Аналіз витрат торговельного підприємства

1.1.3. Аналіз товарних запасів і товарооборачиваемости.
  Для забезпечення ритмічної роботи, широкого вибору товарів та найбільш повного задоволення попиту покупців в роздрібній торговельній мережі та на складах повинні бути певні товарні запаси. За призначенням запаси товарів поділяють на поточні, сезонні і цільові. Основними є поточні товарні запаси, призначені для забезпечення повсякденної безперебійної торгівлі. Запаси товарів поточного зберігання постійно і рівномірно поповнюються. Роздрібне торговельне підприємство повинно мати їх у розмірі на встановлене за планом кількість днів торгівлі. Поточні товарні запаси повинні бути середніми, тобто незавишеннимі і незаніженнимі. Завищені запаси товарів ведуть до уповільнення товарооборачиваемости, зростання товарних втрат та інших витрат обігу, пов'язаних із зберіганням і реалізацією товарів, а головне - до погіршення якості і навіть псування товарів. Занижені товарні запаси можуть призвести до перебоїв у торгівлі, зниження обсягу роздрібного товарообігу.
Сезонні запаси товарів створюються в певні періоди року, і їх утворення пов'язане з сезонністю виробництва або з сезонністю попиту і реалізації товарів. До ц Єлева товарних запасах відноситься достроковий завезення товарів у важкодоступні райони, а також утворення запасів, товарів для здійснення визначених цілей (наприклад, для організації зустрічної торгівлі при зборі макулатури та заготівлі сільськогосподарської продукції).
Поточні товарні запаси зазвичай планують окремо від сезонних і цільових. Норматив поточних запасів товарів кожне торгове підприємство планує поквартально в сумі та в днях обороту. При цьому норматив поточних товарних запасів у Днями на квартал одночасно є і нормативом товарооборачиваемости.
Товарооборачиваемости є одним з найважливіших якісних показників в торгівлі. Під товарооборачиваемости розуміється час обігу товарів з дня їх надходження до дня реалізації, а також швидкість обороту товарів. Час звернення характеризує середню тривалість перебування товарів у вигляді товарного запасу. Швидкість обороту показує, скільки разів протягом досліджуваного періоду відбулося оновлення товарних запасів. Слід зазначити, що обертаються не самі товари, а вкладені в них кошти. Після продажу товари в торгівлю не повертаються, а йдуть на задоволення матеріальних і духовних потреб покупців. Прискорення товарооборачиваемости має велике народногосподарське значення: вивільняються оборотні кошти, вкладені в товарні запаси, знижуються втрати товарів та інші торгові витрати, зберігається якість товарів, поліпшується обслуговування покупців і т.п. Уповільнення часу обігу товарів вимагає додаткового залучення кредитів і позик, веде до зростання витрат обігу, зменшення прибутку, погіршення фінансового становища підприємства.
Товарооборачиваемости в днях (час обігу товарів) визначають на основі даних про середні товарні запаси та товарообіг за однією з наступних формул:
(1.6)
де Т _дн - товарооборачиваемости в днях;
Д - кількість днів періоду, що аналізується (рік - 360 днів, квартал 90 і місяць - 30 днів);
Р - роздрібний товарообіг за досліджуваний період;
Р _дн - середньоденний обсяг роздрібного товарообігу.
Товарооборачиваемости в кількості оборотів (швидкість обігу товарів) можна розрахувати однією з формул:
(1.7)
де Т _{об-товарооборачиваемости} в кількості оборотів (швидкість обігу товарів).
1.1.5. Аналіз стану, розвитку і використання матеріально-технічної бази роздрібної торгівлі.
На виконання плану і динаміку товарообігу великий вплив мають стан, розвиток та ефективність використання матеріально-технічної бази торгівлі. Під матеріально-технічною базою, перш за все, маються на увазі основні засоби (фонди). У торгівлі за належністю вони підрозділяються на власні і орендовані. У процесі аналізу основні засоби повинні вивчатися комплексно, незалежно від їх приналежності. Основні засоби поділяються на виробничі і невиробничі.
Виробничі основні засоби (що беруть участь у підприємницькій діяльності) класифікуються за галузями народного господарства: промисловості, сільського господарства, торгівлі, громадського харчування, будівництва, заготівельних організацій і ін
Невиробничі основні засоби включають будівлі, споруди та інвентар, що перебувають у віданні житлово-комунальних господарств, підприємств побутового обслуговування, органів освіти, культури, охорони здоров'я, фізкультури і соціального забезпечення. У першу чергу вивчають виробничі основні засоби, що забезпечують нормальне функціонування торговельних підприємств.
По виконуваних функцій виробничі основні засоби поділяються на активні і пасивні.
До активних відносять машини, устаткування, прилади і тому подібні основні засоби, що безпосередньо беруть участь у торгово-виробничих процесах.
Пасивні основні засоби включають будівлі, споруди, передавальні пристрої і транспортні засоби, що забезпечують нормальне функціонування активних основних засобів.
За призначенням основні засоби торгових підприємств поділяються на будівлі, споруди, передавальні пристрої, машини і обладнання, транспортні засоби, інструменти, виробничий і господарський інвентар та інші види основних засобів.
Останні роки в нашій країні успішно розвивається мережа супермаркетів і гіпермаркетів, великих торгових центрів, створюються агреговані торгові структури, транспортно-складські комплекси, автоматизовані системи управління, сучасні системи безготівкових розрахунків з покупцями з застосуванням пластикових і дисконтних карт. Все це викликає необхідність великих капітальних вкладень, а, отже, комплексного і глибокого дослідження їх економічної доцільності та ефективності.
Аналіз матеріально-технічної бази торгівлі звичайно починають з вивчення та оцінки складу і структури виробничих основних засобів. У торгівлі, як і в інших галузях народного господарства, відбувається переозброєння підприємств сучасними машинами та обладнанням, і тому їх частка у загальному обсязі основних засобів має зростати. Необхідно зазначити, що технічна оснащеність багатьох роздрібних торгових підприємств низька. Далеко не повністю задовольняються потреби галузі з випуску торговельно-технологічного та підйомно-транспортного устаткування. У зв'язку з цим ставиться завдання поліпшувати використання наявного парку машин і устаткування, своєчасно і повно оснащувати торговельні підприємства сучасною технікою.
Для оцінки стану основних засобів та їх впливу на торгово-виробничі процеси визначають наступні показники:
- Коефіцієнт фізичного зносу основних засобів, що розраховується відношенням суми зносу до первісної або відновлювальної їх вартості;
- Коефіцієнт оновлення, який визначається відношенням суми знову надходили основних засобів за рік (або за більш тривалий період) до їх залишку на кінець року;
- Коефіцієнт вибуття, який визначається відношенням вибулих основних засобів за рік (або за більш тривалий період) до їх залишку на початок року;
- Коефіцієнт приросту основних засобів, що обчислюється відношенням суми їх приросту за рік до залишку основних засобів на початок року;
- Частку активної частини виробничих основних засобів у загальній їх вартості, яка характеризує технічний рівень торговельного підприємства;
- Показник фондоозброєності праці, що розраховується відношенням середньорічної вартості виробничих основних засобів до середньоспискової чисельності працівників;
- Показник технічної озброєності праці, який визначається відношенням середньорічної вартості активних виробничих основних засобів до середньоспискової чисельності працюючих.
Аналіз показників оцінки стану основних засобів зазвичай проводять в динаміці, так як на практиці відсутня планово-нормативна, інформація. Коефіцієнти оновлення, вибуття і приросту основних засобів необхідно вивчати взаємопов'язане (по всіх основних засобах і окремо пo виробничим основним фондам, а усередині них - за окремими видами основних засобів), що дозволяє глибоко проаналізувати й оцінити відтворення матеріально-технічної бази торгівлі.
Необхідно також визначити забезпеченість торговельних підприємств окремими видами машин, обладнання, приміщеннями (порівнянням фактичного їх наявності з плановою потребою для успішної торговельної та іншої діяльності). Узагальнюючими показниками оцінки забезпеченості підприємств торгівлі виробничими основними фондами є фондоозброєність і технічна озброєність праці. Зростання фондоозброєності і особливо технічної озброєності веде до підвищення продуктивності праці. У зв'язку з цим їх слід аналізувати взаємопов'язане (зіставленням за ряд років темпів зростання продуктивності праці, фондоозброєності та технічної озброєності праці).
Для оцінки технічної оснащеності торгових підприємств визначають вартість активної частини основних виробничих засобів на 100м ² торговельної площі. Крім того, обчислюють коефіцієнт механізації праці, що представляє собою частку працівників, у яких праця механізована більш ніж на 50%, в загальній чисельності працюючих, і коефіцієнт механізації робіт, що визначається відношенням витрат часу на виконання робіт механізованим шляхом до загальних витрат робочого часу. Коефіцієнти механізації праці та механізації робіт зазвичай вивчають за окремим групам працівників, що допомагає повніше виявити можливості і резерви подальшої механізації та автоматизації торгово-виробничих процесів.
Важливим показником технічного стану виробничих основних засобів є віковий склад машин і устаткування. Машини та обладнання з терміном служби більше 10 років фізично і особливо морально старіють і їх необхідно своєчасно замінювати. Аналіз вікового складу машин і обладнання повинен проводитися за окремими їх видами з використанням вартісних, натуральних і відносних показників. Відносним показником, зокрема, може бути питома вага (частка) кожної вікової групи в загальній кількості або в загальній вартості машин та обладнання. Машини та обладнання за термінами їх служби зазвичай групують в наступних інтервалах: до 5 років; 5-10 років; 10-15 років; 15-20 років і понад 20 років. Слід також визначити і проаналізувати середній віковій їх склад (за окремим групам машин і устаткування і в цілому по підприємству).
У процесі аналізу необхідно встановити, як розвивається матеріально-технічна база торгівлі, вивчити своєчасність введення в дію побудованих основних засобів. Згідно з діючими нормативами, тривалість будівництва одноповерхового продовольчого магазину площею 700м ^{2-14месяцев;} непродовольчого одноповерхового магазину площею до 800м ² - 11 місяців; двоповерхового універмагу площею до 700м ² - 21 місяць і т.д. Якщо план введення в дію торгової мережі та складських приміщень не виконаний, то необхідно підрахувати втрати в роздрібному товарообігу і прибутку. Втрати в товарообігу визначають прямим рахунком. Якщо подовження термінів будівництва становить один, два, три і більш повних місяці, то втрати в товарообігу беруться в розмірі плану роздрібної реалізації товарів на цей період. Якщо подовження термінів будівництва складає неповний місяць, то попередньо визначають планову середньоденну реалізацію товарів, яку потім множать на кількість робочих днів подовження термінів будівництва.
У процесі подальшого аналізу необхідно встановити причини порушення строків будівництва та введення в дію магазинів, іншій торговельній мережі, розвізний і розносної торгівлі, вжити заходів щодо розвитку матеріально-технічної бази торгівлі і підвищенню ефективності її використання. Аналогічно підраховують втрати роздрібного товарообігу у зв'язку з подовженням термінів проведення поточного та капітального ремонтів, інвентаризацій і перевірок. За торговельному підприємству втрати товарообігу із зазначених причин склали 520 млн. р.
Важливим питанням аналізу є вивчення розмірів магазинів і їх спеціалізації. Практика показує, що найбільш високу ефективність мають в продовольчій торгівлі універсами, а в непродовольчої - універмаги. Універсами звичайно функціонують на основі індустріальної технології доставки та продажу товарів, прогресивних методів обслуговування покупців. У них приблизно на 30% вище вироблення на 1м ² торгової площі, на 25% нижче витрати обігу, ніж у продовольчих магазинах з універсальним асортиментом. В універсамах забезпечується комплексна пропозиція продовольчих товарів повсякденного попиту, що скорочує нераціональні витрати часу покупців на здійснення покупок. За розрахунками науково-дослідних інститутів, оптимально частка універсамів повинна становити приблизно 70% від загальної площі всіх продовольчих магазинів міста. Аналогічні переваги мають і універмаги. У процесі аналізу слід встановити, які є можливості для поліпшення структури торгової мережі, розширення мережі універсамів і універмагів, підвищення ефективності роботи магазинів.
Велике значення для розвитку роздрібного товарообігу і поліпшення обслуговування покупців має правильне розміщення торговельної мережі. Дослідження показують, що радіус обслуговування покупців по товарах повсякденного попиту не повинен перевищувати 400 - 500 м . У зв'язку з цим необхідно вивчити, чи відповідає дислокація магазинів іншій торговій мережі створення максимальних зручностей покупцям. Застосовуючи прийоми лінійного програмування, можна розробити оптимальний варіант розміщення торгової мережі в місті (районі) і визначити ефективність його впровадження.
Поліпшенню обслуговування покупців і підвищення ефективності використання матеріально-технічної бази сприяє розвиток прогресивних форм торгівлі (самообслуговування, продажу товарів на замовлення, зразкам, з відкритою викладкою, доставки товарів до дому). Практика показує, що в торговельних залах магазинів самообслуговування можна розмістити і реалізувати на 20-ЗО% більше різновидів товарів, ніж у магазинах з традиційними формами торгівлі. При продажу товарів за методом самообслуговування на 15-20% скорочуються витрати часу покупців на придбання товарів. Найбільша ефективність в продовольчих магазинах самообслуговування досягається, якщо частка фасованих товарів в їх товарообороті становить більше 90%, в тому числі промислової фасовки - не менше 80%. За рекомендаціями Українського науково-дослідного інституту торгівлі та громадського харчування (УкрНІІТОПа) частка продажу товарів за методом самообслуговування повинна становити не менше 80%, у тому числі в торгівлі продовольчими товарами - не менше 85%.
Для оцінки економічної ефективності функціонування магазинів самообслуговування необхідно порівняти результати їх господарської діяльності з показниками роботи підприємств, що здійснюють торгівлю традиційним методом, по ступеня виконання плану товарообігу і темпами його зростання в динаміці, виробітку на одного торгового працівника і на 1м ² торгової площі, співвідношенням темпів зростання продуктивності праці і середньої заробітної плати, рівнями витрат обігу, прибутковості, рентабельності і т.п.
При аналізі та оцінці діяльності магазинів самообслуговування слід використовувати технологічні показники (частку торгової площі в загальній площі магазинів; коефіцієнт настановної площі, тобто зайнятої під устаткуванням; частку товарних запасів, розміщених у торговому залі, а число різновидів товарів, що реалізуються тощо) і соціальні (витрати часу покупців на здійснення однієї покупки; коефіцієнт завершеності покупок; кількість послуг, що надаються покупцям, і т.п.). Отже, проводячи аналіз, підраховують не тільки економічний, але й соціальний ефект. Соціальний ефект магазинів самообслуговування проявляється в підвищенні культури торгівлі, економії часу покупців на придбання товарів, зростанні додаткових послуг покупцям і т.д. Проведені дослідження показують, що багато магазинів самообслуговування мають низьку ефективність у зв'язку з вузьким асортиментом товарів, неправильним його формуванням, недоліками в торгово-виробничих процесах, товароснабжении, організацій праці та матеріальної відповідальності. Частка фасувальників в магазинах самообслуговування нерідко складає 10-15% від загальної чисельності працівників. У той же час в магазинах з традиційними формами торгівлі вони зазвичай відсутні. Показниками інтенсивності та ефективності використання матеріально-технічної бази на роздрібних торгових підприємствах (в тому числі і в магазинах самообслуговування) крім обсягу товарообігу на 1м ² торгової або всієї площі є:
- Фондовіддача (обсяг товарообігу на один рубль усіх виробничих основних засобів або активної їх частини);
- Фондомісткість (розмір основних засобів на один рубль товарообігу).
Аналіз показників фондовіддачі і фондомісткості в торгівлі найчастіше проводять в динаміці, так як складно визначити планову середньорічну вартість виробничих основних засобів. У процесі аналізу основну увагу приділяють виявленню та мобілізації резервів зростання фондовіддачі при підвищенні якості обслуговування покупців. Якщо в досліджуваному періоді відбулася переоцінка виробничих основних засобів, то її вплив на фондовіддачу вимірюють шляхом розрахунку останньої до і після зазначених змін і порівнянням отриманих результатів.
На фондовіддачу великий вплив робить переоцінка (дооцінка або уцінка) основних засобів. При дооцінку основних засобів фондовіддача знижується, при уцінці - зростає. Для вимірювання впливу цього чинника на фондовіддачу необхідно визначити її рівень з урахуванням переоцінки основних засобів і порівняти з фактичною фондовіддачею звітного року. Далі необхідно вивчити раціональність використання площ торгових підприємств, встановити можливості розширення торгової площі за рахунок скорочення підсобних і складських площ, переобладнання і кращої планування торгового залу, оптимального розміщення в ньому товарів і т.п. Слід також встановити, як магазини забезпечені обладнанням та машинами (сучасними вимірювальними приладами, касовими апаратами, холодильним обладнанням, транспортними засобами, автоматами з продажу товарів, сканерами, терміналами, іншими технічними засобами автоматизації обліку і контролю реалізації окремих товарів тощо) і наскільки ефективно вони використовуються.
Використання матеріально-технічної бази торгівлі безпосередньо пов'язано з режимом роботи магазинів і, зокрема, зі змінність їх роботи, часом початку і закінчення робочого _дня; обідньої перерви, вихідними і санітарними днями. На практиці окремі продовольчі магазини працюють з 8 або 9 годин ранку в одну зміну. Послугами таких торгових підприємств не може користуватися переважна частина зайнятого населення (що працюють в першу зміну). Вивчаючи режим роботи магазинів, необхідно перевірити, наскільки він відповідає вимогам оптимального обслуговування покупців. По магазинах, що працюють в одну зміну, визначають доцільність їх переведення на роботу в півтори зміни або зміни часу початку і закінчення робочого дня. За півтора-і двозмінним магазинах виявляють можливості підвищення ефективності їх роботи в окремі години, особливо у вечірній час. При проведенні такого аналізу широко використовують хрономегражние спостереження і проводять підрахунок виручки в окремі години роботи. Вивчення потоків покупців в окремі годинник по днях робочого тижня дозволяє розробити оптимальні графіки виходу на роботу продавців, касирів, інших працівників, що забезпечують в години пік залучення максимально можливого числа працюючих. Слід мати на увазі, що кожна додаткова година роботи магазину веде до зростання витрат обігу і особливо витрат на оплату праці. Необхідно також підрахувати втрати робочого часу, а у зв'язку з цим і товарообігу, внаслідок позапланового закриття магазинів для проведення інвентаризацій, перевірок тощо Одночасно вивчають прогресивність торгових та інших технологічних процесів, виявляють шляхи їх вдосконалення, що позитивно позначається на господарській діяльності магазинів.
У процесі аналізу ефективності використання матеріально-технічної бази магазинів слід визначити, як змінилися в порівнянні з планом і минулим роком торговельна площа, кількість робочих днів за рік, середня, тривалість робочого дня і вироблення (обсяг товарообігу) на 1м ² торгової площі за 1 год роботи і як вплинули ці фактори на розвиток товарообігу.
Завершується аналіз розробкою заходів щодо реалізації виявлених резервів розвитку та підвищення ефективності використання матеріально-технічної бази торгівлі, поліпшення обслуговування покупців. Дослідження показують, що при подовженні часу роботи магазинів на 10% приріст товарообігу складає приблизно 7%.

