Зміст
1. Аналіз загальногосподарських витрат
2. Аналіз розподілу та використання прибутку підприємства
Задача 1
Задача 2
Список використаних джерел
1. Аналіз загальногосподарських витрат
Загальногосподарськими є витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва і управлінням ним в масштабі всього підприємства.
Аналіз цехових і загальногосподарських витрат має велике значення, оскільки вони займають велику питому вагу в собівартості продукції. Ці витрати так само поділяють на умовно-постійні та умовно-змінні, а останні коригують на відсоток виконання плану з виробництва товарної продукції. Фактичні дані порівнюють з плановою величиною накладних витрат.
Для аналізу цехових і загальнозаводських витрат за статтями витрат використовують дані аналітичного бухгалтерського обліку. За кожною статтею виявляють абсолютне і відносне відхилення від плану і їх причини (таблиця 1).
Таблиця 1. Фактори зміни загальновиробничих і загальногосподарських витрат
При перевірці виконання кошторису не можна всю отриману економію віднести на рахунок підприємства, так само як і всі допущені перевитрати оцінювати негативно. Оцінка відхилень фактичних витрат від кошторису залежить від того, які причини викликали економію або перевитрати по кожній статті витрат. У ряді випадків економія пов'язана з невиконанням запланованих заходів щодо поліпшення умов праці, техніки безпеки, винахідництва, підготовці та перепідготовці кадрів і т. д. Невиконання цих заходів завдає підприємству іноді більший збиток, ніж сума отриманої економії. У процесі аналізу повинні бути виявлені непродуктивні витрати, втрати від безгосподарності, які можна розглядати як невикористані резерви зниження собівартості продукції.
Непродуктивними витратами слід вважати втрати від псування і недостачі сировини (матеріалів) і готової продукції, оплату простоїв з вини підприємства, доплати за цей час і в зв'язку з використанням робітників на роботах, потребують менш кваліфікованої праці, вартість спожитої енергії і палива за час простою підприємства та ін
Аналіз загальновиробничих витрат у собівартості одиниці виробу проводиться з урахуванням результатів, отриманих при аналізі їх в цілому по підприємству. Ці витрати розподіляються між окремими видами виготовленої продукції пропорційно прямим витратам за винятком покупних матеріалів або заробітної плати основних виробничих робітників.
Сума цих витрат, що припадають на одиницю продукції (КК), залежить від зміни:
а) загальної суми цехових і загальнозаводських витрат (З ц)
б) суми прямих витрат, які є базою розподілу непрямих (УД i)
в) обсягу виробництва продукції (VBП)
ΔУК = З ц × УД i / VBП i.
2. Аналіз розподілу та використання прибутку підприємства
Розподіл і використання прибутку є найважливішим господарським процесом, що забезпечує покриття потреб підприємців і формування доходів держави.
Розподіл чистого прибутку - один з напрямів внутрішньофірмового планування, значення якого в умовах ринкової економіки зростає. Порядок розподілу та використання прибутку на підприємстві фіксується в статуті підприємства і визначається положенням, що розробляється відповідними підрозділами економічних служб і затверджується керівним органом підприємства. Відповідно до статуту підприємства можуть складати кошториси витрат, які фінансуються з прибутку, або ж утворювати фонди спеціального призначення: фонди нагромадження (фонд розвитку виробництва або фонд виробничого і науково-технічного розвитку, фонд соціального розвитку) і фонди споживання (фонд матеріального заохочення).
Кошторис витрат, які фінансуються з прибутку, включає витрати на розвиток виробництва, соціальні потреби трудового колективу, на матеріальне заохочення працівників і благодійні цілі.
До витрат, пов'язаних з розвитком виробництва, належать витрати на науково-дослідні, проектні, конструкторські та технологічні роботи, фінансування розробки і освоєння нових видів продукції і технологічних процесів, витрати щодо вдосконалення технології та організації виробництва, модернізації устаткування, витрати, пов'язані з технічним переозброєнням і реконструкцією діючого виробництва, розширенням підприємств. У цю ж групу витрат включаються витрати з погашення довгострокових позик банків і відсотків за ними. Тут же плануються витрати на проведення природоохоронних заходів та ін Внески підприємств з прибутку в якості внесків засновників у створення статутного капіталу інших підприємств, кошти, що перераховуються спілкам, асоціаціям, концернам, до складу яких входить підприємство, також вважаються використанням прибутку на розвиток.
