Аналіз виручки (доходу) підприємства від основної діяльності

Реферат виконав Володимир Нефедьєв

Володимирський державний університет

Кафедра менеджменту

1999

Аналіз виручки підприємства від реалізації продукції, робіт і послуг

Основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції і послуг. У процесі аналізу вивчаються динаміка, виконання плану прибутку від реалізації продукції і визначаються фактори зміни її суми.

Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох факторів першого рівня співпідпорядкованості:

обсягу реалізації продукції (VРП);

її структури (УДi);

собівартості (Сi);

рівня средньореалізаціоних цін (Цi).

Обсяг реалізації продукції може здійснювати позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.

Структура товарної продукції може здійснювати як позитивний, так і негативний вплив на суму прибутку. Якщо збільшиться частка більш рентабельних видів продукції в загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте, і навпаки, при збільшенні питомої ваги низькорентабельної чи збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться.

Собівартість продукції і прибуток знаходяться в обернено пропорційній залежності: зниження собівартості призводить до відповідного зростання суми прибутку і навпаки.

Зміна рівня средньореалізаціоних цін і величина прибутку знаходяться в прямо пропорційній залежності: при збільшенні рівня цін сума прибутку зростає і навпаки.

Розрахунок впливу цих факторів на суму прибутку можна виконати способом ланцюгових підстановок, використовуючи дані, наведені в табл. 1.

План по сумі прибутку від реалізації продукції в звітному році перевиконаний на 1396 млн. руб. (19296-17900), або на 7,8%.

Якщо порівняти суму прибутку планову та умовну, обчислену виходячи з фактичного обсягу та асортименту продукції, але при планових цінах і плановій собівартості продукції, дізнаємося, наскільки вона змінилася за рахунок обсягу та структури реалізованої продукції:

DП (VРП, уд) = 18278 - 17900 = +378 млн. руб.

Таблиця 1. Вихідні дані для факторного аналізу прибутку від реалізації продукції, млн. руб.

Щоб знайти вплив тільки обсягу продажу, необхідно плановий прибуток помножити на відсоток перевиконання (недовиконання) плану з реалізації продукції в оцінці за плановою собівартістю, або в умовно-натуральному обчисленні (157600 туб: 159000 туб * 100-100 = -0,88%) і результат розділити на 100:

DПvрп = 17900 * (-0,88%) / 100 = -158 млн. руб.

Потім можна визначити вплив структурного чинника (з першого результату потрібно відняти другий):

DПуд = 378 - (-158) = + 536 млн. руб.

Вплив зміни повної собівартості на суму прибутку встановлюють порівнянням фактичної суми витрат з плановою, перерахованої на фактичний обсяг продажів:

DПс = 78322 - 80639 = -2317 млн. руб.

Зміна суми прибутку за рахунок відпускних цін на продукцію встановлюється зіставленням фактичної виручки з умовною, яку б підприємство отримало за фактичний обсяг реалізації продукції при планових цінах:

DПц = 99935 - 96600 = +3335 млн. руб.

Ці ж результати можна отримати і способом ланцюгової підстановки, послідовно замінюючи планову величину кожного фактора фактичної (табл. 2).

Спочатку потрібно знайти суму прибутку при фактичному обсязі продажів і плановій величині інших факторів. Для цього слід розрахувати процент виконання плану по реалізації продукції, а потім планову суму прибутку скорегувати на цей відсоток.

Виконання плану по реалізації обчислюють зіставленням фактичного обсягу реалізації з плановим в натуральному (якщо продукція однорідна), умовно-натуральному (в даному прикладі тисячі умовних банок) і у вартісному виразі (якщо продукція неоднорідна за своїм складом), для чого бажано використовувати базовий (плановий ) рівень собівартості окремих виробів, так як собівартість менше піддана впливу структурного фактора, ніж виручка. На даному підприємстві виконання плану по реалізації складає:

S (VРПфi) 157600

% РП = ______________ = __________ * 100 = 99,12%

S (VРПплi) 159000

Якби не змінилася величина інших факторів, сума прибутку повинна була б зменшитись на 0,88% і скласти 17742 млн руб. (17900 * 99,12% / 100).

