Акредитив з «вічнозеленої застереженням» (evergreen clause). Під акредитивом з «вічнозеленої застереженням» за деякими джерелами розуміється акредитив, який містить умову про можливість (тільки можливості) його автоматичного продовження на встановлений термін.
Є й інший варіант трактування цього терміну: при використанні акредитива «із зеленою застереженням» виплата авансу проводиться проти складського свідоцтва, що підтверджує розміщення товару на склад у порту відвантаження. А є й третій: зелена застереження - це коли платіж здійснюється проти пред'явлення банківської гарантії.
Бувають випадки, коли торговий посередник хотів би перевести свою вимогу за акредитивом якомусь постачальнику, хоча умови акредитива не допускають перекладу або можливий переклад акредитива порушує положення UCP 500. Тоді в його розпорядженні є дві можливості, які використовуються банками при певних умовах і не рівноцінні щодо можливості переказним акредитивом. Це акредитив «back-to-back» (компенсаційний) і переуступка виручки за акредитивом (цесія).
У міжнародних договорах купівлі-продажу, коли одні і ті ж товари до того, як їх набуває покупець, стають об'єктом низки договорів перепродажу, часто використовуються компенсаційні акредитив (back to back letter of credit), які мають на меті відкриття іншого акредитива на своїй основі.
Акредитив «back-to-back». Спираючись тільки на наявність існуючого на його користь акредитива («спиною до спини» до нього), банк посередника відкриває зустрічний акредитив на користь постачальника.
«Уніфіковані правила» не містять будь-яких специфічних правил для акредитива «back-to-back». Тут мова йде про самостійних акредитиви, які утворюють єдність в економічному, але не в правовому відношенні.
Компенсаційний акредитив включає в себе два окремих документарних акредитиву:
- Акредитив, відкритий на користь першого (первинного) бенефіціара;
- Акредитив, відкритий за рахунок першого (первинного) бенефіціара, який поставляє товари.
Перший (первинний) бенефіціар перший документарного акредитиву стає наказодавцем для вторинного документарного акредитиву.
Акредитив з негоціацією тратт (комерційний акредитив). Під негоціацією розуміється купівля і продаж цінних паперів, що мають попит на ринку. Негоцііруемим акредитивом називають товарний акредитив, виставлений банком-емітентом в його національній валюті й адресований безпосередньо бенефіціару акредитива. Доставка адресату відбувається зазвичай через посередництво банку-кореспондента.
Банк-емітент у кредитному листі дає бенефіціару повноваження виставити вексель на нього, на іншого трасата, вказаного в акредитиві, або на власника акредитива. Цей вексель може бути пред'явлений бенефіціаром разом з оригіналом кредитного листа і зазначеними в ньому документами для негоціації банку. Банк-емітент гарантує оплату за векселем за умови, що Негоціюючий банк представить правильні документи.
Найбільш частий варіант комерційного акредитива допускає негоціацію в будь-якому банку.
За способом використання акредитиви поділяються на автоматично поновлювані (revolving) і переказні (transferable) - акредитиви, які можуть бути передані іншій особі.
Револьверний акредитив (revolving letter of credit) - це акредитив, за допомогою якого відповідно до його умов сума поновлюється або відновлюється без необхідності внесення до нього спеціальних змін. Якщо покупець віддає розпорядження поставляти замовлений товар певними частинами (партіями) через певні проміжки часу (договір про поставку партіями), то здійснення платежів може відбуватися за револьверному акредитиву, що покриває вартість часткових поставок.
Револьверні акредитиви можуть бути поновлюваними щодо суми та строку.
Відновлюваний за сумою акредитив означає, що його сума відновлюється в міру використання її протягом загального терміну.
Відновлюваний по терміну акредитив означає, що сума поновлюється в якесь певний час.