Розподіл прибутку на соціальні потреби включає витрати по експлуатації соціально-побутових об'єктів, що знаходяться на балансі підприємства, фінансування будівництва об'єктів невиробничого призначення, організації та розвитку підсобного сільського господарства, проведення оздоровчих, культурно-масових заходів тощо
До витрат на матеріальне заохочення відносяться одноразові заохочення за виконання особливо важливих виробничих завдань, виплата премій за створення, освоєння і впровадження нової техніки, витрати на надання матеріальної допомоги робітникам і службовцям, одноразові допомоги ветеранам праці, які виходять на пенсію, надбавки до пенсій, компенсація працівникам подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах підприємства у зв'язку з підвищенням цін і ін
Весь прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, поділяється на дві частини. Перша збільшує майно підприємства і бере участь в процесі накопичення. Друга характеризує частку прибутку, що використовується на споживання. При цьому необов'язково весь прибуток, який спрямовується на нагромадження, використовувати повністю. Залишок прибутку, не використаної на збільшення майна, має важливе резервне значення і може бути в наступні роки направлений для покриття можливих збитків, фінансування різних витрат.
Нерозподілений прибуток в широкому сенсі як прибуток, використана на накопичення, і нерозподілений прибуток минулих років свідчать про фінансову стійкість підприємства, про наявність джерела для подальшого розвитку.
Розподіл і використання прибутку товариств і акціонерних товариств мають свої особливості, зумовлені організаційно-правовою формою цих підприємств.
Одна частина балансового прибутку у вигляді податків і зборів надходить до бюджету держави і використовується на потреби суспільства, а друга частина залишається в розпорядженні підприємства, з якої здійснюються відрахування до добродійних фондів, виплата відсотків, економічних санкцій та інших витрат, що покриваються за рахунок прибутку. Сума, що залишилася - чистий прибуток, яка використовується на виплату дивідендів акціонерам підприємства, на розширення виробництва, матеріальне заохочення працівників, поповнення власного оборотного капіталу і т.д.
Для підвищення ефективності виробництва дуже важливо, щоб при розподілі прибутку була досягнута оптимальність у задоволенні інтересів держави, підприємства і працівників. Держава зацікавлена отримати якомога більше прибутку в бюджет. Керівництво підприємства прагне направити велику суму прибутку на розширене відтворення. Працівники зацікавлені в підвищенні оплати праці.
Однак якщо держава обкладає підприємства дуже високими податками, то це не стимулює розвиток виробництва, у зв'язку з чим скорочується обсяг виробництва продукції, і, як результат, надходження коштів до бюджету. Те ж може статися, якщо всю суму прибутку використовувати на матеріальне стимулювання працівників підприємства. У цьому випадку в перспективі зменшиться виробництво продукції, оскільки не будуть оновлюватися основні виробничі фонди, скоротиться власний оборотний капітал, що в кінцевому підсумку приведе до зниження життєвого рівня працівників, скороченню робочих місць. Якщо ж зменшується частка прибутку на матеріальне стимулювання праці, то це у свою чергу призведе до зниження матеріальної зацікавленості працівників і до зниження ефективності виробництва. Особливо гостро ця проблема стоїть в умовах інфляції, коли купівельна спроможність заробітної плати падає.
Очевидно, якщо реальна оплата зменшується чи залишається на одному рівні або ж збільшується, але не так швидко, як на інших підприємствах, то робітники будуть вимагати збільшення оплати їхньої праці. Тому на кожному підприємстві повинен бути знайдений оптимальний варіант розподілу прибутку. Велику роль у цьому має зіграти аналіз господарської діяльності. У процесі аналізу необхідно вивчити фактори зміни величини оподатковуваного прибутку, суми виплачених дивідендів, відсотків, податків з прибутку, розміру чистого прибутку, відрахувань у фонди підприємства, методика якого найбільш глибоко розроблена Н. А. Русак.
Схема розподілу чистого прибутку підприємства наведена на малюнку 1.
При розподілі прибутку виходять з наступних принципів: першочергове виконання зобов'язань перед бюджетом; прибуток, що залишається в розпорядження господарюючого суб'єкта розподіляється на накопичення і споживання. Механізм впливу фінансів на ефективність господарювання залежить від характеру розподільних відносин конкретних форм і методів їх організації, їх відповідність рівню продуктивних сил і виробничих відносин.
Орієнтиром для встановлення співвідношення між накопиченням і споживанням повинно бути стан виробничих фондів і конкурентоспроможність продукції, що випускається. У процесі розподілу чистого прибутку підприємство у праві самостійно визначити спосіб визначення прибутку.
Розподіл чистого прибутку може бути здійснене за допомогою утворення спеціальних фондів: фонди накопичення, споживання і резервних фондів або безпосередньо її розподілом її за окремими напрямками.
Малюнок 1. Схема розподілу чистого прибутку підприємства
У першому випадку підприємство повинно скласти кошториси витрачання фондів споживання і накопичення у вигляді доповнення до фінансового плану. У другому випадку розподіл прибутку відбивається безпосередньо у фінансовому плані.
Величина чистого прибутку залежить від факторів зміни прибутку звітного періоду та факторів, що визначають питому вагу чистого прибутку в загальній сумі прибутку звітного періоду, а саме частки податків, економічних санкцій, відрахувань у благодійні фонди та інших витрат у загальній сумі прибутку.