Потім слід визначити суму прибутку при фактичному обсязі і структурі реалізованої продукції, але при плановій собівартості і планових цінах. Для цього необхідно від умовної виручки відняти умовну суму витрат:

S (VРПфi * Цплi) - S (VРПфi * Сплi).

Прибуток за таких умов становитиме 18278 млн. крб. (96600 - 78322).

Потрібно підрахувати також, скільки прибутку підприємство могло б одержати при фактичному обсязі реалізації, структурі та цінах, але при плановій собівартості продукції. Для цього від фактичної суми виторгу слід відняти умовну суму витрат:

S (VРПфi * Цфi) - S (VРПфi * Сплi).

Сума прибутку у даному випадку вийде 21613 млн. крб. (99935-78322).

За даними табл. 2 можна встановити, як змінилася сума прибутку за рахунок кожного фактора.

Таблиця 2. Розрахунок впливу факторів першого рівня на зміну суми прибутку від реалізації продукції

Зміна суми прибутку з допомогою:

обсягу реалізації продукції

DПvрп = Пусл1 - ППЛ = 17742 - 17900 = -158 млн. руб.;

структури товарної продукції

DПстр = Пусл2 - Пусл1 = 18278 - 17742 = +536 млн. руб.;

середніх цін реалізації

DПцен = ПуслЗ - Пусл2 = 21613 - 18278 = +3335 млн. руб.;

собівартості реалізованої продукції

DПс = Пф-Пусл3 = 19296 - 21613 = -2317 млн. руб.

Разом +1396 млн руб.

Результати розрахунків показують, що план прибутку перевиконаний в основному за рахунок збільшення средньореалізаціоних цін. Зміна структури товарної продукції також сприяло збільшенню суми прибутку на 536 млн. руб., Так як в загальному обсязі реалізації збільшилась питома вага високорентабельних видів продукції. У зв'язку з підвищенням собівартості продукції сума прибутку зменшилася на 2317 млн. руб., І за рахунок скорочення обсягу продажів - на 158 млн. руб.

Вплив структурного фактора на зміну суми прибутку (табл. 3) можна розрахувати за допомогою прийому абсолютних різниць:

(УДфi - УДплi) * П1пл

DПудi = S {_________________________________} * VРПобщ.ф

100

де П1пл, - сума прибутку на одиницю продукції;

VРПобщ.ф - фактичний загальний обсяг реалізованої продукції в умовно-натуральному вираженні;

УДi - питома вага i-го виду продукції в загальному обсязі реалізації,%.

Таблиця 3. Розрахунок впливу структури товарної продукції на суму прибутку від її реалізації

У зв'язку зі збільшенням питомої ваги вироби С і D, які мають більш високий рівень прибутку на одиницю продукції, середня величина останньої підвищилася на 3,4 тис. руб., А сума прибутку - на 536 млн. руб. (3,4 тис. крб .* 157500 туб), що відповідає попереднім розрахункам.

Аналіз рівня средньореалізаціоних цін

Средньореалізаціоних ціна одиниці продукції розраховується шляхом ділення виручки від реалізації відповідного виробу на обсяг його продажу. На зміну її рівня впливають такі чинники: якість реалізованої продукції, ринки збуту, кон'юнктура ринку, інфляційні процеси.

Якість товарної продукції - один з основних факторів, від якого залежить рівень середньої ціни реалізації. За вищу якість продукції встановлюються більш високі ціни і навпаки.

Зміна середнього рівня ціни виробу за рахунок його якості (DЦкач) можна визначити наступним чином:

(Цн - Цп) * VРПн

DЦкач = __________________________

VРПобщ

де Цн і Цп - відповідно ціна виробу нової і колишнього якості;

VРПн - обсяг реалізації продукції нової якості;

VРПобщ - загальний обсяг реалізованої продукції 1-го виду за звітний період.

Розрахунок впливу сортності продукції на зміну середньої ціни можна виконати двома способами.

