Міністерство освіти і науки України
Донбаська державна машинобудівна академія
2007
Аналіз калькуляції собівартості окремих видів виробів
Зниження собівартості продукції є найважливішим чинником розвитку економіки підприємства. У ринкових умовах актуальним залишається розрахунок фактичної собівартості одиниці кожного виду продукції (виробів, робіт, послуг) і її аналіз з метою реальної оцінки їх рентабельності та вишукування додаткових резервів зниження витрат.
В якості бази порівняння беруться калькуляції, розраховані за техніко-обгрунтованими нормативами, среднеплановим нормам, договірних та інших умов. При цьому розрахунки ведуться окремо за змінними і постійних витрат. Останні (з урахуванням їх постатейного, хоча і слабкою, зв'язку з виробництвом і реалізацією продукції) додаються до змінних за певними ознаками або баз їх розподілу за видами продукції: прямих матеріальних витрат, зарплати виробничих робочих, машино-годинах роботи устаткування і т.п.
Правильний вибір бази розподілу постійних витрат за видами продукції та її обов'язкове використання при фактичному калькулюванні робить істотний вплив на визначення ступеня рентабельності окремих видів виробів, робіт і послуг, враховуючи, що в сучасних умовах продажна ціна встановлюється ринком. А податки - державою.
При аналізі звітних (фактичних) калькуляцій виробів перш за все виявляються постатейні відхилення від плану, а потім поглиблений аналіз матеріальних витрат і основної заробітної плати. Що ж стосується основної заробітної плати виробничих робітників, включеної в собівартість окремих видів продукції. То її аналіз, націлений на виявлення резервів зниження собівартості, здійснюється також на рівні первинних чинників формування цього виду затрат6 час фактичної роботи. Час простоїв за видами причин і винуватців, час (витрати) на шлюб теж з причин і винуватців, виконання норм виробітку, рівень їх науково-технічного обгрунтування, заміни матеріалів і виправлення дефекту матеріалу, додаткові роботи, пов'язані з обробленням відходів, шлюбу і замінників, обгрунтування та дотримання розцінок і тарифів, доплати в надурочний час і інші первинні причини, викликані особливостями технології та організації виробництва, рівнем і якістю управління в цілому господарською діяльністю та окремими її об'єктами (постачанням, виробництвом, збутом, матеріальними і трудовими ресурсами, якістю і т . п.).
Якщо при фактичному калькулюванні собівартості окремих видів продукції була використана інша (в порівнянні з плануванням) база розподілу непрямих витрат, то цей чинник відхилення собівартості необхідно розрахувати і показати окремо. Розрахунок проводиться шляхом порівняння фактичної калькуляції, в якій постійні витрати включені до собівартості за фактичної базі (ознаками) їх розподілу, теж з фактичною калькуляцією, в якій постійні витрати включаються до собівартості за планової базі (ознаками) їх розподілу.
На закінчення аналізу непрямих витрат. Як і інших статей витрат, підраховуються резерви можливого зниження собівартості за цими статтями і розробляються заходи щодо використання цих резервів. До резервів відносяться суми скорочення невиправданих перевитрат за статтями кошторису та непродуктивних витрат, а до пропозицій щодо їх використання - конкретні заходи щодо усунення причин, що породжують ці перевитрати. Тут слід пов'язати використання резерву зростання обсягу виробництва продукції і зниження собівартості за рахунок економії на умовно-постійних витрат.
Якщо, наприклад, виявлено резерв зростання обсягу продукції на 2%, питома вага умовно - постійних витрат у собівартості продукції складає 25%, а планова собівартість товарної продукції 800 млн. грн., Зниження за рахунок умовно - постійних витрат складе 4 млн. грн.
При підрахунку резервів зниження собівартості продукції необхідно уникати повторного рахунку одних і тих же резервів. Для цього слід пов'язувати негативні результати невиконання конкретних заходів із зафіксованими у звітності непродуктивними витратами і невиправданими перевитратами.
До складу резервів зниження собівартості включають також можливу економію:
від зниження матеріальних витрат за рахунок впровадження організаційно - технічних заходів (Е м відм), яка визначається як добуток різниці норм витрати матеріалів до впровадження
Від зниження витрат на оплату праці за рахунок впровадження організаційно - технічних заходів
Ця сума економії збільшується на відсоток додаткової зарплати і відсоток відрахувань від фонду оплати праці, що включаються до собівартості продукції (наприклад, до фонду соціального захисту населення, фонд зайнятості, на утримання дитячих дошкільних установ, чорнобильський податок);
від реалізації, ліквідації, безоплатної передачі основних засобів
За рахунок більш ефективного використання виробничого обладнання
Усі виявлені резерви зниження собівартості підраховуються і узагальнюються в окремій таблиці.
Завдання № 1
Проаналізувати вплив на обсяг виробництва перерахованих факторів за допомогою методу ланцюгових підстановок.
Таблиця 1.1
Розрахункові дані по абсолютному і відносному відхиленню представлені в табл. 1.1.
Рішення
Визначаємо кількісне значення резервів. Розрахунок проведемо на основі прийому ланцюгових підстановок.
N = a * b * c * d;
N пл = a 0 * b 0 * c 0 * d 0;
N отч = a 1 * b 1 * c 1 * d 1;
Обсяг випуску продукції збільшився на 807,7 ден. од. або на 136,9% за рахунок впливу наступних факторів:
- За рахунок зміни середньооблікової чисельності робітників;
- Зміни числа днів відпрацьованих одним робітником за рік;
- Зміни кількості годин відпрацьованих одним робітником у день;
- Зміни середньогодинної вироблення одного робітника.
1. Визначаємо вплив зміни середньооблікової чисельності працівників:
N пл = 700 * 275 * 6,5 * 1,75 = 2189,6875 тис. ден. од.
