Індексація основних фондів

ІНДЕКСАЦІЯ ОСНОВНИХ ФОНДІВ

Індексація балансової вартості основних фондів є одним з тих щасливих виключень у нашому законодавстві, коли при всій своїй вигоді і простоті розрахунку її проведення не вимагає дотримання будь-яких особливих умов. Разом з тим далеко не всі підприємства квапляться скористатися своїм правом на індексацію. Можливо, вся справа у необов'язковості цієї норми.

Підстави для проведення індексації

Індексація балансової вартості груп основних фондів та нематеріальних активів була введена в якості спеціального механізму, що дозволяє врахувати інфляційні процеси в країні при оподаткуванні прибутку підприємств. Проведення індексації передбачено пп. 8.3.3 Закону України «Про оподаткування і прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (далі - Закон про прибуток). Відповідно до зазначеної норми платники податку всіх форм власності мають право застосовувати щорічну індексацію балансової вартості груп основних фондів та нематеріальних активів на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:
Кі = [І (а-1) - 10]: 100, де
І (а-1) - індекс інфляції року, за результатами якого провадиться індексація.
Якщо значення Кі не перевищує одиниці (тобто індекс інфляції року, за результатами якого провадиться індексація, менше 110%), індексація не здійснюється.
Отже, для проведення індексації достатньо дотримання двох умов:
1) індекс інфляції попереднього року перевищив 110%;
2) платник податків приймає добровільне рішення про проведення індексації.
У формулі визначення коефіцієнта індексації використовується індекс інфляції за рік. Для розрахунку цього показника необхідно перемножити індекси інфляції за кожен місяць року. Офіційні індекси інфляції за кожний місяць розраховує Держкомстат України, після чого вони публікуються в газеті «Урядовий кур'єр». Річні індекси інфляції, коефіцієнти індексації за результатами року і можливість проведення індексації у відповідному році за останні три роки наведено в табл. 1.
Таблиця 1
Як видно з таблиці 1, індекс інфляції за минулий рік склав 122,3%, що дозволяє застосувати до балансової вартості основних фондів за 2008 рік коефіцієнт індексації 1,123.
Підставою для проведення індексації служить документально оформлене рішення, наприклад, у вигляді протоколу зборів учасників (засновників) або наказу (розпорядження) по підприємству за підписом керівника або уповноваженої на це посадової особи. Хоча, зауважимо, ні Законом про прибуток, ні іншими нормативними документами порядок оформлення рішення про проведення індексації не передбачений. Рішення про доцільність проведення індексації керівник (уповноважена посадова особа) підприємства приймає на підставі висновків, наданих постійно діючої на підприємстві інвентаризаційної комісії, яку призначають наказом керівника підприємства щорічно і яка діє протягом року.
Розрахунок коефіцієнта індексації оформляється у вигляді бухгалтерської довідки з додатком до неї копій повідомлень про індекси інфляції за звітний рік.

Порядок проведення індексації

Відзначимо, що індексація здійснюється за підсумками звітного (податкового) року на початок першого кварталу наступного року (тобто станом на 1 січня). При цьому враховується вартість лише основних фондів і нематеріальних активів (рахунки бухгалтерського обліку 10, 11, 12, крім земельних ділянок і об'єктів житлового фонду, індексація вартості яких здійснюється за окремими правилами), використовуваних у господарській діяльності підприємства.
Терміни проведення індексації також законодавчо не встановлені. Але, на думку автора, індексацію слід провести до закінчення I кварталу, наступного за звітним роком, щоб підприємство могло нарахувати амортизацію на «нову» проіндексовану (тобто збільшену на коефіцієнт індексації) балансову вартість груп основних фондів та зменшити свій оподатковуваний прибуток вже у цьому періоді.
Для проведення індексації спочатку визначається балансова вартість кожної групи на початок наступного року, а потім до неї застосовується коефіцієнт індексації.
Отже, для проведення індексації за підсумками 2008 року коефіцієнт індексації 1,123 застосовується до балансової вартості груп основних фондів на початок 2009 року. Як бачимо, розрахунок індексації досить простий, але її застосування може істотно вплинути на розмір балансової вартості основних фондів.
Приклад 1
Підприємство «Системи» проводить індексацію основних фондів за результатами 2008 року. Індекс інфляції за 2008 р . склав 122,3%. Отже коефіцієнт індексації становить: (122,3 - 10): 100 = 1,123.
Розрахунок індексації балансової вартості груп основних фондів за результатами 2008 року станом на 01.01.2009 р. наведено в табл. 2.
Таблиця 2
Як видно з таблиці 2, в результаті проведення індексації балансова вартість всіх груп ОФ збільшилася на 30996 грн.

А чи вигідно?

