю юридичної техніки і нерозробленістю законодавцем всіх можливих обставин, що виникають при обчисленні або сплати того або іншого податку;
д) нечіткістю і "розпливчатість" формулювань податкових законів, що дозволяють по різному тлумачити одну й ту ж правову норму.
Так, відповідно до п.6 ст.3 Податкового кодексу РФ "акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він має платити". Згідно п.7 зазначеної статті "всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів)". При появі у платника податків таких "невиправні сумнівів", "протиріч" і "неясності", він може вибирати найбільш зручну для себе трактування податкової норми.
Фактично ці норми проголосили новий принцип оподаткування - принцип презумпції правоти платника податків. Презумпція правоти платника податків в тих випадках, коли сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки непереборні, спрямована на забезпечення додаткового захисту прав платника податків та гарантує, в першу чергу, захист прав власності.
У висновку, необхідно відзначити, що підприємець може стати на шлях ухилення від сплати податків не тільки по одній з перерахованих вище причин, а як це найчастіше буває, відразу через декілька. Тобто, зазначені причини не є взаємовиключними і, утворюючи певну сукупність, іноді змушують ухилятися від податків навіть законослухняних громадян.
Залежно від періоду часу, в якому здійснюється легальне зменшення податків, можна класифікувати податкову оптимізацію на перспективну та поточну.
Перспективна (довгострокова) податкова оптимізація передбачає застосування таких прийомів і способів, які зменшують податковий тягар платника податків у процесі всієї його діяльності. Перспективна податкова оптимізація здійснюється протягом декількох податкових періодів і досягається, як правило, за допомогою правильної постановки на підприємстві бухгалтерського та податкового обліку, грамотного застосування податкових пільг і звільнень та ін
У той же час, поточна податкова оптимізація передбачає застосування деякої сукупності методів, що дозволяють знижувати податковий тягар для платника податків у кожному конкретному випадку в окремо взятому податковому періоді, наприклад, при здійсненні тієї чи іншої операції шляхом вибору оптимальної форми угоди.
Комплексне і цілеспрямоване прийняття платником податку заходів, спрямованих на повне використання сукупності всіх методів податкової оптимізації (перспективна і поточна), складає так зване податкове планування.
При реалізації конкретного способу мінімізації податкового тягаря необхідно дотримуватися кількох принципів:
- Принцип розумності - розумність у податковій оптимізації означає, що "все добре, що в міру". Застосування грубих і необдуманих прийомів буде мати тільки один наслідок - застосування штрафних санкцій з боку держави. Схема податкової оптимізації повинна бути продумана до дрібниць; не можна випустити з уваги жодної найменшої деталі;
- Не можна будувати метод податкової оптимізації на використанні зарубіжного досвіду податкового планування і виключно на прогалини в законодавстві;
- Не можна будувати спосіб оптимізації оподаткування лише на суміжних з податковим галузях права (цивільному, банківському, бухгалтерському і т.д.) - при формуванні системи податкового законодавства РФ не враховувалася взаємозв'язок і прив'язка податкового права до норм і положень інших галузей права. Податкове законодавство реалізується практично у власній правовій площині. Найбільш суттєвий відрив стався від сфери цивільного законодавства. Так, згідно з п. 3 ст. 2 Цивільного кодексу РФ «до майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншій, у тому числі до податкових і інших фінансових і адміністративних відносин, цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством». Іншими словами, за загальним правилом норми цивільного права до податкових правовідносин не застосовуються. І це незважаючи на те, що цивільне законодавство виступає підставою для більшості операцій, що породжують обов'язок по сплаті податків. Отже, порядок регулювання відносин з точки зору цивільного законодавства та порядок регулювання тих же відносин встановлений податковим законодавством з метою оподаткування суттєво різняться. Однак, згідно з п.1 ст.11 Податкового кодексу РФ: "Інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в цьому Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено цим Кодексом ". Іншими словами, у ряді випадків фіскальний зміст тих чи інших термінів у російському законодавстві зберігається;
- Принцип комплексного розрахунку економії і втрат - при формуванні того чи іншого способу податкової оптимізації повинні бути проаналізовані всі істотні аспекти операції, а також діяльності підприємства в цілому. Всебічному аналізу повинні бути піддані можливі наслідки впровадження конкретного методу податкового планування з точки зору всієї сукупності податків. І при виборі методу податкового планування необхідно враховувати вимоги інших галузей законодавства (антимонопольного, митного, валютного і т.д.). Наприклад, при виборі місця реєстрації офшорного підприємства необхідно враховувати істотні обмеження на вивіз капіталу, переміщення товарів і грошових коштів, введені валютним і митним законодавством;
- При виборі способу податкової оптимізації з високим ступенем ризику необхідно враховувати ряд "політичних" аспектів: стан бюджету території; роль, яку відіграє підприємство в його поповненні і т.д. Так, грамотне податкове планування операцій між філіями однієї юридичної особи може дозволити суттєво знизити податкові платежі філій у місцеві бюджети. Однак необхідно бути готовим до того, що різке скорочення податкових надходжень одного з найбільш великих платників податків приверне активну увагу місцевих контролюючих органів, на яких розташовуються філії;
- При виборі способу податкової оптимізації, пов'язаному із залученням широкого кола осіб необхідно керуватися правилом "золотої середини" - з одного боку співробітники повинні чітко уявляти собі свою роль в операції, з іншого, вони не повинні усвідомлювати її мета і мотиви. Дотримання цього правила гостро необхідно, наприклад, у випадках застосування методу податкової оптимізації шляхом отримання податкових пільг, пов'язаних із залученням праці інвалідів. Так, практично фіктивно залучаються співробітники-інваліди мають у разі проведення податковими органами опитування підтвердити реальність своїх трудових відносин з підприємством. З іншого боку, зайва обізнаність співробітника може призвести до витоку інформації;
- При здійсненні податкової оптимізації приділяти пильну увагу документального оформлення операцій - недбалість в оформленні або відсутність необхідних документів може послужити формальним підставою для перекваліфікації податковими органами всієї операції і, як наслідок, привести до застосування більш обтяжливого для підприємства порядку оподаткування;
- При плануванні методу податкової оптимізації, ключовим моментом якого є несистематичний характер діяльності, слід підкреслювати разовий характер операцій - так, необхідно враховувати, що істотно підвищує ризик посиленого податкового контролю численне проведення однотипних операцій, результатом якого виступає податкова економія;
- Принцип комплексної податкової економії (принцип різноманіття застосовуваних способів мінімізації податків) - серед керівників підприємств поширена думка, що можна знизити податкові платежі, використовуючи одну «чудодійну» схему. Однак, як показує практика, найбільш ефективні результати податкова оптимізація приносить тільки при використанні всіх методів у комплексі.
Існує декілька груп методів податкової оптимізації:
- Розробка наказу про облікову політику для цілей оподаткування;
- Оптимізація через договір;
- Спеціальні методи оптимізації;
- Застосування пільг і звільнень.
Розглянемо їх докладніше.
Формування облікової політики підприємства слід розглядати як один з найважливіших елементів податкової оптимізації. Кваліфікована опрацювання наказу про облікову політику дозволить підприємству вибрати оптимальний варіант обліку, ефективний і з точки зору режиму оподаткування. Значимість даного документа особливо зросла у зв'язку з вступом в дію Глави 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу РФ. Справа в тому, що вперше в системі російського оподаткування законодавчо встановлена ​​самостійна облікова система - облік операцій з метою оподаткування. У зв'язку з цим при розробці облікової політики з метою оподаткування необхідно звернути увагу на ряд положень, таких як метод визнання доходу з метою оподаткування, амортизації (метод нарахування, вибір терміну корисного використання об'єктів, застосування підвищуючих коефіцієнтів), створення резерву по сумнівних боргах, роботі з простроченою дебіторською заборгованістю та ін
При оптимізації через договір необхідно провести аналіз форми угоди, контрагентів, предмета і ціни договору, встановлення штрафних санкцій. І на підставі цього аналізу зробити вибрати найбільш відповідних положень договору, що буде сприяти зниженню податкових платежів.
Спеціальні методи включають кілька підгруп методів - метод заміни відносин, метод поділу відносин, метод відстрочки податкового платежу, метод прямого скорочення об'єкта оподаткування та метод офшору.
Використання пільг і звільнень припускає використання пільг, які закріплені у Податковому Кодексі РФ або в законодавчих актах у сфері оподаткування законодавчих органів суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування.
Розглянемо деякі схеми, що використовуються платниками податків для оптимізації податкових платежів. Дані схеми можна розділити на дві групи.
