Амортизаційна політика підприємства та її розвиток

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Федеральне агентство з освіти РФ
Державна освітня установа
вищої професійної освіти
«Іжевський Державний Технічний Університет»

Факультет «Менеджмент і маркетинг»

Кафедра «Фінанси і кредит»

Курсова робота
з дисципліни: "Фінанси підприємства"
на тему: "Амортизаційна політика підприємства та її розвиток"
Виконала:
студентка гр. 5-22-53з ____________Пронічева Н. А.
Перевірила:
к.е.н., доцент каф. ________________Ончукова Г. Є.
Іжевськ, 2007

ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Організаційно-економічна та правова характеристика ВАТ «Іжсталь»
1.1. Історія створення і розвитку підприємства, його становище на ринку чорної металургії
1.2. Характеристика організаційно-правової форми підприємства
1.3. Організаційно-управлінська структура підприємства
1.4. Основні фінансово-економічні показники підприємства
Глава 2. Амортизаційна політика підприємства
2.1. Поняття і сутність амортизації
2.2. Завдання амортизаційної політики
2.3. Амортизація з метою бухгалтерського обліку
2.3.1. Амортизація основних засобів
2.3.2. Амортизація нематеріальних активів
2.4. Амортизація з метою податкового обліку
Глава 3. Амортизаційна політика ВАТ «Іжсталь»
3.1. Амортизація основного засобу з метою бухгалтерського обліку
3.2. Амортизація основного засобу з метою податкового обліку
3.3. Амортизаційна політика підприємства з метою оптимізації
оподаткування
3.4. Як включити суму амортизації у витрати
Висновок
Список використаної літератури

ВСТУП
Амортизаційна політика є складовою частиною загальної науково-технічної політики держави. Вона виступає в якості найважливішого важеля впливу держави на економічні процеси в країні. У першу чергу амортизаційна політика впливає на процес оновлення основних виробничих фондів, прискорення темпів науково-технічного прогресу, інвестиційну діяльність, а через них і на ефективність суспільного виробництва.
На основі амортизаційної політики держави кожне підприємство розробляє і реалізує власну амортизаційну політику. Вона базується на встановлених державою принципах, методах і нормах амортизаційних відрахувань (терміни корисного використання).
Актуальність теми дослідження визначається тим, що за роки відбудовного (після кризового) зростання економіки так і не відбулося принципових змін в процесі технологічного переозброєння підприємств та активізація процесів оновлення основного капіталу є одним із важливих чинників забезпечення конкурентоспроможності російської економіки.
Мета даної курсової роботи - розгляд амортизаційної політики на підприємстві, а саме її розвиток і вплив на показники ефективності та фінансові результати діяльності підприємства.
Курсова робота складається з трьох розділів. Перший розділ присвячений організаційно-правовій характеристиці ВАТ «Іжсталь», фінансово-економічними показниками його діяльності, другий - розкриття таких понять в амортизаційній політиці, як амортизація, амортизаційні відрахування, амортизаційний фонд, а також особливості нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку. Третій розділ присвячений аналізу стану досліджуваної проблеми на вибраному підприємстві.

РОЗДІЛ 1. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА І ПРАВОВА ХАРАКТЕРИСТИКА ВАТ «Іжсталь»
1.1. Історія створення і розвитку підприємства, його становище на ринку чорної металургії
Історія ВАТ «Іжсталь» починається з 1760 року, коли в лісах між Волгою і Уралом на річці Іж був закладений залізоробний завод. Роль і значення заводу особливо зросли після того, як в 1807 році на його базі було створено збройовий завод. Цегляна залізо Іжевського заводу визнали кращим на Уралі. Підтвердженням тому могли служити золоті медалі, яких іжевські майстра удостоювалися на різних виставках, а також вища нагорода - «Гран Прі», здобута в 1990 році на Всесвітній виставці в Парижі.
В даний час акціонерне товариство «Іжсталь» - сучасне підприємства високоякісної металургії. Об'єднання випускає близько 50% виробленого в Росії сортового прокату з швидкорізальних сталей і понад 40% сріблянки, 30% зварювальної нержавіючого дроту, 70% сталевих фасонних профілів високої точності (за номенклатурою). ВАТ «Іжсталь» - велике підприємство, що має масовий тип виробництва. Вже в довоєнні роки завод став основним постачальником високоякісної сталі для багатьох машинобудівних і оборонних підприємств [10].
Впровадження нових технологій - головний напрямок розвитку сталеплавітельного виробництва, що забезпечує випуск легованих, нержавіючих, інструментальних і швидкорізальних марок сталей. Застосовуються технології позапічної обробки - RH. VD. Обробка аргоном, синтетичним шлаком, впроваджуються технології VOD. Є великі потужності з технологій електрошлакового, вакуумно-дугового і плазмово-дугового переплавів. Злитки переплавлених технологій відрізняються особливою чистотою, щільною макроструктурою, високою однорідністю. Застосовується технологія саме поширюється високотемпературного синтезу (СВС-технологія) для отримання матеріалів з вмістом азоту понад 100%. Щорічно впроваджується у виробництво велику кількість марок сталі, освоюються нові види продукції.
Створено та введено в експлуатацію електропіч, що працює на постійному струмі, для виплавки сталі підвищеної якості.
Підприємство виробляє холоднокатану стрічку, калібровану сталь, дріт, сталеві фасонні профілі високої точності і плющення стрічку з вуглецевих, легованих, інструментальних, нержавіючих, швидкорізальних, спеціальних сплавів і сталей більш ніж 5000 найменувань. Акціонерне товариство є одним з основних у країні постачальників шліфованої калібрування з пружинного, нержавіючої та швидкорізальної марок сталей. Удосконалюється технологія виробництва сталевих фасонних профілів, в тому числі гвинтових і стрічкових високої точності.
1.2. Характеристика організаційно-правової форми підприємства
Повне фірмове найменування товариства - відкрите акціонерне товариство «Іжсталь».
Товариство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести відповідальність і виконувати свої обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Відповідно до статті 97 Цивільного кодексу Російської Федерації, дане товариство вправі проводити відкриту підписку на випущені їм акції та їх продаж на умовах, встановлених законом та іншими правовими актами. Відкрите акціонерне товариство зобов'язане щорічно публікувати для загального відома річний звіт, бухгалтерський баланс, рахунок прибутків і збитків [1].
ВАТ «Іжсталь» веде бухгалтерський облік і представляє фінансову звітність у порядку, встановленому Федеральним законом «Про акціонерні товариства» та іншими правовими актами РФ. Відповідальність за організацію, стан і достовірність бухгалтерського обліку в суспільстві, своєчасне подання щорічного звіту та іншої фінансової звітності у відповідні органи, а також відомостей про діяльність даного підприємства, що представляються акціонерам, кредиторам і засобам масової інформації, несе генеральний директор ВАТ «Іжсталь». Річний звіт підприємства підлягає попередньому затвердженню радою директорів суспільства не пізніше 30 днів до дати проведення річних загальних зборів акціонерів.
Основними видами діяльності ВАТ «Іжсталь» відповідно до Статуту підприємства є:
Ø виробництво та реалізація продукції чорної металургії, поковок, штамповок і лиття;
Ø проведення науково-дослідних робіт, механічних металографічних випробувань, здійснення неруйнівного контролю, визначення хімічного складу продукції чорної металургії та інших матеріалів;
Ø виробництво та реалізація товарів народного споживання;
Ø здійснення зовнішньоекономічної діяльності, в тому числі посередницької.
Товариство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном і не відповідає за зобов'язаннями своїх акціонерів.

