Амортизація основних засобів 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство Освіти Російської Федерації
Казанський Державний Університет
Курсова робота
тема: Амортизації основних засобів
Виконав: студент 2 курсу,
Групи ЗТ-038,
Сафін Р. К.
                                                                            
Керівник: Гафаров Р. І.
         
                                               
м. Казань, 2005 р.

Зміст
"1-3" Вступ ............................................ .................................................. ................ 2
1. Основні поняття і види амортизації і зносу ......................................... 3
2. Основи обліку зносу (амортизації) основних засобів ............................... 7
2.1 Облік амортизаційних відрахувань .............................................. ............ 7
2.2 Методи нарахування амортизації .............................................. ............. 12
3. Деякі проблеми амортизації основних засобів ............................... 22
Висновок ................................................. .................................................. ..... 24
Список використаної літератури ............................................... ................ 25

Введення.

Вартість виробничих потужностей адекватна функціональній (виробничій) корисності предметів протягом усього строку їх експлуатації (тобто періоду, протягом якого майно, що належить до основних засобів, здатне виконувати функції, що приносять дохід його власнику). Основні засоби беруть участь у процесі виробництва тривалий період (протягом декількох виробничих циклів), зберігаючи початкову форму і властивості, але поступово зношуються і переносять свою вартість на виготовлений продукт.
Відповідно до принципів бухгалтерського обліку вартість виробничих потужностей повинна рівномірно розподілятися протягом передбачуваного строку їх експлуатації шляхом розподілу (списання) на звітні періоди, протягом яких ці потужності будуть мати продуктивну корисність (спроможність). Цей процес називається амортизацією основних засобів.
Облік амортизації основних засобів є важливою складовою частиною обліку основних засобів. Тому знання економічного змісту, призначення і способів (методів нарахування) амортизації є необхідним як для працівників бухгалтерії, керівників підприємств, так і для працівників фінансових, економічних відділів підприємств.
Для того, щоб розібратися з вищевказаними питаннями і написана ця курсова робота.

1. Основні поняття і види амортизації та зносу.

