Реферат виконав: студент гр. Е-457 Черняк Андрій
Волгоградський державний технічний університет
Волгоград. 1999
Введення
Актуальність питань оподаткування банків не викликає сумніву. Ця тема логічно вписується в загальноросійську дискусію про проблеми вдосконалення податкової політики в Росії, розробки та прийняття Податкового кодексу і, нарешті, формування національної податкової системи як такої. Не випадково в спеціальній літературі останніх років простежується чітка ідея: податкова реформа в Росії без опори на банки не можлива, як і інтеграція країни у світове господарство. Однак виникає велика кількість питань у зв'язку з тим, на які саме банки може спиратися державний і приватний сектори економіки. В даний час ми є очевидцями процесу трансформації деяких великих банків в банки-банкрути, появи на ринку банківських послуг нових великих банків, що виростають з числа середніх банків, припинення діяльності цілого ряду середніх і дрібних банків, особливо в регіонах.
Сучасна банківська система виявилася системою нестійкою, а цілий ряд її основних елементів - неефективними з точки зору управління і досягнення фінансових результатів. Держава не змогла знайти в банківській системі гідної опори ні в питаннях збирання податків безпосередньо від банківської діяльності, ні в питаннях забезпечення банками своєчасних податкових перерахувань підприємств-клієнтів до бюджетів різних рівнів. Приватне вирішення питання про погашення заборгованості перед бюджетом внаслідок порушення платіжної системи країни було знайдено при проведенні Банком Росії спеціальних заходів щодо «розшивки неплатежів». Але це лише часткове вирішення питання. Перший десятирічний досвід розвитку банківської системи країни свідчить про необхідність її реструктуризації. .
Разом з тим оподаткування банків являє собою одну з найбільш цікавих тем у контексті розвитку інтеграційних процесів у банківському бізнесі.
Актуальність питань реформування національної банківської системи, її інтеграції у світове банківське співтовариство зумовлена переходом Росії до принципово новим економічним відносинам. Формування ринкових відносин та розвиток адекватних заходів державного регулювання зачіпає не окремі сторони фінансової діяльності економічних агентів, а весь комплекс фінансово-кредитних відносин у національному господарстві. У цих умовах необхідно послідовно реформувати банківську систему країни, забезпечуючи ефективну роботу її окремих елементів. .
Інтеграція банківської системи України у світове банківське співтовариство. Необхідність інтеграції банківської системи України у світове банківське співтовариство обумовлена цілим рядом причин, однак, з числа основних слід виділити завдання залучення фінансових ресурсів з міжнародних ринків. Однак подібна інтеграція неможлива без координально перетворення сучасної банківської системи Росії, розробки концепції та моделі національної банківської системи, адекватної ринковим відносинам. Інтеграція національної банківської системи у світовий банківське співтовариство не є самоціллю, але вона найважливіший фактор посилення геополітичних позицій Росії. .
Поставлені перед банківською системою країни завдання вирішуються на державному рівні. У цьому процесі бере участь Банк Росії, Національний банківський рада при Банку Росії, деякі інші державні органи. У цій області вперше за роки перетворень у Росії (з 1992 р.) були досягнуті значні результати, про що свідчать такі факти, як активізація діяльності російських банків за кордоном, підвищення довіри до російських банків з боку західних партнерів. Ця довіра знайшло вираження, зокрема, у відповідних кредитних рейтингах провідних світових агентств, у наданні ресурсів російським банкам, відкриття (або вираженні наміри про відкриття) представництв, філій, дочірніх банків на території Російської Федерації.
Однак цей етап розвитку інтеграційних процесів був перерваний в 1997 р.
Подолання кризових явищ 1997 і 1998 рр.. вимагає нових і, ймовірно, ще більш значних зусиль для відновлення довіри західних партнерів та світового банківського співтовариства. .
Вступ у нове тисячоліття ставить виключно складні питання і потребує вирішення цілого ряду проблем на світовому і національних рівнях в умовах глобалізації економічних, соціальних та екологічних процесів, формування єдиного інформаційно-телекомунікаційного простору, зміни геополітичних позицій цілого ряду країн. Значна частина цих проблем пов'язана з формуванням і розвитком національних банківських систем і їх взаємодії між собою: банківські системи різних держав не функціонують ізольовано один від одного, а, навпаки, перебувають у постійній взаємозалежності, взаємовпливі та взаємодії. .
