МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КОРОЛІВСЬКИЙ ІНСТИТУТ УПРАВЛІННЯ, ЕКОНОМІКИ І СОЦІОЛОГІЇ

Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту

Курсова робота

з дисципліни «Бухгалтерський облік»
тема: «ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ЯК СПОСІБ КОНТРОЛЮ ЗА ЗБЕРЕЖЕННЯМ ВЛАСНОСТІ»

Студент групи БО-03
Викладач:

Корольов

2007

Зміст
Введення
1. Поняття, види і завдання інвентаризації
2. Загальні правила проведення інвентаризації
3. Інвентаризація майна і зобов'язань
3.1. Інвентаризація основних засобів і нематеріальних активів
3.2. Інвентаризація готової продукції і товарів
4. Інвентаризація незавершеного виробництва
5. Інвентаризація матеріалів
6. Інвентаризація фінансових вкладень
7. Інвентаризація грошових коштів
Висновок
Список використаної літератури
Програми

Введення
Для методу бухгалтерського обліку характерним є використання цілого ряду прийомів і способів, кожен з яких дає можливість отримати інформацію про окремі сторони досліджуваного предмета, а в сукупності забезпечують його суцільне і безперервне відображення. Метод бухгалтерського обліку включає в себе окремі елементи, з яких головними є: документація, інвентаризація, рахунки, подвійний запис, баланс, звітність, оцінка і калькуляція. Всі перераховані елементи являють собою єдину систему. Бухгалтерський облік може виконати призначені йому функції в системі управління виробництвом тільки в тому випадку, якщо буде застосовувати всі ці елементи, по-перше, в сукупності, а по-друге, у послідовності.
У даній роботі розглядається один з найважливіших методів бухгалтерського обліку - інвентаризація. Поняття інвентаризація походить від латинського слова «inventarium», що означає «знаходити».
Роль інвентаризації змінювалася в часі. В епоху Стародавнього Риму інвентаризація застосовувалася при оцінці успадкованого майна (за ціною можливого продажу) для закріплення його за новим власником (спадкоємцем) і визначення розміру податків (на спадщину, а згодом - на майно).
Майже (а може бути, і більш ніж) п'ятсотлітня практика статичного бухгалтерського обліку виділяла на перший план фізичну інвентаризацію майна і боргових зобов'язань як основний етап виявлення майнового стану власників, тобто побудови балансу фіктивної або реальної ліквідації.
Сьогодні інвентаризація на російських підприємствах проводиться з метою зіставлення даних фактичної наявності цінностей з даними бухгалтерського обліку. Об'єктами проведення інвентаризації визначені все майно економічного суб'єкта незалежно від його місцезнаходження (основні засоби, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, грошові кошти) і всі види фінансових зобов'язань (дебіторська і кредиторська заборгованість, кредити банків, позики і резерви).

