зміст
Введення
1. Сутність основних засобів
2. Поняття амортизації ОЗ
3. Способи нарахування амортизації ОЗ у бухгалтерському обліку
4. Способи нарахування амортизації ОС в оподаткуванні
Висновок
Список використаної літератури
Додаток
Введення
Однією з найважливіших складових частин майна підприємства є його основні засоби. Це одна з основ функціонування організації. Основні засоби являють собою засоби праці, що використовуються у виробництві продукції або для управлінських потреб протягом тривалого періоду часу (більше року), зберігають свою натуральну форму [17,7].
Основні засоби схильні до зносу в процесі їх експлуатації. З метою уникнення збитків і підтримки прибутковості капітальних фондів організацією робляться амортизаційні відрахування, які становлять грошові кошти, призначені для відшкодування зносу капіталу. Амортизаційні відрахування провадяться з отриманого від реалізації створеної за допомогою капітальних фондів продукції доходу на повне відновлення капіталу. Причому фактично амортизаційні відрахування включаються у вартість виробленої даними капітальними фондами продукції і являють собою перенесення вартості поступово зношуються засобів виробництва на вартість вироблюваної продукції.
З вищесказаного можна зробити висновок, амортизація - це процес відтворення капіталу. І чим швидше відбувається його відтворення, тим ефективніше комерційна діяльність організації. Це особливо актуально у зв'язку зі стрімким науково-технічним прогресом, підвищенням наукоємності виробництва та скороченням життєвого циклу більшості капітальних фондів.
При написанні цієї курсової роботи використовувалося чинне законодавство Російської Федерації, в тому числі Податковий кодекс Російської Федерації, Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, методичні рекомендації Міністерства фінансів Російської Федерації з нарахування амортизації. Так само в курсовій роботі наводяться приклади розрахунку амортизаційних відрахувань на підприємствах, на основі розглянутих методів амортизації.
Мета роботи - розглянути основні теоретичні та прикладні аспекти нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів відповідно до вимог сучасного російського законодавства.
У відповідності з поставленою метою нами виділені такі завдання:
1) визначити сутність основних засобів;
2) вивчити поняття амортизації основних засобів;
3) визначити способи нарахування амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку та оподаткуванні.
1 Сутність основних засобів
Об'єктами амортизації є основні засоби, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання та оперативного управління. Під основними засобами розуміється частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 міс., Використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією.
Основні засоби мають, як правило, найбільшу питому вагу в майні фірми, що займається виробничою діяльністю, і визначають її спеціалізацію.
Основні кошти можна класифікувати:
- За складом;
- За натурально-речовинним ознакою;
- За ролі в процесі створення продукту.
У складі основних засобів виділяють рухому і нерухому частину (нерухомість). До нерухомості відноситься ділянку землі у власності фірми, з належними йому природними ресурсами (грунтом, водою та іншими мінеральними і рослинними ресурсами), а також які знаходяться на цій землі будівлі і споруди. До рухомої частини відносяться інші матеріально-речові елементи основних засобів [10; с.67].
За натурально-речовинним ознакою основні засоби поділяються на такі види:
1. Будинки.
2. Споруди (включаючи передавальні пристрої).
3. Робітники і силові машини й устаткування.
4. Вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої.
5. Транспортні засоби.
6. Обчислювальна техніка.
7. Інструмент.
8. Виробничий і господарський інвентар та приналежності.
9. Інші кошти (робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження тощо).
У складі основних засобів враховуються також перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів та ін
У залежності від конкретної ролі в процесі створення продукту основні засоби поділяються на активні і пасивні.
Функціональне призначення різних видів основних засобів із зазначенням їх приналежності до активної чи пасивної частини наведені у додатку 1 [11; с.13].
Для всіх видів основних засобів характерні наступні якісні ознаки:
- Вони багаторазово беруть участь у виробничому процесі;
- Переносять свою вартість на готовий продукт поступово, у міру зносу;
- Відшкодовуються через ряд виробничих циклів;
- Не міняють своєї натурально-речової форми.
Крім цих якісних характеристик враховуються додаткові критерії. До них відносяться, використання об'єкта протягом тривалого часу і здатність приносити економічні вигоди (дохід). Строк корисного використання повинен перевищувати один календарний рік (12 місяців) або бути не менше звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців [16; с.128].
Строк корисного використання визначається періодом часу, протягом якого застосування основного засобу приносить дохід організації або служить цілям її діяльності.
У процесі виробництва основні засоби виконують такі функції:
- Безпосередньо беруть участь у процесі виробництва, надаючи різного роду впливу на предмети праці (робітники і силові машини, обладнання та інструменти);
- Створюють умови для здійснення виробничого процесу (земельну ділянку для промислового підприємства, будівлі, споруди);
- Забезпечують зберігання і переміщення предметів праці та інформації (транспорт, продуктивний і господарський інвентар).
Найважливішою умовою ефективності виробничого процесу є створення оптимальної структури основних засобів. Структура основних засобів відображає співвідношення різних груп основних засобів, об'єднаних за певними ознаками. Її розгляд дозволяє скласти досить повну картину про стан виробничого потенціалу фірми.
Виділяють:
- Видову структуру основних засобів, що відображає питому вагу кожної видовий групи в загальній вартості основних засобів;
- Технологічну структуру, яка відображатиме питома вага різних підвидів всередині певної групи основних засобів. Наприклад, питома вага інформаційних машин в загальній групі машин та обладнання;
- Вікову структуру, що характеризує питому вагу основних засобів різних вікових груп у загальній вартості основних засобів [17; с.38].
Структура основних засобів не однакова в різних галузях. Це пояснюється технологічними особливостями виробничого процесу, специфікою перероблюваної сировини, готової продукції та іншими техніко-економічними факторами. Наприклад, в паливній, нафтовидобувної, газової промисловості найбільшу питому вагу складають споруди, у легкій і харчовій промисловості - будівлі, в машинобудуванні та металообробці - робочі машини й устаткування.
Для характеристики стану основних засобів велике значення має їх вікова структура. Тенденція до старіння основних засобів підприємства спостерігалася в Росії і в доперебудовний період, проте в останнє десятиліття темпи цього процесу різко зросли. Середній вік обладнання становив, наприклад, у 1996р .- 10,8 року, а в 2005 р . вже - 17,9 років. Відбулося різке скорочення з 29,5% до 3,9% частки нового обладнання (віком до 5 років) у структурі активної частини виробничих фондів.
У промисловості менше 4% верстатів мають вік до 5 років. Щорічно в АПК вибуває з ладу 40 000 сільськогосподарських машин, а відновлюється лише 1% від цього числа. Хоча за останніми повідомленнями міністерства фінансів на оновлення основних фондів ОПК у 2006 році з федерального бюджету надійде 72 млрд. рублів, а в 2005 році надійшло 58 млрд. руб., У 2004 році - 46 млрд. руб. Таким чином, обсяг фінансування на оновлення ОПК щорічно збільшується. У зв'язку з цими результатами такі вкладення досить суперечливі. Тим більше, що за оцінками фінансових фахівців у 2006 році врахований за статистикою коефіцієнт оновлення основних фондів складе не менше 7%, що в 2,7 рази вище, ніж п'ятирічку тому.
