РЕФЕРАТ
Курсова робота: сторінка, малюнка, таблиці, джерела, додатків.
ДІЛОВА АКТИВНІСТЬ, МАЙНОВЕ СТАН, оборотність засобів, ВІДДАЧА АКТИВІВ, ОЦІНКА МАЙНОВОГО СТАНУ, надпланових запасів, СТАН ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, СТАН ПОТОЧНИХ АКТИВІВ, СРТУКТУРА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Об'єктом дослідження є амортизація як основне джерело фінансування в процесі здійснення капітальних вкладень з відтворення основних засобів і нематеріальних активів.
Предметом дослідження в роботі виступає вивчення основних принципів і методів нарахування амортизації, порядку утворення та використання амортизаційного фонду на прикладі філії РУПП «Мінскхлебпром» «Мінський хлібозавод».
Мета роботи - розкрити сутність амортизації основних засобів і нематеріальних активів, і порівняльна характеристика методів нарахування амортизації.
При виконанні роботи використані методи порівняльного аналізу, наукової компіляції та інші.
Автор роботи підтверджує, що наведений в ній розрахунково-аналітичний матеріал правильно і об'єктивно відображає стан досліджуваного процесу, а всі запозичені з літературних джерел теоретичні, методологічні та методичні положення і концепції супроводжуються посиланнями на їх авторів.
Введення
В умовах переходу до ринкової економіки успішний розвиток Республіки Білорусь прямим чином залежить від якості роботи всіх галузей національної економіки. Сільське господарство є однією з провідних галузей економіки Республіки Білорусь і має свої відмінні риси, що відбивається на організації бухгалтерського обліку.
Щоб належним чином вести бухгалтерський облік в сільськогосподарських організаціях, потрібно знати його специфіку. Важливе значення в організації обліку та управління підприємством відводиться розробці амортизаційної політики та вибору методів нарахування амортизації для різних видів основних засобів і нематеріальних активів у відповідності з чинним на території Республіки Білорусь законодавством.
На сьогоднішній день основні засоби сільськогосподарських організацій замортизовані більш ніж на 70%. Тому тема амортизації основних засобів і нематеріальних активів та використання амортизаційного фонду заслуговує належної уваги в умовах, що склалися. Так як на сьогоднішній день необхідно знайти кошти і раціональні способи оновлення матеріально технічної бази вітчизняних сільськогосподарських організацій.
Темі амортизації основних засобів і нематеріальних активів приділено увагу як у нормативних, так і в літературних джерелах.
Основні питання амортизації основних засобів і нематеріальних активів, амортизаційної політики знайшли відображення в постановах Ради Міністрів Республіки Білорусь, у нормативних актах та стандартах. У таких інструкціях і положеннях, затверджених постановами Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу і Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь як «Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів» від 23 листопада 2001 р. № 187/110/96 / 18 [21]; в редакції постанови від 24.01.2003 р. № 33/10/15/1, з урахуванням її подальших переоцінок [22] та інструкції від 30.03.2007 № 87/55/33/5. [12]
Амортизація як один з економічних важелів виконує важливу роль у вирішенні проблем науково-технічного процесу. Її досліджували такі вчені, як В. Іванченко, Ю. Акулич, В. Ткач, Н. Паніна, І. Сеферова, Н. Кондакова та інші.
Так Акуліч Ю.І. у своїй книзі Бухгалтерський облік [1] наводить приклади розрахунків амортизації наступними способами: лінійним, зменшуваного залишку, за сумою чисел років терміну корисного використання, за обсягом продукції, а також прискореним методом. Викладає питання обліку основних засобів і нематеріальних активів.
Не можна не приділити належної уваги і закордонним авторам. У книзі «Бухгалтерський облік амортизації» [27] російських авторів Ткач В.І, Сеферова І.В. наведено приклади різних способів амортизації і розглянуто кілька складних практичних ситуацій амортизаційної політики, розрахунків та відображення в обліку та звітності амортизації.
Козир Ю.В. у своїй статті «Фактори інфляції: якісний аналіз» [13] в якості одного з факторів інфляції виділяє темпи зносу основних фондів. Дає характеристику впливу змін ставок амортизаційних відрахувань на темпи інфляції.
Питань бухгалтерського обліку нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів приділено велику увагу і в періодичних виданнях.
Так, Паніна Н.М. в коментарях до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів № 187/110/96/18 від 23 листопада 2001р. [18] дає розширену характеристику основних змін, внесених до нової редакції документа, викликані введенням в дію з 1 січня 2007 року типові плану рахунків бухгалтерського обліку, а також з урахуванням результатів моніторингу діючої амортизаційної політики. Вивчає особливості обліку амортизації основних засобів і нематеріальних активів при різних умовах їх використання у підприємницькій діяльності. [20]
Порядок оформлення форм регістрів викладається у статті «Синтетичний і аналітичний облік амортизації та резерву на ремонт основних засобів» [14] Наталії Кондаковій, яка є одним з розробників Альбому регістрів журнально-ордерної форми обліку в організаціях агропромислового комплексу та Інструкції щодо їх застосування. Особливу увагу автор приділяє вивченню формування та використання амортизаційного фонду. [15]
У періодичному виданні «Консультант» систематично даються відповіді на практичні питання, що задаються читачами.
Поділяючи думку авторів, вважаємо, що тема курсової роботи актуальна. У зв'язку з чим метою дослідження є розкриття сутності амортизації основних засобів і нематеріальних активів, і порівняльна характеристика методів нарахування амортизації за різними видами коштів.
Для досягнення мети поставлені такі завдання:
вивчити методи нарахування амортизації;
пояснити перевагу того чи іншого методу нарахування амортизації для різного виду активів;
розглянути документальне оформлення та порядок відображення на рахунках витрат на виробництво амортизаційних відрахувань;
вивчити порядок утворення та використання амортизаційного фонду основних засобів і нематеріальних активів;
на прикладі організації дати рекомендації щодо вдосконалення амортизаційної політики та обліку амортизації основних засобів і нематеріальних активів.
Практична частина курсової роботи заснована на даних філії РУПП «Мінскхлебпром» «Мінський хлібозавод», який розташований в промисловій частині м. Бобруйська, Могильовської обл. по вул. Гоголя 164.
Господарство займається закупівлею у сільськогосподарських організацій зерна та рапсу вищих сортів. Також здійснюється зберігання даної продукції в спеціально обладнаних приміщеннях.
Основним видом діяльності є виробництво хлібобулочних виробів і їх реалізація в торговельну мережу м. Бобруйська, прилеглих сіл і населених пунктів, при цьому забезпечуючи населення району, що обслуговується майже на 42%.
Бухгалтерський облік основних засобів, нематеріальних активів та їх амортизації покладено на заступника головного бухгалтера Гончарову Людмилу Юріївну.
Організація знаходиться на початковій стадії переходу до автоматизованого ведення бухгалтерського обліку, у зв'язку з чим, не всі ділянки бухгалтерського обліку автоматизовані. Облік основних засобів і їх амортизації повністю автоматизований, на відміну від обліку нематеріальних активів
Станом на 1 січня 2008 року основні засоби організації замортизовані на 57,5%. При цьому найбільшу питому вагу у вартісному вираженні займають такі групи основних засобів як будівлі і споруди (41,0%) і машини й устаткування (29,4%). За перше півріччя надійшло основних засобів на загальну вартість 188 млн. руб. Що становить близько 3,5% вартості основних засобів на кінець першого півріччя 2008 року.
Амортизаційний фонд відтворення основних засобів щорічно повністю використовується на поповнення власних основних виробничих фондів, за перше півріччя він склав 136 млн. руб.
Незважаючи на значні досягнення вчених у галузі обліку основних засобів і нематеріальних активів, багато питань залишаються недостатньо розробленими і дискусійними. Це стосується, перш за все, методики освіти та використання амортизаційного фонду.
1. Економічна сутність амортизації та амортизаційної політики
1.1 Теоретичні основи амортизації і зносу
З економічної точки зору, основні засоби характеризуються тим, що переносять свою вартість на готову продукцію поступово, у міру зношування. Для цілей бухгалтерського обліку згідно з п. 2 Положення з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів від 12 грудня 2001 р. № 118 [23] до основних засобів відносять матеріальні, тобто мають матеріально-речову форму активи організації, що використовуються у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для цілей управління організацією протягом нормативного терміну служби чи терміну корисного використання, тривалістю понад дванадцяти місяців.
Перелік об'єктів, що входять до складу основних засобів, і нормативні строки їх служби встановлено в Тимчасовому республіканському класифікаторі основних засобів, затвердженому Постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 21 листопада 2001 р. № 186 "Про затвердження Тимчасового республіканського классіфікарора амортизованих основних засобів і нормативних строків їх служби ". [10]
До амортизируемим на 1 січня 2008 р. в досліджуваній організації за даними додатків А належать такі основні засоби:
Будівлі та споруди (2 444 млн руб.);
Передавальні пристрої, вимірювальні прилади та пристрої (254 млн. руб.);
Машини та обладнання (1 756 млн. руб.);
Транспортні засоби (438 млн. руб.);
Обчислювальна техніка та оргтехніка (144 млн. руб.);
інші види основних засобів (925 млн. руб.).
Відповідно до пункту 17 постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12 грудня 2001 р. № 118 «Про затвердження положень з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів» амортизація представляє собою процес систематичного перенесення вартості основних засобів на витрати виробництва (витрати на реалізацію), операційні і позареалізаційні витрати. [23]
Амортизація в сумовому вираженні становить амортизаційні відрахування, які визначаються за коштами розрахунків за затвердженими нормами, як зазначено у гр. 7 додатка Б.
Норми зазвичай встановлюються на рік у відсотках до первісної вартості основних засобів і нематеріальних активів виходячи з економічно доцільних термінів їх служби. Норма амортизації в ряді випадків, передбачених законодавством, може бути прискореною.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів, використовуваного у підприємницькій діяльності, визначається при його придбанні кожним балансоутримувачем або власником. Термін служби амортизується майна, невикористаного у підприємницькій діяльності встановлюється нормативними правовими актами, як період, протягом якого втрата вартості майна відбивається шляхом її списання за рахунок відповідних джерел.
При встановленні терміну корисного використання враховуються:
очікуваний фізичний знос, який залежить від таких умов виробництва, як режим експлуатації, природні умови, впливи агресивного середовища, система проведення ремонтів;
моральний знос в результаті здешевлення вартості або підвищення продуктивності знову вводяться аналогічних об'єктів основних засобів;
нормативно-правові та інші обмеження у використанні об'єкту. [5, с. 266]
Під зносом звичайно розуміють втрату вартості основних засобів та матеріальних активів в процесі їх експлуатації. [28, с. 87]
Амортизація нематеріальних активів, формування та використання амортизаційного фонду відтворення нематеріальних активів здійснюється відповідно до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів затверджену 23 листопада 2001 р. № 187/110/96/18. [12] Зазначене положення визначає:
об'єкти, пов'язані з амортизируемим основних засобів;
об'єкти, які не підлягають амортизації;
порядок нарахування амортизації основних засобів:
способи та методи амортизації (лінійний, нелінійний, продуктивний). При цьому конкретні методи і способи організація визначає самостійно.