1. Поняття, види і завдання інвентаризації
Щоб реально представити фінансове становище справ організації, незалежно від форм власності, необхідно мати достовірні дані про все майно, що знаходиться у розпорядженні даної організації: скільки його, в якому воно знаходиться стані, чи правильно було оцінено. Потім фактичні залишки майна звіряються з даними бухгалтерського обліку. Такий процес перевірки майна і зобов'язань називається інвентаризацією. Тобто інвентаризація - це перевірка майна і зобов'язань організації шляхом підрахунку, обміру і зважування. Інвентаризація є способом уточнення показників обліку та подальшого контролю за збереженням майна організації. Інвентаризація дозволяє перевірити, чи всі господарські операції оформлені, підтверджені документально і відображені в системному бухгалтерському обліку, а також внести необхідні уточнення та виправлення. Можна сказати, що інвентаризація представляє собою контрольну функцію обліку, яка дозволяє виявити випадки необгрунтованого зменшення капіталу господарюючого суб'єкта, вкладеного в різні види майна.
Про важливість інвентаризації говорить стаття 12 Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації.
Види інвентаризації.
1. За обов'язковості проведення
обов'язкова інвентаризація проводиться в обов'язковому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації
ініціативна інвентаризація проводиться за рішенням керівника
2. За періодичністю
планова інвентаризація проводиться у встановлені порядком проведення інвентаризації терміни
позапланова інвентаризація проводиться за рішенням керівника організації поза затвердженого плану для забезпечення додаткового контролю над збереженням окремих видів майна, або необхідність її проведення передбачена законодавством
3. За ступенем охоплення
повна інвентаризація. При повній інвентаризації всі об'єкти майна і зобов'язань піддаються перевірці
часткова інвентаризація. При частковій інвентаризації перевірці підлягає один або кілька видів майна та зобов'язань
4. За методом проведення
натуральна інвентаризація полягає у безпосередньому спостереженні об'єктів і визначенні їхньої кількості шляхом підрахунку, обміру, зважування.
документальна інвентаризація полягає в перевірці документального підтвердження наявності об'єктів.
Принципи інвентаризації:
- Раптовість;
- Порівнянність одиниць виміру;
- Плановість;
- Безперервність;
- Об'єктивність;
- Оперативність;
- Гласність.
Основними завданнями інвентаризації є:
1. перевірка реальної вартості облікованих на балансі товарно-матеріальних цінностей, сум грошових коштів у дорозі, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, дебіторської і кредиторської заборгованості та інших статей балансу;
2. контроль за збереженням цих коштів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;
3. виявлення товарно-матеріальних цінностей, що частково втратили свою первісну якість, що не відповідають стандартам якості, технічним умовам і т.д.;
4. виявлення наднормативних і невикористовуваних матеріальних цінностей з метою подальшої реалізації;
5. перевірка дотримання правил та умов зберігання матеріальних цінностей та грошових коштів, а також правил утримання і експлуатації машин, обладнання та інших основних засобів.
Таким чином, за допомогою інвентаризації:
· Перевіряються повнота і достовірність даних бухгалтерського обліку;
· Виявляються помилки, допущені в обліку;
· Приймаються на облік невраховані господарські об'єкти;
· Контролюється збереження господарських засобів;
· Виявляються і попереджаються невраховані цінності і допущені втрати, розкрадання, нестачі;
· Контролюється робота матеріально - відповідальних осіб.
Інвентаризація займає важливе місце в процесі здійснення економічного аналізу. Значення інвентаризації полягає ще й у тому, що її здійснюють самі працівники підприємства, тому вона виступає одним з методів контролю працівників за діяльністю підприємства.

2.Общіе правила проведення інвентаризації
Підставою для проведення інвентаризації є наказ (додаток 1) або інший документ керівника організації (постанова, розпорядження).
