ЗМІСТ
ВСТУП
Аналіз господарської діяльності та фінансового стану здійснюється в основному за даними квартальної та річної бухгалтерської звітності і в першу чергу за даними балансу та звіту про прибутки та збитки (див. Додаток 1 і 2).
Інформаційною базою фінансового аналізу є бухгалтерська звітність.
Бухгалтерська звітність являє собою систему показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період.
Склад, зміст, вимоги та інші методичні основи бухгалтерської звітності регламентовано Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 96), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 8 лютого 1996 року № 10. Згідно з цим Положенням бухгалтерська звітність складається з утворюючих єдине ціле взаємозалежних бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати і пояснень до них. Бухгалтерська звітність повинна бути достовірною, повною, відкритою для ознайомлення користувачів. Публікація бухгалтерської звітності здійснюється не пізніше 1 липня року, наступного за звітним, у випадках, передбачених законодавством РФ.
Окремі принципи та порядок складання форм бухгалтерської звітності конкретизуються в офіційних щорічних вказівках щодо заповнення річних і квартальних форм. Так, одні з останніх вказівок, затверджені наказом Мінфіну РФ від 27 березня 1996 р. № 31 "Про типових форм квартальної бухгалтерської
звітності організацій в 1996 році ", з'явилися черговим етапом вдосконалення російської звітності в рамках переходу її на міжнародну систему обліку.
Прийнята угруповання статей активу і пасиву балансу дозволяє здійснити досить глибокий аналіз фінансового стану і разом з тим зручна для "читання" балансу, під яким розуміють попереднє загальне ознайомлення з підсумками роботи і його фінансовим станом безпосередньо з бухгалтерського балансу. При читанні балансу з'ясовують: характер зміни підсумку балансу і його окремих розділів та статей, правильність розміщення майна; його поточну платоспроможність і т.п.
1. Аналіз бухгалтерської звітності
1.1. Оцінка динаміки і структури активу балансу
За даними таблиці 1 перш за все визначають тенденції зміни оборотності всіх засобів майна та його виробничого потенціалу.
В організації оборотні кошти збільшилися на 14,4% при одночасному зменшенні необоротних активів на 8,3%, що зумовлює тенденцію до прискорення оборотності всього майна організації. Її результатом стало вивільнення коштів у найбільш мобільного їх частини - грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень, які збільшилися на 15,8%. За інших рівних умов зазначені зміни оцінюють позитивно.
Коефіцієнт мобільності майна організації обчислюють відношенням вартості оборотних активів (рядок 290) до вартості всього майна (рядок 399). В організації цей показник склав на початок року 0,373, а на кінець звітного періоду - 0,426 (рядок 2 табл. 1).
Таблиця 1.
Оцінка динаміки і структури статей активу балансу
Коефіцієнт мобільності оборотних активів визначають діленням найбільш мобільної їх частини (грошових коштів і фінансових вкладень) до вартості оборотних активів. В організації на початок року цей показник склав 0,077, а на кінець періоду - 0,078.
Збільшення коефіцієнтів мобільності всього майна і оборотних активів підтверджує тенденцію прискорення оборотності коштів майна організації.
Фінансовий стан організації значною мірою обумовлюється її виробничою діяльністю.
Тому при аналізі фінансового стану організації (особливо на майбутній період) слід дати оцінку її виробничого потенціалу.
Виробничі активи визначаються підсумовуванням основних засобів, матеріальних запасів, незавершеного виробництва і витрат майбутніх періодів (рядки 120, 211, 212, 213, 214 і 217) за даними балансу (Додаток 1)
В організації вартість виробничих активів на початок року склала 6265 тис. руб. (4318 + 1215 + 343 + +306 +83), а нарешті періоду - 6741 тис. руб. (4345 +1414 + + 333 + 547 + 102), тобто збільшилась на 476 тис. руб., Або на 7,6% при збільшенні вартості всіх засобів організації на 0,1%. Питома вага вартості виробничих активів в загальній сумі коштів організації склав на початок року 76,9% (6265: 8151 X 100), а на кінець року - 82,6% (6741: 8161 X 100).
Збільшення питомої ваги виробничих активів у загальній вартості засобів організації при інших рівних умовах свідчить про підвищення виробничих можливостей.
На промислових підприємствах цей показник, як правило, не повинен бути нижче 50%.
Однак за основу порівняння слід приймати галузеві стандартні показники.
Показник питомої ваги вартості основних фондів у загальній вартості засобів організації обчислюють відношенням залишкової вартості основних засобів до суми балансу.
В організації цей показник склав на початок року 53,0% (4318: 8151 X 100), а на кінець періоду - 53,2% (4345: 8161 X 100).
Обчислені показники зіставляють зі стандартними значеннями організацій галузі, а також показниками високорентабельних організацій.
Коефіцієнт зносу (амортизації) обчислюють відношенням суми зносу основних засобів (дані рахунки 02 "Знос основних засобів") до початкової їх вартості (рядок 120 + сума зносу).
За даними рахунка 02 і балансу цей показник склав на початок року 0,46 (3630: 7948), а на кінець періоду - 0,45 (3699: 8044).
Зменшення даного показника не слід оцінювати негативно, так як воно сталося внаслідок надходження нового обладнання.
Для оцінки інтенсивності накопичення зносу (амортизації) основних засобів слід використовувати, крім того, показник середньої норми амортизації, що обчислюється відношенням суми амортизаційних відрахувань за звітний період до первісної вартості основних засобів на початок періоду.
В організації амортизаційні відрахування за рік склали 476,9 тис. руб., А первісна вартість основних засобів на початок року - 7948 тис. руб.
Середня норма амортизації дорівнює 6% (476,9: 7948 X 100). Накопичення амортизації в організації здійснюється повільними темпами.
Обчислений показник середньої амортизації зіставляють з показниками інших організацій і стандартними значеннями даного показника.
Певні висновки про виробничу і фінансову політику організації можна зробити за співвідношенням капітальних вкладень і довгострокових фінансових вкладень (рядки 130 і 140). Більш високі темпи зростання фінансових вкладень можуть істотно знизити виробничі можливості організації.
1.2. Оцінка динаміки і структури пасиву балансу
Для вивчення структури джерел майна організації за даними балансу складають таблицю 2.
За даними наведеної таблиці можна зробити висновок про те, що збільшення майна організації відбулося в більшій мірі за рахунок зростання позикових коштів.
