Аналіз витрат на собівартість на прикладі ЗАТ Кубаньгазстрой 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення
Витрати являють собою кошти, витрачені з метою забезпечення реалізації продукції (робіт, послуг), отримання доходів і прибутку. У собівартості продукції, як синтетичному показнику, знаходять відображення різні сторони виробничо - господарської діяльності підприємства.
Тому, облік і аналіз витрат - це найважливіший інструмент управління підприємством. Дані обліку витрат є важливим засобом виявлення виробничих резервів, постійного контролю за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів з метою підвищення рентабельності виробництва. Вивчення структури собівартості продукції дозволяє зробити об'єктивну оцінку рівня показників прибутку і рентабельності, досягнутого підприємством.
Дипломна робота присвячена обліку, аналізу витрат та калькулювання собівартості будівельних робіт в ЗАТ «Кубаньгазстрой». Закрите акціонерне товариство засновано в порядку і на умовах, встановлених законами України «Про акціонерні товариства». Повне фірмове найменування товариства - закрите акціонерне товариство «Кубаньгазстрой».
Метою даного підприємства є отримання кінцевого результату своєї діяльності - додаткової вартості, тобто прибутку. І тут дуже важливо мати чітке уявлення про те, які витрати необхідні для виробництва тієї чи іншої продукції, в даному випадку для здійснення будівництва підземних комунікацій. Важливо правильно визначити шляхи зниження витрат, найбільш ефективні методи їх обліку та аналізу.
Тема дипломної роботи актуальна, оскільки в даний час в умовах світової кризи на перше місце виходить ефективність управління складом і структурою зроблених витрат як найважливішого елемента собівартості будівельного виробництва. У зв'язку з триваючою інтеграцією у світовий економічний простір даний показник набуває першочергового значення. Крім того, показник виробничих витрат і пов'язаний з ним показник собівартості будівництва впливає на ефективність виробничо - господарської діяльності, так як саме він відображає конкурентні переваги того чи іншого економічного суб'єкта в порівнянні з конкурентами. Від рівня виробничих витрат залежать фінансові результати діяльності підприємства, темпи розширеного відтворення, фінансовий стан господарюючих суб'єктів.
Аналіз виробничих витрат і собівартості продукції, робіт і послуг має виключно важливе значення. Він дозволяє виявити тенденції зміни даного показника, виконання плану по його рівню, визначити вплив факторів на його приріст, дати оцінку роботи підприємства по використанню своїх можливостей та встановити резерви зниження собівартості продукції.
Виробничі витрати і собівартість продукції знаходяться у взаємозв'язку з показниками ефективності виробництва. Собівартість відображає велику частину вартості продукції і залежить від змін умов виробництва і реалізації продукції. Істотний вплив на рівень витрат роблять техніко - економічні фактори виробництва. Цей вплив виявляється в залежності від змін у техніці, технології, організації виробництва, в структурі і якості продукції і залежить від величини витрат на виробництво. Аналіз витрат, як правило, проводиться систематично, протягом року, з метою виявлення внутрішньовиробничих резервів їх зниження.
Об'єктом дослідження в даній дипломній роботі є витрати підприємства, калькулювання собівартості, ефективне управління собівартістю.
Метою дипломної роботи є виявлення та аналіз резервів зниження виробничих витрат і собівартості будівельних робіт, а також розробка нових способів і методів щодо вдосконалення управління витратами. На основі детального аналізу собівартості будівництва будуть запропоновані заходи і резерви зниження виробничих витрат і дано їх економічне обгрунтування.
Відповідно до мети в роботі поставлені наступні завдання:
- Визначити і теоретично дослідити основні групи факторів, що впливають на облік і аналіз виробничих витрат підприємства;
- Визначити загальні принципи калькулювання собівартості робіт у будівельній організації;
- Виявити особливості обліку витрат на ведення будівельних робіт;
- На основі аналізу собівартості будівництва визначити чинники і виявити напрямки зниження витрат будівельної організації.
Предметом дослідження є взаємозв'язок складу і структури виробничих витрат з показниками фінансово - економічної діяльності підприємства.
Теоретичною та методологічною основою дослідження є роботи вітчизняних і зарубіжних вчених у галузі економічної теорії і питань, пов'язаних з виробничими витратами, собівартістю і фінансово - економічною діяльністю підприємства, стратегічним плануванням собівартості продукції.
Проблеми обліку та аналізу собівартості, шляхів зниження собівартості були предметом дослідження в працях Аносова В.А., Бакаєва А.С., Баришнікова Н.П., Бердникова Т.Б., Бреславцева Н.А., Волкова Н.Г., Єфімцева П.П., Кондракова Н.П., Могіленський О.П. Каращенко В.В., Микільської Е.В., Платонова Н.М., Шнейдемана Л.З. та інших.
Наукова новизна дипломного дослідження полягає у розробці інноваційних підходів до формування, розподілу та використання ресурсів підприємства. Основні положення дослідження, що становлять наукову новизну, зводяться до наступного:
- Уточнено зміст понять «витрати», «витрати», «витрати» і «собівартість», так як часто в нормативно-правових актах і фаховій літературі відбувається змішання цих понять;
- Виявлено роль собівартості в управлінні виробництвом;
- Виявлено та обгрунтовано резерви і шляхи зниження собівартості ЗАТ «Кубаньгазстрой».
Практична значимість дипломної роботи полягає в доведенні теоретичних положень дослідження до практичного рівня реалізації шляхом вироблення конкретних висновків і рекомендацій. Основні практичні результати дослідження полягають у визначенні додаткових резервів і шляхів зниження собівартості, і, отже, в підвищенні прибутку та рентабельності підприємства.

1. Загальні принципи калькулювання собівартості робіт у будівельній організації
1.1 Поняття витрат виробництва, їх види і склад
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, видатками організації визнається зменшення вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що призводять до зменшення капіталу організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Таким чином, витрати організації представляють собою сукупність використаних нею коштів, що відносяться до активів, якщо вони здатні приносити доходи в майбутньому, або до пасивів, якщо цього не відбудеться, то є доходи організації зменшуються.
Під витратами розуміється використання капіталу на придбання видів ресурсів (трудових, матеріальних) для здійснення підприємницької діяльності організації.
Облік витрат і калькулювання є основою для прийняття великої кількості управлінських рішень.
Придбані ресурси числяться у складі витрат до тих пір, поки не наступить момент визнання доходів, на отримання яких і були використані дані ресурси. У момент визнання доходів зроблені витрати визнаються як витрати. Якщо витрати не визнані у звітному періоді в якості витрат через відсутність припадають на них доходів, то вони повинні включатися до витрат у наступні звітні періоди.
В умовах ринку витрати виробництва мають істотне значення. По-перше, вони визначають зазвичай мінімальний рівень ціни товарів. По-друге, визначають поведінку підприємства на ринку. Так, чим нижче витрати виробництва (при збереженні якості продукції), тим більше у підприємства можливостей для економічного маневру.
З позиції окремого підприємства економічні витрати - це ті виплати, які має ця фірма зобов'язана зробити, або ті доходи, які фірма зобов'язана забезпечити постачальнику ресурсів для того, щоб відволікти їх від використання в альтернативних виробництвах.
Залежно від власності та системи обліку економічні витрати виробництва можуть бути зовнішніми і внутрішніми. Зовнішні витрати - грошові виплати постачальникам трудових послуг, сировинних, матеріальних та інших ресурсів. Вони називаються бухгалтерськими витратами виробництва і відповідають витратам на наших підприємствах. Внутрішні витрати - грошові витрати на ресурси, що належать підприємству. До складу внутрішніх витрат включають нормальний прибуток підприємця (щоб утримати його в цій сфері діяльності), дохід на власний додатково використовуваний ресурс та інше.
Крім них застосовуються постійні та змінні витрати виробництва, які в сукупності утворюють повні або валових.
Постійні - це такі витрати виробництва, величина яких не змінюється в даний період часу при збільшенні або зменшенні обсягу виробництва. До них відносяться: частина щорічної амортизації будівель і устаткування, заробітна плата вищого управлінського персоналу та провідних фахівців, рентні платежі, страхові внески і так далі. Постійні витрати позначаються як «FC».
Змінні - витрати виробництва, величина яких змінюється в залежності від обсягу виробництва. До них відносяться: заробітна плата робітників, витрати на сировину, матеріали, паливо, енергію тощо. Змінні витрати позначаються як «VC».
Змінні витрати в залежності від динаміки зміни діляться на три види: пропорційні, дігрессівние і прогресивні. Пропорційні змінні - це такі витрати, які змінюються у відносно тієї ж пропорції, що й виробництво продукції (Q). Дігрессівние змінні - витрати, які змінюються у відносно меншій пропорції, ніж виробництво продукції Прогресивні змінні - витрати, які змінюються у відносно більшій пропорції, ніж виробництво продукції. Так, у важкий фінансовий період підприємство може певний час здійснювати виробництво при цінах, які покривають тільки змінні витрати. У цьому випадку підприємство несе збитки, рівні постійним витратам. Однак такі ж витрати були б і тоді, коли виробництво взагалі б зупинилося, але в цьому випадку підприємство пішло б з ринку, і це місце було б зайнято конкурентами.
Валові (загальні або сумарні) витрати виробництва - це сума постійних і змінних витрат виробництва при даному об'єкті виробництва, позначаються як «ТМ». Важливе значення в умовах ринку мають і середні витрати виробництва в розрахунку на одиницю продукції.
Постійні витрати FC
Середні постійні = - = AFC (1)
Кількість продукції Q
Змінні витрати VC
Середні постійні = - = AVC (2)
Кількість продукції Q
Валові витрати ТС
Середні постійні = - = АТС (3)
Кількість продукції Q

Середні витрати зазвичай використовуються для порівняння з ціною, яка вказується у розрахунку на одиницю продукції, і при цьому можна розраховувати прибуток на одиницю продукції.
Виходить, що при малому обсязі продукції, що випускається виробництво буде неефективним, оскільки обладнання виявиться недовантаженим, а в міру збільшення завантаження обладнання і зростання кваліфікації робітників буде збільшуватися ефективність виробництва, що призведе до зниження середніх змінних витрат виробництва. На основі використання величини валових витрат виробництва і виручки від продажу продукції можна визначити область прибуткового виробництва продукції, точку беззбитковості, максимальний прибуток, область збиткового виробництва.
Граничними називаються додаткові витрати, пов'язані з виробництвом ще однієї одиниці продукції (позначаються як «МС»).
Під структурою витрат розуміється процентне співвідношення змінних і постійних витрат підприємства в складі валових.
Найхарактернішою причиною такого структурного відмінності витрат виробництва може бути те, що на підприємстві низька ступінь автоматизації [15, с. 310]. Такий низький рівень автоматизації на підприємстві призводить до високої частки ручної праці, збільшення чисельності робочих, зростання частки заробітної плати у витратах виробництва і зростання частки змінних витрат. У цьому випадку частка амортизації обладнання невелика, що позначається на низькій величині постійних витрат виробництва.
Калькулювання на будь-якому підприємстві організується відповідно до визначених принципів, дотримання яких необхідно в системі бухгалтерського та фінансового обліку. Однак і в управлінському обліку їх, як правило, дотримуються.
Перший принцип - це науково обгрунтована класифікація витрат на виробництво. Для окремих галузей промисловості, а також ряду галузей сфери матеріального виробництва з урахуванням їх особливостей розроблені та затверджені спеціальні галузеві рекомендації з планування та обліку собівартості.
Другий принцип - встановлення об'єктів обліку витрат, об'єктів калькулювання і калькуляційних одиниць. У багатьох випадках об'єкти обліку витрат і об'єкти калькулювання не збігаються. Об'єктами обліку витрат є місця їх виникнення, види або групи однорідних продуктів. Місцем виникнення витрат в управлінському обліку називають структурні одиниці та підрозділи підприємства, в яких відбувається первісне споживання виробничих ресурсів (робочі місця, бригади, цехи і так далі). Під об'єктом калькулювання розуміють види продукції (робіт, послуг) підприємства, призначені для реалізації на ринку.
Потім слід розмежування витрат за періодами. При цьому необхідно керуватися принципом нарахування. Його суть полягає в тому, що операції відображаються в бухгалтерському обліку в момент їх здійснення і не ув'язуються з грошовими потоками. Доходи і витрати, отримані у звітному періоді, вважаються доходами та витратами цього періоду незалежно від фактичного часу надходження (або виплати) грошових коштів. Доходи і витрати, не пов'язані до звітного періоду, не визнаються доходами (витратами) звітного періоду, навіть якщо гроші по них надійшли або перераховані в даному періоді.
Наприклад, витрати з оплати праці включаються в собівартість не в момент видачі грошей з каси, а на дату виникнення заборгованості організації перед своїми працівниками.
Третій принцип полягає в роздільному обліку за поточним витратам на виробництво продукції і по капітальних вкладеннях. Даний принцип знайшов своє відображення в Законі РФ «Про бухгалтерський облік» і в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ [2, с. 8; 10, с. 15].