Розвиток світової економіки і міжнародних економічних відносин з неминучістю призводить до появи «іноземного елемента» в національних банківських системах у формі проникнення іноземного капіталу в банківський сектор економіки тієї чи іншої держави, розвитку міжнародного та регіонального співробітництва щодо формулювання загальних стандартів банківського регулювання, формування транскордонного ринку банківських послуг і т.д., що вимагає адекватного оподаткування. Все вищезгадане закономірно призводить до виникнення специфічної правової системи, об'єктом регулювання якої виступає банківська діяльність, «ускладнена» іноземним елементом. .
Одним з ключових питань інтеграції банківської системи України у світове банківське співтовариство є питання про те, на яких умовах відбувається ця інтеграція, як найбільш вірогідно можуть бути оцінені її наслідки. У цьому сенсі вкрай важливо вирішити двоєдине завдання: по-перше, реально оцінити можливості національної банківської системи, по-друге, оцінити сучасний рівень і перспективи розвитку світового співтовариства. Рішення другої частини вказаної двоєдиного завдання можливе за допомогою аналізу основних кількісних і якісних характеристик світового банківського співтовариства, форм і методів інтеграції банківських систем економічно розвинених і країн, що розвиваються, взаємозв'язку розвитку світового банківського співтовариства та світових фінансових ринків. Поряд з цим потрібен глибокий аналіз сучасного стану (з урахуванням еволюції) міжнародних ринків банківських послуг, інфраструктури цих ринків, а також основних факторів довгострокового вирішення проблем стабільності банків і їх схильності до ризику у світовому масштабі. .
Виявлення основних поточних і довгострокових тенденцій у зазначених областях буде сприяти вирішенню зазначеної вище завдання. Однак комплексне вирішення завдання інтеграції банківської системи України у світове банківське співтовариство можливо не за рахунок спонтанних заходів, а за допомогою розробки стратегії інтеграції банківської системи України у світове банківське співтовариство. Причому важливо підкреслити, що ця стратегія повинна постійно координуватися зі стратегією економічного і соціального розвитку Росії (яку також належить розробити), коректуватися з урахуванням поточного стану світових фінансів та світового банківського співтовариства. .
Розробка та реалізація стратегії інтеграції банківської системи України у світове банківське співтовариство передбачає чітке формулювання відповідних критеріїв, економічних інструментів та основних інститутів інтеграційних процесів з урахуванням сучасного стану і перспектив розвитку банківської системи Росії. Очевидно, що інтеграція національної банківської системи у світовий банківське співтовариство - процес тривалий, ускладнений цілою низкою внутрішніх і зовнішніх факторів. Тому потрібно конкретизація етапів, форм і методів інтеграції, механізмів управління грошовими потоками з урахуванням інтеграційних процесів на європейському рівні (мається на увазі введення єдиної європейської валюти - євро). .
При розгляді можливостей використання західного досвіду при реструктуризації банківської системи Росії доцільно брати до уваги два ключових моменти: 1) банківські системи, що є складними органічними системами, перебувають у постійному розвитку, 2) в останні роки (починаючи з 70-х рр.. І особливо під другій половині 90-х рр..) процеси розвитку банківських систем помітно активізувалися в провідних західних країнах, особливо європейських, що пов'язано з введенням єдиної європейської валюти. Поряд з цим особливої уваги заслуговують процеси, пов'язані з пошуком шляхів вдосконалення Федеральної резервної системи США, банківських систем Великобританії, Японії, трансформацією банківських систем Східно-європейських країн. Визнання останнього означає розуміння необхідності вивчення сучасного досвіду розвитку зарубіжних банківських систем для того, щоб, оцінивши його, використовувати в російській практиці, а саме: покращувати банківський контроль, збір і передачу інформації, ретельно розробляти стратегію вирішення проблем, розглядати структурні аспекти трансформації російської банківської системи з макроекономічної точки зору.
До цього слід додати, що вступ російської економіки на шлях ринкових перетворень зумовлює її розвиток у руслі загальносвітових тенденцій.