"Прості" схеми, тобто схеми, реалізація яких не вимагає цілеспрямованих витрат, а також оформлення спеціальних документів або договорів. До цієї групи слід віднести і ті випадки, коли платник податків має право вибрати з двох і більше варіантів періодичності сплати податку або розміру пільги (відсотки або фіксована сума) і т.д. Адже більшість підприємців вирішує питання про використання тієї чи іншої схеми оптимізації ще на стадії планування комерційного проекту. Прикладів застосування таких схем багато.
Так, багато керівників підприємств використовують статус індивідуального підприємця для істотного скорочення виплачуваних податків, одержуючи пільги, надані Главою 26.2 «Спрощена система оподаткування», фактично заміняє податок на доходи фізичних осіб, який повинен виплатити підприємець, отримуючи при цьому високі не обкладаються податком доходи при використанні оборотних коштів керованого ними підприємства. Слід зазначити, що найбільше порушень і спірних моментів припадає не на самі схеми оптимізації (як правило, юридично вони побудовані грамотно), а на супровідні умови даної схеми, наприклад використання пільг, наданих малим підприємствам, досить часто супроводжується фальсифікацією кількості працівників організації. Наявність такої фальсифікації автоматично робить таку схему нелегітимною.
"Складні" схеми, що вимагають для їх реалізації матеріальних витрат, наприклад з їх обслуговування, складання спеціальних документів, договорів, за допомогою яких реально наявні правовідносини замінюються іншими, що тягне за собою часткове або повне уникнення сплати податків і зборів (заміна заробітної плати страхуванням життя працівників і т.д.). До даної групи належать також схеми зі зміни податкової юрисдикції, простіше кажучи, використання офшорних зон.
Як показує практика, на новий порядок сплати податку майже одразу знаходиться кілька способів мінімізації та ухилення від сплати. Пояснюється це тим, що над розробкою податкових законів трудяться десятки людей, а над схемами мінімізації сотні тисяч, причому не з найгіршою підготовкою та освітою.
Слід зазначити, що використання деяких пільг передбачає можливість створення "сірих" схем оптимізації. Законними їх не назвеш, тому що при їх реалізації з'являються невраховані готівкові грошові кошти, які використовуються в особистих корисливих інтересах осіб, що беруть участь в даній схемі, але і незаконної її назвати важко, тому що при правильній організації схема виглядає юридично бездоганно.
Такою схемою є можливість користування пільгою з податку на прибуток, що надається деякими суб'єктами Російської Федерації, особами при перерахуванні коштів на благодійні цілі.
Суть пільги полягає у зменшенні суми податку на прибуток, що зараховується до бюджету суб'єкта Російської Федерації, на величину фактично зроблених витрат у разі перерахування цієї суми, наприклад, на підтримку дитячих спортивних споруд, лікування інвалідів, які зазнали радіаційного впливу, і т.д.
Після перерахування спонсорських коштів, що зараховуються як частина податку на прибуток, частина коштів (від 15 до 70%) повертається інвестору у вигляді готівкових грошових коштів. Для цього організація, якій перераховуються кошти, завищує витрати, вироблені на благодійну цільову діяльність.
Як приклад оптимізації податку на доходи фізичних осіб (ставка якого встановлена ​​в розмірі 13%, що усуває колишню практику прогресивного оподаткування) можна привести можливості, що надаються ст.219 та ст. 220 Податкового Кодексу РФ у частині пільг, що стосуються лікування громадян, а також використання права на отримання майнового податкового вирахування.
Звичайно, проаналізовані способи оптимізації оподаткування є далеко не вичерпними. Багато платників податків використовують інші способи. Деякі винаходять своє ноу-хау в цій області.
Завершуючи обговорення даного питання, зазначимо, що одним з методів податкової оптимізації І.І. Кучеров називає "зменшення об'єкта оподаткування", тобто "зниження розміру об'єкта, що підлягає оподаткуванню. Наприклад, платник податків може знизити свою активність в отриманні доходів, прагнучи уникнути оподаткування прибутковим податком за найвищою ставкою оподаткування" [28, С. 254]. З нашої точки зору, зменшення підприємницької активності не є методом податкової оптимізації.
Схематично способи податкової оптимізації можна представити у вигляді схеми (Малюнок 1.)
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Податкова оптимізація
Поточна
Перспективна
Розробка наказу про облікову політику для цілей оподаткування
Оптимізація через договір
Спеціальні методи оптимізації
Застосування пільг та звільнень, прямо передбачених законом
Метод заміни відносин
Метод поділу відносин
Метод відстрочки податкового платежу
Метод прямого скорочення об'єкта податку
Метод офшору

Малюнок 1-Способи податкової оптимізації
"Легальне" або "законне" ухилення від сплати податків - дуже складне явище, в якому знаходять своє відображення багато проблем і протиріччя сучасних ринкових економічних систем. Так, за деякими оцінками, у Росії від 20 до 40% і більше всіх податкових надходжень "губиться" через застосування підприємцями сучасних методів оптимізації податків. Консультування підприємців і керівників досить великих компаній з питань легального ухилення від податків перетворилося в останні роки в процвітаючу самостійну галузь бізнесу, що охоплює сотні дрібних юридичних фірм і тисячі приватнопрактикуючих експертів з числа економістів чи юристів. Для підприємців і організацій ж податкова оптимізація з використанням легальних методів це реальна можливість зменшити розмір податкових платежів і, отже, податкове навантаження на підприємство. Що, як правило, покращує їх фінансовий стан і сприяє розвитку, як окремим суб'єктам, так і економіки в цілому.

2. Аналіз системи оподаткування муніципального унітарного підприємства житлово-комунального господарства «Південне»
2.1 х арактерістіка діяльності підприємства
Муніципальне унітарне підприємство житлово-комунального господарства "Південне" створене відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації, Федеральним Законом "Про державні та муніципальних унітарних підприємствах" на підставі постанови голови Вяземського муніципального району № 59 від 08.02.2005г «Про створення муніципального унітарного підприємства житлово- комунального господарства «Південне» та відповідно до наказу голови Комітету з управління муніципальним майном
Повне найменування: муніципальне унітарне підприємство житлово-комунального господарства «Південне». Скорочене найменування підприємства - МУП ЖКГ «Південне»
Засновником підприємства є адміністрація Вяземського муніципального району, інтереси якого представляє комітет з управління муніципальним майном Вяземського району.
Підприємство знаходиться в галузевому підпорядкуванні - управління житлово-комунального господарства адміністрації Вяземського муніципального району.
Підприємство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в банках, має круглу печатку із своїм найменуванням, штамп, бланки, фірмове найменування, товарний знак та інші засоби індивідуалізації.
Підприємство має відокремлене майно, що перебуває в муніципальній власності муніципального освіти Вяземського район, відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати права відповідні предмету і цілям його діяльності, передбачені цим статутом, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді, арбітражі або третейському суді відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.
На основі аналізу бухгалтерської та податкової звітності було виявлено, що підприємство є платником таких податків - податку на прибуток організацій, податку на додану вартість, єдиного соціального податку, податку на майно організацій, транспортного та водного податків. Також підприємство виступає податковим агентом з податку на доходи фізичних осіб.
Фінансування діяльності підприємства здійснюється за рахунок:
1) відрахувань з коштів, що надходять по платежах населення за житлово-комунальні послуги,
2) інших груп споживачів,
3) коштів місцевого бюджету, передбачених у бюджеті муніципального району на черговий фінансовий рік;
4) власних доходів підприємства.
Місце знаходження підприємства, Росія Хабаровський край Вяземський район с. Аван вул. Прикордонна 13.
Підприємство створене з метою забезпечення населення, виробничих та інших структур безперебійним постачанням теплоенергії, питною водою і прийомом стічних вод, утримання та ремонту житлового фонду, здійснення нагляду за станом комунікацій, закріплених за ним на праві господарського відання (або, переданих у безоплатне користування, оренду і т.д.) для задоволення суспільних потреб у результаті його діяльності та отримання прибутку. Основними видами діяльності підприємства є:
- Надання послуг з монтажу, ремонту і технічного обслуговування парових котлів;
- Розподілення пари та гарячої води (теплової енергії);
- Діяльність щодо забезпечення працездатності котелень;
- Діяльність по забезпеченню працездатності теплових мереж;
- Збір та очищення води;
- Розподіл води;
- Видалення стічних вод, відходів та аналогічна діяльність;
- Прибирання території та аналогічна діяльність;
- Розбирання та знесення будівель, виробництво земляних робіт;
- Виробництво санітарно-технічних робіт;
- Виробництво малярних і скляних робіт;
- Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів.
Підприємство не має права здійснювати види діяльності, не передбачені статутом.
Майно підприємства перебуває у власності Вяземського муніципального району, є неподільним і не може бути розподілено за депозитними вкладами (часток, паїв), в тому числі між працівниками підприємства, належить підприємству на праві господарського відання та відбивається на його самостійному балансі. До складу майна підприємства не може включатися майно іншої форми власності. Право на майно, закріплене за підприємством на праві господарського відання власником цього майна, виникає з моменту передачі такого майна підприємству, або укладення договору, якщо інше не передбачено Федеральним законом, або не встановлено рішенням засновника про передачу майна підприємству.