У складі позикових коштів особливо значним виявилося збільшення заборгованості по кредитах банку (на 111,2%).
Важливим показником фінансового стану організації є наявність власних оборотних коштів.
При обчисленні власних оборотних коштів з підсумку IV розділу пасиву балансу (рядок 490) віднімають підсумок розділу 1 активу балансу (рядок 190).
В організації власні оборотні кошти склали на початок року 984 тис. руб. (6098 - 5114), а на кінець періоду - 695 тис. руб. (5382 - 4687). Зменшення власних оборотних коштів оцінюють зазвичай негативно, особливо якщо вони не покривають матеріальні оборотні кошти.
Таблиця 2.
Оцінка динаміки і структури статей пасиву балансу
Відношенням власних оборотних коштів до оборотних активів (рядок 290) обчислюють забезпеченість оборотних активів власними оборотними засобами - один з показників для оцінки структури балансу і платоспроможності організації. Критеріальне значення для цього показника - 0,1. Якщо фактичне значення даного показника менше 0,1, то структура балансу визнається незадовільною, а організація - неплатоспроможною.
В організації на початок року коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними оборотними засобами склав 0,32 (984: 3037), а на кінець року - 0,20. За цим значенням можна зробити висновок про задовільну структурі балансу організації та її платоспроможності.
Для того, щоб зробити більш обгрунтовані висновки про платоспроможність організації використовують ряд інших показників платоспроможності.
2. Розрахунок і аналіз фінансових коефіцієнтів
2.1. Показників фінансової стійкості
Фінансові показники діляться на два класи. До першого класу відносять показники, за якими встановлені нормативні значення. Це насамперед показники фінансової стійкості організації - ліквідності та платоспроможності.
До показників другого класу відносять показники, за якими нормативні значення не встановлюються, - рентабельності, ефективності управління, ділової активності.
Фінансова стійкість організації характеризується такими коефіцієнтами:
Коефіцієнт власності (автономії) обчислюють відношенням власного капіталу (власних коштів) (рядок 490) до загальної величини майна організації (рядок 699). У Росії нормальне значення цього показника - 0,7.
В організації коефіцієнт власності склав на початок року 0,748, а на кінець періоду - 0,659 (рядок 1 таблиці 7). Перший показник трохи вище середнього рівня (0,7), а другий - нижче цього рівня. За цими показниками можна зробити висновок про зниження фінансової стійкості в організації, і на кінець періоду фінансова стійкість ставиться під сумнів.
Коефіцієнт позикових коштів (позикового капіталу) обчислюють відношенням позикових коштів (рядок 590 + рядок 690) до загальної величини майна. Цей показник характеризує структуру коштів організації з точки зору частки позикових коштів. Він пов'язаний з попереднім показником і не повинен бути більше 0,3.
В організації коефіцієнт позикових коштів склав на початок року 0,252, а на кінець року -0,341 (рядок 2 таблиці 7). Він може бути обчислений також вирахуванням з одиниці коефіцієнта власності.
Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів обчислюють діленням позикових коштів на власні. Він показує, скільки позикових коштів припадає на 1 карбованець власні. За критичне значення даного показника приймають 0,7. Якщо показник перевищує цю величину, то фінансова стійкість організації ставиться під сумнів.
В організації коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів склав на початок року 0,34 (2053: 6098), а на кінець періоду -0,50 (2719: 5382). Обидва показники не перевищують 0,7, що дозволяє зробити висновок про фінансову стійкість організації (на кінець періоду вона істотно знижується).
Коефіцієнт мобільності (маневреності) власних коштів обчислюють як частка від ділення власних оборотних коштів (розрахункова величина) до загальної величини власних коштів (рядок 490). Нормативне значення даного коефіцієнта -0,2-0,5. Верхня межа показника означає великі можливості для фінансових маневрів у організації. В організації цей коефіцієнт склав на початок року 0,161 (984: 6098), а на кінець року - 0,129 (695: 5382). Значення обох величин нижче нормативного, що свідчить про недостатність коштів для фінансового маневру в організації.
Коефіцієнт забезпеченості оборотних коштів власними оборотними засобами обчислюють, як вже зазначалося вище, відношенням власних оборотних коштів (рядок 490 - рядок 190 балансу) до всієї величини оборотних коштів (рядок 290). Мінімальне значення цього показника - 0,1. При показнику нижче цього значення структура балансу визнається незадовільною, а організація - неплатоспроможною. Більш висока величина показника (до 0,5) свідчить про хороше фінансовий стан організації, про її можливості проводити незалежну фінансову політику.
Коефіцієнт співвідношення необоротних і власних коштів обчислюють відношенням позаоборотних засобів (рядок 190) до власних коштів (рядок 490). Він характеризує ступінь забезпеченості необоротних активів власними коштами.
Примірне значення цього показника - 0,5 - 0,8. Якщо показник має значення менше 0,5, це свідчить про те, що організація має власний капітал в основному для формування оборотних коштів, що, як правило, оцінюють негативно. При значенні показника вище 0,8 роблять висновки про залучення довгострокових позик і кредитів для формування частини необоротних активів, що цілком виправдано.
В організації коефіцієнт співвідношення необоротних активів і власних коштів склав на початок року 0,84 (5114: 6098), а на кінець року - 0,87 (4687: 5382). Ці значення слід визнати нормальними, і вони свідчать про незначне залучення довгострокових позик і кредитів для формування необоротних активів.
2.2. Ліквідність і платоспроможність підприємства
В даний час спостерігаються два підходи до визначення ліквідності.
Перший підхід полягає в ототожненні ліквідності з платоспроможністю організації.
Під платоспроможністю організації розуміють її готовність погасити короткострокову заборгованість своїми засобами. Розрізняють три показники платоспроможності: | Введення | 2 | |
| 1. | Аналіз бухгалтерської звітності | 3 |
| 1.1. | Оцінка динаміки і структури активу балансу | 3 |
| 1.2. | Оцінка динаміки і структури пасиву балансу | 7 |
| 2. | Розрахунок і аналіз фінансових коефіцієнтів | 9 |
| 2.1. | Показники фінансової стійкості | 9 |
| 2.2. | Ліквідність і платоспроможність підприємства | 12 |
| 2.3. | Розрахунок показника рентабельності | 15 |
| 2.4. | Аналіз ділової активності підприємства | 17 |
| Висновок. Методи комплексної оцінки фінансового стану організації | 21 | |
| Література | 27 | |
| Програми | 28 |
Аналіз господарської діяльності та фінансового стану здійснюється в основному за даними квартальної та річної бухгалтерської звітності і в першу чергу за даними балансу та звіту про прибутки та збитки (див. Додаток 1 і 2).