Тому, формуючи стратегію розвитку сучасної банківської системи Росії, необхідно спиратися на знання і досвід, накопичені у світі. У сучасних умовах, коли ситуація на російському і міжнародному фінансових ринках змінюється дуже швидко, для вирішення завдань формування ринкових відносин потрібен системне використання теоретичної спадщини, сучасних досліджень і практичних рекомендацій вітчизняних і зарубіжних учених і фахівців для пізнання закономірностей розвитку банківських та економічних систем, що забезпечують як геополітичні інтереси країни в цілому, так і поліпшення життя окремо взятої людини.
Проблеми формування і розвитку національної держави, національної економіки та банківської системи тісно взаємопов'язані між собою. Причому вони актуальні як для країн, що розвиваються, так і для промислово розвинених країн. За останні роки організаційна та грошово-кредитні сфери світової економіки отримали значний розвиток. Глибокі зміни торкнулися як структуру національних банківських систем, так і валютні ринки. Було створено безліч нових фінансових інструментів, відбулися зміни і у фінансовій діяльності підприємств. Зростання процентних ставок і збільшення фінансових витрат примусили по-іншому поглянути на функцію управління грошовими потоками. Безумовно, управління міжнародними грошовими коштами в чому схоже з управлінням національної готівкою: прогнозування руху грошових потоків, створення системи інформації, переговори з банками.
Оподаткування банків. Розглянемо сформовану практику оподаткування банків в окремих країнах. Як правило, у країнах заходу система оподаткування банків пов'язана із загальною системою податків на корпорації. Середні ставки податків, сплачених банками, наприклад, у 1986 - 1988 рр.. в деяких країнах представлені в таблиці. Наведені дані відображають загальну тенденцію до пониження розміру ставки наприкінці 80-х рр..
Таблиця Середні ставки податків сплачених банками в 1986 - 1988 рр.. № п / п Країна Розмір ставки (%) 1986 1988 1 Бельгія 40,8 27 лютого Канада 28,6 44 3 Франція 38,4 40 4 Італія 48,2 48 5 Японія 52,6 44 56 * 6 Люксембург 44,6 45 7 Голландія 48,0 35 8 Швейцарія 28,5 21 26 * 9 Великобританія 35,6 35 10 США 24,1 28 листопада Німеччина 55,2 49 60 * Примітка: * Ставка оподаткування залежить від ставок місцевих податків, політики виплати банками дивідендів і муніципальних ставок податку з продажів. Так, наприклад, в Японії банки сплачують такі податки: корпоративний податок на прибуток (37,5%); місцевий податок на прибуток (12,6%); місцевий душовою податок (7,76%). З урахуванням деяких відрахувань ставка податку в середньому становить близько 50% і коливається в діапазоні від 44 від 56%.
В Італії система оподаткування банків дещо інша: з банків стягується податок на прибуток корпорацій (36%) і місцевий податок (16,2%). Однак реальна ставка становить близько 48%, так при обчисленні податку 75% місцевого податку вираховується з оподатковуваного доходу.
У Франції банки (включаючи відділення іноземних банків) сплачують податок з корпорацій, рівний 34% з нерозподіленого прибутку, і 42% з прибутку, виплаченої у вигляді дивідендів. Податок на додану вартість не справляється з основних видів банківських доходів (відсотків, комісій тощо), але він сплачується (у розмірі 18,6%) з доходів операцій з лізингу, торгівлі благородними металами, трастових операцій і зберігання цінностей у сейфах .
У Великобританії банк сплачує 33 - 35% від загального доходу з внутрішніх і зовнішніх операцій.
У США ставка федерального податку на прибуток компанії складає 34% (у 1986 р. знижена з 46% до 34%).
Реально банки сплачують ще більш низьку ставку. Це пов'язано з тим, що в американській практиці існують деякі відрахування доходів (за окремими видами цінних паперів) з оподатковуваної бази.