Револьверний акредитив може бути кумулятивний або некумулятивні. Кумулятивний револьверний акредитив означає, що суми невикористаних або неповністю використаних часток можуть бути додані до залишаються часткам. При некумулятивні варіанті, навпаки, термін використання своєчасно незатребуваних часткових сум закінчується.
Автоматично поновлюваний акредитив не слід змішувати з акредитивом з «вічнозеленої застереженням», хоча у них є одна загальна властивість: дія і того, і іншого виду акредитива не обмежена будь-яким одним періодом.
Положення про безготівкові розрахунки в РФ не передбачає можливості використання револьверних акредитивів, але і не забороняє їх використання.
Переказний (або переказний) акредитив (transferable letter of credit) дозволяє бенефіціару (першому бенефіціару) просити банк, уповноважений провести платіж, прийняти зобов'язання про платіж з розстрочкою, провести акцепт або негоціацію, про те, щоб акредитивом міг скористатися повністю або частково ще один або кілька бенефіціарів (другий (і) бенефіціар (и)).
Такий акредитив дозволяє торговельному посереднику передати своє право на отримання коштів з акредитива клієнта будь-якого постачальника і тим самим дозволяє йому оформляти операції з обмеженим використанням власних коштів. При цьому торговельному посереднику його покупець виставляє безвідкличний акредитив. Останній повинен бути чітко позначений як трансферабельний.
Як тільки торговий посередник отримав від банку повідомлення про відкриття на його користь акредитива, він може доручити останньому перевести акредитив на свого постачальника - другого бенефіціара. Банк зобов'язаний переказати акредитив в тих межах і в тому порядку, на які він чітко дав свою згоду.
Перекладні (трансферабельні) акредитиви - унікальна правова конструкція, при якій передача акредитива першим бенефіціаром друге означає передачу не тільки прав кредитора (за грошовим зобов'язанням), а й обов'язків боржника (зобов'язань боржника здійснити поставку товару за основним договором).
За характером рамбурсного угоди (угоди, що визначає порядок відшкодування витрат банків) виділяють акредитиви:
- Покриті (covered letter of kredit);
- Непокриті (uncovered letter of kredit).
Покритим є акредитив, у якому покупець здійснює оплату банку-емітенту на початку угоди; непокритим - акредитив, де покупець гарантує оплату пізніше.
При відкритті покритих акредитивів банк-емітент попередньо надає у розпорядження виконуючого банку валютні кошти (покриття) у сумі акредитива на строк дії своїх зобов'язань з умовою можливого використання цих коштів для виплат по акредитиву.
Непокритий (гарантований) акредитив - це відстрочений платіж, коли гроші виконуючому банку переводять не відразу, а в міру виконання або після закінчення терміну дії акредитива. Виконуючий банк, виконуючи акредитив, тим самим надає кредит банку-емітента.
Банківська практика західних країн свідчить, що, як правило, при відкритті акредитива банки не вимагають від клієнтів надання покриття.
У чинному російському законодавстві «покриття» або «Непокриті» акредитива визначає взаємовідносини між банком-емітентом і виконуючим банком.
На відміну від російського законодавства в Уніфікованих правилах не виділяються як такі покриті і непокриті акредитиви. Це питання залишено на розсуд сторін, і тільки від їх рішення залежить вибір покритого або непокритого акредитива (як на рівні відносин між банками, так і на рівні наказодавець - банк-емітент).
Переуступка виручки за акредитивом (цесія). Бенефіціар по акредитиву може переуступити виручку за акредитивом повністю або частково на користь якого-небудь свого постачальника (зробити цессию). Ця можливість, як правило, використовується промисловими підприємствами, які поступаються частина виручки по акредитиву постачальникам матеріалів, деталей і т.д.
Однак подача документів, на відміну від переказного акредитива, залишається справою бенефіціара. Таким чином цесія дає лише умовне забезпечення: виплата відбувається лише після твори платежу по акредитиву, а цессіонер не має ніякої гарантії, що бенефіціар по акредитиву в строк надасть відповідні умовам акредитива документи.