Інформаційною базою фінансового аналізу є бухгалтерська звітність.
Бухгалтерська звітність являє собою систему показників, що відображають майнове і фінансове становище організації на звітну дату, а також фінансові результати її діяльності за звітний період.
Склад, зміст, вимоги та інші методичні основи бухгалтерської звітності регламентовано Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 96), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 8 лютого 1996 року № 10. Згідно з цим Положенням бухгалтерська звітність складається з утворюючих єдине ціле взаємозалежних бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати і пояснень до них. Бухгалтерська звітність повинна бути достовірною, повною, відкритою для ознайомлення користувачів. Публікація бухгалтерської звітності здійснюється не пізніше 1 липня року, наступного за звітним, у випадках, передбачених законодавством РФ.
Окремі принципи та порядок складання форм бухгалтерської звітності конкретизуються в офіційних щорічних вказівках щодо заповнення річних і квартальних форм. Так, одні з останніх вказівок, затверджені наказом Мінфіну РФ від 27 березня 1996 р. № 31 "Про типових форм квартальної бухгалтерської
звітності організацій в 1996 році ", з'явилися черговим етапом вдосконалення російської звітності в рамках переходу її на міжнародну систему обліку.
Прийнята угруповання статей активу і пасиву балансу дозволяє здійснити досить глибокий аналіз фінансового стану і разом з тим зручна для "читання" балансу, під яким розуміють попереднє загальне ознайомлення з підсумками роботи і його фінансовим станом безпосередньо з бухгалтерського балансу. При читанні балансу з'ясовують: характер зміни підсумку балансу і його окремих розділів та статей, правильність розміщення майна; його поточну платоспроможність і т.п.
1. Аналіз бухгалтерської звітності
1.1. Оцінка динаміки і структури активу балансу
За даними таблиці 1 перш за все визначають тенденції зміни оборотності всіх засобів майна та його виробничого потенціалу.
В організації оборотні кошти збільшилися на 14,4% при одночасному зменшенні необоротних активів на 8,3%, що зумовлює тенденцію до прискорення оборотності всього майна організації. Її результатом стало вивільнення коштів у найбільш мобільного їх частини - грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень, які збільшилися на 15,8%. За інших рівних умов зазначені зміни оцінюють позитивно.
Коефіцієнт мобільності майна організації обчислюють відношенням вартості оборотних активів (рядок 290) до вартості всього майна (рядок 399). В організації цей показник склав на початок року 0,373, а на кінець звітного періоду - 0,426 (рядок 2 табл. 1).
Таблиця 1.
Оцінка динаміки і структури статей активу балансу
| На початок року | На кінець року | Відхилення за звітний період | ||||
| Актив балансу | млн. руб. | у% до підсумку | млн. руб. | у% до підсумку | в абсолютній сумі | у% |
| 1. Необоротні активи (стор. 190) | 5114 | 62,7 | 4687 | 57,4 | -427 | 8,3 |
| 11. Оборотні активи (стор. 290) | 3037 | 37,3 | 3474 | 42,6 | +437 | 14,4 |
| 2.1. Матеріальні запаси (стор. 210) | 2342 | 28,7 | 2636 | 32,3 | +294 | 12,5 |
| 2.2. Дебіторська заборгованість: | ||||||
| 2.2.1. Довгострокова (стор. 230) | - | - | - | - | - | - |
| 2.2.2. Короткострокова (стор. 240) | 161 | 2,0 | 247 | 3,0 | +86 | 53,4 |
| 2.3. Грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення (стор. 260 + 250) | 234 | 2,9 | 271 | 3,3 | +37 | 15,8 |
| III. Збитки (стор. 390) | - | - | - | - | - | - |
| Всього майна (стор. 399) | 8151 | 100,0 | 8161 | 100,0 | +10 | 0,1 |
Збільшення коефіцієнтів мобільності всього майна і оборотних активів підтверджує тенденцію прискорення оборотності коштів майна організації.
Фінансовий стан організації значною мірою обумовлюється її виробничою діяльністю.
Тому при аналізі фінансового стану організації (особливо на майбутній період) слід дати оцінку її виробничого потенціалу.
Виробничі активи визначаються підсумовуванням основних засобів, матеріальних запасів, незавершеного виробництва і витрат майбутніх періодів (рядки 120, 211, 212, 213, 214 і 217) за даними балансу (Додаток 1)
В організації вартість виробничих активів на початок року склала 6265 тис. руб. (4318 + 1215 + 343 + +306 +83), а нарешті періоду - 6741 тис. руб. (4345 +1414 + + 333 + 547 + 102), тобто збільшилась на 476 тис. руб., Або на 7,6% при збільшенні вартості всіх засобів організації на 0,1%. Питома вага вартості виробничих активів в загальній сумі коштів організації склав на початок року 76,9% (6265: 8151 X 100), а на кінець року - 82,6% (6741: 8161 X 100).
Збільшення питомої ваги виробничих активів у загальній вартості засобів організації при інших рівних умовах свідчить про підвищення виробничих можливостей.
На промислових підприємствах цей показник, як правило, не повинен бути нижче 50%.
Однак за основу порівняння слід приймати галузеві стандартні показники.
Показник питомої ваги вартості основних фондів у загальній вартості засобів організації обчислюють відношенням залишкової вартості основних засобів до суми балансу.
В організації цей показник склав на початок року 53,0% (4318: 8151 X 100), а на кінець періоду - 53,2% (4345: 8161 X 100).
Обчислені показники зіставляють зі стандартними значеннями організацій галузі, а також показниками високорентабельних організацій.
Коефіцієнт зносу (амортизації) обчислюють відношенням суми зносу основних засобів (дані рахунки 02 "Знос основних засобів") до початкової їх вартості (рядок 120 + сума зносу).
За даними рахунка 02 і балансу цей показник склав на початок року 0,46 (3630: 7948), а на кінець періоду - 0,45 (3699: 8044).
Зменшення даного показника не слід оцінювати негативно, так як воно сталося внаслідок надходження нового обладнання.