До початку проведення інвентаризації повинна бути закінчена обробка всіх документів по надходженню і витраті цінностей, зроблені записи в аналітичному обліку й виведені залишки на день інвентаризації. Перед початком інвентаризації у матеріально відповідальних осіб беруться підписки про те, що всі документи, які відносяться до приходу і витраті цінностей, здані в бухгалтерію і що немає задіяних і несписані цінностей. Наявність такої розписки попереджає виписку підроблених документів матеріально відповідальними особами у випадках виявлення недостач або надлишків.
Перед тим як розпочати проведення інвентаризації всі товарно-матеріальні цінності повинні бути розкладені за найменуваннями, сортами, розмірами. До товарно-матеріальних цінностей повинні бути прикріплені ярлики з відомостями, які їх характеризують (маса, кількість і т.д.).
Керівник організації повинен створити всі умови, які забезпечать повну і точну перевірку фактичної наявності майна у встановлені терміни (забезпечити робочою силою для переміщення і переважування вантажів, вимірювальними та контрольними приладами, мірною тарою).
Порядок і терміни проведення інвентаризації визначає керівник організації, за виключення випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
Проведення інвентаризації є обов'язковим:
- При передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при придбанні державного або муніципального унітарного підприємства;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності;
- При зміні матеріально відповідальних осіб;
- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
- У випадках стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
- При реорганізації або ліквідації організації;
- В інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації.
Інвентаризація проводиться у кілька етапів:
Перший етап - обов'язковий підрахунок, зважування, обмір матеріальних цінностей, оформлення інвентаризаційних відомостей або описів (додаток 2,4).
Другий етап - оцінка виявлених, підрахованих і описаних засобів за первісною або зміненої оцінці.
Третій етап - виявлення розбіжностей фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку, встановлення причин розбіжностей, заповнення порівнювальної відомості (додаток 3,5).
Четвертий етап - оформлення результатів інвентаризації та відображення розбіжностей в обліку і звітності того місяця, в якому закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.
Для проведення інвентаризації на підприємстві створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія. До складу цієї комісії входять представники організації, головний бухгалтер та інші фахівці (економісти, техніки і т.д.). Також у складі інвентаризаційної комісії можуть бути представники служби внутрішнього аудиту організації, незалежних аудиторських організацій.
Якщо хоча б один член з комісії відсутній при проведенні інвентаризації, то результати цієї перевірки можна визнати недійсними.
Наявність коштів в натурі перевіряють у присутності матеріально відповідальної особи. Всі результати підрахунку, зважування, обміру записують в акти інвентаризації або інвентаризаційні описи:
Таблиця 1
Форми інвентаризаційних описів (актів)
Інвентаризаційний опис складається не менш ніж у двох примірниках, які підписують усі члени комісії. На кожній сторінці опису вказують прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості в натуральних показниках, які записані на даній сторінці, незалежно від одиниць виміру. Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів і проставлення над закресленими правильних записів. Виправлення мають підписати всі члени комісії і матеріально відповідальні особи. На кожній опису матеріально відповідальні особи підтверджують, що у них немає претензій до комісії і що всі перевірені цінності прийняті ними на зберігання.
Після того як інвентаризація проведена описом здаються в бухгалтерію, де їх перевіряють і порівнюють фактичну наявність коштів з даними бухгалтерського обліку. Результати порівняння записують у слічітельнуювідомість.
Таблиця 2
Форми для обліку результатів інвентаризації
У порівнювальної відомості вказують фактичну наявність засобів за даними інвентаризації, наявність коштів за даними обліку і результати порівняння - надлишки та недостачі.
Якщо після проведення інвентаризації матеріально відповідальні особи виявляють помилки в описах, то вони повинні негайно (до відкриття приміщення, де проводилася інвентаризація) заявити про це представникові інвентаризаційної комісії. Після цього комісія перевіряє зазначені факти і в разі їх підтвердження проводить виправлення помилок у встановленому порядку.