Визначаємо першого скоригований показник шляхом заміни планової чисельності на її фактичну величину.
N 1пром = a 1 * b 0 * c 0 * d 0;
N 1 пром = 800 * 275 * 6,5 * 1,75 = 2502,5 тис. ден. од.
Кількісне вплив зміни чисельності отримуємо шляхом віднімання першого скоригованого показника планового обсягу
ΔN (a) = N 1пром - N пл;
ΔN (a) = 2502,5 - 2189,7 = 312,8 тис. ден. од.
За рахунок збільшення чисельності робітників на 100 чоловік обсяг виробленої продукції збільшився на 312,8 тис. ден. од. (Це екстенсивний фактор, який в даний час рідко застосовується).
2. Визначаємо вплив зміни числа днів відпрацьованих одним робітником, для чого розрахуємо другий скоригований показник.
N 2пром = a 1 * b 1 * c 0 * d 0;
N 2пром = 800 * 290 * 6,5 * 1,75 = 2639,0 тис. ден. од.
Кількісне вплив зміни середнього числа днів відпрацьованих одним робітником за рік визначається відніманням першого проміжного показника з другого.
ΔN (b) = N 2пром - N 1пром;
ΔN (b) = 2639,0 - 2502,5 = 136,5 тис. ден. од.
За рахунок збільшення числа днів відпрацьованих одним робітником на 15 днів обсяг випуску продукції збільшився на 136,5 тис. ден. од.
3. Визначаємо вплив середньої тривалості робочого дня:
N 3пром = a 1 * b 1 * c 1 * d 0;
N 3пром = 800 * 290 * 6,8 * 1,75 = 2760,8 тис. ден. од.
ΔN (с) = N 3пром - N 2пром;
Кількісне вплив зміни середньої тривалості робочого дня визначаємо відніманням другого проміжного показника з третього.
ΔN (с) = 2760,8 - 2639,0 = 121,8 тис. ден. од.
За рахунок збільшення середньої тривалості робочого дня на 0,3 години обсяг випуску продукції збільшився на 121,8 тис. ден. од.
4. Розрахуємо вплив виробітку одного робітника на одну відпрацьовану люд.-год.
N 4пром = a 1 * b 1 * c 1 * d 1;
N 4пром = 800 * 290 * 6,8 * 1,9 = 2997,44 тис. ден. од.
ΔN (d) = N 4пром - N 3пром;
ΔN (d) = 2997,44 - 2760,8 = 236,64 тис. ден. од.
За рахунок збільшення вироблення продукції на одну відпрацьовану люд.-год на 0,15 шт. обсяг продукції збільшився на 236,64 тис. ден. од.
Алгебраїчна перевірка:
ΔN = ΔN (a) пром + ΔN (b) пром + ΔN (с) пром + ΔN (d) пром;
ΔN = 312,8 + 136,5 + 121,8 + 236,6 = 807,7 тис. ден. од.
Резервами зростання обсягу виробництва є розробка заходів щодо збільшення кількості відпрацьованих днів, збільшення середньої тривалості робочого дня, збільшення середнього виробітку продукції на одну відпрацьовану чол.-год і збільшення середньооблікової чисельності робітників. Однак у нашому випадку, за кожним показником спостерігається зростання, отже всі резерви обсягу виробництва вже використані.
Завдання № 2. Аналіз собівартості продукції
Таблиця 2.1. Форма № 5. Витрати на виробництво
Таблиця 2.2. Форма № 6. Собівартість товарної продукції
При вирішенні задачі необхідно:
1. На підставі форми № 5 «Витрати на виробництво» зробити висновки про зміни питомої ваги основних елементів витрат у порівнянні з плановими розрахунками.
2. На підставі форми № 6 «Собівартість товарної продукції» («Собівартість всієї фактично випущеної товарної продукції за статтями витрат») дати загальну характеристику зниження або підвищення собівартості в цілому і по статтях витрат, по відношенню до повної планової собівартості товарної продукції.
3. На підставі форми № 6 провести аналіз витрат на 1 гривню товарної продукції.
Рішення
1. Виконаємо розрахунки відхилень від плану за елементами витрат
1) За сировини і основних матеріалів за вирахуванням відходів
5217-4985 = 232 (млн. грн.)
2) Допоміжні матеріали
1185-1100 = 85 (млн. грн.)
3) Паливо
683-675 = 8 (млн. грн.)
4) Енергія
884-890 = -6 (млн. грн.)
5) Зарплата основна і додаткова
7245-7205 = 40 (млн. грн.)
6) Відрахування на соцстрах
2681-2666 = 15 (млн. грн.)
7) Амортизація
1280-1295 = -15 (млн. грн.)
8) Покупні
17285-17349 = -64 (млн. грн.)
9) Інші витрати
620-615 = 5 (млн. грн.)
10) Разом витрат
37080-36780 = 300 (млн. грн.)
11) Списано витрат
1250-1180 = 70 (млн. грн.)
12) Приріст (+) або зменшення (-) залишку
85-30 = 55 (млн. грн.)
13) Виробнича собівартість
35745-35570 = 175 (млн. грн.)
2. Виконуємо розрахунок підсумкових витрат за планом і за звітом підсумовуванням значень за елементами витрат.
37080-36780 = 300 (табл. 2.3.)
232 +85 +8-6 +40 +15-15-64 +5 = 300
3. Виконуємо розрахунки структури витрат по плану і звіту
1) За сировини і матеріалів за вирахуванням відходів
Донбаська державна машинобудівна академія
Контрольна робота
з дисципліни «Економічний аналіз»2007
Аналіз калькуляції собівартості окремих видів виробів
Зниження собівартості продукції є найважливішим чинником розвитку економіки підприємства. У ринкових умовах актуальним залишається розрахунок фактичної собівартості одиниці кожного виду продукції (виробів, робіт, послуг) і її аналіз з метою реальної оцінки їх рентабельності та вишукування додаткових резервів зниження витрат.