Система управління витратами представляє собою комплекс взаємопов'язаних інструментів впливу на процес споживання ресурсів, а також порядок і методи впливу. Система управління витратами має забезпечувати досягнення оптимального рівня витрат при заданих параметрах соціально-економічного розвитку підприємства. Елементи системи управління представлені на малюнку.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Система управління витратами
Система норм і нормативів
Система управлінської документації
Система мотивації
Система класифікації та кодування техніко-економічної інформації
Комплекс засобів автоматизації управління витратами
Система цільових показників

Малюнок. Елементи системи управління
1.2 Сутність і структура собівартості продукції (робіт, послуг)
Собівартість продукції являє собою вартісну оцінку використаних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.
Іншими словами, вона показує, у що обходиться кожної організації виробництво і збут (реалізація) продукції (робіт, послуг).
Собівартість продукції є якісним показником, в якому концентровано відбиваються результати господарської діяльності організації, її досягнення і наявні резерви. Чим нижча собівартість продукції, тим більше економиться праця, краще використовуються фонди, матеріали, паливо, тим дешевше виробництво продукції обходиться як підприємству, так і всьому суспільству.
У статті «Аналіз собівартості продукції в сучасних умовах» автор Нікольська Е.В., доктор економічних наук, професор, завідуюча кафедрою «Бухгалтерський облік і аналіз господарської діяльності» Московського державного університету друку, визначає собівартість найважливішим якісним показником, що характеризує ефективність господарювання комерційного суб'єкта. У даній статті автор описує як змінився підхід до показника собівартості продукції у зв'язку з переходом від командно-адміністративної системи управління виробництвом до ринкової системи управління.
Собівартість продукції як узагальнений показник має таке значення:
- Висловлює результати всієї виробничо-господарської діяльності підприємства;
- Утворює основу ціни товарів;
- Є одним з основних елементів, що визначають розмір прибули і кінцевому підсумку результат фінансової діяльності підприємства.
Чим економніше організація використовує матеріальні, трудові та фінансові ресурси при виготовленні виробів, виконання робіт та надання послуг, тим ефективніше виробничий процес, тим більше буде прибуток.
Одним з найважливіших умов отримання достовірних даних про собівартість продукції і фінансові результати діяльності організації є чітке визначення складу виробничих витрат. Від того, які витрати пов'язані з виробництвом продукції, а які формуються під впливом інших явищ, залежить величина фінансових результатів (прибутку), правильність і достовірність обчислення податку на прибуток. Тому й необхідно визначення складу витрат, що утворюють собівартість продукції.
Слід зазначити, що в системах фінансового та управлінського обліку підходи до формування собівартості різні. В управлінському обліку собівартість формується для того, щоб керівник мав повну картинку про витрати. Тому в системі даного обліку можуть використовуватися різні методи розрахунку собівартості. У калькулюванні можуть брати участь навіть ті витрати, які не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) у фінансовому обліку.
У господарській практиці виділяються такі основні види собівартості: [37, с. 151]
1. У залежності від співвідношення витрат:
- Індивідуальні, які визначаються індивідуальними витратами конкретної організації;
- Середньогалузеві - визначаються середніми витратами при виробництві продукції в даній галузі;
2. У залежності від способів розрахунку:
- Планова - визначається на основі планових витрат виробництва;
- Фактична - відображає дійсні витрати на даному підприємстві;
3. Залежно від послідовності формування витрат на підприємстві:
- Цехова - включає всі витрати цехів на виготовлення продукції;
- Виробнича - включає всі витрати підприємства в цілому на виробництво продукції, тобто цехову собівартість і загальнозаводські розрахунки;
- Повна - включає виробничу собівартість і позавиробничі витрати.
У статті «Процес управління витратами комерційної організації», автором якої є професор Московського державного університету друку Мерзлікіна Є.М., йдеться про те, що для детального аналізу собівартості продукції необхідно вдосконалювати процес управління витратами організації, щоб мати необхідну інформацію для проведення аналізу.
Для обліку собівартості будівельно-монтажних робіт та визначення фінансового результату будівельними організаціями слід керуватися нормативними документами з бухгалтерського обліку - в першу чергу, Положенням по бухгалтерському обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 та Положенням по бухгалтерському обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 .
Відповідно до п. 8 ПБУ 10/99 при формуванні витрат з виконання будівельно-монтажних робіт повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
- Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація основних фондів;
- Інші витрати.
У «Матеріальних витрат» відображається вартість:
- Придбаних з боку сировини і матеріалів, які входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідним компонентом при виготовленні продукції;
- Покупних матеріалів, використовуваних в процесі виробництва продукції для забезпечення нормального технологічного процесу і для пакування продукції або витрачаються на інші виробничі та господарські потреби;
- Покупних комплектуючих виробів та напівфабрикатів, піддаються надалі монтажу або додаткової обробки на даному підприємстві;
- Робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонами підприємствами;
- Придбання з боку палива всіх видів;
- Втрат від недостачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природних втрат.
З витрат на матеріальні ресурси, що включаються до собівартості будівельних робіт, виключається вартість поворотних відходів. Під зворотніми відходами розуміються залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва продукції, втратили повністю або частково споживчі якості вихідного ресурсу. Зворотні відходи оцінюються двома способами:
- За зниженою ціною вихідного матеріального ресурсу (якщо відходи ще можуть бути використані для основного виробництва, але з підвищеними витратами, для потреб допоміжного виробництва або реалізовані на сторону);
- За повною ціною вихідного матеріального ресурсу (якщо відходи реалізуються на сторону для використання в якості повноцінного ресурсу). Будівельна організація може виходячи з прийнятих об'єктів обліку та економічної доцільності самостійно розширювати номенклатуру статей витрат на виробництво будівельних робіт.
До статті «Матеріали» включаються витрати на використовувані безпосередньо при виконанні будівельних робіт матеріали, будівельні конструкції, деталі, паливо, електроенергію, пар, воду та інші види матеріальних ресурсів. Зазначені витрати визначаються виходячи із вартості придбання цих ресурсів, витрат на доставку до приоб'єктного складу та заготівельно - складських витрат, включаючи витрати на комплектацію матеріалів, здійснювану конторами матеріально-технічного постачання або управліннями виробничо-технологічної комплектації.
У «Витрати на оплату праці" відображаються витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам і службовцям за виробничі результати, стимулюючі і компенсуючі виплати, а також витрати на оплату праці не складаються в штаті працівників підприємства, які зайняті в основній діяльності. Крім того, до складу витрат на оплату праці включається вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати працівникам, а також вартість видаються безплатно відповідно до чинного законодавства предметів (включаючи формений одяг, обмундирування), що залишилися в особистому постійному користуванні інші виплати тощо.
Нарахована зарплата відображається за дебетом рахунків 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі», 26 «Загальногосподарські витрати» і кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
У «Відрахування на соціальні потреби» - обов'язкові відрахування, за встановленими законодавством нормами, органам Державного соціального страхування, Пенсійного фонду, Державного фонду зайнятості і медичного страхування від витрат на оплату праці працівників, що включаються до собівартості продукції.
У «Амортизації основних фондів» - сума амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів, обчислена виходячи з балансової вартості та затверджених у встановленому порядку норм, включаючи і прискорену амортизацію їх активної частини, вироблену відповідно до законодавства.
Підприємства, що здійснюють свою діяльність на умовах оренди, по елементу «Амортизація основних фондів» відбивають амортизаційні відрахування на повне відновлення, як за власними, так і за орендованими основними фондами.
До «Інші витрати» належать податки, збори, відрахування в спеціальні позабюджетні фонди, платежі за гранично допустимі викиди (скиди) забруднюючих речовин та по обов'язковому страхуванню майна підприємства, а також платежі по кредитах у межах ставок та інші.
Структура витрат ЗАТ «Кубаньгазстрой» приведена в таблиці 1 як приклад співвідношення різних витрат та їх динаміки за ряд років.
Таблиця 1 - Структура витрат підприємства,%
Елементи витрат
2006
2007
2008
1. Матеріальні витрати
65,6
62,9
60,3
2. Витрати на оплату праці
15,0
11,7
11,9
3. Відрахування на соціальні потреби
3,2
3,0
4,7
4. Амортизація основних фондів
11,1
7,5
7,4
5. Інші витрати
5,1
14,9
15,7
Виходячи з аналізу даних таблиці можна зробити висновки. По-перше, за період з 2007 по 2008 рік відбувається поступове зниження частки матеріальних витрат у загальній структурі підприємства на 2,6%. По-друге, зростає частка відрахувань на соціальні потреби на 1,7%. По-третє, знизилася частка амортизації основних фондів у розмірі 0,1%, що викликано наступним:
- Темпи вибуття основних фондів перевищують темп їх введення;
- Переоцінка основних фондів не відповідала рівню інфляції.
По-четверте, в структурі собівартості зросли інші витрати на 0,8%. Це зумовлено збільшенням процентних ставок за кредитами, зростанням витрат на відрядження і витрат на рекламу. Для аналізу діяльності підприємства важливе значення має структура собівартості. На структуру собівартості продукції впливають такі основні фактори: характер виробництва, його технічний рівень, трудомісткість продукції, що випускається, види матеріальних ресурсів.
На основі питомої ваги окремих елементів витрат у собівартості промислової продукції можна виділити наступні групи галузей промисловості: трудомісткі - у структурі собівартості продукції, в якій переважну частину складають витрати на оплату праці та соціальні потреби; матеріаломісткі - хімічна промисловість, харчова, швейна; енергоємні - кольорова металургія, виробництво легких металів.
Калькуляція собівартості дозволяє не тільки визначити собівартість одиниці продукції (вироби), але й:
- Виконати аналіз за елементами витрат, з метою розкриття та використання резервів по економії ресурсів;
- Створити базу для визначення ціни;
- Забезпечити бухгалтерський облік;
- Ефективніше організувати виробничий процес, зменшуючи витрати матеріальних ресурсів і забезпечуючи економію праці за рахунок впровадження прогресивної техніки і кращої організації праці.
Угрупування витрат за статтями калькуляції відображає їх склад залежно від:
- Напрямки витрат: на виробництво або на його обслуговування;
- Місця виникнення витрат: основне виробництво, допоміжні служби, обслуговуючі господарства.
Типова угруповання витрат по статтях калькуляції включає такі статті витрат:
1. Сировина, основні матеріали, покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати (за вирахуванням зворотних відходів).
2. Допоміжні матеріали.
3. Паливо на технологічні цілі.
4. Енергія на технологічні цілі.
5. Основна заробітна плата виробничих робітників.
6. Додаткова заробітна плата виробничих робітників.
7. Відрахування на соціальні потреби по заробітній платі виробничих робітників.
8. Витрати на утримання та експлуатацію устаткування.
9. Витрати на підготовку і освоєння нового виробництва.
10. Загальновиробничі витрати.
Разом: цехова собівартість продукції.
1. Загальногосподарські витрати.
2. Втрати від браку.
3. Інші виробничі витрати.
Разом: виробнича собівартість товарної продукції.
4. Позавиробничі (комерційні) витрати.
Разом: повна собівартість товарної продукції.
Калькуляційні статті витрат поділяються на прості, що складаються з одного економічного елемента і комплексні, які складаються з економічно різнорідних, але мають однакове виробниче призначення елементів.
За способом віднесення витрат на собівартість продукції при її калькулюванні вони групуються в прямі (додаток 1), безпосередньо пов'язані з виготовленням певної продукції і відносяться на її окремі види або замовлення, і непрямі (додаток 2), пов'язані з роботою цеху або підприємства в цілому. Ці витрати часто діляться на три групи: на утримання та експлуатацію устаткування, загальновиробничі і загальногосподарські.
До непрямих відносять також позавиробничі (комерційні) витрати: по тарі та упаковці; транспортування продукції; стандартизації та уніфікації продукції, відрахування на централізовану підготовку кадрів; на науково-дослідні роботи, відрахування на освоєння нової техніки і так далі. Такі витрати можуть бути розподілені між собівартість кожного виду продукції (робіт, послуг) лише на основі спеціальних розрахунків.
За ступенем залежності від зміни обсягу виробництва витрати поділяються на постійні та змінні. Перші або незначно, або зовсім не залежать від зміни обсягу виробництва і включають оплату праці вищого персоналу, витрати на утримання будинку, обладнання і так далі. Другі витрати знаходяться в прямій залежності від зміни обсягу виробництва і включають оплату праці робітників, витрати на сировину, матеріали, паливо і так далі. Але окремі видатки іноді неможливо віднести ні до постійних, ні до змінних, так як вони включають елементи і тих і інших витрат. Такі витрати прийнято називати умовно-постійними або умовно-змінними в залежності від переважання в них постійних або змінних частин [24, с. 211].
По відношенню до виробничого (технологічного) процесу витрати поділяються на основні і накладні (додаток 3). До основних відносять витрати, пов'язані з виконанням технологічного процесу виготовлення продукції
Ці витрати займають найбільшу питому вагу в загальній сумі витрат, вони є основою для звичайного виду діяльності організації, досягаючи в окремих галузях 90% собівартості. До накладних - витрати, пов'язані з організацією, управлінням, технологічною підготовкою виробництва та обслуговуванням його, тобто загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Залежно від участі у виробничому процесі витрати діляться на виробничі і позавиробничі (комерційні). У виробничі включають всі витрати, пов'язані з виготовленням товарної продукції (виробів, робіт, послуг) підприємства і утворюють її виробничу собівартість. Позавиробничі, (комерційні) витрати пов'язані з реалізацією продукції (здачею робіт) споживачам. Сюди включають транспортні витрати, які не відшкодовуються покупцями, і збутові витрати.