2. Поняття амортизації ОЗ
Основні засоби, беручи участь у роботі організації піддані фізичному і моральному зносу в процесі їх експлуатації. У результаті цього економічна ефективність використання основних засобів постійно знижується, втрачені в результаті їх експлуатації корисні властивості повинні компенсуватися. Цій меті служать амортизаційні відрахування, за допомогою яких первісна вартість включається у вартість виробленої продукції протягом нормального терміну служби основних засобів. Однак зазначена мета в рамках російської економічної реальності перетворюється в утопію, якщо єдиним способом її досягнення обрана амортизація. Фактично амортизація - це гроші, які споживачі платять виробникам продукції, створюваної за допомогою зношуються виробничих засобів, за те, що виробники експлуатують ці кошти і несуть збитки із-за їх фізичного та морального зносу. Ці гроші повинні просто компенсувати такі збитки, але купувати на них нові основні засоби нереально. З часом ціни ростуть, і накопичена амортизація, рівна балансової вартості придбаного колись верстата, не дозволить придбати більш досконалий порівняно з ним, її вистачить навіть на купівлю аналогічного, але без фізичного зносу [13; с.46].
Накопичення амортизаційних сум провадиться в спеціальних амортизаційних фондах і починається з першого числа місяця, наступного за місяцем приймання об'єкт основних засобів на баланс. Нарахування амортизації триває аж до моменту накопичення суми, що дорівнює балансової вартості активу, або до передачі прав власності на нього. Нарахування амортизації може бути припинено за рішенням керівництва організації на період реконструкції, модернізації або знаходження основного засобу на консервації в тому випадку, якщо остання більше 3-х місяців.
Амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту, що амортизується. Але зазначу, що в подальшому часу в податковому законодавстві передбачена заміна індивідуальної амортизації на групову.
У бухгалтерському обліку нарахування амортизації за основними засобами нараховується з першого числа місяця, наступного за місяцем їх прийняття до обліку (п. 21 ПБУ 6 / 01). Однак у податковому обліку амортизація починає нараховуватися з місяця, наступного за місяцем введення основного засобу в експлуатацію (п.2 ст. 259 НК РФ). Таким чином, якщо основний засіб в експлуатацію ще не введено (наприклад, знаходитися на складі), у податковому обліку амортизація по ньому не нараховується. Нарахування амортизації припиняється в податковому обліку так само, як і в бухгалтерському [12; с.54].
З точки зору амортизаційних відрахувань основні засоби поділяють на 3 категорії:
- Амортизуються об'єкти;
- Об'єкти, що не амортизуються, але оцінювані за ступенем зносу;
- Об'єкти, що не амортизуються і не оцінюються за ступенем зносу.
Відповідно до п. 17 ПБУ 6 / 01 амортизації не підлягають наступні об'єкти:
- Житловий фонд (не використовується для отримання доходу);
- Об'єкти зовнішнього благоустрою;
- Спеціалізовані споруди;
- Об'єкти природокористування;
- Земельні ділянки;
- Продуктивну худобу тощо, багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;
- Придбані видання (книги, брошури і т.п.);
- Придбані об'єкти вартістю не більше 10000 крб. за одиницю;
- Основні засоби некомерційних організацій, придбаних до 01.01.2000
- Музейні цінності;
- Об'єкти фільмофонду, сценическо-постановочних засобів, зоопарків і т.д.
Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10000 крб. за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці організації виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється списувати на витрати виробництва в міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію, в тому числі і для цілей бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизації по об'єктах, введеним в експлуатацію і знаходяться в процесі реєстрації, можливо лише в тому випадку, якщо дані вважаються в бухгалтерському обліку як об'єкти основних засобів. Причому нарахування амортизаційних відрахувань здійснюється в загальному порядку - з першого числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, проте без відображення суми зносу по цим об'єктам. Те ж стосується і об'єктів житлового фонду, але тільки в тому випадку, якщо ці об'єкти і використовуються організацією для отримання прибутку [8; с.98].
По об'єктах основних засобів некомерційних організацій замість амортизації нараховується знос.
Для цілей оподаткування прибутку організації використовуються дані податкового обліку. Підтвердженням даних податкового обліку є облікові документи та аналітичні регістри податкового обліку. Суми нарахованої амортизації для податкового обліку слід щомісяця відображати в аналітичних регістрах, розроблених і затверджених організацій самостійно.
3. Способи нарахування амортизації ОЗ у бухгалтерському обліку
У бухгалтерському обліку є 4 способи нарахування амортизації основних засобів:
- Лінійний спосіб;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції (робіт).
Обраний спосіб амортизації організація зобов'язана застосовувати протягом терміну експлуатації основного засобу. Спосіб нарахування амортизації, затверджений для бухгалтерського і податкового обліку, повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
Лінійний спосіб і спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції є традиційними в практиці російського бухгалтерського обліку, тоді як інші способи відносно нові.
Головною відмінністю нарахування амортизації у бухгалтерському обліку про податок є ідентичність щомісячних амортизаційних відрахувань протягом поточного року незалежно від способу їх нарахування. Ці суми нараховуються за наступною формулою:
Е (А) = (C b х N) / (100% х 12), (1)
де Е (А) - щомісячна сума амортизаційних відрахувань,
C b - балансова вартість об'єкта основних засобів,
N - річна норма для розрахунку амортизації (у відсотках).
Дана формула може бути використана для розрахунку суми щомісячної амортизації по будь-якому із способів. Різним для кожного способу буде лише визначення річної норми (N) [15; с.75].
Розглянемо кожен спосіб окремо.
Лінійний спосіб.
Лінійний спосіб застосовується для активів, у яких головним чинників, що обмежують термін їх експлуатації, є час використання і постійний обсяг безперервних робіт. До них відносяться багато будівлі, споруди, обладнання, машини, меблі і т.д. Суть способу полягає в тому, що розмір щомісячної амортизації зберігається постійним протягом усього строку корисного використання основних засобів і не залежить від обсягу випущеної продукції чи реалізованих товарів і послуг.
Річна норма амортизації у даному випадку визначається за наступною формулою:
N = 100% / T, (2)
де Т - термін корисного використання об'єкта основних засобів. Введення
1. Сутність основних засобів
2. Поняття амортизації ОЗ
3. Способи нарахування амортизації ОЗ у бухгалтерському обліку
4. Способи нарахування амортизації ОС в оподаткуванні
Висновок
Список використаної літератури
Додаток
Введення
Однією з найважливіших складових частин майна підприємства є його основні засоби. Це одна з основ функціонування організації. Основні засоби являють собою засоби праці, що використовуються у виробництві продукції або для управлінських потреб протягом тривалого періоду часу (більше року), зберігають свою натуральну форму [17,7].
Основні засоби схильні до зносу в процесі їх експлуатації. З метою уникнення збитків і підтримки прибутковості капітальних фондів організацією робляться амортизаційні відрахування, які становлять грошові кошти, призначені для відшкодування зносу капіталу. Амортизаційні відрахування провадяться з отриманого від реалізації створеної за допомогою капітальних фондів продукції доходу на повне відновлення капіталу. Причому фактично амортизаційні відрахування включаються у вартість виробленої даними капітальними фондами продукції і являють собою перенесення вартості поступово зношуються засобів виробництва на вартість вироблюваної продукції.