Амортизація основних засобів та матеріальних активів нараховується щомісячно в розмірах, які диференційовані за видами основних засобів і матеріальних активів:
по об'єктах, що використовуються у підприємницькій діяльності, виходячи з термінів корисного використання лінійним, нелінійним і продуктивним способами і частинами включається у витрати на виробництво і витрати на реалізацію продукції (робіт, послуг), до складу операційних витрат;
по об'єктах, не використовуваним у підприємницькій діяльності, виходячи з нормативних термінів служби лінійним способом і частинами, включається до складу позареалізаційних витрат комерційної організації або погашається за рахунок цільових надходжень (фінансування) некомерційної організації протягом нормативного терміну служби. [5, с. 326, 331]
За деякими видами і групами основних засобів амортизація не нараховується, включаючи об'єкти, що не відносяться до основних засобів і нематеріальних активів. Перелік таких об'єктів зазначений у пунктах 14, 15 і 18 Інструкції 87/55/33/5. [12]
На нашу думку амортизація виконує такі основні функції:
регулює залишкову вартість об'єкта через суму накопиченої амортизації з початку його експлуатації;
виступає в якості джерела фінансування у процесі здійснення капітальних вкладень з відтворення основних засобів і нематеріальних активів.
Таким чином, амортизація може безпосередньо впливати на собівартість виробленої продукції, отже, і на рентабельність і прибутковість організації.
1.2 Амортизаційна політика
Амортизаційна політика являє собою сукупність рішень і дій, які забезпечують освіту повновагого фонду відшкодування основних засобів і нематеріальних активів, який є найважливішим джерелом фінансових ресурсів, необхідних для технологічного оновлення діючого виробництва. [24, с.64]
Амортизаційна політика включає механізми визначення основних параметрів відтворення основних засобів і нематеріальних активів:
терміну служби;
нормативи амортизаційних відрахувань (найголовніший відтворювальний параметр, формування якого регулюється амортизаційною політикою).
У наказі про облікову політику організації підлягає розкриттю наступна інформація:
про способи оцінки об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, придбаних в обмін на інше майно, відмінне від грошових коштів;
про зміну вартості основних засобів і нематеріальних активів, у якій вони були прийняті до бухгалтерського обліку (включаючи випадки добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації);
про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів і нематеріальних активів (за основними групами);
про об'єкти основних засобів і нематеріальних активів, вартість яких не погашається;
про способи нарахування в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах основних засобів і нематеріальних активів;
про об'єкти основних засобів і нематеріальних активів, за якими нараховується прискорена амортизація. [6, с. 31]
Згідно з п. 2 «Облік основних засобів» облікової політики організації «Бобруйський хлібозавод» передбачена оцінка основних засобів за первісною вартістю, яка складається з фактичних витрат на їх придбання, включаючи витрати з доставки, монтажу і установці. Для аналітичного пооб'єктного обліку основних засобів ведеться картка обліку основних засобів форми ОЗ-6, наведеною в додатку В.
Система регулювання амортизаційних процесів формується механізмом визначення термінів служби основних засобів і нематеріальних активів, що спирається на облік фізичного та морального зносу, а також механізмом нарахування амортизації, який базується на нормах амортизації і нормативи, що визначаються термінами корисного використання, лінійних, нелінійних та продуктивних способи нарахування амортизації .
Орієнтовна схема регулювання амортизаційних процесів зображена на малюнку 1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Курсова робота: сторінка, малюнка, таблиці, джерела, додатків.
ДІЛОВА АКТИВНІСТЬ, МАЙНОВЕ СТАН, оборотність засобів, ВІДДАЧА АКТИВІВ, ОЦІНКА МАЙНОВОГО СТАНУ, надпланових запасів, СТАН ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, СТАН ПОТОЧНИХ АКТИВІВ, СРТУКТУРА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Об'єктом дослідження є амортизація як основне джерело фінансування в процесі здійснення капітальних вкладень з відтворення основних засобів і нематеріальних активів.
Предметом дослідження в роботі виступає вивчення основних принципів і методів нарахування амортизації, порядку утворення та використання амортизаційного фонду на прикладі філії РУПП «Мінскхлебпром» «Мінський хлібозавод».
Мета роботи - розкрити сутність амортизації основних засобів і нематеріальних активів, і порівняльна характеристика методів нарахування амортизації.
При виконанні роботи використані методи порівняльного аналізу, наукової компіляції та інші.
Автор роботи підтверджує, що наведений в ній розрахунково-аналітичний матеріал правильно і об'єктивно відображає стан досліджуваного процесу, а всі запозичені з літературних джерел теоретичні, методологічні та методичні положення і концепції супроводжуються посиланнями на їх авторів.
Введення
В умовах переходу до ринкової економіки успішний розвиток Республіки Білорусь прямим чином залежить від якості роботи всіх галузей національної економіки. Сільське господарство є однією з провідних галузей економіки Республіки Білорусь і має свої відмінні риси, що відбивається на організації бухгалтерського обліку.
Щоб належним чином вести бухгалтерський облік в сільськогосподарських організаціях, потрібно знати його специфіку. Важливе значення в організації обліку та управління підприємством відводиться розробці амортизаційної політики та вибору методів нарахування амортизації для різних видів основних засобів і нематеріальних активів у відповідності з чинним на території Республіки Білорусь законодавством.
На сьогоднішній день основні засоби сільськогосподарських організацій замортизовані більш ніж на 70%. Тому тема амортизації основних засобів і нематеріальних активів та використання амортизаційного фонду заслуговує належної уваги в умовах, що склалися. Так як на сьогоднішній день необхідно знайти кошти і раціональні способи оновлення матеріально технічної бази вітчизняних сільськогосподарських організацій.
Темі амортизації основних засобів і нематеріальних активів приділено увагу як у нормативних, так і в літературних джерелах.
Основні питання амортизації основних засобів і нематеріальних активів, амортизаційної політики знайшли відображення в постановах Ради Міністрів Республіки Білорусь, у нормативних актах та стандартах. У таких інструкціях і положеннях, затверджених постановами Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу і Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь як «Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів» від 23 листопада 2001 р. № 187/110/96 / 18 [21]; в редакції постанови від 24.01.2003 р. № 33/10/15/1, з урахуванням її подальших переоцінок [22] та інструкції від 30.03.2007 № 87/55/33/5. [12]
Амортизація як один з економічних важелів виконує важливу роль у вирішенні проблем науково-технічного процесу. Її досліджували такі вчені, як В. Іванченко, Ю. Акулич, В. Ткач, Н. Паніна, І. Сеферова, Н. Кондакова та інші.
Так Акуліч Ю.І. у своїй книзі Бухгалтерський облік [1] наводить приклади розрахунків амортизації наступними способами: лінійним, зменшуваного залишку, за сумою чисел років терміну корисного використання, за обсягом продукції, а також прискореним методом. Викладає питання обліку основних засобів і нематеріальних активів.
Не можна не приділити належної уваги і закордонним авторам. У книзі «Бухгалтерський облік амортизації» [27] російських авторів Ткач В.І, Сеферова І.В. наведено приклади різних способів амортизації і розглянуто кілька складних практичних ситуацій амортизаційної політики, розрахунків та відображення в обліку та звітності амортизації.
Козир Ю.В. у своїй статті «Фактори інфляції: якісний аналіз» [13] в якості одного з факторів інфляції виділяє темпи зносу основних фондів. Дає характеристику впливу змін ставок амортизаційних відрахувань на темпи інфляції.
Питань бухгалтерського обліку нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів приділено велику увагу і в періодичних виданнях.
Так, Паніна Н.М. в коментарях до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів № 187/110/96/18 від 23 листопада 2001р. [18] дає розширену характеристику основних змін, внесених до нової редакції документа, викликані введенням в дію з 1 січня 2007 року типові плану рахунків бухгалтерського обліку, а також з урахуванням результатів моніторингу діючої амортизаційної політики. Вивчає особливості обліку амортизації основних засобів і нематеріальних активів при різних умовах їх використання у підприємницькій діяльності. [20]
Порядок оформлення форм регістрів викладається у статті «Синтетичний і аналітичний облік амортизації та резерву на ремонт основних засобів» [14] Наталії Кондаковій, яка є одним з розробників Альбому регістрів журнально-ордерної форми обліку в організаціях агропромислового комплексу та Інструкції щодо їх застосування. Особливу увагу автор приділяє вивченню формування та використання амортизаційного фонду. [15]
У періодичному виданні «Консультант» систематично даються відповіді на практичні питання, що задаються читачами.
Поділяючи думку авторів, вважаємо, що тема курсової роботи актуальна. У зв'язку з чим метою дослідження є розкриття сутності амортизації основних засобів і нематеріальних активів, і порівняльна характеристика методів нарахування амортизації за різними видами коштів.
Для досягнення мети поставлені такі завдання:
вивчити методи нарахування амортизації;
пояснити перевагу того чи іншого методу нарахування амортизації для різного виду активів;
розглянути документальне оформлення та порядок відображення на рахунках витрат на виробництво амортизаційних відрахувань;
вивчити порядок утворення та використання амортизаційного фонду основних засобів і нематеріальних активів;
на прикладі організації дати рекомендації щодо вдосконалення амортизаційної політики та обліку амортизації основних засобів і нематеріальних активів.
Практична частина курсової роботи заснована на даних філії РУПП «Мінскхлебпром» «Мінський хлібозавод», який розташований в промисловій частині м. Бобруйська, Могильовської обл. по вул. Гоголя 164.
Господарство займається закупівлею у сільськогосподарських організацій зерна та рапсу вищих сортів. Також здійснюється зберігання даної продукції в спеціально обладнаних приміщеннях.
Основним видом діяльності є виробництво хлібобулочних виробів і їх реалізація в торговельну мережу м. Бобруйська, прилеглих сіл і населених пунктів, при цьому забезпечуючи населення району, що обслуговується майже на 42%.
Бухгалтерський облік основних засобів, нематеріальних активів та їх амортизації покладено на заступника головного бухгалтера Гончарову Людмилу Юріївну.
Організація знаходиться на початковій стадії переходу до автоматизованого ведення бухгалтерського обліку, у зв'язку з чим, не всі ділянки бухгалтерського обліку автоматизовані. Облік основних засобів і їх амортизації повністю автоматизований, на відміну від обліку нематеріальних активів
Станом на 1 січня 2008 року основні засоби організації замортизовані на 57,5%. При цьому найбільшу питому вагу у вартісному вираженні займають такі групи основних засобів як будівлі і споруди (41,0%) і машини й устаткування (29,4%). За перше півріччя надійшло основних засобів на загальну вартість 188 млн. руб. Що становить близько 3,5% вартості основних засобів на кінець першого півріччя 2008 року.
Амортизаційний фонд відтворення основних засобів щорічно повністю використовується на поповнення власних основних виробничих фондів, за перше півріччя він склав 136 млн. руб.
Незважаючи на значні досягнення вчених у галузі обліку основних засобів і нематеріальних активів, багато питань залишаються недостатньо розробленими і дискусійними. Це стосується, перш за все, методики освіти та використання амортизаційного фонду.
1. Економічна сутність амортизації та амортизаційної політики
1.1 Теоретичні основи амортизації і зносу
З економічної точки зору, основні засоби характеризуються тим, що переносять свою вартість на готову продукцію поступово, у міру зношування. Для цілей бухгалтерського обліку згідно з п. 2 Положення з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів від 12 грудня 2001 р. № 118 [23] до основних засобів відносять матеріальні, тобто мають матеріально-речову форму активи організації, що використовуються у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для цілей управління організацією протягом нормативного терміну служби чи терміну корисного використання, тривалістю понад дванадцяти місяців.