1.3. Організаційно-управлінська структура підприємства
ВАТ «Іжсталь» як і кожне промислове підприємство складається із виробничих підрозділів - цехів, дільниць, обслуговуючих господарств, органів управління організацій і установ, покликаних задовольняти потреби працівників ВАТ «Іжсталь» та їх сімей.
Вищим органом управління акціонерного товариства є загальні збори акціонерів. Щорічні загальні збори акціонерів проводяться не раніше ніж через два місяці і не пізніше ніж через шість місяців після закінчення фінансового року.
До виключної компетенції загальних зборів акціонерів належать [1]:
1) зміна статуту товариства, у тому числі зміна розміру його статутного капіталу;
2) обрання членів ради директорів (наглядової ради) та ревізійної комісії (ревізора) товариства та дострокове припинення їх повноважень;
3) утворення виконавчих органів товариства та дострокове припинення їх повноважень, якщо статутом товариства рішення цих питань не віднесено до компетенції ради директорів (наглядової ради);
4) затвердження річних звітів, бухгалтерських балансів, рахунків прибутків і збитків товариства і розподіл його прибутків і збитків;
5) рішення про реорганізацію або ліквідацію товариства.
Рада директорів є виборним, колегіальним органом акціонерного товариства. Рада директорів здійснює загальне керівництво діяльністю підприємства з метою збільшення прибутку. До компетенції ради директорів входить вирішення питань загального керівництва діяльністю товариства, що не входять у виняткову компетенцію загальних зборів акціонерів.
Голова ради директорів і його заступник обираються членами ради директорів з їх числа більшістю голосів.
Генеральний директор обирається загальними зборами акціонерів. Генеральний директор здійснює оперативне керівництво діяльністю ВАТ «Іжсталь», організовує виконання рішень загальних зборів акціонерів і ради директорів і наділяється відповідно до законодавства РФ всіма необхідними повноваженнями для виконання цього завдання.
Виробничі підрозділи - цехи, дільниці, обслуговуючі господарства і служби (прямо чи опосередковано беруть участь у виробничому процесі), зв'язки між ними, взяті в сукупності - складають його виробничу структуру. У цехах, дільницях, лабораторіях виготовляється, проходить контрольні перевірки, випробування основна продукція, що випускається підприємством, комплектуючі вироби, матеріали і напівфабрикати, запасні частини для обслуговування і ремонту в процесі експлуатації.
Основною структурною виробничою одиницею є цех - відокремлений в адміністративному відношенні ланка, що виконує певну частину загального виробничого процесу. Вони є цілком повноправними підрозділами, які здійснюють свою діяльність на принципах господарського розрахунку. Цехи поділяються на основні, допоміжні, побічні і підсобні.
В основних цехах виконуються операції з виготовлення продукції: ковальсько-пресовий, з виробництва виливниць і сталевого литва, прокатний, електромартеновскій, мартенівський, сортопрокатний, електросталеплавильний та інші.
Допоміжні цехи - електроремонтний, напіловочний, з ремонту металургійного обладнання, ремонтно-механічний, ремонтно-будівельний та інші.
Побічні - цехи утилізації та переробки металовідходів методами лиття й пресування стружки в брикети, цех шлакопереробки і розбирання скрапу.
Підсобні - цехи, які виготовляють тару для упаковки продукції, виконують консервацію продукції, її упаковку, навантаження та відправлення споживачеві.
До підрозділів, обслуговуючим працівників, відносяться житлово-комунальні відділи, їх служби, фабрики-кухні, буфети, дитячі сади, санаторії, будинки відпочинку.
З розвитком ринкових відносин були створені нові служби: маркетингу, зовнішньоекономічних зв'язків, цін, введено посади директорів за функціями управління, з'явилися менеджери, фахівці з маркетингу.
1.4. Основні фінансово-економічні показники підприємства
Розглянемо основні показники діяльності даного підприємства.
Таблиця 1. Показники розміру підприємства
Показник
2004
2005
2006
Темпи зростання,%
2004-2006 рр..
1. Товарна продукція, тис. руб.
2371490
3588910
5255599
221,6
2. Виробнича площа, кв. м
16800
16800
16800
-
3. Середньорічна вартість оборотних коштів, тис. руб.
758674
957863
1463796
192,9
4. Основні виробничі фонди, тис. руб.
1773962
1758955
1732241
97,6
5. Середньорічна чисельність виробничих робітників, чол.
11476
11760
11366
99,0
6. Прибуток від реал., Тис. руб.
236543
455787
609393
257,6
Чисельність робітників у 2006 році в порівнянні з 2004 роком зменшилася на 1% (або на 110 осіб). Основною причиною такого скорочення є низька заробітна плата у порівнянні із заробітною платою робітників аналогічних професій в інших галузях чи на інших підприємствах міста.
Стан і використання основних фондів - один з найважливіших аспектів аналітичної роботи, так як саме вони є втіленням науково-технічного прогресу - головного фактору підвищення ефективності виробництва. На підставі таблиці 1 розрахуємо показники використання основних фондів (табл. 2).
Таблиця 2. Показники використання основних фондів
Показник
Формула розрахунку
2004
2005
2006
Фондовіддача, грн.
обсяг продукції
середньорічна
вартість ОФ
1,34
2,04
3,03
Фондомісткість, руб.
середньорічна вартість ОФ
обсяг продукції
0,75
0,49
0,33
Фондоозброєність, тис. грн. / чол.
середньорічна вартість ОФ
чисельність робітників
154,58
149,57
152,41
Рентабельність, у%
прибуток
середньорічна
вартість ОФ
13,33
25,91
35,18
Як видно з табл. 2, фондовіддача основних фондів за період 2004 - 2006 рр.. збільшилася, що говорить про ефективне використання основних виробничих фондів. Зростання фондовіддачі стався внаслідок таких факторів, як збільшення часу роботи обладнання і збільшення продуктивності праці. Також відбулося збільшення рентабельності основних фондів і скорочення фондовооруженности. Фондоозброєність характеризує вартість основних фондів, що припадають на одного працюючого. Скорочення даного показника відбулося в основному за рахунок зниження вартості основних фондів. Збільшення рентабельності основних фондів відбулося за рахунок значного збільшення прибутку від реалізації продукції.
Дамо оцінку результатів діяльності ВАТ «Іжсталь» за допомогою показників ділової активності (табл. 4). Вихідні дані для розрахунку даних показників наведені в табл. 3.
Таблиця 3. Вихідні дані для розрахунку показників ділової активності, тис. руб.
Показники
Позна-
чення
Роки
2004
2005
2006
1. Виручка від реалізації
ВР
2940479
4565887
6337754
2. Середня вартість активів
А
2532636
2716818
3196037
3. Середня вартість поточних активів
ОА
758674
957863
1463796
4. Середня вартість власного капіталу
До
1639735
1681550
1727481
5. Витрати на виробництво та реалізацію продукції
З
2371490
3588910
5255599
6. Середня вартість матеріальних запасів
МОЗ
368447
572383
781510
7. Середня вартість дебіторської заборгованості
ДЗ
296900
245612
503134
8. Середня вартість кредиторської заборгованості
КЗ
596001
789656
965422
9. Середня вартість необоротних активів
ВОА
1773962
1758955
1732241
Таблиця 4. Показники ділової активності ВАТ «Іжсталь»
Показники
Формула розрахунку
Роки
2004
2005
2006
1. Коефіцієнт оборотності активів
Коб А = ВР / А
1,16
1,68
1,98
2. Коефіцієнт оборотності поточних активів
Коб ОА = ВР / ОА
3,88
4,77
4,33
3. Коефіцієнт оборотності власного капіталу
Коб СК = ВР / СК
1,79
2,72
3,67
4. Коефіцієнт оборотності матеріальних запасів
Коб МОЗ = З / МОЗ
6,43
6,27
6,72
5. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості
Коб ДЗ = ВР / ДЗ
9,90
18,59
12,60
6. Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості
Коб КЗ = З / КЗ
3,98
4,54
5,44
7. Коефіцієнт оборотності необоротних активів
Коб ВОА = = ВР / ВОА
1,66
2,60
3,66
8.Продолжітельность одного обороту матеріальних запасів
Т МОЗ = Д / Коб МОЗ
56,92
58,37
54,46
9.Продолжітельность одного обороту дебіторської заборгованості
Т ДЗ = Д / Коб ДЗ
36,87
19,63
29,05
10.Продолжітельность одного обороту кредиторської заборгованості
Т КЗ = Д / Коб ДЗ
91,71
80,40
67,28
11.Продолжітельность операційного циклу
ОЦ = Т МОЗ + Т ДЗ
93,79
78
83,51
12.Продолжітельность виробничого циклу
ПЦ = Т МОЗ
56,92
58,37
54,46
13.Продолжітельность фінансового циклу
ФЦ = ОЦ - Т КЗ
2,08
-2,4
16,23
14.Період обороту оборотних активів
Т ОА = Д / Коб ОА
94,07
76,52
84,53
15.Період обороту власного капіталу
Т СК = Д / Коб СК
203,91
134,19
99,73
16.Період обороту необоротних активів
Т ВОА = Д / Коб ВОА
219,88
140,38
100,00
17.Період обороту активів
Т А = Д / Коб А
314,66
217,26
184,85
Д - кількість днів в періоді.
Показники ділової активності дозволяють оцінити фінансове становище підприємства з точки зору платоспроможності: як швидко кошти можуть перетворюватися в готівку, який виробничий потенціал підприємства, чи ефективно використовується власний капітал, як використовує підприємство свої активи для отримання доходів і прибутку. Коефіцієнт оборотності показує, скільки оборотів встигають зробити кошти за рік, або який обсяг реалізації продукції отримано на 1 рубль даного засобу. Тривалість одного обороту показує, скільки днів кошти проходять усі стадії кругообігу. У ефективно працюючого підприємства коефіцієнт оборотності повинен у динаміці рости, а тривалість одного обороту - знижуватися. Проаналізувавши отримані результати, можна зробити висновок про ефективність роботи ВАТ «Іжсталь».
Протягом 2004-2006 рр.. відбувається зниження коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості. Спостерігається позитивна тенденція, тому що чим менше омертвляється фінансові ресурси в цих активах, тим ефективніше вони використовуються, швидше обертаються, приносять підприємству все нові й нові прибутки.
Тривалість обороту кредиторської заборгованості повинен бути більше, ніж тривалість обороту дебіторської заборгованості для підтримки залишку вільних грошових коштів у підприємства. Дана умова зберігається в аналізованих періодах.
Збільшення коефіцієнта оборотності активів свідчить про ефективність використання економічного потенціалу підприємства.
Фінансове становище підприємства з точки зору короткострокових перспектив оцінюється за допомогою показників ліквідності.
Ліквідність підприємства - здатність підприємства погасити короткострокову заборгованість за рахунок наявних у розпорядженні поточних активів.
Платоспроможність підприємства - це наявність у підприємства грошових коштів та їх еквівалентів достатніх для розрахунків за кредиторською заборгованістю.
Показники ліквідності та платоспроможності - це показники, що характеризують можливість підприємства своєчасно і в повному обсязі проводити розрахунки перед контрагентами.
Таблиця 5. Вихідна інформація для розрахунку ліквідності
Показник
Позна-
чення
Значення, тис. руб
2004
2005
2006
1. Матеріальні запаси
МОЗ
368447
572383
781510
2. Грошові кошти
ДС
27007
36839
38480
3. Дебіторська заборгованість
ДЗ
296900
245612
503134
4. ПДВ за пріоб. цінностям
ПДВ
66320
103029
140672
5. Короткострокові зобов'язання
КВ
892901
1035268
1468556
6. Власний капітал
До
1639735
1681550
1727481
Таблиця 6. Показники ліквідності підприємства
Показник
Оптимально. значення
2004
2005
2006
1.Коеффіціент загальної ліквідності
(МЗ + ПДВ + ДЗ + ДС) / КВ
1 - 2
0,85
0,92
0,99
2.Коеффіціент строкової ліквід.
(ДЗ + ДС) / КВ
1
0,36
0,27
0,37
3.Коеффіціент абсолютної ліквід.
ДС / КВ
0,20 - 0,5
0,03
0,04
0,026
Коефіцієнти загальної, термінової, абсолютної ліквідності ВАТ «Іжсталь» вказують на те, що дане підприємство є неплатоспроможним.
З наведених показників випливає висновок, що підприємство характеризується нестійким фінансовим становищем, яке свідчить про порушення платоспроможності, але при цьому зберігається можливість відновлення платоспроможності за рахунок скорочення дебіторської заборгованості та прискорення оборотності запасів.
Головними причинами, що впливають на фінансову стійкість підприємства, є:
1) зовнішні
· Низька платоспроможність підприємств у Росії, в тому числі «живими» грошима;
· Диктат монополістів за цінами, формами оплати;
· Недосконале податкове законодавство;
· Зростання цін на покупні сировину та матеріали;
2) внутрішні
· Зниження виконавчої та технічної дисциплін, рівня відповідальності за результати своєї праці;
· Зниження рівня кваліфікації працівників;
· Зростання витрат і невиробничих витрат усередині підприємства;
· Відволікання коштів на соціальну сферу;
· Зниження контролю за витрачанням товарно-матеріальних цінностей.
Фінансове становище підприємства з точки зору довгострокових перспектив оцінюється за допомогою показників фінансової стійкості.
Фінансова стійкість підприємства - це здатність суб'єкта господарювання функціонувати і розвиватися, зберігати рівновагу своїх активів і пасивів в змінюється внутрішньому та зовнішньому середовищі, що гарантує його платоспроможність та інвестиційну привабливість в довгостроковій перспективі.
Показники фінансової стійкості характеризують ступінь залежності підприємства від зовнішніх кредиторів. Вони дозволяють виявити рівень ризику, пов'язаного зі структурою джерел формування майна підприємства.
Вихідні дані для розрахунку показників фінансової стійкості наведені у табл. 3 та табл. 5.
Таблиця 7. Система показників оцінки фінансової стійкості підприємства
Показники
Формула
розрахунку
2004
2005
2006
Реком.
значення
1. Коефіцієнт концентрації власного капіталу
К / А
0,65
0,62
0,54
> 0,5
2. Коефіцієнт концентрації позикового капіталу
(КО + ДН) / А
0,35
0,38
0,46
<0,5
3. Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів
(КО + ДО) / К
0,54
0,61
0,85
Коефіцієнт концентрації власного капіталу характеризує частку власників підприємства в загальній сумі коштів, авансованих в його діяльність. Значення коефіцієнта концентрації власного капіталу більше 0,5, це говорить про те, що підприємство фінансово стійке, стабільно і незалежно від зовнішніх кредитів.
Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів, показує, скільки позикових коштів залучено на рубль власних коштів. Дає загальну оцінку фінансової стійкості підприємства. Як показують обчислення, позикові кошти в 2004-2006 рр.. менше наших власних коштів, це говорить про фінансову стійкість підприємства. Але спостерігається негативна тенденція, тому що значення цього показника зростає, що свідчить про посилення залежності підприємства від зовнішніх кредиторів.