Для оцінки інтенсивності накопичення зносу (амортизації) основних засобів слід використовувати, крім того, показник середньої норми амортизації, що обчислюється відношенням суми амортизаційних відрахувань за звітний період до первісної вартості основних засобів на початок періоду.
В організації амортизаційні відрахування за рік склали 476,9 тис. руб., А первісна вартість основних засобів на початок року - 7948 тис. руб.
Середня норма амортизації дорівнює 6% (476,9: 7948 X 100). Накопичення амортизації в організації здійснюється повільними темпами.
Обчислений показник середньої амортизації зіставляють з показниками інших організацій і стандартними значеннями даного показника.
Певні висновки про виробничу і фінансову політику організації можна зробити за співвідношенням капітальних вкладень і довгострокових фінансових вкладень (рядки 130 і 140). Більш високі темпи зростання фінансових вкладень можуть істотно знизити виробничі можливості організації.
1.2. Оцінка динаміки і структури пасиву балансу
Для вивчення структури джерел майна організації за даними балансу складають таблицю 2.
За даними наведеної таблиці можна зробити висновок про те, що збільшення майна організації відбулося в більшій мірі за рахунок зростання позикових коштів.
У складі позикових коштів особливо значним виявилося збільшення заборгованості по кредитах банку (на 111,2%).
Важливим показником фінансового стану організації є наявність власних оборотних коштів.
При обчисленні власних оборотних коштів з підсумку IV розділу пасиву балансу (рядок 490) віднімають підсумок розділу 1 активу балансу (рядок 190).
В організації власні оборотні кошти склали на початок року 984 тис. руб. (6098 - 5114), а на кінець періоду - 695 тис. руб. (5382 - 4687). Зменшення власних оборотних коштів оцінюють зазвичай негативно, особливо якщо вони не покривають матеріальні оборотні кошти.
Таблиця 2.
Оцінка динаміки і структури статей пасиву балансу
| Пасив балансу | На початок року | На кінець року | Відхилення за досвідчений період | |||
| млн. руб. | у% до підсумку | млн. руб. | у% до підсумку | в абсолютній сумі | у% | |
| I. Власний капітал (стор. 490) | 6098 | 74,8 | 5382 | 65,9 | -716 | 11,7 |
| II. Позиковий капітал (стор. 590 + 690) | 2053 | 25,2 | 2779 | 34,1 | +726 | 28,3 |
| 2.1. Довгострокові зобов'язання (стор. 590) | 300 | 3,7 | 200 | 2,5 | -100 | 33,3 |
| 2.2. Короткострокові зобов'язання (стор. 690) | 1753 | 21,5 | 2579 | 31,6 | +826 | 47,1 |
| 2.2.1. Позикові кошти (стор. 610) | 813 | 10,0 | 1717 | 21,0 | +904 | 111,2 |
| 2.2.2. Кредиторська заборгованість (стор. 620) | 919 | 11,3 | 844 | 10,3 | -75 | 8,2 |
| Всього - джерела майна (стор. 699) | 8151 | 100,0 | 8161 | 100,0 | +10 | 0,1 |
В організації на початок року коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними оборотними засобами склав 0,32 (984: 3037), а на кінець року - 0,20. За цим значенням можна зробити висновок про задовільну структурі балансу організації та її платоспроможності.
Для того, щоб зробити більш обгрунтовані висновки про платоспроможність організації використовують ряд інших показників платоспроможності.
2. Розрахунок і аналіз фінансових коефіцієнтів
2.1. Показників фінансової стійкості
Фінансові показники діляться на два класи. До першого класу відносять показники, за якими встановлені нормативні значення. Це насамперед показники фінансової стійкості організації - ліквідності та платоспроможності.
До показників другого класу відносять показники, за якими нормативні значення не встановлюються, - рентабельності, ефективності управління, ділової активності.
Фінансова стійкість організації характеризується такими коефіцієнтами:
Коефіцієнт власності (автономії) обчислюють відношенням власного капіталу (власних коштів) (рядок 490) до загальної величини майна організації (рядок 699). У Росії нормальне значення цього показника - 0,7.
В організації коефіцієнт власності склав на початок року 0,748, а на кінець періоду - 0,659 (рядок 1 таблиці 7). Перший показник трохи вище середнього рівня (0,7), а другий - нижче цього рівня. За цими показниками можна зробити висновок про зниження фінансової стійкості в організації, і на кінець періоду фінансова стійкість ставиться під сумнів.
Коефіцієнт позикових коштів (позикового капіталу) обчислюють відношенням позикових коштів (рядок 590 + рядок 690) до загальної величини майна. Цей показник характеризує структуру коштів організації з точки зору частки позикових коштів. Він пов'язаний з попереднім показником і не повинен бути більше 0,3.
В організації коефіцієнт позикових коштів склав на початок року 0,252, а на кінець року -0,341 (рядок 2 таблиці 7). Він може бути обчислений також вирахуванням з одиниці коефіцієнта власності.
Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів обчислюють діленням позикових коштів на власні. Він показує, скільки позикових коштів припадає на 1 карбованець власні. За критичне значення даного показника приймають 0,7. Якщо показник перевищує цю величину, то фінансова стійкість організації ставиться під сумнів.
В організації коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів склав на початок року 0,34 (2053: 6098), а на кінець періоду -0,50 (2719: 5382). Обидва показники не перевищують 0,7, що дозволяє зробити висновок про фінансову стійкість організації (на кінець періоду вона істотно знижується).
Коефіцієнт мобільності (маневреності) власних коштів обчислюють як частка від ділення власних оборотних коштів (розрахункова величина) до загальної величини власних коштів (рядок 490). Нормативне значення даного коефіцієнта -0,2-0,5. Верхня межа показника означає великі можливості для фінансових маневрів у організації. В організації цей коефіцієнт склав на початок року 0,161 (984: 6098), а на кінець року - 0,129 (695: 5382). Значення обох величин нижче нормативного, що свідчить про недостатність коштів для фінансового маневру в організації.
Коефіцієнт забезпеченості оборотних коштів власними оборотними засобами обчислюють, як вже зазначалося вище, відношенням власних оборотних коштів (рядок 490 - рядок 190 балансу) до всієї величини оборотних коштів (рядок 290). Мінімальне значення цього показника - 0,1. При показнику нижче цього значення структура балансу визнається незадовільною, а організація - неплатоспроможною. Більш висока величина показника (до 0,5) свідчить про хороше фінансовий стан організації, про її можливості проводити незалежну фінансову політику.