В основу першого покладено принцип ланцюгових підстановок: порівнюється сума виручки за загальний обсяг фактично реалізованої продукції при її фактичному і плановому сортовому складі (табл. 4). Якщо отриману різницю розділити на загальну кількість фактично реалізованої продукції, дізнаємося, як змінилася середня ціна за рахунок її якості.

Цей розрахунок можна представити у вигляді формули

ВРусл1 = S (VРПобщ.ф * Удфi) * Цiпл

Врусл2 = S (VРПобщ.ф * Удплi) * Цiпл

ВРусл1 - ВРусл2 22531875 - 22417500

DЦ = _________________________ = _____________________________ = +3,75 тис. руб.

VРПобщ.ф 30500

В основу другого способу розрахунку покладено прийом абсолютних різниць: відхилення фактичного питомої ваги від планового по кожному сорту множимо на планову ціну одиниці продукції відповідного сорту, результати підсумовуємо і ділимо на 100:

S (УДфi - УДплi) * Цiпл (+5 * 750) + (-5 * 675)

DЦ = __________________________________ = ______________________________ = +3,75 руб.

100 100

Отримані дані свідчать про те, що за рахунок підвищення питомої ваги продукції I і зменшення II сорту виручка від її реалізації збільшилася на 114375 тис. руб. (22 531 875-22 417 500), а середня ціна 1 туб - на 3,75 тис. руб.

Таблиця 4. Розрахунок впливу якості виробу С на його середню ціну реалізації

За такою ж методикою розраховується зміна середньої ціни реалізації в залежності від ринків збуту продукції (табл. 5).

Таблиця 5. Вплив ринків збуту продукції на зміну середньої ціни одиниці продукції по виробу З

У зв'язку зі зміною ринків збуту продукції середній рівень ціни 1 туб збільшився на 4 тис. руб., А сума прибутку - на 122 млн. руб. (4 тис. руб. * 30500 туб).

Якщо протягом року відбулася зміна відпускних цін на продукцію в порівнянні з плановими у зв'язку з інфляцією, то зміна ціни по кожному виду продукції множиться на обсяг її реалізації за новими цінами і ділиться на загальну кількість реалізованої продукції за звітний період.

На закінчення узагальнюються результати аналізу по кожному виду продукції (табл. 6).

Таблиця 6. Фактори зміни средньореалізаціоних цін

Аналіз структури споживачів товарів

При розгляді основних характеристик всіх споживачів продукції галузі, до якої належить досліджуване підприємство, можна помітити, що споживачі досить різнорідні, тому підприємства можуть орієнтуватися на певних споживачів залежно від стратегії розвитку.

Логічно підприємство має виділяти (за інших рівних умов) споживачів, чия «торгова міць» найбільш мала, ріст і потенціал зростання найбільш великі, задоволення потреб найбільше відповідає сфері діяльності підприємства, і витрати на управління в поєднанні з задоволенням потреб найбільш низькі. Безумовно, неможливо поєднати всі ці вимоги, так як вони можуть бути просто взаємовиключними: мінімізація сили клієнта найчастіше не збігається зі зменшенням вартості поставок або з можливостями зростання.

Аналіз кожної з чотирьох принципових характеристик дозволить визначити стратегію, якої слід підприємство, і винести судження про його діяльність.

Аналіз «потужності» клієнтури

Точна оцінка «торговельної мощі» споживачів підприємства здійснюється відповідно до позицій, які ми описали вище в ході дослідження споживачів галузі. Основними критеріями є характеристики продукції (диференційованої або не диференційованої, рівень якості продукції з точки зору клієнтури, наявність або відсутність трансфертних цін), відносна значимість продукції, що поставляється по відношенню до покупок споживачів, їх концентрованість або розпорошеність, рівень рентабельності, рівень інформованості і прихильність споживачів до початкової інтеграції.

Аналіз зростання споживачів

Зростання споживачів продукції підприємств може бути оцінено з урахуванням розвитку: галузі; стратегічних сфер діяльності досліджуваного підприємства; рівня ринку підприємства.