2. АНАЛІЗ ВИТРАТ ЗВЕРНЕННЯ У ТОРГІВЛІ
2.1. Теорія витрат підприємства
2.1.1. Поняття про витрати підприємства та їх видах. У сучасній ринковій економіці основною виробничою одиницею є фірма. Фірма представляє собою складне поєднання матеріальних, трудових та інших ресурсoв, організованих та скоординованих з метою виробництва товарів і послуг. Як власник фірма купує на ринку землю, працю, капітал (фактори виробництва), а потім, поєднуючи їх у процесі виробництва, реалізує на ринку створений з їх участю продукт. Отже, фірма активно впливає на формування ринкової пропозиції готової продукції та ринкового попиту на неї. Ринкова пропозиція прямо пов'язано з ефективністю розміщення фірмою ресурсів у процесі виробництва. Це пояснюється тим, що пропозиція товарів на ринку обмежена витратами на їх виробництво (витратами) і стимулюється перевищенням доходу фірми над її витратами (прибутком).
Витрати виробництва - це витрати на придбання факторів виробництва (ресурсів - землі, праці, капіталу). У визначенні величини витрат виробництва проводиться різниця між бухгалтерськими витратами та економічними витратами.
Бухгалтерські витрати являють собою грошові витрати фірми на виробництво товару, що відображається на бухгалтерських рахунках. Бухгалтерські витрати не враховують положення з розподілом ресурсів в економіці (їх обмеженості), з одного боку, і можливостями для кожної фірми вибрати оптимальний варіант ресурсів, з іншого. Тому для визначення величини витрат виробництва використовується категорія економічних витрат.
Економічні витрати враховують, що, по-перше, запаси ресурсів, доступні для залучення у виробництво, обмежені, по-друге, для кожного виду ресурсів є кілька варіантів застосування. Отже, для будь-якої фірми використання будь-якого ресурсу у виробництві того чи іншого товару є результатом вибору між кількома альтернативними варіантами.
Сучасні економісти виходять з тозі, що торгові витрати (витрати), як і витрати (витрати) виробництва, повинні приносити прибуток (дохід) підприємцю і, таким чином, виступають в якості ціноутворюючі фактори.
Альтернативні витрати, або витрати вибору, - це грошові витрати, пов'язані з втраченими можливостями найкращого використання ресурсів фірми (витрати втрачених можливостей).
Величина альтернативних витрат визначається різними способами: а) грошовими доходами, якими жертвує власник ресурсів, використовуючи їх для власного виробництва благ, а не продаючи їх іншим споживачам; б) витратами на придбання та використання необхідних ресурсів; в) доходами, якими підприємець повинен забезпечити постачальника ресурсів, щоб не допустити їх альтернативного використання.
Хоча альтернативні витрати є грошовими витратами фірми, вони не завжди збігаються з останніми. Наприклад, фірма може купити ресурси в держави за твердою ціною. Ціна цих ресурсів є бухгалтерськими витратами. Однак на ринку ці ж ресурси мають вільні, більш високі ціни. Витрати на ресурси за вільними цінами і складуть для фірми альтернативні витрати. Інший приклад, коли фірма може придбати частину ресурсів за вільними ринковими цінами ("явні" грошові витрати), а інша частина ресурсів, залучених у виробництво, є власністю фірми ("неявні" витрати). Альтернативні витрати в даному випадку дорівнюють сумі "явних" (грошових) і "неявних" витрат.
Таким чином, розраховуючи свої витрати для визначення обсягу виробництва і, отже, пропозиції, фірма буде орієнтуватися на альтернативні витрати, розглядаючи саме їх (а не бухгалтерські витрати) в якості чинника, який би пропозицію товарів на ринку. Кожна фірма прагне до мінімізації альтернативних витрат, оскільки будь-яке їх збільшення скорочує прибуток, стимулюючу підприємницьку активність.
Тимчасові проміжки, протягом яких хоча б один фактор виробництва залишається постійним, отримали назву короткострокових періодів у діяльності підприємстві, а тимчасові проміжки, протягом яких всі фактори змінні - довгострокових періодів. Який би період у діяльності фірми ні розглядався, змінні фактори завжди активніше впливають на обсяги випуску продукції, ніж постійні. При цьому в економічних моделях для короткострокових періодів в якості змінного фактора економічна теорія найчастіше розглядає працю, оскільки з усіх факторів виробництва він має найбільшу мобільність. Однак це не означає його виняткової ролі для створення продукту.
Короткостроковий і довгостроковий періоди означають різні умови в діяльності підприємства. Тому закономірності ефективності виробництва формулюються окремо для кожного з них. Ці закономірності істотні для динаміки, як фізичних обсягів випуску продукції, так і вартісних характеристик виробництва.
Постійні і змінні витрати. У короткостроковому періоді витрати відповідно аналогічного поділу факторів виробництва можуть бути розділені на постійні та змінні.
Постійні витрати - це грошові витрати на ресурси, що складають постійні фактори виробництва. Величина постійних витрат залежить від обсягу виробництва. До них відносяться витрати на експлуатацію будівель, споруд та обладнання, адміністративно-управлінські витрати, орендна плата. Постійні витрати існують навіть тоді, коли фірма не здійснює ніякого виробництва. Тому це - безповоротні витрати, що створюють основу для виникнення збитків фірми.
До постійних витрат відносяться:
- Витрати на утримання виробничих будівель, машин, обладнання;
- Рентні платежі;
- Страхові внески;
- Платня вищому керуючому персоналу і майбутнім фахівцям підприємства.
Всі ці витрати повинні фінансуватися навіть тоді, коли підприємство нічого не виробляє.
Змінні витрати - це грошові витрати на ресурси, що складають змінні фактори виробництва. Їх величина змінюється разом зі зміною обсягу виробництва. До них зазвичай належать витрати на матеріали, сировину, заробітну плату.
До змінних витрат відносяться:
- Витрати на товари, придбані на оптовому підприємстві, паливо, енергію, транспортні послуги;
- Витрати на заробітну плату робітникам і службовцям і т. д.
У супермаркетах оплата послуг працівників-контролерів входить до складу змінних витрат, оскільки керуючі можуть пристосувати обсяг даних послуг до числа покупців.
Розподіл витрат на постійні та змінні умовно, а для дуже тривалих проміжків часу відсутня зовсім, тому що в цьому випадку всі витрати є змінними.
Загальні і середні витрати. Сума постійних і змінних витрат утворює загальні, або сумарні, витрати виробництва. Для фірми це найменші спільні грошові витрати, необхідні для виробництва певної кількості продукції.
Проте фірму цікавлять не стільки загальні, скільки середні витрати, так як за збільшенням загальних витрат може ховатися зниження середніх, тобто витрат, що припадають на одиницю продукції. Яка динаміка середніх витрат? Якщо обсяг виробництва малий, то на нього падає весь тягар постійних витрат виробництва. У міру збільшення обсягу виробництва середні постійні витрати знижуються, а середні змінні зростають. При цьому загальні середні витрати будуть знижуватися до тих пір, поки зростання середніх змінних витрат нейтралізується зниженням середніх постійних витрат. Потім зростання обсягу виробництва буде супроводжуватися зростанням загальних середніх витрат.
2.1.2. Доходи і прибуток фірми.
Ефективність розміщення фірмою своїх ресурсів відбивається не тільки на витратах виробництва. Мінімізація витрат створює умови для появи і зростання прибутку фірми. При цьому, оскільки витрати відображають витрати фірми в процесі виробництва, прибуток є головним результатом цього процесу. Тому основний мотив діяльності фірми - прагнення до максимального прибутку.
Прибуток виступає критерієм ефективного розміщення ресурсів, ключовим показником діяльності фірми. Чому? Адже на практиці далеко не кожна фірма ставить безумовною метою своєї діяльності отримання прибутку. Багато фірм прагнуть або до досягнення особистого добробуту її власників та працівників, або до розширення обсягу продажів заради забезпечення стійкості на ринку, або до завоювання нових ринків і т.д. Однак які б цілі не ставила перед собою фірма, саме прибуток є засобом їх успішного досягнення. Тому економічна теорія розглядає прибуток як спільного для всіх фірм критерію ефективності.
Поняття прибутку. Прибуток зазвичай трактується як різниця між доходами і витратами. Відповідно видам витрат фірми дохід поділяють на загальний, середній і граничний.
Загальний дохід - це грошова сума, що надходить від продажу певної кількості товарів (випуску). Він дорівнює ціні товару, помноженої на кількість товару.
Середній дохід - це загальний дохід, поділений на кількість одиниць продукції, тобто ціна одиниці товару.
Граничний дохід - це збільшення доходу за рахунок нескінченно малого збільшення виробленої та проданої продукції (збільшення продажів на одну одиницю товару).
Проте перевищення доходів над витратами - це так звана бухгалтерський прибуток, так як вона відображає різницю між виручкою фірми від реалізації продукції і грошовими (реально оплаченими) витратами фірми на її виробництво. Але для фірми важлива економічна прибуток - перевищення доходу фірми над усіма здійсненими з її боку і можливими, але упущеними витратами.
Розглянемо приклад. Припустимо, на відкриття магазину витрачено в якості авансованого капіталу 20 тис. руб. Виручка від діяльності магазина склала 40 тис. руб. за рік. Здавалося б, прибуток повинна бути дорівнює 20 тис. руб. Але це не так. Власник магазину, зайнявшись своїм бізнесом, позбувся певної суми заробітку за наймом, доходів від грошових коштів, які він міг би вкласти в покупку акцій, що приносять дивіденди. Якщо припустити, що такого роду суми в загальній складності досягають 12 тис. руб., То виявиться, що вся сума витрат на листівці магазина складе для її власника вже не 20 тис., а 32 тис. руб. Відповідно і прибуток виявиться рівною не 20 тис. (40 - 20), а лише 8 тис. руб. (40 - 32).
Така очищена від усіх видів витрат (включаючи витрати, що виникають в процесі економічного вибору) прибуток отримала в економічній теорії назву економічного прибутку. Вона являє собою різницю між виручкою від реалізації продукції і альтернативними витратами. Цей прибуток завжди відрізняється від "бухгалтерської" прибули на величину "неявних" витрат. Саме економічний прибуток відіграє роль важливого стимулу ефективного розподілу фірмою ресурсів.
В умовах ринкової економіки на формування прибутку фірми крім витрат виробництва впливає і попит на свою продукцію. При цьому характер попиту визначає особливості отримання доходу в умовах досконалої і недосконалої конкуренції.
При аналізі доходу, отримуваного фірмою, особливо виділяється показник граничного доходу, або додаткового доходу, від продажу однієї одиниці продукції.
2.1.3. Управління витратами підприємства.
Поява системи стратегічного управління витратами (SCM) стало результатом злиття трьох напрямків стратегічного менеджменту:
1. Аналіз ланцюжків цінностей.
2. Стратегічне позиціонування.
3. Моніторинг витрат.
Під ланцюжком цінностей, слідуючи М. Портеру, будемо розуміти узгоджений набір видів діяльності, що створюють цінність для підприємства, починаючи від вихідних джерел сировини для постачальників даного підприємства аж до готової продукції, доставленої кінцевому користувачу, включаючи обслуговування споживача. Акцент робиться не тільки на процесах, що відбуваються всередині фірми, а набагато більш широко, виходячи за рамки конкретного підприємства.
Стратегічне позиціонування впливає на процеси управління витратами підприємства залежно від його стратегічного вибору створення конкурентних переваг. Згідно Портеру підприємство може добитися успіху в конкурентному суперництві, використовуючи одну із стратегій:
- Або підтримуючи низькі витрати (лідерство на основі витрат),
- Або пропонуючи споживачам різноманітну, що перевершує конкурентів, продукцію (стратегія диференціації продукції).
Цілком очевидно, що підходи до управління витратами будуть відрізнятися в залежності від стратегічного позиціонування.
Затратообразующіе фактори розглядаються в рамках SCM більш широко, ніж у попередньому розділі. Їх список далеко не вичерпується носіями витрат, які відповідають певним етапам бізнес-процесів і елементів діяльності. Ці фактори поділяються на структурні і функціональні і мають достатньо високу ступінь спільності. Наприклад, один з найбільш важливих функціональних факторів - це фактор залучення робочої сили, який полягає в ступені прийняття працівниками на себе зобов'язань по постійному удосконаленню.
1) Використання концепції ланцюжка цінностей.
Традиційна система управління витратами часто зосереджує увагу, в основному, на процеси, які відбуваються всередині підприємства - її закупівлі, функціях, виробах, споживачах. Іншими словами, управлінський облік підприємства розглядає стадії додавання цінності, починаючи від виплат постачальникам і закінчуючи отриманням оплати від споживачів. Ключовим моментом є доведення до максимуму різниці (доданої вартості) між закупівлями і реалізацією.
Початок аналізу витрат з моменту закупівлі не дає можливості використання в своїх інтересах зв'язків і умов роботи постачальників. Істотна перевага підприємство може отримати, втрутившись у роботу постачальників (для їхньої ж вигоди) і отримавши для себе певні переваги по витратах. З іншого боку, підприємство може суттєво розширити свої конкурентні переваги, зайнявшись післяпродажним обслуговуванням клієнтів. Тим самим можуть бути створені передумови для "прив'язування" певних клієнтів до підприємства на довгий термін.
2) Акцент на стратегічне позиціювання.
Як вже зазначалося раніше, в рамках SCM використовуються два способи розвитку стійкої конкурентної переваги: ​​низька собівартість (лідерство за витратами) і диференціації продукції.
Основний акцент стратегії лідерства за витратами робиться на досягненні більш низької собівартості в порівнянні з конкурентами. Лідерство за витратами може бути досягнуто за допомогою наступних підходів:
- Економія за рахунок масштабу виробництва,
- Використання досвіду управління собівартістю у вигляді побудови емпіричних залежностей витрат від різних чинників бізнесу,
- Суворий контроль витрат,
- Зведення до мінімуму витрат у таких сферах, які дослідження і розробки, обслуговування клієнтів, реклама і просування товару.
Існують фірми, які успішно використовують таку стратегію.
У рамках стратегії диференціації основний акцент робиться на створення такої продукції, яка відчувається споживачами як щось унікальне і тому привабливе. Підходи до диференціації припускають прихильність до торгової марки. Наявність стійкого, добре пізнаваного бренду фірми є необхідною умовою реалізації стратегії диференціації.
Як приклад того, яким чином стратегічне позиціювання може справити значний вплив на роль аналізу витрат, розглянемо рішення про вкладення коштів у вдосконалення системи планування витрат на виробництво. Для підприємства, яке здійснює стратегію лідерства за витратами в розвиненому торговому бізнесі, швидше за все підвищена увага до калькуляції собівартості буде дуже важливим постійним інструментом. З іншого боку, для підприємства, яке слід стратегії диференціації продукції на керованому ринку, у швидко зростаючому і швидко мінливому напрямку бізнесу ретельно сплановані витрати, очевидно, виявляться набагато менш важливими.
Для оцінки стратегічного позиціонування в рамках SCM важливо усвідомлення стратегічної спрямованості підприємства, яке викладемо нижче відповідно до пропозиції The Boston Consulting Group. Доцільно розглянути три стратегічні спрямованості:
1. Нарощувати. Ця стратегічна спрямованість ставить за мету розширення частки ринку збуту, навіть за рахунок часткового зниження прибутку і грошових потоків. Цей напрямок передбачає широкомасштабні інвестиційні програми, і тому зароблених фірмою грошей часто буде не вистачати на фінансування інвестицій. Та бізнес-одиниця компанії, яка дотримується даної стратегічної спрямованості, є чистим споживачем грошових коштів.
2. Підтримувати. Ця стратегічна спрямованість пов'язана з утриманням завойованої частки ринку і, відповідно, позицій підприємства по відношенню до конкурентів. Відтік грошей для підприємства, що вибирають таку стратегію, швидше за все, приблизно дорівнюватиме грошового припливу. Цю стратегічну спрямованість зазвичай реалізують підприємства на швидко мінливому ринку, наприклад, комп'ютерні виробники.
3. Використовувати досягнення. Ця стратегічна спрямованість на увазі в якості мети отримання максимальних короткострокових прибутків і грошових доходів навіть за рахунок зниження частки на ринку. Цю стратегічну спрямованість зазвичай вибирають підприємства з великою часткою ринку в повільно зростаючих галузях (наприклад, American Brands у виробництві тютюнової продукції).
Вибір стратегічної спрямованості зумовлює ставлення підприємства до питань планування витрат і бюджетування.
Слід підкреслити, що питання стратегічної спрямованості (розширювати, підтримувати і використовувати досягнення) не можна розглядати окремо від питань стратегічного позиціонування для досягнення конкурентних переваг. Справа в тому, що зробивши вибір щодо лідерства за витратами, підприємство навряд чи зможе розраховувати практично реалізувати для себе стратегію нарощування, так як для останньої іманентним є безперервне поповнення та оновлення портфеля товарної продукції. На рис.2.1 представлена ​​схема збігів і протиріч між цими двома факторами.