Ще раз підкреслимо, що підприємство не зобов'язане проводити індексацію, але при значній вартості основних фондів вона може принести досить відчутну вигоду.
По-перше, як зазначалося вище, в результаті проведення індексації збільшується сума амортизаційних відрахувань, оскільки збільшується балансова вартість ОФ, а виходить, зменшується оподатковуваний прибуток підприємства періодів, наступних за роком, за результатами якого проводиться індексація.
Приклад 2
Валові доходи підприємства «Системи» в I кв. 2009 року склали 43000 грн., Валові витрати - 27000 грн. Порівняємо розмір податку на прибуток у разі, коли підприємство проводило і не проводило індексацію (за даними прикладу 1).

Таблиця 3
Таким чином, у разі проведення індексації підприємство додатково зменшить свій оподатковуваний прибуток уже в I кв. 2009 року на 1696,17 грн. (15486,17 - 13790).
По-друге, оскільки відповідно до пп. 8.7.1 Закону про прибуток платники податку мають право протягом звітного року віднести до складу валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, у сумі, що не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного року, то в результаті проведення індексації підприємство збільшує цей ліміт. На це, до речі, звертають увагу і представники податкових органів.
По-третє, кажучи про вигоду від індексації, варто звернути увагу і на пункти 8.4.3 і 8.4.4 Закону про прибуток, які встановлюють порядок податкового обліку при продажу об'єктів основних фондів. Згідно з нормами зазначених підпунктів сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю окремих об'єктів основних фондів групи 1 включається до валових доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над виручкою від такого продажу - до валових витрат. Якщо сума вартості продажу основних фондів груп 2, 3 та 4 дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду.
Таким чином, чим вище балансова вартість груп основних фондів (а індексація якраз і дозволяє її збільшити), тим менше позитивна різниця між виручкою від продажу і балансовою вартістю об'єкта основних фондів групи 1 або сумою вартості продажу основних фондів груп 2, 3 і 4 і балансовою вартістю відповідної групи. А значить, менше буде і сума валового доходу від продажу об'єктів основних фондів.
До речі, з 1 січня 2003 року у платників податків з'явився додатковий стимул для застосування індексації, оскільки із зазначеної дати усунена норма, яка зводила нанівець суть її проведення - врахування інфляційних процесів. Зокрема, Законом України від 24.12.2002 р. № 349-IV із Закону про прибуток були виключені абзаци 5 та 6 пп. 8.3.3, згідно з якими передбачалося обов'язкове визнання капітального доходу у сумі, що дорівнює різниці між балансовою вартістю відповідної групи основних фондів (нематеріальних активів), визначеною на початок звітного року із застосуванням коефіцієнта індексації, і балансовою вартістю такої групи основних засобів (нематеріальних активів) до індексації. Отже, відображати валовий дохід у результаті збільшення балансової вартості ОФ від проведення індексації не потрібно.
Отже, індексація дозволяє:
• збільшити розмір амортизаційних відрахувань;
• зменшити розмір оподатковуваного прибутку за рахунок збільшення амортизаційних відрахувань;
• збільшити розмір витрат на поліпшення основних фондів, які можна включити до складу валових витрат у поточному році (за рахунок збільшення бази для розрахунку 10%-го ліміту);
• зменшити розмір оподаткованого прибутку при продажу об'єктів основних фондів.

Відображення індексації в податковій звітності

Платник податків, який відповідно до індексу інфляції за результатами попереднього року здійснив індексацію балансової вартості груп ОФ, повинен відобразити відповідну балансову вартість цих груп з урахуванням індексації у графі 3 «Балансова вартість на початок розрахункового кварталу" таблиці 2 «Розрахунок амортизаційних відрахувань» додатка К1 / 1 до декларації з податку на прибуток підприємства за I квартал поточного року. Адже згідно з пп. 8.3.2 Закону про прибуток балансова вартість групи ОФ (окремого об'єкта ОФ групи 1) на початок розрахункового кварталу визначається виходячи з величини балансової вартості відповідної групи ОФ (окремого об'єкта ОФ групи 1) на початок кварталу, що передує розрахунковому (з урахуванням всіх змін, що відбулися у попередньому кварталі).
Сукупна проіндексована балансова вартість всіх груп основних фондів також вказується у графі 3 таблиці 3 додатка К1 / 1 до декларації. А з метою застосування пп. 8.7.1 Закону про прибуток величина 10%-го ремонтного ліміту на поточний рік відображається у гр. 4 таблиці 3 додатка К1 / 1 до декларації.
І останній момент, на який хотілося б звернути Вашу увагу. Індексація основних фондів і нематеріальних активів відображається лише в податковому обліку, в бухгалтерському обліку всі залишається без змін.
Як бачите, нічого складного в індексуванні основних фондів немає, а переваги, отримані в результаті її проведення, важко переоцінити. Проте останнє слово, звичайно, за вами.

Література:
1. http://www.visnuk.com.ua
2. http://www.profiaudit.com.ua
3. Закон України «Про оподаткування і прибутку підприємств»
4. Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку проведення індексації грошових доходів населення»