В якості бази порівняння беруться калькуляції, розраховані за техніко-обгрунтованими нормативами, среднеплановим нормам, договірних та інших умов. При цьому розрахунки ведуться окремо за змінними і постійних витрат. Останні (з урахуванням їх постатейного, хоча і слабкою, зв'язку з виробництвом і реалізацією продукції) додаються до змінних за певними ознаками або баз їх розподілу за видами продукції: прямих матеріальних витрат, зарплати виробничих робочих, машино-годинах роботи устаткування і т.п.
Правильний вибір бази розподілу постійних витрат за видами продукції та її обов'язкове використання при фактичному калькулюванні робить істотний вплив на визначення ступеня рентабельності окремих видів виробів, робіт і послуг, враховуючи, що в сучасних умовах продажна ціна встановлюється ринком. А податки - державою.
При аналізі звітних (фактичних) калькуляцій виробів перш за все виявляються постатейні відхилення від плану, а потім поглиблений аналіз матеріальних витрат і основної заробітної плати. Що ж стосується основної заробітної плати виробничих робітників, включеної в собівартість окремих видів продукції. То її аналіз, націлений на виявлення резервів зниження собівартості, здійснюється також на рівні первинних чинників формування цього виду затрат6 час фактичної роботи. Час простоїв за видами причин і винуватців, час (витрати) на шлюб теж з причин і винуватців, виконання норм виробітку, рівень їх науково-технічного обгрунтування, заміни матеріалів і виправлення дефекту матеріалу, додаткові роботи, пов'язані з обробленням відходів, шлюбу і замінників, обгрунтування та дотримання розцінок і тарифів, доплати в надурочний час і інші первинні причини, викликані особливостями технології та організації виробництва, рівнем і якістю управління в цілому господарською діяльністю та окремими її об'єктами (постачанням, виробництвом, збутом, матеріальними і трудовими ресурсами, якістю і т . п.).
Якщо при фактичному калькулюванні собівартості окремих видів продукції була використана інша (в порівнянні з плануванням) база розподілу непрямих витрат, то цей чинник відхилення собівартості необхідно розрахувати і показати окремо. Розрахунок проводиться шляхом порівняння фактичної калькуляції, в якій постійні витрати включені до собівартості за фактичної базі (ознаками) їх розподілу, теж з фактичною калькуляцією, в якій постійні витрати включаються до собівартості за планової базі (ознаками) їх розподілу.
На закінчення аналізу непрямих витрат. Як і інших статей витрат, підраховуються резерви можливого зниження собівартості за цими статтями і розробляються заходи щодо використання цих резервів. До резервів відносяться суми скорочення невиправданих перевитрат за статтями кошторису та непродуктивних витрат, а до пропозицій щодо їх використання - конкретні заходи щодо усунення причин, що породжують ці перевитрати. Тут слід пов'язати використання резерву зростання обсягу виробництва продукції і зниження собівартості за рахунок економії на умовно-постійних витрат.
Якщо, наприклад, виявлено резерв зростання обсягу продукції на 2%, питома вага умовно - постійних витрат у собівартості продукції складає 25%, а планова собівартість товарної продукції 800 млн. грн., Зниження за рахунок умовно - постійних витрат складе 4 млн. грн.
При підрахунку резервів зниження собівартості продукції необхідно уникати повторного рахунку одних і тих же резервів. Для цього слід пов'язувати негативні результати невиконання конкретних заходів із зафіксованими у звітності непродуктивними витратами і невиправданими перевитратами.
До складу резервів зниження собівартості включають також можливу економію:
від зниження матеріальних витрат за рахунок впровадження організаційно - технічних заходів (Е м відм), яка визначається як добуток різниці норм витрати матеріалів до впровадження
Від зниження витрат на оплату праці за рахунок впровадження організаційно - технічних заходів
Ця сума економії збільшується на відсоток додаткової зарплати і відсоток відрахувань від фонду оплати праці, що включаються до собівартості продукції (наприклад, до фонду соціального захисту населення, фонд зайнятості, на утримання дитячих дошкільних установ, чорнобильський податок);
від реалізації, ліквідації, безоплатної передачі основних засобів
За рахунок більш ефективного використання виробничого обладнання
Усі виявлені резерви зниження собівартості підраховуються і узагальнюються в окремій таблиці.
Завдання № 1
Проаналізувати вплив на обсяг виробництва перерахованих факторів за допомогою методу ланцюгових підстановок.
Таблиця 1.1
| Показники | План | Факт | Відхилення | |
| абсол. +, - | відносить,% | |||
| 1. Обсяг продукції, грош. од. | 2189,7 | 2997,4 | +807,7 | 136,886 |
| 2. Середньооблікова кількість робітників, чол. (А) | 700 | 800 | +100 | 114,286 |
| 3. Число днів відпрацьованих одним робітником на рік, дн. (B) | 275 | 290 | +15 | 105,454 |
| 4. Середнє число годин, відпрацьованих одним робітником у день, година. (С) | 6,5 | 6,8 | +0,3 | 104,615 |
| 5. Середній виробіток продукції на одну відпрацьовану чел.-ч., шт. (D) | 1,75 | 1,9 | +0,15 | 108,571 |
Рішення
Визначаємо кількісне значення резервів. Розрахунок проведемо на основі прийому ланцюгових підстановок.
N = a * b * c * d;
N пл = a 0 * b 0 * c 0 * d 0;
N отч = a 1 * b 1 * c 1 * d 1;
Обсяг випуску продукції збільшився на 807,7 ден. од. або на 136,9% за рахунок впливу наступних факторів:
- За рахунок зміни середньооблікової чисельності робітників;
- Зміни числа днів відпрацьованих одним робітником за рік;
- Зміни кількості годин відпрацьованих одним робітником у день;
- Зміни середньогодинної вироблення одного робітника.