Майно підприємства формується за рахунок:
- Майна, закріпленого за підприємством на праві господарського відання;
- Майна, придбаного за рахунок фінансових коштів підприємства і доходів підприємства від його діяльності;
- Майна отриманого або придбаного за рахунок безоплатних та благодійних внесків, пожертвувань організацій і громадян,
- Майна муніципальної скарбниці;
- Асигнувань з коштів місцевого бюджету.
Підприємство розпоряджається рухомим майном, що належить йому на праві господарського відання, самостійно, за винятком випадків, встановлених Федеральним законом, іншими нормативними правовими актами, або передбачених укладеним договором з комітетом з управління муніципальним майном Вяземського району.
Підприємство самостійно розпоряджається результатами виконаних робіт і наданих послуг та прибутком, отриманим в результаті діяльності підприємства, що залишився після сплати податків та інших обов'язкових платежів. Майно, набуте підприємством за рахунок свого прибутку є муніципальною власністю і не може передаватися у власність трудового колективу підприємства.
Статутний фонд підприємства сформований у розмірі 248,3 тисячі рублів. До статутного фонду не входять основні засоби, передані підприємству в оренду або безоплатне користування.
Підприємство для виконання цілей, визначених статутом, має право в межах встановлених законодавством, іншими нормативно-правовими актами Російської Федерації, Хабаровського краю, Вяземського муніципального району та статутом:
- Укладати договори з будь-якими організаціями, установами, підприємствами, спільними підприємствами, іноземними фірмами, а також громадянами, у відповідності з цілями і завданнями діяльності, брати участь у торгах і укладати договори за результатами торгів;
- За погодженням з органом управління планувати свою діяльність і визначати перспективи розвитку, виходячи з попиту на свої послуги, забезпечення соціально-виробничого розвитку підприємства, підвищення доходів працівників;
- Визначати ціну з наступним затвердженням органом управління надаються підприємством послуги при виконанні статутної діяльності;
- Купувати за безготівковий і готівковий розрахунок матеріальні ресурси, майно, в тому числі основні засоби, у підприємств, організацій, установ та громадян за закупівельними, роздрібними і договірними цінами;
- Створювати за згодою засновника, органу управління представництва та філії, в тому числі територіально відокремлені, необхідні для його виробничої діяльності відповідно до статутних завдань;
- Залучати для консультування, навчання працівників підприємства та інших цілей фахівців на основі цивільно-правових договорів з оплатою за угодою сторін;
- Самостійно визначати режим роботи і відпочинку працівників підприємства, їх соціальне забезпечення та соціальне страхування відповідно до норм чинного законодавства Російської Федерації.
- Визначати порядок найму та звільнення працівників, форму та системи оплати праці, змінність роботи, приймає рішення про введення підсумованого обліку робочого часу, встановлювати порядок надання вихідних днів і відпусток з урахуванням норм чинного законодавства Російської Федерації;
- Здійснювати інші права і повноваження, що не суперечать чинному законодавству та статуту.
Підприємство зобов'язане:
- Своєчасно вносити пропозиції засновнику та органу управління про зміни та доповнення до статуту підприємства;
- У повному обсязі виконувати завдання і функції, покладені на нього статутом, забезпечити виконання наказів, розпоряджень, вказівок, доручень та інших розпорядчих документів голови адміністрації муніципального району, засновника, та органу управління.
- Забезпечити для всіх працюючих безпечні умови праці та нести відповідальність у встановленому порядку за шкоду, заподіяну їх здоров'ю та працездатності;
- Виконувати зобов'язання згідно з чинним законодавством та укладеними договорами.
- Здійснювати соціальне, медичне та інші види обов'язкового страхування працівників підприємства;
- Своєчасно подавати звіт про прибутки та збитки підприємства засновнику органу управління (іншим органам відповідно до законодавства) та сплачувати податки в порядку і розмірах, визначених законодавством Російської Федерації;
- Планувати свою діяльність і визначати перспективи розвитку, виходячи з основних економічних показників, наявність попиту на виконувані роботи і надані послуги;
- Забезпечувати збереження закріпленого за ним майна, використовувати його ефективно і строго за цільовим призначенням, не допускати погіршення стану майна, підтримувати його у справному стані;
- Здійснювати поточний і капітальний ремонт переданого власником майна за рахунок коштів підприємства, залучаючи на договірній основі підрядні організації;
- Робити переоцінку, переданого власником майна відповідно до порядку, встановленого чинним законодавством;
- Забезпечувати вчасно та повному обсязі виплату працівникам заробітної плати та інших виплат;
- Дотримуватися режиму природокористування;
- Своєчасно інформувати засновника і орган управління про банкрутство підприємства в разі неможливості виконання зобов'язань перед кредиторами.
Посадові особи та працівники підприємства несуть матеріальну, адміністративну та кримінальну відповідальність за невиконання або неналежне виконання покладених на них обов'язків відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.
Управління підприємством здійснюється засновником (органом управління) відповідно до Федерального закону РФ «Про державних і муніципальних унітарних підприємствах», нормативними актами Хабаровського краю, органів місцевого самоврядування муніципального району та статутом. Керівництво підприємством здійснює директор, який є одноосібним виконавчим органом підприємства. Він призначається на посаду і звільняється з посади розпорядження глави муніципального району за поданням органу управління і підзвітний йому. Діє на принципах єдиноначальності з питань, віднесених до його компетенції. Головний бухгалтер підприємства призначається на посаду директором на основі трудового договору, за погодженням з органом управління.
Права і обов'язки директора, а також підстави для розірвання трудових відносин з ним регламентується трудовим договором, що укладається з керівником органом управління відповідно до трудового законодавства Російської Федерації, статутом. Трудовий договір з директором полягає органом управління з узгодженням главою тривалості терміну трудового договору. Директор підприємства при здійсненні своїх прав і виконанні обов'язків повинен діяти в інтересах підприємства сумлінно і розумно. Директор підприємства підлягає атестації в порядку, встановленому нормативними правовими актами Хабаровського краю, муніципального освіти.
Директор підприємства несе відповідальність:
- За збитки, завдані підприємству його винними діями (бездіяльністю), у тому числі в разі втрати майна підприємства;
- За організацію, стан і достовірність бухгалтерського обліку на підприємстві, своєчасне подання звітів та іншої фінансової звітності у відповідні органи, а також відомостей про діяльність підприємства, що подаються кредиторам і в засоби масової інформації.
Засновник має право пред'явити позов про відшкодування збитків, завданих підприємству, до директора підприємства.
Директор підприємства не мають права бути засновником (учасником) юридичної особи, обіймати посади та займатися іншою оплачуваною діяльністю в державних органах, органах місцевого самоврядування, комерційних і некомерційних організаціях, крім викладацької, наукової та іншої творчої діяльністю, займатися підприємницькою діяльністю, бути одноосібним виконавчим органом або членом колегіального виконавчого органу комерційної організації, за винятком випадків, якщо участь в органах комерційної організації входить в посадові обов'язки генерального директора, а також брати участь у страйках. Директор звітує про діяльність підприємства в порядку і в терміни, визначені нормативними правовими актами Вяземського муніципального району.
Орган управління підприємством здійснює свої повноваження відповідно до Положення про управління ЖКГ адміністрації Вяземського муніципального району, «Положенням про порядок прийняття рішень про створення, реорганізації та ліквідації муніципальних підприємств, затвердження їх статутів, призначення та звільнення з посади керівників» і на підставі інших нормативно- правових актів виданих органом місцевого самоврядування.
Підприємство здійснює бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, відповідальність за який несе директор. Підприємство веде і представляє статистичну звітність. Підприємство подає державним і муніципальним органам інформацію, необхідну для оподаткування та ведення загальнодержавної системи збору і обробки економічної інформації. Посадові особи підприємства за спотворення звітності несуть встановлену законодавством Російської Федерації відповідальність.
Контроль за виробничо - господарською та фінансовою діяльністю підприємства здійснює управління житлово-комунального господарства адміністрації району і засновник. Бухгалтерська звітність підприємства, у випадках визначених органом управління підприємства, підлягає обов'язковій щорічній аудиторській перевірці незалежним аудитором. Перевірка роботи підприємства здійснюється засновником, органом управління, відповідними податковими, природоохоронними, антимонопольними чи іншими державними органами відповідно до чинного законодавства Російської Федерації і в межах їх компетенції.
2.2 А наліз податків, сплачуваних підприємством, і розрахунок податкового навантаження
Для аналізу структури та динаміки податкових платежів підприємства необхідно визначити на якому режимі оподаткування перебувати підприємство і, виходячи з цього і особливостей його діяльності, визначити, які податки сплачує підприємство. Даний аналіз буде використаний при подальшому розрахунку податкового навантаження підприємства.