Рис. 2.1. Відповідність і протиріччя в побудові системи управління витратами
Методологія використання стратегічного позиціонування пов'язана з впливом ризику. Підприємства, що прийняли стратегію диверсифікації продукції, принципово більш схильні до ризику, ніж підприємства, орієнтовані на лідерство по витратах. У зв'язку з цим відношення до планування та управління витратами в другому випадку більш жорстке, яке мінімізує ризик за рахунок суворого дотримання всіх нормативів і планових показників.
В умовах стратегії диверсифікації продукції підприємство часто стикається з необхідністю модифікації існуючих продуктів і (або) введення в дії нових. У цих умовах ступінь невизначеності досить висока за визначенням. Підприємство схильне до великого ризику.
Стратегічні цілі в різних варіантах формулюються в наступному вигляді:
- Проникнення на ринок продукції
- Захоплення ринку
- Збільшення рентабельності продажів
- Зростання обсягів продажів
- Збільшення ринкової вартості підприємства
3) Моніторинг витрат як засіб досягнення стратегічних цілей.
Основне завдання системи моніторингу полягає в регулярній оцінці стану підприємства, використовуючи деякий обмежений набір фінансових показників щодо витрат підприємства. Ці показники повинні найкращим чином характеризувати стан підприємства на обмеженому проміжку часу.
Моніторинг грає істотну роль в процесі досягнення стратегічних цілей підприємства, що може бути представлено у вигляді такої послідовності дій:
- Визначення стратегічних цілей підприємства.
- Розробка тактичних цілей.
- Вибір показників контролю ефективності діяльності підприємства.
- Визначення нормативних і допустимих рівнів показників.
- Оцінка і порівняння фактичних значень показників з нормативними і допустимими рівнями.
- Прийняття управлінських рішень та коригуючі дії.
- Контроль ефективності корегуючих впливів.
2.2. Аналіз витрат обігу за загальним обсягом, складом і структурою в торгівлі
Аналіз витрат обігу роздрібного торговельного підприємства (організації) зазвичай починають з зіставлення фактичних даних з плановими і даними минулих періодів. Різниця між фактичною і плановою сумою витрат (або в динаміці) представляють собою абсолютне відхилення (економію чи перевитрату). На основі абсолютних даних не можна давати об'єктивну оцінку виконання плану і динаміки витрат обігу. Зі збільшенням обсягу товарообігу зростає сума витрат обігу, і навпаки, зменшення товарообігу, як правило, призводить до абсолютної їх економії. Отже, аналіз торгових витрат слід пов'язувати з вивченням товарообігу, тобто давати оцінку витратам не по сумі, а за їх рівнем у відсотках до товарообігу. Відхилення за рівнем витрат обігу (від плану чи від даних минулих періодів) називається розміром зниження або підвищення їх рівня. Він показує, на скільки відсотків до товарообігу фактичний рівень витрат вище або нижче базисного (планового або фактичного за минулий період). Відношення розміру зниження (або підвищення) рівня витрат обігу до базисного, виражене у відсотках, називається темпом зміни (зниження або підвищення) рівня витрат обігу. Темп зміни показує, на скільки відсотків знизився або підвищився фактичний рівень витрат обігу звітного періоду по відношенню до базисного (плановому або фактичного рівня за минулий період), якщо останній прийняти за 100%.
Для вивчення змін витрат обігу в динаміці фактичні торговельні витрати за аналізований період зіставляють не тільки з даними за минулий рік (квартал чи місяць), але і за ряд минулих періодів. Зіставлення фактичних витрат обігу торговельного підприємства з витратами інших однотипних підприємств дозволяє виявити, вивчити, узагальнити і використовувати досвід роботи кращих підрозділів щодо раціонального використання економічного потенціалу. Перш ніж проводити аналіз витрат обігу, слід перевірити достовірність та реальність інформації, що використовується. Зокрема, необхідно вивчити обгрунтованість і повноту віднесення витрат на витрати обігу, своєчасність та правильність нарахування резервів майбутніх витрат і платежів, списання сум з рахунку "Витрати майбутніх періодів", правильність обчислення витрат обігу на залишок товарів.
Аналіз повинен проводитися по всіх недоліків звернення з виділенням торгових видатків, що враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку, що дозволяє пов'язати його результати з даними вивчення формування та використання доходів і прибутку діючої системи оподаткування.
В даний час витрати на підприємствах торгівлі планують, враховують і вивчають у розрізі наступних статей:
1. Транспортні витрати, пов'язані з доставкою товарів в організації торгівлі та громадського харчування.
2. Транспортні витрати на доставку товарів покупцям.
3. Витрати на оплату праці персоналу.
4. Витрати на оренду (лізинг) основних засобів і нематеріальних активів.
5. Витрати на утримання споруд, приміщень та інвентарю.
6. Амортизація основних засобів і нематеріальних активів.
7. Витрати і відрахування на ремонт основних засобів.
8. Витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів.
9. Витрати на рекламу.
10. Відсотки за користування кредитами і позиками.
11. Втрати товарів при транспортуванні, зберіганні та реалізації в межах норм, технологічні відходи.
12. Витрати на тару.
13. Податки, відрахування і збори, що включаються у витрати обігу (виробництва).
14. Інші нормовані витрати, що включаються у витрати обігу (виробництва).
15. Витрати на забезпечення умов праці персоналу.
16 Витрати на управління та функціонування організації торгівлі.
17. Інші витрати.
На підприємствах громадського харчування в окрему статтю виділяють «Витрати на паливо, газ і електроенергію для виробничих потреб організацій громадського харчування». Отже, суб'єкти господарювання у громадському харчуванні * планують і вивчають витрати в розрізі 18 статей витрат.
Оцінку виконання плану і динаміки статей витрат, сума яких знаходиться в прямій залежності від зміни обсягу роздрібного товарообігу (їх називають умовно-змінними витратами) слід давати по зміні їх рівня. Статті витрат обігу, сума яких не знаходиться в пропорційній залежності від ступеня виконання плану і динаміки товарообігу (умовно-постійні витрати), вивчають передусім за абсолютними даними. Таке постатейне ознайомлення з виконанням плану і динамікою витрат покаже, на які статті витрат обігу слід звернути особливу увагу. У першу чергу повинні вивчатися ті статті витрат, які займають основне місце в торгових витратах, особливо якщо за ним допущений перевитрата. У витратах роздрібної торгівлі основне місце займають витрати на оплату праці персоналу (більше 40% від усіх витрат). Значну питому вагу у витратах обігу роздрібного торговельного підприємства займають транспортні витрати, витрати на оренду, утримання, амортизацію та ремонт основних засобів, відсотки за користування кредитами і позиками, відрахування на соціальні потреби, податки, відрахування і збори, що включаються в торгові витрати.
Міністерство з податків і зборів розробило для цілей оподаткування більш детальну класифікацію витрат торговельних підприємств. Вона включає 28 статей витрат та дозволяє більш детально проаналізувати склад, і структуру витрат обігу. Класифікація витрат на продаж з точки зору врахування податкових зобов'язань наступна:
1. Оплата транспортних послуг сторонніх організацій з перевезення товарів (плата за перевезення, подачу вагонів, зважування вантажів тощо).
2. Оплата послуг організацій з навантаження товарів в транспортні засоби і вивантаження з них, плата за експедирування, транспортні та інші послуги.
3. Вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів (щити, люки, стійки, стелажі і т.д.), і їх утеплення (солома, тирса, мішковина тощо).
4. Плата за тимчасове зберігання вантажів на станціях, пристанях, в портах, аеропортах і т. п. в межах нормативних термінів встановлених для вивезення вантажів відповідно до укладених договорів.
5. Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари при поверненні її постачальникам або відправці тарозбиральним організаціям і тароремонтним підприємствам.
6. Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, каналізацію та інші комунальні послуги.
7. Витрати на утримання приміщень у чистоті, прибирання прилеглих до них ділянок території, вивіз сміття.
8. Вартість предметів і засобів догляду за приміщеннями (вапно, мастика, мішковина, щітки, мітли, віники тощо).
9. Вартість електроенергії, спожитої на приведення в рух підйомників, ліфтів, транспортерів, торговельних автоматів, контрольно-касових машин і т.п.
10. Витрати на перевірку і таврування ваг, водомірів електрогазового лічильників та інших вимірювальних приладів.
11. Витрати на обслуговування підйомно-транспортних механізмів та іншого обладнання сторонніми організаціями.
12. Придбання халатів та спецодягу для персоналу.
13. Вартість матеріалів (обгорткового паперу, пакетів, клею, шпагату, цвяхів, стружки, тирси, соломи, дроту і т.п.), використаних при підробці, переробки, сортування, фасування й упакування товарів.
14. Плата за послуги сторонніх організацій з фасування та пакування товарів.
15. Витрати на утримання холодильного обладнання - вартість електроенергії, води, мастильних матеріалів та ін Оплата послуг сторонніх організацій з технічного обслуговування холодильного обладнання.
16. Плата за тимчасове зберігання товарів на складах сторонніх організацій.
17. Витрати на придбання матеріалів для дезінфекції (знищення шкідливих комах) і дератизації (знищення мишей, щурів та інших гризунів).
18. Втрати товарів і технологічні відходи.
19. Витрати на ремонт тари, амортизація багатооборотної тари, відшкодована постачальникам відповідно до умов поставки товарів. Вартість тари, списаної в результаті природного зносу, витрати на очищення і обробку (дезінфекцію) тари, інші витрати на тару.
20. Витрати на забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки: поточні витрати на влаштування та утримання вентиляторів, огорожу машин та їх рухомих частин, люків, отворів, інших видів пристроїв некапітального характеру, плата медичним установам за медичний огляд працівників торгівлі, вартість мила, аптечок, медикаментів і перев'язувальних засобів і ін
21. Витрати на пристрій і зміст кімнат відпочинку, душів, роздягалень, шаф для спеціального одягу, сушарок та іншого обладнання.
22. Витрати з ведення касового господарства (витрати на контрольно-касові стрічки, вартість фарбувальної стрічки і фарби для друкувального механізму контрольно-касових машин, витрати на інкасацію грошової виручки, плата стороннім організаціям за обслуговування, технічний нагляд і догляд за контрольно-касовими машинами та ін ).
23. Витрати з ведення реєстру акціонерів.
24. Оплата юридичних, консультаційних та інформаційних послуг.
25. Витрати на службові роз'їзди працівників у межах пункту знаходження торгового підприємства.
26. Представницькі витрати та витрати з проведення засідань ради (правління) торгового підприємства.
27. Витрати на експертизу і лабораторний аналіз товарів.
28. Витрата по підготовці, перепідготовці та підвищенню кваліфікації кадрів.
Необхідно відзначити, що в наведеній класифікації не відображені відсотки за користування кредитами і позиками.