Дії учасників розрахунків за акредитивами:
Авізування документарного акредитиву - офіційне повідомлення банком свого контрагента про відкриття йому документарного акредитиву.
Виконання акредитива - здійснення платежу Бенефіціару або іншої дії, передбаченого акредитивом, Виконуючим банком.
Акцепт акредитиву - спосіб виконання документарного акредитиву, при якому тратта (переказний вексель) акцептується Банком-емітентом або банком, зазначеним в акредитиві, та сплачується при настанні терміну платежу.
Закриття акредитива - запис про припинення операцій з видачі грошей за акредитивом.

2. Документальне оформлення акредитивних розрахунків

При розрахунках за акредитивом банк, що діє за дорученням платника про відкриття акредитива (банк-емітент), зобов'язується зробити платежі на користь одержувача коштів за подання останнім документів, відповідних всім умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку (виконуючий банк) здійснити такі платежі. В якості виконуючого банку може бути банк-емітент, банк одержувача коштів чи інший банк. Акредитив відокремлений і незалежний від основного договору.
Для розрахунків за акредитивами за імпортовані товари та отримані послуги наказодавця акредитива (імпортери) подають до уповноваженого банку заяву на відкриття імпортного акредитива в трьох примірниках.
У заяві повинні бути зазначені наступні реквізити:
- Номер рахунку імпортера - наказодавця акредитива, з якого списується сума іноземної валюти на відкриття акредитива;
- Номер рахунку, з якого списується комісія та інші витрати банку (поштово-телеграфні витрати);
- Найменування і сума іноземної валюти цифрами і прописом;
- Найменування та адресу бенефіціара іноземною мовою;
- Термін дії акредитива;
- Термін відвантаження; найменування товару;
- Умови поставки товару;
- Перелік необхідних для оплати акредитива документів;
- Порядок оплати банківської комісії і витрат та інші реквізити, що відповідають умовам контракту.
Заява на відкриття акредитива підписується двома посадовими особами наказодавця і засвідчується печаткою організації.
На підставі заяви на відкриття акредитива складається меморіальний ордер, перший примірник якого разом з першим примірником заяви на акредитив направляється в бухгалтерію банку для відображення операції з відкриття акредитива. Другий примірник залишається в досьє акредитива, інші примірники направляються до відділу поточних рахунків в іноземній валюті для відображення операції по поточному рахунку наказодавця в іноземній валюті.
Перший примірник заяви на акредитив залишається в документах дня банку, другий примірник направляється в досьє акредитива, третій - повертається приказодателю акредитива разом з випискою з особового рахунку в якості підтвердження відкриття акредитива.
Одночасно з відкриттям акредитиву банк нараховує комісію відповідно до тарифу комісійної винагороди, списує суму комісії з поточного валютного рахунку наказодавця по імпортному акредитиву і зараховує її на рахунок доходів банку.
Місце закінчення терміну дії акредитива визначається місцем знаходження виконуючого банку.
Якщо виконуючим банком є ​​уповноважений банк, термін дії акредитива закінчується у даному банку.
Якщо виконуючим банком є ​​авізуючий банк, то спосіб оплати документів визначається умовами акредитива.
Розрахунки за імпортними акредитивами можуть здійснюватися шляхом платежу з телеграфним рамбурсом на банк-емітент.
У розрахунках за експортовані товари та надані послуги уповноважений банк, отримавши акредитивний лист іноземного банку, контролює справжність акредитива відповідність його умов порядку розрахунків, встановленому кореспондентськими відносинами між банками. Акредитиви, що відповідають всім вимогам, реєструються в книзі, де кожному акредитиву присвоюється номер.
На кожен акредитив відкривається досьє, яке одночасно служить особовим рахунком за акредитивом та ведеться в іноземній валюті.