Так, ще в 1977 р. комерційні банки США виплатили прибуткові податки на суму понад 2,8 млрд. дол На банки поширюються звичайні ставки оподаткування корпорацій. Протягом багатьох років правила стягнення податків з різних фінансових посередників розрізнялися. Комісія з фінансових інститутів рекомендувала нещодавно уніфікувати оподаткування усіх фінансових установ, крім кредитних спілок. З останніх прибутковий податок в даний час не стягується. Очевидно, комісія вважає, що зазначена пільга не дає їм такого вирішального переваги у конкуренції, яке згубно відбилося б на інших фінансових установах.
При оподаткуванні діяльності банків, як і при оподаткуванні корпорацій, в Сполучених Штатах в першу чергу звертається увага на дохід, а не на додану вартість або інші виробничі або споживчі податки. У зв'язку з тим, що оподаткування банків у США відбувається аналогічно оподаткуванню корпорацій, доцільно розглянути загальну схему оподаткування корпорацій, а потім виділити деякі особливості, притаманні федеральному оподаткуванню комерційних банків та оподаткуванню національних банків штатами.
Загальна схема оподаткування корпорації має наступний вигляд: · визначається дохід; · із суми певного доходу виключається не підлягає оподаткуванню дохід; · виробляються відрахування для обчислення оподатковуваного податком чистого доходу, до якого застосовуються особливі ставки податку. Звичайні комерційні винятку - витрати, вироблені для отримання доходу: амортизація виробничого обладнання; виплата відсотків по кредитах; безнадійні борги; заробітна плата і премії службовців.
Слід зазначити, що будь-які збитки, які виникають в результаті діяльності, але не були показані раніше для зниження заборгованості по податках, можуть бути враховані. Поряд з цим окремі правові норми дозволяють розширювати застосування винятків за такими конкретними статтями, як збільшення амортизації виробничого обладнання; · визначається сума податку; · з певної суми податку, що перераховується Службі внутрішніх зборів, віднімаються суми, визначені пільгами.
Існує досить велика кількість пільг, але найважливішою для великих комерційних підприємств вважається пільга з оподаткування доходів, отриманих від діяльності за кордоном.
Слід підкреслити, що недоплата податків в американській практиці карна. Тому розрахунок податків на рівні комерційного банку (або корпорації), банківської холдингової компанії являє собою важливе питання для службовців, бухгалтерів і керівників. Практика оподаткування банків, як і інших корпорацій, в США заснована на тому, що якщо вони мають дохід, то мінімальний податок, істотно переглянутий у 1986 р., все одно повинен бути сплачений.
Поряд з цим в США існують норми про об'єднання доходу взаємопов'язаних корпорацій, а також про оподаткування при злитті та придбанні. Таким чином, американські банки зазвичай обкладаються податком за тією ж схемою, що й корпорації. Але оскільки діяльність комерційних банків має певні особливості, остільки в США існує декілька норм, що мають відношення тільки до комерційних операціях банків. До їх числа слід віднести: резерви для відшкодування збитку, що виник у зв'язку з позиками; виключають з оподаткування дохід; операційні збитки; обмежені винятки з правил визначення ринку; відкладені доходи від діяльності в іншій країні; пільга з оподаткування доходів, отриманих від діяльності за кордоном ; альтернативний мінімальний податок.
Простежити механізм формування оподатковуваної бази західних комерційних банків з відомою часткою умовності можна, використовуючи рахунок прибутків і збитків, заснований на концепції потоків. Це означає, що рахунок прибутків і збитків починається з процентного доходу та доходу від платних послуг, із суми яких віднімаються операційні витрати; потім слідують неопераційні доходи або витрати, резерви для покриття сумнівних кредитних вимог і податки. У кінцевому рахунку може бути визначено чистий дохід комерційного банку.
Наведений нижче формату відповідає одній з двох рекомендацій ЄС.