3. ФАКТОРНИЙ АНАЛІЗ ВИКОНАННЯ ПЛАНУ І ДИНАМІКИ ВИТРАТ ОБІГУ
3.1. Фактори, що впливають на виконання плану і динаміку витрат обігу
Для об'єктивної оцінки виконання плану і динаміки торгових витрат необхідно детально і глибоко проаналізувати вплив факторів на їх розмір. Фактори з деякою умовністю можна підрозділити на незалежні від результатів і якості роботи торговельних, підприємств і залежні від них. До незалежним факторів належать зміни роздрібних цін на товари, тарифів і ставок за послуги, цін на матеріали, паливо, пальне та газ, прийом або передача магазинів, складів та інші організаційно-структурні зміни всередині торгового підприємства (організації). Залежні чинники включають ступінь виконання плану і динаміку товарообігу; зміна часу обігу товарів; підвищення або зниження продуктивності праці торгових працівників; впровадження прогресивних форм торгівлі; розширення постачання товарів від місцевих постачальників, раціоналізацію шляхів і форм руху товару; поліпшення використання транспорту, матеріально-технічної бази торгівлі, господарського потенціалу; вдосконалення економічної та іншої менеджментські роботи. Таке групування факторів допомагає визначити дійсний розмір економії або перевитрати витрат обігу (за окремими статтями та в цілому по торговому підприємству), встановити позитивні і негативні моменти в роботі, шляхи, можливості і резерви відносного скорочення витрат. Слід мати на увазі, що ступінь впливу окремих факторів в різних умовах господарювання неоднакова. Кожне торгове підприємство має свої специфічні умови роботи і можливості скорочення витрат обігу, що слід враховувати при їх аналізі.
Зазвичай вивчають вплив наступних факторів на виконання плану і динаміку витрат обігу:
- Ступеня виконання плану і динаміки товарообігу;
- Зміни складу і структури товарообігу;
- Прискорення або уповільнення часу обігу товарів;
- Зміни роздрібних цін на товари;
- Зміни тарифів і ставок за послуги, цін на матеріальні та енергетичні ресурси;
- Підвищення або зниження продуктивності праці торгових працівників;
- Зростання чи зниження ефективності використання матеріально-технічної бази торгівлі;
- Впровадження та застосування прогресивних форм торгівлі;
- Зміни умов завезення товарів, розширення їх закупівлі у місцевих постачальників на пільгових умовах, розвитку централізованої доставки товарів, вдосконалення товару;
- Прийому або передачі магазинів, їх філій та інших організаційно-структурних змін у складі торговельного підприємства (організації).
3.2. Методика аналізу окремих статей витрат обігу
Існує послідовність аналізу статей витрат обігу в торгівлі. За їх видами послідовно розглянемо їх.
3.2.1. Аналіз транспортних витрат.
Значну питому вагу у витратах обігу торговельних підприємств займають транспортні витрати, які планують і обліковують за двома статтями: «Транспортні витрати, пов'язані з доставкою товарів в організації торгівлі та громадського харчування» і «Транспортні витрати з доставки товарів покупцям». На першу статтю відносять витрати з доставки товарів і продуктів на підприємства торгівлі і громадського харчування; на другу - транспортні витрати з оптової реалізації товарів, обумовлені договором (контрактом). Аналіз транспортних витрат, пов'язаних з доставкою товарів в організації (підприємства) торгівлі та громадського харчування, проводять за статтею в цілому і за видами транспортних засобів. Це дозволяє більш глибоко вивчити та оцінити транспортні витрати. Товари від іногородніх постачальників можуть надходити як на умовах франко-вагон станція відправлення, так і на умовах франко-вагон станція призначення. У результаті частка транспортних витрат у витратах звернення підприємств роздрібної торгівлі значна. У зв'язку з цим необхідно систематично виявляти і використовувати резерви скорочення транспортних витрат за рахунок розвитку закупівлі товарів у місцевих постачальників на пільгових умовах, правильності вибору транспорту, підвищення ефективності його використання, розширення централізованої доставки і кільцевого завозу товарів.
Витрати на перевезення залізничним, водним, повітряним, автомобільним і гужовим транспортом, перш за все, залежать від правильного вибору транспорту. При перевезенні товарів народного споживання на великі відстані найбільш дешевими й економічними видами транспорту є залізничний і водний, найдорожчим - повітряний. Однак повітряний транспорт здійснює доставку вантажів у багато разів швидше залізничного або водного. Тому, виходячи з встановлених тарифів за весь цикл перевізних робіт, включаючи вантажно-розвантажувальні операцій, і з урахуванням швидкості доставки вантажів слід встановити, який вид транспорту в умовах діяльності торгового підприємства економічно доцільний для перевезення окремих партій товарів.
Значне місце у перевезенні товарів народного споживання займає, залізничний транспорт. Витрати по залізничних перевезень залежать від кількості та асортименту структури перевезених вантажів. У зв'язку з цим слід визначити, які товари і в якому обсязі закуповувалися у іногородніх постачальників на умовах франко-вагон станція відправлення і завозилися залізничним транспортом, які зміни відбулися в обсязі і структурі вантажообігу у порівнянні з планом і з минулим роком і чим вони викликані, а головне - виміряти їх вплив на розмір транспортних витрат. Вплив зміни обсягу перевезених товарів зазвичай визначають прямим рахунком (різницю між фактичним і базисним обсягами перевезених товарів множать на тарифну ставку вартості їх доставки). Торговельні підприємства повинні прагнути до розширення перевезень товарів у вагонах і контейнерах, для яких встановлені більш низькі тарифи (з розрахунку за перевезення однієї тонни вантажу) за умови максимальної їх завантаження. При перевезенні вантажів великою швидкістю залізничні тарифи зазвичай подвоюються в порівнянні з їх перевезенням малої (вантажний) швидкістю. Торговельні підприємства повинні здійснювати перевезення товарів великою швидкістю тільки в необхідних випадках (при перевезеннях ягід, овочів, фруктів і інших швидкопсувних товарів). Вплив кожного з перерахованих факторів на суму витрат по залізничних перевезеннях визначається прямим рахунком.
Особливу увагу приділяють виявленню і реалізації резервів скорочення витрат по залізничним і водним перевезень за рахунок збільшення виробництва товарів на місцях, особливо завозяться здалеку, правильного планування завозу і вивозу товарів, вибору раціональних форм товароруху, розширення транзитного завезення товарів, прямих зв'язків промислових підприємств з торговельними та т.п. Значного скорочення транспортних витрат можна також досягти раціональним використанням транспортних засобів, ліквідацією надмірно далеких, зустрічних, повторних та інших нераціональних перевезень товарів.
Перевезення товарів на невеликі і навіть середні відстані в основному здійснюється автомобільним транспортом, який має ряд переваг перед іншими видами транспорту. Він забезпечує перевезення вантажів без зайвих перевалок і значно прискорює їх доставку вантажоодержувачам. Завезення товарів автомобільним транспортом в мережу може здійснюватися в порядку централізованої їх доставки промисловими підприємствами та іншими постачальниками або самостійно кожним роздрібним торговельним підприємством. Аналіз витрат по перевезеннях товарів автомобільним транспортом проводять в цілому по підприємству і в зазначеному вище розрізі.
Витрати на автомобільні й гужові перевезення вивчають не на реалізовані, а на товари, що надійшли, що дозволяє всебічно і глибоко проаналізувати вплив факторів на їх розмір. Якщо правильно розрахувати витрати обігу на залишок товарів, то результати аналізу можна, безсумнівно, поширити і на реалізовані товари.
Найбільш економічною формою доставки товарів на підприємства роздрібної торгівлі є централізоване завезення. Він покращує процес руху товарів, забезпечує більш продуктивне використання транспортних засобів, знижує собівартість перевезень вантажів, скорочує чисельність працівників, зайнятих транспортним процесом, і т.д. Проводячи аналіз, перш за все, вивчають, як організована централізована доставка і які є резерви для її розширення, а при перевезенні невеликих партій товарів - можливості розвитку їх кільцевого завозу. Також перевіряють дотримання графіка завезення товарів у торгову мережу, виконання заявок і замовлень роздрібних торгових підприємств, здійснення попередньої підготовки товарів до відправки, застосування доставки товарів у контейнерах, за пломбою відправника та інших раціональних методів їх завезення. Одночасно вивчають оптимальність маршрутів доставки, правильність закріплення одержувачів товарів за постачальниками. Виявляють можливості заміни автомобільного транспорту з погодинною оплатою автомобілями з оплатою за тарифами за обсяг виконаних робіт, що значно скорочує транспортні витрати і підвищує продуктивність транспортних засобів. Все це дозволяє поліпшити організацію централізованої доставки і кільцевого завозу товарів при одночасному скороченні витрат обігу.
Доцільно також перевірити обгрунтованість справляння націнок постачальниками на відшкодування витрат по централізованій доставці товарів. Націнки (норми) відшкодування витрат з централізованого завезення товарів повинні бути встановлені в мінімальних розмірах за умови раціонального використання транспортних засобів. На практиці ці норми нерідко з надлишком покривають витрати постачальників з централізованого доставці товарів, у тому числі і збитки від непродуктивного використання транспортних засобів, і забезпечують їм одержання неправомірної прибутку. Все це не створює матеріальної зацікавленості у постачальників для вдосконалення та здешевлення транспортування товарів.
В даний час роздрібними торговельними підприємствами виробляється у значних розмірах самостійний завезення товарів у торгову мережу. Це викликано відсутністю централізованої доставки товарів або наявними недоліками в її організації (порушеннями термінів доставки, асортименту, кількості та якості нових товарів та ін.) Торговельні підприємства оплачують автогосподарствам за кожну годину перебування у них автомобіля або за кількість тонн перевезених вантажів (з урахуванням відстані перевезення та класу вантажів). Перевезення товарів автомобілями з оплатою з погодинного розрахунку обходиться торговим підприємствам набагато дорожче, ніж автотранспортом, що працюють з оплатою за обсяг виконаних робіт. Але вона дозволяє приховати недоліки в організації процесу транспортування товарів, наднормативні простої, незадовільне використання автомашин та інших транспортних засобів. Проводячи аналіз, необхідно виявити можливості розширення використання автомобілів, оплачуваних за кількість перевезеного вантажу, скорочення «погодинних» автомашин. Одночасно встановлюють можливості і резерви поліпшення використання транспортних засобів за рахунок повного завантаження автомобілів (шляхом раціональної укладання вантажів, нарощування бортів, правильного вибору марок автомашин для перевезення певних партій товарів тощо), використання причепів, напівпричепів, контейнерів, закріплення постійних шоферів за певними маршрутами, скорочення порожніх пробігів і простоїв автомобілів при навантаженні, розвантаженні і їх очікуванні. Знизити простої транспортних засобів при навантаженні і розвантаженні можна за рахунок попередньої підготовки товарів і супровідних документів до відправки, механізації вантажно-розвантажувальних робіт, встановлення оптимального графіка завезення товарів, їх надходження в магазини тільки необхідного асортименту і високої якості.
Роздільне вивчення на роздрібних торгових підприємствах витрат по автомобільних перевезень в розрізі способів доставки товарів не тільки допомагає виявляти недоліки в організації їх завезення, але і сприяє поліпшенню, процесу товароруху і скорочення транспортних витрат.
Витрати, пов'язані з експлуатацією власного вантажного автомобільного та гужового транспорту, відображаються на відповідних статтях витрат обігу (відповідно до їх економічного змісту). Тому при використанні власного автомобільного транспорту необхідно зіставити вартість наданих їм послуг за діючими тарифами, яка врахована на рахунках витрат, з фактичними витратами на його утримання. У результаті визначають фінансовий результат (прибуток або збиток) від експлуатації власного автомобільного транспорту. Аналогічне порівняння повинно проводитися і при аналізі діяльності власного гужового транспорту. Крім того, за гужовому транспорту встановлюють економічну доцільність його використання. Основна мета аналізу - виявити, вивчити і мобілізувати резерви поліпшення використання власного автомобільного та гужового транспорту і скорочення на цій основі витрат обігу.
3.2.2. Аналіз витрат на торговельну рекламу.
Аналіз витрат на торговельну рекламу проводять за загальною сумою і окремих їх видів: витрат на оформлення вітрин і виставок, світлову та іншу зовнішню рекламу, рекламу через радіо, телебачення, періодичну пресу, видання прейскурантів, ілюстрованих альбомів, каталогів, проспектів, витратам на уцінку товарів , використовуваних у якості рекламних засобів, і т.п. По кожному виду витрат на рекламу вивчають доцільність та ефективність витрачання коштів. Для їх зниження необхідно правильно підбирати товари для показу в вітринах, більш часто робити їх заміну на стендах і манекенах.
        