Перелік об'єктів, що входять до складу основних засобів, і нормативні строки їх служби встановлено в Тимчасовому республіканському класифікаторі основних засобів, затвердженому Постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 21 листопада 2001 р. № 186 "Про затвердження Тимчасового республіканського классіфікарора амортизованих основних засобів і нормативних строків їх служби ". [10]
До амортизируемим на 1 січня 2008 р. в досліджуваній організації за даними додатків А належать такі основні засоби:
Будівлі та споруди (2 444 млн руб.);
Передавальні пристрої, вимірювальні прилади та пристрої (254 млн. руб.);
Машини та обладнання (1 756 млн. руб.);
Транспортні засоби (438 млн. руб.);
Обчислювальна техніка та оргтехніка (144 млн. руб.);
інші види основних засобів (925 млн. руб.).
Відповідно до пункту 17 постанови Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12 грудня 2001 р. № 118 «Про затвердження положень з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів» амортизація представляє собою процес систематичного перенесення вартості основних засобів на витрати виробництва (витрати на реалізацію), операційні і позареалізаційні витрати. [23]
Амортизація в сумовому вираженні становить амортизаційні відрахування, які визначаються за коштами розрахунків за затвердженими нормами, як зазначено у гр. 7 додатка Б.
Норми зазвичай встановлюються на рік у відсотках до первісної вартості основних засобів і нематеріальних активів виходячи з економічно доцільних термінів їх служби. Норма амортизації в ряді випадків, передбачених законодавством, може бути прискореною.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів, використовуваного у підприємницькій діяльності, визначається при його придбанні кожним балансоутримувачем або власником. Термін служби амортизується майна, невикористаного у підприємницькій діяльності встановлюється нормативними правовими актами, як період, протягом якого втрата вартості майна відбивається шляхом її списання за рахунок відповідних джерел.
При встановленні терміну корисного використання враховуються:
очікуваний фізичний знос, який залежить від таких умов виробництва, як режим експлуатації, природні умови, впливи агресивного середовища, система проведення ремонтів;
моральний знос в результаті здешевлення вартості або підвищення продуктивності знову вводяться аналогічних об'єктів основних засобів;
нормативно-правові та інші обмеження у використанні об'єкту. [5, с. 266]
Під зносом звичайно розуміють втрату вартості основних засобів та матеріальних активів в процесі їх експлуатації. [28, с. 87]
Амортизація нематеріальних активів, формування та використання амортизаційного фонду відтворення нематеріальних активів здійснюється відповідно до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів затверджену 23 листопада 2001 р. № 187/110/96/18. [12] Зазначене положення визначає:
об'єкти, пов'язані з амортизируемим основних засобів;
об'єкти, які не підлягають амортизації;
порядок нарахування амортизації основних засобів:
способи та методи амортизації (лінійний, нелінійний, продуктивний). При цьому конкретні методи і способи організація визначає самостійно.
Амортизація основних засобів та матеріальних активів нараховується щомісячно в розмірах, які диференційовані за видами основних засобів і матеріальних активів:
по об'єктах, що використовуються у підприємницькій діяльності, виходячи з термінів корисного використання лінійним, нелінійним і продуктивним способами і частинами включається у витрати на виробництво і витрати на реалізацію продукції (робіт, послуг), до складу операційних витрат;
по об'єктах, не використовуваним у підприємницькій діяльності, виходячи з нормативних термінів служби лінійним способом і частинами, включається до складу позареалізаційних витрат комерційної організації або погашається за рахунок цільових надходжень (фінансування) некомерційної організації протягом нормативного терміну служби. [5, с. 326, 331]
За деякими видами і групами основних засобів амортизація не нараховується, включаючи об'єкти, що не відносяться до основних засобів і нематеріальних активів. Перелік таких об'єктів зазначений у пунктах 14, 15 і 18 Інструкції 87/55/33/5. [12]
На нашу думку амортизація виконує такі основні функції:
регулює залишкову вартість об'єкта через суму накопиченої амортизації з початку його експлуатації;
виступає в якості джерела фінансування у процесі здійснення капітальних вкладень з відтворення основних засобів і нематеріальних активів.
Таким чином, амортизація може безпосередньо впливати на собівартість виробленої продукції, отже, і на рентабельність і прибутковість організації.
1.2 Амортизаційна політика
Амортизаційна політика являє собою сукупність рішень і дій, які забезпечують освіту повновагого фонду відшкодування основних засобів і нематеріальних активів, який є найважливішим джерелом фінансових ресурсів, необхідних для технологічного оновлення діючого виробництва. [24, с.64]
Амортизаційна політика включає механізми визначення основних параметрів відтворення основних засобів і нематеріальних активів:
терміну служби;
нормативи амортизаційних відрахувань (найголовніший відтворювальний параметр, формування якого регулюється амортизаційною політикою).
У наказі про облікову політику організації підлягає розкриттю наступна інформація:
про способи оцінки об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, придбаних в обмін на інше майно, відмінне від грошових коштів;
про зміну вартості основних засобів і нематеріальних активів, у якій вони були прийняті до бухгалтерського обліку (включаючи випадки добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації);
про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів і нематеріальних активів (за основними групами);
про об'єкти основних засобів і нематеріальних активів, вартість яких не погашається;
про способи нарахування в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах основних засобів і нематеріальних активів;
про об'єкти основних засобів і нематеріальних активів, за якими нараховується прискорена амортизація. [6, с. 31]
Згідно з п. 2 «Облік основних засобів» облікової політики організації «Бобруйський хлібозавод» передбачена оцінка основних засобів за первісною вартістю, яка складається з фактичних витрат на їх придбання, включаючи витрати з доставки, монтажу і установці. Для аналітичного пооб'єктного обліку основних засобів ведеться картка обліку основних засобів форми ОЗ-6, наведеною в додатку В.
Система регулювання амортизаційних процесів формується механізмом визначення термінів служби основних засобів і нематеріальних активів, що спирається на облік фізичного та морального зносу, а також механізмом нарахування амортизації, який базується на нормах амортизації і нормативи, що визначаються термінами корисного використання, лінійних, нелінійних та продуктивних способи нарахування амортизації .
Орієнтовна схема регулювання амортизаційних процесів зображена на малюнку 1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Механізм формування та регулювання амортизаційних процесів |
Порядок визначення термінів служби |
Спосіб нарахування амортизації |
Нормативи амортизації, що визначаються термінами корисного використання |
Облік фізичного зносу |
Облік морального зносу |
Норми амортизації (лінійний спосіб) |
Нелінійний, лінійний і продуктивний способи нарахування амортизації |
Схема регулювання амортизаційних процесів
Примітка: Джерело [24, с. 65, рис.1]
Зумовлені фізичним зносом нормативні терміни служби є первинною ланкою у механізмах амортизаційної політики. На їх основі формується процес відтворення основних засобів і нематеріальних активів. При цьому амортизаційний процес здійснюється на технічній основі, характерною для оновлюваних коштів. [24, с. 64-65]
Проблема врахування морального зносу основних засобів і нематеріальних активів у рамках застосування параметрів нової амортизаційної політики вирішується шляхом переходу до прискорених методів нарахування амортизації (нелінійний спосіб) і скороченим терміном служби (строком корисного використання) основних засобів і нематеріальних активів. [24, с. 65]
Нормативний термін служби встановлюється по кожній позиції основних засобів, включених до чинної класифікацію амортизованих основних засобів. [10]
Якщо об'єкт основних засобів не включений в діючу класифікацію, то нормативний термін служби встановлюється рішенням комісії на підставі технічної документації організацій-виробників, за відсутності такої документації - комісією шляхом оцінки технічного стану об'єкта відповідно до законодавства.
Склад комісії організації з проведення амортизаційної політики, її функції та регламент роботи затверджуються керівником або власником організації з числа наявних у штаті фахівців технічних, виробничо-технологічних, інформаційно-технологічних, фінансово-економічних, юридичних та бухгалтерських служб організації. Приклад узагальнення функцій комісії з проведення амортизаційної політики розглянуто до Додатка 2 до Інструкції про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів № 87/55/33/5. [12]
Для визначення непридатності основних засобів до подальшої експлуатації, неможливості та неефективності їх відновлювального ремонту, для їх списання в досліджуваній організації прийнято акт про створення комісії згідно з додатком Г.
Результати роботи комісії з проведення амортизаційної політики оформляються протоколами, в яких містяться посилання на записи в обліковій політиці організації і відповідні первинні облікові документи, розглянуті в таблицях 1-3 додатка Д.
По об'єктах, які перебували раніше в експлуатації комісія має право знижувати нормативний термін служби вдвічі, але не нижче ніж до двох років.
Строк корисного використання може бути переглянутий комісією при моральному старіння об'єкта, змін умов функціонування, а також в інших випадках, передбачених законодавством.
При виявленні помилки у визначенні нормативного терміну служби чи терміну корисного використання виправлення виробляється в місяці її виявлення шляхом перерахунку сум раніше нарахованої амортизації з відображенням у бухгалтерському обліку в загальноприйнятому порядку.
Таким чином, нормативні терміни служби виконують найважливіші функції в нової амортизаційної політики і залишаються одним з основних параметрів її нормативно-правової бази. [24, с. 68]
Проведений протягом з 2002 року моніторинг впровадження та реалізації нової амортизаційної політики, а також відгуки організацій і думка практичних працівників дають можливість періодично удосконалювати норми Положень виходячи з діючих реалій і актуалізувати їх з урахуванням численних змін у чинному законодавстві. [18, с. 36]
У зв'язку з цим необхідно науково-обгрунтоване визначення їх величини для кожного об'єкта основних засобів на основі класифікації за видовим складом та опрацювання відповідний нормативний документ у вигляді республіканського збірника нормативних термінів служби основних засобів і нематеріальних активів з урахуванням створених розбіжностей і недоробок.
2. Документальне оформлення та методи нарахування амортизації
2.1 Методи нарахування амортизації
Амортизаційні відрахування - стійке джерело фінансових ресурсів організації, що має цільове призначення. Вони призначені для фінансування витрат, пов'язаних з простим і розширеним відтворенням основних фондів організації.
В умовах інфляції, щорічної переоцінки основних фондів, щомісячної індексації амортизації це джерело фінансових ресурсів за величиною є другим після прибутку.
Амортизація планується по основних виробничих фондів у межах нормативних термінів їх експлуатації, встановлених технічними паспортами.
Кожна організація самостійно визначає для себе способи і методи нарахування амортизації відповідно до гл. 4 Інструкції № 87/55/33/5 [12]. Амортизація може нараховуватися одним з обраних способів:
лінійним;
нелінійним;
продуктивним.
Амортизація основних засобів нараховується:
а) по об'єктах, що використовуються у підприємницькій діяльності, - виходячи з обраного терміну корисного використання лінійним, нелінійним і продуктивним способами;
б) по об'єктах, не використовуваним у підприємницькій діяльності, - виходячи з нормативного терміну служби лінійним способом.
До закінчення терміну корисного використання амортизуються об'єктів способи і методи нарахування амортизації дозволяється переглядати на початку календарного року з обов'язковим відображенням в обліковій політиці.