Підприємство перебувати на загальному режимі оподаткування і відповідно до цього обчислює і сплачує такі податки:
- Податок на прибуток організацій;
- Податок на додану вартість;
- Єдиний соціальний податок;
- Податок на майно організацій;
- Транспортний податок;
- Водний податок;
- Податок на доходи фізичних осіб.
Структуру і динаміку податкових платежів можна представити в таблиці 2.1:
Таблиця 2.1 - Структура і динаміка податків, сплачуваних підприємством, руб.
Вид платежу
Сума платежу, руб.
Відхилення,%
2005
2006
1. Єдиний соціальний податок
769534
823159
6,96
2.Налог на майно організацій
6012
4918
-18,2
3. Водний податок
13978
13978
0
4. Транспортний податок
16512
21024
27,32
5. Податок на доходи фізичних осіб
512013
620489
21,18
6. Податок на додану вартість
329591
388799
17,96
7. Податок на прибуток організацій
0
0
0
Разом
1647640
1872367
13,63
На підставі даних, наведених у таблиці 2.1, можна зробити висновок, що податкові платежі до бюджету в 2006 році збільшилися на 13,63%. Це відбулося за рахунок збільшення обсягів надаваних послуг. У 2006 році підприємство розширило зону обслуговування.
Збільшення єдиного соціального податку (на 6,96%) і податку на доходи фізичних осіб (на 21,18%) пов'язано із збільшенням фонду оплати праці і збільшенням кількості працівників.
Водний податок залишився на колишньому рівні. Це пояснюється тим, що підприємству виділені ліміти споживання води і споживання її залишилося на колишньому рівні.
Податок на додану вартість в 2006 році в порівнянні з попереднім роком збільшився на 17,96% за рахунок збільшення обсягу наданих послуг.
Збільшення транспортного податку у 2006 році на 27,32% відбулося внаслідок передачі у власність підприємства двох одиниць автотехніки.
У 2005 році підприємством було отримано збиток, тому податок на прибуток не сплачувався. А в 2006 році підприємство перенесло збиток отриманий у 2005 році, за рахунок чого податок на прибуток організацій не сплачувався. Даний факт є позитивним для підприємства з точки зору зменшення податкових платежів. Але разом з тим необхідно враховувати, що це приверне увагу податкових органів і найближчим часом вони можуть провести виїзну податкову перевірку підприємства.
Показник податкового навантаження підприємства має важливе практичне значення і необхідний при проведенні заходів з оптимізації оподаткування. Його зниження є критерієм успішності даних заходів.
Для розрахунку податкового навантаження підприємства застосовуються різні методики. Їх розгляд було наведено у першому розділі даної роботи. Різниця даних методик у тому, які показники беруться для розрахунку (прибуток, виручка, додана вартість тощо). Ми зупинимося на двох з них. Де в якості показників вибираються прибуток (розрахункова) і додана вартість. Так як вони найбільш точно відображають податкове навантаження на підприємство.
Для аналізу податкового навантаження нам необхідні наступні дані: суми, сплачуваних податків та фінансові показники підприємства. Дані про податки були наведені вище у таблиці 2.1. Фінансові показники діяльності підприємства взяті з первинної бухгалтерської документації і представлені в таблиці 2.2:

Таблиця 2.2 - Фінансові показники діяльності підприємства, руб.
Показник
2005
2006
1. Фонд оплати праці
3306892
3611367
2. Амортизація основних засобів
454634
436458
3. Чистий прибуток
-1820150
-927954
На підставі даних, наведених у таблиці 2.2, проведемо розрахунок податкового навантаження на додану вартість і прибуток (розрахункову).
Додана вартість показує вартість створену на підприємстві. Вона розраховується за формулою 2.1:
ДВ = АОС + ФОП + ЕСН + НП ДС + ПП (2.1)
де ДВ - додана вартість;
АОС - амортизація основних засобів;
ФОП - фонд оплати праці;
ЄСП - єдиний соціальний податок;
НП ДС - податки, виплачувані з доданої вартості;
ЧП - чистий прибуток.
Зробивши розрахунки за формулою (2.1) отримуємо:
ДС 2005 = 454634 +3306892 +769534 +847916-1820150 = 3558826 крб.;
ДС 2006 = 436458 +3611367 +823159 +1014206-927954 = 4957236 крб.
Податкове навантаження на додану вартість, створену на підприємстві розраховується за формулою (2.2):
ННдс = (ЄСП + НП ДС) / ДС * 100% (2.2)
де ННдс - податкове навантаження на додану вартість;
ЄСП - єдиний соціальний податок;
НП ДС - податки, виплачувані з доданої вартості;
ДС - додана вартість.
Зробимо розрахунок податкового навантаження за формулою (2.2):
ННдс 2005 = (769534 +847916) / 3558826 * 100% = 45,44%;
ННдс 2006 = (823159 +1014206) / 4957236 * 100% = 37,06%.
Проаналізувавши дані про податкове навантаження на додану вартість, можна зробити висновок про те що податкове навантаження за 2005 рік вище норми, а в 2006 році перебувати на її кордоні. При цьому оптимальне значення показника 35-40%. У 2006 році відбулося зниження податкового навантаження за рахунок значного збільшення доданої вартості.
Альтернативний розрахунок податкового навантаження на додану вартість створену на підприємстві можна зробити, використовуючи мультипликативную методику розрахунку податкового навантаження на підприємство, розроблену Є.С. Вилковой, доцентом кафедри фінансів Санкт-Петербурзького університету Економіки та Фінансів. Вона передбачає аналогічний розрахунок доданої вартості, тому можна буде використовувати дані, отримані з розрахунку за формулою (2.1).
Вилкова Є.С. пропонує використовувати для розрахунку податкового навантаження наступну формулу (2.3):
ННдс = (1-Нп) * Нндс / (1 + Нндс) + Нндфл * Кфот + ((1-Нп) * Несн-Нп) * Кфот + + (1-Нп) * (Ні * (1/Ко-1 + Каос * (nm))) + Нп-Нп * (Каос + Крп) (2.3)
де ННдс - податкове навантаження на додану вартість;
Нп - ставка податку на прибуток;
Нндс - ставка податку на додану вартість;
Нндфл - ставка податку на доходи фізичних осіб;
Кфот - коефіцієнт, що показує питому вагу витрат на оплату праці в доданій вартості;
Несн - ставка єдиного соціального податку;
Ні - ставка податку на майно організацій;
Ко - коефіцієнт, що показує питому вагу доданої вартості у виручці-нетто;
Каос - коефіцієнт, що показує питому вагу амортизаційних відрахувань в доданій вартості;
n - середній строк корисного використання майна, що амортизується;
m - середній строк фактичного використання майна, що амортизується;
Крп - коефіцієнт, що показує питому вагу інших витрат у доданої вартості.
Наведемо необхідні формули для розрахунку коефіцієнтів Ко, Каос, Кфот і Крп.
Коефіцієнт, що показує питому вагу доданої вартості у виручці-нетто розраховується за формулою (2.4):
Ко = ДС / Вн (2.4)
де Ко - коефіцієнт, що показує питому вагу доданої вартості у виручці-нетто;
ДС - додана вартість;
Вн - виручка-нетто, тобто виручка підприємства за мінусом податку на додану вартість.
Для розрахунку коефіцієнта, що показує питому вагу амортизаційних відрахувань в доданій вартості, використовується формула (2.5):
Каос = АОС / ДС (2.5)
де Каос - коефіцієнт, що показує питому вагу амортизаційних відрахувань в доданій вартості;
АОС - амортизація основних засобів;
ДС - додана вартість.
Коефіцієнт, що показує питому вагу витрат на оплату праці в доданій вартості розраховується за формулою (2.6):
Кфот = ФОП / ДС (2.6)
де Кфот - коефіцієнт, що показує питому вагу витрат на оплату праці в доданій вартості;
ФОП - фонд оплати праці;
ДС - додана вартість.
За формулою (2.7) здійснюється розрахунок коефіцієнта, що показує питому вагу інших витрат у доданої вартості:
Крп = РП / ДС (2.7)
де Крп - коефіцієнт, що показує питому вагу інших витрат у доданої вартості;
РП - інші витрати організації, що визначаються відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ.
Дані необхідні для розрахунків за формулами (2.3) - (2.7) наводяться в таблиці 2.3.
Зробимо розрахунки коефіцієнтів Ко, Каос, Кфот і Крп за формулами (2.4) - (2.7):
До 2005 = 3558826 / 7623000 = 0,4669;
Таблиця 2.3 Показники, що використовуються для мультиплікативного розрахунку податкового навантаження за методикою Є.С. Вилковой
Показник
2005
2006
1. Фонд оплати праці, руб.