З вищесказаного можна зробити висновок, амортизація - це процес відтворення капіталу. І чим швидше відбувається його відтворення, тим ефективніше комерційна діяльність організації. Це особливо актуально у зв'язку зі стрімким науково-технічним прогресом, підвищенням наукоємності виробництва та скороченням життєвого циклу більшості капітальних фондів.
При написанні цієї курсової роботи використовувалося чинне законодавство Російської Федерації, в тому числі Податковий кодекс Російської Федерації, Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, методичні рекомендації Міністерства фінансів Російської Федерації з нарахування амортизації. Так само в курсовій роботі наводяться приклади розрахунку амортизаційних відрахувань на підприємствах, на основі розглянутих методів амортизації.
Мета роботи - розглянути основні теоретичні та прикладні аспекти нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів відповідно до вимог сучасного російського законодавства.
У відповідності з поставленою метою нами виділені такі завдання:
1) визначити сутність основних засобів;
2) вивчити поняття амортизації основних засобів;
3) визначити способи нарахування амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку та оподаткуванні.
1 Сутність основних засобів
Об'єктами амортизації є основні засоби, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання та оперативного управління. Під основними засобами розуміється частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 міс., Використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією.
Основні засоби мають, як правило, найбільшу питому вагу в майні фірми, що займається виробничою діяльністю, і визначають її спеціалізацію.
Основні кошти можна класифікувати:
- За складом;
- За натурально-речовинним ознакою;
- За ролі в процесі створення продукту.
У складі основних засобів виділяють рухому і нерухому частину (нерухомість). До нерухомості відноситься ділянку землі у власності фірми, з належними йому природними ресурсами (грунтом, водою та іншими мінеральними і рослинними ресурсами), а також які знаходяться на цій землі будівлі і споруди. До рухомої частини відносяться інші матеріально-речові елементи основних засобів [10; с.67].
За натурально-речовинним ознакою основні засоби поділяються на такі види:
1. Будинки.
2. Споруди (включаючи передавальні пристрої).
3. Робітники і силові машини й устаткування.
4. Вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої.
5. Транспортні засоби.
6. Обчислювальна техніка.
7. Інструмент.
8. Виробничий і господарський інвентар та приналежності.
9. Інші кошти (робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження тощо).
У складі основних засобів враховуються також перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів та ін
У залежності від конкретної ролі в процесі створення продукту основні засоби поділяються на активні і пасивні.
Функціональне призначення різних видів основних засобів із зазначенням їх приналежності до активної чи пасивної частини наведені у додатку 1 [11; с.13].
Для всіх видів основних засобів характерні наступні якісні ознаки:
- Вони багаторазово беруть участь у виробничому процесі;
- Переносять свою вартість на готовий продукт поступово, у міру зносу;
- Відшкодовуються через ряд виробничих циклів;
- Не міняють своєї натурально-речової форми.
Крім цих якісних характеристик враховуються додаткові критерії. До них відносяться, використання об'єкта протягом тривалого часу і здатність приносити економічні вигоди (дохід). Строк корисного використання повинен перевищувати один календарний рік (12 місяців) або бути не менше звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців [16; с.128].
Строк корисного використання визначається періодом часу, протягом якого застосування основного засобу приносить дохід організації або служить цілям її діяльності.
У процесі виробництва основні засоби виконують такі функції:
- Безпосередньо беруть участь у процесі виробництва, надаючи різного роду впливу на предмети праці (робітники і силові машини, обладнання та інструменти);
- Створюють умови для здійснення виробничого процесу (земельну ділянку для промислового підприємства, будівлі, споруди);
- Забезпечують зберігання і переміщення предметів праці та інформації (транспорт, продуктивний і господарський інвентар).
Найважливішою умовою ефективності виробничого процесу є створення оптимальної структури основних засобів. Структура основних засобів відображає співвідношення різних груп основних засобів, об'єднаних за певними ознаками. Її розгляд дозволяє скласти досить повну картину про стан виробничого потенціалу фірми.
Виділяють:
- Видову структуру основних засобів, що відображає питому вагу кожної видовий групи в загальній вартості основних засобів;
- Технологічну структуру, яка відображатиме питома вага різних підвидів всередині певної групи основних засобів. Наприклад, питома вага інформаційних машин в загальній групі машин та обладнання;
- Вікову структуру, що характеризує питому вагу основних засобів різних вікових груп у загальній вартості основних засобів [17; с.38].
Структура основних засобів не однакова в різних галузях. Це пояснюється технологічними особливостями виробничого процесу, специфікою перероблюваної сировини, готової продукції та іншими техніко-економічними факторами. Наприклад, в паливній, нафтовидобувної, газової промисловості найбільшу питому вагу складають споруди, у легкій і харчовій промисловості - будівлі, в машинобудуванні та металообробці - робочі машини й устаткування.
Для характеристики стану основних засобів велике значення має їх вікова структура. Тенденція до старіння основних засобів підприємства спостерігалася в Росії і в доперебудовний період, проте в останнє десятиліття темпи цього процесу різко зросли. Середній вік обладнання становив, наприклад, у 1996р .- 10,8 року, а в
У промисловості менше 4% верстатів мають вік до 5 років. Щорічно в АПК вибуває з ладу 40 000 сільськогосподарських машин, а відновлюється лише 1% від цього числа. Хоча за останніми повідомленнями міністерства фінансів на оновлення основних фондів ОПК у 2006 році з федерального бюджету надійде 72 млрд. рублів, а в 2005 році надійшло 58 млрд. руб., У 2004 році - 46 млрд. руб. Таким чином, обсяг фінансування на оновлення ОПК щорічно збільшується. У зв'язку з цими результатами такі вкладення досить суперечливі. Тим більше, що за оцінками фінансових фахівців у 2006 році врахований за статистикою коефіцієнт оновлення основних фондів складе не менше 7%, що в 2,7 рази вище, ніж п'ятирічку тому.
2. Поняття амортизації ОЗ
Основні засоби, беручи участь у роботі організації піддані фізичному і моральному зносу в процесі їх експлуатації. У результаті цього економічна ефективність використання основних засобів постійно знижується, втрачені в результаті їх експлуатації корисні властивості повинні компенсуватися. Цій меті служать амортизаційні відрахування, за допомогою яких первісна вартість включається у вартість виробленої продукції протягом нормального терміну служби основних засобів. Однак зазначена мета в рамках російської економічної реальності перетворюється в утопію, якщо єдиним способом її досягнення обрана амортизація. Фактично амортизація - це гроші, які споживачі платять виробникам продукції, створюваної за допомогою зношуються виробничих засобів, за те, що виробники експлуатують ці кошти і несуть збитки із-за їх фізичного та морального зносу. Ці гроші повинні просто компенсувати такі збитки, але купувати на них нові основні засоби нереально. З часом ціни ростуть, і накопичена амортизація, рівна балансової вартості придбаного колись верстата, не дозволить придбати більш досконалий порівняно з ним, її вистачить навіть на купівлю аналогічного, але без фізичного зносу [13; с.46].