Організація має право встановити нелінійний спосіб нарахування амортизації стосовно до нематеріальних активів (за винятком фірмових найменувань та товарних знаків). Амортизаційні відрахування по об'єктах нематеріальних активів, які беруть участь у підприємницькій діяльності, виробляються протягом усього строку корисного використання наступним чином:
а) за умови фактичної експлуатації у звітному місяці об'єктів нематеріальних активів сума амортизаційних відрахувань включається у витрати виробництва або витрати на реалізацію;
б) якщо даний об'єкт нематеріальних активів у звітному місяці не використовувався, то сума нарахованої відповідно до обраного для нього порядком амортизації включається до складу операційних витрат.
При лінійному способі протягом усього нормативного терміну служби чи терміну корисного використання амортизація нараховується рівномірно (по роках).
Амортизація основних засобів та матеріальних активів нараховується щомісячно рівними частками в розмірі 1 / 12 річних норм амортизації, які диференційовані за видами основних засобів і матеріальних активів.
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з вартості, яка амортизується об'єкта та нормативного терміну служби чи терміну корисного використання шляхом множення вартості, яка амортизується на прийняту річну лінійну норму амортизаційних відрахувань.
А = С × Н
100 (1)
де А - планова сума амортизаційних відрахувань;
С - середньорічна вартість амортизованих основних фондів і нематеріальних активів;
Н - середня фактично склалася норма амортизаційних відрахувань за звітом за рік, що передує планованому.
Норма амортизаційних відрахувань за рік встановлюється у відсотках (не менше ніж з шістьма знаками після коми), і розраховується як величина зворотна терміну корисного використання або нормативного терміну служби об'єкта.
Відповідно до п. 2.2 облікової політики «Бобруйський хлібозавод» розраховує амортизацію виходячи з вартості, яка амортизується об'єкта основних засобів, встановленого строку корисного використання об'єктів або нормативного терміну служби об'єктів лінійним методом нарахування. Перелік термінів корисного використання прийнятих організацією зазначений у додатку Е.
Нарахування амортизації по нематеріальних активах в досліджуваній організації відповідно до облікової політики здійснюється щомісяця за нормами амортизації, що визначаються виходячи з терміну їх використання: з патентів, ліцензій, прав використання, сертифікатам реєстрації контрактів на експорт та імпорт і іншим нематеріальних активів - в межах терміну дії, зазначеного в документах лінійним методом. За нематеріальних активів, вартість яких не перевищує одну базову величину, амортизація нараховується в момент оприбуткування в розмірі 100% вартості.
Для правильного розрахунку амортизації необхідно мати розшифровку основних виробничих фондів на початок планованого року, відомості про рух основних фондів (введення, вибуття) в планованому році і фінансові рішення про метод нарахування амортизації див. додаток Б. Передбачено два методи нарахування амортизації: рівномірний - по чинним єдиним нормам і прискорений - з коефіцієнтом не більше ніж два. [30, с. 337]
У разі якщо застосовується два і більше поправочних коефіцієнта загальна норма визначається за наступною формулою:
НАС = Н'К (2)
де НАС - скоригована річна норма амортизації;
К - коефіцієнт коригування річної норми амортизації, який може приймати значення менше 0,5 і більше 2.
Розшифровку основних виробничих фондів на початок планованого року повинна представити бухгалтерія. У ній обов'язково повинна бути виділена вартість основних фондів, по яких амортизація не проводиться.
Нарахування амортизації лінійним способом можемо розглянути на прикладі 1.
Приклад 1. Придбано об'єкт амортизується вартістю 500 млн. руб. з терміном корисного використання протягом 5 років. Річна норма амортизаційних відрахувань - 20% (1 / 5 '100). Річна сума амортизаційних відрахувань складе:
500 '20 / 100 = 100 млн. крб.
Розподіл сум амортизаційних відрахувань на підставі прикладу 1 по роках експлуатації об'єкта показано в таблиці 1.
Порядок розрахунку сум амортизаційних відрахувань по роках лінійним способом
| Рік | Амортизується, тис. руб. | Річна норма амортизації,% | Сума нарахованої амортизації, тис. руб. | Залишкова вартість на кінець року, тис. руб. |
| 1 | 500 000 | 20 | 100 000 | 400 000 |
| 2 | 500 000 | 20 | 100 000 | 300 000 |
| 3 | 500 000 | 20 | 100 000 | 200 000 |
| 4 | 500 000 | 20 | 100 000 | 100 000 |
| 5 | 500 000 | 20 | 100 000 | 0 |
| Разом: | 500 000 | |||
Нелінійний спосіб нарахування амортизації дозволяє нерівномірно (по роках) проводити нарахування протягом строку корисного використання об'єкта. При цьому способі суми амортизаційних відрахувань розраховуються методом суми чисел років або методом зменшуваного залишку з коефіцієнтом прискорення від 1 до 2,5. [5, с. 335]
Метод суми чисел років передбачає визначення річної суми амортизаційних відрахувань виходячи з вартості, яка амортизується об'єктів основних засобів і нематеріальних активів. Сума чисел років терміну корисного використання об'єкта визначається за наступною формулою:
СЧЛ = С × (С +1)
2 (3)
де СЧЛ - сума чисел років обраного організацією самостійно в межах встановленого діапазону строку корисного використання об'єкта;
С - обраний організацією самостійно в межах встановленого діапазону строк корисного використання об'єкта.
Нарахування амортизації методом суми чисел років можемо розглянути на вищевказаному прикладі 1. Сума чисел років складе 15 (1 +2 +3 +4 +5) або за вищенаведеною формулою 5 '(5 +1) = 15.
Розподіл сум амортизаційних відрахувань по роках експлуатації об'єкта показано в таблиці 2.
Порядок розрахунку сум амортизаційних відрахувань по роках методом суми чисел років
| Рік | Амортизується, тис. руб. | Річна норма амортизації,% | Сума нарахованої амортизації, тис. руб. | Залишкова вартість на кінець року, тис. руб. |
| 1 | 500 000 | 5 / 15 (або 33,33%) | 166 667 | 333 333 |
| 2 | 500 000 | 4 / 15 (або 26,67%) | 133 333 | 200 000 |
| 3 | 500 000 | 3 / 15 (або 20,00%) | 100 000 | 100 000 |
| 4 | 500 000 | 2 / 15 (або 13,33%) | 66 667 | 33 333 |
| 5 | 500 000 | 1 / 15 (або 6,67%) | 33 333 | 0 |
| Разом: | 500 000 | |||
Застосування методу зменшуваного залишку передбачає визначення річної суми нарахованої амортизації виходячи з обумовленої на початок звітного року недоамортизованої вартості і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта і коефіцієнта прискорення (від 1 до 2,5 разу), прийнятого організацією.
Нарахування амортизації методом зменшуваного залишку можемо розглянути на вищевказаному прикладі 1. Коефіцієнт прискорення приймемо рівний 2,0.
Річна норма амортизаційних відрахувань складе:
20 '2,0 = 40%
Амортизується, визначається на початок кожного року виходячи з первісної вартості за мінусом сум нарахованої амортизації за попередні роки. За останній рік сума нарахованої амортизації складе залишкову вартість на кінець попереднього звітного року.
Розподіл сум амортизаційних відрахувань по роках експлуатації об'єкта можна розрахувати, як показано у таблиці 3.
Порядок розрахунку сум амортизаційних відрахувань по роках методом зменшуваного залишку
| Рік | Амортизується, тис. руб. | Річна норма амортизації,% | Сума нарахованої амортизації, тис. руб. | Залишкова вартість на кінець року, тис. руб. |
| 1 | 500 000 | 40 | 200 000 | 300 000 |
| 2 | 300 000 | 40 | 120 000 | 180 000 |
| 3 | 180 000 | 40 | 72 000 | 108 000 |
| 4 | 108 000 | 40 | 43 200 | 64 800 |
| 5 | 64 800 | - | 64 800 | 0 |
| Разом: | 500 000 | |||
Продуктивний спосіб нарахування амортизації об'єкта основних засобів або нематеріальних активів полягає у нарахуванні організацією амортизації виходячи зі встановленого ресурсу об'єкта. Амортизується вартість об'єкта розподіляється виходячи з відношення натуральних показників обсягу продукції (робіт, послуг), випущеної в поточному періоді.
Амортизаційні відрахування розраховуються продуктивним способом у кожному звітному році за такою формулою:
| АОt = | ОПРt ' | AC | |
| n Σ ОПРt t = 1 | |||
АС - амортизується вартість об'єкта;
ОПРt - прогнозований протягом терміну експлуатації об'єкта обсяг продукції (робіт, послуг) у році t, t = 1 ,..., n;
n - роки терміну корисного використання об'єкта.
Нарахування амортизації продуктивним методом можемо розглянути на наступному прикладі.
Приклад 2. Придбано об'єкт амортизується вартістю 500 млн руб. Прогнозований протягом терміну експлуатації об'єкта обсяг продукції - 100 тис. од. Випущено за звітний рік 40 тис. од. Амортизація на одиницю продукції - 5 тис. руб. (500 млн. руб. / 100 тис. од.).
Амортизаційні відрахування за звітний рік рівні:
5 тис. руб. '40 тис. од. = 200 млн. крб.
Розподіл сум амортизаційних відрахувань продуктивним методом по роках експлуатації об'єкта показано в таблиці 4.
Порядок розрахунку сум амортизаційних відрахувань по роках продуктивним методом
| Рік | Амортизується, тис. руб. | За рік вироблено продукції, од. | Сума нарахованої амортизації, тис. руб. | Залишкова вартість на кінець року, тис. руб. |
| 1 | 500 000 | 40 000 | 166 667 | 333 333 |
| 2 | 500 000 | 15 000 | 133 333 | 200 000 |
| 3 | 500 000 | 30 000 | 100 000 | 100 000 |
| 4 | 500 000 | 5 000 | 66 667 | 33 333 |
| 5 | 500 000 | 10 000 | 33 333 | 0 |
| Разом: | 500 000 | |||
За даними прикладів 1-2 і таблиць 1-4 можна побудувати діаграми на рисунках 2 і 3, які наочно показують рівномірність віднесення сум амортизації по роках використання коштів, при різних методах розрахунку амортизації.
Сума нарахованого зносу за кожний рік зазначеними методами
Примітка: Джерело: власна розробка.
Зменшення залишкової вартості об'єктів по роках при застосуванні різних методів нарахування амортизації
Примітка: Джерело: власна розробка.
Таким чином, розглядаючи питання методів нарахування амортизації, вважаємо, що при видимих наочних розбіжності кожен метод має свої суттєві переваги, і деякі недоліки.
Так при лінійному методі нарахування амортизації сума амортизації щорічно нараховується в одній і тій же сумі від одного звітного періоду до іншого. Накопичена сума амортизаційних відрахувань формується рівномірно, тому й залишкова вартість зменшується рівномірно, пропорційно сумі накопиченої амортизації.
Істотною перевагою нелінійного методу є його економічна виправданість в порівнянні з лінійним методом. Так віддача від прийнятого на баланс об'єкта в перші роки його експлуатації вище, ніж у наступні. Застосування цього методу пов'язується з поняттям не тільки морального, а й фізичного зносу конкретного об'єкта. Він щороку втрачає свої споживчі властивості з одночасним зменшенням залишкової вартості.
Перевага продуктивного методу для визначення амортизації полягає у можливості його адаптації до непередбачених змін режиму використання активу. [30, с.337].