Знос основних засобів (фондів) - зниження первісної вартості основних засобів в результаті їх зношування в процесі виробництва (фізичний знос), або внаслідок морального старіння машин, а також зниження вартості виробництва в умовах зростання продуктивності праці. У бухгалтерському обліку знос основних засобів відображається щомісячно одночасно з нарахуванням амортизації. Сума зносу дорівнює сумі нарахованої амортизації основних засобів плюс знос житлових будинків у частині повного відновлення.
Розрізняють фізичний і моральний знос основних засобів. Фізичний знос являє собою втрату основними засобами техніко-експлуатаційних якостей в результаті використання. Моральний знос - зниження вартості основних засобів в результаті: 1) зниження собівартості виробництва такого самого товару, 2) поява більш досконалих і продуктивних машин . Моральний знос основних засобів не залежить від їх фізичного зносу. Фізично годна машина може бути настільки морально застарілою, що експлуатація її стає економічно невигідною. І фізичний і моральний знос веде до втрати вартості. Тому кожному підприємству слід забезпечити накопичення коштів (джерел), необхідних для придбання та відновлення остаточно зношених основних засобів.
Амортизація (від середовищ. - Століття. Лат. Amortisatio - погашення) -1) поступове зношення фондів (обладнання, будівель, споруд) та перенесення їх вартості по частинах на вироблювану продукцію, 2) зменшення цінності майна, оподатковуваного податком (на суму капіталізованого податку ).
Амортизація обумовлена ​​особливостями участі основних засобів у процесі виробництва. Основні засоби беруть участь у процесі виробництва тривалий період (не менше одного року). При цьому вони зберігають свою натуральну форму, але поступово зношуються.
Амортизація нараховується щомісяця за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Нараховані суми амортизації включаються до собівартості продукції, що випускається або витрати обігу і одночасно за рахунок амортизаційних відрахувань створюється амортизаційний фонд, який використовується для повного відновлення та капітального ремонту основних засобів. Тому правильне планування і фактичне нарахування амортизації сприяє точному обчисленню собівартості продукції, а також визначення джерел і розмірів фінансування капітальних вкладень і капітального ремонту основних фондів.
Амортизаційні відрахування - нарахування з наступним відрахуванням, що відображають процес поступового перенесення вартості засобів праці у міру їх фізичного та морального зносу на вартість вироблених з їх допомогою продукції, робіт та послуг з метою акумуляції коштів для подальшого повного відновлення. Вони нараховуються як на матеріальні цінності (основні засоби, малоцінні та швидкозношувані предмети), так і на нематеріальні активи (інтелектуальна власність). Амортизаційні відрахування провадяться за встановленими нормами амортизації, їхній розмір встановлюється за певний період з конкретного виду основних фондів (групі; підгрупі) і виражається, як правило, у відсотках на рік зносу до їх балансової вартості.
Амортизаційний фонд - джерело капітального ремонту основних засобів, капітальних вкладень. Утворюється за рахунок амортизаційних відрахувань.
Завдання амортизації (зносу) - розподілити вартість матеріальних активів тривалого користування на витрати протягом передбачуваного строку експлуатації на основі застосування систематичних та раціональних записів, тобто це процес розподілу, а не оцінки. У даному визначенні є кілька суттєвих моментів.
По-перше, всі матеріальні активи тривалого користування, крім землі, мають обмежений термін експлуатації. Через обмеженість терміну служби вартість цих активів повинна розподілятися на витрати протягом усіх років їх експлуатації. Двома основними причинами обмеженості строку служби активів є фізичний та моральний знос (застарілість). Фізичний знос матеріальних активів є результатом їх використання, експлуатації, а також впливу природних факторів (вітер, сонце і т.д.). Періодичний ремонт і ретельний догляд можуть зберегти будівлі та обладнання в хорошому стані і значно продовжити термін його служби, але, в кінцевому підсумку, і кожна будівля, і кожна машина повинні прийти в непридатність. Необхідність амортизації не може бути виключена регулярним ремонтом. Моральний знос представляє процес, в результаті якого активи не відповідають сучасним вимогам внаслідок прогресу в розвитку техніки та з інших причин. Навіть будівлі часто стають морально застарілими, не встигнувши зноситися фізично. Бухгалтери зазвичай не роблять різниці між фізичним та моральним зносом, так як їх цікавить строк експлуатації основних засобів, незважаючи на можливий строк їх служби.
По-друге, термін "амортизація", що використовується в обліку, розуміється не як фізичний знос або зниження ринкової вартості об'єкту протягом даного часу, а як списання вартості виробничих активів протягом часу їх корисного функціонування. Термін вживається для відображення поступового списання вартості основних засобів на витрати.
По-третє, амортизація не є процесом оцінки вартості. Бухгалтерські записи ведуть відповідно з принципами визначення собівартості і, таким чином, вони не можуть служити індикатором зміни рівня цін. Навіть якщо в результаті вигідної угоди та специфічних особливостей кон'юнктури ринкова ціна будівлі або іншого активу може піднятися, не дивлячись на це амортизація повинна продовжувати нараховуватися (враховуватимуть), бо є наслідком розподілу раніше понесених витрат, а не оцінки.
Фактори, що впливають на обчислення величини амортизації. Визначення суми амортизації за звітний період залежить (1) від первісної вартості об'єктів; (2) їх ліквідаційної вартості, (3) вартості, яка амортизується; (4) передбачуваного терміну корисної служби.
Первісна вартість (acquisition cost) - нетто-ціна придбання плюс всі необхідні витрати з доставки, установки і підготовки об'єкта до роботи.
Ліквідаційна вартість (residual value) - вартість скрапу, брухту та інших відходів, що виникли при ліквідації і після передбачуваної їх продажу.
Амортизується (dedivciable cost) - різниця між первісною та ліквідаційною вартістю. Наприклад, якщо вантажний автомобіль має первісну вартість 12 тис. дол., А ліквідаційну - 3 тис. дол., То його вартість, яка амортизується складе 9 тис. дол.
Передбачуваний термін корисної служби (estimated useful life) - мо жет вимірюватися в роках, протягом яких буде використовуватися об'єкт, у кількості одиниць виробленої продукції, у пробігу, якщо мова йде про автомобілі, і т.д. При підрахунку цього показника бухгалтер повинен враховувати наступну інформацію: 1) накопичений досвід роботи з подібними активами; 2) сучасний стан об'єкта; 3) питання ремонту та догляду за устаткуванням; 4) сучасні тенденції в області технологій і виробництв; 5) місцеві погодні умови.