Накопичення амортизаційних сум провадиться в спеціальних амортизаційних фондах і починається з першого числа місяця, наступного за місяцем приймання об'єкт основних засобів на баланс. Нарахування амортизації триває аж до моменту накопичення суми, що дорівнює балансової вартості активу, або до передачі прав власності на нього. Нарахування амортизації може бути припинено за рішенням керівництва організації на період реконструкції, модернізації або знаходження основного засобу на консервації в тому випадку, якщо остання більше 3-х місяців.
Амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту, що амортизується. Але зазначу, що в подальшому часу в податковому законодавстві передбачена заміна індивідуальної амортизації на групову.
У бухгалтерському обліку нарахування амортизації за основними засобами нараховується з першого числа місяця, наступного за місяцем їх прийняття до обліку (п. 21 ПБУ 6 / 01). Однак у податковому обліку амортизація починає нараховуватися з місяця, наступного за місяцем введення основного засобу в експлуатацію (п.2 ст. 259 НК РФ). Таким чином, якщо основний засіб в експлуатацію ще не введено (наприклад, знаходитися на складі), у податковому обліку амортизація по ньому не нараховується. Нарахування амортизації припиняється в податковому обліку так само, як і в бухгалтерському [12; с.54].
З точки зору амортизаційних відрахувань основні засоби поділяють на 3 категорії:
- Амортизуються об'єкти;
- Об'єкти, що не амортизуються, але оцінювані за ступенем зносу;
- Об'єкти, що не амортизуються і не оцінюються за ступенем зносу.
Відповідно до п. 17 ПБУ 6 / 01 амортизації не підлягають наступні об'єкти:
- Житловий фонд (не використовується для отримання доходу);
- Об'єкти зовнішнього благоустрою;
- Спеціалізовані споруди;
- Об'єкти природокористування;
- Земельні ділянки;
- Продуктивну худобу тощо, багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;
- Придбані видання (книги, брошури і т.п.);
- Придбані об'єкти вартістю не більше 10000 крб. за одиницю;
- Основні засоби некомерційних організацій, придбаних до 01.01.2000
- Музейні цінності;
- Об'єкти фільмофонду, сценическо-постановочних засобів, зоопарків і т.д.
Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10000 крб. за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці організації виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється списувати на витрати виробництва в міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію, в тому числі і для цілей бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизації по об'єктах, введеним в експлуатацію і знаходяться в процесі реєстрації, можливо лише в тому випадку, якщо дані вважаються в бухгалтерському обліку як об'єкти основних засобів. Причому нарахування амортизаційних відрахувань здійснюється в загальному порядку - з першого числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, проте без відображення суми зносу по цим об'єктам. Те ж стосується і об'єктів житлового фонду, але тільки в тому випадку, якщо ці об'єкти і використовуються організацією для отримання прибутку [8; с.98].
По об'єктах основних засобів некомерційних організацій замість амортизації нараховується знос.
Для цілей оподаткування прибутку організації використовуються дані податкового обліку. Підтвердженням даних податкового обліку є облікові документи та аналітичні регістри податкового обліку. Суми нарахованої амортизації для податкового обліку слід щомісяця відображати в аналітичних регістрах, розроблених і затверджених організацій самостійно.
3. Способи нарахування амортизації ОЗ у бухгалтерському обліку
У бухгалтерському обліку є 4 способи нарахування амортизації основних засобів:
- Лінійний спосіб;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції (робіт).
Обраний спосіб амортизації організація зобов'язана застосовувати протягом терміну експлуатації основного засобу. Спосіб нарахування амортизації, затверджений для бухгалтерського і податкового обліку, повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
Лінійний спосіб і спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції є традиційними в практиці російського бухгалтерського обліку, тоді як інші способи відносно нові.
Головною відмінністю нарахування амортизації у бухгалтерському обліку про податок є ідентичність щомісячних амортизаційних відрахувань протягом поточного року незалежно від способу їх нарахування. Ці суми нараховуються за наступною формулою:
Е (А) = (C b х N) / (100% х 12), (1)
де Е (А) - щомісячна сума амортизаційних відрахувань,
C b - балансова вартість об'єкта основних засобів,
N - річна норма для розрахунку амортизації (у відсотках).
Дана формула може бути використана для розрахунку суми щомісячної амортизації по будь-якому із способів. Різним для кожного способу буде лише визначення річної норми (N) [15; с.75].
Розглянемо кожен спосіб окремо.
Лінійний спосіб.
Лінійний спосіб застосовується для активів, у яких головним чинників, що обмежують термін їх експлуатації, є час використання і постійний обсяг безперервних робіт. До них відносяться багато будівлі, споруди, обладнання, машини, меблі і т.д. Суть способу полягає в тому, що розмір щомісячної амортизації зберігається постійним протягом усього строку корисного використання основних засобів і не залежить від обсягу випущеної продукції чи реалізованих товарів і послуг.
Річна норма амортизації у даному випадку визначається за наступною формулою:
N = 100% / T, (2)
Приклад лінійного способу.
Компанією придбаний верстат вартістю 120000 руб., Строк корисного використання, якого складає 5 років.
Розраховую річну норму амортизації:
N = 100% / 5 = 20%
Таким чином, знаючи первісну вартість основного засобу і річну норму амортизаційних відрахувань, ми можемо розрахувати щомісячну суму амортизації:
Е (А) = (120000 крб. Х 20%) / (100% х 12) = 2000 руб.
Виходячи з отриманих результатів, річна сума амортизаційних відрахувань по даному об'єкту, розрахована лінійним способом, складе 24000 руб.
Спосіб зменшуваного залишку.
При способі зменшуваного залишку річна сума амортизації визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року, норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну експлуатації цього об'єкта, і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства.
Коефіцієнт прискорення застосовується по переліку високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і устаткування, що встановлюється федеральними органами виконавчої влади. По рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відносять до активної частини основних засобів, може застосовуватися у відповідності з умовами договору коефіцієнт прискорення не вище 3.
Застосування даного способу нарахування амортизації, як прийнято вважати у світовій практиці, дозволяє організації в перші роки експлуатації об'єкта списати на витрати більшу частину первісної вартості.
У даному випадку річна норма амортизації для звітного року визначається згідно такою формулою:
N = (2 / Т) х 100% (3)
Приклад способу зменшуваного залишку.
Торговою компанією придбаний комп'ютер, вартістю 20000 руб., Нарахування амортизації здійснюється способом зменшуваного залишку. Коефіцієнт прискорення нарахування амортизації, застосовуваний компанією, дорівнює 2. Строк корисного використання комп'ютера - 5 років.
Норма амортизації, обчислена виходячи з терміну корисного використання і коефіцієнта прискорення, становить 40%.
За даними розрахунку (див. додаток 2) всього за 5 років нараховано амортизації в сумі 18444,8 руб., Недоамортизованої залишок складає 1555,2 руб. За недоамортизованої залишку слід нараховувати амортизацію до тих пір, поки залишкова вартість не буде дорівнює нулю [22; с.24].
Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання.
Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання заснований на наступних принципах:
- При розрахунку суми амортизації по кожному року береться незмінна величина первісної вартості основного засобу;
- Вартість, яка амортизується ділиться на отриману розрахунковим шляхом суму чисел років терміну експлуатації і множиться на кількість років строку служби об'єкта по роках зменшення, причому такий розрахунок проводиться щорічно.