3306892
3611367
2. Амортизація основних засобів, руб.
454634
436458
3. Додана вартість, руб.
3558826
4957236
4. Виручка-нетто, руб.
7623000
8058000
5. Інші витрати, руб.
391471
644441
6. Середній строк корисного використання майна, що амортизується, років
10
10
7. Середній термін фактичного використання майна, що амортизується, років
1
2
До 2006 = 4957236 / 8058000 = 0,6152;
Каос 2005 = 454634 / 3558826 = 0,1277;
Каос 2006 = 436458 / 4957236 = 0,088;
Кфот 2005 = 3306892 / 3558826 = 0,9292;
Кфот 2006 = 3611367 / 4957236 = 0,7285;
Крп 2005 = 391471 / 3558826 = 0,11;
Крп 2006 = 644441 / 4957236 = 0,13;
Для зручності ставки податків, що застосовуються у формулі (2.3) виділимо в окрему таблицю 2.4, так як вони не змінювалися за аналізований період, вони використовуються для 2005 і 2006 років:
Таблиця 2.4 - Ставки податків, що сплачуються підприємством за аналізований період
Податок
Ставка податку
Податок на прибуток організацій
0,24
Податок на додану вартість
0,18
Податок на доходи фізичних осіб
0,13
Єдиний соціальний податок
0,26
Податок на майно організацій
0,022
Маючи всі дані для мультиплікативного розрахунку податкового навантаження за формулою (2.3), зробимо розрахунки:
ННдс 2005 = (1-0,24) * (0,18 / (1 ​​+ 0,18)) +0,13 * 0,9292 + ((1-0,24) * 0,26 - -0,24 ) * 0,9292 + (1-0,24) * (0,022 * (1 / 0,4669 - 1 + 0,1277 * (10-1))) + 0,24 - -0,24 * (0, 1277 +0,11) = 0,4185, або 41,85%;
ННдс 2006 = (1-0,24) * (0,18 / (1 ​​+0,18)) +0,13 * 0,7285 + ((1-0,24) * 0,26-0,24) * * 0,7285 + (1 - 0,24) * (0,022 * (1 / 0,6152 - 1 + 0,0880 * (10-2))) + 0,24 - -0,24 * (0, 0880 +0,13) = 0,3896, або 38,96%.
Проаналізувавши і порівнявши отримані дані з даними, отриманими за формулою (2.2), можна зробити висновок про те, отримані за двома різними методиками дані несуттєво відрізняються один від одного. Необхідно взяти до уваги той факт, що в мультиплікативної методикою розрахунку, пропонованої Є.С. Вилковой, не розглядаються такі податки як транспортний та водний. Так як вони мають фіксовані ставки і не можуть використовуватися в мультиплікативної методикою розрахунку податкового навантаження. Тому податкове навантаження, розрахована за даною методикою, вийшла менше, ніж за методикою використовує формулу (2.2). Це не єдиний мінус методики Є.С. Вилковой. Іншим її недоліком є ​​складність і громіздкість розрахунків. Хоча це має і зворотний бік - використання великої кількості показників дозволяє змінювати різні параметри, тим самим наочно показувати вплив зміни того чи іншого показника, будь то ставка податку або розмір доданої вартості, на зміну податкового навантаження на підприємство. Що є цінною і корисною інформацією при проведенні заходів з податкового планування. Є.С. Вилковой була також розроблена програма, що дозволяє автоматизувати дані розрахунки. Дана методика була розроблена в 2002 році, а при динамічному розвитку податкової системи Російської Федерації вона вимагає доповнення і коригування в частині можливості врахування при розрахунку податкового навантаження транспортного та водного податків.
Іншим показником, на основі якого розраховується податкове навантаження, є розрахунковий прибуток. Вона визначається як сума чистого прибутку підприємства та податків, сплачуваних підприємством. Податкове навантаження на розрахункову прибуток визначається за формулою (2.8):

ННрс = НП / (ПП + НП) * 100% (2.8)
де ННрс - податкове навантаження на розрахункову прибуток;
НП - податки, сплачені підприємством;
ЧП - чистий прибуток.
Зробимо за формулою (2.8) необхідні розрахунки:
ННрс 2005 = 1647640 / (-1820150 +1647640) * 100% = 955%;
ННрс 2006 = 1872367 / (-927954 +1872367) * 100% = 198%.
Отримані дані свідчать про надмірне податкове навантаження на розрахункову прибуток підприємства. Необхідно брати до уваги той факт, що підприємство є низькорентабельним або збитковим. Але воно продовжує функціонувати з-за своєї соціальної важливості - задоволення потреб населення у сфері житлово-комунальних послуг, тобто забезпечення життя населення.
Проаналізувавши отримані дані і порівнявши їх з даними наведеними Міністерством фінансів РФ про середню податковому навантаженні по Росії (35,6%) можна зробити висновок, що податкове навантаження на підприємство висока. У зв'язку з цим підприємству потрібно провести заходи з податкового планування, які будуть спрямовані на зниження податкового навантаження, зниження податкових платежів підприємства і отже поліпшення фінансового стану підприємства, за рахунок вивільнення частини фінансових ресурсів.

3. Проблеми і Перспективи оптимізації системи оподаткування МУП ЖКГ «Південне»
Відсутність законодавчої бази, яку тільки розробляє Уряд Російської Федерації, скасування пільг з податку на майно свідчить про необхідність розробки законів які б реально дали змогу функціонувати підприємствам житлово-комунальної сфери на пільгових умовах, адже вони здійснюють соціально значущі функції із забезпечення життєдіяльності населення країни. Усвідомлення даної необхідності тільки приходить в рамках реформи житлово-комунального господарства країни. А необхідність реформи стоїть дуже гостро, підприємства знаходяться на межі банкрутства.
У ході аналізу діяльності муніципального унітарного підприємства житлово-комунального господарства «Південне» було виявлено ряд проблем, особливо у сфері оподаткування. Вони пов'язані з тим, що підприємство, виконуючи соціально-значущі функції, діє на тих же умовах що й інші комерційні організації. При цьому галузь є заздалегідь збитковою. Держава обмежує збільшення тарифів на послуги, тим самим зменшуючи планову собівартість послуг, реальна собівартість яких набагато вище. А підприємство сплачує податки на загальних умовах, тим самим погіршуючи своє і без того важкий фінансовий стан. Ця проблема обговорювалася на минулому 23 листопада 2006 засіданні Ради Федерації, на якому пропонувалося встановити для підприємств житлово-комунальної сфери нульову ставку ПДВ і списати або реструктуризувати заборгованість цих підприємств перед федеральним бюджетом і ряд інших. Однак більшість пропозицій було відкинуто представниками Мінфіну Росії. Тому поки підприємствам необхідно розраховувати тільки на заходи з податкового планування, щоб знизити своє податкове навантаження, тим самим поліпшити свій фінансовий стан, за рахунок вивільнення частини фінансових ресурсів.
Здійснення податкового планування на підприємстві можливо з залученням сторонніх організацій або за допомогою власних сил. Це вимагає великих фінансових витрат і кваліфікації кадрів. Що для малого та ще й низькорентабельного підприємства практично неможливо. Тому перед автором стоїть завдання - розробити заходи з податкового планування, які б без додаткових фінансових вкладень могло б використовувати дане підприємство. Отже, не представляється можливим використання складних схем податкової оптимізації.
Основним інструментом податкового планування виступає розробка наказу про облікову політику підприємства для цілей оподаткування. Кваліфікована опрацювання наказу про облікову політику дозволить підприємству вибрати оптимальний варіант обліку, ефективний з точки зору режиму оподаткування. Значимість даного документа особливо зросла у зв'язку з вступом в дію глави 25 "Податок на прибуток організацій" Податкового кодексу РФ. Справа в тому, що вперше в системі російського оподаткування законодавчо встановлена ​​самостійна облікова система - облік операцій з метою оподаткування. У зв'язку з цим при розробці облікової політики з метою оподаткування необхідно звернути увагу на ряд положень. Таких як вибір методу визнання доходів з метою оподаткування, методу нарахування амортизації. Податковий кодекс надає можливість вибору підприємству одного з двох методів визнання доходів і витрат для цілей оподаткування стосовно податку на прибуток організацій - метод нарахування і касовий метод. У ході аналізу наказу про облікову політику МУП ЖКГ «Південне» встановлено, що обраний метод нарахування. Для підприємства ж вигідно застосовувати касовий метод. Але при цьому п. 1 ст. 273 Податкового кодексу РФ встановлено критерій - «якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал». Якщо дотриманий цей критерій, то підприємство має право використовувати касовий метод. При аналізі первинних документів встановлено, що підприємство задовольняє критеріям, встановленим п. 1 ст. 273 Податкового кодексу РФ, і може використовувати касовий метод. Застосування касового методу дозволить встановити відповідність між отриманням доходів, твором витрат і виникненням податкових зобов'язань з податку на прибуток.