Коефіцієнт співвідношення необоротних і власних коштів обчислюють відношенням позаоборотних засобів (рядок 190) до власних коштів (рядок 490). Він характеризує ступінь забезпеченості необоротних активів власними коштами.
Примірне значення цього показника - 0,5 - 0,8. Якщо показник має значення менше 0,5, це свідчить про те, що організація має власний капітал в основному для формування оборотних коштів, що, як правило, оцінюють негативно. При значенні показника вище 0,8 роблять висновки про залучення довгострокових позик і кредитів для формування частини необоротних активів, що цілком виправдано.
В організації коефіцієнт співвідношення необоротних активів і власних коштів склав на початок року 0,84 (5114: 6098), а на кінець року - 0,87 (4687: 5382). Ці значення слід визнати нормальними, і вони свідчать про незначне залучення довгострокових позик і кредитів для формування необоротних активів.
2.2. Ліквідність і платоспроможність підприємства
В даний час спостерігаються два підходи до визначення ліквідності.
Перший підхід полягає в ототожненні ліквідності з платоспроможністю організації.
- Коефіцієнт абсолютної (термінової) ліквідності;
- Проміжний коефіцієнт покриття;
- Загальний коефіцієнт покриття (коефіцієнт поточної платоспроможності).
При обчисленні всіх цих показників використовують загальний знаменник - короткострокові зобов'язання. Обчислюються вони як сукупна величина короткострокових позикових коштів, кредиторської заборгованості, розрахунків по дивідендах і інших короткострокових пасивів (рядки 610 + 620 + 630 + 670). В організації короткострокові зобов'язання склали на початок року 1732 тис. руб. (813 + 919 + 0 +0), а на кінець періоду - 2561 тис. руб. (1717 + 844 + 0 +0).
Коефіцієнт абсолютної ліквідності обчислюють відношенням суми грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень (рядок 250 + рядок 260) до короткострокових зобов'язань. В організації цей показник склав на початок року 0,14 [(0 +234): 1732], а на кінець періоду -0,11 [(0 + 271): 2561]. Значення коефіцієнта абсолютної ліквідності свідчать про невисоку платоспроможності організації. Граничне теоретичне мінімальне значення даного показника становить приблизно 0,2-0,25.
Проміжний коефіцієнт покриття визначають як частка від ділення сукупної суми грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень, короткострокової дебіторської заборгованості (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців), готової і відвантаженої продукції (рядки 215,216, 240, 250, 260) до короткострокових зобов'язань. Теоретичне значення цього показника визнається достатнім на рівні 0,5-0,7. Особливий інтерес даний показник має для власників акцій.
В організації на початок року коефіцієнт проміжного покриття склав 0,46 [(395 + 161 + 0 + 234): 1732], а на кінець періоду - 0,30 [(240 +247 +0 +271): 2561].
Його величина набагато нижче теоретичного значення показника, що підтверджує низьку платоспроможність організації.
Загальний коефіцієнт покриття (поточний коефіцієнт ліквідності) обчислюють відношенням сукупної величини оборотних активів (рядок 290) до короткострокових зобов'язань.
Відповідно до Методичних рекомендацій з розробки фінансової політики підприємства, затвердженими наказом Мінекономіки Росії від 1 жовтня 1997 р. № 118, нормативне значення загального коефіцієнта покриття становить від 1 до 2. Нижня межа зумовлена необхідністю покриття оборотними активами короткострокових зобов'язань організації.
Значне перевищення оборотних активів над короткостроковими зобов'язаннями (більше 2,0) також небажано, тому що свідчить про неефективне використання організацією свого майна.
В організації поточний коефіцієнт ліквідності на початок року становив 1,75 (303 7:1732), а на кінець року -1,35, що підтверджує її достатню платоспроможність.
При другому підході до визначення ліквідності під ліквідністю розуміють можливість реалізації матеріальних та інших цінностей і перетворення їх у грошові кошти.
За ступенем ліквідності майно організації можна розділити на чотири групи:
- Першокласні ліквідні кошти (грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення);
- Легко реалізовані активи (дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом року, готова продукція і товари, товари відвантажені);
- Середньо реалізовані активи (сировина і матеріали, тварини на вирощуванні та відгодівлі, МШП, незавершене виробництво, витрати обігу, витрати майбутніх періодів, дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати, інші запаси і витрати);
- Важко реалізовані або неліквідні активи (нематеріальні активи, основні засоби та обладнання до установки, капітальні та довгострокові фінансові вкладення) - підсумок 1 розділу активу.
Ліквідність майна організації оцінюють за показниками питомих ваг майна кожної групи до загальної вартості майна (див. таблицю 3).
Таблиця 3.
Показники ліквідності майна
| Групи майна по ліквідності | На початок року | На кінець року | |||
| тис. руб. | у% до підсумку | тис. руб. | у% до підсумку | ||
| 1. Першокласні ліквідні кошти (стор. 250 + 260) | 234 | 2,9 | 271 | 3,3 | |
| 11. Легко реалізовані активи (стор. 240 +215 +216) | 556 | 6,8 | 487 | 6,0 | |
| III. Може бути реалізовані активи (стор. 211 +212 +213 +214 +217 + +218 +230) | 1947 | 23,9 | 2396 | 29,4 | |
| IV. Неліквідні активи (стор. 190) | 5114 | 62,7 | 4687 | 57,4 | |
2.3. Розрахунок показників рентабельності
Показники рентабельності характеризують ефективність використання майна або його окремих видів, а також витрат на виробництво реалізованої продукції. Розрізняють такі показники рентабельності:
- Рентабельність майна або його окремих видів;
- Рентабельність продукції та її окремих видів;
- Рентабельність реалізації.
За першою групою показників обчислюють показники рентабельності:
а) всього майна;
б) власного капіталу (власних коштів);
в) виробничих фондів;
г) фінансових вкладень;
д) чистих активів.
Перші три показники обчислюють відношенням валової або чистого прибутку до середньої вартості відповідного майна за звітний період. При цьому вартість виробничих фондів визначають підсумовуванням вартості основних засобів та матеріальних запасів (рядок 120 + рядок 210).
В організації середня вартість майна за рік склала 8156 тис. руб. ((8151 + 8161): 2), власних коштів - 5740 ((6098 + 5382): 2); виробничих фондів - 6820,5 тис. руб. ((4318 + 2342) + (4345 + 2636): 2).