Щоб визначити зміну чистого прибутку за рахунок факторів, першої групи, необхідна зміна балансового прибутку за рахунок кожного фактора помножити на плановий (базовий) питома вага чистого прибутку в сумі балансового прибутку:
ΔЧП = ΔБП xi × УД чп0.
Приріст чистого прибутку за рахунок другої групи факторів розраховується множенням приросту питомої ваги i-гo фактора (податків, санкцій, відрахувань) у загальній сумі балансового прибутку на фактичну її величину у звітному періоді:
ΔЧП = БП 1 × (-ΔУД xi).
Чистий прибуток розподіляється згідно зі Статутом підприємства. За рахунок чистого прибутку виплачуються дивіденди акціонерам підприємства, - створюються фонди накопичення, споживання, резервний фонд, частина прибутку спрямовується на поповнення власного оборотного капіталу, в реноваційної фонд та на інші цілі. У процесі аналізу необхідно вивчити виконання плану з використання чистого прибутку, для чого фактичні дані про використання прибутку за всіма напрямками порівнюються з даними плану і з'ясовуються причини відхилення від плану по кожному напрямку використання прибутку.
Аналіз формування фондів повинен показати, наскільки і за рахунок яких чинників змінилася їх величина. Основними факторами, що визначають розмір відрахувань у фонди накопичення і споживання, можуть бути зміни суми чистого прибутку (ПП) і коефіцієнта відрахувань прибутку у відповідні фонди (До i). Сума відрахувань прибутку у фонди підприємства дорівнює їх добутку:
Ф i = ПП × К i.
Для розрахунку їх впливу можна використовувати один із прийомів детермінованого факторного аналізу. Потім треба розрахувати вплив факторів зміни чистого прибутку на розмір відрахувань у фонди підприємства. Для цього приріст чистого прибутку за рахунок кожного фактора множимо на плановий коефіцієнт відрахувань до відповідного фонду:
ΔФ i = ΔЧП xi × До i пл.
У процесі аналізу необхідно вивчити динаміку частки прибутку, яка йде на виплату дивідендів власникам акцій підприємства, самофінансування підприємства (реінвестований прибуток), фонд соціальної сфери, матеріальне стимулювання працівників, і таких показників, як сума самофінансування і сума капітальних вкладень на одного працівника, сума зарплати і виплат на одного працівника. Причому вивчати дані показники треба в тісному зв'язку з рівнем рентабельності, сумою прибутку на одного працівника, на один карбованець основних виробничих фондів. Якщо ці показники вище, ніж на інших підприємствах або вище нормативних для даної галузі виробництва, то існують перспективи для розвитку підприємства.
Важливим завданням аналізу є вивчення питань використання засобів фондів накопичення і споживання. Кошти цих фондів мають цільове призначення і витрачаються відповідно до затверджених кошторисів.
Фонд накопичення використовується в основному для фінансування витрат на розширення виробництва, його технічне переозброєння, впровадження нових технологій і т.д.
Фонд споживання може використовуватися на колективні потреби (витрати на утримання об'єктів культури й охорони здоров'я, проведення оздоровчих та культурно-масових заходів) та індивідуальні (винагорода за підсумками роботи за рік, матеріальна допомога, вартість путівок у санаторії і будинки відпочинку, стипендії студентам, часткова оплата харчування і проїзду, допомога при виході на пенсію і т.д.).
У процесі аналізу встановлюється відповідність фактичних витрат витратам, передбаченим кошторисом, з'ясовуються причини відхилень від кошторису по кожній статті, вивчається ефективність заходів, що проводяться за рахунок коштів цих фондів. При аналізі використання коштів фонду накопичення слід вивчити повноту фінансування всіх запланованих заходів, своєчасність їх виконання й отриманий ефект.
Задача 1
На підставі бухгалтерського балансу розрахувати наявність власних оборотних коштів. Визначити коефіцієнт маневреності на початок і кінець року. Дати оцінку отриманим результатам розрахунку.
Бухгалтерський баланс
Рішення:
Суму власного оборотного капіталу можна розрахувати таким чином: із загальної суми поточних активів відняти суму короткострокових фінансових зобов'язань. Різниця покаже, яка сума поточних активів сформована за рахунок власного капіталу, або що залишиться в обігу підприємства, якщо погасити одночасно всю короткострокову заборгованість кредиторам.
Наведені дані показують, що на початок року поточні активи були на 69,8% сформовані за рахунок позикових коштів, а на кінець року частка позикових коштів у формуванні поточних активів склала 60,3%, тобто знизилася на 9,5%, а власних , відповідно, збільшилася на 9,5% і на кінець періоду склала 39,7%. Це свідчить про зниження фінансової залежності підприємства від зовнішніх інвесторів.