3. Інвентаризація майна і зобов'язань
3.1 Інвентаризація основних засобів і нематеріальних активів
Проведення інвентаризації основних засобів і відображення її результатів в обліку здійснюються згідно з Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань.
Метою інвентаризації є підтвердження фактичної наявності основних засобів в натурі за місцями їх експлуатації або знаходження даними бухгалтерського обліку.
Інвентаризація основних засобів проводиться один раз на три роки, а книжкового фонду бібліотек - один раз на п'ять років. Інші терміни інвентаризації має право встановлювати керівник організації.
Перед проведенням інвентаризації перевіряється правильність оформлення первинної облікової документації по руху і наявності основних засобів (інвентарні книги чи картки, технічні паспорти тощо).
Перед початком проведення інвентаризації матеріально відповідальні особи повинні написати розписку про те, що всі прибуткові і витратні документи на основні засоби здані в бухгалтерію, прийняті об'єкти оприбутковано, а ті, що вибули списані за видатками.

При інвентаризації основних засобів інвентаризаційна комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису їх повне найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.
При інвентаризації споруд, будівель та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, які підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації. Також перевіряється наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, які знаходяться у власності підприємства.
Якщо при інвентаризації виявляються об'єкти, які не відображені в обліку, а також об'єкти, по яких в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, які їх характеризують, то комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах. Оцінюються ці об'єкти з урахуванням ринкових цін, а знос визначається по дійсному технічному стану об'єктів з оформленням відомостей про оцінку та знос відповідними актами.
Якщо в процесі інвентаризації комісія встановила, що по окремих об'єктах змінилася первісна вартість, наприклад, прибудова нових приміщень, надбудова поверхів, які ніяк не відображені в бухгалтерському обліку, то комісія повинна на основі відповідних документів визначити зменшення або збільшення первісної вартості об'єкта і відобразити в опису . При цьому потрібно скласти акт, та вказати причини та осіб, які винні у несвоєчасному відображенні відповідних змін в облікових регістрах.
Для обліку результатів інвентаризації об'єктів основних засобів використовується інвентаризаційний опис (форма № інв. - 1), яка затверджена постановою Держкомстату Росії. Всі підсумки в опис заносяться ручним або автоматизованим способом. Опис складається у двох примірниках.
Машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера, організації - виготовлювача, року випуску, призначення, потужності і т.д. Основні засоби, які на момент проведення інвентаризації знаходяться поза організацією (автомашини, відправлені в капітальний ремонт машини і обладнання тощо) инвентаризуются до моменту тимчасового їх вибуття.
На основні засоби, які не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т.д.). одночасно з інвентаризацією власних коштів перевіряються кошти, які знаходяться на відповідальному зберігання або орендовані. За вказаними об'єктах складається окремий опис, в якій дається посилання на документи, які підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідальне зберігання або в оренду.
Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку (на основі інвентарних карток, описів та інших документів) підлягають регулюванню. Вони узагальнюються у відомості результатів інвентаризації.
Надлишки основних засобів підлягають оприбуткуванню за ринковою вартістю (на дату проведення інвентаризації) як невраховані основні кошти за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і відображаються на фінансових результатах господарської діяльності організації за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При недостачі і псування об'єктів основних засобів їх залишкову вартість списують з кредиту рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів». При виявленні конкретних винуватців відсутні або зіпсовані основні засоби оцінюють за продажними (ринковими) цінами, які діяли у даній місцевості на день заподіяння шкоди, і списують з кредиту рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» у дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом з іншими операціями ». Різницю між ринковою ціною і залишковою вартістю основних засобів відображають за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей" і кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». У міру погашення заборгованості її винуватцем відповідну частину списують з рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів" у кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Якщо конкретні винуватці не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то відсутні і зіпсовані основні засоби списують у організацій з кредиту рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» на фінансові результати в комерційної організації (рахунок 91) або збільшення витрат у некомерційної організації.
При інвентаризації нематеріальних активів необхідно перевірити наявність документів, що підтверджують права організації на його використання, правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.
Нематеріальні активи, прийняті на облік, організація включає до складу свого майна.
Для оформлення дані інвентаризації нематеріальних активів використовується інвентаризаційний опис нематеріальних активів (типова форма № інв - 1а). Опис складається комісією в одному примірнику. У інвентарних описах фіксується фактична наявність об'єктів нематеріальних активів з найменувань і за призначенням.
Для відображення результатів інвентаризації нематеріальних активів по яких виявлені відхилення від облікових даних, складається Порівнювальна відомість результатів інвентаризації основних засобів (типова форма інв - 18). Форма даної порівнювальної відомості використовується тому, що типової форми відображення результатів інвентаризації нематеріальних активів не розроблено. Порівнювальна відомість складається бухгалтером і зберігається в бухгалтерії.
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю нематеріальних активів і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:
1. надлишки нематеріальних активів оприбутковуються за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансові результати. При цьому з'ясовується, коли і за розпорядженням кого були придбані невраховані об'єкти нематеріальних активів і куди списані відповідні витрати.
2. недостача об'єктів нематеріальних активів належить за рахунок винних осіб.
Якщо винні особи не встановлені або суд відмовився у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі об'єктів нематеріальних активів списуються на фінансові результати організації.
Виявлені під час інвентаризації надлишки нематеріальних активів приймаються до обліку в складі позареалізаційних доходів і відображаються проводкою:
Дт 04 «Нематеріальні активи»
Кт 91 «Інші доходи і витрати»
За відсутньою об'єктах нематеріальних активів списується сума накопиченої амортизації:
Дт 05 «Амортизація нематеріальних активів»
Кт 04 «Нематеріальні активи».
Потім списується недостача об'єктів нематеріальні активів по залишковій вартості:
Дт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кт 04 «Нематеріальні активи»
Якщо винну особу встановлено і визнало свою провину, то сума недостачі відноситься на рахунок даного винної особи за залишковою вартістю об'єкта. Для цих цілей у бухгалтерському обліку використовується рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку». Дана операція відображається записом:
Дт 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Різниця між ринковою і балансовою вартістю відсутнього об'єкта нематеріальних активів також відноситься на рахунок винної особи і одночасно ця сума відображається у складі майбутніх доходів організації на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», на субрахунку «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю щодо недостач цінностей »
У рахунок погашення завданого збитку винна особа внести грошові кошти в касу організації, на розрахунковий рахунок організації в банку або ці суми можуть бути утримані з його заробітної плати:
Дт 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кт 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
Одночасно сума доходів майбутніх періодів в частині, пропорційній надійшов платежу, включається до складу інших доходів організації:
Дт 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей»
Кт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи».
За відсутності винної особи недостача списується до складу позареалізаційних витрат:
Дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»
Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Сума завданих збитків від недостачі нематеріальних активів списується на збитки:
Дт 99 «Прибутки та збитки»
Кт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат»
Сума внереалізованних доходу, отримана в результаті відшкодування працівником суми нестачі, списується:
Дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат»
Кт 99 «Прибутки та збитки»
3.2 Інвентаризація готової продукції і товарів
Інвентаризації готової продукції і товарів здійснюється відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань № 49. Результати інвентаризації (надлишки, нестачі, пересортиці) відображаються в обліку відповідно до положень статті 12 Закону «Про бухгалтерський облік».
Основне завдання інвентаризації готової продукції і товарів - перевірити відповідність фактичної наявності готових виробів на складі і у відвантаженні обліковим даним. Одночасно виявляються вироби, які не оформлені приймально-здавальними накладними, факти пересортиці, псування, надлишки та недостачі готової продукції і товарів, перевіряють документальну обгрунтованість залишку коштів по рахунку розрахунків з покупцями і замовниками, виявляють прострочену оплату виставлених рахунків.
Порядок проведення інвентаризації готової продукції і товарів в основному такий же, як і по іншим матеріальним цінностям, що входять до складу матеріально - виробничих запасів. Відмінність полягає в тому, що товари і готові вироби в деяких випадках зберігаються не тільки на складах самої організації, але і в структурних підрозділах (цехах, магазинах на балансі організації) та в інших організаціях на відповідальному зберіганні. У бухгалтерському обліку та в описах вони відображаються окремо, але як єдине ціле.
Інвентаризацію готової продукції і товарів слід проводити в досить короткі терміни, оскільки рух готових виробів і товарів відбувається, як правило, інтенсивніше, ніж сировини та матеріалів. При цьому перевіряють не тільки наявність готових виробів і товарів шляхом підрахунку, обміру, зважування, але їх комплектність, сортність та інші якісні характеристики. У інвентаризаційних описах вказують, окрім коду найменування та кількості готової продукції і товарів, її номенклатурний номер, сорт, марку та інші відмітні ознаки, які передбачені в стандартах і технічних умовах на готову продукцію і товари.
На неповноцінну і залежаний продукцію складають окремі описи. У опис не включаються ті вироби, які прийшли в непридатність, на ці вироби складають спеціальний акт, в якому вказують причини і винуватців псування готової продукції і суму втрат від псування.
При інвентаризації товарів, відвантажених, не оплачених у строк покупцями, що знаходяться на складах інших організацій, перевіряють обгрунтованість значаться сум на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
У описах на товарно-матеріальні цінності, які знаходяться в дорозі, наводяться по кожній окремій відправці такі дані: кількість, вартість, дата відвантаження, перелік і номери документів, на підставі яких ці цінності враховані на рахунках бухгалтерського балансу.
У описах на товарно-матеріальні цінності, відвантажені і не оплачені в строк покупцями, наводяться по кожній окремій відвантаження наступні дані: найменування покупця, найменування товарно-матеріальних цінностей, сума, дата виписки розрахункових документів, дата відвантаження і номер розрахункового документа.
Товарно-матеріальні цінності, які зберігаються на складах в інших організаціях, заносяться до опису на підставі документів, які підтверджують здачу цих цінностей на відповідальне зберігання. У таких випадках в описах вказуються найменування товарно - матеріальних цінностей, кількість, вартість (за даними обліку), сорт, дата прийняття вантажу на зберігання, місце зберігання, номери і дати документів.
Якщо готова продукція і товари надійшли під час проведення інвентаризації, то їх приймають у присутності інвентаризаційної комісії і включають до окремого опису.
Значно полегшується робота з інвентаризації готової продукції і товарів, якщо вони мають штрихові коди, а організації володіють відповідною технікою для їх зчитування й обробки отриманих даних. Таким чином, вже при надходженні таких виробів в організацію можна перенести інформацію про їх відмітні ознаки, ціною тощо в пам'ять комп'ютера. Таким же способом фіксують дані про відпустку товарів і продукції покупцям. Робота полегшується тим, що в будь-який момент комп'ютер може видати дані про залишки та рух товарів і продукції будь-якого найменування. Виходячи з цього значно легше стає встановити причини виникнення розбіжностей даних обліку і результатів інвентаризації.
Виявлені надлишки готової продукції і товарів оцінюються за ринковою вартістю на дату інвентаризації. Їх загальна вартість, прийнята до бухгалтерського обліку, включається до складів позареалізаційних доходів організації, що відображається бухгалтерським записом:
Дт 43 «Готова продукція», 41 «Товари»
Кт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи»
Надлишки за пересортицею приймаються до бухгалтерського обліку на рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» в залік недостачі:
Дт 43 «Готова продукція», 41 «Товари»
Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Виявлені недостачі готової продукції або товарів по місцях зберігання списуються за обліковими цінами:
Дт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кт 43 «Готова продукція», 41 «Товари».
При віднесенні нестачі на винну особу роблять запис:
Дт 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»
Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Якщо винна особа не встановлена ​​або судом відмовлено у стягненні, недостача відноситься на фінансові результати діяльності підприємства:
Дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»
Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