Валовий прибуток - 3000 тис. руб. Показники рентабельності складуть відповідно:
3000: 8156 = 0,37;
3000: 5740 = 0,52;
3000:6820,5 = 0,44.
Рентабельність фінансових вкладень обчислюють відношенням доходів, отриманих з цінних паперах і від пайової участі в інших організаціях (рядки 060, 070 і 080 форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки") до середньої вартості фінансових вкладень (рядки 140 і 250 форми № 1) .
Рентабельність чистих активів визначають відношенням чистого прибутку до середньої за період величині чистих активів. Цей показник характеризує ефективність використання коштів, що належать власникам організації. Він служить основним критерієм при оцінці рівня котирування акцій на біржі. Рентабельність чистих активів повинна бути така, щоб забезпечити окупність вкладених в організацію коштів акціонерів.
Величину чистого прибутку визначають відніманням з валового прибутку податку на прибуток. Відомості про чисті активи (ЧА) на початок і кінець року утримуються в довідці до Звіту про рух капіталу (форма № 3) за рядком 185.
В організації чистий прибуток за рік склав 2100 тис. руб.; Середнє значення чистих активів-5740 тис. руб.; Рентабельність чистих активів - 0,36. Значення показника порівнюють із значеннями попередніх періодів та аналогічних організацій.
Рентабельність продукції визначають відношенням прибутку, отриманого від реалізації продукції, до повної її собівартості або до виручки від реалізації продукції. Повну собівартість реалізованої продукції визначають підсумовуванням рядків 020, 030, 040 форми № 2 "Звіт про прибутки і збитки".
Рентабельність окремих виробів обчислюють відношенням різниці між продажною ціною і собівартістю вироби на собівартість виробу або його продажну ціну. Показники валового прибутку, прибутку від реалізації продукції і чистого прибутку на один руб. реалізації служать для оцінки ефективності управління організацією.
2.4. Показники оборотності майна
(Ділової активності організації)
Для характеристики оборотності майна та його складових частин використовують наступні показники:
- Загальні показники, що характеризують оборотність всього майна;
- Приватні показники, що характеризують оборотність окремих видів майна (власного капіталу, оборотного капіталу, матеріальних запасів, дебіторської заборгованості та ін);
- Показники економічної ефективності прискорення або уповільнення оборотності майна або його складових частин.
Показники оборотності майна та його складових частин обчислюють за формулами:
де:
Р - сума обороту - чиста виручка від реалізації продукції (робіт, послуг);
С - середні залишки майна організації або його складових частин;
D - число днів за звітний період (за рік - 360 днів; за квартал - 90 днів; за місяць - 30 днів).
За першою формулою обчислюють коефіцієнт оборотності, що показує, скільки разів обернулося майно за звітний період;
по другій формулі - коефіцієнт закріплення майна або його складових частин, що показує на скільки копійок потрібно мати майна або його частин, щоб виробити продукцію на 1 рубль;
по третій формулою - оборотність в днях, що показує скільки днів триває один оборот майна або його складових частин.
Середні залишки майна або його складових частин за місяць обчислюються як середньоарифметичні залишки на початок і кінець місяця; середньоквартальний і середньорічні залишки визначаються за формулою середньої хронологічної:
де: Х 1, Х 2 ...- залишки на початок місяця;
n - кількість місяців за рік або квартал.
Приклад розрахунку загального і приватних показників оборотності майна по третій формулою наведено в таблиці 4.
Показники економічної ефективності від прискорення або уповільнення оборотності майна або його складових частин можна визначити множенням показника одноденного обороту на різницю в днях між базовою і фактичної оборотністю. Одноденний оборот визначають діленням загальної суми обороту за звітний період на кількість днів у звітному періоді.
В організації величина одноденного обороту склала 109,7 тис. руб. (39478: 360). Отже, за рахунок прискорення оборотності майна на 6 днів (80,4 - 74,4) вивільнено майна на 658,2 тис. руб. (109,7 х 6).
За показниками оборотності майна та його частин нормативні значення відсутні. Однак керівники організацій повинні прагнути прискорити оборотність майна і всіх його складових частин, для того щоб не вдаватися до зайвого використання позикових коштів, за користування якими треба платити.
Таблиця 4.
Показники оборотності майна (в тис. крб.)
| Показники | На початок періоду | На кінець періоду | Середні залишки | Розрахунок показників оборотності (у днях) | Показу-ки обарачі-ваності за попе-щий рік |
| 1. Виручка від реалізації (стор. 010, форма № 2) | - | 39478 | - | ||
| 2. Вартість майна всього (стор. 399, форма № 1) | 8151 | 8161 | 8156 | 8156х360/39478 = = 74,4 | 80,4 |
| 3. Власний капітал (рядок 490) | 6098 | 5382 | 5740 | 5740x360/39478 = = 52,3 | 56,3 |
| 4. Оборотний капітал (рядок 290) | 3037 | 3474 | 3255,5 | 3255,5 x360/39478 = = 29,7 | 30,4 |
| 5. Дебіторська заборгованість (Рядок 230 + 240) | 161 | 247 | 204 | 204х360/39478 = = 1,9 | 2,0 |
Дані таблиці свідчать про погіршення фінансового стану організації на кінець року.
На кінець року знизилися показники оцінки рентабельності майна та його складових частин, ефективності управління, ділової активності, основна частина показників ринкової (фінансової) стійкості і ліквідності та платоспроможності.
Висновок про погіршення або поліпшення фінансового стану організації часто важко зробити, оскільки різні показники фінансового стану можуть діяти в різних напрямках і давати суперечливу оцінку. У цих випадках доцільно використовувати методи комплексної оцінки фінансового стану організації.
ВИСНОВОК
Методи комплексної оцінки фінансового стану організацій
Для оцінки фінансового стану організації застосовується значне число показників.
Значення різних показників можуть мати різний рівень.
Нерідко за цими значеннями важко дати реальну оцінку фінансового стану організації, бо висновки щодо окремих значень можуть бути суперечливими.
При різному поведінці різних показників важливе значення має рейтингова оцінка фінансового стану організації, яка дає змогу отримати узагальнену оцінку за всіма застосовуваним показниками.
Можна використовувати різні методи рейтингової оцінки фінансового стану організації. Найпоширеніший з них заснований на порівнянні показників фінансового стану різних організацій з умовною еталонної організацією, яка має найкращі значення за всіма показниками.