Розрахуємо також структуру розподілу власного капіталу, а саме частку власного оборотного капіталу і частку власного основного капіталу в загальній його сумі. Відношення власного оборотного капіталу до загальної його суми отримало назву "коефіцієнт маневреності капіталу", який показує, яка частина власного капіталу знаходиться в обороті, тобто в тій формі, яка дозволяє вільно маневрувати цими засобами. Коефіцієнт повинен бути достатньо високим, щоб забезпечити гнучкість у використанні власних коштів підприємства.
На аналізованому підприємстві за станом на кінець року частка власного капіталу, що знаходиться в обороті, зросла на 4,4%, що слід оцінити позитивно.
Задача 2
Вихідні дані:
Примітка. Виручка від реалізації за планом - 67915.
Розрахувати прибуток від реалізації продукції і вплив кількості проданої продукції на зміну прибутку.
Рішення:
Визначимо:
1) фактичний прибуток від реалізації продукції:
Прибуток від реалізації продукції (Пр) = Виручка від реалізацій (В) - Повна собівартість (С)
Пр ф = 65082 - 55064 = 10018
2) прибуток за планом на фактично реалізовану продукцію:
68022 - 50124 = 17898
3) повну собівартість за планом:
50124 / (68022 / 67915) = 50044
4) плановий прибуток від реалізації продукції:
Пр пл = 67915 - 50044 = 17871
Фактичний прибуток від реалізації продукції нижче планової на 7853 (10018 - 17871).
Щоб знайти вплив тільки обсягу продажу, необхідно плановий прибуток помножити на відсоток перевиконання (недовиконання) плану з реалізації продукції в оцінці за плановою собівартістю або в натурально-умовному обчисленні (50124 / 50044 × 100 - 100 = +0,16%) і результат розділити на 100:
ΔП v рп = 17871 × (+0,16%) / 100 = +28,59
Список використаних джерел
1. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник / За заг. ред. Л. Л. Єрмолович. - Мн.: Інтерпрессервіс; Екоперспектіва, 2001. - 576 с.
2. Савицька Г. В. Аналіз господарської діяльності підприємства, 7-е вид., Испр. - Мн.: Нове знання, 2002. - 704 с.
3. Савицька Г. В. Теорія аналізу господарської діяльності. - М.: Инфра-М, 2007.
4. Савицька Г. В. Економічний аналіз: Учеб. - 10-е изд., Испр. - М.: Нове знання, 2004. - 640 с.
5. Скамай Л. Г., Трубочкіна М. І. Економічний аналіз діяльності підприємства. - М.: Инфра-М, 2007.
1. Аналіз загальногосподарських витрат
2. Аналіз розподілу та використання прибутку підприємства
Задача 1
Задача 2
Список використаних джерел
1. Аналіз загальногосподарських витрат
Загальногосподарськими є витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва і управлінням ним в масштабі всього підприємства.
Аналіз цехових і загальногосподарських витрат має велике значення, оскільки вони займають велику питому вагу в собівартості продукції. Ці витрати так само поділяють на умовно-постійні та умовно-змінні, а останні коригують на відсоток виконання плану з виробництва товарної продукції. Фактичні дані порівнюють з плановою величиною накладних витрат.
Для аналізу цехових і загальнозаводських витрат за статтями витрат використовують дані аналітичного бухгалтерського обліку. За кожною статтею виявляють абсолютне і відносне відхилення від плану і їх причини (таблиця 1).
Таблиця 1. Фактори зміни загальновиробничих і загальногосподарських витрат
| Стаття витрат | Фактор зміни витрат | Формула розрахунку | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Заробітна плата працівників апарату управління | Чисельність персоналу (Ч), Середня заробітна плата одного працівника (ОТ) | ЗП = Ч × ВІД | |
| Зміст основних фондів: - Амортизація - Витрати на освітлення, опалення, водопостачання та ін | Первісна вартість основних фондів (ОС), норма амортизації (На) Норма споживання ресурсу (H) тариф на послугу (Ц1) | А = ЗВ × На МОЗ = Н × Ц1 | |
| Витрати на поточний ремонт, випробування | Обсяг робіт (V), середня вартість одиниці роботи (Ц2) | Зр = V × Ц2 | |
| Утримання легкового транспорту | Кількість машин (К) Середні витрати на утримання однієї машини (З) | ЗЛТ = К × З | |
| Витрати на відрядження | Кількість відряджень (К1), середня тривалість (Д), середня вартість одного дня відрядження (Ц3) | Зк = К1 × Д × Ц3 | |
| Оплата простоїв | Кількість людино-днів простою (К), рівень оплати за один день простою (от1) | З П = К × от1 | |
| Податки і збори, | Оподатковуваний база (Б), процентна | Зн = Б × З | |
| відносяться на собівартість | ставка податку (С) | ||
| Витрати на охорону праці | Обсяг намічених заходів (V) середня вартість заходу (Ц4) | Зо = V × Ц4 | |
Непродуктивними витратами слід вважати втрати від псування і недостачі сировини (матеріалів) і готової продукції, оплату простоїв з вини підприємства, доплати за цей час і в зв'язку з використанням робітників на роботах, потребують менш кваліфікованої праці, вартість спожитої енергії і палива за час простою підприємства та ін
Аналіз загальновиробничих витрат у собівартості одиниці виробу проводиться з урахуванням результатів, отриманих при аналізі їх в цілому по підприємству. Ці витрати розподіляються між окремими видами виготовленої продукції пропорційно прямим витратам за винятком покупних матеріалів або заробітної плати основних виробничих робітників.