Відповідальний виконавець протягом трьох днів авізує (сповіщає) бенефіціара про відкриття на його користь експортного акредитива.
Бенефіціар, отримавши від авізуючого банку повідомлення про відкриття на його користь акредитива, перевіряє відповідність його умов умовами контракту. У разі виявлення будь-яких розбіжностей бенефіціар протягом встановленого терміну інформує про це уповноважений банк та надсилає приказодателю акредитива вимога про внесення до умов акредитива відповідних змін.
Уповноважений банк направляє банку-емітенту підтвердження отримання акредитива з зазначенням його номера з обліку авізуючого банку.
Платежі за документарними акредитивами здійснюються бенефіціару проти подання ним до банку передбачених умовами акредитива документів. Експортер, відвантаживши товар, представляє в банк документи при супровідному листі-дорученні. Відповідальний виконавець перевіряє правильність; його оформлення і наявність в ньому всіх необхідних реквізитів. Доручення видається в банк в трьох примірниках, з яких перший примірник залишається в досьє, другий використовується для складання супровідного листа іноземному банку, а третій повертається бенефіціару як розписки у прийомі документів.
Після перевірки документів та врегулювання усіх виявлених розбіжностей у поданих документах банк здійснює платіж бенефіціару або негоціацію відповідно до умов акредитива і кореспондентської угоди між банками.

4. Бухгалтерський облік акредитивних розрахунків

4.1 Загальні правила обліку

Для відображення в бухгалтерському обліку складається меморіальний ордер. Відповідно до міжнародних правил, якщо виконуючим банком є ​​банк-емітент, всі платіжні повідомлення передаються за рахунок бенефіціара, тобто із суми платежу віднімається вартість поштово-телеграфних послуг відповідно до діючого тарифу. На адресу іноземного банку платіжне доручення на оплату певної суми з акредитива на користь бенефіціара з зазначенням терміну валютування.
1. Рахунки з обліку акредитивів до оплати.
Суми акредитивів, відкритих за дорученнями покупців для розрахунків з постачальниками, обліковуються на балансових рахунках 2-го порядку:
- Рахунок 40901 «Акредитиви до оплати»;
- Рахунок 40902 «Акредитиви до оплати за розрахунками з нерезидентами".
Рахунки пасивні.
В аналітичному обліку ведуться особові рахунки по кожному акредитиву.
За кредитом рахунків відображаються:
- Суми відкритих (надійшли) акредитивів у кореспонденції з кореспондентськими рахунками, рахунками клієнтів.
За дебетом рахунків відображаються:
- Суми, виплачені за рахунок акредитивів;
- Суми, що перераховуються назад на рахунки покупців внаслідок невикористання, зменшення або анулювання акредитивів, в кореспонденції з рахунками постачальників, кореспондентськими рахунками.
Рахунки з обліку вимог і зобов'язань за акредитивами з іноземних операцій.
Облік операцій за акредитивами з іноземних операцій, які проводяться відповідно до нормативних актів Банку Росії з питань організації та проведення розрахунків, здійснюється на балансових рахунках 2-го порядку № 47409 «Зобов'язання по акредитивам по іноземних операцій», № 47410 «Вимоги за акредитивами з іноземних операціями ».
Рахунок 47409 - пасивний. Рахунок 47410 - активний.
Аналітичний облік ведеться на особових рахунках, відкритих за кожним банку, виду валюти, акредитиву.
На рахунку № 47409 враховуються:
- Транзитні акредитиви, виконувані Банком за дорученнями іноземних банків;
- Кредитори - іноземні банки за експортними акредитивами з покриттям виплат, тобто документарні акредитиви, виставлені іноземними банками, за якими у момент їх відкриття Банком в Росії отримано покриття в повній сумі акредитива;
- Кредитори - клієнти по імпортних акредитивах з покриттям виплат з рахунків «НОСТРО» і на рахунку «ЛОРО»;