3.2.3. Податки, відрахування і збори, що включаються у витрати обігу.
За статтею «Податки, відрахування і збори, що включаються у витрати обігу (виробництва)» враховуються екологічний податок, податок на землю, інші обов'язкові платежі, мита і збори, відрахування по обов'язковому медичному страхуванню, вироблені відповідно до встановленого законодавством порядку, відрахування до спеціальні галузеві і міжгалузеві позабюджетні фонди, які здійснюються відповідно до встановленого законодавством порядку, та ін При проведенні аналізу визначають правильність розрахунку витрат за статтею, своєчасність сплати податків та можливості їх оптимізації.
3.2.4. Інші нормовані витрати, що включаються у витрати обігу.
  За статтею "Інші нормовані витрати, що включаються у витрати обігу (виробництва)» відображається комплекс витрат різного характеру, більшість з яких регламентуються спеціальними нормативними документами.
До них, зокрема, відноситься оплата інформаційних, консультаційних та маркетингових послуг, витрати на підготовку кадрів у середніх та вищих навчальних закладах, страхові внески по добровільному і додатковому соціальному страхуванню, представницькі витрати на прийом і обслуговування іноземних делегацій та окремих осіб, забезпечення в межах затверджених норм працівників спеціальним одягом, взуттям, захисними пристроями, спеціальним харчуванням, витрати на утримання службового легкового транспорту і компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, витрати на відрядження, пов'язані з підприємницькою діяльністю, оплата аудиторських послуг з обов'язкової аудиторської перевірки. Проводячи аналіз, визначають доцільність інших нормованих витрат, проведення режиму економії, а головне, встановлюють ефективність зроблених витрат праці і засобів, можливості і резерви їх зниження, оптимізації.
3.2.5. Витрати по забезпеченню умов праці персоналу.
На статтю «Витрати по забезпеченню умов праці персоналу» відносять витрати із забезпечення здорових і безпечних умов праці та її охорони, передбачених законодавством. Забезпечення умов праці персоналу зазвичай обумовлюється в колективних та індивідуальних трудових договорах. Проведений аналіз повинен показати, як виконуються колективні та індивідуальні трудові договори, що поліпшуються охорона праці та техніка безпеки на підприємстві і чи немає марнотратства у витрачанні коштів на забезпечення нормальних умов праці для працівників підприємства.