Сума цих витрат, що припадають на одиницю продукції (КК), залежить від зміни:
а) загальної суми цехових і загальнозаводських витрат (З ц)
б) суми прямих витрат, які є базою розподілу непрямих (УД i)
в) обсягу виробництва продукції (VBП)
ΔУК = З ц × УД i / VBП i.
2. Аналіз розподілу та використання прибутку підприємства
Розподіл і використання прибутку є найважливішим господарським процесом, що забезпечує покриття потреб підприємців і формування доходів держави.
Розподіл чистого прибутку - один з напрямів внутрішньофірмового планування, значення якого в умовах ринкової економіки зростає. Порядок розподілу та використання прибутку на підприємстві фіксується в статуті підприємства і визначається положенням, що розробляється відповідними підрозділами економічних служб і затверджується керівним органом підприємства. Відповідно до статуту підприємства можуть складати кошториси витрат, які фінансуються з прибутку, або ж утворювати фонди спеціального призначення: фонди нагромадження (фонд розвитку виробництва або фонд виробничого і науково-технічного розвитку, фонд соціального розвитку) і фонди споживання (фонд матеріального заохочення).
Кошторис витрат, які фінансуються з прибутку, включає витрати на розвиток виробництва, соціальні потреби трудового колективу, на матеріальне заохочення працівників і благодійні цілі.
До витрат, пов'язаних з розвитком виробництва, належать витрати на науково-дослідні, проектні, конструкторські та технологічні роботи, фінансування розробки і освоєння нових видів продукції і технологічних процесів, витрати щодо вдосконалення технології та організації виробництва, модернізації устаткування, витрати, пов'язані з технічним переозброєнням і реконструкцією діючого виробництва, розширенням підприємств. У цю ж групу витрат включаються витрати з погашення довгострокових позик банків і відсотків за ними. Тут же плануються витрати на проведення природоохоронних заходів та ін Внески підприємств з прибутку в якості внесків засновників у створення статутного капіталу інших підприємств, кошти, що перераховуються спілкам, асоціаціям, концернам, до складу яких входить підприємство, також вважаються використанням прибутку на розвиток.
Розподіл прибутку на соціальні потреби включає витрати по експлуатації соціально-побутових об'єктів, що знаходяться на балансі підприємства, фінансування будівництва об'єктів невиробничого призначення, організації та розвитку підсобного сільського господарства, проведення оздоровчих, культурно-масових заходів тощо
До витрат на матеріальне заохочення відносяться одноразові заохочення за виконання особливо важливих виробничих завдань, виплата премій за створення, освоєння і впровадження нової техніки, витрати на надання матеріальної допомоги робітникам і службовцям, одноразові допомоги ветеранам праці, які виходять на пенсію, надбавки до пенсій, компенсація працівникам подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах підприємства у зв'язку з підвищенням цін і ін
Весь прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, поділяється на дві частини. Перша збільшує майно підприємства і бере участь в процесі накопичення. Друга характеризує частку прибутку, що використовується на споживання. При цьому необов'язково весь прибуток, який спрямовується на нагромадження, використовувати повністю. Залишок прибутку, не використаної на збільшення майна, має важливе резервне значення і може бути в наступні роки направлений для покриття можливих збитків, фінансування різних витрат.
Нерозподілений прибуток в широкому сенсі як прибуток, використана на накопичення, і нерозподілений прибуток минулих років свідчать про фінансову стійкість підприємства, про наявність джерела для подальшого розвитку.
Розподіл і використання прибутку товариств і акціонерних товариств мають свої особливості, зумовлені організаційно-правовою формою цих підприємств.
Одна частина балансового прибутку у вигляді податків і зборів надходить до бюджету держави і використовується на потреби суспільства, а друга частина залишається в розпорядженні підприємства, з якої здійснюються відрахування до добродійних фондів, виплата відсотків, економічних санкцій та інших витрат, що покриваються за рахунок прибутку. Сума, що залишилася - чистий прибуток, яка використовується на виплату дивідендів акціонерам підприємства, на розширення виробництва, матеріальне заохочення працівників, поповнення власного оборотного капіталу і т.д.
Для підвищення ефективності виробництва дуже важливо, щоб при розподілі прибутку була досягнута оптимальність у задоволенні інтересів держави, підприємства і працівників. Держава зацікавлена отримати якомога більше прибутку в бюджет. Керівництво підприємства прагне направити велику суму прибутку на розширене відтворення. Працівники зацікавлені в підвищенні оплати праці.