1. Визначаємо вплив зміни середньооблікової чисельності працівників:
N пл = 700 * 275 * 6,5 * 1,75 = 2189,6875 тис. ден. од.
Визначаємо першого скоригований показник шляхом заміни планової чисельності на її фактичну величину.
N 1пром = a 1 * b 0 * c 0 * d 0;
N 1 пром = 800 * 275 * 6,5 * 1,75 = 2502,5 тис. ден. од.
Кількісне вплив зміни чисельності отримуємо шляхом віднімання першого скоригованого показника планового обсягу
ΔN (a) = N 1пром - N пл;
ΔN (a) = 2502,5 - 2189,7 = 312,8 тис. ден. од.
За рахунок збільшення чисельності робітників на 100 чоловік обсяг виробленої продукції збільшився на 312,8 тис. ден. од. (Це екстенсивний фактор, який в даний час рідко застосовується).
2. Визначаємо вплив зміни числа днів відпрацьованих одним робітником, для чого розрахуємо другий скоригований показник.
N 2пром = a 1 * b 1 * c 0 * d 0;
N 2пром = 800 * 290 * 6,5 * 1,75 = 2639,0 тис. ден. од.
Кількісне вплив зміни середнього числа днів відпрацьованих одним робітником за рік визначається відніманням першого проміжного показника з другого.
ΔN (b) = N 2пром - N 1пром;
ΔN (b) = 2639,0 - 2502,5 = 136,5 тис. ден. од.
За рахунок збільшення числа днів відпрацьованих одним робітником на 15 днів обсяг випуску продукції збільшився на 136,5 тис. ден. од.
3. Визначаємо вплив середньої тривалості робочого дня:
N 3пром = a 1 * b 1 * c 1 * d 0;
N 3пром = 800 * 290 * 6,8 * 1,75 = 2760,8 тис. ден. од.
ΔN (с) = N 3пром - N 2пром;
Кількісне вплив зміни середньої тривалості робочого дня визначаємо відніманням другого проміжного показника з третього.
ΔN (с) = 2760,8 - 2639,0 = 121,8 тис. ден. од.
За рахунок збільшення середньої тривалості робочого дня на 0,3 години обсяг випуску продукції збільшився на 121,8 тис. ден. од.
4. Розрахуємо вплив виробітку одного робітника на одну відпрацьовану люд.-год.
N 4пром = a 1 * b 1 * c 1 * d 1;
N 4пром = 800 * 290 * 6,8 * 1,9 = 2997,44 тис. ден. од.
ΔN (d) = N 4пром - N 3пром;
ΔN (d) = 2997,44 - 2760,8 = 236,64 тис. ден. од.
За рахунок збільшення вироблення продукції на одну відпрацьовану люд.-год на 0,15 шт. обсяг продукції збільшився на 236,64 тис. ден. од.
Алгебраїчна перевірка:
ΔN = ΔN (a) пром + ΔN (b) пром + ΔN (с) пром + ΔN (d) пром;
ΔN = 312,8 + 136,5 + 121,8 + 236,6 = 807,7 тис. ден. од.
Резервами зростання обсягу виробництва є розробка заходів щодо збільшення кількості відпрацьованих днів, збільшення середньої тривалості робочого дня, збільшення середнього виробітку продукції на одну відпрацьовану чол.-год і збільшення середньооблікової чисельності робітників. Однак у нашому випадку, за кожним показником спостерігається зростання, отже всі резерви обсягу виробництва вже використані.
Завдання № 2. Аналіз собівартості продукції
Таблиця 2.1. Форма № 5. Витрати на виробництво
| Елементи витрат | Всього за рік | |
| План | Звіт | |
| Сировина і основні матеріали за вирахуванням відходів. | 4985 | 5217 |
| Допоміжні матеріали | 1100 | 1185 |
| Паливо | 675 | 683 |
| Енергія | 890 | 884 |
| Заробітна плата основна і додаткова | 7205 | 7245 |
| Відрахування на соц. страхування | 2666 | 2681 |
| Амортизація основних фондів | 1295 | 1280 |
| Покупні вироби і п / фабрикатів | 17349 | 17285 |
| Інші витрати | 615 | 620 |
| Разом витрат | 36780 | 37080 |
| Списано витрат на невиробничі рахунки | 1180 | 1250 |
| Приріст (+) або зменшення (-) залишку | -30 | +85 |
| Виробнича собівартість товарної продукції | 35630 | 35745 |
| Статті витрат | Повна з / с всій фактично випущеної товарної продукції | |
| за план. с / з отч. року | за факт. с / з отч. року | |
| Сировина і матеріали | 5200 | 5223 |
| Зворотні відходи | 297 | 298 |
| Покупні вироби, п / ф і послуги кооп. підпр. | 18900 | 18940 |
| З / п основна виробниц. робочих | 2875 | 2897 |
| З / п додаткова виробниц. робочих | 255 | 256 |
| Витрати на підготовку і освоєння виробництва | 134 | 136 |
| Витрати на утримання і експлуат. обладнання | 3895 | 3908 |
| Цехові витрати | 1656 | 1667 |
| Загальнозаводські витрати | 1694 | 1705 |
| Втрати від браку | 65 | 69 |
| Інші виробничі витрати | 1253 | 1242 |
| Проізв.с / с товарної продукції | 36224 | 36341 |
| Позавиробничі витрати | 1144 | 1118 |
| Повна з / с товарної продукції | 37368 | 37459 |
1. На підставі форми № 5 «Витрати на виробництво» зробити висновки про зміни питомої ваги основних елементів витрат у порівнянні з плановими розрахунками.