Однак не можна простежити взаємозв'язок між розподіленої на звітні періоди вартістю активу та відповідними доходами. (Автомобіль за кожний кілометр пробігу не приносить абсолютно однаковий дохід, шлях автомобіля з вантажем на автозаправну станцію вважається неодруженим). У цьому випадку амортизація представляє собою систематичний розподіл вартості активу на звітний період, в якому актив передбачалося використовувати. [30, с.338] Якщо вдається визначити обсяг використаних послуг, залишається проблема оцінки питомої вартості таких послуг.
З урахуванням того, що в досліджуваній організації номенклатура основних засобів перевищує 500 найменувань, було прийнято рішення застосовувати лінійний метод нарахування амортизації по всіх групах і видах основних засобів. Це розрахунок вимагає найменших витрат сил і часу бухгалтера. Нематеріальні активи так само амортизуються лінійним методом, що прописано в обліковій політиці організації.
2.2 Документальне оформлення нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів
Сільськогосподарські організації є, як правило, багатогалузевими, де є такі галузі, як рослинництво, тваринництво, промислова переробка сільськогосподарської продукції, будівництво, допоміжні і обслуговуючі виробництва і виробництво розосереджено на великих площах.
Тому суми амортизаційних відрахувань треба розглядати в деталізації по вузькоспеціалізованим основних засобів, які у виробничому процесі.
Суми амортизаційних відрахувань по вузькоспеціалізованим основних засобів галузі попередньо обліковуються на аналітичних рахунках «Нерозподілені амортизаційні відрахування», що відкривається до рахунків обліку витрат. В кінці року проводиться їх розподіл на окремі види товарів (робіт, послуг) та інші об'єкти.
Згідно альбому регістрів журнально-ордерної форми обліку в організаціях агропромислового комплексу та Інструкції щодо їх застосування [2] для обліку нарахованої амортизації основних засобів сільськогосподарськими організаціями застосовуються відомість розрахунку амортизаційних відрахувань за основними засобами та резерву на ремонт основних засобів (ф. № 48-АПК) і відомість нарахування амортизаційних відрахувань за основними засобами та резерву на ремонт основних засобів (ф. № 49-АПК). Дані у відомості заповнюються виходячи з інформації про рух основних засобів за період на підставі первинних документів згідно зі схемою облікового процесу з обліку амортизації основних засобів, зазначеної у Додатку Ж.
Відомість № 48-АПК призначена для визначення амортизаційних відрахувань і відрахувань у резерв на ремонт основних засобів по кожному виду (групі) та назві основних засобів і віднесення нарахованих сум на витрати виробництва та реалізацію. Складається за станом на 1 січня кожного звітного року. По кожному виду (групі), назві основних засобів, виходячи з вартості, яка амортизується, річної та місячної норм амортизації, визначається сума амортизаційних відрахувань (річна та місячна) за тими основними засобами, по яких амортизація нараховується лінійним і нелінійними способамі.По основних засобів, за яким амортизація нараховується продуктивним способом, у відомості форми № 48-АПК вказується вартість, яка амортизується, ресурс об'єкта та сума амортизаційних відрахувань на одиницю використання ресурсу. При необхідності зазначена відомість може бути використана за підрозділами. [2, с. 30]
Для щомісячного визначення суми амортизації призначена відомість № 49-АПК, яка складається з чотирьох розділів:
Розрахунок нарахування амортизації лінійним і нелінійними способами.
Розрахунок нарахування амортизації продуктивним способом.
Зведена відомість нарахування амортизації.
Відомість нарахування резерву на ремонт основних засобів.
У першому розділі щомісяця визначають суми амортизації по основних засобів з урахуванням надійшли і вибули за попередній місяць основних засобів (при нарахуванні амортизації лінійним і нелінійними способами).
У другому розділі відображають нарахування амортизації продуктивним способом за тим основним засобам, для яких показник фактичного використання ресурсу є змінною величиною.
Узагальнення нарахування амортизації, відображеної в перших двох розділах відомості по кореспондуючих рахунках роблять у третьому розділі відомості.
У четвертому розділі групуються дані з нарахування резерву на ремонт основних засобів по кореспондуючих рахунках.
Для щомісячного відображення амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах призначена відомість амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах форми № 50-АПК. Сума амортизаційних відрахувань за місяць вказується по всіх об'єктах, за якими нараховується амортизація.
Дані відомостей форм № 49-АПК та № 50-АПК використовуються для заповнення журналу-ордера форми № 10-АПК.
Проте в досліджуваній організації у зв'язку з переходом на автоматизовані умови ведення бухгалтерського обліку застосовуються відомості нарахування амортизації див. додаток Б, де по кожному об'єкту обліку зазначаються первісна вартість, сума накопиченої амортизації, залишкова вартість, норма амортизаційних відрахувань, прийнята виходячи з нормативного терміну служби або строку корисного використання. Автоматично розраховуються ступінь зношеності у відсотках по кожному об'єкту (гр. 10 додатка Б) та суми амортизаційних відрахувань за звітний місяць з формуванням проводок, що відносять суми амортизації на витрати виробництва як показано в додатку И.
Автоматизація облікового процесу за основними засобами дозволяє формувати зведені відомості основних засобів за групами (додаток К) і в розрізі матеріально-відповідальних осіб (додаток Л).
З урахуванням специфіки положення справ досліджуваної організації облік нематеріальних активів ведеться у пристосованих бланках: книзі обліку нематеріальних активів (додаток М). Амортизаційні відрахування щомісячно розраховуються лінійним методом виходячи з терміну їх використання у відомості незатвердженою форми, наведеної у додатку Н. Дані відомості переносять в пристосований для обліку нематеріальних активів та їх амортизації журнал-ордер форми № 6 (додаток П).
Для аналізу рівня та динаміки амортизаційного фонду необхідно уважно вивчити річну фінансову звітність.
У бухгалтерській звітності відображаються залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів на початок і кінець звітного періоду (стор. 110 і 120 ф. № 1 «Бухгалтерський баланс» у додатку Р), сума амортизації за групами основних засобів і нематеріальних активів, а також вартість вибуття і приросту й інші випадки руху основних засобів і нематеріальних активів (розділ 3 форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу», див. додаток А, розділ I «Звіту про наявність та рух основних засобів та інших необоротних активів» форми № 11, додаток С ), залишки амортизаційного фонду відтворення основних засобів і нематеріальних активів на кінець року (розділ 4 форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу», див. додаток А).
Якщо за матеріалами фінансового звіту за 2007 р. по всім перерахованим вище показниками представити дві колонки цифр на початок і кінець року і проаналізувати отримані дані, то буде отримана інформація, необхідна для прийняття управлінських рішень.
Отже, вищий управлінський персонал заводу розуміє роль промислових об'єктів власності як основної складової частини основних засобів і нематеріальних активів у підвищенні конкурентоспроможності продукції в умовах сучасної ринкової економіки. Протягом кількох років було використано понад 500 млн. руб. на просте відтворення основних засобів і нематеріальних активів. Проте ще потрібен глибокий аналіз стану справ з цієї проблеми з прийняттям відповідних рішень з боку власника.
Порядок утворення та використання амортизаційного фонду основних засобів і нематеріальних активів
Великим джерелом фінансових інвестицій в організаціях є амортизаційні відрахування. Накопичення амортизації відбувається систематично щомісячно, у той час як основні виробничі фонди не вимагають відшкодування в натуральній формі після кожного циклу відтворення.
З 1 січня 2002 р. всі організації республіки незалежно від того, в повному обсязі або частково вони перейшли на нову амортизаційну політику, в обов'язковому порядку повинні формувати амортизаційні фонди і використовувати їх відповідно до гл. 6 Положення № 187/110/96/18. [21]
Облік формування та використання амортизаційного фонду відтворення основних засобів і нематеріальних активів з 1 січня 2007 р. відповідно до Правил застосування нового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності сільськогосподарських організацій та Інструкцією щодо його застосування, ведеться на позабалансових рахунках 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних коштів "і 013" Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів ". За дебетом цих рахунків відображається освіту фонду, за кредитом - його використання в якості джерела фінансування капітальних вкладень виробничого призначення і житлового будівництва.
Амортизаційний фонд формується щомісяця шляхом накопичення включених у повну собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) сум нарахованих амортизаційних відрахувань з урахуванням індексації.
Для розрахунку суми амортизаційних відрахувань, що спрямовуються на формування амортизаційного фонду, організаціям, що виробляють продукцію (надають послуги, виконують роботи) рекомендується застосовувати наступний розрахунок: сума відрахувань за місяць дорівнює повній собівартості (з урахуванням комерційних витрат) реалізованої продукції (наростаючим підсумком з початку року записами : Д-т 90 - К-т 41, 43, 20, 26 без урахування податків) помноженої на питому вагу амортизаційних відрахувань у витратах з урахуванням загальногосподарських і комерційних витрат за мінусом сума амортизаційних відрахувань наростаючим підсумком за попередній звітний місяць, у розмірі якої був створений амортизаційний фонд. [15, с. 70]
На суму амортизаційних відрахувань по об'єктах, які беруть участь у процесі капітальних вкладень, відображених записом: Д-т 08 - К-т 02, амортизаційний фонд не створюється. На суму амортизаційних відрахувань за основними засобами, які використовуються у підприємницькій діяльності (виробничих основних засобів), відображених записом: Д-т 80 - К-т 02, амортизаційний фонд також не створюється. [15, с. 69]
Амортизаційний фонд не створюється від сум амортизаційних відрахувань по невиробничим основним засобам або об'єктів, що не бере участі у підприємницькій діяльності.
У результаті формуються вільні грошові кошти амортизаційного фонду, які можуть бути спрямовані на розширене відтворення основного капіталу організації. За 2007 р. в досліджуваній організації був сформований амортизаційний фонд в сумі по основних засобах і нематеріальних активів перевищує 136 млн. руб. (Див. стор 510 і 520 додатка А) Крім того, щорічно вводяться в експлуатацію нові об'єкти, на які за встановленими нормами нараховується амортизація. Однак такі об'єкти не вимагають негайного відшкодування у зв'язку з коротким терміном їх служби. [29, с. 303]
Першочергове використання амортизаційного фонду при використанні пільги з податку на прибуток в частині прибутку, спрямованої на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення і житлового будівництва, а також на погашення кредитів банків, отриманих на ці цілі підпорядковане діючого порядку оподаткування.
Відображення використання амортизаційного фонду відтворення основних засобів проводиться при фактичному здійсненні капітальних вкладень:
виробничого призначення, під якими розуміються капітальне будівництво у формі нового будівництва, в тому числі добудова, придбання і виготовлення об'єктів основних засобів, реконструкція, модернізація і технічне переозброєння об'єктів основних засобів, що використовуються у підприємницькій діяльності, погашення кредитів і позик, отриманих на ці цілі і відсотків за ним (при їх віднесення на збільшення вартості об'єктів);
на житлове будівництво, погашення кредитів і позик, отриманих на ці цілі, та відсотків за ним (при їх віднесення на збільшення вартості об'єктів).
Незважаючи на те, що організації формують амортизаційний фонд окремо по кожному з здійснюваних видів діяльності (при роздільному обліку витрат), використання амортизаційного фонду проводиться в цілому по організації незалежно від того, для якого виду діяльності здійснюються капітальні вкладення. [15, с. 73]
Відповідно до п. 69 Положення № 187/110/96/18 [21] при відсутності або недостатності власних джерел фінансування капітальних вкладень перевитрата амортизаційного фонду відображається зі знаком «мінус» на відповідних позабалансових рахунках, а також в бухгалтерській звітності.