2. Основи обліку зносу (амортизації) основних засобів

2.1 Облік амортизаційних відрахувань

Амортизація нараховується по об'єктах основних засобів, до яких відносяться матеріально-речові цінності, що використовуються при виробництві продукції, робіт і послуг та діють протягом тривалого періоду часу, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців. До них відносяться будівлі, споруди, робочі силові машини і обладнання, вимірювальні прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортна техніка, інструмент та інвентар, інші види об'єктів основних засобів.
Нарахування амортизації проводиться організацією по об'єктах основних засобів, що знаходяться у них у власності, на праві господарського відання або оперативного управління, облік яких ведеться на рахунку 01 "Основні засоби". Об'єктами для нарахування амортизації є так само об'єкти основних засобів організації лізингодавця, враховані на рахунку 03 "Прибуткові вкладення і матеріальні цінності".
Поряд з цими об'єктами амортизація згідно з ПБО "Облік основних засобів", затвердженим наказом Міністерства фінансів РФ від 3.09.97 № 65н також нараховується:
· По перебувають в експлуатації об'єктів капітального будівництва, не закінченим будівництвом або не оформленим у встановленому порядку актами приймання, витрати по яких враховані на рахунку 08 "капітальні вкладення". За оформленні актів приймання зазначені об'єкти повинні будуть включені до складу основних засобів;
· На капітальні витрати на докорінне поліпшення земель не пов'язані зі створенням споруд;
· На об'єкти основних засобів (у формі обладнання і транспортних засобів), що перебувають у запасі;
· На капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів.
Амортизація не нараховується:
· По об'єктах житлового фонду та зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів лісового та дорожнього господарства;
· Спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки;
· Продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям;
· Багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку;
· По придбаним виданням;
· По об'єктах фільмофонду, сценическо-постановочним засобам;
· Експонатів тваринного світу в зоопарках та інших аналогічних установах;
· По земельних ділянок і об'єктів природокористування.
Поряд з цим амортизаційні нарахування не нараховуються по об'єктах основних засобів, отриманим:
· За договорами дарування;
· Безоплатно у процесі приватизації.
Згідно ПБУ затвердженим наказом МФ від 03.09.97 встановлений новий порядок призупинення нарахування амортизації в наступних випадках:
· В період проведення робіт з відновлення об'єкта у формі їх ремонту, модернізації та реконструкції, тривалість яких перевищує 12 місяців;
· При консервації об'єкта на термін більше трьох місяців.
Таким чином, витрати з відновлення об'єктів основних засобів впливають на встановлений організацією термін їх корисного використання при постановці на облік, а так само на його величину в період експлуатації.
У відповідності з федеральним законом від 23.07.98 № 123-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у федеральний закон" про бухгалтерський облік ":
4.5. При нарахуванні амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів, придбаних з використанням бюджетних асигнувань, до розрахунку береться вартість об'єкта за мінусом величини отриманих сум.
4.6. Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права.
4.7. Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта чи списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
4.9. Амортизаційні відрахування по основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
4.10. Амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.
З 1 січня 1998 р. Положення з бухгалтерського обліку встановлено новий порядок нарахування амортизації по об'єктах основних засобів. До теперішнього часу основним принципом розрахунку сум амортизації був метод їх коригування за минулий місяць на величину амортизації по тих об'єктах ОС, які введені в експлуатацію або вибули з експлуатації за минулий місяць, тобто амортизація по знову надійшли основних засобів нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем надходження в експлуатацію, а по вибулим основним засобам - закінчується 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття. Цей метод вимагав складання щомісяця розробленої таблиці-розрахунку амортизаційних відрахувань, що є трудомістким процесом.
Новий підхід передбачає розрахунок річних сум амортизації з того чи іншого способу виходячи з певних показників, а в перебігу звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах нараховуються щомісяця незалежно від застосовуваного способу в розмірі 1 / 12 річної суми і з урахуванням сум амортизації по котрі вступили і вибулим в минулому місяці об'єктів ОС. Отже, головним є правильне визначення річних сум амортизації і коректування у зв'язку з надходженням та вибуттям ОС протягом року, а розрахунок місячних сум амортизації не становить труднощі. Це значно спрощує розрахунок амортизаційних відрахувань і дозволяє застосовувати відомість нарахування амортизації, розраховану на рік.
Норми амортизаційних відрахувань виражені у відсотках до балансової вартості класифікаційних груп основних засобів. При цьому широко диференційовані норми на машини й устаткування не тільки за їх видами, а й за видами робіт, для яких вони використовуються і по галузях промисловості. Деякі умови виробництва можуть викликати підвищений або знижений знос засобів експлуатованих на підприємстві. У цих випадках при нарахуванні амортизації застосовуються відповідні поправочні коефіцієнти, встановлені до норм амортизаційних відрахувань.
Розрахунок амортизації основних засобів служить підставою для запису сум амортизаційних відрахувань, тобто зносу основних засобів за відповідними рахунками, а саме дебет рахунку 20 "Основне виробництво", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", кредит рахунку 02 "Знос основних засобів".
Згідно плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства Фінансів СРСР від 1 листопада 1991 р. № 56, рахунок 02 "Знос основних засобів" може мати два субрахунки 02 - 1 "Знос власних основних засобів", 02 - 2 "Знос довгостроково орендованих основних засобів ".
Рахунок 02 пасивний. Сальдо кредитове по рахунку 02 відображає величину накопиченого зносу основних засобів, які значаться на рахунках 01 "Основні засоби" і 03 "Довгостроково орендовані основні засоби". Оборот за дебетом рахунка 02 - сума зносу по вибулим об'єктам, незалежно від причин вибуття. Оборот по кредиту - суми нарахованої амортизації (зносу) за звітний період. Аналітичний облік за рахунком 02 "Знос основних засобів" ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів, накопичення і використання амортизаційного фонду в бухгалтерському обліку не відображається. Амортизаційні відрахування, у складі виручки від реалізації продукції, зараховуються на розрахунковий рахунок або інші рахунки підприємства і списуються з цих рахунків на фінансування капітальних вкладень в основні засоби.