РОЗДІЛ 2. Амортизаційна політика підприємства
2.1. Поняття і сутність амортизації
У процесі використання основні засоби і нематеріальні активи поступово втрачають свої споживчі властивості, тобто зношуються. Знос - вартісний показник втрати об'єктами основних засобів фізичних якостей або втрати техніко-економічних властивостей, а внаслідок цього - вартості.
К. Маркс визначав амортизацію як споживання основних фондів, як «перенесення вартості машин на продукт». «Подібно до всякої іншої складової частини постійного капіталу, машини не створюють ніякої вартості, але переносять свою власну вартість на продукт, для виробництва якого вони служать. Оскільки вони мають вартість і оскільки тому переносять вартість на продукт, вони складають невід'ємну частину останнього. Разом з тим, щоб здешевлювати його, вони здорожують його відповідно до своєї вартості ». Таким чином, знос являє собою вартість, яка амортизується [13].
Перенесення певної частини зносу на готову продукцію здійснюється за допомогою включення у витрати виробництва (обігу), а значить, у вартість продукції, сум відрахувань, званих амортизаційними. При цьому загальна сума зносу об'єктів не може бути більше їх первісної вартості.
Існують кілька точок зору про призначення амортизаційних відрахувань:
1. «Мета амортизаційних відрахувань полягає у своєчасній заміні верстата, з тим щоб кількість і якість його роботи не змінювалося», тобто для простого відтворення основних фондів (К. Маркс);
2. Вони використовуються для відшкодування зносу устаткування у відповідності до терміну його служби, тобто для відшкодування коштів, вкладених в основні фонди. Цієї точки зору дотримувався і Д. Рікардо. «Капітал вивільниться для відновлення того ж самого справи або щоб почати який-небудь нове", тобто амортизаційні відрахування, повернуті власнику у складі виручки, можна використовувати не за цільовим призначенням.
Прихильники державного контролю за цільовим витрачанням амортизаційних відрахувань організацій вважають, що амортизація є найважливішим видом інвестиційних ресурсів господарюючих суб'єктів на цільові потреби: на придбання нових об'єктів основних фондів, технічне переозброєння і модернізацію діючих, тобто на забезпечення відтворення основних фондів.
Прихильники іншої точки зору вважають, що амортизація є по суті джерелом самофінансування організації, оскільки нарахування амортизації в ринкових умовах створює в першу чергу джерело не для подальшого оновлення основних фондів, а для компенсації витрат, понесених приватним власником при вкладенні свого капіталу в основні фонди [13 ].
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ 16) визначають амортизацію як систематичне зменшення вартості, яка амортизується активу протягом терміну його корисної служби. При цьому під амортизаційної вартістю розуміється «собівартість активу або інша сума, відображена у фінансовій звітності замість собівартості, за вирахуванням ліквідаційної вартості». У свою чергу ліквідаційна вартість визначається як «чиста сума, яку компанія очікує отримати за актив в кінці терміну його корисної служби за вирахуванням очікуваних витрат з вибуття». На практиці ліквідаційна вартість активу часто буває незначною, і тому несуттєва при вирахуванні з вартості, яка амортизується. Згідно МСФО 16, тільки земля не підлягає амортизації, тому що, як правило, має необмежений термін корисної служби. Російське законодавство на відміну від МСФЗ:
1) містить великий перелік об'єктів основних засобів, що не підлягають амортизації;
2) передбачає припинення нарахування амортизаційних відрахувань [5].
Амортизація як економічна категорія виконує такі функції:
1) забезпечує процес простого і частково розширеного відтворення основних виробничих фондів;
2) є основою для визначення фізичного зносу основних фондів;
3) служить базою для розрахунку собівартості і прибутку організації;
4) є основою для обчислення амортизаційних відрахувань як джерела фінансування простого відтворення основних фондів;
5) виступає регулятором оновлення та кругообігу основних фондів [6].
Процес амортизації включає:
1) списання зносу основних фондів і нематеріальних активів, тобто зміна їх вартості;
2) включення суми зносу в ціну товару (послуги);
3) зарахування суми зносу, включеної в ціну товару (послуги), на амортизаційний рахунок [14].
Згідно з п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемим майном визнається майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у підприємства на праві власності і використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. До амортизується майну не належать земля і інші об'єкти природокористування, матеріально-виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод [2]. У зарубіжних країнах допускається амортизація цінних паперів, об'єктів незавершеного будівництва. Так, у США дані об'єкти піддаються амортизації.
По об'єктах основних засобів і нематеріальних активів амортизація нараховується в наступному порядку:
1) на об'єкти основних засобів і нематеріальних активів вартістю до 1000 руб. включно амортизація не нараховується;
2) на об'єкти основних засобів і нематеріальних активів вартістю від 1000 крб. до 10000 руб. включно амортизація нараховується в розмірі 100% балансової вартості при видачі об'єкта в експлуатацію;
3) на об'єкти основних засобів і нематеріальних активів вартістю понад 10000 руб. амортизація нараховується відповідно з розрахованими у встановленому порядку норм [7].
Місце амортизації в системі відтворення основних фондів представлено на рис.1.
Основні фонди
Реновація основних фондів Знос основних
фондів