Даний спосіб використовується для об'єктів основних засобів, вартість яких зменшується в залежності від строку корисного використання, у яких швидко настає моральний знос і для яких витрати на відновлення зростають зі збільшенням терміну експлуатації (обчислювальна техніка, засоби зв'язку, машини та обладнання малих і нових підприємств, у яких навантаження на основні засоби припадає на перші роки роботи).
Річна норма амортизації визначається наступним чином:
N = (Т - n) / Е (ni) х 100%, (4)
де n - число років, що минули з моменту початку амортизаційних відрахувань,
Е "i - сума чисел років терміну корисної експлуатації.
Приклад способу списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання.
Компанія придбала об'єкт основних засобів загальновиробничого призначення вартістю 150000 крб., Амортизаційні відрахування нараховуються способом списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання складає 5 років.
Сума чисел років терміну експлуатації дорівнює 15 (1 +2 +3 +4 +5).
У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта може бути нарахована амортизація в розмірі 5 / 15, або 33,3%, що складе 49950 руб., У другий рік - 4 / 15, що складе 39900 руб., В третій рік - 3 / 15, або розраховуються як 1 / 12 річної суми амортизації.
Спосіб списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції.
При способі списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання основного засобу. При цьому на практиці використовують 2 варіанти цього способу:
- Коли встановлена річна норма амортизації по планованому річним обсягом виконаних робіт, а середньомісячна сума нарахувань залишається однаковою:
N = Ni х А, (5)
де N i - Норма амортизації на одиницю однорідної продукції, виконаних робіт або обсягу реалізованих товарів, А - розрахункова кількість передбачуваного річного обсягу випуску продукції, виконаних робіт або реалізованих товарів; при цьому норма амортизації N i розраховується в такий спосіб;
Ni = 100% / Аv, (6)
де Аv - розрахункова кількість передбачуваного загального обсягу випуску продукції, виконаних робіт або обсягу реалізованих товарів за весь строк корисного використання основного засобу;
- Коли щомісячна норма амортизації розраховується виходячи із планованого конкретного місячного обсягу виконаних робіт:
N = N i х А m, (7)
де А m - розрахункова кількість передбачуваного загального обсягу випуску продукції, виконаних робіт або обсягу реалізованих товарів за місяць.
Даний спосіб широко застосовується в автотранспортних організаціях і підприємствах, де використовуються транспортні засоби, нарахування амортизації за якими поставлено в пряму залежність від фактичного пробігу, а також умов експлуатації [21; с.19].
Приклад способу списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції.
Компанією придбано автомобіль вантажопідйомністю понад 2 т з передбачуваним пробігом до 500 тис. км. Він прийнятий на баланс з первісною вартістю 100000 руб.
Тут 500 тис. км - це, тобто передбачуваний загальний обсяг виконаних робіт (у даному випадку - пробіг автомобіля). У звітному місяці пробіг склав 5 тис. км, тобто обсяг виконаних за місяць робіт = 5 тис. км. Тоді N з формули (7) можна розрахувати наступним чином:
N = (100% х 5 тис. км) / 500 тис. км = 1%
Для розрахунку амортизаційних відрахувань за звітний місяць скористаємося формулою (1), дещо змінивши її: з огляду на, що в даному прикладі ми вже розрахували щомісячну норму амортизації, з формули (1) слід прибрати множник 1 / 12. Тоді формула для розрахунку щомісячної суми амортизаційних відрахувань для даного автомобіля буде мати вигляд:
Е (А) = (Cb х Nа) / 100%, (8)
де N а - місячна норма амортизації.
Таким чином, за звітний місяць сума амортизаційних відрахувань складе:
Е (А) = (100000 крб. Х 1%) / 100% = 1000 р
4. Способи нарахування амортизації ОС в оподаткуванні
У податковому обліку (пункт 1 статті 259 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ)) платники податків вправі застосовувати один із двох можливих методів нарахування амортизації:
- Лінійний;
- Нелінійний.
При застосуванні одного з цих методів сума амортизації визначається для цілей оподаткування щомісяця, відповідно до норми амортизації, виходячи з терміну корисного використання об'єкта. Причому амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту, що амортизується. У відношенні таких видів майна, що амортизується як будівлі, споруди та передавальні пристрої, що входять у восьму-десяту амортизаційні групи, незалежно від терміну їх введення в експлуатацію податкове законодавство передбачає використання тільки лінійного методу нарахування амортизації. До решти основних засобів платник податків може застосовувати будь-який із зазначених методів. Федеральний закон N58-ФЗ вніс до статті 259 НК РФ дуже важлива зміна. З 1 січня 2006 року пункт 1 статті 259 НК РФ доповнено підпунктом 1.1, згідно з яким: "Платник податку має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів , отриманих безоплатно) та (або) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів, суми яких визначаються відповідно до статті 257 цього Кодексу ".
Зауважимо, що класифікувати зазначені витрати слід як витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією (у сумі нарахованої амортизації). Про це зокрема йдеться у Листі Мінфіну Російської Федерації від 11 жовтня 2005 N03-03-04/2/76. Платником податків при розрахунку суми амортизації не враховуються вищенаведені витрати на капітальні вкладення. Приклад. Організація в січні 2006 року придбала обладнання вартістю 118 000 рублів (у тому числі ПДВ - 18 000 рублів). Витрати з доставки обладнання склали 11800 рублів (у тому числі ПДВ - 1800 рублів). Обладнання введено в експлуатацію в січні 2006 року. Припустимо, що термін корисного використання даного обладнання становить 5 років, спосіб нарахування амортизації - лінійний. Організація приймає рішення врахувати в податковому обліку як витрати 10% від первісної вартості обладнання. Розмір цих витрат складає 11000 рублів ((118000 - 18000 + 11800 - 1800) Х 10%). Тоді в бухгалтерському обліку організації дані господарські операції будуть відображені в такий спосіб (див. додаток 3).
Як видно з прикладу, сума нарахованої амортизації в бухгалтерському обліку щомісяця становить 1833,33 рубля [23; с.17].
Виходячи з умов прикладу, в податковому обліку порядок нарахування амортизації по даному устаткуванню буде дещо іншою, у зв'язку з тим що в податковому обліку як амортизаційних відрахувань одноразово визнаються витрати в розмірі 11000 рублів. Подальше нарахування амортизації (з урахуванням списаних витрат) щомісяця складає 1650рублей (110000 - 11000) / 60мес. Обраний платником податку метод нарахування амортизації не підлягає зміні протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту, що амортизується. Розглянемо лінійний і нелінійний метод нарахування амортизації більш докладно. Застосування методів нарахування амортизації залежить від таких показників, як первинна (відновна) або залишкова вартість майна, що амортизується і строк корисного використання. При цьому амортизується майно в залежності від строків корисного використання розділене на десять амортизаційних груп. Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, повинна бути визначена Урядом РФ. За основними засобами, що не потрапили в класифікацію, і по нематеріальних активів строк корисного використання визначається платником податків самостійно.