2.2 Методи нарахування амортизації

Затверджене Міністерством фінансів РФ Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 97 надає бухгалтерам ряд нових можливостей в обліку амортизації основних засобів (ОС). Положення передбачає чотири способи визначення сум амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах основних засобів: 1) лінійний; 2) списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт); два методи прискореного списання: 3) списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання; 4) метод зменшуваного залишку.
Застосування одного зі способів по групі однорідних об'єктів основних засобів здійснюється протягом усього його терміну корисного використання.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів при його відсутності в технічних умовах або не встановлення в централізованому порядку провадиться виходячи з:
очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю застосування;
очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи планово - попереджувальних всіх видів ремонту;
нормативно - правових та інших обмежень використання цього об'єкта, наприклад, строк оренди (П. 4.4., ФЗ від 21.11.96 № 129 "Про бухгалтерський облік").
Вибір того чи іншого способу нарахування амортизації по окремих об'єктах і групами основних засобів буде, очевидно, буде знаходиться в компетенції керівників та головних бухгалтерів організацій, які повинні враховувати можливість і доцільність використання того чи іншого способу по відношенню до конкретних об'єктів основних засобів., Особливості технології та організації виробництва в даній організації, складність розрахунку амортизації тим або іншим способом і ін
Метод рівномірного (прямолінійного) списання (straight-line method). Згідно з цим методом амортизується вартість об'єкта рівномірно списується (розподіляється) протягом терміну його служби. Метод заснований на тому припущенні, що амортизація залежить тільки від тривалості терміну служби. Сума амортизаційних відрахувань для кожного періоду розраховується шляхом ділення вартості, яка амортизується (первісна вартість об'єкта мінус його ліквідаційна вартість) на число звітних періодів експлуатації об'єкта. Норма амортизації є постійною. Наприклад, первісна вартість вантажного автомобіля 10 000 дол., Його ліквідаційна вартість наприкінці п'ятирічного терміну експлуатації - 1000 дол. У цьому випадку щорічна амортизація складе 20% від вартості, яка амортизується, або 1800 дол., Відповідно до методу прямолінійного списання. Ці розрахунки робляться наступним чином:

Первісна вартість - Ліквідаційна вартість / Термін служби =
= 10 000 дол. - 1 000 дол. / 5 = 1 800дол.
Термін служби - 5.
Нарахування амортизації протягом п'яти років можна відобразити таким чином, дол.:

Таблиця 2.1. Нарахування амортизації: метод прямолінійного списання
Первісна вартість
Річна сума амортизації
Накопичений знос
Залишкова вартість
Дата придбання
Кінець 1-го року
Кінець 2-го року
Кінець 3-го року
Кінець 4-го року
Кінець 5-го року
10000
10000
10000
10000
10000
10000
-
1800
1800
1800
1800
1800
-
1800
3600
5400
7200
9000
10000
8200
6400
4600
2800
1000
Три моменти випливають з цієї таблиці: 1) протягом всіх п'яти років амортизаційні відрахування однакові, 2) накопичений знос збільшується рівномірно, 3) залишкова вартість рівномірно зменшується, поки не досягне оціночної ліквідаційної вартості.
Лінійний спосіб нарахування амортизації ОЗ, який був у нас раніше головним, очевидно, таким і залишиться, хоча, можливо, скоротиться область його застосування. Це визначається тим, що в його основі лежить термін корисного використання об'єктів, що визначає його застосування при нарахуванні амортизації за будівель, споруд, багатьох видів силових і робочих машин і устаткування, інформаційного обладнання, виробничого інвентарю та приладдя, господарський інвентар, робочий та продуктивної худоби та ін Інакше кажучи, його доцільно застосовувати за тими видами основних засобів, по яких ступінь зносу визначається строком корисного використання або щодо яких неможливо функціонально пов'язати процес перенесення вартості об'єктів на продукцію через амортизацію з інтенсивністю їх експлуатації.
Метод нарахування зносу пропорційно обсягу виконаних робіт (виробничий - production method) заснований на тому, що амортизація (знос) є тільки результатом експлуатації та відрізки часу не грають ніякої ролі в процесі її нарахування.
Припустимо, що вантажівка, мова про який йшла вище, може виконувати певну кількість операцій, а його пробіг розрахований на 90 000 миль. Амортизаційні витрати на милю будуть визначені наступним чином:
Первісна вартість - Ліквідаційна вартість /
Передбачувана кількість одиниць роботи =
= 10 000 дол. - 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол. миля
Передбачувана кількість одиниць роботи - 90 000 миль. Якщо припустити, що при експлуатації за перший рік вантажівка мав пробіг в 20 000 миль, за. другий рік - 30 000; за третій - 10 000, за четвертий рік - 20 000 і за п'ятий - 10 000, то таблиця амортизаційних відрахувань буде виглядати наступним чином, дол.:
Таблиця 2.2. Нарахування амортизації: виробничий метод
Первісна вартість
Милі
Річна сума амортизації
Накопичений знос
Залишкова вартість
Дата придбання
10000
-
-
-
10000
Кінець 1-го року
10000
20000
2000
2000
8000
Кінець 2-го року
10000
30000
3000
5000
5000
Кінець 3-го року
10000
10000
1000
6000
4000
Кінець 4-го року
10000
20000
2000
8000
2000
Кінець 5-го року
10000
10000
1000
9000
1000
Зауважимо прямий зв'язок між щорічної сумою амортизації і одиницею роботи або використання. Накопичений знос збільшується щорічно в прямій залежності від одиниць роботи або використання (пробігу). Нарешті, залишкова вартість щорічно зменшується прямо пропорційно показнику одиниці роботи або використання до тих пір, поки не досягне ліквідаційної вартості. У відповідності з даним методом одиниці роботи або використання, які застосовуються для визначення передбачуваного терміну корисної служби для кожного об'єкта, повинні відповідати певним активів. Наприклад, кількість вироблених товарів має ставитися до певного верстата, тоді як число годин використання об'єкта може служити кращим показником при нарахуванні амортизації для іншого верстата. Цей метод слід застосовувати в тому випадку, коли віддача об'єкта протягом терміну його корисної експлуатації може бути визначена з достатньою точністю.
Якщо раніше цей метод застосовувався, по суті, тільки при нарахуванні амортизації по автотранспорту з урахуванням пробігу, то тепер його можна застосовувати з багатьох видів виробничого обладнання в тих випадках, коли обсяг продукції можна пов'язати з об'єктами ОС, в результаті експлуатації яких він отриманий, т . е. коли обсяг продукції і строк корисного використання ОС, про що вже говорилося вище.