Амортизаційний фонд Амортизація основних
фондів


Реалізована продукція
Собівартість
продукції
Рис. 1. Місце амортизації в системі відтворення основних фондів [16].
Для діючої в СРСР (до 1991 р.) системи амортизації були характерні такі риси:
1) єдина норма амортизації;
2) прямолінійний рівномірний метод амортизації;
3) наявність двох норм амортизації: на капітальний ремонт і реновацію (повне відновлення);
4) включення амортизації в собівартості продукції;
5) нарахування амортизації протягом фактичної служби основних фондів;
6) перерозподіл державою амортизаційних відрахувань на реновацію на безоплатній основі.
З 1991 р. істотно змінені порядок і норма амортизаційних відрахувань:
1) введені нові норми амортизації, які за багатьма видами основних фондів істотно відрізнялися від колишніх норм. Норми були змінені у бік пониження;
2) скасовані амортизаційні відрахування на капітальний ремонт;
3) по машинах, устаткованням по закінченню нормативного терміну служби припиняються нарахування амортизації;
4) амортизаційні відрахування підприємств повністю залишаються у їх розпорядженні;
5) вперше допускався механізм прискореної амортизації основних фондів.
2.2. Завдання амортизаційної політики
Під амортизаційною політикою слід розуміти науково обгрунтовану і цілеспрямовану систему заходів, здійснювану державою в галузі простого і розширеного відтворення амортизується майна, з метою створення сприятливих умов для розвитку всіх суб'єктів господарювання, прискорення науково-технічного прогресу, і реалізації економічної політики держави.
Амортизаційна політика тісно пов'язана з науково-технічної, інвестиційної, фінансово-кредитною політикою та іншими, але всі вони є складовими частинами загальної економічної політики держави.
Метою амортизаційної політики є створення сприятливих умов всім суб'єктам господарювання для відтворення і поновлення необоротних активів, активізації інвестиційної діяльності та прискорення науково-технічного прогресу.
У зв'язку з тим, що амортизаційна політика є складовою частиною загальної економічної політики, вона спрямована на підвищення ефективності виробництва і підйом вітчизняної економіки. Амортизаційна політика держави у кожний конкретний момент часу передбачає певні коректування в залежності від ситуації, що склалася та економічної стратегії на перспективу.
Проводячи ефективну амортизаційну політику, держава тим самим сприяє:
- Прискоренню темпів науково-технічного прогресу;
- Нарощування національного багатства країни;
- Поліпшення якісного стану основних фондів;
- Пожвавленню інвестиційної діяльності;
- Забезпечення конкурентоспроможності вітчизняної продукції;
- Розвитку вітчизняної економіки.
В даний час державою здійснюється нова амортизаційна політика, орієнтована на міжнародні стандарти як в напрямку економічно доцільних термінів корисного використання майна, що амортизується, так і застосування нових ефективних механізмів нарахування амортизаційних відрахувань. Найбільш важливими складовими цієї амортизаційної політики є значне зниження термінів корисного використання майна, що амортизується, більш широка можливість вибору методів нарахування амортизаційних відрахувань.
Завданнями амортизаційної політики організації є:
1. Оцінка та переоцінка майна, що амортизується.
Для правильного нарахування амортизаційних відрахувань визначальне значення має оцінка та переоцінка майна, що амортизується.
Згідно з російським ПБУ 6 / 01 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, що відповідає основним вимогам закордонних стандартів. Порядок формування первісної вартості об'єктів основних засобів згідно з російським нормативним актам залежить від способу їх надходження на підприємство. Тому підприємство, набуваючи ті чи інші об'єкти внеобротних активів, повинно враховувати особливості формування їх вартості виходячи з умов їх отримання.
Відповідно до глави 25 НК РФ при переоцінці (уцінку) вартість об'єктів основних засобів за ринковою вартістю позитивна або негативна, в рамках податкового обліку, сума такої переоцінки не визнається доходом (витратою), враховуються для цілей оподаткування, і не приймається при визначенні відновної вартості амортизується майна і при нарахуванні амортизації, яка обліковується для цілей оподаткування.
2. Визначення термінів корисного використання основних засобів і нематеріальних активів.
Строк корисного використання - період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації.
У російській економіці до застосування Класифікатора основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, строки корисного використання об'єктів основних засобів були вельми значними, вони приблизно в 3-4 рази перевищували закордонні стандарти. Наприклад, термін корисного використання будівель висотних становив 250 років; будинків багатоповерхових - 100 років; мостів залізобетонних - 100 років; металорізальних верстатів з ручним керуванням - 20 років; печей обертаються по виробництв цементу - 20 років; автомобілів середнього класу - 9 років.
Нова амортизаційна політика, що проводиться з 1 січня 2002 р., зорієнтована на міжнародні норми експлуатації, дозволяє в декілька разів скоротити строк корисного використання об'єктів і застосувати міжнародну практику розрахунку амортизації.
Відповідно до п.1 постанови Уряду РФ від 1.01.02 № 1 «Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» дана класифікація, введена для цілей оподаткування, може бути використовуватися і для цілей бухгалтерського обліку. По суті, застосування класифікатора для цілей бухгалтерського обліку означає поява можливості встановлювати строки корисного використання основних засобів у бухгалтерському обліку без їх економічного обгрунтування шляхом посилання на відповідну групу класифікатора, яка застосовується для розрахунку податкової бази по податку на прибуток організацій.
Відповідно до п. 20 ПБО 6 / 01 строк корисного використання основних засобів визначається виходячи з:
- Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
- Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
- Нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди) [4].
Даним положенням також передбачені можливі підстави зміни строку корисного використання основних засобів. Наприклад, у випадках погіршення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів, у результаті проведеної реконструкції або модернізації, організацією переглядається строк корисного використання з цього об'єкта.
З точки зору Міжнародних стандартів фінансової звітності строк корисного використання також повинен періодично переглядатися, і якщо припущення істотно відрізняються від попередніх оцінок, то сума амортизаційних відрахувань поточного та майбутніх періодів повинна коригуватися. Наприклад, в момент прийняття об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку передбачалося використовувати їх у суворих кліматичних умовах або багатозмінному режимі, з урахуванням чого і були визначені строки корисного використання. Фактично основні кошти використовувалися в звичайних кліматичних умовах або в одну зміну. У такій ситуації перегляд термінів корисного використання основних засобів призведе до більш достовірного обліку та подання у звітності інформації про основні засоби.
Перегляд строків корисного використання має бути обгрунтованим, визначеним на основі економічних або технічних розрахунків, технічних паспортів об'єктів і оформленим у встановленому порядку. Обгрунтовуючи термін, необхідно керуватися загальним визначенням терміну корисного використання.
Якщо організацією приймається обгрунтоване рішення про зміну строку корисного використання основного засобу, то наслідки зміни термінів відображаються в обліку і звітності. Зміна строків оформляється внутрішнім розпорядчим документом організації (наказом керівника організації).
Якщо строки корисного використання були закріплені в облікової політики організації, то зміна термінів має відображатися на підставах та в порядку, передбачених для зміни облікової політики організацій. На практиці більшість компаній закріплюють строки корисного використання основних засобів в додатку до облікової політики організації.
3. Вибір і обгрунтування методів нарахування амортизації.
Закордонна практика передбачає використання досить великої кількості різноманітних методів нарахування амортизаційних відрахувань. Причому відомі десятки специфічних методів як прогресивної (прискореної), так і дігрессівной амортизації.
Серед відомих у промислово розвинених країнах методів нарахування амортизації можна виділити такі, як:
- Лінійна амортизація з первісної вартості;
- Лінійна амортизація з ринкової вартості;
- Амортизація згідно з рівнем використання об'єкта;
- Амортизація після вирахування певної базової величини;
- Амортизація після вирахування залишкової вартості;
- Надзвичайна амортизація;
- Метод амортизації, заснований на використанні складних відсотків;
- Метод функціональної амортизації;
- Метод пропорційної рентабельності і т.д.
Такий широкий перелік методів нарахування амортизації дозволяє врахувати не тільки національні особливості окремих країн, а й індивідуальні умови функціонування того чи іншого підприємства.
Російське законодавство істотно обмежує спектр використовуваних методів амортизації. Разом з тим навіть дозволені законодавством способи нарахування амортизаційних відрахувань використовуються не повною мірою. До введення в дію глави 25 Податкового кодексу РФ з 1 січня 2002 р., як правило, використовувався в основному лінійний спосіб нарахування амортизації, що було пов'язано з обмеженнями в податковому законодавстві (для цілей оподаткування приймалися лише амортизаційні відрахування, нараховані лінійним способом відповідно до постановою Ради Міністрів СРСР 22 жовтня 1990 р., № 1072) [9].
4. Забезпечення цільового використання амортизаційних відрахувань.
Амортизаційні відрахування включаються до складу витрат з виробництва та реалізації продукції, після її реалізації поступають на розрахунковий рахунок організації у складі виручки. Відповідно до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку амортизаційні відрахування знаходяться в загальному грошовому обороті і не відокремлених в якості самостійного фонду грошових коштів. У результаті вони можуть бути використані організацією не тільки відповідно до функціонального призначення, але і на інші цілі, наприклад, на фінансування оборотних коштів. Але якщо у фінансово стійких організацій амортизаційні відрахування можуть лише на короткостроковий період використовуватися не за цільовим призначенням, то в разі кризової ситуації вони стають постійним джерелом фінансування нестачі власних оборотних коштів. У результаті організація не може забезпечити навіть простого відтворення основних фондів та іншого майна, що амортизується. Як правило, причиною нецільового використання амортизаційних відрахувань, поряд з браком фінансових ресурсів, є те, що це власне джерело і, як вважається дуже часто, він є безкоштовним. У зв'язку з цим у разі виникнення відповідної потреби у фінансових ресурсах цього джерела віддають перевагу в першу чергу.
5. Запобігання надмірного фізичного і морального зносу, що амортизується.
Фізичний знос основних фондів - це матеріальне зношення основних фондів, постійна втрата ними своїх природних (фізичних, хімічних, біологічних) властивостей і вартості в результаті експлуатації або бездіяльності, впливу сил природи або надзвичайних обставин (землетрусів, повеней, пожеж тощо) . Фізичний знос приводить в непридатність основні фонди, в силу чого виникає необхідність їх заміни новими. Абсолютна величина фізичного зносу виражається сумою накопичених амортизаційних відрахувань.
Моральний знос - це зниження вартості основних фондів обумовлене здешевленням відтворення діючих або створенням нових, більш досконалих основних фондів.
Основними напрямами запобігання надмірного морального і фізичного зносу майна, що амортизується на підприємстві можуть бути:
- Впровадження принципово нової техніки і технологій;
- Випередження темпів введення основних фондів над темпами їх вибуття;
- Удосконалення ремонтно-експлуатаційного обслуговування основних фондів;
- Диференціація строків корисного використання активів в залежності від ступеня їх схильності моральному зносу.
6. Визначення необхідного обсягу поновлення необоротних активів.
Кожна організація здійснює певну відтворювальну політику, спрямовану на забезпечення виробництва основними засобами в необхідній кількості і відповідної якості.
Аналогічним чином можна розрахувати потребу організації в нематеріальних активах. Разом з тим сума введення і вибуття основних фондів, розрахованих для умов простого відтворення, може не збігатися з аналогічними показниками в балансі основних фондів. Це пояснюється характером операцій, що здійснюються у будь-яких особливих умовах (наприклад, вибуття основних фондів унаслідок надзвичайної ситуації) або, наприклад, при реалізації зайвого і тому використовується з низькою ефективністю обладнання, а також у результаті обмінних операцій (у всіх випадках вибуття основних фондів, крім їх вибуття з причини морального та фізичного зносу.
7. Вибір найбільш ефективних форм відтворення основних засобів.
Важливим моментом у розробці амортизаційної політики організації є вибір форми, в якій буде здійснюватися відтворення основних фондів, оскільки ефективність реалізації тих чи інших проектів, а також необхідні фінансові ресурси для їх здійснення відрізняються досить суттєво.
Найбільш ефективними формами відтворення основних виробничих фондів є технічне переозброєння, реконструкція і модернізація виробництва. Це пов'язано з тим, що капітальних вкладень на їх реалізацію у порівнянні з новим будівництвом потрібно, як правило, істотно менше, менше і тривалість циклу капітального будівництва.
8. Удосконалення видовий, технологічної і вікової структури основних фондів.
Таке вдосконалення залежить від змін відтворювальної і технологічної структури капітальних вкладень.
Удосконалення технологічної та відтворювальної структури капітальних вкладень на стадії загального циклу капітального будівництва забезпечує наступні позитивні зміни:
- Скорочення тривалості загального циклу капітального будівництва;
- Зниження питомих капітальних вкладень;
- Достроковий запуск об'єкта та отримання додаткового випуску продукції і прибутку.
9. Оптимізація податкових платежів підприємства.
Традиційно у вітчизняній практиці амортизація розглядається в якості бухгалтерської категорії і трактується як спосіб накопичення джерела простого відтворення, що амортизується. У практиці ж багатьох західних країн амортизація частіше розглядається з точки зору оподаткування та визначається як спосіб повернення підприємства фінансових ресурсів, вкладених у розвиток та оновлення основних фондів. Саме тому в цих країнах широко застосовується прискорена амортизація, завищувати обсяги амортизаційних відрахувань у порівнянні з фактичним зносом майна. Це дозволяє активізувати стимулюючий потенціал податку на прибуток, тому що збільшення амортизаційних відрахувань веде до зниження податкових платежів і збільшення власних фінансових ресурсів підприємства.
2.3. Амортизація з метою бухгалтерського обліку
2.3.1. Амортизація основних засобів
Для цілей бухгалтерського обліку для нарахування амортизації по об'єктах основних засобів використовуються чотири методи. Підприємство самостійно може вибрати спосіб нарахування амортизації. Обов'язковою умовою є застосування одного із способів по групі однорідних об'єктів протягом усього строку корисного використання.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
1. Лінійний спосіб. Річна сума амортизації об'єкта основних засобів визначається виходячи з первісної вартості об'єкта і норми амортизації, розрахованої на основі строку корисного використання цього об'єкта.
А рік = , (1)
де А рік - річна сума амортизації;
С - початкова вартість об'єкта основних засобів.
2. Спосіб зменшуваного залишку. Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості основного засобу на початок відповідного року. Норма амортизації при даному способі може бути збільшена на коефіцієнт прискорення, який встановлюється для ефективних видів машин і устаткування у високотехнологічних галузях. На відміну від лінійного способу, спосіб зменшуваного залишку призводить до того, що сума амортизаційних відрахувань зменшується з кожним наступним роком використання основного засобу, тому застосування цього способу без коефіцієнта прискорення недоцільно.
3. Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання. Річна сума амортизаційних відрахувань визначається за формулою:
А рік = , (2)
де t - число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта;
T - сума чисел років терміну служби об'єкта.
При використанні цього методу за основу береться первісна вартість об'єкта. Норма амортизаційних відрахувань змінюється з кожним роком корисного використання основного засобу.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
За основними засобами, які використовуються в організаціях з сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році [4].
4. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). При даному способі необхідно враховувати тільки той обсяг продукції, який отримано з використанням даного конкретного об'єкта основних засобів. Сума амортизаційних відрахувань розраховується за формулою:
А = , (3)
де А - амортизація за звітний період;
n - обсяг продукції, випущеної за звітний період з використанням цього об'єкта основних засобів;
N - передбачуваний обсяг продукції за весь строк корисного використання.
У порівнянні зі способом списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання даний спосіб не передбачає розрахунок річної суми амортизації. Розмір нарахованої амортизації визначається за кожен місяць окремо, виходячи з фактичного обсягу виробленої продукції. Такий спосіб привабливий для бухгалтерського обліку тим, що при реальному просте устаткування (коли не випущено жодної одиниці продукції) дозволяє законним шляхом не нараховувати амортизацію [9].
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься [4].
2.3.2. Амортизація нематеріальних активів
Згідно з п. 3 ст. 257 НК РФ, нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені організацією результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу ( тривалістю понад 12 місяців). Для визнання нематеріального активу необхідно наявність здатності приносити платнику податків економічні вигоди (дохід), а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу і (або) виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (у тому числі патенти, свідоцтва, інші охоронні документи , договір поступки (придбання) патенту, товарного знаку).
З метою бухгалтерського обліку підприємства та організації можуть нараховувати амортизацію нематеріальних активів наступними способами:
- Лінійним;
- Зменшуваного залишку;
- Списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
ПБУ 14/2000 не передбачає можливості нараховувати амортизацію пропорційно обсягу наданих послуг. Значить, підприємства, що використовують нематеріальні активи безпосередньо для надання послуг, не можуть списувати вартість подібних нематеріальних активів пропорційно обсягу послуг, і повинні вибрати або лінійний спосіб, або спосіб зменшуваного залишку.
Призупинення нарахування амортизаційних відрахувань протягом строку корисного використання нематеріальних активів можливе лише при консервації організації [3].
Визначення терміну корисного використання нематеріальних активів провадиться виходячи з:
1) строку дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством Російської Федерації;
2) очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).
Для окремих груп нематеріальних активів строк корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на двадцять років (але не більше терміну діяльності організації).