На нашу думку залишки амортизаційного фонду повинні включатися до складу грошових коштів, тому що це ліквідна частина оборотного капіталу і повинні формуватися і використовуватися в рамках спеціального рахунку. Амортизаційний фонд не може бути зі знаком «мінус», тому що не можна використовувати те, чого немає в реальній дійсності.
Крім внутрішніх факторів, що впливають на формування та використання амортизаційного фонду підприємства як найважливішого джерела фінансування простого відтворення основних засобів і нематеріальних активів (друге джерело - виручка від реалізації надлишкового майна), є ще й зовнішні чинники. Негативний вплив надає існуюча методологія бухгалтерського обліку. Наприклад, амортизаційний фонд, винесений за баланс: свідчить про спотворення вартісної оцінки активів і пасивів підприємства. Адже нарахований та невикористаний амортизаційний фонд свідчить про те, що вартість активів зменшилася на відповідну величину, а пасиви залишилися без зміни. [26, с. 18]
Тому невідповідності суті економічних процесів та методології бухгалтерського обліку дають підставу зробити висновок про те, що надалі будуть рости проблеми амортизаційного фонду як найважливішого інвестиційного ресурсу.
3. Бухгалтерський облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів
3.1 Бухгалтерський облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів
Облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів з 1 січня 2007 р. відповідно до Правил застосування нового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності сільськогосподарських організацій та Інструкцією щодо його застосування, ведеться на пасивних рахунках 02 «Амортизація основних засобів» і 05 «Амортизація нематеріальних активів ». За дебетом цих рахунків відображається списання сум накопиченої за період експлуатації засобів амортизації, за кредитом - суми нарахованої амортизації з віднесенням їх на рахунки обліку витрат на виробництво.
Облік нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів ведеться наростаючим підсумком. У досліджуваній організації на рахунку 02 у відповідності до прийнятої облікової політикою не передбачено використання субрахунків.
За кредитом рахунків 02 «Амортизація основних засобів» і 05 «Амортизація нематеріальних активів" відображається нарахована сума амортизації основних засобів у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на реалізацію):
20 «Основне виробництво»;
23 «Допоміжні виробництва»;
25 «Загальновиробничі витрати»;
26 «Загальногосподарські витрати»;
29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
44 «Витрати на реалізацію». (Див. додаток И, П)
У міру нарахування амортизації по безоплатно отриманим основним засобам або нематеріальних активів проводиться запис за дебетом рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження» і кредитом рахунку 92 «Позареалізаційні доходи і витрати», субрахунок 1 «Позареалізаційні доходи».
За дебетом рахунок 02 «Амортизація основних засобів» кореспондує з кредитом субрахунка 01-11 «Вибуття основних засобів», таким чином відображається списання сум нарахованої амортизації при вибутті (продажу, списання, часткової ліквідації, безоплатної передачі) об'єктів основних засобів. Аналогічна запис проводиться при списанні суми нарахованої амортизації за відсутньою або повністю зіпсованим основних засобів.
За дебетом рахунка 05 «Амортизація нематеріальних активів» і кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи», субрахунок 3 «Вибуття нематеріальних активів" відображається списання сум нарахованої амортизації при вибутті (продаж, списання, безоплатна передача тощо) об'єктів нематеріальних активів.
Схематично облік на рахунках 02 і 05 зображений на малюнку 4.
Схема рахунків з обліку амортизації основних засобів і нематеріальних активів (02 і 05)
Примітка: Джерело: власна розробка.
За результатом проведених досліджень в організації бухгалтерський облік ведеться акуратно. Усі формовані господарські операції засновані на нормативних актах чинного законодавства.
Однак є й недоліки в обліку. Застосування одночасно різних форм ведення обліку (автоматизована і журнально-ордерна), призводить до неможливості аналізу необхідних даних без початкової підготовки (виведення на друк всіх машинограм). Кожен бухгалтер веде свою ділянку обліку і не може своєчасно отримати інформацію про стан справ на інших ділянках. Це ускладнює прийняття своєчасних і обгрунтованих рішень і керівними працівниками.
3.2 Удосконалення обліку основних засобів і нематеріальних активів
Більш прогресивним методом обліку морального зносу є перехід на скорочені терміни служби основних засобів і нематеріальних активів, або строки корисного використання, що встановлюються організаціями самостійно на основі очікуваних строків експлуатації. Вони усувають недоліки, властиві нелінійного способу нарахування амортизації, і роблять амортизаційний процес більш прогресивним. У переході на названі терміни служби й полягає істота проводиться новою амортизаційної політики. [24, с. 66]
В даний час норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів характеризують лише відшкодування необхідних витрат на придбання нового об'єкта у його фізичного зносу і не відповідають економічним змістом амортизації. Деякі організації, в силу свого фінансового становища, не завжди можуть скористатися правом проводити прискорену амортизацію. Тому було б доцільним на величину прискореної амортизації звільняти підприємства від оподаткування прибутку на кількість років скорочення термінів служби об'єктів в результаті використання методу прискореної амортизації. [33, с. 48]
При збільшенні ставок амортизаційних відрахувань знижується податок на прибуток, що призводить до залишення більшої частини коштів на підприємстві. Заощаджені в результаті зниження податку на прибуток додаткові кошти будуть спрямовані на поповнення активів підприємства, що за інших рівних умов призведе до зростання його обсягів виробництва і реалізації продукції. Організація може найкращим способом розпорядитися вивільненими інвестиційними ресурсами (адже кошти у вигляді податку йдуть спочатку в дохідну частину бюджету, а потім вони ж повертаються назад в організацію з видаткової частини бюджету). [13, с. 36]
З урахуванням того, що норми амортизаційних відрахувань є не тільки основою формування їх абсолютної величини, але й відіграють важливу роль у ціноутворенні, регулюванні податкових надходжень і платежів, у формуванні показників ефективності роботи організацій, питання їх вдосконалення мають особливу практичну значимість. У зв'язку з цим розробка обгрунтованих норм амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів є багатоаспектною проблемою. [33, с. 40]
При включенні в норми амортизаційних відрахувань не тільки витрат на придбання об'єкта, але і витрат на проведення капітальних ремонтів створюються фінансові можливості замінювати морально застаріле і фізичний знос устаткування новим. З урахуванням цих двох чинників норма амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів визначається наступним чином: [33, с. 47]
При такому підході формування амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів вони будуть відповідати своєму призначенню.
У досліджуваному підприємстві за попередні роки спостерігається оновлення основних засобів і нематеріальних активів шляхом їх купівлі в кредит або за рахунок власних коштів. Тому необхідно здійснювати всебічний контроль за технічним станом, умовами експлуатації і зберігання основних засобів.
У зв'язку з цим працівники бухгалтерії повинні точно і своєчасно враховувати і строго контролювати повноту і своєчасність прийняття до обліку та списання коштів, своєчасно припиняти і починати нарахування амортизації, попереджати порушення облікової дисципліни. Важливим тут також є правильне та оперативне оформлення розрахунків сум амортизації і повнота включення їх у витрати на виробництво продукції (робіт і послуг).
Важливим у роботі є також форма застосовуваного обліку. Оперативна обробка даних дозволяє своєчасно формувати.
Автоматизація дозволяє одноразово реєструвати первинну інформацію, тобто будь-які дані вводяться одноразово, але багаторазово використовуються; забезпечує уніфікований спосіб узагальнення облікової інформації; необмеженість аналітичного обліку; автоматизацію регламентних процедур закриття місяця та звітного періоду; підвищення достовірності облікових даних, тобто при обробці та узагальненні облікових даних арифметичні помилки виключаються.
Для забезпечення комплексної автоматизації можливо установка в КУП е. / б «Ганнопіль» універсальної бухгалтерської програми «1С: Бухгалтерія 7.7.»., Яка дозволяє потенційно вирішувати завдання бухгалтерського обліку.
Природно, що типова конфігурація даної програми не буде прийнятна для нашої організації. Тому необхідна реконфігурація програми для повної відповідності потребам КУП е. / б «Ганнопіль». У разі невиконання реконфігурації необхідно або проводити методологію обліку на підприємстві у відповідність до методології реалізованої в типовій конфігурації, або частину функцій з обробки облікової інформації виконувати вручну, що не є раціональним. [34, с.251].
Висновок
Забезпеченість сільськогосподарських організацій основними засобами виробництва і ефективність їх використання - найважливіші чинники, від яких залежать результати господарської діяльності, зокрема якість, повнота та своєчасність виконання необхідних сільськогосподарських робіт, отже, і обсяг виробництва продукції, її собівартість, а також фінансовий стан самої організації та економіки країни в цілому.
У зв'язку з цим підвищується роль обліку амортизаційних процесів в організаціях, які суттєво впливають, по-перше, на собівартість виробленої сільськогосподарської продукції, а по-друге, на можливість здійснення простого і розширеного відтворення основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються у виробничих циклах неодноразово.
Розробка організацією власної амортизаційної політики представляє собою перехід до якісно інших методів управління витратами та інвестиціями. Адже від того, які способи і методи нарахування амортизації та інші інструменти амортизаційної політики будуть обрані, залежить ефективність не тільки поточною фінансово-господарської діяльності, але і можливість відтворення амортизується майна за рахунок власних джерел для сталого розвитку в перспективі.
З представлених матеріалів практики можна зробити наступні висновки: при досить високому рівні професійної підготовки керівників економічної служби вироблена облікова та амортизаційна політика, яка відповідає економічному глузду і усуває недоробки діючих інструкцій стосовно досліджуваної організації.
Дані бухгалтерського обліку є вихідною позицією для формування податкового, фінансового та управлінського обліку. Тому виникла необхідність проведення комплексної автоматизації облікових процесів в організації на основі платформи 1С: Підприємство 7.7, що має досвід роботи з автоматизації бухгалтерського обліку більше 15 хлібокомбінатів та хлібозаводів Республіки Білорусь.
Застосування нових інформаційних технологій повинно забезпечити в подальшому перехід організації до використання не тільки лінійного методу нарахування амортизації. Амортизаційні відрахування повинні формуватися з урахуванням діючих реалій, тобто нераціонально використовувати лінійний метод нарахування амортизації по транспортним засобам та обладнанням, розрахованим на певний обсяг продукції. Це призведе до збільшення собівартості продукції, при використанні коштів не на повну потужність.
На цій основі мають бути прийняті наступні управлінські рішення в сфері підвищення економічної ефективності діяльності організації в сфері амортизації і використання амортизаційного фонду
Повинні бути вжиті заходи і щодо дотримання однаковості документального відображення інформації про амортизується майно, сумах і способи нарахування амортизації у бухгалтерському обліку і при віднесенні цих сум на витрати виробництва.
Для обліку нарахованої амортизації основних засобів і нематеріальних активів сільськогосподарськими організаціями повинні використовуватися затверджені форми облікових документів згідно альбому регістрів журнально-ордерної форми обліку в організаціях агропромислового комплексу та Інструкції щодо їх застосування, що забезпечить у свою чергу можливість вивчення та зіставлення роботи організації з іншими господарствами району , області і т.д.