Розширенню можливостей застосування цього способу допомагає нове визначення інвентарного об'єкта основних засобів за рахунок включення до нього поняття комплексу конструктивно зчленованих предметів, що дозволяє розглядати кожну виробничу лінію, що складається з ряду предметів як інвентарний об'єкт ОЗ. Це істотно спрощує аналітичний облік ОЗ та нарахування амортизації. У разі вибуття через непридатність до експлуатації якого-небудь предмету, що входить до складу виробничої лінії, це вибуття враховується як часткова ліквідація, а заміна вибулого з експлуатації предмета на новий - як капітальні вкладення. При цьому змінюється початкова вартість всієї виробничої лінії з внесенням відповідних змін до інвентарні картки або машинні носії інформації.
З розширенням практики обчислення амортизації основних засобів пропорційно обсягу продукції (робіт) тісно пов'язаний порядок включення таким чином сум амортизації в собівартість продукції. Оскільки вони пов'язані з конкретними видами або групами однорідної продукції, доцільно їх відносити прямим шляхом на собівартість цих видів і списувати безпосередньо в дебет рахунку 20 "Основне виробництво" або рахунку 23 "Допоміжне виробництво". Якщо зазначені суми амортизації пов'язані з виробництвом кількох однорідних видів продукції , близьких за технологією виготовлення. Їх слід розподіляти між виробами даної групи по випуску продукції в натуральному вираженні, тобто на одиницю кожного виду продукції даного виду групи суми амортизації по виробничому устаткування повинні бути однаковими.
Таким чином, позитивними якостями методу нарахування амортизації основних засобів пропорційно обсягу продукції (робіт) є надані їм можливості погодити ступінь експлуатації ОЗ з процесом перенесення їх вартості на продукцію і включити амортизацію ОС прямим шляхом до собівартості тих видів продукції, з виробництвом яких пов'язане використання цих ОС .
Прискорені методи (accelerated methods) полягають у тому, що на початку експлуатації основних засобів суми нарахованої амортизації значно перевищують амортизаційні суми, нараховані в кінці терміну служби об'єкта. Використовуючи ці методи, виходять з того, що багато видів основних засобів виробничого призначення діють більш ефективно поки вони ще нові (тобто в перші роки їх експлуатації) і мають високі продуктивні здатності. Це відповідає правилу відповідності, по якому відбувається списання більшої частини зносу на початку експлуатації основних засобів (а не в кінці), якщо їх корисність і продуктивна здатність значно більше в перші роки, ніж у наступні. Прискорені методи пояснюються, зокрема, тим, що у зв'язку з удосконаленням технологій багато видів устаткування швидко втрачають свою вартість (застарівають морально). Таким чином, представляється більш правильним списувати велику суму зносу в поточному звітному періоді, ніж у майбутньому. Нові відкриття та матеріали приводять до морального старіння устаткування, купленого раніше, і роблять необхідним заміну обладнання значно раніше, ніж воно зноситься фізично. Іншим аргументом на користь прискорених методів є те, що витрати з ремонту, як правило, більш значне у кінці терміну експлуатації об'єкта, ніж на початку. Це призводить до того, що загальна сума витрат на ремонт і амортизаційних відрахувань залишається практично постійною протягом ряду років. У результаті корисність об'єктів основних засобів залишається однаковою протягом багатьох років.
Метод списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - кумулятивний метод (sum - of - the - years '- digits method) визначається сумою років строку служби якогось об'єкта, що є знаменником у розрахунковому коефіцієнті. У чисельнику цього коефіцієнта знаходяться числа років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта (в зворотному порядку). Наприклад, передбачуваний термін корисної служби вантажівки 5 років. Сума чисел - років експлуатації становитиме 15 (кумулятивне число):
1 +2 +3 +4 +5 = 15.
Потім шляхом множення кожного дробу на вартість, яка амортизується, рівну 9000 дол. (10 000 дол. - 1 000 дол.), Визначають щорічну суму амортизації:
5 / 15; 4 / 15; 3 / 15; 2 / 15; 1 / 15