2.4. Амортизація з метою податкового обліку
У податковому обліку введено таке поняття, як «амортизаційні групи». Амортизується майно розподіляється по амортизаційних групах відповідно до терміну його корисного використання, протягом якого об'єкт основних засобів та (або) об'єкт нематеріальних активів служать для виконання цілей діяльності організації - платника податків. Строк корисного використання визначається платником податків самостійно. Він визначається на дату введення в експлуатацію об'єкта амортизується майна з урахуванням його приналежності до амортизаційної групі і класифікації основного засобу, що визначається Урядом Російської Федерації. Податковим кодексом РФ встановлено десять амортизаційних груп. На підставі цих груп встановлюється певний діапазон строків. Платник податків має право сам визначати конкретний строк корисного використання основного засобу в межах даного діапазону. Це правило може поширюватися і на визначення терміну корисного використання для бухгалтерського обліку. Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється платником податку самостійно відповідно до технічних умов та рекомендаціями організацій-виробників. За нематеріальних активів, за якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизації встановлюються у розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності організації) [9].
Податковим кодексом визначено два методи нарахування амортизації: лінійний і нелінійний. Обидва ці методи в рівній мірі використовуються для нарахування амортизації за основних засобів, так і по нематеріальних активах. До 1 січня 2002 р. організації при визначенні об'єкта обкладення податком на прибуток могли використовувати лише лінійний метод. На даний момент організації можуть використовувати один з двох методів. Один раз обраний метод по конкретному об'єкту основних засобів у подальшому не може бути змінений у процесі використання майна (за винятком випадків, передбачених законодавством).
При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта. Норма амортизації по кожному об'єкту амортизується майна визначається за формулою:
Н А = (1 / n) × 100%, (4)
де Н А - норма амортизації у відсотках до первісної вартості об'єкта амортизується майна;
n - термін корисного використання цього об'єкта, виражений в місяцях.
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за місяць амортизації розраховується як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, певної для даного об'єкта. Залишкова вартість об'єкта визначається як різниця між первісною вартістю та сумою, нарахованої за період його експлуатації амортизації. Норма амортизації визначається за формулою:
Н А = (2 / n) × 100%, (5)
де Н А - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкту майна, що амортизується [2].
Нелінійний метод нарахування амортизації схожий на спосіб зменшуваного залишку, що застосовується для розрахунку амортизації в цілях бухгалтерського обліку.
Організаціям надається право нарахування прискореної амортизації. Нормами, що містяться в п. 7 і 8 ст. 259 НК РФ, визначається порядок застосування організаціями прискорених методів амортизації за основними засобами. У відношенні амортизованих основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, до основної норми амортизації організація має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. Для амортизованих основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), до основної норми амортизації організація має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 3. Ці положення не поширюються на основні засоби, що відносяться до першої, другої і третьої амортизаційних групах, у разі, якщо амортизація за даними основних засобів нараховується нелінійним методом. Для нарахування амортизації по нематеріальних активах застосовується використовувати знижуючий коефіцієнт. Це обов'язково має бути зазначено в наказі по обліковій політиці організації на поточний календарний рік. Знижена норма амортизації повинна застосовуватися спочатку і до закінчення податкового періоду.
Слід звернути особливу увагу малих підприємств на те, що різного роду пільгові режими з нарахування амортизації, що раніше застосовувалися ними відповідно до Федерального закону від 14 червня 1995 р. № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в РФ», з 1 січня 2002 р. не діє. З цього часу малі підприємства не можуть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50 відсотків первісної вартості основних засобів з терміном служби більше 3 років. Чи не має право вони також застосовувати механізм прискореної амортизації основних засобів з віднесенням витрат на витрати виробництва в розмірі, що перевищує в два рази норми, встановлені для відповідних видів основних засобів [9].
Нелінійний метод нарахування амортизації не може бути застосований щодо будівель, споруд, передавальних пристроїв, що входять у восьму-десяту амортизаційні групи. За ним Податковий кодекс встановив лише лінійний метод нарахування амортизації.
Нелінійний метод для нарахування амортизації застосовується до місяця, в якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна або дорівнює, або менше 20% від його первинної вартості. Далі організація зобов'язана перейти на лінійний метод нарахування амортизації: місячна амортизація визначається шляхом ділення залишкової вартості об'єкта на кількість місяців, що залишилися до кінця строку корисного використання.
Для вибору методу нарахування амортизації по кожному конкретному об'єкту підприємству необхідно проаналізувати переваги і недоліки кожного методу. При лінійному методі нарахування амортизації сума амортизаційних відрахувань залишається незмінною протягом усього періоду експлуатації. Такий метод можна порекомендувати використовувати при стабільному випуску продукції. При нелінійному метод нарахування амортизації сума амортизаційних відрахувань щомісяця зменшується, тому що розрахунок ведеться від залишкової вартості. Нелінійний метод рекомендується застосовувати для тих основних засобів, які в перші місяці експлуатації будуть приносити найбільший дохід у порівнянні з іншими періодами корисного використання об'єкта основних засобів [9].

