Одним з основних чинників формування прибутку є собівартість реалізованої продукції. Якщо вона за звітний період підвищилася, то при інших рівних умовах розмір прибутку за цей період обов'язково зменшиться за рахунок цього фактора на таку ж величину. Між розмірами величини прибутку і собівартості існує зворотна функціональна залежність. Чим менша собівартість, тим більший прибуток, і навпаки. Це видно з формули обчислення розміру прибутку (П), де собівартість (С) віднімається з виручки від реалізації (РП):
П = РП - З
Собівартість є однією із складових частин господарської діяльності і відповідно одним з найважливіших елементів цього об'єкта управління. Аналіз, випол1ія одну з основних управлінських функцій, входить до управляючої підсистему, і недостатнє його функціонування в цій ланці приводить до зниження ефективності системи управління собівартістю в цілому.
У собівартості знаходять вираження всі витрати підприємства, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції. Її показники відображають ступінь використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, якість роботи окремих працівників і керівництва в цілому.
Основними завданнями аналізу собівартості продукції є:
виявлення резервів зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції;
об'єктивна оцінка виконання плану по собівартості і її зміни щодо минулих звітних періодів, а також дотримання чинного законодавства, договірної і фінансової дисциплін;
забезпечення центрів відповідальності за витратами необхідної аналітичною інформацією для оперативного управління формуванням собівартості продукції;
сприяння виробленню оптимальної величини планових витрат, планових та нормативних калькуляцій на окремі вироби та види продукції.
Характер цих завдань свідчить про велику практичної значущості аналізу собівартості продукції в господарській діяльності підприємства.
Основні джерела інформації: звітні дані; дані бухгалтерського обліку; синтетичні та аналітичні рахунки, що відображають витрати матеріальних, трудових і грошових коштів, відповідні відомості, журнали-ордери і в необхідних випадках первинні документи.
АНАЛІЗ СТРУКТУРИ І ДИНАМІКИ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ
Вивчення структури витрат на виробництво і її зміни за звітний період по окремих елементах витрат, а також аналіз статей витрат фактично випущеної продукції є наступним етапом поглибленого аналізу собівартості і з тією ж метою - пошук шляхів і джерел зниження витрат і збільшення прибутку.
Аналіз структури витрат на виробництво починається з визначення питомих ваг (у відсотках) окремих елементів витрат у загальній сумі витрат та їх зміни за звітний період (за рік, рідше за квартал).
Найбільш загальним для багатьох галузей промисловості елементами витрат є: матеріальні (сировина і основні матеріали; покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати, роботи і послуги виробничого характеру; допоміжні матеріали; паливо з боку; енергія зі сторони); трудові витрати на оплату праці, включаючи премії працівникам , зайнятим в основній діяльності; відрахування на соціальні потреби; амортизація; інші витрати, до складу яких включаються всі інші витрати, які не відображені в попередніх елементах.
Вивчення структури витрат по цих елементах (а при необхідності і за найважливішим складовим їх частин), а також відбулися змін за звітний період дозволяє дати оцінку раціональності такої структури, а також зробити висновок про необхідність і можливість її зміни в бік зниження матеріаломісткості або трудомісткості. Додатковим показником для обгрунтування відповідного висновку можна використовувати питомі ваги розглянутих елементів витрат у вартості товарної продукції, тобто їх частки у рублі товарної продукції, розділивши суму витрат кожного елемента на суму товарної продукції. Відхилення фактичних витрат по елементах в абсолютних сумах висловлюють лише загальні результати використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, а не зміна собівартості, так як вони викликані ще і змінами в обсязі і структурі виробництва продукції.
Для повного висновку про можливість вишукування резервів зниження цих витрат необхідно також вивчити витрати по їх функціональної ролі у виробничому процесі. За цією ознакою вони групуються по калькуляційних статтях витрат в залежності від зв'язку з виробництвом, його організацією, обслуговуванням, управлінням і збутом.
Кількість і найменування калькуляційних статей у різних галузях промисловості неоднаково. Рекомендується наступний склад калькуляційних статей:
сировину і матеріали;
покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру;
зворотні відходи (віднімаються);
паливо і енергія на технологічні цілі;
основна заробітна плата виробничих робітників;
додаткова заробітна плата виробничих робітників;
відрахування до бюджету і позабюджетних фондів від коштів на оплату праці;
витрати на підготовку і освоєння виробництва;
знос інструментів і пристосувань цільового призначення та інші спеціальні витрати;
загальновиробничі витрати;
загальногосподарські витрати;
втрати від браку;
інші виробничі витрати;
комерційні витрати.
Витрати за статтями собівартості відрізняються від витрат з її елементів тим, що вони відображають витрати, які пов'язані з виробництвом і реалізацією товарної продукції за цей звітний період. Витрати ж за елементами показують всі вироблені підприємством витрати ресурсів за звітний період, включаючи витрати і на зростання залишків незавершеного виробництва, витрати, віднесені на рахунок витрат майбутніх періодів, і т. п.