При усуненні вищевказаних недоліків організація може знизити витрати виробництва, швидше замінити вже застаріле обладнання, і, отже підвищити якість продукції, що випускається, що в свою чергу позитивно позначиться на фінансових результатах діяльності організації та на рентабельність виробленої продукції.
Амортизаційні відрахування складають значну питому вагу у витратах на виробництво та реалізацію продукції, тому їх оптимізація грає важливу роль для окремих організацій та в цілому для держави, так як величина накопиченої амортизації впливає на рівень собівартості, ціни на продукцію, на суму прибутку і податків на прибуток і на нерухомість. У зв'язку з цим амортизаційна політика останнім часом займає важливе місце і в економічній політиці, що проводиться Урядом РБ.
Список використаних джерел
Акулич Ю.І. Бухгалтерський облік: Учеб. Посібник / Ю.І. Акулич, І.М. Бурцева, О.А. Левкович; За заг. ред. О.А. Левковича. - Мн.: Диктую, 2003. - 368 с.
Альбом регістрів журнально-ордерної форми обліку в організаціях агропромислового комплексу та Інструкція щодо їх застосування. - Мн.: Інформпресс, 2008. - 336с.
Астахов В.П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. Навчально-практ. посібник. - Ростов на Дону.: Видавничий центр «МарТ», 2004. - 253с.
Балацький Є., Забєлін О. «Про політику амортизації» / / Економіст. 2008 № 4. С.47-56.
Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Учеб. / А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталицкая та ін; За заг. ред. А.П. Михалкевич. 3-тє вид., Перераб. і доп. - Мн.: БГЕУ, 2007. -687с.
Бухгалтерський облік основних засобів і немате6ріальних активів: Практ. посібник. Сост. А.В. Крупнова / - Мн.: Белбізнеспресс, 2006. - 32с.
Вабищевич С.С. Підприємницьке (господарське) право Республіки Білорусь: монографія: Вид. 3-є, випр. і доп. / С.С. Вабищевич. - Мн.: Молодь. наук. Т-во, 2008. - 448с.
Ванкевіч В.Є. Облік основних засобів і лізингових операцій за новим планом рахунків / В.Є. Ванкевіч, А.К. Лапін, О.М. Сушкевич. - Мн.: Ред. журн. «Промислово-торговельне право», 2007. - 256с.
Волошина М.М. Податкові та фінансові методи стимулювання процесу внутрішнього накопичення / / Фінанси. 2000. № 1. С. 42-45.
Тимчасового республіканського класифікатора основних засобів і нормативних строків їх служби, затверджений постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 21 листопада 2001 р. № 186 Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2001 р., № 114, 8 / 7489
Ізотова І. Що потрібно знати про нематеріальні активи. / / Індивідуальний підприємець. 2007. № 6. С. 15-18.
Інструкція про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів у редакції постанови Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу і Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 30 березня 2007 № 87/55/33/5
Козир Ю.В. Фактори інфляції: якісний аналіз / / Дайджест-фінанси. 2008 лютий № 2 (122). С. 36-39.
Кондакова Н.М. Синтетичний і аналітичний облік амортизації та резерву на ремонт основних засобів / / Головний Бухгалтер. Сільське господарство. 2008. № 6. С. 11-13.
Кондакова Н.М. Формування та використання амортизаційного фонду відтворення основних засобів у 2002 році. / / Головний Бухгалтер. 2003. № 2 С. 66-73.
Ладутько Н.І., Борисевич П.Е, Крупнова А.В., Ладутько Є.М. Бухгалтерський облік / Під загальною редакцією Н.І. Ладутько. - 4-е вид., Перераб. і доп. -Мн.: ТОВ «ФУАінформ», 2007. - 472с.
Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 472с.
Паніна Н.М. Коментар до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів / / Фінанси, облік, аудит. 2007. № 5. С. 36-45.
Паніна Н.М. Про основи амортизації основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються у підприємницькій діяльності юридичних осіб / / Вісник Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь. 2001. № 4. С. 64-68.
Паніна Н.М. Особливості розрахунку амортизації основних засобів при різних умовах їх використання у підприємницькій діяльності / / Головний Бухгалтер. ГБ. 2008. № 17. З 72-78.
Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, затверджено постановами Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу і Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 23 листопада 2001 р. № 187/110/96/18 Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь , 2003 р., № 28, 8 / 9178;
Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, затверджено постановами Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу і Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 24 січня 2003 р. № 33/10/15/1, з урахуванням її подальших переоцінок Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2003 р., № 28, 8 / 9178.
Положення з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів, затверджено постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12 грудня 2001 р. № 118 Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2007, р. № 8 / 10482
Проблеми трансформації економіки Республіки Білорусь: Зб. наукових праць - К.: ДНУ «НДЕІ Мінекономіки Республіки Білорусь», 2003. - 160с.
Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник / Н.С. Стражева, А. В. Стражев. - 10-е изд., Перераб. і доп. - Мн.: Книжковий Дім, 2007. - 432с.
Суша Г. Практикум з амортизаційному фонду для директорів та економістів / / Планово-економічний відділ. 20.02.2008. С. 15-19.
Ткач В.І., Сеферова І.Ф, Крохічева Г.Є., Проскуріна В.А. Бухгалтерський облік амортизації. -М.: «Видавництво ПРІОР», 2001. - 80с.
Тлумачний словник фінансово-бухгалтерських термінів і понять / Склав Є.Д. Чацкіс. - Д.: «Сталкер», 2006. - 320с.
Фінансовий менеджмент: Підручник для вузів / Під. ред. проф. Н.Ф. Самсонова. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 415с.
Хендріксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Пер. з англ. / Під. ред. Проф. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 576с.
Чирва А.В. На запитання читачів відповідають. / / Консультант. 2007 Квітень № 8 (168)
Чирва А. Переоцінка основних засобів-2007: правила і приклади. / / Індивідуальний підприємець. 2007. № 2. С.16-18.
Щітнікова І.В. Майно підприємства: оцінка та ефективність використання. - Мн.: БГЕУ, 2000. - 108с.
3. Бухгалтерський облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів
3.1 Бухгалтерський облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів
Облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів з 1 січня 2007 р. відповідно до Правил застосування нового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності сільськогосподарських організацій та Інструкцією щодо його застосування, ведеться на пасивних рахунках 02 «Амортизація основних засобів» і 05 «Амортизація нематеріальних активів ». За дебетом цих рахунків відображається списання сум накопиченої за період експлуатації засобів амортизації, за кредитом - суми нарахованої амортизації з віднесенням їх на рахунки обліку витрат на виробництво.
Облік нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів ведеться наростаючим підсумком. У досліджуваній організації на рахунку 02 у відповідності до прийнятої облікової політикою не передбачено використання субрахунків.
За кредитом рахунків 02 «Амортизація основних засобів» і 05 «Амортизація нематеріальних активів" відображається нарахована сума амортизації основних засобів у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на реалізацію):
20 «Основне виробництво»;
23 «Допоміжні виробництва»;
25 «Загальновиробничі витрати»;
26 «Загальногосподарські витрати»;
29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
44 «Витрати на реалізацію». (Див. додаток И, П)
У міру нарахування амортизації по безоплатно отриманим основним засобам або нематеріальних активів проводиться запис за дебетом рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження» і кредитом рахунку 92 «Позареалізаційні доходи і витрати», субрахунок 1 «Позареалізаційні доходи».
За дебетом рахунок 02 «Амортизація основних засобів» кореспондує з кредитом субрахунка 01-11 «Вибуття основних засобів», таким чином відображається списання сум нарахованої амортизації при вибутті (продажу, списання, часткової ліквідації, безоплатної передачі) об'єктів основних засобів. Аналогічна запис проводиться при списанні суми нарахованої амортизації за відсутньою або повністю зіпсованим основних засобів.
За дебетом рахунка 05 «Амортизація нематеріальних активів» і кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи», субрахунок 3 «Вибуття нематеріальних активів" відображається списання сум нарахованої амортизації при вибутті (продаж, списання, безоплатна передача тощо) об'єктів нематеріальних активів.
Схематично облік на рахунках 02 і 05 зображений на малюнку 4.
| Рахунок 02 «Амортизація основних засобів» 05 «Амортизація нематеріальних активів» | |
| Дебет | Кредит |
| Залишок (сальдо) на початок місяця означає суму накопиченої амортизації. | |
| Списання сум накопиченої амортизації при вибутті (продаж, списання, безоплатна передача тощо) об'єктів основних засобів або нематеріальних активів. | Нарахована сума амортизації основних засобів або нематеріальних активів. |
| Залишок (сальдо) на кінець місяця, рівний залишку на початок місяця плюс оборот за кредитом, мінус оборот за дебетом. | |
Примітка: Джерело: власна розробка.
За результатом проведених досліджень в організації бухгалтерський облік ведеться акуратно. Усі формовані господарські операції засновані на нормативних актах чинного законодавства.
Однак є й недоліки в обліку. Застосування одночасно різних форм ведення обліку (автоматизована і журнально-ордерна), призводить до неможливості аналізу необхідних даних без початкової підготовки (виведення на друк всіх машинограм). Кожен бухгалтер веде свою ділянку обліку і не може своєчасно отримати інформацію про стан справ на інших ділянках. Це ускладнює прийняття своєчасних і обгрунтованих рішень і керівними працівниками.
3.2 Удосконалення обліку основних засобів і нематеріальних активів
Більш прогресивним методом обліку морального зносу є перехід на скорочені терміни служби основних засобів і нематеріальних активів, або строки корисного використання, що встановлюються організаціями самостійно на основі очікуваних строків експлуатації. Вони усувають недоліки, властиві нелінійного способу нарахування амортизації, і роблять амортизаційний процес більш прогресивним. У переході на названі терміни служби й полягає істота проводиться новою амортизаційної політики. [24, с. 66]
В даний час норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів характеризують лише відшкодування необхідних витрат на придбання нового об'єкта у його фізичного зносу і не відповідають економічним змістом амортизації. Деякі організації, в силу свого фінансового становища, не завжди можуть скористатися правом проводити прискорену амортизацію. Тому було б доцільним на величину прискореної амортизації звільняти підприємства від оподаткування прибутку на кількість років скорочення термінів служби об'єктів в результаті використання методу прискореної амортизації. [33, с. 48]
При збільшенні ставок амортизаційних відрахувань знижується податок на прибуток, що призводить до залишення більшої частини коштів на підприємстві. Заощаджені в результаті зниження податку на прибуток додаткові кошти будуть спрямовані на поповнення активів підприємства, що за інших рівних умов призведе до зростання його обсягів виробництва і реалізації продукції. Організація може найкращим способом розпорядитися вивільненими інвестиційними ресурсами (адже кошти у вигляді податку йдуть спочатку в дохідну частину бюджету, а потім вони ж повертаються назад в організацію з видаткової частини бюджету). [13, с. 36]
З урахуванням того, що норми амортизаційних відрахувань є не тільки основою формування їх абсолютної величини, але й відіграють важливу роль у ціноутворенні, регулюванні податкових надходжень і платежів, у формуванні показників ефективності роботи організацій, питання їх вдосконалення мають особливу практичну значимість. У зв'язку з цим розробка обгрунтованих норм амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів є багатоаспектною проблемою. [33, с. 40]
При включенні в норми амортизаційних відрахувань не тільки витрат на придбання об'єкта, але і витрат на проведення капітальних ремонтів створюються фінансові можливості замінювати морально застаріле і фізичний знос устаткування новим. З урахуванням цих двох чинників норма амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів визначається наступним чином: [33, с. 47]
При такому підході формування амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів вони будуть відповідати своєму призначенню.