Вибір вартості для постановки майна на облік безпосередньо пов'язаний з методом розрахунку амортизації цього майна: лінійний оперує з первісної (відновної) вартістю, нелінійний - із залишковою. Лінійний метод є основним і в певних випадках єдино можливим. Нелінійний метод може застосовуватися лише у ряді випадків і завжди вибирається за бажанням платника податку (див. додаток 4).
У певних випадках до норми амортизації може застосовуватися спеціальний коефіцієнт: підвищує - до 2 при експлуатації основних засобів в умовах агресивного середовища або підвищеної змінності; до 3 при лізингу; понижуючий - 0,5 по легкових автомобілів і мікроавтобусів вартістю понад 300000 крб. і 400000 крб. відповідно (вітчизняні автомобілі в цю категорію явно не потрапляють). Крім того, понижуючий коефіцієнт може встановлюватися наказом про облікову політику підприємства [20; с.28].
Застосування методів розрахунку амортизації для цілей оподаткування розглянемо на прикладах.
Приклад лінійного методу.
У січні 2006 року організацією введено в експлуатацію об'єкт основних засобів, придбаний в цьому ж місяці за 60 000 рублів (без ПДВ). Придбаний об'єкт основних засобів відноситься до четвертої амортизаційної групі і організацією встановлений строк корисного використання рівний 6 років (72 місяця). Основний засіб використовується у підприємницькій діяльності організації. Щомісячна норма амортизації складе (1 / 72 місяці) х 100% = 1, 39%. Сума щомісячних амортизаційних відрахувань становитиме 834 рубля (60 000 рублів х 1,39%). Таким чином, з метою обчислення податку на прибуток до складу витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, буде включатися сума амортизації по даному основному засобу в розмірі 834рубля. Приклад нелінійного методу.
У січні 2006 року організація ввела в експлуатацію основний засіб вартістю 20 000 рублів (без ПДВ). Даний об'єкт основних засобів належить до другої амортизаційної групі, організацією встановлений строк корисного використання рівний 2,5 років (30 місяців). Щомісячна норма амортизації для даного об'єкта основних засобів, обчислена виходячи з терміну корисного використання об'єкта складе 6,67% (2 / 30 місяців) х 100%).
З наведеного розрахунку (див. додаток 5) видно, що з кожним місяцем сума нарахованої амортизації зменшується. У грудні 2006 року залишкова вартість основного засобу складе 20% його первинної вартості (20 000 рублів х 20% = 4 000 рублів). З моменту нарахування амортизації в даному прикладі пройшло 23 місяці. Залишковий строк корисного використання об'єкта 7 місяців. Вартість об'єкта основних засобів на 1 січня 2007 року склала 4088,22 рубля. Щомісячна сума амортизаційних відрахувань до кінця терміну експлуатації об'єкта складе 4088,22 рубля / 7мес = 584,03 рубля.
На завершення слід зазначити: починаючи з 1 січня
Відмінності між нарахуванням амортизації для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування існують і зараз, якщо організацією застосовується спосіб амортизації, відмінний від лінійного. Тому на практиці дуже багато організацій намагалися використовувати саме лінійний спосіб, щоб уникнути ускладнень в роботі бухгалтерії. З введенням в дію гол. 25 НК роздільний розрахунок амортизації стає процесом неминучим, так як застосування двох зовсім різних нормативних джерел не сприяє отриманню однакових результатів.
І взагалі, принцип поділу бухгалтерського та податкового обліку став все більш грунтовно втілюватися в нових нормативних актах. Так, якщо в частині першої Податкового кодексу РФ просто вказувалося, що податкова база обчислюється на основі даних бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти оподаткування, то гол. 25 НК вже докладно визначає, що таке податковий облік, як він організується, ведеться і т.п., та використання даних бухгалтерського обліку для цілей оподаткування стає можливим тільки при їх збігу. У принципі, незважаючи на те, що поділ обліку явно не полегшує життя бухгалтерам, його логіка цілком зрозуміла - у бухгалтерського обліку та оподаткування абсолютно різні завдання, і ефективне функціонування і того й іншого можливо лише при вельми істотній диференціації, насамперед правовий. Крім того, часті зміни в бухгалтерських нормативних документах, джерелом яких зазвичай є Мінфін Росії, абсолютно неприйнятні для податкових правовідносин, зміни, у регулюванні яких можуть бути внесені тільки федеральним законом.
Висновок
Матеріал курсової переконує в актуальності амортизації основних засобів, так як уряд приділяє велику увагу обліку основних засобів взагалі і вдосконалення методики обліку амортизації основних засобів зокрема. Останнім часом проводиться безліч поправок до положення з бухгалтерського обліку та податковий кодекс.
Вибір методу нарахування зносу основних засобів відповідно до міжнародних обліковими стандартом № 4 «Облік амортизації» здійснюється адміністрацією на свій розсуд, але з урахуванням специфіки виробництва або виду послуг, що надаються. При грамотному виборі методів нарахування амортизації підприємство отримає вигоду при оподаткуванні в перші роки служби (експлуатації) основних засобів, що дуже важливо.
Викладені теоретичні підходи та приклади розрахунків можуть виявитися корисними при вирішенні виникаючих на практиці питань.
В кінці курсової хочемо відзначити нові законодавчі зміни, на наш погляд, існує необхідність в їх введення, так як більший поділ амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку та оподаткування дозволить керівникам краще розібратися з економічним становищем та ефективністю свого підприємства. Адже все - таки амортизація в бухгалтерському обліку та оподаткування це дві різні речі і не варто їх узагальнювати.
Список використаної літератури
1. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в редакції від 23.07.1998г.). / / Російська газета № 228, 1996.
2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 5.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 05.08.2000 № 118-ФЗ, від 29.12.2000 № 166-ФЗ, від 30.05.2001 № 71-ФЗ, від 06.08.2001 № 110-ФЗ, від 07.08.2001 № 118-ФЗ, від 08.08.2001 № 126-ФЗ, від 27.11.2001 № 148-ФЗ, від 29.11.2001 № 158-ФЗ, від 28.12.2001 № 179 -ФЗ, від 29.12.2001 № 187-ФЗ, від 31.12.2001 № 198-ФЗ, від 29.05.2002 № 57-ФЗ, від 24.07.2002 № 104-ФЗ, від 24.07.2002 № 110-ФЗ).
3. Наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" облік основних засобів "ПБУ 6 / 01 (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.05.2002 № 45Н) / / Відомості Верховної Ради України - 1998. - № 11.
4. Постанова Уряд Російської Федерації від 1 січня 2002 р . № 1 «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» / / Відомості Верховної Ради України - 2001. - № 24.
5. Наказ МНС РФ від 26.02.2002 р. № БГ-3-02/98 «Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування глави 25" Податок на прибуток організацій "частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» / / Відомості Верховної Ради України - 2001 - № 33 .
6. Класифікація основних фондів (ОК 013-94), затверджений постановою Держстандарту РФ від 26 грудня 1994р. № 359 (в редакції змін 1 / 98 від 14.04.1998г.) / / Відомості Верховної Ради України - 1994 - № 12.
7. Астахов В.П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. - М.: ФБК-ПРЕС, 2002.
8. Бородіна О.М. Фінанси підприємств. - М.: Юніті, 2000.