Крім угруповання витрат по економічних елементах і калькуляційних статтях в економічній теорії і на практиці застосовуються і інші класифікації витрат за різними ознаками.
1.3 Роль калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в управлінні виробництвом
Калькуляція як елемент методу бухгалтерського обліку існувала не завжди, і її виникнення безпосередньо пов'язано з розвитком продуктивних сил суспільства. У сучасній економічній літературі калькулювання визначається як система економічних розрахунків собівартості одиниці окремих видів продукції (робіт, послуг). У процесі калькулювання порівнюються витрати на виробництво з кількістю випущеної продукції і визначається собівартість одиниці продукції.
Поява калькуляції пов'язане із зародженням мануфактурного виробництва. Формування продуктивних сил суспільства, самого способу виробництва вдосконалювали прийоми і методи калькулювання. Найбільш стрімкий розвиток калькулювання як інструмент оцінки рентабельності товарів, як спосіб подолання конкуренції отримало в умовах промислового виробництва.
Завдання калькулювання - визначити витрати, які припадають на одиницю їх носія, тобто на одиницю продукції (робіт, послуг), призначеної для реалізації, а також для внутрішнього споживання. Кінцевим результатом є складання калькуляцій. У залежності від цілей калькулювання розрізняють планову, кошторисну і фактичну калькуляцію. Всі вони відображають витрати на виробництво і реалізацію одиниці конкретного виду продукції в розрізі калькуляційних статей [23, с. 14].
Планова калькуляція складається на плановий період на основі діючих на початок цього періоду норм і кошторисів.
Кошторисна калькуляція розраховується при проектуванні нових виробництв і конструюванні знову освоюваних виробів при відсутності норм витрат.
Фактична (звітна) калькуляція відображає сукупність всіх витрат на виробництво і реалізацію продукції. Вона використовується для контролю за виконанням планових завдань по зниженню собівартості різних видів продукції, а також для аналізу та динаміки собівартості.
Калькулювання дозволяє вивчити собівартість отриманих в процесі виробництва конкретних продуктів.
Передумовою калькулювання є облік виробничих витрат (виробничий облік). Він первинний по відношенню до калькулювання.
Виробничий облік, будучи частиною бухгалтерського обліку, передбачає збір інформації про витрати підприємства, документальне оформлення господарських операцій, так чи інакше пов'язаних з виробничими витратами. У системі виробничого обліку така інформація узагальнюється, групується за різними ознаками і аналізується. Лише на базі інформації, підготовленої певним чином в системі виробничого обліку, можливо калькулювання. Іншими словами, мова йде про калькуляційного обліку, що забезпечує угруповання витрат у такому аналітичному аспекті, який робить можливим процес калькулювання.
Між калькулюванням і виробничим обліком існує тісний взаємозв'язок і взаємозалежність. Так, базою для розрахунку собівартості одиниці продукції є інформація, зібрана в системі виробничого обліку. Калькулювання собівартості кінцевого продукту зумовлюється системою і організацією виробничого обліку. З іншого боку, ступінь деталізації виробничого обліку залежить від завдань, що стоять перед підприємством в області калькулювання.
Калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) умовно можна підрозділити на три етапи. На першому етапі обчислюється собівартість випущеної продукції в цілому, на другому - фактична собівартість по кожному виду продукції, на третьому - собівартість одиниці продукції, виконаної роботи або наданої послуги. Насправді процес калькулювання є більш складним і чергується з процесом обліку витрат. Після розподілу первинних витрат калькулюється собівартість продукції допоміжних виробництв. На цьому етапі калькулювання ускладнюється, тому що необхідно врахувати надання взаємних послуг.
Облік витрат і калькулювання собівартості продукції можуть чергуватися і в основному виробництві. Калькулювання собівартості продукції є об'єктивно необхідним процесом при управлінні виробництвом. Функціонували раніше калькуляційні системи переслідували одну мету - оцінити запаси готової продукції та напівфабрикатів власного виробництва, що необхідно для внутрішньовиробничих цілей і для складання зовнішньої звітності, а також для визначення прибутку. Незважаючи на важливість цього завдання, колишні системи калькулювання не містили інформації, придатної для вирішення багатьох управлінських завдань.
Сучасні системи калькулювання більш збалансовані. Інформація, що міститься в них інформація дозволяє не тільки вирішувати традиційні завдання, але і прогнозувати економічні наслідки таких ситуацій, як:
- Доцільність подальшого випуску продукції;
- Встановлення оптимальної ціни на продукції;
- Оптимізація асортименту продукції, що випускається;
- Доцільність оновлення діючої технології і верстатного парку;
- Оцінка якості роботи управлінського персоналу.
Сучасне калькулювання лежить в основі оцінки виконання прийнятого підприємством або центром відповідальності плану. Воно необхідне для аналізу причин відхилень від планових завдань по собівартості. Дані фактичних калькуляцій використовуються для наступного планування собівартості, для обгрунтування економічної ефективності впровадження нової техніки, вибору сучасних технологічних процесів, проведення заходів щодо підвищення якості продукції, перевірки проектів будівництва і реконструкції підприємств.
Нарешті, калькулювання є основою трансфертного ціноутворення. Трансферна (внутрішня) ціна застосовується при комерційних операціях між підрозділами одного і того ж підприємства. Найбільшу актуальність питання формування трансферних цін мають при наявності права у підрозділу підприємства самостійно виходити на зовнішніх покупців. У цьому випадку від правильно формування трансфертної ціни буде залежати загальний фінансовий стан компанії. Якщо ж продукція підрозділу повністю споживається всередині підприємства, то трансферна ціна є лише облікової категорією, необхідної для забезпечення господарських зв'язків між внутрішніми підрозділами підприємства, але при цьому вона не впливає на кінцеві результати організації.
Таким чином, виробничий облік і калькулювання є основними елементами системи управління не тільки собівартістю продукції, але і виробництвом в цілому.
На етапі становлення ринкових відносин, коли продажну ціну готового виробу або виконаної роботи встановлюють за угодою сторін, а в умовах дефіциту думку постачальника є визначальним, формування та аналіз собівартості одиниці виробу (роботи) стають ніби не тільки не потрібними, але іноді заважають при диктаті цін. Але в умовах насичення ринку товарами і появи конкуренції між виробниками значення калькуляцій планової і фактичної собівартості окремих видів продукції має незмірно зрости. Це не означає, що треба домагатися найточнішою обчислення собівартості продукції шляхом віднесення найбільшого числа статей витрат прямим шляхом і знаходження найбільш точної бази розподілу непрямих витрат, що пропагувалося до останнього часу.
У майбутньому підприємців, власників акцій, інвесторів все більше і більше буде цікавити інформація про продажних цінах, витратах на виробництво, попит, конкурентоспроможності, рентабельності продукції (робіт, послуг), що випускається організацією. А тому вже зараз корисно вивчити принципи і методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції з тим, щоб знати, яка бухгалтерська інформація про витрати найкращим чином може бути використана для прийняття рішень [23, с. 18].

2. Особливості обліку витрат і аналізу собівартості будівництва в ЗАТ «Кубаньгазстрой»
2.1 Облік витрат на виконання будівельних робіт
У системі нормативного регулювання питань бухгалтерського обліку, пов'язаних з виконанням договорів на будівництво в Російській Федерації, існує таке поняття.
Договір на будівництво - документ, що встановлює зобов'язання сторін, що беруть участь в його укладенні та виконанні з нового будівництва, реконструкції, розширення, технічного переозброєння, ремонту діючих підприємств, будівель, споруд, а також виробництва окремих видів і комплексів підрядних робіт, що є об'єктами будівництва [1 , с. 356]. Наприклад, у договорі будівельного підряду № 30 від першого листопада 2008 року представлено перелік зобов'язань уклали його сторін (додаток 4). Сторонами, що беруть участь в укладанні та виконанні договору є інвестор, забудовник і підрядник. Інвестор - це юридична або фізична особа, яка здійснює вкладення власних, позикових і залучених коштів у створення та відтворення основних засобів.
Забудовник - інвестор, а також інші юридичні та фізичні особи, уповноважені інвестором здійснювати реалізацію інвестиційних проектів з капітального будівництва. Замовником за договором № 30 є колектив забудовників в особі Юдіна А.А.
Підрядник - це юридична особа, яка виконує підрядні роботи за договором на будівництво. Згідно з договором № 30 підрядником виступає ЗАТ «Кубаньгазстрой».
Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» ПБУ 2 / 94 встановлює, що об'єктом бухгалтерського обліку у замовника (забудовника) є фактичні витрати по об'єкту будівництва, що здійснюються при виконанні окремих видів робіт на об'єктах, що зводяться по одному проекту або договором на будівництво. ЗАТ «Кубаньгазстрой» виконує будівельно-монтажні роботи по об'єкту згідно з договором.
Підрядчик при виконанні договору на будівництво повинен формувати інформацію по об'єктах бухгалтерського обліку по ряду показників: по витратах підрядних робіт по об'єктах як у звітному періоді, так і спочатку виконання договору підряду на будівництво; по незавершеному виробництву по кожному об'єкту бухгалтерського обліку, в тому числі по прийнятим і оплаченим робіт, які виконані залученими організаціями. Також за авансами, отриманими від замовника в рахунок виконуваних робіт; за доходами, отриманими від замовників за здані об'єкти. А також показати фінансовий результат.
Ціна договору будівельного підряду є важливою умовою. Вона складається з компенсації витрат підрядника та належних йому винагород і може бути як приблизною, так і твердої. Якщо ціна договору визначена шляхом складання кошторису, то такий кошторис з моменту затвердження її замовником стає невід'ємною частиною договору будівельного підряду.
Крім цього в договорі повинні бути визначені тривалість гарантійного терміну, протягом якого підрядник гарантує досягнення об'єктом будівництва зазначених у технічній документації показників і можливість експлуатації об'єкта відповідно до договору будівельного підряду. Здача результату робіт підрядником повинні бути оформлені відповідним актом, який підписується обома сторонами (додаток 5).
Розділ четвертий положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» ПБУ 2 / 94 визначає, що відповідно до укладеного договору на будівництво розрахунки між замовником і підрядником можуть здійснюватися у вигляді авансів (проміжних платежів) за виконані підрядником роботи на конструктивних елементах або етапах, а також після завершення всіх робіт на об'єкті будівництва.
Для цілей бухгалтерського обліку розрахунки у замовника (забудовника) та підрядника за виконані роботи та надані послуги відображаються виходячи з договірної вартості (твердої ціни). Це означає, що в договорі підряду ні підрядник, ні замовник не можуть збільшити або зменшити вартість виконуваних робіт, якою визначається ціна. Якщо договором підряду передбачено поетапне виконанням робіт, то первісною ціною є сума цін кожного етапу.
Розділ п'ятий положення з бухгалтерського обліку 2 / 94 розкриває склад витрат підрядника за договорами на капітальне будівництво. Вони складаються з усіх фактичних здійснених витрат, пов'язаних з виробництвом підрядних робіт, тобто з використанням у процесі будівництва об'єкта матеріальних і трудових ресурсів, основних засобів і нематеріальних активів, а також інших видів ресурсів.
Витрати формуються за об'єктами обліку з початку виконання договору на будівництво до часу його завершення, тобто остаточного розрахунку по закінченому об'єкту будівництва та передачі його забудовнику.
Крім витрат, передбачених кошторисом, у вартість виконаних робіт включаються інші витрати, не передбачені одиничними розцінками на будівельно-монтажні роботи. Як правило, в будівництві об'єктом обліку витрат є кожне окремо споруджуваний будинок або споруда (з відносяться до нього обладнання, інструментом і реманентом, галереями, естакадами, внутрішніми інженерними мережами газоводоснабженія, теплопроводів тощо), на будівництво якого мають бути складені окремі проект і кошторис. Але за умовами договору таким об'єктом може бути створення одночасно одного або декількох об'єктів або виконання різних видів робіт на одному об'єкті. Разом з цим у будівництві допускається об'єднання об'єктів обліку за різними договорами, якщо вони полягають у вигляді комплексної угоди або відносяться до одного проекту. Тоді при визначенні фінансового результату необхідно виходити з того, яким методом організація враховувала витрати: позамовний (цей метод у будівництві вважається основним) або методом накопичення витрат за певний період. У першому випадку витрати враховуються по об'єктах обліку, тобто у відповідності з договором враховується окреме замовлення, що відкривається на кожен об'єкт будівництва, за яким витрати вважаються наростаючим підсумком до закінчення виконання робіт і здачі їх замовнику.
Згідно з Положенням про облікову політику в ЗАТ «Кубаньгазстрой» при веденні декількох видів діяльності забезпечується аналітичний облік витрат за видами діяльності в розрізі субрахунків. Накладні витрати в будівництві відображаються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
Витрати на проведення поточного, середнього, капітального ремонтів включаються до собівартості в міру їх виникнення. Розподіл витрат на утримання машин і механізмів на об'єкти калькулювання проводиться пропорційно прямим витратам. До прямих витрат відносяться: заробітна плата працівників основного виробництва, надбавка за вахтовий метод роботи, вартість витрачених будівельних матеріалів.