П. 1 ст. 259 Податкового кодексу РФ надає можливість вибору методу нарахування амортизації - лінійним і нелінійним методом. Підприємством для зручності був обраний лінійний метод нарахування амортизації. З точки зору найбільшої ефективності привабливий нелінійний метод нарахування амортизації, тому що при його використанні списання вартості майна відбувається швидше, ніж при використанні лінійного методу. Можливість вибору методу нарахування амортизації ускладнена тим, що обраний метод амортизації по кожному об'єкту застосовується протягом усього терміну нарахування амортизації. Отже, його можна буде застосовувати тільки для знову придбаного або створеного майна, що амортизується. Хотілося б звернути особливу увагу на положення п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ, в якому вказано що не відносяться до амортизується майну об'єкти з вартістю менше 10000 рублів. Їх вартість повністю відноситися на витрати. Підприємству при придбанні майна слід розглядати можливість розбиття цього майна на окремі частини, для того щоб мати можливість списати їх вартість відразу. А щодо складових частин, вартість яких понад 10000 рублів, вибрати нелінійний метод нарахування амортизації. Хто має бути закріплений в наказі про облікову політику підприємства для цілей оподаткування. Загальний аналіз наказу про облікову політику підприємства для цілей оподаткування показав, що недостатньо приділено уваги його детального опрацювання і закріплення положень дозволяють здійснити подальше застосування заходів щодо податкового планування, зокрема методу визнання доходів і витрат для цілей оподаткування, вибору нарахування амортизації, створення резервів, роботи з простроченою дебіторською заборгованістю, положень договірної політики підприємства, роботи з постачальниками і споживачами послуг підприємства.
Далі необхідно звернутися до таблиці 2.1, щоб визначити які податки мають найбільшу питому вагу в загальній сумі податкових платежів підприємства. Такими є Єдиний соціальний податок (46,7% і 44% в 2005 і 2006 роках відповідно) і податок на додану вартість (20% і 20,7% у 2005 та 2006 роках відповідно). Підприємство не має у своєму розпорядженні пільгами за даними податків, але є можливість їх знизити або точніше замінити податком, обчисленим при використанні спрощеної системи оподаткування (ССО), передбаченої главою 26.2 «Спрощена система оподаткування» Податкового кодексу РФ. Про ефективність ССО свідчить і той факт, що, за заявою Мінфіну Росії, на підприємства працюють за ССО доводитися всього 6% податкового навантаження країни.
При застосуванні УСН відповідно до п. 1 ст. 346.11 організації звільняються від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. Також організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації. Однак за підприємством зберігається обов'язок по сплаті страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Для застосування ССО організації необхідно відповідати деяким критеріям. Для зручності аналізу відповідності МУП ЖКГ «Південне» складемо таблицю 3.1:

Таблиця 3.1 - Відповідність МУП ЖКГ «Південне» критеріям щодо застосування спрощеної системи оподаткування.
Критерій щодо застосування ССО
Показник МУП ЖКГ «Південне»
Відповідність критерію, (+/-)
Доходи (за ст.248 НК РФ) за 9 місяців не більше 16980 тисяч руб. (15 млн. крб .* 1,132)
Доходи за 9 місяців - 7120456 крб.
+
Середня чисельність працівників не більше 100 чоловік
Середня чисельність робітників - 52 особи
+
Залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів не перевищує 100 млн. руб.
Залишкова вартість -
1563241 крб.
+
Відсутність філій і (або) представництв
Філій та представництв немає
+
З таблиці 3.1 випливає, що МУП ЖКГ «Південне» відповідає основним критеріям для застосування УСН. Тепер необхідно розрахувати два варіанти застосування ССО, коли в якості об'єкта оподаткування обрані доходи і доходи, зменшені на величину витрат. За них застосовуються різні ставки - 6% і 15% відповідно. Розрахувати по кожному з них податкове навантаження і на підставі цього зробити висновок про застосування того чи іншого варіанта.
Для розрахунків виберемо 2006 рік. Так як єдиний соціальний податок скасовується, але залишаються страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. За 2006 рік вони склали 685965 рублів. Доходи організації склали 8052000 рублів, витрати - 8979954 рублів.
Розрахуємо варіант, в якому в якості об'єкта оподаткування обрані доходи. При цьому ставка податку буде дорівнює 6%. Сума податку розраховується, як добуток доходів на ставку податку. Н 2006 = 8052000 * 6% = 483120 руб. Складемо таблицю податкових платежів підприємства:

Таблиця 3.2 - Податкові платежі підприємства при застосуванні УСН, де як об'єкт оподаткування обрані доходи
Вид платежу
Сума платежу, руб.
1. Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування
685965
2. Податок, сплачуваний за ССО
483120
3. Водний податок
13978
4. Транспортний податок
21024
5. Податок на доходи фізичних осіб
620489
Разом
1824576
З таблиці 3.2 випливає, що загальна сума податкових платежів організації в порівнянні з застосуванням загального режиму оподаткування за аналогічний період знизилася з 1872367 крб. до 1824576 крб. (На 2,6%).
Зробимо розрахунок податкового навантаження, використовуючи формули (2.1) та (2.2):
ДС УСН1 = 436458 +3611367 +685965 +1103609-927954 = 4909445руб.;
ПН ДСУСН1 = (685965 + 1103609) / 4909445 * 100% = 36,45%.
З розрахунків видно, що відбулося зменшення доданої вартості в порівнянні із загальним режимом оподаткування за аналогічний період на 47791 руб., Але разом з тим податкове навантаження знизилася до 36,45% або 0,61%. Відбулося незначне зниження податкового навантаження, що все-таки є позитивним для підприємства.
Зробимо варіант розрахунку, при якому в якості об'єкта оподаткування обрані доходи, зменшені на величину зроблених витрат. Податкова база в даному випадку розраховується, як різниця між отриманими доходами і зробленими витратами.
Податкова база = 8052000 - 8979954 = -927954 руб.
Тобто організацією отримано збиток. У даному випадку застосовується положення п. 6 ст. 346.18 Податкового кодексу РФ, відповідно до якого підприємство зобов'язане сплатити мінімальний податок. Мінімальний податок розраховується в розмірі 1% від податкової бази, якою є доходи.
Н МІН = 8052000 * 1% = 80520 руб.
Податок, отриманий при доходах, як об'єкт оподаткування був би рівний 483120 крб., А при використанні як об'єкта оподаткування доходів, зменшених на величину зроблених витрат отримаємо податок рівний 80520 руб. Що в шість разів менше (у першому випадку ставка дорівнює була 6%, в другому - 1%, від аналогічної податкової бази).
Складемо таблицю 3.3, подібну до таблиці 3.2:
Таблиця 3.3 - Податкові платежі підприємства при застосуванні УСН, де як об'єкт оподаткування обрані доходи, зменшені на величину зроблених витрат
Вид платежу
Сума платежу, руб.
1. Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування
685965
2. Податок, сплачуваний за ССО
80520
3. Водний податок
13978
4. Транспортний податок
21024
5. Податок на доходи фізичних осіб
620489
Разом
1744056
Загальна сума податкових платежів організації в порівнянні з застосуванням загального режиму оподаткування за аналогічний період знизилася з 1872367 крб. до 1744056 крб. (На 6,9%) і в порівнянні з попереднім варіантом розрахунку, де як об'єкт оподаткування були обрані доходи з 1824576 крб. до 1744056 крб. (На 4,5%). Слід значне зниження суми податкових платежів. Що свідчить про найбільш ефективне застосування варіанту УСН із вибором у якості об'єкта оподаткування доходів, зменшених на величину зроблених витрат.
Розрахуємо податкове навантаження за формулами (2.1) та (2.2):
ДС УСН2 = 436458 +3611367 +685965 + 701009-927954 = 4506845 крб.;
ПН ДСУСН2 = (685965 + 701009) / 4506845 * 100% = 30,77%.
З розрахунків випливає, що додана вартість знизилася на 450391 крб., А податкове навантаження знизилася до 30,77% або на 6,29%. Якщо порівнювати варіанти розрахунку за ССО для МУП ЖКГ «Південне» найбільш привабливим виступає варіант, при якому в якості об'єкта оподаткування за ССО виступають доходи, зменшені на величину зроблених витрат. На користь використання спрощеної системи оподаткування свідчить і той факт, що з 1 січня 2007 року були скасовані пільги з податку майно організацій по об'єктах житлово-комунального господарства. А тому що під цю пільгу потрапляло практично все майно МУП ЖКГ «Південне», отже, значно зростуть платежі з цього податку. І як наслідок збільшитися податкове навантаження на підприємство, що негативно позначиться на його фінансовому стані. А застосування ССО дозволить звести платежі з податку на майно організацій до нуля, як було вказано вище, замінивши його й деякі інші податки, які мають значну вагу в структурі податкових платежів підприємства та надають істотну навантаження н нього, на один податок.