Основними елементами методу рейтингової оцінки є:
- Обгрунтована система показників для рейтингової оцінки фінансового стану організації та методи розрахунку цих показників;
- Збір та аналітична обробка вихідних даних для обчислення зазначених показників;
- Визначення методики рейтингової оцінки;
- Ранжування організацій за рейтингом. На основі раніше розглянутого матеріалу як системи показників для фінансового стану організації можна використовувати показники. У даній таблиці наведено методику розрахунку показників та їх значення у досліджуваної організації.
Методику розрахунку рейтингової оцінки фінансового стану організації можна представити як сукупність наступних дій.
1. Вихідні дані різних організацій представляють у вигляді матриці (а ij), тобто таблиці, в якій по рядках записані показники (i = 1, 2, 3 ... n), за графами - організації (j = 1, 2,3. .. m).
2. По кожному показнику знаходять максимальне (краще) значення і записують його в графу умовної еталонної організації (m +1).
3. Вихідні показники матриці стандартизуються по відношенню до еталонної організації за формулою:
(1)
де х ij - стандартизовані показники j-ої
організації.
4. Для кожної організації значення її рейтингової оцінки визначають за формулою:
(2)
де:
R j - рейтингова оцінка для кожної організації; х 1j, х 2j,
х 3j ,.... х nj - стандартизовані показники кожної
організації.
5. Організації ранжуються в порядку зменшення рейтингової оцінки. У цьому випадку найвищий рейтинг буде у організації з мінімальним значенням R.
Приклад визначення рейтингової оцінки організації наведено за даними таблиці 5.
За даними наведених розрахунків значення Rа нижче значення Rб, що свідчить про більш високу платоспроможність організації А.
При рейтингової оцінки фінансового стану організації по великому числу показників краще здійснити підбір цих показників таким чином, щоб вони мали однакову спрямованість впливу на фінансовий стан організації (чим вище величина відповідних показників, тим краще фінансовий стан).
Таблиця 5.
Показники оцінки структури балансу і платоспроможності
організації
| Організації | Показники структури балансу | Стандартизовані значення показників | ||
| коефіцієнт поточної платоспроможності здатності (К1) | коефіцієнт забезпечений-ності власними оборотними засобами (К2) | K1 | К2 | |
| А | 1,8 | 0,08 | 1,8 / 2 = 0,9 | 00,8 / 0,1 = 0,8 |
| Б | 1,6 | 0,07 | 1,6 / 2 = 0,8 | 00,7 / 0,1 = 0,7 |
| Критеріальні значення | 2,0 | 0,1 | - | - |
Наведена вище формула рейтингової оцінки (2) може бути модифікована.
Якщо, наприклад, застосовувати вагові коефіцієнти показників, які призначаються експертом, то:
де К 1, К 2, ... До n - вагові коефіцієнти показників. Для отримання рейтингової оцінки фінансового стану організації можна також використовувати такі формули:
За четвертою формулою визначають рейтингову оцінку для кожної організації по максимальному видаленню від початку координат, а не по мінімальному відхиленню від організації - еталона. При використанні даної формули найвищий рейтинг буде у організації, що має найвищий сумарний результат.
П'ята формула є модифікацією четвертою. У ній додатково враховують значущість показників, що визначаються експертним шляхом.
Нижче наведено розрахунок рейтингової оцінки фінансової (ринкової) стійкості організації на початок і кінець року по четвертій формулою за основними показниками ринкової стійкості (коефіцієнтів автономії, мобільності власного капіталу, забезпеченості оборотних коштів власними оборотними засобами, стійкості економічного зростання, чистої виручки і співвідношення виробничих активів і вартості майна).
Показник рейтингової оцінки на кінець року істотно зменшився, що свідчить про значне погіршення фінансової стійкості організації на кінець року.
ЛІТЕРАТУРА
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Фінансовий аналіз. М., 1997.
Антикризове управління: Учеб. посібник для технічних вузів / В.Г. Крижанівський, В.І. Лапенко, В.І. Лютер та ін; під ред. Е.С. Мінаєва та В.П. Панагушина. - М.: "Вид-во ПРІОР", 1998.
Балабанов І.Т. Ризик - менеджмент. - М.: "Фінанси і статистика", 1996.
Балабанов І.Т. Основи фінансового менеджменту. - М.: "Фінанси і статистика", 1997.
Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. М., 1995.
Кондраков Н.П. Основи фінансового аналізу. М., 1998.
Павлова Л.М. Фінанси підприємства. - М.: "Фінанси", "ЮНІТІ", 1998.
Родіонова В.М., Федотова М.А. Фінансова стійкість підприємства в умовах інфляції. - М.: Перспектива ", 1995.
Рукін С.М. Фінанси комерційних підприємств і організацій. - М.: "Експертне бюро-М", 1997.
Шеремет А.Р., Сайфулін Р.С. Методи фінансового аналізу. М., 1996.
Шеремет А.Р., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємств. М., 1997.