2. На підставі форми № 6 «Собівартість товарної продукції» («Собівартість всієї фактично випущеної товарної продукції за статтями витрат») дати загальну характеристику зниження або підвищення собівартості в цілому і по статтях витрат, по відношенню до повної планової собівартості товарної продукції.
3. На підставі форми № 6 провести аналіз витрат на 1 гривню товарної продукції.
Рішення
1. Виконаємо розрахунки відхилень від плану за елементами витрат
1) За сировини і основних матеріалів за вирахуванням відходів
5217-4985 = 232 (млн. грн.)
2) Допоміжні матеріали
1185-1100 = 85 (млн. грн.)
3) Паливо
683-675 = 8 (млн. грн.)
4) Енергія
884-890 = -6 (млн. грн.)
5) Зарплата основна і додаткова
7245-7205 = 40 (млн. грн.)
6) Відрахування на соцстрах
2681-2666 = 15 (млн. грн.)
7) Амортизація
1280-1295 = -15 (млн. грн.)
8) Покупні
17285-17349 = -64 (млн. грн.)
9) Інші витрати
620-615 = 5 (млн. грн.)
10) Разом витрат
37080-36780 = 300 (млн. грн.)
11) Списано витрат
1250-1180 = 70 (млн. грн.)
12) Приріст (+) або зменшення (-) залишку
85-30 = 55 (млн. грн.)
13) Виробнича собівартість
35745-35570 = 175 (млн. грн.)
2. Виконуємо розрахунок підсумкових витрат за планом і за звітом підсумовуванням значень за елементами витрат.
37080-36780 = 300 (табл. 2.3.)
232 +85 +8-6 +40 +15-15-64 +5 = 300
3. Виконуємо розрахунки структури витрат по плану і звіту
1) За сировини і матеріалів за вирахуванням відходів
План (4985/36780) * 100% = 13,5 5%
Звіт (5217/37080) * 100% = 14,1%
2) Допоміжні матеріали
План (1100/36780) * 100% = 3,0%
Звіт (1185/37080) * 100% = 3,2%
3) Паливо
План (675/36780) * 100% = 1,84%
Звіт (683/37080) * 100% = 1,8%
4) Енергія
План (890/36780) * 100% = 2,42%
Звіт (884/37080) * 100% = 2,4%
5) Зарплата основна і додаткова
План (7205/36780) * 100% = 19,6%
Звіт (7245/37080) * 100% = 19,54%
6) Відрахування на соцстрах
План (2666/36780) * 100% = 7,25%
Звіт (2681/37080) * 100% = 7,23%
7) Амортизація основних фондів
План (1295/36780) * 100% = 3,5%
Звіт (1280/37080) * 100% = 3,45%
8) Покупні вироби і напівфабрикати
План (17349/36780) * 100% = 47,17%
Звіт (17285/37080) * 100% = 46,61%
9) Інші витрати
План (615/36780) * 100% = 1,67%
Звіт (620/37080) * 100% = 1,67%
Результати розрахунків зводимо в таблицю 2.3.
Структура витрат (за елементами)
Таблиця 2.3.
Розрахунок планової собівартості продукції
(36780-1180) +30 = 35 745
Розрахунок фактичної собівартості продукції
(37080-1250) - 85 = 35 570
Аналіз результатів обчислень показує, що сума підсумкових витрат збільшилася за рахунок складових: сировина і основні матеріали, допоміжні матеріали, незважаючи на зниження складових: паливо, енергія, зарплата основна і додаткова, відрахування на соцстрах, амортизація основних фондів, покупні вироби і напівфабрикати, інші витрати.
Слід зазначити, що зміна складу вплинуло на зміну структури. Спостерігається збільшення підсумкових витрат за рахунок зростання цін на сировину і основні матеріали, допоміжні матеріали, паливо, зарплату основну та додаткову, відрахування на соцстрах, інші витрати.
Аналіз питомих ваг, показує, що досліджуване виробництво матеріаломістке, істотний вагу складають покупні вироби. Таким чином, слід рекомендувати підприємству зниження матеріальних витрат у результаті впровадження ресурсозберігаючих технологій.
4. Визначимо відсоток впливу плану за вартістю, економію чи перевитрату, відсоток зниження або підвищення собівартості в цілому і відхилення фактичних витрат за статтями від планових, використовуючи таблицю 2.2.
Результати розрахунків заносимо в таблицю 2.4.
5. Виконаємо обчислення відсотка виконання плану по повній собівартості продукції.
Відсоток виконання плану по собівартості дорівнює: собівартість фактична поділена на собівартість планову і помножена на сто відсотків.
% Виконання плану по собівартості = (собівартість фактична / собівартість планова) * 100% (2.1.)
37459 / 37368 * 100% = 100,24%
Таким чином, спостерігається збільшення собівартості на 0,24%, що в абсолютному відношенні складає 91 тис. грн., Тобто перевитрата становить 91 тис. грн. Це пов'язано з підвищенням вартості сировини і матеріалів, поворотних відходів, покупних виробів, напівфабрикатів і послуг, зарплати основний виробничих робітників, зарплати додаткової, витрат на підготовку і освоєння виробництва, витрат на утримання та експлуатацію обладнання, цехових витрат і загальнозаводських витрат; незважаючи на зниження вартості інших виробничих витрат. Можливі джерела економії - зниження вартості зворотних відходів, покупних виробів і напівфабрикатів, зниження втрат від браку, зниження доплат.
6. Виконаємо розрахунки витрат на 1 грн. товарної продукції (Z), які дорівнюють відношенню собівартості товарної продукції (S) до обсягу випуску товарної продукції (V) в оптових цінах підприємства.
Z = S / V (2.2.)
Їх оцінюють за загальним відхиленням від плану під впливом трьох чинників:
- Під впливом структурних змін у продукції;
- Відхилень у собівартості виробів;
- Під впливом зміни цін і тарифів на продукцію.