Таблиця амортизаційних відрахувань в цьому випадку буде виглядати наступним чином, дол.:
Таблиця 2.3. Нарахування амортизації: метод суми чисел
Первісна вартість
Річна сума амортизації
Накопичений знос
Залишкова вартість
Дата придбання
10000
-
-
10000
Кінець 1-го року
10000
(5/15х9000) =
3000
3000
7000
Кінець 2-го року
10000
(4/15х9000) =
2400
5400
4600
Кінець 3-го року
10000
(3/15х9000) =
1800
7200
2800
Кінець 4-го року
10000
(2/15х9000) =
1200
8400
1600
Кінець 5-го року
10000
(1/15х9000) =
600
9000
1000

З таблиці видно, що найбільша сума амортизації нараховується в перший рік, а потім рік за роком вона зменшується, накопичений знос зростає незначно, а залишкова вартість щороку зменшується на суму амортизації до тих пір, поки вона не досягне ліквідаційної вартості.
Показник, який використовується в методі суми чисел, може бути швидко розрахований за наступною формулою:  
                                             S = ,
де S - сума чисел;
N - кількість років передбачуваного терміну служби об'єкта.
Наприклад, для предмета, передбачуваний термін служби якого становить 10 років, сума чисел буде дорівнює 55.
Метод зменшуваного залишку (declining - balance method) заснований на тому ж принципі, що й метод суми чисел. Хоча при цьому методі може застосовуватися будь-яка тверда ставка, але найчастіше береться подвоєна норма амортизації в порівнянні з нормальною, яка використовується при прямолінійному методі. Цей процес зазвичай називається методом зменшуваного залишку при подвоєній нормі амортизації (double-declining-balance method).
У попередньому прикладі вантажний автомобіль мав термін корисного використання 5 років. Відповідно при прямолінійному методі норма амортизації на кожен рік становить 20% (100%: 5 років). При методі залишку, що зменшується з подвоєною нормою списання норма амортизації буде дорівнює 40% (2 х 20%). Ця фіксована ставка в 40% відноситься до залишкової вартості в кінці кожного року. Передбачувана ліквідаційна вартість не приймається в розрахунок при підрахунку амортизації, за винятком останнього року, коли сума амортизації обмежена величиною, необхідною для зменшення залишкової вартості предмета до ліквідаційної. Таблиця, що ілюструє даний метод, представлена ​​нижче.
Таблиця 2.4. Нарахування амортизації: метод зменшуваного залишку
Первісна вартість
Річна сума амортизації
Накопичений знос
Залишкова вартість
Дата придбання
10000
-
-
10000
Кінець 1-го року
10000
(40% х 1 000) =
4000
4000
6000
Кінець 2-го року
10000
(40% х 6 000) =
2400
6400
3600
Кінець 3-го року
10000
(40% х 3 600) =
1440
7840
2160
Кінець 4-го року
10000
(40% х 2 160) =
864
8704
1296
Кінець 5-го року
10000
296
9000
1000
Як видно з таблиці, тверда норма амортизації завжди застосовувалася до залишкової вартості попереднього року. Сума амортизації (найбільша в перший рік) зменшується з року в рік. І нарешті, сума амортизації в останньому році обмежена сумою, необхідною для зменшення залишкової вартості до ліквідаційної.
Порівняння чотирьох методів. Навіть візуальне порівняння представлених методів допоможе зрозуміти їх значення і суть. На рис. 1 порівнюються нарахована в кожному році амортизація і залишкова вартість основних засобів по чотирьох методів. На малюнку видно, що щорічні амортизаційні відрахування відповідно до методу прямолінійного списання протягом 5 років перебувають на одному рівні - 1 800 дол. При обох прискорених методах (метод суми чисел і метод зменшуваного залишку) нараховані амортизаційні суми за перший рік значно більше (3 000 дол. Та 4 000 дол. Відповідно) і зменшення щорічної суми менше, ніж при прямолінійному методі (600 дол. Та 296 дол . відповідно). Метод нарахування зносу пропорційно обсягу виконаних робіт не дає уявлення про чітку тенденцію зміни амортизації через різких коливань величини амортизації з року в рік. Різке щорічне зміна амортизації відображається і на залишкової вартості.
Так, величина залишкової вартості за прямолінійним методом завжди значно більше залишкової вартості при прискорених методах. Методи нарахування амортизації, використовувані 600 великими компаніями, проілюстровані на рис. 2.
Загальна сума відсотків більше 100, тому що деякі компанії використовували різні методи для різних видів основних засобів.
                      