Аналіз процесу пристосування специфіки підприємства до запитів споживачів

Аналіз конкуренції дозволяє виявити силу і слабкість оцінюваного підприємства по відношенню до його конкурентів. Поглиблений аналіз клієнтури споживачів продукції галузі повинен дозволити встановити специфічність закупівель основних клієнтів щодо якості, поставок і т. п. Зближення двох аналізів зробить можливою діагностику рівня адаптації специфіки профілю підприємства до потреб клієнтури. Очевидно, що підприємство з універсальним обладнанням може зосередити свої зусилля на тих клієнтів, які купують диференційовану продукцію, а не на тих, які задовольняються стандартної продукцією.

Аналіз вартості управління споживачами, на яких орієнтоване підприємство

Вартість такого управління може значно змінюватись в залежності від структури споживачів. Експлуатаційні витрати змінюються в залежності від клієнтури, рівня стандартизації та специфічності запитуваної продукції, регулярності замовлень, обсягу замовлень, вартості транспорту, зміни каналів розподілу.

Фінансові витрати можуть змінюватися залежно від наданих умов кредиту (умови повинні оцінюватися з урахуванням можливого повторного фінансування підприємства), від пунктуальності оплати споживачами своїх зобов'язань. Правильно оцінити ці фінансові витрати можна за допомогою фінансового аналізу підприємств-клієнтів.

Методи лінійного програмування

Методи лінійного програмування застосовуються для вирішення багатьох екстремальних задач, з якими досить часто доводиться мати справу в економіці. Вирішення таких завдань зводиться до знаходження крайніх значень (максимуму і мінімуму) деяких функцій змінних величин.

Лінійне програмування засноване на вирішенні системи лінійних рівнянь (з перетворенням в рівняння і нерівності), коли залежність між досліджуваними явищами суворо функціональна. Для нього характерні математичний вираз змінних величин, певний порядок, послідовність розрахунків (алгоритм), логічний аналіз. Застосовувати його можна тільки в тих випадках, коли досліджувані змінні величини і фактори мають математичну визначеність і кількісну обмеженість, коли в результаті відомої послідовності розрахунків відбувається взаємозамінність факторів, коли логіка в розрахунках, математична логіка поєднуються з логічно обгрунтованим розумінням сутності досліджуваного явища.

За допомогою цього методу в промисловому виробництві, наприклад, обчислюється оптимальна загальна продуктивність машин, агрегатів, потокових ліній (при заданому асортименті продукції та інших заданих величинах), вирішується завдання раціонального розкрою матеріалів (з оптимальним виходом заготовок). У сільському господарстві він використовується для визначення мінімальної вартості кормових раціонів при заданій кількості кормів (за видами і що містяться в них поживних речовин). Задача про сумішах може знайти застосування і в ливарному виробництві (склад металургійної шихти). Цим же методом вирішуються транспортна задача, задача раціонального прикріплення підприємств-споживачів до підприємств-виробників.

Всі економічні завдання, які вирішуються із застосуванням лінійного програмування, відрізняються альтернативністю рішення і певними обмежуючими умовами. Вирішити таке завдання - значить вибрати з усіх допустимо можливих (альтернативних) варіантів кращий, оптимальний. Важливість і цінність використання в економіці методу лінійного програмування полягають у тому, що оптимальний варіант вибирається з вельми значної кількості альтернативних варіантів. За допомогою інших способів вирішувати такі завдання практично неможливо.

Список літератури

Баканов, Михайло Іванович, Шеремет, Анатолій Данилович. Теорія економічного аналізу: Учеб. для студентів екон.спец.-4-е вид. , Доп і перероб .- М.: Фінанси і статистика, 1997.-416 с.: Іл.

Борисов, Євген Пилипович. Економічна теорія: [Підручник для студентів вузів по напряму і спец. "Юриспруденція"] .- М.: МАУП, 1997.-568 с.

Рішар, Жак. Аудит і аналіз господарської діяльності підприємства / Пер.с фр., Під ред. Л.П. Білих. - М.: Аудит, 1997. - 376 с.: Іл.

Савицька, Глафіра Вікентіївна. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник для студентів вузів, що навч. з екон. спец. і напрямів .- 2-е вид., перераб., доп .- М.; Мінськ: ІП "Екоперспектіва", 1998. - 498 с.: Іл.