Амортизаційні відрахування на повне відновлення основних фондів |
Амортизаційні відрахування на придбання нового об'єкта після закінчення його терміну служби |
Амортизаційні відрахування на проведення капітальних ремонтів |
= |
+ |
У зв'язку з цим працівники бухгалтерії повинні точно і своєчасно враховувати і строго контролювати повноту і своєчасність прийняття до обліку та списання коштів, своєчасно припиняти і починати нарахування амортизації, попереджати порушення облікової дисципліни. Важливим тут також є правильне та оперативне оформлення розрахунків сум амортизації і повнота включення їх у витрати на виробництво продукції (робіт і послуг).
Важливим у роботі є також форма застосовуваного обліку. Оперативна обробка даних дозволяє своєчасно формувати.
Автоматизація дозволяє одноразово реєструвати первинну інформацію, тобто будь-які дані вводяться одноразово, але багаторазово використовуються; забезпечує уніфікований спосіб узагальнення облікової інформації; необмеженість аналітичного обліку; автоматизацію регламентних процедур закриття місяця та звітного періоду; підвищення достовірності облікових даних, тобто при обробці та узагальненні облікових даних арифметичні помилки виключаються.
Для забезпечення комплексної автоматизації можливо установка в КУП е. / б «Ганнопіль» універсальної бухгалтерської програми «1С: Бухгалтерія 7.7.»., Яка дозволяє потенційно вирішувати завдання бухгалтерського обліку.
Природно, що типова конфігурація даної програми не буде прийнятна для нашої організації. Тому необхідна реконфігурація програми для повної відповідності потребам КУП е. / б «Ганнопіль». У разі невиконання реконфігурації необхідно або проводити методологію обліку на підприємстві у відповідність до методології реалізованої в типовій конфігурації, або частину функцій з обробки облікової інформації виконувати вручну, що не є раціональним. [34, с.251].
Висновок
Забезпеченість сільськогосподарських організацій основними засобами виробництва і ефективність їх використання - найважливіші чинники, від яких залежать результати господарської діяльності, зокрема якість, повнота та своєчасність виконання необхідних сільськогосподарських робіт, отже, і обсяг виробництва продукції, її собівартість, а також фінансовий стан самої організації та економіки країни в цілому.
У зв'язку з цим підвищується роль обліку амортизаційних процесів в організаціях, які суттєво впливають, по-перше, на собівартість виробленої сільськогосподарської продукції, а по-друге, на можливість здійснення простого і розширеного відтворення основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються у виробничих циклах неодноразово.
Розробка організацією власної амортизаційної політики представляє собою перехід до якісно інших методів управління витратами та інвестиціями. Адже від того, які способи і методи нарахування амортизації та інші інструменти амортизаційної політики будуть обрані, залежить ефективність не тільки поточною фінансово-господарської діяльності, але і можливість відтворення амортизується майна за рахунок власних джерел для сталого розвитку в перспективі.
З представлених матеріалів практики можна зробити наступні висновки: при досить високому рівні професійної підготовки керівників економічної служби вироблена облікова та амортизаційна політика, яка відповідає економічному глузду і усуває недоробки діючих інструкцій стосовно досліджуваної організації.
Дані бухгалтерського обліку є вихідною позицією для формування податкового, фінансового та управлінського обліку. Тому виникла необхідність проведення комплексної автоматизації облікових процесів в організації на основі платформи 1С: Підприємство 7.7, що має досвід роботи з автоматизації бухгалтерського обліку більше 15 хлібокомбінатів та хлібозаводів Республіки Білорусь.
Застосування нових інформаційних технологій повинно забезпечити в подальшому перехід організації до використання не тільки лінійного методу нарахування амортизації. Амортизаційні відрахування повинні формуватися з урахуванням діючих реалій, тобто нераціонально використовувати лінійний метод нарахування амортизації по транспортним засобам та обладнанням, розрахованим на певний обсяг продукції. Це призведе до збільшення собівартості продукції, при використанні коштів не на повну потужність.
На цій основі мають бути прийняті наступні управлінські рішення в сфері підвищення економічної ефективності діяльності організації в сфері амортизації і використання амортизаційного фонду
Повинні бути вжиті заходи і щодо дотримання однаковості документального відображення інформації про амортизується майно, сумах і способи нарахування амортизації у бухгалтерському обліку і при віднесенні цих сум на витрати виробництва.
Для обліку нарахованої амортизації основних засобів і нематеріальних активів сільськогосподарськими організаціями повинні використовуватися затверджені форми облікових документів згідно альбому регістрів журнально-ордерної форми обліку в організаціях агропромислового комплексу та Інструкції щодо їх застосування, що забезпечить у свою чергу можливість вивчення та зіставлення роботи організації з іншими господарствами району , області і т.д.
При усуненні вищевказаних недоліків організація може знизити витрати виробництва, швидше замінити вже застаріле обладнання, і, отже підвищити якість продукції, що випускається, що в свою чергу позитивно позначиться на фінансових результатах діяльності організації та на рентабельність виробленої продукції.
Амортизаційні відрахування складають значну питому вагу у витратах на виробництво та реалізацію продукції, тому їх оптимізація грає важливу роль для окремих організацій та в цілому для держави, так як величина накопиченої амортизації впливає на рівень собівартості, ціни на продукцію, на суму прибутку і податків на прибуток і на нерухомість. У зв'язку з цим амортизаційна політика останнім часом займає важливе місце і в економічній політиці, що проводиться Урядом РБ.
Список використаних джерел
Акулич Ю.І. Бухгалтерський облік: Учеб. Посібник / Ю.І. Акулич, І.М. Бурцева, О.А. Левкович; За заг. ред. О.А. Левковича. - Мн.: Диктую, 2003. - 368 с.
Альбом регістрів журнально-ордерної форми обліку в організаціях агропромислового комплексу та Інструкція щодо їх застосування. - Мн.: Інформпресс, 2008. - 336с.
Астахов В.П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. Навчально-практ. посібник. - Ростов на Дону.: Видавничий центр «МарТ», 2004. - 253с.
Балацький Є., Забєлін О. «Про політику амортизації» / / Економіст. 2008 № 4. С.47-56.
Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Учеб. / А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталицкая та ін; За заг. ред. А.П. Михалкевич. 3-тє вид., Перераб. і доп. - Мн.: БГЕУ, 2007. -687с.
Бухгалтерський облік основних засобів і немате6ріальних активів: Практ. посібник. Сост. А.В. Крупнова / - Мн.: Белбізнеспресс, 2006. - 32с.
Вабищевич С.С. Підприємницьке (господарське) право Республіки Білорусь: монографія: Вид. 3-є, випр. і доп. / С.С. Вабищевич. - Мн.: Молодь. наук. Т-во, 2008. - 448с.
Ванкевіч В.Є. Облік основних засобів і лізингових операцій за новим планом рахунків / В.Є. Ванкевіч, А.К. Лапін, О.М. Сушкевич. - Мн.: Ред. журн. «Промислово-торговельне право», 2007. - 256с.
Волошина М.М. Податкові та фінансові методи стимулювання процесу внутрішнього накопичення / / Фінанси. 2000. № 1. С. 42-45.
Тимчасового республіканського класифікатора основних засобів і нормативних строків їх служби, затверджений постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 21 листопада 2001 р. № 186 Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2001 р., № 114, 8 / 7489
Ізотова І. Що потрібно знати про нематеріальні активи. / / Індивідуальний підприємець. 2007. № 6. С. 15-18.
Інструкція про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів у редакції постанови Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу і Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 30 березня 2007 № 87/55/33/5
Козир Ю.В. Фактори інфляції: якісний аналіз / / Дайджест-фінанси. 2008 лютий № 2 (122). С. 36-39.
Кондакова Н.М. Синтетичний і аналітичний облік амортизації та резерву на ремонт основних засобів / / Головний Бухгалтер. Сільське господарство. 2008. № 6. С. 11-13.
Кондакова Н.М. Формування та використання амортизаційного фонду відтворення основних засобів у 2002 році. / / Головний Бухгалтер. 2003. № 2 С. 66-73.
Ладутько Н.І., Борисевич П.Е, Крупнова А.В., Ладутько Є.М. Бухгалтерський облік / Під загальною редакцією Н.І. Ладутько. - 4-е вид., Перераб. і доп. -Мн.: ТОВ «ФУАінформ», 2007. - 472с.
Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 472с.
Паніна Н.М. Коментар до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів / / Фінанси, облік, аудит. 2007. № 5. С. 36-45.
Паніна Н.М. Про основи амортизації основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються у підприємницькій діяльності юридичних осіб / / Вісник Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь. 2001. № 4. С. 64-68.
Паніна Н.М. Особливості розрахунку амортизації основних засобів при різних умовах їх використання у підприємницькій діяльності / / Головний Бухгалтер. ГБ. 2008. № 17. З 72-78.
Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, затверджено постановами Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу і Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 23 листопада 2001 р. № 187/110/96/18 Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь , 2003 р., № 28, 8 / 9178;
Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, затверджено постановами Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу і Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 24 січня 2003 р. № 33/10/15/1, з урахуванням її подальших переоцінок Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2003 р., № 28, 8 / 9178.
Положення з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів, затверджено постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12 грудня 2001 р. № 118 Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2007, р. № 8 / 10482
Проблеми трансформації економіки Республіки Білорусь: Зб. наукових праць - К.: ДНУ «НДЕІ Мінекономіки Республіки Білорусь», 2003. - 160с.
Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник / Н.С. Стражева, А. В. Стражев. - 10-е изд., Перераб. і доп. - Мн.: Книжковий Дім, 2007. - 432с.
Суша Г. Практикум з амортизаційному фонду для директорів та економістів / / Планово-економічний відділ. 20.02.2008. С. 15-19.
Ткач В.І., Сеферова І.Ф, Крохічева Г.Є., Проскуріна В.А. Бухгалтерський облік амортизації. -М.: «Видавництво ПРІОР», 2001. - 80с.
Тлумачний словник фінансово-бухгалтерських термінів і понять / Склав Є.Д. Чацкіс. - Д.: «Сталкер», 2006. - 320с.
Фінансовий менеджмент: Підручник для вузів / Під. ред. проф. Н.Ф. Самсонова. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 415с.
Хендріксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Пер. з англ. / Під. ред. Проф. Я.В. Соколова. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 576с.
Чирва А.В. На запитання читачів відповідають. / / Консультант. 2007 Квітень № 8 (168)
Чирва А. Переоцінка основних засобів-2007: правила і приклади. / / Індивідуальний підприємець. 2007. № 2. С.16-18.
Щітнікова І.В. Майно підприємства: оцінка та ефективність використання. - Мн.: БГЕУ, 2000. - 108с.
Цей текст може містити помилки.
Міжнародні відносини та світова економіка | Курсова
Схожі роботи:
Амортизаційна політика підприємства 2
Амортизаційна політика підприємства
Амортизаційна політика на підприємстві
Амортизаційна політика організації
Амортизаційна політика підприємства та її розвиток
Амортизаційна політика підприємства в умовах ринку
Амортизаційна політика підприємства в ринкових умовах господарювання
Амортизаційна політика та її вплив на фінансовий стан підприємства
Амортизація основних фондів