Рахунок прибутку і збитків комерційного банку Процентний дохід Відсотки за кредитами Ліквідні активи Позики кредитним інститутам Позики клієнтам Легко реалізуються боргові інструменти Прибуток від зростання ринкових процентних ставок Дохід від платних послуг, пов'язаних з наданням кредитів Дохід, який забезпечується форвардними контрактами Інші різновиди процентного доходу Процентні витрати Заборгованість кредитним інститутам Заборгованість клієнтам Депозитні рахунки до запитання Строкові депозити з терміном до 1 року Термінові депозити з терміном понад 1 року Депозитні сертифікати і їх замінники Облігації та інші боргові зобов'язання Інші фінансові зобов'язання Чистий процентний дохід Інші операційні доходи Дохід від інвестицій Акції та цінні папери з плаваючим доходом Дохід від участі Придбання філій Плата за послуги та комісійні Зароблений дохід за вирахуванням понесених витрат Прибуток / (збиток) від фінансових операцій Операції з цінними паперами Операції з розміщення цінних паперів Прибуток / (збиток) від торгівлі іноземною валютою Інше Чистий дохід від лізингу Отримані лізингові платежі за вирахуванням відповідної амортизації Інші операційні доходи Отримані орендні платежі Інше Валовий операційний дохід / (збиток) Операційні витрати Заробітна плата і додаткові виплати працівникам Заробітна плата Інші додаткові виплати Витрати на соціальне забезпечення Орендні платежі Платежі за інші приміщення Податки та ліцензії Амортизація Амортизація «гуд вила» Інші адміністративно-управлінські витрати Чистий операційний дохід / (збиток) Витрати на створення резервів для покриття збитків за кредитами Витрати на резерви і погані борги За винятком повернення по поганих боргах Списання інвестицій Дохід / (збиток) до сплати податку Прибутковий податок Чистий дохід / (збиток ) Переклад до загальних резервів Дохід / (збиток) після формування загальних резервів Участь у компаніях, що не дають права контролю Оголошені дивіденди В / (з) нерозподілений прибуток Аналіз і рекомендації. .
Аналіз та оцінка зарубіжного досвіду оподаткування діяльності комерційних банків дозволяє зробити деякі висновки та рекомендації, які можуть бути використані в російській практиці як на мікро -, так і макро-рівнях.
1. У сучасних російських умовах доцільно було б ввести диференційований підхід до оподаткування комерційних банків. Зокрема, доцільно застосовувати більш низьку ставку податку на прибуток в тому випадку, якщо банк систематично направляє прибуток не на виплату дивідендів, а на збільшення капіталу банку, кредитування реального сектора економіки, розвиток діяльності за кордоном.
2. У зв'язку з тим, що прибуткові податки, які сплачують комерційні банки, зачіпають рівень достатності капіталу і знижують чистий дохід нерівномірно, в податковому законодавстві доцільно передбачити ряд позицій, які сприяли б певним банківських прибутках. В умовах, коли необхідне цілеспрямоване вкладення коштів у реальний сектор економіки, такими доходами можуть виступати доходи банку від обслуговування (мається на увазі насамперед вкладення коштів на середньому довгостроковій основі) пріоритетних галузей реального сектора. Це тим більше актуально, коли фінансове керівництво банку прагне максимально знизити податки, що підлягають виплаті за поточну діяльність. Для цього, як правило, ведеться робота з усіма відділами, управліннями та департаментами по виявленню і використанню легальних можливостей несплати податків.
Проблематика оподаткування російських та іноземних банків, а також банків з іноземною участю важлива в контексті проблем розвитку інтеграційних процесів у банківському бізнесі, як мінімум, з двох причин.
По-перше, присутність іноземних банків прямо і опосередковано сприяє економічному розвитку Росії за допомогою сприяння прискоренню ділового обороту, збільшення його розмірів в абсолютному виразі і, отже, збільшення податкових відрахувань від діяльності різних господарюючих суб'єктів. За даними Банку Росії є додаткові можливості збільшення власних коштів (капіталу) російської банківської системи за рахунок залучення іноземного капіталу в межах встановленого ліміту 12%-го участі (фактична частка іноземного капіталу становить на 01.01.98 4,31%). Діяльність кредитних організацій, контрольованих не резидентів, у 1997 р. свідчить про зміцнення їхніх позицій у російській банківській системі. Станом на 01.01.98 на російському банківському ринку діяло 26 кредитних організацій, у статутному капіталі яких іноземні інвестиції становлять понад 50% (18% аналізованої групи). Величина активів даних банків на 01.01.98 досягла 8,9% сукупних активів діючих кредитних організацій (без врахування Ощадбанку РФ) проти 6% на початок 1997 р. Протягом 1997 р. кредитні організації з участю іноземного капіталу зробили суттєвий вплив на процеси концентрації активів банківської системи. Станом на 01.01.98 до числа 200 найбільших банків входило 12 з 16 баків, що повністю належать нерезидентам (100%-е участь у статутному капіталі), і 17 з 26 банків, контрольованих іноземним капіталом. У 1997 р. розширилося вплив на російську економіку банків, що повністю належать нерезидентам (100%-е участь в капіталі). Незважаючи на незначну величину відношення активів даних кредитних організацій до ВВП Росії - 1,3% на 01.01.98 протягом 1997 р. спостерігалося зростання цього показника в 1,6 рази. При цьому кризові явища на міжнародних фінансових ринках не надали тривалого несприятливого впливу на групу банків за участю іноземних інвестицій.