Аналіз податкового навантаження показав, що при застосуванні спрощеної системи оподаткування підприємство може реально знизити своє податкове навантаження. При цьому витрати підприємства будуть мінімальними, спроститися система податкового обліку підприємства. Підприємству потрібно вивчити методичні рекомендації щодо застосування ССО, зробити необхідні розрахунки на відповідність критеріям на право застосування спрощеної системи і потім стежити за відповідність цим критеріям, подати у встановлений строк заява про перехід на ССО до податкового органу, в якому вони зареєстровані. Ці дії допоможуть підприємству оптимізувати систему оподаткування. Але разом з тим їм необхідно враховувати той факт, що вони не будуть платниками ПДВ. Так як це може створити проблеми з постачальниками, які не охоче працюють з тими хто не є платниками ПДВ. Також слід приділити належну увагу системі внутрішнього контролю над правильністю оформлення документації, хоча при аналізі роботи бухгалтерії грубих помилок виявлено не було. Застосування спрощеної системи оподаткування, на ряду з отриманням збитку, може викликати пильну увагу з боку податкових органів.
Особливо хотілося відзначити недоліки в організації діяльності бухгалтерії. На підприємстві відсутні фахівці зі спеціальним податковим освітою. Внаслідок чого відсутні заходи з аналізу податкових платежів підприємства, виявлення резервів щодо зниження податкового навантаження підприємства, заходів щодо оптимізації податкового навантаження підприємства. Присутній незнання податкового законодавства в частині застосування окремих пільг і спеціальних режимів оподаткування, які дозволяють реально зменшити податкові зобов'язання підприємства. Також відсутнє бажання працівників бухгалтерії щодо зміни сформованої системи обліку. Хоча проведені аналіз і розрахунки реально показують можливості щодо зниження податкового навантаження та спрощення системи обліку з метою оподаткування.
Застосування заходів податкового планування та оптимізації, як одного з його напрямків, вимагає від організації додаткової кваліфікації і серйозного підходу, оскільки помилки у веденні податкового обліку можуть викликати додаткові витрати підприємства у вигляді штрафів і пені. Також дані заходи слід застосовувати у комплексі, тому що не існує однієї схеми, яка б дозволила підприємству оптимізувати податкове навантаження. Як справедливо зазначають досвідчені фахівці, найбільший ефект досягається при комплексі заходів, навіть самих незначних, при цьому підприємство піддається мінімального ризику застосування податкових санкцій з боку податкових органів.

Висновок
У світовій фінансовій науці оподаткування розглядалося по-різному. Одні вважали цей процес грабунком населення, інші розглядали як об'єктивний процес, в ході якого формуються кошти необхідні для фінансування діяльності держави. Якими б не були погляди на природу цього процесу, всі приходили до висновку про обтяжливості оподаткування для платників податків.
Виходячи з обтяжливості оподаткування багато вчених стали ставити питання про визначення величини податкового навантаження, як показника, що характеризує фактичний рівень впливу оподаткування на певного суб'єкта. З різноманітністю понять і методик визначення податкового навантаження з'явилося безліч думок із приводу оптимального значення даного показника. Поряд з виникненням і розвитком оподаткування, об'єктивно існував процес, спрямований на зниження податкового тягаря, пов'язаний із природним бажанням платників податків зберегти свою власність, причому часто нелегальними способами.
Окремо необхідно відзначити що зниження податкового навантаження розглядається як головний аспект податкової реформи в Російській Федерації. Податкова система Російської Федерації в даний час це одна з найбільш динамічно розвиваються. Реформа за її вдосконаленню не завершується до цих пір. Головною подією в ній було створення і введення в дію Податкового кодексу Російської Федерації. Головними напрямами податкової реформи було встановлення єдиної і стабільної податкової системи в РФ, створення єдиної правової бази, вдосконалення податкового контролю. Особливо з них всіх виділялося зниження податкового навантаження шляхом введення більш низьких ставок по податках.
Але як показує практика в Росії зберігається досить високий рівень податкового навантаження на господарюючих суб'єктів. Основний тягар податкового тягаря лягати на організації. За офіційним розрахунком, опублікованому Мінфіном РФ, в Росії податкове навантаження на організації складає в середньому по Росії 36,8%. Але це усереднений показник. А реально на суб'єктів малого підприємництва лягати тільки 6% податкового навантаження, на решту ж організації припадати 56,7%. Це дуже високий показник податкового навантаження. Таким високим рівнем податкового навантаження можна пояснити природне бажання платників податків зменшити податкові платежі. Негативним явищем є процес нелегального ухилення від сплати податків, який тягне за собою накладення відповідальності, як податкової, так і кримінальної. Законним ж є процес оптимізації оподаткування через застосування заходів, способів і методів податкового планування.
З розвитком капіталістичних відносин стала з'являтися, і останнім часом динамічно розвивається, така наука як податкове планування. Наслідком її заходів є організація податкового обліку на підприємство, зниження податкових платежів. Що для платника податків є пріоритетним напрямом. Проведення заходів з податкового планування вимагає від суб'єктів які його проводять певної кваліфікації і знань. Як правило цим займаються окремі фірми або відділи внутрішнього контролю у великих компаніях. Так як це є дорогим процесом. Тому економія від застосування податкового планування повинна бути вищими за витрати на його проведення. Для малих підприємств реальними способами оптимізації та зниження податкового навантаження є детальне опрацювання наказу про облікову політику для цілей оподаткування, застосування пільг передбачених Податковим кодексом РФ і застосування спеціальних режимів оподаткування. Які при мінімальних витратах дозволяють реально знизити рівень податкового навантаження на підприємство.
У даній дипломній роботі в якості об'єкта дослідження було обрано муніципальне унітарне підприємство житлово-комунального господарства «Південне». На підставі аналізу бухгалтерської та податкової документації підприємства і проведених розрахунків за різними методиками визначення податкового навантаження було виявлено, що податкове навантаження підприємства (45,5% і 37% в 2005 і 2006 роках відповідно) вище середнього і оптимального значення в 30 - 38%, а за таким показником як податкове навантаження на прибуток були отримані завищені показники (більше 100%) через збитковість діяльності. Але так як підприємство є соціально значущим, воно продовжує функціонувати, і цим визначається необхідність проведення зниження податкового навантаження через застосування законних методів оптимізації. Для аналізу податкового навантаження були використані такі показники як загальна сума податкових платежів (1647640 і 1872367 крб. В 2005 і 2006 роках відповідно), розрахунковий прибуток підприємства та додана вартість створена на підприємстві. Найбільш реально відображає рівень податкового навантаження є додана вартість, так як вона показує, який відсоток доданої вартості вилучається державою за допомогою оподаткування. Розрахунок проводився за двома різними методиками - сумовий і мультиплікативної. Сумова враховує всі податки сплачуються підприємством, тому найбільш повно відображає реальний рівень податкового навантаження підприємства. Плюсом цієї методики є і простота здійснюваних розрахунків. Мультиплікативна методика розрахунку податкового навантаження на додану вартість, не враховує вплив таких податків як транспортний і водний, які складають в загальній сумі податкових платежів підприємства близько 2%. Мультиплікативна методика розрахунку дозволяє враховувати зміни податкового навантаження при застосуванні різних ставок податків і зміні інших показників діяльності підприємства.
Отримані результати розрахунку і аналізу податкового навантаження підприємства, структури податкових платежів, свідчать про необхідність проведення заходів щодо оптимізації оподаткування МУП ЖКГ «Південне».
У ході аналізу системи оподаткування МУП ЖКГ «Південне» автор виділив наступні проблеми:
- Мале приділення уваги розробці наказу про облікову політику підприємства для цілей оподаткування, як основного елемента податкового планування;
- Відсутність законодавства для створення пільгового режиму оподаткування підприємств житлово-комунальної сфери;
- Застосування загального режиму оподаткування, який передбачає сплату всіх податків, як створює високий рівень податкового навантаження підприємства;
- Відсутність аналізу податкових платежів бухгалтерією підприємства і виявлення причин збільшення податкових зобов'язань, як інструменту для подальшого проведення заходів з податкового планування;
- Відсутність як такого податкового планування на підприємстві, що пояснюється відсутністю відповідної освіти у працівників бухгалтерії;
- Небажання зміни ситуації, що склалася з боку бухгалтерії підприємства, що пояснюється необхідністю зміни сформованої системи обліку на підприємстві і недостатнім знанням законодавчої бази в частині оподаткування.