Послуги підрядника, що входять до складу накладних витрат, відносяться на конкретний об'єкт до моменту їх розподілу. При наданні підрядних послуг субпідрядним організаціям, вартість накладних витрат у розмірі 70% вартості наданих послуг відносяться на рахунок 90.3 до моменту їх розподілу. Розподіл накладних витрат проводиться на об'єкти калькулювання пропорційно заробітній платі працівників основного виробництва понад двадцяти тисяч карбованців по одному об'єкту (додаток 6).
Собівартість виконання будівельно-монтажних робіт відображається на рахунку 20 «Основне виробництво» з виділенням об'єктів або етапів робіт і групується за статтями витрат (матеріали, витрати на оплату праці, на утримання будівельних машин і механізмів, амортизаційні відрахування, накладні витрати) в кореспонденції з кредитом рахунків 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню» і так далі.
Загальногосподарські витрати, що накопичуються на рахунку 26, списуються підрядником щомісячно в якості умовно-постійних витрат на рахунок 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів». При цьому калькулюється повна виробнича собівартість робіт [23, с. 14]. Списання накопичених витрат з рахунку 20 здійснюється в міру здачі виконаних робіт замовнику та підписання відповідних актів у кореспонденції з рахунком 90 «Продажі». Порядок здачі робіт визначається виключно умовами договору підряду.
Облік витрат обслуговуючих виробництв та господарств на підприємстві здійснюється на позабалансовому рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства». За дебетом цього рахунка відображаються прямі витрати, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг. Суми фактичної собівартості виконаних робіт і наданих послуг списуються з кредиту рахунку 29 в дебет рахунків обліку витрат підрозділів-споживачів робіт і послуг, а також на рахунок 91 «Інші доходи і витрати (додаток 7).
Витрати на утримання апарату управління будівельної організації відносяться на накладні витрати основного виробництва. Підрядники (генпідрядники) щомісяця зменшують величину накладних витрат на суму витрат по обслуговуванню субпідрядників, списуючи їх з рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» у кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Підрядні будівельні організації по кредиту рахунку 90, субрахунку "Дохід" і дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» відображають вартість закінчених об'єктів будівництва або робіт, виконаних за договорами підряду і субпідряду. Підставою для розрахунків між замовником і підрядником служать Акт про приймання виконаних робіт (форма № КС-2) та Довідка про вартість виконаних робіт і витрат (форма № КС-3) (додаток 8).
Організація обліку виробничих витрат і порядок обчислення фактичної собівартості продукції багато в чому залежать від типу виробництва, кількості видів продукції, що випускається або виконаних робіт, характеру виробництва, його організації і технології. Вони залежать також від структури управління виробництвом, рівня механізації і автоматизації обліково-обчислювальних робіт і методів обліку витрат і калькулювання собівартості продукції [25, с. 49].
Щомісяця відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків будівельна організація визначає свій фінансовий результат від виконання будівельно-монтажних робіт та іншої діяльності. Підрядник може застосовувати два методи визначення фінансового результату в залежності від прийнятих форм визначення доходу. Дохід може визначатися по окремих виконаним роботам і по об'єкту будівництва: за окремим виконаним роботам і наданим послугам (конструктивних елементів) або етапам або по об'єкту будівництва в цілому.
У першому випадку дохід визначається із застосуванням або без застосування рахунку 46 «Виконані етапи по незавершених роботах» в залежності від того, що передбачено в проекті і метою будівництва, а також в обліковій політиці організації і в договорах між замовниками та підрядниками. Якщо договором підряду передбачені розрахунки між замовником і підрядником із застосуванням рахунку 46, використовується метод «Дохід за вартістю робіт по мірі їх готовності». За дебетом рахунка 46 відображається договірна вартість окремих етапів робіт, прийнятих і оплачених замовником згідно з договором, а за кредитом цього рахунку відображається договірна вартість робіт після того, як весь об'єкт буде зданий замовнику. Інакше кажучи, рахунок 46 замінює рахунок 62 у тих випадках, коли остаточний розрахунок за повністю виконану роботу буде здійснено в майбутньому.
Фінансовий результат у підрядника розраховується за певний період часу після завершення окремих робіт по конструктивних елементах або етапам як різниця між обсягом виконаних робіт і припадають на них витратами (витратами). Ці витрати визначаються, як правило, розрахунковим шляхом або прямим методом. Метод розрахунку фінансового результату таким способом дозволяється, коли обсяг виконаних будівельних робіт та витрати на них досить оцінені. Обсяг виконаних робіт визначається виходячи з договірної ціни і застосовуваних методів розрахунку.
До 2004 року даний метод визначення фінансового результату підрядники використовували не дуже часто, адже залишки по рахунку 46 включалися в розрахунок оподатковуваної бази з податку на майно. Тому організаціям вигідніше було накопичувати вартість виконаних будівельних робіт на рахунку 20, на якому вони відображаються за фактичною, а не за договірною вартістю, як на рахунку 46. Але з 2004 року залишки по рахунку 46 не враховуються з метою обчислення податку на майно, тому тепер цей метод використовувати теж вигідно [14, с. 167].
Для розрахунків підрядників із замовником за виконані роботи застосовуються уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт, затверджених Постановою Держкомстату Росії від 11.11.1999 № 100. Зокрема, на виконані у звітному періоді будівельні та монтажні роботи, роботи з капітального ремонту будівель і споруд, інші підрядні роботи складається Довідка про вартість виконаних робіт і витрат (форма КС-3). Вона надається субпідрядником генпідряднику, генпідрядником - замовнику (забудовнику).
У вартість виконаних робіт і витрат включається вартість будівельно-монтажних робіт, передбачених кошторисом, а також інші витрати, що не входять в одиничні розцінки на будівельні роботи і в цінники на монтажні роботи.
При цьому необхідно враховувати, що Довідка про вартість виконаних робіт і витрат заповнюється на підставі даних Акта про приймання виконаних робіт (форма № КС-2), який застосовується для приймання виконаних підрядних будівельно-монтажних робіт виробничого, житлового, цивільного та іншого призначення.
Другий метод «Дохід від вартості об'єкта будівництва» передбачає визначення фінансового результату у підрядника при остаточному (повному) завершення будівельних робіт по об'єкту як різниця між договірною вартістю закінченого будівництвом об'єкта і його виробничими витратами. У бухгалтерському обліку підрядника витрати накопичуються і впливають на фінансовий результат тільки після повного завершення всіх робіт на об'єкті будівництва [30, с. 85].
Фінансовий результат (прибуток або збиток) за звітний місяць визначається щомісячним зіставленням дебетового обороту за субрахунками рахунку 90 і кредитового обороту по рахунку 90 (субрахунок «Виручка). Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується з рахунку 90 субрахунка "Прибуток / збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки», де виявляється результат фінансово-господарської діяльності організації (чистий прибуток або чистий збиток). Після закінчення звітного року рахунок 99 закривається заключним записом грудня. Сума чистого прибутку (збитку) відображається за дебетом рахунка 99 у кореспонденції з кредитом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) і, навпаки - при чистому збитку. На звітну дату рахунок 90 сальдо не має. Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 (крім субрахунка "Прибуток / збиток від продажу»), закриваються внутрішніми записами на рахунку 90.9
ЗАТ «Кубаньгазстрой», виконуючи будівельно-монтажні роботи, використовує метод «дохід за вартістю робіт по мірі їх готовності». Вартість робіт відповідно до договору складає 53302,65 рублів, у тому числі ПДВ 18% - 8130,91 рублів.
Замовник зобов'язується оплатити виконані роботи протягом одного місяця після підписання Акту про приймання виконаних робіт обома сторонами.
2.2 Визначення собівартості будівельних робіт
Планування витрат здійснюється шляхом розробки кошторисів, які потрібні підприємству для досягнення своїх цілей. Під визначенням собівартості продукції розуміється числення витрат, що припадають на одиницю продукції.
Дані про собівартість продукції (робіт, послуг) - основа для прийняття рішень з управління Вашим підприємством. Підвищені темпи зростання собівартості одиниці продукції в порівнянні зі зростанням відпускних цін на неї є сигналом до перегляду системи організації виробництва, модернізації технологій з метою зниження собівартості. Аналіз собівартості продукції підрозділів підприємства дає можливість оцінити результати їх роботи за звітний період. Використовуючи дані про собівартість продукції (робіт, послуг) допоміжних виробництв, можна зробити висновок про доцільність змісту допоміжних виробництв у порівнянні з придбанням випускаються ними напівфабрикатів, виконуваних робіт і послуг у сторонніх організацій. Об'єктами калькулювання собівартості є окремі види продукції, робіт, послуг, продукція (роботи, послуги) окремого підрозділу підприємства, вся товарна продукція підприємства.
Керівництво підприємства має довести до розробників кошторисів інформацію про вплив на кошторис політики перспективного планування. Основою розробки всіх кошторисів є програма збуту робіт. У кожному відділі підприємства розробляють свою частину кошторису та подають для склепіння. Всі ці частини об'єднують в узагальнюючу кошторис. Таким чином, на першому етапі обчислюється планова собівартість всіх робіт, а потім виконується розрахунок собівартості по кожному виду робіт.
У всіх випадках при калькулюванні широко використовують два поняття - нормативні витрати і кошторисні витрати. Кошторис відноситься до всієї діяльності чи операцій на підприємстві, а норма дає ту ж саму інформацію в розрахунку на одиницю виконуваних робіт. Іншими словами, норма дозволяє дати оцінку витрат на одиницю виробництва, а кошторис - на весь обсяг діяльності.
Процес планування не повинен зупинятися на узгодженні зазначених кошторисів. Періодично планові показники слід порівнювати з фактичними і приймати відповідні заходи, що забезпечують досягнення запланованих результатів. Планування витрат на виробництво та виконання робіт важливо перш за все для оптимальної цінової політики підприємства. Повна собівартість робіт, запланованих до випуску в майбутньому році, визначається в узагальнюючому документі - кошторисі витрат на виробництво та виконання робіт.
Технічна документація встановлює обсяг і зміст роботи, яку повинен виконати підрядник, а також вимоги, пропоновані до об'єкта будівництва з точки складності конструкції, якості, технологічних характеристик, фізичних та інших параметрів.
Кошторис - обов'язковий документ будівельного підряду, оскільки визначає ціну самого об'єкта, а також ціну придбаного устаткування, матеріалів, енергоджерел і так далі. Кошторис дозволяє:
- Розрахувати обсяг виконуваної роботи за собівартістю;
- Визначити прибуток від виконання робіт;
- Оцінити трудомісткість і матеріаломісткість;
- Прогнозувати потребу в оборотних коштах, вкладених в запаси, витрати і готову продукцію;
- Планувати витрати за елементами.
У випадках, коли обсяги робіт і розміри витрат остаточно не визначені і підлягають уточненню на підставі робочої документації або у випадках, коли обсяги робіт, характер і методи їх виконання не можуть бути достатньо визначені при проектуванні і уточнюються в процесі будівництва, складаються локальні кошториси (додаток 8). В інших випадках складається калькуляція продукції, роботи або послуги.
Розрахунок кошторису витрат на виробництво за місяць показано у таблиці 2.
Таблиця 2 - Кошторис витрат на виробництво, тис. руб.
Елемент витрат
Сума витрат
Матеріальні витрати, в тому числі:
91025
сировину
63151
паливо
27780
електроенергія
94
Витрати на оплату праці
5310
Відрахування на соціальні потреби
1381
Амортизація
124
Інші витрати
78671
Разом витрати на виробництво:
176511
Витрати, списані на невиробничі рахунки:
241
капітальне будівництво
180
транспортні послуги стороннім організаціям
61
Приріст (зменшення) залишків незавершеного виробництва
7
Повна виробнича собівартість
176759
Спочатку визначається сума витрат на сировину, паливо, енергію як добуток загальної витрати сировини (палива, енергії) за місяць і вартості однієї тонни сировини, палива, 1 кВт електроенергії відповідно.
- Сума витрат на сировину:
1033 * 61133,6 = 63151000 рублів
- Сума витрат на паливо:
23 * 1207826,1 = 27780000 рублів
- Сума витрат на електроенергію:
0,46 * 204347,8 = 94000 рублів
Витрати на заробітну плату за місяць дорівнюють добутку кількості працюючих осіб та середньомісячної заробітної плати одного робітника.
223 * 23813 = 5310299 рублів
Відрахування у позабюджетні фонди рівні 26% від заробітної плати.