9. Веретенникова І.І. Амортизація та амортизаційна політика. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
10. Іващенко Н.П. Економіка фірми. - М.: Іспит, 2003.
11. Касьянова Г.Ю. Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Інформцентр 21 століття, 2001.
12. Кожинов В.Я. Амортизація. - М.: Іспит, 2004.
13. Кочергою Д.С. Амортизація. - М.: Омега-Л, 2005.
14. Миколаєва С.А. Бухгалтерський облік основних засобів. - М.: Аналітика-Прес, 2001 р.
15. Сапожникова Н.Г. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. - М.: КНОРУС, 2004.
16. Сергєєв Н.А. Економіка підприємства. - М.: Іспит, 2002.
17. Хрісанфова Н.В. Основні засоби від А до Я. - Спб.: Профпрінт, 2001.
18. Голубятникова Н. Амортизація основних засобів, придбаних у 2002 році / / журнал «Головбух» - 2002. - № 7.
19. Жалгосбай Р. Нарахування амортизації для цілей оподаткування у 2002 році. / / Журнал «Фінансовий менеджмент - 2002. - № 5.
20. Зайцева Л. Податкові методи і порядок розрахунку сум амортизації / / Журнал «Практична бухгалтерія» - 2003. - № 4.
21. Леонтьєв Л. Амортизація об'єктів основних засобів в обліку. / / Журнал «Головбух» - 2001. - № 21.
22. Мещеряков В. Бухгалтерський баланс за I квартал 2003 року. / / Журнал «Практична бухгалтерія» - 2003. - № 6.
23. Миколаїв Р. Новий порядок амортизації у 2006 році. / / Журнал «Головбух» - 2006. - № 2.
Додаток 1
Функціональне призначення різних видів основних засобів
Додаток 2
Розрахунок амортизації за способом зменшуваного залишку
Додаток 3
Розрахунок амортизації лінійним методом в оподаткуванні зі змінами 2006 р .
Додаток 4
Особливості методів розрахунку амортизації в оподаткуванні
Додаток 5
Розрахунок амортизації нелінійним методом
Викладені теоретичні підходи та приклади розрахунків можуть виявитися корисними при вирішенні виникаючих на практиці питань.
В кінці курсової хочемо відзначити нові законодавчі зміни, на наш погляд, існує необхідність в їх введення, так як більший поділ амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку та оподаткування дозволить керівникам краще розібратися з економічним становищем та ефективністю свого підприємства. Адже все - таки амортизація в бухгалтерському обліку та оподаткування це дві різні речі і не варто їх узагальнювати.
Список використаної літератури
1. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в редакції від 23.07.1998г.). / / Російська газета № 228, 1996.
2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 5.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 05.08.2000 № 118-ФЗ, від 29.12.2000 № 166-ФЗ, від 30.05.2001 № 71-ФЗ, від 06.08.2001 № 110-ФЗ, від 07.08.2001 № 118-ФЗ, від 08.08.2001 № 126-ФЗ, від 27.11.2001 № 148-ФЗ, від 29.11.2001 № 158-ФЗ, від 28.12.2001 № 179 -ФЗ, від 29.12.2001 № 187-ФЗ, від 31.12.2001 № 198-ФЗ, від 29.05.2002 № 57-ФЗ, від 24.07.2002 № 104-ФЗ, від 24.07.2002 № 110-ФЗ).
3. Наказ Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" облік основних засобів "ПБУ 6 / 01 (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.05.2002 № 45Н) / / Відомості Верховної Ради України - 1998. - № 11.
4. Постанова Уряд Російської Федерації від 1 січня
5. Наказ МНС РФ від 26.02.2002 р. № БГ-3-02/98 «Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування глави 25" Податок на прибуток організацій "частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» / / Відомості Верховної Ради України - 2001 - № 33 .
6. Класифікація основних фондів (ОК 013-94), затверджений постановою Держстандарту РФ від 26 грудня 1994р. № 359 (в редакції змін 1 / 98 від 14.04.1998г.) / / Відомості Верховної Ради України - 1994 - № 12.
7. Астахов В.П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. - М.: ФБК-ПРЕС, 2002.
8. Бородіна О.М. Фінанси підприємств. - М.: Юніті, 2000.
9. Веретенникова І.І. Амортизація та амортизаційна політика. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
10. Іващенко Н.П. Економіка фірми. - М.: Іспит, 2003.
11. Касьянова Г.Ю. Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Інформцентр 21 століття, 2001.
12. Кожинов В.Я. Амортизація. - М.: Іспит, 2004.
13. Кочергою Д.С. Амортизація. - М.: Омега-Л, 2005.
14. Миколаєва С.А. Бухгалтерський облік основних засобів. - М.: Аналітика-Прес, 2001 р.
15. Сапожникова Н.Г. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. - М.: КНОРУС, 2004.
16. Сергєєв Н.А. Економіка підприємства. - М.: Іспит, 2002.
17. Хрісанфова Н.В. Основні засоби від А до Я. - Спб.: Профпрінт, 2001.
18. Голубятникова Н. Амортизація основних засобів, придбаних у 2002 році / / журнал «Головбух» - 2002. - № 7.
19. Жалгосбай Р. Нарахування амортизації для цілей оподаткування у 2002 році. / / Журнал «Фінансовий менеджмент - 2002. - № 5.
20. Зайцева Л. Податкові методи і порядок розрахунку сум амортизації / / Журнал «Практична бухгалтерія» - 2003. - № 4.
21. Леонтьєв Л. Амортизація об'єктів основних засобів в обліку. / / Журнал «Головбух» - 2001. - № 21.
22. Мещеряков В. Бухгалтерський баланс за I квартал 2003 року. / / Журнал «Практична бухгалтерія» - 2003. - № 6.
23. Миколаїв Р. Новий порядок амортизації у 2006 році. / / Журнал «Головбух» - 2006. - № 2.