Зміна цін впливає як на вартість товарної продукції, так і на собівартість. Знаменник формули (2.2.) Зміниться внаслідок зміни цін на продукцію, які не були враховані в складанні плану. Чисельник зміниться внаслідок зміни цін на споживані матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, а також за рахунок зміни тарифів на різні види енергії. Результати розрахунків підставимо в таблицю 2.5.
У рядок 28 заносимо значення повної собівартості товарної продукції за планом з таблиці 2.4., А у рядок 29 - значення фактичної повної собівартості.
Значення рядка 33 визначимо, як відношення стор. 27 до стор 30.
36573 / 43800 = 0,835
Таблиця 2.5. Виконання плану по зниженню собівартості товарної продукції і витрат на 1 грн. готової товарної продукції
Значення р. 34 визначаємо відношенням стор. 28 до стор 31
37368 / 44200 = 0,8454
Значення рядка 35 визначимо як відношення стор 29 до стор. 32
37459 / 44200 = 0,8475
Значення рядка 36 визначимо як відношення стор 29 до стор 31
37459 / 44200 = 0,8475
Значення рядка 37
Стор. 37 = ((стор. 35 - стор 40 баз.) / Стор 40 баз.) * 100% =
(0,8475 - 0,7890) / 0,7890 = 0,0741
Виконаємо факторний аналіз. Результати обчислень представимо в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6. Результати обчислень
Виконаємо перевірку. Відхилення в сумі по всіх впливає факторів має дорівнювати загальному відхиленню витрат товарної продукції:
-0,0104 - 0,0021 = - 0,0125
Аналіз результатів розрахунків показує, що витрати на 1 грн. фактично випущеної товарної продукції в порівнянні з плановими збільшилися.
Розрахунки динаміки витрат на 1 грн. товарної продукції в порівнянних з попереднім роком ціни представлені в таблиці 2.7. (Значення у ряд 38 і 39 - задані значення).
Значення р. 40 визначимо як відношення стор 38 до стор 39:
- За попередній рік (у цінах, що діють у попередньому році)
28800 / 36500 = 0,7890
- За звітний рік (в цінах, що діють у попередньому році)
34000 / 41000 = 0,8293
Значення рядка 41 визначимо:
Стор. 41 = (стор. 40 отч. - Стор 40 попер.) / Стр. 40 попер. = (0,8293 - 0,7890) / 0,7890 = 0,0511
Таблиця 2.7. Динаміка витрат на 1 грн. товарної продукції в порівнянні з попереднім роком цінах, млн. грн.
Аналіз результатів таблиці 2.7. показує, що фактична собівартість випущеної товарної продукції в звітному році вище в порівнянні з попереднім роком.
Витрати на 1 грн. товарної продукції в звітному році збільшилися за рахунок збільшення фактичного випуску товарної продукції в оптових цінах підприємства. Зниження витрат на 1 грн. товарної продукції в звітному році в порівнянних цінах становить 5,1%.
Список використаної літератури
1. Савицька Г. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М. 1996.
2. Аналіз господарської діяльності в промисловості / під. ред. Стражева. - Мінськ, 1998.
3. Баканов, Шеремет. Теорія економічного аналізу ». - М., 1999.
4. Кузнєцова Т.В., Скрипник С.Т. Методичні вказівки і завдання до контрольних робіт з курсів «Аналіз господарської діяльності підприємств», «Економічний аналіз» для студентів спеціальності 7.050107; 7,050104 заочної форми навчання. - ДДМА, 2006.
Звіт (5217/37080) * 100% = 14,1%
2) Допоміжні матеріали
План (1100/36780) * 100% = 3,0%
Звіт (1185/37080) * 100% = 3,2%
3) Паливо
План (675/36780) * 100% = 1,84%
Звіт (683/37080) * 100% = 1,8%
4) Енергія
План (890/36780) * 100% = 2,42%
Звіт (884/37080) * 100% = 2,4%
5) Зарплата основна і додаткова
План (7205/36780) * 100% = 19,6%
Звіт (7245/37080) * 100% = 19,54%
6) Відрахування на соцстрах
План (2666/36780) * 100% = 7,25%
Звіт (2681/37080) * 100% = 7,23%
7) Амортизація основних фондів
План (1295/36780) * 100% = 3,5%
Звіт (1280/37080) * 100% = 3,45%
8) Покупні вироби і напівфабрикати
План (17349/36780) * 100% = 47,17%
Звіт (17285/37080) * 100% = 46,61%
9) Інші витрати
План (615/36780) * 100% = 1,67%
Звіт (620/37080) * 100% = 1,67%
Результати розрахунків зводимо в таблицю 2.3.
Структура витрат (за елементами)
Таблиця 2.3.