Однак якщо держава обкладає підприємства дуже високими податками, то це не стимулює розвиток виробництва, у зв'язку з чим скорочується обсяг виробництва продукції, і, як результат, надходження коштів до бюджету. Те ж може статися, якщо всю суму прибутку використовувати на матеріальне стимулювання працівників підприємства. У цьому випадку в перспективі зменшиться виробництво продукції, оскільки не будуть оновлюватися основні виробничі фонди, скоротиться власний оборотний капітал, що в кінцевому підсумку приведе до зниження життєвого рівня працівників, скороченню робочих місць. Якщо ж зменшується частка прибутку на матеріальне стимулювання праці, то це у свою чергу призведе до зниження матеріальної зацікавленості працівників і до зниження ефективності виробництва. Особливо гостро ця проблема стоїть в умовах інфляції, коли купівельна спроможність заробітної плати падає.
Очевидно, якщо реальна оплата зменшується чи залишається на одному рівні або ж збільшується, але не так швидко, як на інших підприємствах, то робітники будуть вимагати збільшення оплати їхньої праці. Тому на кожному підприємстві повинен бути знайдений оптимальний варіант розподілу прибутку. Велику роль у цьому має зіграти аналіз господарської діяльності. У процесі аналізу необхідно вивчити фактори зміни величини оподатковуваного прибутку, суми виплачених дивідендів, відсотків, податків з прибутку, розміру чистого прибутку, відрахувань у фонди підприємства, методика якого найбільш глибоко розроблена Н. А. Русак.
Схема розподілу чистого прибутку підприємства наведена на малюнку 1.
При розподілі прибутку виходять з наступних принципів: першочергове виконання зобов'язань перед бюджетом; прибуток, що залишається в розпорядження господарюючого суб'єкта розподіляється на накопичення і споживання. Механізм впливу фінансів на ефективність господарювання залежить від характеру розподільних відносин конкретних форм і методів їх організації, їх відповідність рівню продуктивних сил і виробничих відносин.
Орієнтиром для встановлення співвідношення між накопиченням і споживанням повинно бути стан виробничих фондів і конкурентоспроможність продукції, що випускається. У процесі розподілу чистого прибутку підприємство у праві самостійно визначити спосіб визначення прибутку.
Розподіл чистого прибутку може бути здійснене за допомогою утворення спеціальних фондів: фонди накопичення, споживання і резервних фондів або безпосередньо її розподілом її за окремими напрямками.
Малюнок 1. Схема розподілу чистого прибутку підприємства
У першому випадку підприємство повинно скласти кошториси витрачання фондів споживання і накопичення у вигляді доповнення до фінансового плану. У другому випадку розподіл прибутку відбивається безпосередньо у фінансовому плані.
Величина чистого прибутку залежить від факторів зміни прибутку звітного періоду та факторів, що визначають питому вагу чистого прибутку в загальній сумі прибутку звітного періоду, а саме частки податків, економічних санкцій, відрахувань у благодійні фонди та інших витрат у загальній сумі прибутку.
Щоб визначити зміну чистого прибутку за рахунок факторів, першої групи, необхідна зміна балансового прибутку за рахунок кожного фактора помножити на плановий (базовий) питома вага чистого прибутку в сумі балансового прибутку:
ΔЧП = ΔБП xi × УД чп0.
Приріст чистого прибутку за рахунок другої групи факторів розраховується множенням приросту питомої ваги i-гo фактора (податків, санкцій, відрахувань) у загальній сумі балансового прибутку на фактичну її величину у звітному періоді:
ΔЧП = БП 1 × (-ΔУД xi).
Чистий прибуток розподіляється згідно зі Статутом підприємства. За рахунок чистого прибутку виплачуються дивіденди акціонерам підприємства, - створюються фонди накопичення, споживання, резервний фонд, частина прибутку спрямовується на поповнення власного оборотного капіталу, в реноваційної фонд та на інші цілі. У процесі аналізу необхідно вивчити виконання плану з використання чистого прибутку, для чого фактичні дані про використання прибутку за всіма напрямками порівнюються з даними плану і з'ясовуються причини відхилення від плану по кожному напрямку використання прибутку.
Аналіз формування фондів повинен показати, наскільки і за рахунок яких чинників змінилася їх величина. Основними факторами, що визначають розмір відрахувань у фонди накопичення і споживання, можуть бути зміни суми чистого прибутку (ПП) і коефіцієнта відрахувань прибутку у відповідні фонди (До i). Сума відрахувань прибутку у фонди підприємства дорівнює їх добутку:
Ф i = ПП × К i.
Для розрахунку їх впливу можна використовувати один із прийомів детермінованого факторного аналізу. Потім треба розрахувати вплив факторів зміни чистого прибутку на розмір відрахувань у фонди підприємства. Для цього приріст чистого прибутку за рахунок кожного фактора множимо на плановий коефіцієнт відрахувань до відповідного фонду:
ΔФ i = ΔЧП xi × До i пл.