5310299 * 26% = 1380677,7 рублів
Амортизація дорівнює:
620000 * 20% = 124000 рублів
Інші витрати складають 78671000 рублів
Витрати, списані на невиробничі рахунки визначаються як сума витрат на капітальне будівництво і транспортних послуг, які відповідно рівні 180032 рублів і 60 831 рублів:
180032 + 60831 = 240863 рублів
Приріст залишків незавершеного виробництва становить 7000 рублів
Повна виробнича собівартість визначається як сума витрат на виробництво, витрат, списаних на невиробничі рахунки і суми приросту залишків незавершеного виробництва:
176510976,7 + 240863 + 7000 = 176758839,7 рублів
2.3 Аналіз собівартості будівництва в ЗАТ «Кубаньгазстрой»
Найбільш повно зміст аналізу відображає наступне визначення: «Аналіз являє собою систему постійного вивчення виконання планових завдань з метою швидкого втручання в процес виробництва для забезпечення безперервного й ефективного функціонування господарського комплексу» [40, с. 326]. Перш за все, аналіз затребуваний у виробничому управлінні собівартістю продукції.
Аналіз є одним з найважливіших видів управлінського економічного аналізу, а його головною складовою є аналіз собівартості. Аналіз собівартості призначений для формування системи аналітичної інформації, що становить базу для прийняття управлінських рішень в режимі негайного реагування, спрямованих на вдосконалення виробничих процесів з метою оптимізації витрат на виробництво і реалізацію продукції.
Існують різні думки з приводу визначення як об'єктів аналізу, так і періодичності його проведення.
В якості об'єктів аналізу пропонуються загальні показники собівартості продукції - витрати на карбованець продукції, собівартість порівнянної товарної продукції, калькуляційні статті витрат, прямі витрати, техніко-економічні фактори зміни собівартості продукції. Відхилення від норм за елементами витрат. Відносно періодичності проведення аналізу собівартості продукції думки варіюють від годин до місяця.
Щоб визначити об'єкти і періодичність проведення аналізу собівартості продукції, необхідно чітко позначити його завдання та роль у загальній системі комплексного аналізу.
Виходячи з вище сказаного, аналіз собівартості робіт повинен являти собою процес систематичного вивчення ходу виконання планових робіт з метою своєчасного втручання в процес виробництва для усунення факторів, що негативно впливають на виробничі витрати, і посилення позитивних факторів. Іншими словами, аналіз собівартості робіт слід орієнтувати на потреби управління витратами.
Завданнями аналізу виробничих витрат є постійний контроль за дотриманням планових завдань. Визначення відхилень від норм по найважливіших статей калькуляції та за елементами витрат, встановлення причин і винуватців, які викликали ці відхилення.
За допомогою аналізу легше розкривати причини недоліків у роботі та визначати конкретних винуватців, своєчасно приймати відповідні заходи. В аналізі застосовується переважно індуктивний метод дослідження керованих об'єктів. Тобто виявлення і вимірювання окремих факторів та первинних причин до загального відхилення фактичної собівартості від плану.
Організація аналізу - це засіб, що забезпечує безперервний контроль і оперативне управління витратами. Тому не можна погодитися з окремими економістами, що пропонують використовувати для аналізу та управління витратами повну собівартість робіт, складати щоденні калькуляції, вводити різні форми, в яких повсякденно фіксується незліченну кількість відомостей. Це відриває багатьох працівників підприємства від виконання основних обов'язків, збільшує обсяг лічильної роботи, знижує якість і дієвість оперативного аналізу. При проведенні аналізу собівартості доцільно диференціювати строки аналізу за статтями калькуляції, що дозволить уникати використання наближених або умовних даних і оптимізувати співвідношення між трудомісткістю робіт і ефективністю аналізу.
Внутрішньовиробничий аналіз собівартості повинен відрізнятися від аналізу собівартості підприємства в цілому, по-перше, показниками, по-друге, виявленням більш тісного зв'язку між учасниками процесу виробництва. Чим ближче до низовому ланці підприємства, тим конкретніше і детальніше будуть досліджувані показники собівартості і тим більше можливостей охопити аналізом першопричини, першоджерела освіти собівартості і спостерігаються в окремих складових частинах її зміни.
У зв'язку із зростанням обсягів інформації, що вимагає обробки і аналізу, для ефективного управління виробництвом необхідний переклад процесу збору, аналізу та зберігання інформації в цехах у автоматизований режим. В умовах використання комп'ютерних інформаційно-обчислювальних систем доцільно результати оперативного аналізу собівартості видавати у вигляді аналітичних таблиць, адаптованих до вимог управління.
Функціонування підприємств в конкурентному ринковому середовищі посилює вимоги до контролю над витратами. Це, у свою чергу, викликає необхідність чіткої організації деталізованого аналізу діяльності підприємства в цілому і його виробничих одиниць. Основними елементами такої організації є оперативний облік витрат у розрізі окремих підрозділів (цехів, дільниць, бригад). Посилення зацікавленості кожного підрозділу в зниженні власних витрат має бути засноване на мотивації учасників усіх процесів виробництва. Тобто мова йде про створення стимулюючої системи оплати праці кожного працівника, орієнтованої на зниження затратоемкую продукції.
На основі критичного вивчення наявної спеціальної літератури з аналізу взагалі і собівартості продукції зокрема, а також з урахуванням вимог до аналізу, що випливають з нових ринкових умов господарювання, представляється, що аналіз повинен включати в себе:
- Визначення відхилень від планових витрат за трьома основними напрямками: за підрозділу, за елементами витрат і статтям калькуляції, по носіях витрат (об'єктах калькуляції);
- Своєчасне виявлення і конкретизацію причин відхилень, і встановлення винуватців їх виникнення;
- Розробку рекомендацій, спрямованих на якнайшвидше усунення виявлених причин зростання витрат і собівартості продукції.
Виділення окремого блоку оперативного аналізу витрат у розрізі підрозділів крім цілей внутрішнього розвитку і стимулювання зниження витрат вирішує задачу виявлення причин і винуватців допущених відхилень. Саме вони безпосередньо пов'язані з конкретними місцями виникнення витрат.
Визначення відхилень за статтями калькуляції та елементами витрат традиційно розглядається як напряму деталізації загальної зміни собівартості робіт і витрат виробництва. У першому випадку - для виявлення причин і винуватців допущених відхилень, оскільки статті витрат пов'язані з місцями їх виникнення, а в другому - для встановлення характеру змін в структурі витрат на виробництво. Почасти це вірно, хоча виявлення причин і винуватців наявних відхилень за калькуляційними статтями, очевидно, вимагає додаткової їх локалізації за конкретним підрозділам.
Що стосується третього напряму аналізу витрат, то виявлення відхилень за собівартістю робіт (об'єктів калькуляції) пропонує проводити не по повній собівартості, а тільки по прямих витратах. Такий підхід диктується тим, що фактори, пов'язані з виробом (його конструкцією і технологією виготовлення), визначають лише прямі витрати.
Аналіз повинен проводитися з мінімальним відставанням у часі від аналізованого господарського процесу. На сучасному рівні розвитку комп'ютерної техніки дані по прямих витратах обробляються не пізніше початку наступного дня, що необхідно для прийняття управлінських рішень. Оскільки чинники, що негативно вплинули на витрати, можуть діяти короткостроково, можлива їх нейтралізація позитивними чинниками, що вплинули в наступні дні. У цій ситуації фактори можуть бути не встановлено чи встановлено несвоєчасно, а можливість їх усунення в майбутньому упущена.
Аналіз прямих витрат необхідний і можливий щоденно, так як ці витрати мають точну адресність та чинники, що їх визначають, приводити до зміни витрат щодня. При аналізі непрямих витрат питання про періодичність його проведення має вирішуватися інакше. Поведінка окремих елементів витрат у названих статтях витрат може розрізнятися в залежності від їх функціональної спрямованості. Наприклад, періодичність проведення оперативного аналізу витрат на ремонт устаткування доцільно встановлювати в залежності від циклічності проведення ремонтних робіт.
Зміна витрат на амортизацію залежить головним чином від руху основних засобів. Тому аналіз слід проводити у зв'язку з планами модернізації та оновлення обладнання в цехах.
Іншими словами, кожному підприємству необхідно розробити систему «контрольних точок», з якими пов'язано виконання окремих видів робіт і формування накладних витрат. На базі цього стане можливим добудувати тимчасову модель їх оперативного аналізу, адекватну реальному режим процесу управління.
Накопичення оперативної інформації про відхилення від плану по кожному з трьох блоків аналізу (підрозділи, елементи і статті витрат, вироби) дозволяє вирішити ще одне завдання: визначення тематики цільових аналізів, потреба в яких може виникати у зв'язку з явно несприятливими тенденціями у зміні витрат. Критеріями відбору тематики цільових аналізів можуть бути величина відхилень і частота (повторюваність) їх виникнення в будь-якому ланці. Для цих цілей необхідно також визначення порогових значень відхилень. В якості додаткових критеріїв слід використовувати питома вага витрат у собівартості товарної продукції, дефіцитність ресурсів і тому подібне.
Удосконалення аналізу собівартості продукції повинно йти в напрямку ув'язки попереднього, оперативного і всього аналізу зі стадіями процесу управління. Це забезпечить безперервність аналізу та управління, взаємозв'язок техніко-економічних факторів по підприємству та його структурним підрозділам. Дотримання принципів безперервності управління дозволить, з одного боку, своєчасно контролювати планове завдання, регулювати рівень і структуру показників і, з іншого боку, впливати на фактори, що забезпечують ефективність використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.
Одержання найбільшого ефекту з найменшими витратами, економія трудових, матеріальних і фінансових ресурсів залежать від того, як вирішує підприємство питання зниження собівартості продукції.
Безпосередньою завданням аналізу є: перевірка обгрунтованості плану по собівартості, прогресивності норм витрат; оцінка виконання плану і вивчення причин відхилень від нього, динамічних змін, виявлення резервів зниження собівартості; пошук шляхів їх мобілізації. Аналіз витрат, як правило, проводиться систематично протягом року з метою виявлення внутрішньовиробничих резервів їх зниження.
Будівельним організаціям при аналізі собівартості за елементами рекомендується наступна угруповання витрат на виробництво будівельних робіт: витрата матеріалів, витрати на оплату праці робітників, витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів, накладні витрати.
Усі витрати в залежності від способів їх включення до собівартості робіт поділяються на прямі і накладні (непрямі). Найбільшу частину витрат будівельного виробництва становлять прямі витрати, які визначають на підставі обсягу робіт, передбаченого кошторисом, і кошторисних норм і розцінок.
Виявлення резервів зниження собівартості має спиратися на комплексний техніко-економічний аналіз роботи підприємства: вивчення технічного і організаційного рівня виробництва, використання виробничих потужностей і основних фондів, сировини і матеріалів, робочої сили, господарських зв'язків.
Вплив фактора обсягу виробництва визначають за даними звіту про прибутки та збитки. Передбачається, що за інших рівних умов витрати на виробництво продукції повинні змінюватися відповідно до змін обсягу виробництва і продажу продукції.
Аналіз виконання кошторису витрат на виробництво починають з виявлення відхилень по окремих видах витрат і по всіх витрат у цілому від планового рівня витрат попереднього року. При цьому слід враховувати, що показники плану і минулого року приймаються без перерахунку на фактично випущену продукцію. Тому визначальними факторами, які викликають відхилення, є змінами обсягу виробництва, асортименту та собівартості продукції [18, с. 148].
Вплив фактора собівартості робіт встановлюють зіставленням повної фактично випущеної продукції із собівартістю цієї ж продукції, обчисленої за плановою собівартістю звітного року.
Вплив фактора структури продукції визначають сальдові способом - із загального відхилення за витратами віднімають відхилення, викликані зміною обсягу виробництва продукції та її собівартості (таблиця 3).
Таблиця 3 - Витрати по звичайних видах діяльності за 2008 рік
Елементи витрат
Витрати на будівництво, тис. руб.
Питома вага витрат,%
план
факт
план
факт
відхилення від плану
Матеріальні витрати
87356
91025
50,22
51,56
1,34
Витрати на оплату праці
4901
5310
2,82
3
0,18
Відрахування на соціальні потреби
1372
1381
0,79
0,79
-
Амортизація
122
124
0,07
0,07
-
Інші витрати
80213
78671
46,11
44,57
-1,54
Разом
173963
176511
100
100
0,02
Аналізуючи дані таблиці 4, можна зробити наступні висновки.
В організації фактичні витрати перевищили планові на 2548 тисяч рублів (176 511 - 173 963) або на 1,46% (2548: 173963 * 100%). Це відбулося за рахунок збільшення матеріальних витрат по відношенню до плану на 3669 тисяч рублів (дев'яносто одна тисяча двадцять-п'ять - 87356); одночасно зросли витрати на оплату праці відповідно на 409 тисяч рублів (5310 - 4901), а також зросли відрахування на соціальні потреби на 9 тисяч рублів ( 1381-1372). У той же час збільшилися витрати на амортизацію по відношенню до плану на 2 тисячі рублів (124 - 122), а також відбулося зменшення інших видатків по відношенню до плану на 1542 тисяч рублів (78 671 - 80 213).
Наступний етап аналізу - встановлення структури фактичних витрат і зіставлення її з плановою структурою. Зіставлення планових і фактичних питомих ваг кожного виду витрат, а також встановлення співвідношення окремих елементів витрат дозволяють визначити вплив основних факторів на зміну витрат, виявить основні напрямки пошуку резервів зниження собівартості. Визначення питомої ваги кожного виду витрат дозволяє визначити матеріаломісткість, трудомісткість, енергоємність виробництва.