| № п / п | Елементи витрат | План | Звіт | відхилення +, - | Структура витрат (уд. вага,%) | ||
| План | Звіт | Відхил. | |||||
| 1 | Сировина і основні матеріали | 4985 | 5217 | +232 | (4985 / 36780) * 100% = 13,55 | (5217 / 37080) * 100% = 14,1 | 14,1-13,55 = +0,55 |
| 2 | Допоміжні матеріали | 1100 | 1185 | +85 | 3,0 | 3,2 | +0,2 |
| 3 | Паливо | 675 | 683 | +8 | 1,84 | 1,8 | -0,04 |
| 4 | Енергія | 890 | 884 | -6 | 2,42 | 2,4 | -0,02 |
| 5 | Зарплата основна і додаткова | 7205 | 7245 | +40 | 19,6 | 19,54 | -0,06 |
| 6 | Відрахування на соцстрах | 2666 | 2681 | +15 | 7,25 | 7,23 | -0,02 |
| 7 | Амортизація основних фондів | 1295 | 1280 | -15 | 3,5 | 3,45 | -0,05 |
| 8 | Покупні вироби і напівфабрикати | 17349 | 17285 | -64 | 47,17 | 46,61 | -0,56 |
| 9 | Інші витрати | 615 | 620 | +5 | 1,67 | 1,67 | 0 |
| 10 | Разом витрат | 36780 | = SUM (ABOVE) 37080 | +300 | 100 | 100 | 0 |
| 11 | Списано витрат на невиробничі рахунки | 1180 | 1250 | +70 | |||
| 12 | Приріст (+) або зменшення (-) залишку | -30 | +85 | +55 | |||
| 13 | Виробнича собівартість продукції | 35745 | 35570 | +175 | |||
(36780-1180) +30 = 35 745
Розрахунок фактичної собівартості продукції
(37080-1250) - 85 = 35 570
Аналіз результатів обчислень показує, що сума підсумкових витрат збільшилася за рахунок складових: сировина і основні матеріали, допоміжні матеріали, незважаючи на зниження складових: паливо, енергія, зарплата основна і додаткова, відрахування на соцстрах, амортизація основних фондів, покупні вироби і напівфабрикати, інші витрати.
Слід зазначити, що зміна складу вплинуло на зміну структури. Спостерігається збільшення підсумкових витрат за рахунок зростання цін на сировину і основні матеріали, допоміжні матеріали, паливо, зарплату основну та додаткову, відрахування на соцстрах, інші витрати.
Аналіз питомих ваг, показує, що досліджуване виробництво матеріаломістке, істотний вагу складають покупні вироби. Таким чином, слід рекомендувати підприємству зниження матеріальних витрат у результаті впровадження ресурсозберігаючих технологій.
4. Визначимо відсоток впливу плану за вартістю, економію чи перевитрату, відсоток зниження або підвищення собівартості в цілому і відхилення фактичних витрат за статтями від планових, використовуючи таблицю 2.2.
Результати розрахунків заносимо в таблицю 2.4.
Таблиця 2.4. Собівартість всієї фактично випущеної товарної продукції за статтями витрат, млн. грн.
| № п / п | Статті витрат | План | Факт | Відхил. +, - | Структура витрат (Уд. вага,%) | ||
| План | Факт | Відхил. | |||||
| 1 | Сировина і матеріали | 5200 | 5223 | +23 | (5200 / 37368) * 100% = 13,92 | (5223 / 37459) * 100% = 13,94 | +0,02 |
| 2 | Зворотні відходи | 297 | 298 | +1 | 0,8 | 0,8 | 0 |
| 3 | Покупні вироби, напівфабрикати і послуги | 18900 | 18940 | +40 | 50,58 | 50,56 | -0,02 |
| 4 | Зарплата основних виробничих робітників | 2875 | 2897 | +22 | 7,7 | 7,73 | +0,03 |
| 5 | Зарплата додаткова | 255 | 256 | +1 | 0,68 | 0,68 | 0 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 6 | Витрати на підготовку і освоєння виробництва | 134 | 136 | +2 | 0,36 | 0,36 | 0 |
| 7 | Витрати на утримання та експлуатацію обладнання | 3895 | 3908 | +13 | 10,42 | 10,43 | +0,01 |
| 8 | Цехові витрати | 1656 | 1667 | +11 | 4,43 | 4,45 | +0,02 |
| 9 | Загальнозаводські витрати | 1694 | 1705 | +11 | 4,53 | 4,55 | +0,02 |
| 10 | Втрати від браку | 65 | 69 | +4 | 0,17 | 0,18 | +0,01 |
| 11 | Інші виробничі витрати | 1253 | 1242 | -11 | 3,35 | 3,32 | -0,03 |
| 12 | Виробнича собівартість товарної продукції | 36224 | 36341 | 117 | 96,94 | 97,0 | +0,06 |
| 13 | Позавиробничі витрати | 1144 | 1118 | -26 | 3,06 | 3,0 | -0,06 |
| 14 | Повна собівартість товарної продукції | 37368 | 37459 | 91 | 100 | 100 | 0 |
Відсоток виконання плану по собівартості дорівнює: собівартість фактична поділена на собівартість планову і помножена на сто відсотків.
% Виконання плану по собівартості = (собівартість фактична / собівартість планова) * 100% (2.1.)
37459 / 37368 * 100% = 100,24%
Таким чином, спостерігається збільшення собівартості на 0,24%, що в абсолютному відношенні складає 91 тис. грн., Тобто перевитрата становить 91 тис. грн. Це пов'язано з підвищенням вартості сировини і матеріалів, поворотних відходів, покупних виробів, напівфабрикатів і послуг, зарплати основний виробничих робітників, зарплати додаткової, витрат на підготовку і освоєння виробництва, витрат на утримання та експлуатацію обладнання, цехових витрат і загальнозаводських витрат; незважаючи на зниження вартості інших виробничих витрат. Можливі джерела економії - зниження вартості зворотних відходів, покупних виробів і напівфабрикатів, зниження втрат від браку, зниження доплат.
6. Виконаємо розрахунки витрат на 1 грн. товарної продукції (Z), які дорівнюють відношенню собівартості товарної продукції (S) до обсягу випуску товарної продукції (V) в оптових цінах підприємства.
Z = S / V (2.2.)
Їх оцінюють за загальним відхиленням від плану під впливом трьох чинників:
- Під впливом структурних змін у продукції;
- Відхилень у собівартості виробів;
- Під впливом зміни цін і тарифів на продукцію.
Зміна цін впливає як на вартість товарної продукції, так і на собівартість. Знаменник формули (2.2.) Зміниться внаслідок зміни цін на продукцію, які не були враховані в складанні плану. Чисельник зміниться внаслідок зміни цін на споживані матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, а також за рахунок зміни тарифів на різні види енергії. Результати розрахунків підставимо в таблицю 2.5.