3.2.6. Інші витрати.
Стаття «Інші витрати» включає витрати обігу, які не ввійшли в попередні статті витрат: оплата послуг банків за факторинговими операціями, вартість тендерної документації, недостачі і псування майна в межах норм природних втрат (крім товарів), транспортні витрати з доставки матеріальних цінностей (крім товарів ), вартість витрачених проб і зразків товарів для встановлення їх відповідності вимогам стандартів та ін Аналіз інших витрат проводиться в цілому за статтею і в розрізі окремих видів та сум витрат. Зазначені витрати в основному не залежать від ступеня виконання плану і динаміки роздрібного товарообігу, і тому вони вивчаються і оцінюються, перш за все, за абсолютними даними. Проводячи аналіз, визначають дотримання режиму економії матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, виявляють можливості і прогнозні резерви їх скорочення при підвищенні якості обслуговування по

4.ОЦЕНКА І АНАЛІЗ ВИТРАТ ТОРГОВЕЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА
4.1. Характеристика аналізованого торгового підприємства ТК «Сонечко»
Роздрібний товарообіг будь-якого торгового підприємства є складовою частиною товарообігу міста. У дипломній роботі розглядається ТК «Сонечко», розташований у м. Ростові-на-Дону за адресою: вул. Велика Садова 183. Він є давно функціонуючим підприємством, яке в період перебудови зазнало істотну модернізацію складу своїх фондів. ТК «Сонечко» є підприємством роздрібної торгівлі. Розташування торгового комплексу на центральній вулиці міста дає високий товарообіг. Підприємство значною мірою покриває купівельні потреби населення: роздрібна реалізація товарів у ТК «Сонечко» зростає трохи швидше, ніж у інших торговельних підприємств міста, що з позитивного боку характеризує його торгову діяльність; значно зріс товарообіг на душу населення в порівнянних цінах.
Основними конкурентами аналізованого підприємства є наступні: ТЦ «Меркурій», ТЦ «О'кей», ТЦ «Горизонт» та ін Конкуренти знаходяться в різних районах міста. Ціни у конкурентів трохи вище, але з огляду на великі відстані, транспортні та часові витрати, у кожної торгової зони є своє коло покупців. Тому сильного впливу на динаміку продажів аналізованого підприємства вони не роблять.
У аналізованого підприємства досить рідко буває недовиконання плану, спричинене недоліками в постачанні товарами, недостатньою вивченістю купівельного попиту, незначними прорахунками в організації торгівлі, рекламі, інших аспектах маркетингу та менеджменту. Усунення в майбутньому названих недоліків створює можливості для подальшого зростання товарообігу. В аналізованому періоді на фінансових показниках підприємства негативно позначився позаплановий ремонт окремих структурних підрозділів ТК «Сонечко».
У минулому році роздрібний товарообіг у діючих цінах склав 36295 млн.р. Роздрібний товарообіг ТК «Сонечко» складається з продажу товарів населенню, дрібнооптового відпуску та інших видів роздрібної реалізації. При продажу товарів населенню використовуються готівкова та безготівкова форми розрахунку і розрахунки в кредит. Різноманітність форм розрахунку дозволяє залучити до підприємства більшу кількість потенційних покупців. ТК «Сонечко» має широку структуру асортименту, частина якого представлена ​​в табл.4.13.
Маючи досить стабільну клієнтуру, підприємство може дозволити незначно динамічно підвищувати роздрібні ціни, що на практиці призводить до більш високим темпам зростання окремих видів реалізації товарів (і відповідно зростання фондовіддачі) в товарообігу: зростання частки одягу, білизни, трикотажу, взуття, килимів та килимових виробів , канцтоварів, іграшок продовольчих товарів, і відповідно до зменшення питомої ваги інших товарних груп і товарів.
Підприємство має десять структурних підрозділів, вісім з яких успішно справляються з планом роздрібного товарообігу, а два не виконують планові завдання, що трохи знижує високі темпи показників роздрібного товарообігу (див. табл.4.5).
Всі структурні підрозділи ТК «Сонечко» мають надлишки товарних запасів, що викликане впливом, перш за все інфляційних чинників. Наявність запасів створює певні можливості в розвитку роздрібного товарообігу. Однак одночасно спостерігається зниження запасів у днях обороту, що стало результатом оптимізації товароруху, вдосконалення маркетингової й іншої комерційної діяльності.
Спостерігається динаміка зростання роздрібного товарообігу за рахунок продуктивності праці торговельно-оперативних працівників і їх чисельності. У звітному році ТК «Сонечко» для роботи в години пік привернуло 30 осіб (студентів, учнів коледжів, старшокласників, домогосподарок і пенсіонерів) на ½ ставки (хоча потенційно міг би бути залучено 58 осіб). За рахунок суміщення професій, посад і функцій чисельність торгових працівників скоротилася на 11 осіб, при одночасному підвищенні продуктивності їх праці. Є ще додаткові резерви для скорочення кількості працюючих: додаткові касові апарати та електронні ваги, суміщення професій і посад.
Виконаємо послідовно аналіз витрат обігу за загальним обсягом, складом і структурою, а також факторний аналіз виконання плану і динаміки витрат звернення з анализируемому підприємству.
4.2. Розрахунок витрат обігу роздрібного торговельного підприємства
Витрати обігу роздрібного торговельного підприємства за звітний рік характеризуються даними, представлені в таблиці 4.1.
План товарообігу фірмою «Сонечко» перевиконано на 2,8%, а сума витрат обігу зросла в порівнянні з планом на 4,2%, що й зумовило підвищення їх рівня на 0,181% до обороту (розмір підвищення рівня витрат). Темп підвищення рівня витрат обігу порівняно з планом склало 1,4% (+0,181: 13,319 х 100). На практиці за розміром зниження (підвищення) рівня витрат обігу визначають суму їх відносної економії або перевитрати і дають оцінку дотримання кошторису торгових витрат. Сума відносної економії (перевитрати) обчислюється множенням фактичного товарообігу на розмір зниження (підвищення) рівня витрат обігу і діленням отриманого результату на 100. За торговельному підприємству сума відносної перевитрати витрат за рік склала 75 млн. р.. [41 377 х (+0,181): 100].
У порівнянні з минулим роком середній (загальний) рівень витрат обігу знизився на 0,257% до обороту, що дало економію 106 млн. р.
[41377 х (-0,257): 100]. Темп зниження рівня витрат обігу в динаміці склав 1,9% (-0,257: 13,757 х 100).
Рівень матеріальних і прирівняних до них витрат зріс в порівнянні з планом на 0,108% до обороту, а з минулим роком знизився на 0,130% до обороту. Сума їх відносної перевитрати в порівнянні з планом склала 45 млн. р.. У динаміці їх відносне зниження склало 54 млн. р..
Для оцінки витрат обігу може застосовуватися показник затратоотдачі, який визначається відношенням товарообігу до суми витрат обігу. За фірмі «Торговий дім» він склав ^(р.):
• фактично за минулий рік 36295: 4993 х 1000 = 7,27;
• за планом на звітний рік 40250: 5361 х 1000 = 7,51;
• фактично за звітний рік 41377: 5586 х 1000 = 7,41.
Затратоотдача знизилася в порівнянні з планом на 0,10 р.
(7,41 - 7,51), або на 1,3% (-0,10: 7,51 х 100), але збільшилася в динаміці на 0,14 р., Або на 1,9%. Затратоотдача з матеріальних і прирівняним до них витрат порівняно з планом знизилася на 0,53 р. (На 2,4%), але зросла в динаміці на 0,61 р. (На 2,9%).
Великий вплив на затратоотдачу надає зміна роздрібних цін на товари. При підвищенні роздрібних цін зростає товарообіг, а отже, і затратоотдача. Для вимірювання впливу цього чинника на затратоотдачу визначимо її розмір за звітний рік при фактичному роздрібний товарооборот у порівнянних цінах: 37310: 5586 = 6,68 р. Таким чином, підвищення роздрібних цін на товари призвело до зростання затратоотдачі на 0,73 р. (7,41 - 6,68), або на 10,0% (+0,73: 7,27 х 100).
Для оцінки динаміки витрат обігу ТК «Сонечко» за останні три роки становлять табл. 4.2.
У звітному періоді середній рівень торговельних витрат у порівнянні з позаминулим і минулим роками відповідно знизився на 0,509% до обороту і на 0,257% до обороту. Сума відносної економії витрат обігу відповідно склала 211 млн. р. (41 377 х 0,509: 100) і 106 млн. р.. (41 377 х 0,257: 100). Аналогічна закономірність спостерігається по матеріальних і прирівняним до них витрат.
Аналіз витрат обігу за рік доповнюють їх вивченням по півріччях, кварталах і місяцях. Такий аналіз допомагає повніше виявити і мобілізувати резерви скорочення торговельних витрат (табл. 4.3 та 4.4).
У першому і третьому кварталах торговельне підприємство отримало відносну економію витрат обігу 25 млн. р. (23 + 2). Економія могла бути значно більшою, якби у другому і четвертому кварталах не був допущений відносний перевитрата витрат, який склав 101 млн. р.. (12 + 89). Відносний перевитрата витрат звернення зазвичай є результатом неритмічного розвитку роздрібного товарообігу в окремі місяці.
При невиконанні плану товарообігу щодо зростають витрати на оплату праці (у зв'язку з доплатою торговим працівникам до гарантійного мінімуму та з інших причин), оренду, утримання та поточний ремонт основних засобів, та деякі інші витрати обігу.
Відносний зростання торговельних витрат може бути викликаний недоліками в їх плануванні по кварталах і місяцях.
В динаміці у всіх кварталах звітного року, крім четвертого, фірма «Сонечко» отримала відносну економію витрат 139 млн. р. (9 + 80 + 50). У четвертому кварталі їх відносне зростання склав 38 млн. р..
Необхідно відзначити, що алгебраїчна сума відносної економії витрат, обчислена по кварталах, нерідко не дорівнює річний її сумі, що пояснюється, перш за все, округленням даних.
У зв'язку з цим рівні витрат обігу, валового доходу і рентабельності продажів слід визначити з точністю до 0,001% до обороту.
4.3. Аналіз витрати обігу структурних підрозділів підприємства
Поряд з аналізом витрат обігу по торговому підприємству в цілому проводять їх вивчення в розрізі госпрозрахункових структурних підрозділів. Для цього складають табл. 4.5, 4.6, 4.7. Перш за все, аналізують господарську діяльність торгових підрозділів, котрі домоглися відносної економії витрат обігу. Детально вивчають витрати госпрозрахункових підрозділів, які допустили їх відносне зростання. По кожному такому підрозділу з'ясовують причини перевитрат і приймають заходи, щодо поліпшення їх торгової та іншої діяльності.
Завдяки проведенню режиму економії витрат живої і матеріалізованої праці, ритмічного розвитку роздрібного товарообігу, мобілізації резервів зростання продуктивності праці, підвищення ефективності використання економічного потенціалу, три госпрозрахункових підрозділи ТК «Сонечко» добилися відносного зниження витрат у порівнянні з планом на 0,122% до обороту, що становить 15 млн. р. [12128 х (-0,122): 100]. Сім підрозділів допустили відносний перевитрата витрат обігу на 0,306% до обороту, або на 90 млн. р.. Подальший аналіз повинен встановити причини зростання рівня витрат у окремих підрозділів, що дозволить розробити заходи щодо підвищення ефективності господарювання, досягнення найкращих результатів при найменших затратах праці і коштів.
В динаміці всі підрозділи торгового підприємства, крім першого і другого, домоглися відносного скорочення витрат - на 138 млн. р.. (6 + 29 + 17 + 12 + 19 + 14 + 30 + 11). Якщо б не було зростання рівня витрат обігу по першому і другому відділам, то витрати фірми «Сонечко» скоротилися б на 38 млн. р.. (12 + 26).