Зіставлення планових і фактичних питомих ваг показує наступне. Матеріальні витрати та інші витрати у звітному періоді є основним чинником, що впливає на зміну витрат, так як вони складають відповідно 51,56% (+91025: 176511 * 100%) і 44,57% (78671: 176511 * 100%) від загальної суми витрат.
Витрати на оплату праці в порівнянні з планом збільшилися на 0,18% (5310: 176511 * 100% - 4901: 173963 * 100%), відповідно збільшилися відрахування на соціальні потреби на 0,01% (1381:176511 * 100% - 1372 : 173 963 * 100%).
Витрати на амортизацію по відношенню до плану залишилися незмінними (124: 176 511 * 100% - 122: 173 963 * 100%). Інші витрати по відношенню до загальної суми витрат за звітний рік склали 44,57%, що призвело до відхилення від плану на 1,54% (78 671: 176 511 * 100% - 80213: 173963 * 100%). Це сприяло економії витрат.
Поелементне вивчення витрат на виробництво дозволяє зробити висновок, що збільшення фактичних витрат в порівнянні з планом відбулося в основному за рахунок матеріальних витрат, заробітної плати, та відрахувань на соціальні потреби. По іншим статтям витрат отримана економія чи вони залишилися незмінними в загальній сумі витрат.
Вплив різних факторів на відхилення за статтями витрат визначають при здійсненні подальшого аналізу собівартості продукції за статтями калькуляції. При цьому слід мати на увазі, що відхилення за статтею «Амортизація» може бути результатом зміни вартості необоротних активів, їх структури, норм нарахування. Відхилення по інших витрат. Як правило, є наслідком зміни витрат по обслуговуванню виробництва і управлінню.
Аналіз собівартості продукції за статтями витрат виконується за даними звіту про собівартість робіт (додаток 9). Для об'єктивної оцінки виконання плану по зниженню собівартості продукції в цілому і по окремих статтях витрат і здійснення факторного аналізу виявлених відхилень по окремих витрат у звіті, крім планових і звітних даних додатково обчислюються планові витрати за фактично виконану роботу. Аналіз починають з зіставлення фактичних витрат з плановими, як за собівартістю в цілому, так і по окремих витрат з метою виявлення економії або перевитрати [27, с. 214].
Після розрахунку абсолютних сум відхилень по кожній статті витрат доцільно визначити процентне співвідношення їх до планових витрат по кожній статті окремо і за собівартості в цілому. Обчислені відносні величини дозволять зробити висновок про ступінь зменшення або збільшення відповідних витрат, а також про ступінь участі відхилення по кожній статті витрат у загальному зниженні або підвищенні собівартості продукції.
Наступний етап аналізу - розрахунок і зіставлення планової і фактичної структур собівартості робіт, що також дозволяє визначити ступінь впливу кожного виду витрат на собівартість витрат.
За даними додатка 9 понадпланове перевищення собівартості робіт склало 1087 тисяч рублів, або 0,73 планової собівартості. Вирішальний вплив на відхилення фактичних витрат від планових надав зниження вартості за статтею «Автопослуги» на 327 тисяч рублів. За статтями «Амортизація» і «Електрична енергія, вода, газ» також отримана економія відповідно на 1 і 5 тисяч рублів, але вона не зробила істотного впливу на зниження собівартості робіт внаслідок незначних відхилень або невеликого питомої ваги цих витрат у собівартості продукції. Негативний вплив на собівартість робіт надали збільшення витрат на сировину і матеріали, які склали 605 тисяч рублів, заробітну плату в розмірі 498 тисяч рублів, єдиного соціального податку - 449 тисяч рублів, оренда автомашин, складова 1 тисячу рублів, субпідряд - 668 тисяч рублів, навчання - 2 тисячі рублів.
Для об'єктивної оцінки відхилень за собівартістю необхідно фактичні витрати зіставити з плановими витратами, обчисленими на фактично випущену продукцію, що дозволяє виявити відносну економію або перевитрату. В організації відносна економія склала 1087 тисяч рублів.
У цілому дані додатка 9 дозволяють дати позитивну оцінку діяльності товариства щодо зниження собівартості продукції.
При аналізі собівартості перевіряється виконання плану по витратах в цілому, виявляються причини отриманої економії або допущеної перевитрати по кожній статті вироблених витрат з метою встановлення резервів подальшого зниження собівартості продукції. правильне обчислення собівартості має важливе значення: чим краще організований облік, чим здійснено методи калькулювання, тим легше виявити за допомогою аналізу резерви зниження собівартості продукції (робіт, послуг).
Для аналізу використовуються калькуляції собівартості будівельних робіт з деталізацією за найважливіших статей, що вимагає більш ретельного аналізу. Найбільш ретельному аналізу піддаються ті статті витрат, для яких існує значний перевитрату чи істотна економія. Великі відхилення показників витрат від планової собівартості говорять про неправильне встановлення норм, а також про зміни або порушення у виробничому процесі. Детальний розгляд виниклих відхилень дозволить знизити перевитрата і виявити резерви зниження собівартості. Так само важливий аналіз статей собівартості, що мають найбільшу питому вагу в загальній
величиною витрат. Зниження витрат по цих статтях внесе найбільший внесок у зменшення собівартості будівництва (таблиця 4).
Таблиця 4 - Калькуляція на виготовлення і монтаж бункерів
Елементи витрат
Витрати на виготовлення бункерів, руб.
Питома вага витрат,%
Заробітна плата робітників
34047
31,94
Заробітна плата машиністів
2176,81
2,04
Заробітна плата робітників, зайнятих на грунтуванні
182
0,17
Загальна заробітна плата робітників
36405,81
34,15
Накладні витрати 90% від заробітної плати робітників і машиністів
32601
30,58
Електроди вуглецеві
1716,3
1,61
Кисень
204,55
0,19
Пропан
66,72
0,06
Грунт ГФ - 021
113
0,11
Уайт спірит
7,8
0,007
Компресор
502,2
0,47
Всього матеріалів
2726,57
2,56
Автомобілі бортові
1706,25
1,60
Установка для зварювання
2218,16
2,08
Апарати для газового зварювання
54,29
0,05
Загальна експлуатація машин і механізмів
4077,72
3,83
Вартість виготовлення та монтажу бункерів без ПДВ
106601,1
100,00
Аналізуючи калькуляцію за даними таблиці одного з видів будівельно-монтажних робіт організації, можна виявити наступне. Найбільшу питому вагу в собівартості на виготовлення і монтаж бункерів займають заробітна плата, яка становить 34,15% та накладні витрати в розмірі 30,58%. Рекомендується розробити систему, спрямовану на зменшення цих витрат, а також орієнтовану на більш ефективне використання матеріалів, машин і механізмів, що знаходяться в експлуатації в організації.

3. Фактори та напрямки зниження собівартості будівництва в ЗАТ «Кубаньгазстрой»
3.1 Техніко-економічні фактори та резерви зниження витрат на ведення будівельних робіт
Чим економніше ЗАТ «Кубаньгазстрой» буде використовувати матеріальні, трудові та фінансові ресурси при виконанні робіт, тим ефективніше буде виробничий процес, а, отже, тим більше підприємство отримає прибуток.
В даний час при аналізі фактичної собівартості продукції, що випускається, виявленні резервів і економічного ефекту від її зниження використовується розрахунок по економічних факторах. Економічні чинники найповніше охоплюють всі елементи процесу виробництва - засоби, предмети праці і сама праця. Вони відображають основні напрями роботи колективів підприємств по зниженню собівартості: підвищення продуктивності праці, впровадження передової техніки і технології, краще використання устаткування, здешевлення заготівлі і краще використання предметів праці, скорочення адміністративно-управлінських і інших накладних витрат, скорочення браку і ліквідація непродуктивних витрат і втрат .
Економія, що обумовлює фактичне зниження собівартості, розраховується по наступному складу (типового переліку) факторів:
1) Підвищення технічного рівня виробництва. Це впровадження нової, прогресивної технології, механізація і автоматизація виробничих процесів; поліпшення використання та застосування нових видів сировини і матеріалів; зміна конструкції і технічних характеристик виробів; інші чинники, що підвищують технічний рівень виробництва.
По даній групі аналізується вплив на собівартість науково-технічних досягнень і передового досвіду. По кожному заходу розраховується економічний ефект, який виражається в зниженні витрат на виробництво.
Одночасно повинна враховуватися і перехідна економія по тим заходам, що здійснені в попередньому році. Її можна визначити як різницю між річний розрахункової економією і її частиною, врахованої в планових розрахунках попереднього року. За заходам, які плануються протягом ряду років, економія обчислюється виходячи з обсягу роботи, виконуваної за допомогою нової техніки, тільки в звітному році, без обліку масштабів упровадження до початку цього року.
Зниження собівартості може відбутися при створенні автоматизованих систем управління, використання ЕОМ, вдосконаленні і модернізації існуючої техніки і технології. Зменшуються витрати й у результаті комплексного використання сировини, застосування економічних замінників, повного використання відходів у виробництві. Великий резерв таїть у собі і вдосконалення продукції, зниження її матеріаломісткості і трудомісткості, зниження ваги машин і устаткування, зменшення габаритних розмірів та ін
2) Удосконалення організації виробництва і праці. Зниження собівартості може відбутися в результаті зміни в організації виробництва, формах і методах праці при розвитку спеціалізації виробництва; вдосконалення управління виробництвом і скорочення витрат на нього; поліпшення використання основних фондів; поліпшення матеріально-технічного постачання; скорочення транспортних витрат; інших факторів, що підвищують рівень організації виробництва.
При одночасному вдосконаленні техніки та організації виробництва необхідно встановити економію по кожному фактору окремо і включити у відповідні групи. Якщо такий поділ зробити важко, то економія може бути розрахована виходячи з цільового характеру заходів, або за групами факторів.
Зниження поточних витрат відбувається в результаті вдосконалення обслуговування основного виробництва (наприклад, розвитку потокового виробництва, підвищення коефіцієнта змінності, упорядкування підсобно-технологічних робіт, поліпшення інструментального господарства, вдосконалення організації контролю за якістю робіт та продукції). Значне зменшення витрат живої праці може відбутися при збільшенні норм і зон обслуговування, скороченні втрат робочого часу, зменшенні числа робітників, не виконують норм виробітку. Цю економію можна підрахувати, якщо помножити кількість вивільнених робітників на середню заробітну плату в попередньому році (з нарахуваннями на соціальне страхування і з урахуванням витрат на спецодяг, харчування тощо). Додаткова економія виникає при вдосконаленні структури управління підприємства в цілому. Вона виражається в скороченні витрат на управління і в економії заробітної плати і нарахувань на неї у зв'язку з вивільненням управлінського персоналу.
При поліпшенні використання основних фондів зниження собівартості відбувається в результаті підвищення надійності та довговічності обладнання; вдосконалення системи планово-попереджувального ремонту; централізації і впровадження індустріальних методів ремонту, утримання та експлуатації основних фондів. Економія обчислюється як твір абсолютного скорочення витрат (крім амортизації) на одиницю устаткування (чи інших основних фондів) на среднедействующее кількість обладнання (або інших основних фондів).
Удосконалення матеріально-технічного постачання і використання матеріальних ресурсів знаходить відображення у зменшенні норм витрати сировини і матеріалів, зниженні їх собівартості за рахунок зменшення заготівельно-складських витрат. Транспортні витрати скорочуються в результаті зменшення витрат на доставку сировини і матеріалів від постачальника до складів підприємства, від заводських складів до місць споживання; зменшення витрат на транспортування готової продукції.
Певні резерви зниження собівартості закладені в усуненні або скороченні витрат, які не є необхідними при нормальній організації виробничого процесу (наднормативний витрата сировини, матеріалів, палива, енергії, доплати робітникам за відступ від нормальних умов праці і понаднормові роботи, платежі за регресивним позовами і т. п.). Виявлення цих зайвих витрат вимагає особливих методів і уваги колективу підприємства. Їх можна виявити проведенням спеціальних обстежень і одночасного урахування, при аналізі даних нормативного обліку витрат на виробництві, ретельному аналізі планових і фактичних витрат на виробництво.
3) Зміна обсягу і структури продукції, які можуть призвести до відносного зменшення умовно-постійних витрат (крім амортизації), відносного зменшенню амортизаційних відрахувань, зміні номенклатури й асортименту продукції, підвищення її якості. Умовно-постійні витрати не залежать безпосередньо від кількості продукції, що випускається. Зі збільшенням обсягу виробництва їх кількість на одиницю продукції зменшується, що призводить до зниження її собівартості
Відносне зміна амортизаційних відрахувань розраховується окремо. Частина амортизаційних відрахувань (як і інших витрат на виробництво) не включається до собівартості, а відшкодовується за рахунок інших джерел (спецфондів, оплати послуг на сторону, не включаються до складу товарної продукції, тощо), тому загальна сума амортизації може зменшитися. Зменшення визначається за фактичними даними за звітний період.