РОЗДІЛ 3. Амортизаційна політика ВАТ «Іжсталь»
Вибір оптимального способу нарахування амортизації є пріоритетним завданням для будь-якої організації. Адже від цього залежить величина податку на майно і податку на прибуток, що сплачується організацією. Успішне вирішення цього завдання може принести організації істотні вигоди у вигляді економії по сплаті цих податків. Якщо організація приймає рішення про вибір найбільш вигідних з точки зору оподаткування методів нарахування амортизації, то це істотно ускладнить ведення бухгалтерського та податкового обліку. Як відомо, розрахунок амортизації у бухгалтерському та податковому обліку збігається за певних умов, одним з яких є лінійний спосіб нарахування амортизації. Організація повинна зробити вибір: економити на сплаті податку на прибуток і майно, але при цьому різна вести розрахунок амортизації у бухгалтерському та податковому обліку або ідентично розраховувати амортизацію, але при цьому знизити трудомісткість облікових робіт.
3.1. Амортизація основного засобу з метою бухгалтерського обліку
На даний час на ВАТ «Іжсталь» використовується лінійний метод нарахування амортизації. Він дозволяє рівномірно розподіляти суми зносу за термінами корисного використання. Отже, протягом всього корисного терміну використання амортизація буде рівномірно ставитися на вартість продукції, що дозволить не завищувати і не занижувати собівартість і прибуток залишиться на колишньому рівні.
Але цей спосіб не враховує те, що активи підприємства більш продуктивно і рівномірно використовуються тільки на перших роках. Зі зменшенням терміну корисного використання кошти все частіше вимагають ремонту, простоюють через поломок і морально застарівають, значить на останніх роках, амортизаційні відрахування повинні знижуватися.
Переваги даного методу в тому, що він зручний, так як вносить стабільність і рівномірність в обчисленні собівартості, яка схильна до значних постійних змін унаслідок постійних змін у вартості матеріально-виробничих запасів.
ВАТ «Іжсталь» прийняло в 2002 р. до обліку вертикально-свердлильний верстат вартістю 102300 руб. Відповідно до класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, термін служби цього основного засобу понад 10 років до 15 включно. Підприємство прийняло рішення про 11-річного терміну службі даного основного засобу. Розрахуємо амортизацію вертикально-свердлильного верстата можливими способами нарахування амортизації з метою бухгалтерського обліку.
1. Лінійний спосіб нарахування амортизації.
Н А = 1 / 11 × 100% = 9,09%
Таблиця 8. Лінійний спосіб нарахування амортизації
роки
А рік, руб.
Накопичена амортизація, руб.
Залишкова вартість, грн.
Щомісячні відрахування, руб.
2002
9300,00
9300,00
93000,00
775,00
2003
9300,00
18600,00
83700,00
775,00
2004
9300,00
27900,00
74400,00
775,00
2005
9300,00
37200,00
65100,00
775,00
2006
9300,00
46500,00
55800,00
775,00
2007
9300,00
55800,00
46500,00
775,00
2008
9300,00
65100,00
37200,00
775,00
2009
9300,00
74400,00
27900,00
775,00
2010
9300,00
83700,00
18600,00
775,00
2011
9300,00
93000,00
9300,00
775,00
2012
9300,00
102300,00
0,00
775,00
2. Метод зменшуваного залишку.
Застосуємо підвищувальний коефіцієнт для основних засобів, що працюють в умовах підвищеної змінності (1,5).
Н А = 9,09 × 1,5 = 13,64%
Таблиця 9. Спосіб зменшуваного залишку
роки
А рік, руб.
Накопичена амортизація, руб.
Залишкова вартість, грн.
Щомісячні відрахування, руб.
2002
13950,00
13950,00
88350,00
1162,50
2003
12047,73
25997,73
76302,27
1003,98
2004
10404,86
36402,58
65897,42
867,07
2005
8986,01
45388,59
56911,41
748,83
2006
7760,65
53149,24
49150,76
646,72
2007
6702,38
59851,62
42448,38
558,53
2008
5788,42
65640,03
36659,97
482,37
2009
4999,09
70639,12
31660,88
416,59
2010
4317,39
74956,51
27343,49
359,78
2011
3728,66
78685,17
23614,83
310,72
2012
3220,20
81905,37
20394,63
268,35
На відміну від лінійного способу, спосіб зменшуваного залишку передбачає послідовне зменшення річної суми амортизаційних відрахувань. Але що ще більш важливо, досить значна частина вартість обладнання виявилася недоамортизованої, а саме 20394,63 руб, або 20% первинної вартості. ПБО 6 / 01 не містить будь-яких рекомендацій про порядок списання цієї частини вартості майна. Але якщо припустити, що недоамортизированная частина вартості повинна бути віднесена на витрати виробництва останнього, 2012 року, то це складе 23% початкової вартості (20394,63 + 3220,20) / 102300 * 100%). Таке різке збільшення витрат може призвести до значного зниження прибутку підприємства і погіршення його фінансового стану. Якщо визначена ліквідаційна вартість, то сума амортизації останнього року обмежується розміром, необхідним для зменшення залишкової вартості об'єкта до ліквідаційної. Оскільки при даному способі в перші роки списується більша частина вартості об'єкта основних засобів, то даний спосіб відноситься до способів прискореної амортизації.
3. Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання.
Н А = (число років до кінця терміну корисного терміну) ÷ (сума чисел років терміну корисного використання)
Таблиця 10. Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання
роки
Н А
А рік, руб.
Накопичена амортизація, руб.
Залишкова вартість, грн.
Щомісячні відрахування, руб.
2002
11/66
17050,00
17050,00
85250,00
1420,83
2003
10/66
15500,00
32550,00
69750,00
1291,67
2004
9 / 66
13950,00
46500,00
55800,00
1162,50
2005
8 / 66
12400,00
58900,00
43400,00
1033,33
2006
7 / 66
10850,00
69750,00
32550,00
904,17
2007
6 / 66
9300,00
79050,00
23250,00
775,00
2008
5 / 66
7750,00
86800,00
15500,00
645,83
2009
4 / 66
6200,00
93000,00
9300,00
516,67
2010
3 / 66
4650,00
97650,00
4650,00
387,50
2011
2 / 66
3100,00
100750,00
1550,00
258,33
2012
1 / 66
1550,00
102300,00
0,00
129,17
Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання також є одним з варіантів прискореної амортизації основних засобів.
Він дозволяє нарахувати амортизацію більше виправдано в порівнянні з лінійним способом, так як враховує, що активи підприємства поступово зношуються і їх вартість за зменшення терміну корисного використання помітно знижується.
Цей спосіб дозволяє оптимізувати на законній підставі оподаткування шляхом збільшення собівартості продукції, що випускається при значному збільшенні сум річних амортизаційних відрахувань.
4. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції.
Припустимо, що економічний відділ підприємства розрахував, що вертикально-свердлильний верстат повинен бути повністю замортизований, коли з його допомогою буде випущено 4500 одиниць продукції. У перші п'ять років експлуатації кількість випущеної продукції відповідно склало 650, 720, 580, 650, 650 штук. Було розраховано, що в наступні роки середньорічний випуск продукції складе 650 штук.
Н А = (випуск продукції за звітний період) ÷ (передбачуваний випуск продукції за весь термін служби)
Таблиця 11. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції
роки
Кількість випущеної продукції, шт.
А рік, руб.
Накопичена амортизація, руб.
Залишкова вартість, грн.
2002
650
14776,67
14776,67
87523,33
2003
720
16368,00
31144,67
71155,33
2004
580
13185,33
44330,00
57970,00
2005
650
14776,67
59106,67
43193,33
2006
650
14776,67
73883,33
28416,67
2007
650
14776,67
88660,00
13640,00
2008
600
13640,00
102300,00
0,00
4500
За допомогою даного способу термін нарахування амортизації склав 7 років. Щомісячні амортизаційні відрахування будуть залежати від кількості випущеної продукції в місяць.
Дослідження четвертого способу - нарахування амортизації пропорційно обсягу виконаних робіт - ускладнено за даними аналізованих об'єктів активів через труднощі планування передбачуваних обсягів виробництва.
Додаткова складність полягає в довгостроковому плануванні, яке потрібно для розрахунку амортизаційних відрахувань даним методом, що доводиться прогнозувати передбачуваний обсяг продукції за весь строк корисного використання об'єкта, а це складно в нинішніх умовах, так як дуже важко спланувати обсяги випуску при постійній зміні і цін на продукцію і попиту. Так само це дуже трудомісткий спосіб нарахування амортизації, що вимагає певних навичок і досвіду.
Позитивним моментом цього методу є те, що він дозволяє розподіляти суми амортизаційних відрахувань виходячи з конкретно вироблених обсягів продукції, тобто знос об'єктів основних засобів є тільки результатом їх експлуатації без обліку наявності об'єкта в часі.
Дослідивши всі методи нарахування амортизації та проаналізувавши негативні і позитивні моменти кожного з них можна запропонувати ВАТ «Іжсталь» варіювати способи нарахування зносу в залежності від строку корисного використання, від вартості об'єкта, від можливих вироблених обсягів продукції.
За основними засобами, термін використання яких не значний, можна використовувати метод списання вартості по сумі чисел років корисного використання, що дозволить більш раціонально розподілити суму амортизаційних відрахувань по роках, враховуючи їх зменшується у міру експлуатації вартість.
За основними засобами, вартість яких значна, доцільно використовувати метод рівномірного списання зносу, так як він дозволить не збільшувати собівартість продукту.
Метод зменшує залишку дозволено використовувати тільки за цільовим призначенням. У разі їх нецільового використання додаткова сума амортизації, відповідна розрахунку по прискореному методу, включається в базу оподаткування і підлягає оподаткуванню у встановленому порядку. Цей спосіб можна застосовувати тільки для високо ефективних видів машин і устаткування.
Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції можна порекомендувати для нарахування амортизації по транспортному засобу за наявності розвиненої системи планування.
Варіювання різних методів нарахування амортизації призведе до оптимізації бази, отримання позитивного фінансового результату, що, у свою чергу, стабілізує загальний фінансовий стан підприємства.
3.2. Амортизація основного засобу з метою податкового обліку
Амортизація основних засобів з метою податкового обліку здійснюється одним із двох можливих способів нарахування амортизаційних нарахувань.
Нелінійний спосіб амортизації вертикально-свердлильного верстата з метою оподаткування аналогічний способу зменшуваного залишку в бухгалтерському обліку.
При нелінійному методі Н А = 18,18%.
За підсумками 89-го місяця (7 років та 5 місяців) залишкова вартість стане менше на 20% від первісної: 20172,86 руб. <20460 руб. (102 300 руб. Х 20%). Залишкова вартість на цей момент фіксується як базову. Надалі щомісяця нараховується амортизація в розмірі 469,13 руб. [20172,86 руб. : (132 міс. - 89 міс.)].
Таблиця 12. Порівняльний аналіз методів нарахування амортизації в податковому обліку
роки
Лінійний метод
Нелінійний метод
Первонах.
Стоїмо., Руб.
Норма аморт.,%
А рік, руб.
Вартість, з якою начисл. амотрізація, руб.
А рік, руб
2002
102300
9,09
9300
102300
18598,14
2003
102300
9,09
9300
83701,86
15217
2004
102300
9,09
9300
68484,86
12450,5
2005
102300
9,09
9300
50034,36
10187
2006
102300
9,09
9300
39847,36
7244,25
2007
102300
9,09
9300
32603,11
5927,25
2008
102300
9,09
9300
26675,86
4849,7
2009
102300
9,09
9300
21826,15
4937
2010
102300
9,09
9300
16890,15
5630,05
2011
102300
9,09
9300
11260,01
5630,05
2012
102300
9,09
9300
5630,05
5630,05
Аналізуючи отримані результати, можна зробити висновок про те, що нелінійний метод, у порівнянні з лінійним, досить ефективний з точки зору «швидкого» списання вартості майна, що амортизується за рахунок амортизації в порівнянні з лінійним методом, особливо на самому початку експлуатації, коли робота обладнання приносить найбільший прибуток. Так, наприклад, після закінчення половини терміну корисного використання об'єкта (10 місяців) при нелінійній методі амортизації у витратах буде враховано 68% від первісної вартості, а при лінійному - лише 54%.
Для будь-якого підприємства дуже важливо, щоб в кінцевому підсумку науково обгрунтована амортизаційна політика призводила до максимілізації величини: чистий прибуток плюс амортизаційні відрахування:
Пч + А max
Пч - чистий прибуток;
А - амортизаційні відрахування.
Однак ця модель відповідає інтересам організації лише при розумній політиці як засновників, так і керівництва. На малих і середніх підприємствах, до яких в більшості своїй відносяться, наприклад, організації торгівлі, часто виникає певне протиріччя інтересів засновників і керівництва організації. Засновники прагнуть отримати прибуток і дивіденди, а керівництво ─ більше коштів в обігу.
Величина (Пч + А -> max) може служити критерієм для економічного обгрунтування амортизаційної політики на мікро-рівні.
Нарахована сума амортизаційних відрахувань впливає на прибуток підприємства. Чим вище амортизаційні відрахування, тим менший прибуток і навпаки. Зменшуючи прибуток, зростання амортизаційних відрахувань призводить до зниження податку на прибуток і збільшення власних фінансових ресурсів підприємства. Отриману економію з податку на прибуток називають «податковим щитом».
Чим вище сума амортизаційних відрахувань, тим, отже, вище податкова захист або податковий щит підприємства. Але оскільки різні галузі і виробництва мають різну частку амортизаційних відрахувань у структурі витрат на виробництво і реалізацію продукції, то вони мають і різну ступінь податкового захисту. Галузі з найбільшою питомою вагою амортизаційних відрахувань у структурі витрат відносяться до фондомісткості. Ці галузі отримують найбільший виграш від ефекту податкового щита. Але, як правило, найбільш значне збільшення амортизаційних відрахувань пов'язано з використанням нелінійного методу їх нарахування, що застосовується в основному до активної частини основних фондів, тому більший ефект отримують галузі зі значною часткою активної частини основних засобів.
Таким чином, проводячи активну амортизаційну політику, організація отримує можливість ефективного управління формуванням власних фінансових ресурсів.
3.3. Амортизаційна політика підприємства з метою оптимізації оподаткування
Найбільш ефективна амортизаційна політика підприємства оцінюється з позиції максимальної економії на податкових платежах і максимального обсягу акумульованих амортизаційних відрахувань на інвестиційні цілі, за умови збереження позитивних фінансових результатів.
У свою чергу, нарахована сума амортизаційних відрахувань визначає величину податку на прибуток і податку на майно підприємства. Причому і податок на майно підприємства впливає на розмір податку на прибуток. Таким чином, всі ці показники перебувають у тісному єдності і взаємозв'язку. Зміна одного з них неминуче викликає ланцюжок подальших коливань, що впливають на фінансові результати діяльності підприємства.
Податок на майно
Податок на майно є одним з основних податків, сплачуваних організацією. Оптимізація платежів з цього податку має величезне значення для організацій, що характеризуються високою фондоємністю або матеріаломісткістю.
Згідно ст.375 глави 30 «Податок на майно організацій» НК РФ податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. При цьому об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку (ст.374 НК РФ).
Таким чином, при розрахунку податку на майно організацій (при визначенні середньорічної вартості майна) формування залишкової вартості основних засобів здійснюється відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку, тобто виходячи з суми амортизації, нарахованої організацією згідно ПБУ 6 / 01.
Отже, для цілей обчислення податку на майно організація повинна приймати порядок розрахунку амортизації, затверджений в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.
Прийняття рішення про нарахування амортизації певним методом має грунтуватися на аналізі всієї сукупності допустимих способів розрахунку сум амортизації у бухгалтерському обліку з урахуванням амортизаційної групи і виду активів.
Таблиця 13. Порівняння величини податку на майно (2,2%)
роки
Лінійний спосіб
Спосіб зменшуваного залишку
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну поліз. використання
Залишкова вартість на кінець року
Сума податку за рік, руб.
Залишкова вартість на кінець року
Сума податку за рік, руб.
Залишкова вартість на кінець року
Сума податку за рік, руб.
2002
93000,00
2046
88350,00
1943,7
85250,00
1875,5
2003
83700,00
1841,4
76302,27
1678,6
69750,00
1534,5
2004
74400,00
1636,8
65897,42
1450
55800,00
1227,6
2005
65100,00
1432,2
56911,41
1252
43400,00
954,8
Продовження таблиці 13
2006
55800,00
1227,6
49150,76
1081,3
32550,00
716,1
2007
46500,00
1023
42448,38
933,9
23250,00
511,5
2008
37200,00
818,4
36659,97
806,5
15500,00
341
2009
27900,00
613,8
31660,88
696,5
9300,00
204,6
2010
18600,00
409,2
27343,49
601,5
4650,00
102,3
2011
9300,00
204,6
23614,83
519,5
1550,00
34,1
2012
0,00
0,00
20394,63
449
0,00
0,00
Разом
11253,2
11412,5
7502,7
З усіх способів нарахування амортизації у бухгалтерському обліку мінімізація податку на майно може бути досягнута тільки за рахунок застосування способу списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання.
Спосіб зменшуваного залишку не дозволяє досягти бажаного ефекту, тому що в перший рік сума нарахованої амортизації при такому способі дорівнює сумі амортизації, нарахованої лінійним способом, а в наступні роки щомісячна сума амортизації буде зменшуватися в порівнянні з лінійним способом. Отже, залишкова вартість об'єкта основних засобів буде вище, ніж при лінійному способі. Крім того, таке погашення вартості об'єкта, що амортизується в порядку спадання прогресії в некоректній формулюванні ПБУ 6 / 01 означає, що нарахована амортизації ніколи не досягне 100%.
Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) на практиці застосовується вкрай рідко через технічні труднощі в розрахунках. Результати застосування цього способу для оптимізації податку на майно безпосередньо залежать від здатності організації правильно прогнозувати обсяги своєї діяльності.
У разі зниження обсягів продукції, що випускається в перші роки амортизаційні відрахування більше і податок на майно менше, а в наступні роки спостерігається тенденція збільшення податку на майно за рахунок зменшення амортизаційних відрахувань.
У разі ж збільшення обсягів продукції, що випускається в перші роки амортизаційні відрахування менше і податок на майно більше, а в наступні роки спостерігається тенденція зменшення податку на майно за рахунок збільшення амортизаційних відрахувань.
Як відомо, податок на майно організацій вводився в тому числі і з метою оптимізації складу і структури використовуваного майна. Він зацікавлює організації у списанні непридатного, незадіяного і малоефективного в експлуатації майна, і в першу чергу машин і устаткування. Ліквідація цих та інших застарілих фондів стримується недостатнім надходженням нових.
Правове регулювання операцій з вибуття основних засобів та іншого майна організації здійснюється рядом законодавчих та нормативних актів, таких, як цивільний кодекс РФ, ПБУ 6 / 01, ПБУ 14/2000, Податковий кодекс.
На величину податкових платежів та фінансові результати діяльності організації впливають такі фактори:
- Скорочення термінів корисного використання активів у рамках інтервалів, передбачених амортизаційними групами основних засобів;
- Продаж зайвого майна;
- Вибуття майна з причини фізичного та морального зносу.
Податок на прибуток
З метою оптимізації податку на прибуток перевагами володіє нелінійний спосіб. Цей метод ефективний з точки зору «швидкого» списання вартості майна, що амортизується за рахунок амортизації в порівнянні з лінійним методом, особливо на самому початку експлуатації, коли робота обладнання приносить найбільший прибуток.
Інвестиційна премія
Починаючи з 2006 року відповідно до п. 1.1 ст. 259 НК РФ платник податків має право включити до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% від первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно). Ця можливість надана і для витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів. Таке право на одноразову списання частини вартості майна часто називають «інвестиційної премією».
Слід врахувати, що при подальшому розрахунку суми амортизації по придбаних об'єктах платником податку ці 10% інвестиційної премії враховуватися вже не повинні. Таким чином, амортизація буде нараховуватися на вартість основних засобів, вже зменшену на величину одноразово списаних капітальних витрат.
Якщо платник податків вирішиться на одноразову списання частини капітальних витрат, то він повинен врахувати, що аналогічної можливості в бухгалтерському обліку немає, і, списавши, наприклад, 10% від первісної вартості придбаного основного засобу, організація вже ніяк не зможе поєднати бухгалтерський і податковий облік амортизації даного об'єкта, а це призведе до необхідності застосовувати ПБО 18/02 і відображати тимчасові різниці.
Можливість включення даних витрат до складу витрат, що враховуються для цілей оподаткування прибутку, може бути реалізована тільки у разі відображення зазначеного методу обліку витрат в обліковій політиці для цілей оподаткування прибутку, в якій, зокрема, повинен бути встановлений розмір капітальних вкладень, одноразово включаються до складу витрат.
Інвестиційна премія дозволить максимально зменшити ВАТ «Іжсталь» розмір зобов'язань з податку на прибуток підприємств у місяці, наступному за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, і збільшити інвестиції в основні фонди.
3.4. Як включити суму амортизації у витрати
У бухгалтерському обліку всі витрати поділяються на прямі і непрямі. Прямими вважаються витрати, які безпосередньо пов'язані з виробництвом конкретного виду продукції. Всі інші витрати, які пов'язані з виробництвом, але які не можна безпосередньо віднести на конкретні види готових виробів, вважаються непрямими. Наприклад, витрати на утримання управлінського персоналу, поточний ремонт обладнання. Амортизація основних засобів і нематеріальних активів може ставитися як до прямих, так і до непрямих витрат [17]. У даному випадку амортизацію сталеплавильної електропечі можна враховувати у складі прямих витрат, а амортизацію виробничих будинків - у складі непрямих витрат. Усі прямі витрати включаються до собівартості продукції. Всі непрямі витрати обліковуються на окремих рахунках та в кінці звітного періоду розподіляються між собівартістю виробленої продукції або ж відразу списуються на реалізацію.
У податковому обліку всі витрати також поділяються на прямі і непрямі. Які витрати в податковому обліку є прямими, а які непрямими, регламентує стаття 318 Податкового кодексу РФ. До прямих витрат вона відносить амортизацію тих основних засобів, які безпосередньо використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг. Амортизація всіх інших основних засобів і нематеріальних активів вважається непрямими витратами. Амортизація, яка відноситься до прямих витрат, розподіляється між собівартістю реалізованої продукції, готової продукції, незавершеного виробництва або товарів відвантажених. Оподатковуваний прибуток звітного періоду зменшується тільки на ту частину прямих витрат, яка входить у собівартість продукції, реалізованої в цьому періоді. У податковому обліку непрямі витрати не потрібно розподіляти між собівартістю реалізованої продукції, готової продукції. Вони в повному розмірі зменшують оподатковуваний прибуток звітного періоду. Амортизація всіх нематеріальних активів включається до непрямі витрати.