Аналогічні розрахунки і таблиці складають при вивченні в розрізі госпрозрахункових торгових підрозділів матеріальних і прирівняних до них витрат.
4.4. Аналіз складу і структури витрат обігу, виконання плану і динаміки статей витрат
Далі переходять до аналізу складу і структури витрат звернення, виконання плану і динаміки окремих статей витрат.
За анализируемому торговельному підприємству витрати обігу в розрізі окремих статей склалися таким чином (табл. 4.8).
За одними статтями витрат обігу фірма «Сонечко» досягла відносного їх зниження, за іншими - допустила відносний перевитрата. Так, в порівнянні з планом стався відносне зростання витрат на оплату праці на 50 млн. р.. [41377 х (+0,120): 100]; витрат на оренду (лізинг) основних засобів і нематеріальних активів - на 20 млн. р.. [41377 х (+0,48): 100]; амортизація основних засобів і нематеріальних активів - на 79 млн. р.. [41377 х (+0,192): 100]; витрат і відрахувань на ремонт основних засобів - на 1 млн. р.. [41377 х (+0,003): 100]; податків, відрахувань і зборів, що включаються у витрати обігу, - на 38 млн. р.. [41377 х (+0,091): 100]; інших нормованих витрат, що включаються у витрати обігу, - на 1 млн. р.. [41377 х (+0,003): 100]; витрат по забезпеченню умов праці персоналу - на 23 млн. р.. [41377 х (+0,056): 100]; витрат з управління та функціонування організації торгівлі - на 5 млн. р.. [41377 х (+0,011). 100]; інших витрат - на 7 млн. р.. [41377 х (+0,018): 100]. Всього відносний перевитрату по окремих статтях витрат склав 202 млн. p. (50 + 20 + 79 + 1 + 1 + 38 + 1 + 5 + 7), або 0,488% до обороту (202: 41377 х 100). У процесі подальшого аналізу слід встановити причини виявлених відхилень, вивчити і мобілізувати резерви зниження торгових витрат при підвищенні якості обслуговування покупців.
Далі переходять до аналізу витрат обігу в розрізі економічних елементів. Для цього складають табл. 4.9.
Основне місце в торгових витратах займають витрати на оплату праці персоналу. Їх частка у витратах обігу у звітному році склала 43,5% і в порівнянні з позаминулим і минулим роками відповідно зросла на 0,6 і 0,5%. Знизилася частка у витратах торгового підприємства матеріальних витрат і відрахувань на соціальні потреби.
Дані для аналізу витрат у розрізі економічних елементів представлені в табл.4.9.
Для узагальнення результатів аналізу впливу ступеня виконання плану роздрібного товарообігу на витрати обігу торговельного підприємства складається табл 4.10.
Перевиконання плану товарообігу ТК «Сонечко» на 2,8% привело до зростання суми витрат обігу на 105 млн.р. і до зниження їх рівня на 0,104% до обороту.
Результати аналізу впливу динаміки товарообігу на витрати обігу роздрібного торговельного підприємства узагальнюються в табл.4.11.
Зростання товарообігу ТК «Сонечко» в динаміці привів до збільшення суми витрат на 491 млн.р. і до зниження їх рівня - на 0,5% до обороту.
Для визначення впливу зміни складу роздрібного товарообігу на витрати обігу попередньо складається табл.4.12.
У товарообороті ТК «Сонечко» зменшилася частка продажу товарів населенню за готівку, і відповідно зросла питома вага реалізації товарів у кредит, що призвело до зниження загального рівня витрат обігу на 0,026% до обороту, що становить 11 млн.р. (41377х0, 026/100).
Доведення окремих товарів до покупців вимагає різних затрат праці і коштів. Так, більш издержкоемкость є реалізація хліба, солі, картоплі, овочів і фруктів, ніж гастрономічних і кондитерських товарів. Значно вище рівень витрат обігу при продажу галантереї, товарів культурно-побутового і господарського призначення, будівельних матеріалів, ніж одягу, взуття і тканини.
У зв'язку з цим зміна структури роздрібного товарообігу може призвести до зниження або підвищення рівня витрат обігу торговельного підприємства. Вплив цього фактора на витрати обігу також вимірюють прийомом абсолютних різниць з застосуванням способу відсоткових чисел, якщо відомі потоварний рівні витрат. При цьому попередньо складається табл.4.13.
У товарообороті фірми «Сонечко» дещо збільшилася частка більш издержкоемкость товарів, і за рахунок цього загальний рівень витрат обігу зріс на 0,037 5 до обороту, або на 15 млн.р. (41377х0, 037/100).
4.5. Аналіз впливу факторів на витрати обігу торговельного підприємства ТК «Сонечко»
За фірмі «Сонечко» перерахована планова сума за статтею «Транспортні витрати, пов'язані з доставкою товарів в організації торгівлі та громадського харчування» склала 184 млн. р.. (41 377 х 0,445: 100). Аналогічно перераховують на фактичний товарообіг інші статті умовно-змінних витрат.
За анализируемому торговельному підприємству «Інші нормовані витрати, що включаються у витрати обігу (виробництва)», за планом склали 149 млн. р.., В тому числі умовно-змінні витрати - 107 млн. р.. і умовно-постійні - 42 млн. р.. Перелічені планові витрати по статті «Інші нормовані витрати, що включаються у витрати обігу (виробництва)», склали 152 млн. р.., [(107 х 102,8: 100) + 42], або 0,367% до обороту (152: 41377 х 100). Аналогічно перераховують планові витрати обігу на фактичний товарообіг за статтею «Інші витрати».
Для узагальнення результатів аналізу впливу ступеня виконання плану роздрібного товарообігу на витрати обігу торговельного підприємства складають табл. 4.10.
Перевиконання плану товарообігу ТК «Сонечко» на 2,8% привело до зростання суми витрат обігу на 105 млн. р.. і до зниження їх рівня на 0,104% до обороту.
«Інші нормовані витрати, що включаються у витрати обігу (виробництва)» в минулому році склали 173 млн. р.., В тому числі умовно-змінні витрати - 125 млн. р.. і умовно-постійні - 48 млн. р.. У динаміці роздрібний товарообіг ТК «Сонечко» зріс на 14,0%: Отже, фактичні інші нормовані витрати, перелічені на фактичний товарообіг звітного року, дорівнюють 191 млн. р. [(125 x 114,0: 100) + 48], або 0,462% до обороту (191: 41377 х 100). «Інші витрати» у минулому році становили 131 млн. р.., В тому числі умовно-змінні витрати - 71 млн. р.. і умовно-постійні - 60 млн. р.. Інші витрати минулого року, перераховані на фактичний товарообіг звітного року, склали 141 млн. р.. [(71 х 114,0: 100) + 60], або 0,341% до обороту (141: 41377 х 100).
Результати аналізу впливу динаміки товарообігу на витрати обігу роздрібного торговельного підприємства узагальнюють наступним чином (див. табл. 4.1).
Зростання товарообігу ТК «Сонечко» в динаміці привів до збільшення суми витрат на 491 млн. р.. і до зниження їх рівня - на 0.500% до обороту.
У товарообороті ТК «Сонечко» зменшилася частка продажу товарів населенню за готівку, і відповідно зросла питома вага реалізації товарів у кредит, що призвело до зниження загального рівня витрат обігу на 0,0026% k обороту, що становить 11 млн. р.. (41 377 х 0,026:100).
У товарообороті фірми «Сонечко» дещо збільшилася частка більш издержкоемкость товарів, і за рахунок цього загальний рівень витрат обігу зріс на 0,037% до обороту, або на 15млн. р. (41 377 х 0,037: 100).
Вплив прискорення часу обігу товарів на витрати за статтею «Відсотки за користування кредитами і позиками» покажемо на наступному прикладі. У зв'язку з прискоренням товарооборачиваемости в порівнянні з минулим роком на 1,6 дня зменшилась потреба в оборотних коштах по підприємству на 184 млн. р.. [(41 377: 360) х (-1,6)]. За користування кредитом банк стягує з фірми «Сонечко» 20% річних. Якщо торговельне підприємство у формуванні товарних запасів використовує тільки кредити банку, то уповільнення товарооборачиваемости призвело до зростання витрат за статтею «Відсотки за користування кредитами і позиками» у розмірі 37 млн. р.. (184 х 20: 100), або на 0,089% до обороту (37 сорок одна тисяча триста сімдесят-сім х 100).
За торговельному підприємству фактичний роздрібний товарообіг у діючих і порівнянних цінах за звітний рік відповідно склав 41377 млн. р.. і 37310 млн. р.. Фактична сума витрат обігу, що не залежать від зміни роздрібних цін на товари, за звітний рік дорівнює 1676 млн. р.. Визначимо рівень витрат, що не залежать від зміни роздрібних цін:
- До товарообігу в діючих цінах:
1676: 41377 х 100 = 4,050% до обороту;
- До товарообігу у порівнянних цінах:
1676: 37310 х 100 = 4,492% до обороту.
Таким чином, підвищення роздрібних цін на товари знизило загальний рівень витрат обігу торговельного підприємства на 0,442% до обороту (4,050 - 4,492), що становить 183 млн. р.. (41 377 х 0,442: 100).
Із загальної фактичної суми витрат на оренду 356 млн. р. витрати на оренду основних засобів становлять 327 млн. р., витрати на оренду не-матеріальних активів -29 млн. р.. Фактичні витрати по автомобільних перевезеннях, пов'язані з доставкою товарів на торговельне підприємство, за рік дорівнюють 126 млн. р., Інші транспортні витрати - 48 млн. р.. (174 - 126). Перерахуємо фактичні витрати обігу в порівнянні тарифи і ставки (у млн. грн.):
- Витрати на автомобільні перевезення:
126: 1,09 = 116;
- Витрати на оренду основних засобів:
327: 0,944 = 346.
Отже, підвищення тарифів на автомобільні перевезення збільшило транспортні витрати, пов'язані з доставкою товарів, на 10 млн. р.. (126 - 116), що становить 0,024% до обороту (10: 41377 х 100). Зниження ставок орендної плати призвело до скорочення витрат обігу за статтею «Витрати на оренду (лізинг) основних засобів і нематеріальних активів»   на 19 млн. р.. (327 - 346) і за рівнем - на 0,046% до обороту (19: 41377 х 100).
Обслуговуючим ТК «Сонечко» установою банку з початку звітного року знижені ставки відсотків за кредитування товарних запасів (товарообігу) з 30% річних до 20%. Розрахунки показали, що за рахунок цього фактора витрати за статтею «Відсотки за користування кредитами і позиками» зменшилися на 94 млн. р.., Або 0,227% до обороту (94: 41377 х 100).
У фірмі «Сонечко» продуктивність праці торгових працівників у порівнянні з планом зросла на 2%, що вивільнило 25 чол. [(1253 х 2): (100,0 + 2)]. Середньорічна заробітна плата на одного торгового працівника за планом становить 1,832 млн. р.. (2295: 1253).   Таким чином, підвищення продуктивності праці торгових працівників на 2% зменшило витрати по заробітній платі на 46 млн. р.. (1,832 х 25), або на 0,111% до обороту.
У динаміці продуктивність праці торгових працівників ТК «Сонечко» підвищилася на 1,3%, що скоротило чисельність працюючих на 16 чол. [1244 х 1,3: (-100 + 1,3)]. Середньорічна заробітна плата на 1 торгового працівника в минулому році склала 1,637 млн. р.. Отже, зростання продуктивності праці працівників торгівлі (у порівнянній оцінці) скоротив у динаміці витрати на оплату праці на 26 млн. р.. (1,637 х   16) через скорочення числа працівників на 16 осіб, що становить 0,063% до обороту (26: 41377 х 100).
У звітному році приблизно на 1 / 4 скоротився самостійний вивіз товарів фірмою «Сонечко» (за рахунок розвитку і вдосконалення централізованої їх доставки). У минулому році транспортні витрати по самовивіз склали 51 млн. р.. Проведений аналіз показав, що при централізованій доставці товарів транспортні витрати в три рази менше, ніж при самостійному вивіз. Розвиток централізованої доставки товарів зменшило транспортні витрати на 9 млн. р.. (51 х 1 / 4 х 2 / 3), що становить 0,022% до обороту (9: 41377 х 100).
Таблиця 4.14
Алгоритм розрахунку впливу на витрати обігу організаційно-структурних змін у складі мережі ТК «Сонечко»