Виявлені проблеми вимагають рішень, спрямованих на вдосконалення системи оподаткування муніципального унітарного підприємства житлово-комунального господарства «Південне» і зниження його податкового навантаження. На підставі проведеного у даній дипломній роботі аналізу автор пропонує наступні рішення:
- Розробка і вдосконалення податкового законодавства в частині пільгового оподаткування підприємств житлово-комунальної сфери в рамках всієї країни;
- Підвищення кваліфікації працівників бухгалтерії підприємства у сфері оподаткування, придбання спеціального податкового освіти або залучення до роботи фахівців з таким освітою;
- Проведення заходів з податкового планування;
- Детальне опрацювання наказу про облікову політику підприємства для цілей оподаткування, як основи для проведення заходів з податкового планування;
- Аналіз і використання можливих пільг по окремих податках, що сплачуються підприємством;
- Застосування спеціального податкового режиму - спрощеної системи оподаткування, як найбільш реального і привабливого з точки зору зниження податкових платежів підприємства та спрощення системи податкового обліку.
Проведений аналіз та пропозиції щодо проведення заходів з оптимізації оподаткування наочно показують перспективи зниження податкових платежів підприємства, зниження його податкового навантаження. За рахунок чого відбудеться вивільнення значної частини фінансових ресурсів підприємства і створить умови для подальшого функціонування підприємства. Сподіваємося, що пропозиція шляхи вирішення будуть прийняті підприємством до уваги і будуть використані в подальшій його діяльності. Адже розрахунок і аналіз податкового навантаження свідчить про високий рівень оподаткування підприємства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Конституція Російської Федерації: офіц. текст. - М.: Пріор, 2005. - 32 с.
2. Цивільний кодекс Російської Федерації: федер. закон від 30.11.94 р. № 51-ФЗ / / Собр. законодавства РФ. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.
3. Податковий кодекс Російської Федерації: федер. закон від 31.08.1998 р. № 146-ФЗ / / Собр. законодавства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.
4. Абанін М.А. Спеціальні податкові режими як інструмент податкового планування / / Господарство право. - 2005. - № 10. - С. 76 - 86.
5. Абрамова Е.В. Розробка елементів облікової політики як метод оптимізації оподаткування / / Податкове планування. - 2006. - № 4. - С. 17 - 30.
6. Бабанін В.А. Організація податкового планування в російських компаніях / / Фінансовий менеджмент. - 2006. - № 1. - С. 20 - 33.
7. Бад'їн С.В. Можливості внутрішнього податкового планування господарюючих суб'єктів / / Азіатсько-тихоокеанська політика Росії. - Хабаровськ: ДВАГС, 2000. - С. 10 - 14.
8. Блохін К.М. Технологія формування податкового бюджету організації / / Фінансовий менеджмент. - 2006. - № 5. - С. 74 - 84.
9. Боброва О.В. Про критерії оптимального податкового тягаря / О.В. Боброва / / Суспільство і економіка. - 2005. - № 11 - 12. - С. 160 - 175.
10. Боброва О.В. Проблеми застосування комплексних схем оптимізації податків / / Фінанси і кредит. - 2006. - № 8. - С. 43 - 50.
11. Бризгалін А.В. Методи податкової оптимізації / О.В. Бризгалін, В.Р. Берник, В.В. Бризгалін. - М.: Аналітика-Прес, 2001. - 452 с.
12. Бризгалін А.В. Про функції оподаткування та регулятивному значення податків в економіці / / Податки. - 2004. - Перший випуск. - С. 16 -22.
13. Вікуленко А.Є. Оподаткування та економічне зростання Росії. - М.: Прогрес, 2004. - 220 с.
14. Гензель П.П. Податковий тягар в СРСР та іноземних державах (нариси з теорії та методології питання) / П.П. Гензель, П.В. Мікеладзе, В.М. Строгий, К.Ф. Шмельов - М.: Фінансове видавництво НКФ СРСР, 1928. - 156 с.
15. Гусов В.С. Соціальні проблеми оподаткування в Росії / / Податки. - 2005. - Перший випуск. - С. 35 - 40.
16. Жданова В.Ю. Спеціальний податковий режим і податкова пільга / / Податкова політика та практика. - 2006. - № 2. - С. 40 - 49.
17. Залеський А.Б. Принципи оподаткування підприємств та економічні наслідки їх застосування / / Економічні та математичні методи. - 2005. - № 1. - С. 39 - 55.
18. Заріпов В.М. Зменшення податків - законне і незаконне / / Податковий вісник. - 2004. - № 2. - 104 - 107.
19. Ільїн А.В. Податкове навантаження в Росії / / Фінанси. - 2004. - № 12. - С. 14 - 19.
20. Кадушін О.М. Наскільки посильно податковий тягар в Росії / / Фінанси. - 2005. - № 7. - С. 15 - 21
21. Карбушев Г.І. вдосконалення податкової системи Росії / / ЕКО. - 2006. - № 2. - С. 24 - 31.
22. Кікабідзе Н.В. Загальні принципи оподаткування в Росії та конституційного ладу / / Фінансове право. - 2006. - № 12. - С. 30 - 35.
23. Кирієнко А.П. Витрати оподаткування: проблеми вимірювання та оцінки / / Регіон. - 2003. - № 4. - С. 106 - 119.
24. Кіров Е.C. Податкове навантаження: проблеми та шляхи вирішення / / Економіст. - 1998. - № 5. - С. 32 - 37.
25. Кірова Є.А. Методологія визначення податкового навантаження на суб'єктів господарювання / / Фінанси. - 1998. - № 9. - С. 27 - 35.
26. Козлов Д.О. Розрахунок податків в оперативній діяльності підприємства / / Фінансовий менеджмент. - 2002. - № 1. - С. 28 - 34.
27. Косолапов А.І. Удосконалення спеціальних податкових режимів / / Податкова політика та практика. - 2005. - № 9. - С. 15 -28.
28. Кучеров І.І. Податкове право Росії. - М.: ЮрИнфоР, 2005. - 214 с.
29. Литвин, М.І. Податкове навантаження і економічні інтереси підприємств / / Фінанси. - 1998. - № 5. - С. 55 - 59.
30. Мазуркевич, В.Ю. Виконання обов'язку зі сплати податків: проблеми теорії і практики / / Фінансове право. - 2006. - № 10. - С. 15 - 20.
31. Мачехін В.А. Податковий кодекс і податкове планування / / Законодавство. - 1999. - № 10. - С. 45 - 50.
32. Митрофанов Р.А. Перспективи та проблеми податкового планування та податкової оптимізації / / Фінансовий менеджмент. - 2005. - № 5 - С. 98 - 105.
33. Осипова Є.С. Податковий потенціал у системі податкових і міжбюджетних відносин. - Хабаровськ: ДВАГС, 2006. - 194 с.
34. Осипова Є.С. Еволюція та сутність податкових відносин / Є.С. Осипова / / Влада і управління на Сході Росії. - 2004. - № 4. - С. 85-93.
35. Оспанов М.Т. Податкова реформа і гармонізація податкових відносин. - СПб.: Вид-во СПбГУЕФ, 2003. - 297 с.
36. Отмахова Є.А. Зміни до наказу про облікову політику для цілей податкового обліку на 2006 рік / / Податковий облік для бухгалтера. - 2005. - № 12. - С. 24 - 35.
37. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. - М.: Книжковий світ, 2000. - 245 с.
38. Пансков В.Г. Податковий тягар в російській податковій системі / / Фінанси. - 1998. - № 11. - С. 17 - 25.
39. Пансков В.Г. Російська система оподаткування: проблеми розвитку. - М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 2004. - 240 с.
40. Паригін В.А. Поняття і функції оподаткування / / Сучасне право. - 2006. - № 10. - С. 2 -5.
41. Петров А.В. Податкова економія: реальні рішення. - М.: Бератор-Паблішинг, 2006. - 680 с.
42. Ржаніцина В.С. Формування податкової політики організації / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 22. - С. 29 - 34.
43. Савченко В.Я. Про методику визначення податкового навантаження / / Фінанси. - 2005. - № 7. - С. 24 - 33.
44. Самохвалова Ю.М. Про зміни до Податкового кодексу Російської Федерації в 2006 році / / Все про податки. - 2005. - № 11. - С. 7 - 15.
45. Сімкова Н.В. Спеціальні податкові режими. - Ставрополь: СКСІ, 2005. - 124 с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
254кб. | скачати


Схожі роботи:
Аналіз оподаткування підприємства Південне 2
Містобудівна аналіз Чертаново Південне
Облік аналіз і контроль оподаткування прибутку підприємства
Оподаткування підприємства
Оподаткування підприємства
Явище Ель-Ніньо Південне коливання і його наслідки
Система оподаткування підприємства
Оподаткування прибутку підприємства
Оподаткування промислового підприємства
© Усі права захищені
написати до нас