По-друге, присутність іноземних банків сприяє розвитку конкуренції на російському ринку банківських послуг і цілий ряд переваг в конкурентній боротьбі належить саме банкам з іноземним участю. В умовах, коли російські банки значно відстають від іноземних за кількісними та якісними показниками, їм необхідно надавати адекватну державну підтримку, в тому числі і за допомогою диференційованого підходу до оподаткування. Це важливо як з точки зору підвищення прибутковості федерального бюджету, так і з точки зору підвищення прибутковості місцевих бюджетів (місцеві бюджети ще не сформувалися належним чином, що слід розглядати як явище, що негативно впливає на економічний розвиток регіонів в цілому). Ця теза підтверджується аналізом розвитку валютного ринку, динаміки прибутковості операцій його основних учасників. Так, слід брати до уваги, що у формуванні активів і пасивів банків за участю іноземних інвестицій в капіталі акцент зроблений на роботі з коштами в іноземній валюті.
У порівнянні з іншими комерційними банками банки, що мають іноземні інвестиції, мають великими потенційними можливостями для роботи в "валютній ніші» ринку банківських послуг (наприклад, встановлення кореспондентських відносин із закордонними банками і т.д.). Станом на 01.01.98 на частку банків з іноземною участю припадало понад 34% сукупних коштів, розміщених діючими кредитними організаціями в закордонних банках на рахунках «НОСТРО» в іноземній валюті (з них 40% в банках Європи, 32,7% США і Канади ). В якості джерела формування ресурсної бази активно використовуються кошти в іноземній валюті - наприклад, залучені з міжнародних фінансових ринків міжбанківські кредити (станом на 01.01.98 банками з іноземною участю було отримано близько 61% загального обсягу кредитів, наданих банками-нерезидентами російським банкам, 76 , 6% з них склали кредити європейських банків). Для порівняння можна навести дані про частку доходів від проведення валютних операцій у загальному обсязі отриманих доходів по одному з великих комерційних банків - ця частка у 1997 р. склала 34%, тоді як від проведення операцій з цінними паперами той же банк отримав близько 40%, від кредитних операцій - близько 25% доходів.
Висновок. .
Беручи до уваги розвиток європейських інтеграційних процесів, перспективи введення нової єдиної європейської валюти (євро) у внутрішній і зовнішній оборот низки зацікавлених європейських країн і Росії, слід розглянути питання стимулювання розвитку зовнішньоторговельного обороту з банками та підприємствами-партнерами країн "ins" і "div ins ", в тому числі і через вдосконалення практики оподаткування. У зв'язку з цим, важливим аспектом у сфері оподаткування банківської діяльності є підготовка російських фахівців податкових органів, податкової поліції, а також аудиторських фірм до введення євро.
Удосконалення техніки та політики оподаткування банків, що беруть участь у реалізації програми TACIS, слід розглядати як один з перспективних напрямів інтеграції банківської системи України у світове банківське співтовариство.
Необхідно сформувати чітке уявлення про податкову політику країни на тривалий період і на цій основі конкретизувати етапи, форми і методи зміни оподаткування банків (окремі позиції проекту податкового кодексу підлягають перегляду). Фінансове управління на рівні окремого банку має прагнути передбачати зміни в законах про оподаткування і податкової політики країни, перш за все з точки зору впливу цих змін на майбутню вартість банку.
Список літератури
Податки, випуск третій - четвертий, 1998
Податки, випуск перший, 1998
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://referat.niv.ru/