У процесі аналізу необхідно вивчити динаміку частки прибутку, яка йде на виплату дивідендів власникам акцій підприємства, самофінансування підприємства (реінвестований прибуток), фонд соціальної сфери, матеріальне стимулювання працівників, і таких показників, як сума самофінансування і сума капітальних вкладень на одного працівника, сума зарплати і виплат на одного працівника. Причому вивчати дані показники треба в тісному зв'язку з рівнем рентабельності, сумою прибутку на одного працівника, на один карбованець основних виробничих фондів. Якщо ці показники вище, ніж на інших підприємствах або вище нормативних для даної галузі виробництва, то існують перспективи для розвитку підприємства.
Важливим завданням аналізу є вивчення питань використання засобів фондів накопичення і споживання. Кошти цих фондів мають цільове призначення і витрачаються відповідно до затверджених кошторисів.
Фонд накопичення використовується в основному для фінансування витрат на розширення виробництва, його технічне переозброєння, впровадження нових технологій і т.д.
Фонд споживання може використовуватися на колективні потреби (витрати на утримання об'єктів культури й охорони здоров'я, проведення оздоровчих та культурно-масових заходів) та індивідуальні (винагорода за підсумками роботи за рік, матеріальна допомога, вартість путівок у санаторії і будинки відпочинку, стипендії студентам, часткова оплата харчування і проїзду, допомога при виході на пенсію і т.д.).
У процесі аналізу встановлюється відповідність фактичних витрат витратам, передбаченим кошторисом, з'ясовуються причини відхилень від кошторису по кожній статті, вивчається ефективність заходів, що проводяться за рахунок коштів цих фондів. При аналізі використання коштів фонду накопичення слід вивчити повноту фінансування всіх запланованих заходів, своєчасність їх виконання й отриманий ефект.
Задача 1
На підставі бухгалтерського балансу розрахувати наявність власних оборотних коштів. Визначити коефіцієнт маневреності на початок і кінець року. Дати оцінку отриманим результатам розрахунку.
Бухгалтерський баланс
| АКТІB | ||
| Показники | На початок року | На кінець року |
| 1. Необоротні активи | ||
| Основні засоби | 35800 | 35000 |
| Нематеріальні активи (патенти, ліцензії, товарні знаки та аналогічні активи) | 7500 | 8100 |
| Незавершені кап. вкладення | 4300 | 4500 |
| Інші необоротні активи | 72 | 94 |
| Разом по розділу 1 | 47672 | 47694 |
| 2. Оборотні активи | ||
| Сировина, матеріали | 14585 | 14815 |
| МШП | 1800 | 1750 |
| НЗВ | 2640 | 2950 |
| ГП і товари для перепродажу | 1920 | 1940 |
| Товари відвантажені | 1117 | 2070 |
| Витрати майбутніх періодів | 215 | 218 |
| Податки з придбаним цінностям | 815 | 967 |
| Дебіторська заборгованість (платежі більш ніж через 12 місяців після звітної дати) в тому числі: | 334 | 394 |
| Покупці і замовники | 112 | 140 |
| Векселі до отримання | 180 | 190 |
| Аванси видані | 28 | 36 |
| Інші дебітори | 14 | 28 |
| Дебіторська заборгованість (платежі очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) в тому числі: | 902 | 547 |
| Покупці і замовники | 382 | 377 |
| Векселі до отримання | 480 | 120 |
| Аванси видані | 40 | 50 |
| Грошові кошти в тому числі: | 439 | 360 |
| Каса | 20 | 10 |
| Розрахункові рахунки | 348 | 237 |
| Інші грошові кошти | 71 | 93 |
| Інші оборотні активи | 12 | 18 |
| Разом по розділу 2 | 24779 | 26029 |
| Баланс | 72451 | 73723 |
| ПАСИВ | ||
| 3. Власний капітал | ||
| Статутний фонд | 43100 | 43600 |
| Резервний фонд | 2450 | 2860 |
| Фонди нагромадження | 5114 | 6192 |
| Інші фонди спеціального призначення | 96 | 98 |
| Цільові фінансування і надходження | 90 | 86 |
| Нерозподілений прибуток (збитки) минулих років | - | 30 |
| Нерозподілений: прибуток (збитки) звітного року | 2025 | 2614 |
| Разом по розділу 3 | 52875 | 55480 |
| 4. Довгострокові зобов'язання | ||
| Позикові кошти в тому числі | 2279 | 2540 |
| Кредити банків (більш ніж через 12 міс.) | 1563 | 1814 |
| Інші позики (погашення більш ніж ч-з 12 м) | 716 | 726 |
| Разом по розділу 4 | 2279 | 2540 |
| 5. Короткострокові зобов'язання | ||
| Позикові кошти (кредити банків) | 650 | 2405 |
| Кредиторська заборгованість у тому числі | 15383 | 12406 |
| Постачальника та підрядники | 5334 | 4257 |
| Векселі до сплати | 4878 | 2128 |
| Аванси отримані | 2185 | 2375 |
| Перед бюджетом | 70 | 40 |
| По оплаті праці | 2882 | 3576 |
| Інші кредитори | 34 | 30 |
| Розрахунки по дивідендах | 12 | 46 |
| Доходи майбутніх періодів | 920 | 360 |
| Фонди споживання | 118 | 214 |
| Резерви майбутніх резервів і платежів | 214 | 272 |
| Разом по розділу 5 | 17297 | 15703 |
| Баланс | 72451 | 73723 |
Рішення:
Суму власного оборотного капіталу можна розрахувати таким чином: із загальної суми поточних активів відняти суму короткострокових фінансових зобов'язань. Різниця покаже, яка сума поточних активів сформована за рахунок власного капіталу, або що залишиться в обігу підприємства, якщо погасити одночасно всю короткострокову заборгованість кредиторам.