Додаток 1
Функціональне призначення різних видів основних засобів
| Вид (група) основних засобів | Склад | Функціональне призначення | Роль у виробничому процесі | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 | Будинки | Архітектурно-будівельні об'єкти | Створення умов для виробничого та управлінського процесу і зберігання товарно-матеріальних цінностей | Пасивна | |
| 2 | Споруди | Інженерно-будівельні об'єкти: водопровідні, гідротехнічні, каналізаційні та передавальні пристрої (електромережі, трубопроводи) | Створення умов, необхідних для здійснення процесу виробництва шляхом виконання різних технічних функцій, не пов'язаних зі зміною предмета праці або здійсненням різних невиробничих функцій | Пасивна | |
| 3 | Робітники і силові машини та обладнання | Енергетичне (силове) обладнання: двигуни, генератори. Робочі машини й устаткування: усі види технологічного устаткування, у тому числі верстати та інші види автоматичних машин. Інформаційні машини й устаткування: засоби обчислювальної та оргтехніки, засоби візуального і акустичного відображення інформації, засоби зберігання інформації, системи зв'язку, засоби вимірювання та керування | Виробництво продукції (робіт, послуг) і перетворення енергії | Активна | |
| 4 | Інструмент | Всі види інструменту, за винятком спеціального інструменту і спеціальних пристосувань | Вплив на предмет праці, вимірювання, контрольні функції за якістю продукції і т.д. | Активна | |
| 5 | Транспортні засоби | Виробничий транспорт: автокари, електрокари, трубопроводи, конвеєри, автомобілі і т.д., в залежності від галузевої приналежності фірми | Переміщення людей і вантажів | Пасивна | |
| 6 | Виробничий і господарський інвентар | Верстати, стелажі, шафи та інші види інвентарю | Створення умов для здійснення виробничого процесу | Пасивна | |
| 7 | Земельні ділянки і об'єкти природокористування | Ділянки землі, лісові угіддя, пасовища, родовища корисних копалин і т.д. | Створення умов, необхідних для здійснення процесу виробництва, використання в процесі виробництва | Активна або пасивна в залежності від специфіки діяльності і галузі | |
Додаток 2
Розрахунок амортизації за способом зменшуваного залишку
| Період | Розрахунок суми амортизації, рублів | Залишкова вартість на початок наступного місяця, рублів |
| 1 | 2 | 3 |
| Перший рік | 20000 40% = 8000 | 20000 - 8000 = 12 000 |
| Другий рік | 12000 40% = 4 800 | 12000 - 4800 = 7200 |
| Третій рік | 7200 40% = 2880 | 7200 - 2880 = 4320 |
| Четвертий рік | 4320 40% = 1728 | 4320 - 1728 = 2592 |
| П'ятий рік | 2592 40% = 1036,8 | 2592 - 1036,8 = 1555,2 |
Додаток 3
Розрахунок амортизації лінійним методом в оподаткуванні зі змінами
| Кореспонденція рахунків | Сума, рублів | Зміст операції | |
| Дебет | Кредит | ||
| У січні 2006 року | |||
| 08 | 60 | 100 000 | Відображено договірна вартість обладнання |
| 19 | 60 | 18 000 | Враховано ПДВ, пред'явлений постачальником устаткування |
| 08 | 76 | 10 000 | Витрати з доставки обладнання враховані в первісній вартості основного засобу |
| 19 | 76 | 1 800 | Враховано ПДВ, пред'явлений перевізником |
| 01 | 08 | 110 000 | Прийнято обладнання до обліку як основного засобу |
| 68 | 19 | 19 800 | Прийнятий до відрахування ПДВ |
| 60,76 | 51 | 129 800 | Перераховано оплату постачальнику, перевізнику |
| У лютому 2006 року | |||
| 68 | 77 | 2 596 | Відображено відстрочене податкове зобов'язання (11 000 +1650 - 1 833,33) х 24% |
| Щомісяця з лютого 2006 року до закінчення строку корисного використання | |||
| 20 | 02 | 1 833,33 | Нараховано амортизацію (110 000 / 60 міс.) |
| 77 | 68 | 43,99 | Списано частину відкладеного податкового зобов'язання |
Додаток 4
Особливості методів розрахунку амортизації в оподаткуванні
| Показник | Метод розрахунку амортизації | |
| лінійний | нелінійний | |
| 1 | 2 | 3 |
| Порядок застосування | Обов'язковий 1) до всього знову приймається на облік амортизується майну (не був у вжитку); 2) до будівель, споруд, передавальним пристроям з терміном корисного використання більше 20 років незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів | - |
| Порядок застосування | Обов'язковий 1) до всього знову приймається на облік амортизується майну (не був у вжитку); 2) до будівель, споруд, передавальним пристроям з терміном корисного використання більше 20 років незалежно від строків введення в експлуатацію цих об'єктів | - |
| За бажанням: до всього амортизується майну | За бажанням 1) до амортизується майну, що складається на обліку станом на 1 січня 2002 р.; 2) до знову приймається на облік був у вживанні майну | |
| База для розрахунку амортизації | Первісна (відновна) вартість | Залишкова вартість |
| Щомісячна норма амортизації | К = [1 / п *] х 100% | К = [2 / п *] х 100% |
| Додаткові особливості розрахунку | - | Від місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта досягне 20% від початкової, вона фіксується як його базова вартість. Сума нарахованої за один місяць амортизації визначається як частка від ділення базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення терміну його корисного використання |
| * N - термін корисного використання в місяцях (визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта амортизується майна на підставі класифікації основних засобів, що визначається Урядом РФ) | ||
Додаток 5
Розрахунок амортизації нелінійним методом
| Період | Розрахунок суми амортизації, рублів | Залишкова вартість на початок наступного місяця, рублів |
| 2005 рік: | ||
| Лютий | 20 000 х 6,67% = 1 334 | 20 000 - 1334 = 18 666 |
| Березень | 18 666 х 6,67% = 1 245,02 | 18 666 - 1 245,02 = 17 420,98 |
| Квітень | 17 420,98 х 6,67% = 1161,98 | 17 420,98 - 1 161,98 = 16 259 |
| Травень | 16 259 х 6,67% = 1 084,48 | 16 259 - 1 084,48 = 15 174,52 |
| Червень | 15 174,52 х 6,67% = 1012,14 | 15 174,52 - 1012,14 = 14 162,38 |
| Липень | 14 162,38 х 6,67% = 944,63 | 14 162,38 - 944,63 = 13 217,75 |
| Серпень | 13 217,75 х 6,67% = 881,62 | 13 217,75 - 881,62 = 12 336,13 |
| Вересень | 12 336,13 х 6,67% = 822,82 | 12 336,13 - 822,82 = 11 513,31 |
| Жовтень | 1911 513,31 х 6,67% = 767,94 | 1911 513,31 - 767,94 = 10 745,73 |
| Листопад | 10 745,73 х 6,67% = 716,74 | 10 745,73 - 716,74 = 10 028,99 |
| Грудень | 10 028,99 х 6,67% = 668,93 | 10 028,99 - 668,93 = 9 360,06 |
| 2006 рік: | ||
| Січень | 9 360,06 х 6,67% = 624,32 | 9 360,06 - 624,32 = 8 735,74 |
| Лютий | Серпня 735,74 х 6,67% = 582,67 | Серпня 735,74 - 582,67 = 8 153,07 |
| Березень | Серпня 153,07 х 6,67% = 543,81 | Серпня 153,07 - 543,81 = 7 609,26 |
| Квітень | 7 609,26 х 6,67% = 507,54 | 7 609,26 - 507,54 = 7 101,72 |
| Травень | 7 101,72 х 6,67% = 473,68 | 7 101,72 - 473,68 = 6 628,04 |
| Червень | 6 628,04 х 6,67% = 442,09 | 6 628,04 - 442,09 = 6 185,95 |
| Липень | 6 185,95 х 6,67% = 412,60 | 6 185,95 - 412,60 = 5 773,35 |
| Серпень | Травень 773,35 х 6,67% = 385,08 | Травень 773,35 - 385,08 = 5 388,27 |
| Вересень | Травень 388,27 х 6,67% = 359,40 | Травень 388,27 - 359,40 = 5 028,87 |
| Жовтень | Травень 028,87 х 6,67% = 335,43 | Травень 028,87 - 335,43 = 4 693,44 |
| Листопад | 4 693,44 х 6,67% = 313,05 | 4 693,44 - 313,05 = 4 380,39 |
| Грудень | 4 380,39 х 6,67% = 292,17 | 4 380,39 - 292,17 = 4 088,22 |