ВИСНОВОК
Амортизаційна політика підприємства - це комплекс науково обгрунтованих заходів, спрямованих на своєчасне та якісне оновлення необоротних активів, формування достатнього рівня амортизаційних відрахувань та їх використання у відповідності з функціональним призначенням з метою забезпечення безперервного процесу відтворення з високим рівнем ефективності.
Проведена на підприємстві амортизаційна політика впливає не тільки на рівень фізичного та морального зносу основних виробничих фондів, технічний рівень і ефективність виробництва, а й на величину податкових платежів, а отже, і на фінансові результат роботи підприємства. У зв'язку з цим підприємству необхідно проводити таку амортизаційну політику, яка б дозволяла мінімізувати податкові платежі, збільшити прибуток і поліпшити його фінансовий стан.
Амортизаційна політика, що проводиться підприємством, сприяє:
· Підвищенню технічного рівня виробництва;
· Запобігання надмірного морального і фізичного зносу основних виробничих фондів, особливо їх активної частини;
· Зниження податкових платежів;
· Вдосконалення видовий, технологічної і вікової структури основних виробничих фондів;
· Нарощування основного капіталу та обсягу випуску продукції;
· Пожвавленню інвестиційної діяльності;
· Забезпечення конкурентоспроможності продукції підприємства.
Для відновлення вартості основних засобів і нематеріальних активів використовують амортизаційний фонд. Він утворюється з допомогою амортизаційних відрахувань. На величину амортизаційних відрахувань впливають такі фактори, як первинна (відновна) вартість основних фондів і нематеріальних активів, термін їх корисного використання, методи нарахування амортизації, застосування підвищувальних і понижувальних коефіцієнтів до основної норми амортизації.
Амортизаційна політика поряд з іншими складовими включає раціональне використання амортизаційних відрахувань на підприємстві. Якщо підприємство направляє амортизаційні відрахування в реальні інвестиції, то вони можуть бути використані на:
· Реконструкцію діючого виробництва;
· Технічне переозброєння виробництва;
· Розширення діючого виробництва;
· Будівництво нового підприємства;
· Модернізацію обладнання;
· Модернізацію випущеної і освоєння випуску нової продукції;
· Освоєння нових ринків збуту;
· Вирішення соціальних проблем (природоохоронні заходи, підвищення техніки безпеки, поліпшення умов праці).
Для проведення ефективної політики необхідно вибрати раціональний метод нарахування амортизації. Для вибору методу нарахування амортизації по кожному конкретному об'єкту підприємству необхідно проаналізувати переваги і недоліки кожного методу.
Вплив амортизаційної політики організації на показники ефективності роботи організації виражається у використанні амортизаційних відрахувань на фінансування тих чи інших проектів всередині організації, спрямованих на підвищення продуктивності праці, зниження трудомісткості виробництва, зниження собівартості продукції і т.д.
Абсолютні ефекти від інвестицій можуть бути такого вигляду:
- Приріст обсягу реалізації продукції;
- Зниження витрат виробництва і реалізації;
- Приріст прибутку за рахунок зниження витрат, поліпшення якості, збільшення обсягу реалізації продукції і продажних цін;
- Вивільнення ресурсів (матеріальних, трудових, фінансових та ін.)

Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (Частина перша) від 30.11.94 № 51-ФЗ (в ред. Від 29.06.2004 № 58-ФЗ).
2. Податковий кодекс Російської Федерації (Частина друга) від 5.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Від 30.06.2004 № 62-ФЗ).
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000 від 16.10.2000 р. № 91н
4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 від 30.03.2001 р. № 26н
5. Бухгалтерський облік основних засобів. / Под ред. С. А. Ніколаєвої. - М.: «Аналітика-Прес», 2002. - 240 с.
6. Веретенникова І.І. Амортизація та амортизаційна політика. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 192 с.
7. Ємельянова Т. В. Облік нематеріальних активів. / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 9 - с. 41 - 46
8. Косів М. С. Роль амортизації і оподаткування в активації інвестиційного процесу. / / Банківські послуги. - 2002. - «2 - с.5-13
9. Кударі Г. В. Амортизація: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Бератор-Прес, 2002. - 200 с.
10. Обухова Р. Роки перших п'ятирічок. / / Удмуртська правда. - 2005. - № 58 - с.14
11. Палій В. Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 472 с.
12. Сухов М. В. Амортизація основних засобів і нематеріальних активів. / / Главбух. - 2002. - № 5 - с. 53-61
13. Тютюкин Є. Б. Фінанси підприємств: Навчально-практичний посібник. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К °», 2002. - 252 с.
14. Хаматова Л. А. Економіка підприємства. Економічні ресурси підприємства: Навчальний посібник. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К °», 2003. - 156 с.
15. Харитонова Н. А., Харитонова О. М., Гнідко Б. В., Євстаф'єва І. М. До питання про управління амортизаційною політикою підприємства. / / Фінанси і облік: проблеми методології та практики. - 2004. - № 1-2 - с. 218-223
16. Економіка підприємства: Підручник / За ред. А. Є. Карлика, М. А. Шухгальтера. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 432с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
398кб. | скачати


Схожі роботи:
Амортизаційна політика підприємства
Амортизаційна політика підприємства 2
Амортизаційна політика підприємства в умовах ринку
Амортизаційна політика підприємства в ринкових умовах господарювання
Амортизаційна політика та її вплив на фінансовий стан підприємства
Амортизація та амортизаційна політика
Амортизаційна політика організації
Амортизаційна політика на підприємстві
Облікова політика підприємства 5
© Усі права захищені
написати до нас