| Показники | На початок року | На кінець року | Відхи-ня (+,-) |
| Загальна сума поточних активів (підсумок розділу 2 активу балансу) | 24779 | 26029 | +1250 |
| Загальна сума короткострокових боргів підприємства (5 розділ пасиву балансу) | 17297 | 15703 | -1594 |
| Сума власного оборотного капіталу | 7482 | 10326 | +2844 |
| Частка в сумі поточних активів,%: | |||
| власного капіталу | 30,2 | 39,7 | +9,5 |
| позикового капіталу | 69,8 | 60,3 | -9,5 |
Розрахуємо також структуру розподілу власного капіталу, а саме частку власного оборотного капіталу і частку власного основного капіталу в загальній його сумі. Відношення власного оборотного капіталу до загальної його суми отримало назву "коефіцієнт маневреності капіталу", який показує, яка частина власного капіталу знаходиться в обороті, тобто в тій формі, яка дозволяє вільно маневрувати цими засобами. Коефіцієнт повинен бути достатньо високим, щоб забезпечити гнучкість у використанні власних коштів підприємства.
| Показники | На початок року | На кінець року | Відхилення (+,-) |
| Сума власного оборотного капіталу | 7482 | 10326 | +2844 |
| Загальна сума власного капіталу (3 розділ пасиву балансу) | 52875 | 55480 | +2605 |
| Коефіцієнт маневреності власного капіталу | 0,142 | 0,186 | +0,044 |
Задача 2
Вихідні дані:
| Показники | За планом на фактично реалізовану продукцію | Фактично |
| 1. Повна собівартість (т. н.) | 50124 | 55064 |
| 2. Виручка від реалізацій (т. н.) | 68022 | 65082 |
| 3. Прибуток (т. н.) (N2-nl) |
Примітка. Виручка від реалізації за планом - 67915.
Розрахувати прибуток від реалізації продукції і вплив кількості проданої продукції на зміну прибутку.
Рішення:
Визначимо:
1) фактичний прибуток від реалізації продукції:
Прибуток від реалізації продукції (Пр) = Виручка від реалізацій (В) - Повна собівартість (С)
Пр ф = 65082 - 55064 = 10018
2) прибуток за планом на фактично реалізовану продукцію:
68022 - 50124 = 17898
3) повну собівартість за планом:
50124 / (68022 / 67915) = 50044
4) плановий прибуток від реалізації продукції:
Пр пл = 67915 - 50044 = 17871
| Показники | План | За планом на фактично реалізовану продукцію | Фактично |
| 1. Повна собівартість (т. н.) | 50044 | 50124 | 55064 |
| 2. Виручка від реалізацій (т. н.) | 67915 | 68022 | 65082 |
| 3. Прибуток (т. н.) (N2-nl) | 17871 | 17898 | 10018 |
Щоб знайти вплив тільки обсягу продажу, необхідно плановий прибуток помножити на відсоток перевиконання (недовиконання) плану з реалізації продукції в оцінці за плановою собівартістю або в натурально-умовному обчисленні (50124 / 50044 × 100 - 100 = +0,16%) і результат розділити на 100:
ΔП v рп = 17871 × (+0,16%) / 100 = +28,59
Список використаних джерел
1. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник / За заг. ред. Л. Л. Єрмолович. - Мн.: Інтерпрессервіс; Екоперспектіва, 2001. - 576 с.
2. Савицька Г. В. Аналіз господарської діяльності підприємства, 7-е вид., Испр. - Мн.: Нове знання, 2002. - 704 с.
3. Савицька Г. В. Теорія аналізу господарської діяльності. - М.: Инфра-М, 2007.
4. Савицька Г. В. Економічний аналіз: Учеб. - 10-е изд., Испр. - М.: Нове знання, 2004. - 640 с.
5. Скамай Л. Г., Трубочкіна М. І. Економічний аналіз діяльності підприємства. - М.: Инфра-М, 2007.