Зміна номенклатури та асортименту виробленої продукції є одним з важливих факторів, що впливають на рівень витрат на виробництво. При різної рентабельності окремих виробів (по відношенню до собівартості) зрушення в складі продукції, пов'язані з удосконаленням її структури і підвищенням ефективності виробництва, можуть приводити і до зменшення і до збільшення витрат на виробництво. Вплив змін структури продукції на собівартість аналізується по перемінних витрат за статтями калькуляції типової номенклатури. Розрахунок впливу структури виробленої продукції на собівартість необхідно пов'язати з показниками підвищення продуктивності праці.
4) Поліпшення використання природних ресурсів. Тут враховується: зміна складу і якості сировини; зміна продуктивності родовищ, обсягів підготовчих робіт при видобутку, способів видобутку природної сировини; зміна інших природних умов. Ці фактори відбивають вплив природних (природних) умов на величину змінних витрат. Аналіз їх впливу на зниження собівартості продукції проводиться на основі галузевих методик видобувних галузей промисловості.
5) Галузеві та інші фактори. До них відносяться: введення і освоєння нових цехів, виробничих одиниць і виробництв, підготовка й освоєння виробництва в діючих об'єднаннях і на підприємствах; інші фактори. Необхідно проаналізувати резерви зниження собівартості в результаті ліквідації застарілих і введення нових цехів і виробництв на більш високій технічній основі, із кращими економічними показниками.
Значні резерви закладені в зниженні витрат на підготовку і освоєння нових видів продукції і нових технологічних процесів, у зменшенні витрат пускового періоду по знову вводиться в дію цехах і об'єктах.
Вплив на собівартість товарної продукції змін у розміщенні виробництва аналізується тоді, коли один і той же вид продукції виробляється на декількох підприємствах, що мають неоднакові витрати в результаті застосування різних технологічних процесів. При цьому доцільно провести розрахунок оптимального розміщення окремих видів продукції з урахуванням використання існуючих потужностей, зниження витрат виробництва. На основі зіставлення оптимального варіанта з фактичним можна виявити резерви.
Якщо зміни величини витрат у аналізований період не знайшли відображення в вищевикладених чинниках, то їх відносять до інших. До них можна віднести, наприклад, зміна розмірів або припинення різного роду обов'язкових платежів, зміна величини витрат, що включаються до собівартості продукції та ін
Виявлені в результаті аналізу фактори зниження собівартості і резерви необхідно підсумовувати в остаточних висновках, визначити сумарний вплив всіх факторів на зниження загальної величини витрат на одиницю продукції.
3.2 Напрямки зниження собівартості будівництва в ЗАТ «Кубаньгазстрой»
Всі наведені результати аналізу дозволили виявити основні джерела зниження собівартості робіт в ЗАТ «Кубаньгазстрой». По-перше, це економія матеріальних витрат, яка може бути досягнута за рахунок раціонального вибору робіт та підбору матеріалів, прогресивної ресурсозберігаючої технології.
По-друге, зниження трудомісткості робіт за рахунок оптимальної конструкції, уніфікації, стандартизації та спеціалізації виробництва. Потім йде зниження фондомісткості робіт, що надає подвійний вплив: з одного боку, зменшує амортизацію на одиницю продукції, а з іншого, випуск продукції та сприяє зниженню непропорційних витрат, що припадають на одиницю продукції.
По-четверте, відбувається зменшення витрат, пов'язаних з обслуговуванням і управлінням виробництва. До їх складу входять зазвичай заробітна плата працівників допоміжних і обслуговуючих виробництв і господарств; амортизація будівель і споруд допоміжних, обслуговуючих та управлінських ланок, а також амортизація зайнятого в цих підрозділах обладнання; витрати на утримання приміщень цих ланок, відрядження їх працівників.
Будівельну галузь відрізняє матеріаломісткість продукції, аналіз використання матеріалів допоможе виявити значні резерви, що дозволяють знизити собівартість будівельної продукції.
Зниження матеріальних витрат (насамперед сировини і матеріалів) може бути досягнуто за рахунок:
- Застосування економічних видів продукції;
- Застосування ресурсозберігаючої технології і техніки;
- Впровадження маловідходної і безвідходної технології (наприклад, для заливки фундаменту потрібні будівельні відходи);
- Застосування прогресивних видів матеріальних ресурсів (замість металу застосовувати металевий порошок)
- Повного та комплексного використання сировини;
- Застосування науково-обгрунтованих норм витрат матеріальних ресурсів;
- Встановлення рівня матеріаломісткості будівельної продукції в цілому та будівництва окремих об'єктів;
- Виявлення втрати внаслідок вимушених замін матеріалів і простоїв робочих машин і устаткування у разі відсутності матеріалів;
- Визначення забезпеченості будівельних робіт необхідними матеріальними ресурсами;
- Виявлення впливу, що чиниться матеріально-технічним постачанням та рівнем використання матеріальних ресурсів на обсяг виконання будівельних робіт та їх собівартість;
- Розкриття можливості зниження матеріальних витрат;
- Поліпшення якості продукції та зниження шлюбу;
- Скорочення втрат у виробничому процесі;
- Визначення шляхів зменшення відходів у виробництві, їх вторинного використання та реалізації.
Інший напрям зниження витрат виробництва - зменшення витрат на амортизацію, що можна забезпечить за рахунок:
- Поліпшення структури основних фондів. При аналізі структури основних фондів враховується її віковий склад. Якщо збільшується частка старого обладнання, то зростає число фізично зношених елементів основних фондів, а це призводить до збільшення витрат на ремонт. Підвищення експлуатаційних витрат, погіршення якості продукції;
- Кадрового відповідності екстенсивного та інтенсивного використання основних фондів.
У процесі формування основних фондів даного суспільства має бути наступне: досягнута головна пропорція - між робочою силою і основними фондами; дотримуватися відповідність зростання основних фондів і збільшення обсягу робіт. Також повинна постійно вдосконалюватися структура основних фондів у напрямку збільшення частки прогресивного і більш «молодого» за віком експлуатації обладнання; вдосконалюватися допоміжне виробництво, за рахунок чого можна домогтися вивільнення робітників і направити їх в основне виробництво, а значить, підвищити змінність використання обладнання.
Показник внутрізмінних простоїв обладнання доповнює показник змінності обладнання. Для зменшення внутрізмінних простоїв необхідно, перш за все, поліпшити облік і контроль роботи обладнання. Слід ширше застосовувати на підприємстві різні системи механізованого та автоматичного обліку роботи машин і механізмів.
Значення інтенсивного навантаження основних фондів полягає в тому, що при її зростанні знижується собівартість продукції (за рахунок скорочення всіх постійних витрат), зростає продуктивність праці.
- Вдосконалення ремонту основних фондів. Важливо розширювати прогресивний метод вузлового ремонту обладнання, що дозволяє зменшити витрати праці та заощаджувати час на ремонт обладнання і машин, а також обмежити об'єкти ремонту, своєчасно замінюючи застаріле обладнання. Для поліпшення ремонтного виробництва доцільно використовувати і матеріальні стимули. Необхідно при преміюванні ремонтних робітників враховувати виконання плану ремонтних робіт, дотримання термінів, а також якість і вартість ремонту, скорочення простоїв обладнання як в ремонті, так і в експлуатації.
- Поліпшення матеріально-технічного постачання основних фондів.
У зв'язку зі складністю процесу використання основних фондів і впливом на нього багатьох чинників слід розглянути шляхи поліпшення їх використання за стадіями відтворення. На стадії створення основних фондів необхідно: поліпшити якість проектування, забезпечуючи конкурси проектів, прискорити будівництво нових виробничих будівель і підприємств; збільшити частку капітальних вкладень на реконструкцію і технічне переозброєння.
На стадії формування необхідно: забезпечити відбір обладнання відповідно до конкретної специфікою виробництва, з урахуванням якості і вартості, створити оптимальну структуру основних фондів, забезпечить відповідність робочої сили і основних фондів. На стадії використання - всі напрямки підвищення фондовіддачі. На стадії амортизації - правильне використання способу амортизації та накопичення амортизаційних відрахувань. На стадії відновлення та відшкодування основних фондів необхідно вибрати на основі економічного аналізу оптимальний варіант для даного конкретного виробництва, враховуючи вплив зовнішнього і внутрішнього середовища.
Наступний напрямок у зниженні витрат виробництва - раціональне і ефективне використання трудових ресурсів.
Стаття «Прямі витрати на оплату праці» є найважливішою статтею собівартості будівельної продукції і робить істотний вплив на формування її рівня. Для вирішення цього завдання необхідно:
- Оцінювати виконання встановлених завдань з обсягу будівельних робіт;
- Виявляти резерви зростання продуктивності праці та економного витрачання фонду заробітної плати;
- Перевіряти дотримання встановленого ліміту чисельності працюючих та відповідності розряду робочого видів будівельних робіт;
- Визначати вплив простоїв на продуктивність праці та обсяг виконаних будівельних робіт.
Це можна забезпечити, по-перше, за рахунок якісного підбору кадрів, їх підготовки та навчання. По-друге, створити для ефективної роботи умови як технічні (світло, тепло), так і організаційно-психологічні. Наприклад, своєчасне забезпечення робочих всім необхідним для виробничого процесу (інструменти, технологічні карти, матеріали тощо); раціональний режим діяльності (поєднання праці та відпочинку, зменшення шуму); заохочення прагнення працівників до творчості та підвищенню кваліфікації, до професійного росту, надання самостійної діяльності так далі.
Важливою умовою ефективності діяльності працівників є створення такої структури підприємства, яка враховувала б вимоги ринку, можливості підприємства і в той же час не була б консервативна. Для вирішення цієї проблеми можна використовувати фахівців фірм-консультантів.
На основі інформації в рамках управлінського бухгалтерського обліку менеджери ЗАТ «Кубаньгазстрой» повинні приймати технічні і стратегічні рішення з управління. Технічні рішення базуються на систематично представляються і одержуваних даних по центрах відповідальності і по конкретних об'єктах і видам робіт. Ці рішення повинні служити для досягнення специфічних цілей, не обмежених певним періодом, використовуватися в повсякденній діяльності підприємства і реалізуватися за короткий термін.
Стратегічні рішення мають грунтуватися на інформації, отриманої за квартальний, піврічний або річний період. Вони є інтеграцією зовнішніх і внутрішніх даних. Їх прийняття веде до кардинальних якісних змін у діяльності підприємства, таким як:
- Поява нових тенденцій зовнішньої і внутрішньої політики організації;
- Мобілізація матеріального та трудового потенціалу організації;
- Зміна структури будівельної організації;
- Реалізація середньострокових і довгострокових програм розвитку.
У будівництві основним об'єктом управлінського обліку є облік витрат і калькулювання собівартості будівельної продукції. відомо, що менеджери організації при виробленні стратегії і політики управління повинні керуватися, перш за все. Даними обліку витрат, що показує, у що реально обходиться здійснення того чи іншого виду діяльності. Ця інформація відображає використання практично всіх видів ресурсів в процесі здійснення господарської діяльності і саме облік витрат визначає, на який прибуток може розраховувати будівельна організація. Таким чином, можна говорити про те, що облік витрат і калькулювання собівартості безпосередньо пов'язані з ефективністю та кінцевими фінансовими результатами діяльності ЗАТ «Кубаньгазстрой»
Для ефективного управління витратами в ЗАТ «Кубаньгазстрой» необхідно приймати управлінські рішення, розраховувати доцільність власного виробництва, формувати точну і детальну інформацію про собівартості і прибутковості кожного виду робіт організації, а також необхідно:
- Встановлення причинно-наслідкових зв'язків між витратами і продуктами;
- Посилення управлінського контролю над усіма видами діяльності організації;
- Можливе використання інформації для прийняття довгострокових управлінських рішень;
- Оцінювати динаміку показників собівартості будівельної продукції.

Висновок
Процес виробництва являє собою сукупність господарських операцій, пов'язаних з виконанням робіт. У цьому процесі витрачаються природні ресурси, засоби та предмети праці, витрачаються кошти на оплату праці працівників та інші.
У дипломній роботі наведено поняття «витрат», «витрат», «витрат», їх види і склад, а також поняття «собівартості» та її ролі в управлінні виробництвом.
Для вивчення причин зміни собівартості був проведений аналіз витрат по звичайних видах діяльності. Аналіз заснований на зіставленні планових і фактичних показників і подальшого вивчення відхилень. Аналізувався минулий 2008 рік. За цей період підприємство допустило перевищення фактичних видатків над плановими на 0,02%. Найбільший перевитрата допущений за статтею «Матеріальні витрати» на 1,34%. Також стався перевитрата коштів за статтею «Витрати на оплату праці» на 0,18%. Проведений аналіз показав, що фактичні витрати за статтями виявилися вище планових з незалежних від підприємства причин у зв'язку з впливом зовнішніх чинників: зростання цін і тарифів, незначне зниження попиту. Але за рахунок впливу внутрішніх факторів за статтею «Інші витрати» досягнута економія на 1,54%. Це позитивно характеризує діяльність підприємства і свідчить про його здатність ефективно функціонувати в умовах кризи.
Таким чином, можна відзначити, що облік витрат і калькулювання собівартості безпосередньо пов'язані з ефективністю та кінцевими фінансовими результатами діяльності ЗАТ «Кубаньгазстрой». Рішення даної проблеми має грунтуватися не тільки на більш чіткому та ефективному розподілі ресурсів підприємства, але і на пошуку додаткових джерел, що знижують витрати на виробництво, що могло б сприяти поступовому зниженню собівартості виконуваної роботи, а, отже, сприяти отриманню більшого прибутку.