У рядок 28 заносимо значення повної собівартості товарної продукції за планом з таблиці 2.4., А у рядок 29 - значення фактичної повної собівартості.
Значення рядка 33 визначимо, як відношення стор. 27 до стор 30.
36573 / 43800 = 0,835
Таблиця 2.5. Виконання плану по зниженню собівартості товарної продукції і витрат на 1 грн. готової товарної продукції
| № п / п | Показники | Шифр рядків | У 6 |
| 1 | Планова собівартість усієї товарної продукції | 27 | 36573 |
| 2 | Собівартість всієї фактично випущеної товарної продукції a) за плановою собівартістю звітного року b) за фактичною собівартістю звітного року | 28 29 | 37368 37459 |
| 3 | Товарна продукція в оптових цінах підприємства (без ПДВ) a) за затвердженим планом b) фактично в цінах, прийнятих у плані c) фактично в цінах, що діють у звітному році | 30 31 32 | 43800 44200 44200 |
| 4 | Витрати на 1 грн. товарної продукції за затвердженим планом, коп. | 33 | 0,8350 |
| 5 | Витрати на 1 грн. фактично випущеної товарної продукції, коп.: a) за планом, перерахунок на фактичний випуск і асортимент продукції b) фактично в цінах, що діють у звітному році c) фактично в цінах, прийнятих у плані | 34 35 36 | 0,8454 0,8475 0,8475 |
| 6 | Фактичне зниження витрат на 1 грн. товарної продукції в цінах, що діють у звітному році,% до попереднього року. | 37 | 0,0299 |
37368 / 44200 = 0,8454
Значення рядка 35 визначимо як відношення стор 29 до стор. 32
37459 / 44200 = 0,8475
Значення рядка 36 визначимо як відношення стор 29 до стор 31
37459 / 44200 = 0,8475
Значення рядка 37
Стор. 37 = ((стор. 35 - стор 40 баз.) / Стор 40 баз.) * 100% =
(0,8475 - 0,7890) / 0,7890 = 0,0741
Виконаємо факторний аналіз. Результати обчислень представимо в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6. Результати обчислень
| Показники | Значення | Показники | Значення |
| Вихідні дані 1. Витрати на 1 грн. товарної продукції за планом | 0,8350 (Стор. 33) | Аналітичні розрахунки 1. Загальне відхилення витрат на 1 грн. товарної продукції | 0,8475 - 0,8350 = -0,0125 (Стор. 35 - стор 33) |
| 2. Витрати на 1 грн. фактично випущеної товарної продукції: - За планової собівартості; - Фактично в цінах, що діють у цьому році; - Фактично в цінах, прийнятих у плані | 0,8454 (Стор. 34) 0,8475 (Стор. 35) 0,8475 (Стор. 36) | 2. У тому числі за рахунок зміни: - Структури та асортименту продукції; - Зміна витрат за рахунок собівартості окремих виробів; - Цін і тарифів, не передбачених планом | 0,8454-0,8350 = - 0,0104 (Стор. 34 - стор 33) 0,8475-0,8454 = -0,0021 (Стор. 36 - стор 34) 0,8475-0,8475 = 0 (Стор. 35 - стор 36) |
-0,0104 - 0,0021 = - 0,0125
Аналіз результатів розрахунків показує, що витрати на 1 грн. фактично випущеної товарної продукції в порівнянні з плановими збільшилися.
Розрахунки динаміки витрат на 1 грн. товарної продукції в порівнянних з попереднім роком ціни представлені в таблиці 2.7. (Значення у ряд 38 і 39 - задані значення).
Значення р. 40 визначимо як відношення стор 38 до стор 39:
- За попередній рік (у цінах, що діють у попередньому році)
28800 / 36500 = 0,7890
- За звітний рік (в цінах, що діють у попередньому році)
34000 / 41000 = 0,8293
Значення рядка 41 визначимо:
Стор. 41 = (стор. 40 отч. - Стор 40 попер.) / Стр. 40 попер. = (0,8293 - 0,7890) / 0,7890 = 0,0511
Таблиця 2.7. Динаміка витрат на 1 грн. товарної продукції в порівнянні з попереднім роком цінах, млн. грн.
| № п / п | Показники | Шифр стор | За перед. рік (у цінах, дійств. у перед. році) | За отчетн. рік (у дійств. цінах у перед. році) |
| 1 | Фактична собівартість випущеної товарної продукції | 38 | 28800 | 34000 |
| 2 | Фактичний випуск товарної продукції в оптових цінах підприємства | 39 | 36500 | 41000 |
| 3 | Витрати на 1 грн. товарної продукції | 40 | 0,8049 | 0,8293 |
| 4 | Зниження витрат на 1 грн. товарної продукції в звітному році в порівнянних цінах | 41 | 0,0511 |
Аналіз результатів таблиці 2.7. показує, що фактична собівартість випущеної товарної продукції в звітному році вище в порівнянні з попереднім роком.
Витрати на 1 грн. товарної продукції в звітному році збільшилися за рахунок збільшення фактичного випуску товарної продукції в оптових цінах підприємства. Зниження витрат на 1 грн. товарної продукції в звітному році в порівнянних цінах становить 5,1%.
Список використаної літератури
1. Савицька Г. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М. 1996.
2. Аналіз господарської діяльності в промисловості / під. ред. Стражева. - Мінськ, 1998.
3. Баканов, Шеремет. Теорія економічного аналізу ». - М., 1999.
4. Кузнєцова Т.В., Скрипник С.Т. Методичні вказівки і завдання до контрольних робіт з курсів «Аналіз господарської діяльності підприємств», «Економічний аналіз» для студентів спеціальності 7.050107; 7,050104 заочної форми навчання. - ДДМА, 2006.