Показник	Без обліку прийнятих підприємств	За прийнятими підприємствам	З урахуванням прийнятих підприємств (гр.2 + гр.3)
1	2	3	4
Роздрібний товарообіг, млн.р.	41377	4080	45457
Сума витрат обігу, млн.р.	5586	540	6126
Рівень витрат обігу у% до обороту	13,500	13,235	13,476

Прийняття ТК «Сонечко» магазину з відносно низькими витратами обігу зменшило рівень торговельних витрат на 0,024% до обороту (13,476 - 13,500).
Незалежні від діяльності торговельного підприємства чинники сприяли зниженню витрат обігу на 286 млн. р.. та їх рівня на - 0,691% до обороту. Залежні від результатів його роботи чинники привели до зростання суми витрат на 879 млн. р.. і до підвищення їх рівня - на 0,434% до обороту.
Результати аналізу впливу факторів на суму і рівень окремих статей витрат узагальнюють у табл. 4.16.
Якщо врахувати вплив на витрати обігу динаміки зростання роздрібного товарообігу, зміни тарифів і ставок за послуги, зростання продуктивності праці, то за низкою статей витрат ТК «Сонечко» отримана економія 127 млн. р. (25 + 2 +15 +46 + 39). За іншими статтями витрат допущений перевитрата 359 млн. р. (113 + 44 + 16 + 104 + 24 + 1 + 5 + 11 + 8 + 4 + 29), що становить 0,868% до обороту (359: 41377 х 100).
Після вивчення впливу чинників на витрати обігу виробляють узагальнення результатів проведеного факторного аналізу і визначають їх реальну економію чи перевитрату (табл.4.15).
Незалежні від діяльності торговельного підприємства чинники сприяли зниженню витрат обігу на 286 млн.р. і їх рівня - на 0,691% до обороту. Залежні від результатів його роботи чинники привели до зростання суми витрат на 879 млн.р. і до підвищення їх рівня - на 0,434% до обороту.
4.6. Аналіз окремих статей витрат обігу в торгівлі
Частка витрат на оплату праці персоналу в загальній сумі витрат ТК «Сонечко» у звітному році склала 43,1% (2409: 5586 х 100).
Акціонерне підприємство ТК «Сонечко» має наступні дані по праці та заробітної плати (табл. 4.17).
Темпи зростання роздрібного товарообігу в діючих цінах у порівнянні з планом і в динаміці значно відставали від темпів збільшення витрачених коштів на оплату праці. У результаті рівень витрат по заробітній платі в порівнянні з планом і минулим роком відповідно зріс на 0,120% до обороту і на 0,210% до обороту. Сума відносної перевитрати коштів на оплату праці в порівнянні з планом склала 50 млн. р.. (41 377 х 0,120: 100) і в динаміці - 87 млн. р.. (41 377 х 0,210: 100). Суму відносної економії або перевитрати коштів на оплату праці можна також визначити відніманням з фактичних витрат планової їх суми, скоригованого на відсоток виконання плану роздрібного товарообігу. У нашому прикладі сума відносної перевитрати витрат на оплату праці в порівнянні з планом склала 50 млн. р.. [2409 - (2295 х 102,8: 100)]. У зв'язку із зростанням чисельності торгових працівників у порівнянні з планом на 10 осіб витрати на оплату праці зросли на 18 млн. р.. Зростання середньорічної заробітної плати на одного працівника на 0,075 млн. р.. привів до абсолютного перевитрати коштів на оплату праці на 96 млн. р.. У динаміці за рахунок вказаних чинників витрати по заробітній платі відповідно зросли на 31 млн. р.. і на 341 млн. p. (Див. табл. 4.18 і 4.19).
Таблиця 4.18
Алгоритм розрахунку впливу на витрати на оплату праці зміни чисельності торгових працівників і їх середньої заробітної плати по ТК «Сонечко» за звітний рік, млн. р..

Фактори	Вплив на виконання плану по витратах на оплату праці		Вплив на динаміку витрат на оплату праці
	розрахунок	сума	розрахунок	сума
Зміна середньооблікової чисельності торгових працівників	1,832 х (+10)	+18	1,637 х (+19)	+31
Зміна середньорічної заробітної плати на одного торгового працівника	+0,075 Х 1263	+96	+0,270 Х 1263	+341
Всього	х	+114	х	+372

Для вивчення впливу факторів на динаміку витрат по заробітній платі складається таблиця 4.19.
Таблиця 4.19
Алгоритм розрахунку витрат на оплату праці при різних умовах
по ТК «Сонечко» за звітний рік

Показник	Розрахунок
	1-й	2-й	Третя	4-й
1. Роздрібний товарообіг в діючих цінах, млн. р..	План 40 250	Фактично 41377	Фактично 41377	Фактично 41377
2. Середньорічне виробництво на одного торгового працівника, розрахований виходячи з товарообороту в діючих цінах, млн. р..	План 32,123	План 32,123	Фактично 32,761	Фактично 32,761
3. Середньорічна заробітна плата на одного торгового працівника, млн. р..	План 1,832	План 1,832	План 1,832	Фактично 1,907

Від двох останніх чинників (зміни виробітку на одного торгового працівника і середньорічної заробітної плати) залежить сума відносної економії або перевитрати коштів на оплату праці. Зростання продуктивності праці торгових працівників сприяв скороченню витрат на оплату праці в сумі 46 млн. р.., А підвищення середньої заробітної плати на одного працівника призвело до зростання витрат на оплату праці в розмірі 95 млн. р.., Що в кінцевому підсумку призвело до відносного їх перевитрати в сумі 49 млн. р.. [(-46) + (+95)].
Аналогічно вивчають вплив факторів на динаміку витрат по заробітній платі, попередньо склавши табл. 4.20.
Зміна в динаміці суми витрат на оплату праці стало результатом впливу наступних факторів (у млн. грн.):
- Збільшення обсягу роздрібного товарообігу:
2322 - 2037 = +285;
- Підвищення продуктивності праці торгових працівників:
2068 - 2322 = -254;
- Зростання середньорічної заробітної плати на одного торгового працівника:
2409 - 2068 = +341.
Разом: 2409 - 2037 = +372.
Підвищення продуктивності праці торгових працівників сприяло скороченню витрат на оплату праці на 254 млн. р.., А зростання середньорічної їх заробітної плати привів до відносного перевитрати коштів на оплату праці в розмірі 341 млн. р., Що в кінцевому підсумку стало результатом відносного зростання витрат на оплату праці в динаміці на 87 млн. р.., або на 0,210% до обороту.
Таблиця 4.20
Алгоритм розрахунку витрат на оплату праці при різних умовах по ТК «Сонечко» за минулий і звітний роки

Показник	Розрахунок
	1-й	2-й	Третя	4-й
1. Фактичний роздрібний товарообіг у діючих цінах, млн. р..	Минулий рік 36 295	Звітний рік 41 377	Звітний рік 41377	Звітний рік 41377
2. Фактична середньорічна вироблення на одного торгового працівника, розрахований виходячи з товарообороту в діючих цінах, млн. р..	Минулий рік 29,176	Минулий рік 29,176	Звітний рік 32,761	Звітний рік 32,761
3. Фактична середньорічна заробітна плата на одного торгового працівника, млн. р..	Минулий рік 1,637	Минулий рік 1,637	Минулий рік 1,637	Звітний рік 1,907
4. Сума витрачених коштів на оплату праці (Стор. 1: стор 2 х стор 3), млн. р..	Минулий рік 2037	Перерахована 2322	Перерахована 2068	Звітний рік 2409

Зростання продуктивності праці торгових працівників фірми ТК «Сонечко» у порівнянні з планом на 2,0% дозволило щодо скоротити чисельність працюючих на 25 осіб і заощадити кошти на оплату праці в сумі 46 млн. р.. Підвищення продуктивності праці торгових працівників у динаміці на 12,3% щодо скоротило їх чисельність на 138 чоловік [(1263 х 12,3): (100,0 + 12,3)] і зменшило витрати на оплату праці на 254 млн. р.. (1,637 х 138). У майбутньому році торгове підприємство може підвищити продуктивність праці на 7,1% і за рахунок цього вивільнити 84 торгових працівника. У майбутньому році зростання продуктивності праці торгових працівників дасть економію коштів на оплату праці в майбутньому році в сумі 160 млн. р.. (1,907 х 84), що становить 0,387% до обороту (160: 41377 х 100).
За анализируемому ТК «Сонечко» фактична середньорічна заробітна плата на одного працівника в порівнянні з минулим роком зросла на 16,5% (див. табл. 4.17), а індекс роздрібних цін на товари в звітному році в порівнянні з минулим склав 1,109. Отже, реальний життєвий рівень працівників торгового підприємства за досліджуваний період підвищився на 5,61% (16,5 - 10,9).