3. Деякі проблеми амортизації основних засобів

У реальному господарської діяльності необхідно: 1) нараховувати амортизацію за певний період часу; 2) переглядати амортизаційні норми на базі нових термінів експлуатації та зміненій ліквідаційної вартості основних засобів; 3) розробляти нові практичні положення при нарахуванні амортизації за малоцінних предметів; 4) групувати об'єкти з метою нарахування амортизації; 5) застосовувати методи прискореної амортизації для цілей оподаткування.
Нарахування амортизації за певний період часу. На практиці фірми рідко закуповують основні засоби точно на початку або в кінці звітного періоду. У більшості випадків вони купують їх, коли це необхідно, і продають або списують, коли їх використання стає малоефективним. Так що час року не є вирішальним фактором для купівлі або продажу. Тому часто буває необхідно встановити величину амортизації за ті чи інші місяці року. Припустимо, що якесь обладнання придбано за 3 500 дол., Термін корисного його використання становитиме б років, передбачувана ліквідаційна вартість після закінчення цього терміну 500 дол. Обладнання придбано 5 вересня, а річний звітний період закінчується 31 грудня. У цьому випадку амортизацію необхідно підрахувати за чотири місяці, або за 4 / 12 року. Цей коефіцієнт застосовується при підрахунку амортизації за весь рік. За прямолінійним методом сума амортизації за чотири місяці складе:
                 
3500 дол.-500 дол. / 6 * 4 / 12 = 167 дол.
Використовуючи інші методи нарахування амортизації, більшість компаній підраховують суми амортизаційних відрахувань за перший рік і потім множать на коефіцієнт періоду нарахування амортизації. Наприклад, при використанні методу зменшуваного залишку при подвоєній нормі списання і з урахуванням всіх зазначених вище умов сума амортизації буде розрахована таким чином:
3500 дол. - 0,33 х4/12 = 385 дол.

Розрахунки значно полегшуються тим, що до уваги беруться лише повні місяці. У даному випадку амортизація розраховувалася з початку вересня, хоча верстат був куплений 5 вересня. Якби обладнання було куплено 16 вересня і пізніше, то амортизація розраховувалася починаючи з 1 жовтня. Для полегшення підрахунків деякі фірми округлюють періоди до найближчого півріччя. У разі продажу або списання обладнання, амортизація нараховується до цієї дати. Так, якщо обладнання продано на початку або в кінці року, то амортизація повинна нараховуватися аж до моменту продажу.

Висновок.

Вибір методу нарахування зносу основних засобів відповідно до міжнародних обліковими стандартом № 4 "Облік амортизації" здійснюється адміністрацією на свій розсуд, але з урахуванням специфіки виробництва або виду послуг, що надаються. Скажімо при роботі підприємства з інтенсивного графіку, у три зміни, вигідніше застосовувати метод суми чисел або метод зменшуваного залишку, а для сезонних виробництв метод рівномірного списання або методом нарахування зносу пропорційно обсягу виконаних робіт. При грамотному виборі методу амортизації підприємство отримає вигоду при оподаткуванні в перші роки служби (експлуатації) ОС, що не мало важливо.      
У звітності зазвичай вказують дані про обраний методі, а також про суму зносу за рік і накопичений знос на кінець року.

Список використаної літератури.

1. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказ Міністерства фінансів РФ від 20.07.98г. № 33н. / / Бухгалтерський облік (додаток). - 1998. - № 10. С. 16-24.
2. Бухгалтерський словник: Настільна книга. - М.: Баян, 1994.
3. Денисов Н.Л. Нове в розрахунку амортизації основних засобів. / / Бухгалтерський облік. - 1998. - № 6. С. 8-10.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 1999.
5. Луговий В.А. Облік основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових інвестицій. - М.: Фінанси і статистика, 1995.
6. Нідлз Б., Андерсон Х., Кондуелл Д. Принципи бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 1994.
7. ЗАКОН від 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. від 23.07.98) "Про бухгалтерський облік" (прийнято ДД ФС РФ 23.02.96)
8. ЗАКОН від 23.07.98 N 123-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у федеральний закон" про бухгалтерський облік "(прийнято ДД ФС РФ 24.06.98)
9. НАКАЗ Мінфіну РФ від 03.09.97 N 65н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку" облік основних засобів "ПБУ 6 / 97"
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
101.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Амортизація основних засобів 3
Амортизація основних засобів 5
Амортизація основних засобів 4
Амортизація основних засобів
Амортизація основних засобів
Амортизація основних засобів фірми
Амортизація знос основних засобів
Облік основних засобів та їх амортизація
© Усі права захищені
написати до нас