Додаток 1
Форма № 1
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС
| АКТИВ | Код рядка | На початок року | На кінець року | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| 1. Необоротні активи | |||||
| Нематеріальні активи (04,05) | 110 | 110 | 110 | ||
| в тому числі | |||||
| організаційні витрати | 111 | - | - | ||
| патенти, ліцензії, товарні знаки (знаки обслуговування), інші аналогічні з переліченими права та активи | 112 | ||||
| Основні засоби (01, 02, 03) | 120 | 4318 | 4345 | ||
| в тому числі | |||||
| земельні ділянки і об'єкти природокористування | 121 | - | |||
| будівлі, споруди, машини та обладнання | 122 | ||||
| Незавершене будівництво (07, 08,61) | 130 | 486 | 142 | ||
| Довгострокові фінансові вкладення (06,82) в тому числі | 140 | 200 | 100 | ||
| інвестиції в дочірні суспільства | 141 | - | - | ||
| інвестиції в залежні суспільства | 142 | - | |||
| інвестиції в інші організації | 143 | - | - | ||
| позики, надані організаціям на термін більше 12 місяців | 144 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| інші довгострокові фінансові вкладення | 145 | 200 | 100 |
| Інші необоротні активи | 150 | ||
| РАЗОМ по розділу 1 | 190 | 5114 | 4687 |
| 11. ОБОРОТНІ АКТИВИ | |||
| Запаси | 210 | 2342 | 2636 |
| в тому числі | |||
| сировину, матеріали та інші аналогічні цінності (10,15,16) | 211 | 1215 | 1414 |
| тварини на вирощуванні та відгодівлі (11) | 212 | ||
| малоцінні і швидкозношувані предмети (12,13,16) | 213 | 343 | 333 |
| витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення) (20, 21,23, 29, 30, 36, 44) | 214 | 306 | 547 |
| готова продукція і товари для перепродажу (40,41) | 215 | 395 | 240 |
| товари відвантажені (45) | 216 | 83 | 102 |
| витрати майбутніх періодів (31) | 217 | ||
| інші запаси і витрати | 218 | - | - |
| Податок на додану вартість по придбаним цінностям (19) | 220 | 300 | 320 |
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) | 230 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| в тому числі | |||
| покупці і замовники (67, 76, 82) | 231 | - | - |
| векселі до отримання (62) | 232 | - | - |
| заборгованість дочірніх і залежних товариств (78) | 233 | - | - |
| аванси видані (61) | 234 | - | - |
| інші дебітори | 235 | - | - |
| Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) | 240 | 161 | 247 |
| в тому числі | |||
| покупці і замовники (62, 76, 82) | 241 | 71 | 129 |
| векселі до отримання (62) | 242 | - | - |
| заборгованість дочірніх і залежних товариств (78) | 243 | - | - |
| заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу (75) | 244 | ||
| аванси видані (61) | 245 | 29 | 49 |
| інші дебітори | 246 | 61 | 69 |
| Короткострокові фінансові вкладення (56,58,82) | 250 | - | |
| в тому числі |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| інвестиції в залежні суспільства | 251 | - | - |
| власні акції, викуплені в акціонерів | 252 | - | - |
| інші короткострокові фінансові вкладення | 253 | - | - |
| Грошові кошти | 260 | 234 | 271 |
| в тому числі | |||
| каса (50) | 261 | 1 | 1 |
| розрахункові рахунки (51) | 262 | 114 | 148 |
| валютні рахунки (52) | 263 | - | |
| інші грошові кошти (55,56,57) | 264 | 119 | 122 |
| Інші оборотні активи | 270 | - | - |
| РАЗОМ по розділу 11 | 290 | 3037 | 3474 |
| III. ЗБИТКИ | |||
| Непокриті збитки минулих років (88) | 310 | ||
| Непокритий збиток звітного року | 320 | x | - |
| РАЗОМ по розділу III | 390 | - | - |
| БАЛАНС (сума рядків 190 +290 + 390) | 399 | 8151 | 8161 |
| IV. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ | |||
| Статутний капітал (85) | 410 | 2799 | 2799 |
| Додатковий капітал (87) | 420 | 2000 | 2000 |
| Резервний капітал (86) | 430 | 299 | 200 |
| в тому числі | |||
| резервні фонди, утворені відповідно до законодавства | 431 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| резерви, утворені відповідно до установчих документів | 432 | ||
| Фонди накопичення (88) | 440 | 500 | 200 |
| Фонд соціальної сфери (88) | 450 | 300 | 83 |
| Цільові фінансування і надходження (96) | 460 | ||
| Нерозподілений прибуток минулих років (88) | 470 | 200 | - |
| Нерозподілений прибуток звітного року | 480 | x | 100 |
| РАЗОМ за розділом IV | 490 | 6098 | 5382 |
| V. ДОВГОСТРОКОВІ ПАСИВИ | |||
| Позикові кошти (92,95) | 510 | 300 | 200 |
| в тому числі | |||
| кредити банків, що підлягають | 511 | 300 | 200 |
| інші позики, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати | 512 | ||
| Інші довгострокові пасиви | 520 | - | - |
| Разом у розділі V | 590 | 300 | 200 |
| VI. КОРОТКОСТРОКОВІ ПАСИВИ | |||
| Позикові кошти (90,94) | 610 | 813 | 1717 |
| в тому числі | |||
| кредити банків | 611 | 637 | 1490 |
| інші позики | 612 | 176 | 227 |
| Кредиторська заборгованість | 620 | 919 | 844 |
| в тому числі | |||
| постачальники та підрядники (60,76) | 621 | 708 | 686 |
| векселі до сплати (60) | 622 | - | - |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами (78) | 623 | ||
| з оплати праці (70) | 624 | 67 | 72 |
| по соціальному страхуванню і забезпечень (69) | 625 | 25 | 27 |
| заборгованість перед бюджетом (68) | 626 | 30 | 20 |
| аванси отримані (64) | 627 | - | - |
| інші кредитори | 628 | 89 | 39 |
| Розрахунки по дивідендах (75) | 630 | ||
| Доходи майбутніх періодів (83) | 640 | ||
| Фонди споживання (88) | 650 | - | |
| Резерви майбутніх витрат і платежів (89) | 660 | 21 | 18 |
| Інші короткострокові пасиви | 670 | ||
| РАЗОМ по розділу VI | 690 | 1753 | 2579 |
| БАЛАНС (сума рядків 490 + 590 + 690) | 699 | 8151 | 8161 |
Додаток 2
Форма № 2
ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ
| Найменування показника минулого року | Код рядка | За звітний період | За аналогічний період |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 010 | 39478 | 61278 |
| Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг | 020 | 30196 | 46876 |
| Комерційні витрати | 030 | 1100 | 1700 |
| Управлінські витрати | 040 | 5520 | 8570 |
| Прибуток (збиток) від реалізації (рядки 010-020-030 - 040) | 050 | 2662 | 4132 |
| Відсотки до отримання | 060 | 20 | 250 |
| Відсотки до сплати | 070 | 10 | 50 |
| Доходи від участі в інших організаціях | 080 | ||
| Інші операційні доходи | 090 | 100 | 300 |
| Інші операційні витрати | 100 | 62 | 100 |
| Прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності (рядки 050 + 060 -070 + +080 +090-100) | 2710 | 4532 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Інші позареалізаційні доходи | 120 | 390 | 558 |
| Інші позареалізаційні витрати | 130 | 100 | 90 |
| Прибуток (збиток) звітного періоду (рядки 110 +120-130) | 140 | 3000 | 5000 |
| Податок на прибуток | 150 | 900 | 1600 |
| Абстрактні кошти | 160 | 2000 | 3200 |
| Нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду (рядки 140-150-160) | 170 | 100 | 200 |