Собівартість робіт служить базою для ціноутворення і формування фінансових результатів. Тому систематичне зниження собівартості продукції - необхідна умова підвищення економічної ефективності виробництва. Від рівня собівартості залежать фінансові результати діяльності, темпи розширеного відтворення, фінансовий стан господарюючого суб'єкта.
Чим нижча собівартість продукції, тим більше економиться праця, краще використовуються фонди, матеріали, паливо, тим дешевше виконання робіт обходиться підприємству.
Планування витрат має здійснюватися шляхом розробки кошторисів, які потрібні підприємству для досягнення багатьох цілей. Кошториси не тільки допомагають у плануванні і координації економічної діяльності та інформування всіх учасників економічного процесу, а й використовуються як важливий засіб управління і стимулювання. Дані фактичних калькуляцій використовуються для наступного планування собівартості, для обгрунтування економічної ефективності впровадження нової техніки. Вибору сучасних технологічних процесів, проведення заходів щодо підвищення якості робіт, перевірки проектів будівництва і реконструкції підприємств.
За даними фінансово-бухгалтерської звітності ЗАТ «Кубаньгазстрой» був проведений аналіз собівартості робіт, який є інформаційним інститутом для прийняття управлінських рішень в режимі негайного реагування, спрямованих на вдосконалення виробничих процесів з метою оптимізації витрат.
За результатами аналізу собівартості робіт у цілому і в розрізі калькуляційних статей встановлено контроль над факторами впливу на собівартість робіт і виявлено причини відхилень.
У якості зазначених факторів, які знижують собівартість робіт, були відзначені наступні:
- Науково-технічний прогрес;
- Концентрація виробництва за рахунок укрупнення виробництва;
- Комбінування виробництва;
- Спеціалізація і кооперування виробництва;
- Удосконалення організації виробництва, праці та управління.
Для ефективності управління витратами в ЗАТ «Кубаньгазстрой» необхідно приймати управлінські рішення, розраховувати доцільність власного виробництва, формувати точну і детальну інформацію про собівартості і прибутковості кожного виду робіт організації. Також необхідно посилити управлінський контроль за всією діяльністю організації, вивчити структуру собівартості і визначити вплив на неї тих чи інших факторів, аналізувати витрати на виробництво, в тому числі у взаємозв'язку їх з обсягом робіт і прибутком, виявити резерви зниження собівартості та розробити заходи щодо використання резервів .
Для ЗАТ «Кубаньгазстрой» рекомендуються такі резерви зниження витрат:
- Економія витрат з оплати праці, що включаються до складу собівартості продукції;
- Резерви в частині зниження і ліквідації шлюбу;
- Аналіз резервів можливого зниження накладних витрат;
- Поліпшення якості виконання будівельних робіт.
Витрати на виробництво і реалізацію продукції, що формують собівартість продукції - це найважливіший показник комерційної діяльності підприємств. Цей показник характеризує ступінь і якість використання трудових і матеріальних ресурсів, результати впровадження нової техніки, ритмічність виробництва, ощадливість у витраті засобів, якість управління. Собівартість продукції є вихідною базою для визначення цін, а також безпосередньо впливає на прибуток, рівень рентабельності і формування загальнодержавного фонду - бюджету. Формування собівартості продукції здійснюється відповідно до Положення про склад витрат, а також змінами і доповненнями до нього.
У вітчизняній практиці управління витратами для цілей планування, обліку і калькулювання витрати на виробництво продукції класифікуються за різними ознаками: за видом виробництва, виду продукції, місцем виникнення витрат, по складу й економічному змісту.
Виявлення і дослідження чинників формування витрат забезпечує вирішення наступних завдань, необхідних для кожного конкретного підприємства:
- Інформаційне забезпечення адміністрації підприємства для прийняття управлінських рішень з урахуванням їх економічних наслідків;
- Спостереження і контроль над фактичним рівнем витрат, зіставлення їх з нормативами і плановими розмірами з метою виявлення відхилень і формування економічної стратегії на майбутнє;
- Обчислення собівартості продуктів, що випускаються для оцінки готової продукції та розрахунку фінансових результатів;
- Виявлення і оцінка економічних результатів діяльності окремих структурних підрозділів;
- Систематизація облікової інформації для прийняття рішень довгострокового характеру: про зміну асортименту продукції, капітальних вкладеннях в основні фонди тощо.
Для забезпечення виконання перерахованих завдань, на підприємстві повинна бути організована єдина облікова система, яка в поточній діяльності здійснює такі послідовні функції:
- Первинне відображення витрачених ресурсів у виробництві по мірі їх виникнення в процесі виробничої діяльності;
- Локалізація даних про виробничі витрати за видами діяльності, виробництвам, місцями виникнення витрат і так далі;
- Угруповання витрат за часом їх виникнення: минулі витрати, витрати звітного і майбутніх періодів;
- Розподіл загальних витрат підприємства між виробничими підрозділами; відшкодування загальних витрат шляхом включення до собівартості готової продукції і незавершене виробництво.
Досягнення поставлених завдань, тобто виявлення факторів формування та шляхів зниження витрат має вестися у двох напрямках: короткостроковому і довгостроковому. У першому випадку необхідно приділити особливу увагу аналізу системи "витрати - обсяг виробництва - прибуток». Такий аналіз грунтується на принципі беззбитковості, що означає, що витрати підприємства покриті доходом тоді, коли дохід, зменшений на величину змінних витрат, дорівнює рівню постійних витрат. Будь-який рівень виробництва понад точки беззбитковості буде рентабельним.
Довгострокове управління витратами розглядається як економічний аналіз ефективності намічуваних капіталовкладень. При цьому істотним визнається виявлення дисконтованих грошових потоків і розрахунок показників економічної ефективності.
Крім того, можна запропонувати наступні напрямки зниження рівня витрат:
- Початок організації на підприємстві центрів відповідальності - центрів витрат - структурних підрозділів, менеджер яких відповідає тільки за витрати. У рамках таких центрів необхідно організувати планування, нормування і облік витрат з метою контролю, аналізу та управління процесами їх формування.
- Особлива увага повинна бути звернена на розробку норм витрат матеріалів, нормативної трудомісткості виробів з метою зниження рівня матеріальних витрат та витрат на оплату праці, як найбільш суттєвих в загальній сумі витрат підприємства;
- Розробка нормативів дозволить оцінити зусилля керівників центрів відповідальності на мінімізацію витрат шляхом зіставлення нормативних та фактичних витрат на одиницю випуску;
- Необхідні маркетингові зусилля для збільшення обсягів реалізації продукції і послуг підприємства платоспроможним покупцям. Зростання обсягів реалізації, при збереженні рівня постійних витрат підприємства, дозволить поліпшити показники економічної ефективності;
- Управління розміром запасів дозволить зменшити витрати на зберігання запасів, а також звільнити частину «заморожених» в запасах активів, поліпшивши тим самим фінансовий стан підприємства.
Успішність суспільства на основі виявлення шляхів зниження собівартості проявляється в тому, що кожен захід з досягнення певної мети має коригуватися в розрізі всіх витрат на виробництво до тих пір, поки не буде виявлений оптимальний варіант.

Список використаної літератури
1 Цивільний кодекс Російської Федерації. - М.: Видавництво РІОР, 2006. - 506 с.
2. Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
3. Федеральний закон від 25.02.1999 № 39-ФЗ «Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації».
4. Федеральний закон від 17.11.1995 № 169-ФЗ «Про архітектурну діяльність в Російській Федерації».
5. Федеральний закон від 16.07.98 № 102-ФЗ «Про акціонерні товариства».
6. Постанова Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 № 71а «Про затвердження інформаційних форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві».
7. Постанова Держкомстату Росії від 11.11.1999 № 100 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт».
8. Постанова Держкомстату Росії від 21.01.2003 № 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів».
9. Постанова Держкомстату Росії від 04.03.2002 № 123 «Інструкція щодо заповнення форм федерального статистичного спостереження з капітального будівництва»
10. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н "Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації.
11. Наказ Мінфіну РФ від 09.12.1998 № 60н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Облікова політика організації »ПБУ 1 / 98»
12. Наказ Мінфіну РФ від 20.12.1994 № 167 «Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво »ПБУ 2 / 94
13. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Витрати організації »ПБУ 10/99
14. Авралова І.А. Будівництво. Бухгалтерський облік і капіталовкладення. - М.: ІндексМедіа, 2007. - 264 с.
15. Адамов Н.А. Облік, аналіз і аудит в будівництві: Навчальний посібник / Адамов Н.А., Войко А.В., Соколов П.А. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 320 с.
16. Аносов В.А. Поняття економічної виправданості витрат / / Ваш податковий адвокат, 2006. № 4. - С. 3-25
17. Брігхем Ю., Ерхардта М. Фінансовий менеджмент. 10-ге видання / Пер. з англ. Під редакцією Є.А. Дорофєєва. - СПб.: Пітер, 2007. - 325 с.
18. Верещагін С.А. Будівництво: бухгалтерський та податковий облік у інвестора, забудовника, замовника і підрядника / Верещагін С.А. (Під редакцією Касьянової Г.Ю.). - М.: ВД «Аргумент», 2007. - 336 с.
19. Волков О.І., Скляренко В.К. Економіка підприємства: Курс лекцій. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 280 с.
20. Гаврилова О.М., Попов А.А. Фінанси організацій (підприємств): Навчальний посібник. М.: КНОРУС. 2006. - 135 с.
21. Гусєва Т.А. Економічна обгрунтованість витрат як елемент податкового планування / / Право і економіка, 2006. № 10. - С. 4-32
22. Єлізаров Ю.Ф. Економіка організації. - Підручник для вузів. - М.: Видавництво «Іспит», 2006. - 495 с.
23. Ілюхіна Н.А. Калькулювання собівартості: сучасні методи обліку витрат / / Аудиторські відомості, 2007. № 4. - С. 3-35
24. Ковальов В.В., Ковальов Віт. В. Фінанси організацій (підприємств): навч. - М.: ТК Велбі, изд-во Проспект. 2008. - 352 с.
25. Кондраков Н.П. Іванова М.А. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 176 с.
26. Лапуста М.Г. Мазуріна Т.Ю. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. - М.: Видавництво «Альфа», 2009. - 640 с.
27. Лупей Н.А. Фінанси організацій (підприємств): короткий курс. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2008. - 258 с.
28. Нікольська Е.В. аналіз собівартості продукції в сучасних умовах / / Бібліотечка «Російської газети», 2007. № 5. - С. 4-36
29. Лихачова О.М., Щуров С.А. Довгострокова і короткострокова фінансова політика підприємства: Учеб. посібник / За редакцією І.Я. Лукасевича. - М.: Вузівський підручник, 2009. - 288 с.
30. Оликою К.Ф. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: ЮНФРА-М, 2007. - 134 с.
31. Платонова Н.М. Формування собівартості в системі обліку витрат / / Фінансова газета, 2007. № 128. - С. 3-15
32. Портер М.С. Конкурентна стратегія. - К.:, 2007. - 134 с.
33. Поляк Г.Б. Управління витратами. - М.: ОМЕГА, 2006. - 379 с.
34. Сафронов Н.А. Економіка організації (підприємства): навчальний посібник для середніх спеціальних навчань. закладів. - М.: Економіст, 2007. - 251 с.
35. Скляренко В.К., Прудніков В.М. Економіка підприємства: Конспект лекцій. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 208 с.
36. Слєпньова Т.А., Яркин Є.В. Економіка підприємства: Підручник. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 458 с.
37. Фрідман П. Контроль витрат та фінансових результатів при аналізі якості продукції. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 2006. - 167 с.
38. Чернікова Ю.В. Юн Б.Г., Григор'єв В.В. Фінансове оздоровлення підприємств: теорія і практика: Навчально-практичний посібник. М.: Справа, 2005. - 213 с.
39. Шеремет А.Д., Іонова А.Ф. Фінанси підприємств: менеджмент і аналіз: Навчальний посібник. - М: ИНФРА - М, 2008. - 479 с.
40. Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу діяльності комерційних організацій. М.: ИНФРА - М, 2006. - 451 с.
41. www.dis.ru
42. www.cfin.ru
43. www.audit-it.ru
44. www.ucheba.ru
45. www.histori.ru
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
273.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Аналіз витрат на собівартість на прикладі ЗАТ Кубаньгазстрой
Податковий облік представницьких витрат на прикладі ЗАТ Садко
Аналіз доходів витрат і фінансових результатів діяльності ЗАТ Про
Аналіз доходів витрат і фінансових результатів діяльності ЗАТ Омський завод силікатної
Аналіз праці на прикладі ЗАТ Траст
Аналіз фінансового стану на прикладі ЗАТ Промтекс
Аналіз господарської діяльності підприємства на прикладі ЗАТ СНХРС
Аналіз фінансового стану підприємства на прикладі ЗАТ Тотус
Аналіз праці і заробітної плати на прикладі ЗАТ Кубанський
© Усі права захищені
написати до нас