Угрупування витрат за статтями витрат дозволяє характеризувати зв'язок витрат з результатами, їх роль у технологічному процесі, управлінні і обслуговуванні, у внутрішньогосподарському розрахунку, виділити прямі та непрямі, змінні та постійні витрати і тим самим повніше розкрити резерви їх економії.
Аналіз витрат за статтями собівартості починається з визначення відхилення фактичної суми витрат (З ф) від планової, розрахованої виходячи з планових норм витрат на фактичний обсяг і фактичну структуру товарної продукції (3 пфтп) в цілому по всій товарній продукції (± 3) і в розрізі окремих статей витрат:
± 3 = 3 ф-З пфтп
Поряд з відхиленням в абсолютній сумі визначаються і відхилення у відсотках шляхом ділення першого на планову суму витрат (З п) і множення на 100:
± 3 = ± З * 100: З п
У процесі подальшого аналізу в першу чергу приділяється увага тих статей, за якими утворилися великі перевитрати, непродуктивні витрати і втрати, а також займає велику питому вагу в собівартості продукції.
Аналітичну цінність для подальшого пошуку резервів економії витрат матеріальних, трудових і фінансових ресурсів будуть мати й такі розрахункові аналітичні показники, як питомі ваги перерахованих калькуляційних статей у одному рублі окремо випущеної і реалізованої товарної продукції. Вони розраховуються шляхом розподілу суми витрат по кожній статті на суму товарної продукції відповідно випущеної і реалізованої.
Значне місце в собівартості продукції займають матеріальні і трудові витрати, які залежно від обсягу продукції поділяються на прямі, або умовно-змінні, і непрямі, або умовно-постійні. До перших, тобто прямих витрат, відносяться: сировина і матеріали, поворотні відходи, покупні та комплектуючі вироби і напівфабрикати, допоміжні матеріали, паливо і енергія на технологічні цілі, основна і додаткова заробітна плата виробничих робітників з відрахуваннями на соціальні потреби та інші витрати, розмір яких залежить від обсягу і асортименту продукції. До других, тобто умовно-постійних, відносяться всі інші витрати, абсолютна величина кошторисна яких в основному залишається постійною. Зі зміною обміну і структури продукції змінюється тільки їх величина в собівартості одиниці продукції.
АНАЛІЗ НЕПРЯМИХ ВИТРАТ
До непрямих витрат відносяться ті види витрат підприємства, які не включаються прямо до собівартості окремих видів продукції (виробів, робіт), а для цього використовуються певні методи (коефіцієнти). Вони носять загальний характер і необхідні для обслуговування та управління виробничо-господарською діяльністю підприємства. У собівартості продукції вони представлені такими основними комплексними статтями; витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові, або загальновиробничі, витрати, загальнозаводські, або загальногосподарські, витрати, невиробничі, або комерційні, витрати.
Виявлення та мобілізація резервів зниження витрат на обслуговування і керування здійснюється шляхом аналізу їх динаміки, причин відхилення від кошторису витрат, а також обгрунтованість їх розподілу між товарною продукцією і незавершеним виробництвом, окремими видами продукції.
Аналіз динаміки цих витрат здійснюється шляхом порівняння фактичної їх величини на гривню товарної продукції (робіт, послуг) за ряд звітних періодів, а також з плановим їх рівнем на звітний період. Таке зіставлення в цілому і по окремих статтях цих витрат покаже їх частку в рублі товарної продукції, як вона змінювалася по роках або кварталах, яка спостерігається тенденція - їх зниження або підвищення в рублі товарної продукції.
Подальший аналіз спрямований на виявлення причин або факторів, що викликали ці зміни. Враховуючи, що не всі види непрямих витрат знаходяться в однаковій зв'язку з обсягом продукції, вони при аналізі поділяються на умовно-постійні та умовно-змінні витрати,
До перших, як правило, відносять всі цехові і загальнозаводські витрати, а також частина витрат на утримання та експлуатацію обладнання і частину у виробничих витрат, які не перебувають у прямій залежності від обсягу товарної продукції. Шляхом зіставлення фактичних витрат по кожній статті кошторису з плановими і фактичними за попередній період визначається відхилення від плану (кошторису) та зміна цих витрат у порівнянні з минулим періодом. Далі, детально вивчаються причини, що викликають як перевитрата, так і економію по кожній окремій статті (або елементу) цих витрат. Зважаючи на численність і різноманіття видів витрат, що входять до складу непрямих витрат, настільки ж різноманітні і причини утворення їх відхилення від кошторису (плану). Для їх виявлення використовується не тільки звітна та кошторисна інформація, але і дані аналітичного обліку, первинні бухгалтерські документи, розрахунки, штати, норми та інші джерела інформації.