4. Інвентаризація незавершеного виробництва
До незавершеного виробництва відносяться продукція, що не пройшла всіх стадій обробки виробничого процесу, а також вироби неукомплектовані, що не пройшли випробувань і технічного приймання.
Для уточнення облікових даних про незавершеному виробництві у встановлені терміни проводять інвентаризацію незавершеного виробництва.
При інвентаризації незавершеного виробництва необходімо_
· Визначити фактичну наявність деталей, вузлів, агрегатів і незакінчених виготовленням та складанням виробів, що знаходяться у виробництві;
· Визначити фактичну комплектність незавершеного виробництва;
· Виявити залишок незавершеного виробництва за анульованими замовленнями, а також по замовленнях, виконання яких призупинено.
У залежності від специфіки та особливостей виробництва перед початком інвентаризації необхідно здати на склади всі непотрібні цехам матеріали, покупні деталі і напівфабрикати, а також усі деталі, вузли і агрегати, обробка яких на даному етапі закінчена.
Перевірка заділів (деталей, вузлів, агрегатів) незавершеного виробництва проводиться шляхом фактичного підрахунку, обміру, зважування.
Описи складають окремо по кожному відокремленому структурному підрозділу із зазначенням найменування заділів, стадії чи ступеня їх готовності, кількості або об'єму.
Сировина, матеріали і покупні напівфабрикати, що перебувають у робочих місць, що не піддавалися обробці, до опису незавершеного виробництва не включають, а інвентаризують і фіксують в окремих описах. Забраковані деталі в опису незавершеного виробництва не включають - по них складають окремі описи.
При виявленні нестач або надлишків інвентаризаційна комісія визначає причини і винуватців та готує пропозиції щодо порядку їх списання.
За виявленими недостач або надлишків незавершеного виробництва проводять такі бухгалтерські записи.
На загальну суму виявлених нестач:
Дт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кт 20 «Основне виробництво»
Кт 23 «Допоміжне виробництво»
На суму нестач з вини працівників цехів:
Дт 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
При відсутності винних осіб:
Дт 25 «Загальновиробничі витрати»
Дт 26 «Загальногосподарські витрати»
Дт 91 «Інші доходи і витрати» та інших рахунків
Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
На суму надлишків:
Дт 20 «Основне виробництво»
Кт 91 «Інші доходи і витрати».

5. Інвентаризація матеріалів
Збереження і правильне оформлення по руху матеріально - виробничих запасів підтверджується результатами періодично проводиться інвентаризації.
Перш ніж приступити до перевірки фактичної наявності матеріалів, робоча інвентаризаційна група зобов'язана: опломбувати підсобні приміщення, підвали та інші місця зберігання цінностей, що мають окремі входи та виходи; перевірити справність усіх ваговимірювальних приладів і дотримання встановлених термінів їх клеймування; отримати останні на момент інвентаризації реєстри прибуткових і видаткових документів або звіти про рух матеріальних цінностей.
Інвентаризація проводиться за місцями зберігання запасів і за присутності матеріально - відповідальних осіб.
У процесі проведення інвентаризації вирішується широкий перелік питань:
· Наявність умов, що сприяють схоронності матеріально - виробничих запасів, оформлення їх прийому та відпуску;
· Стан складського і ваговимірювального господарства;
· Постановка складського обліку;
· Виявлення фактичної наявності запасів і зіставлення його з даними бухгалтерського обліку та ін
При проведенні інвентаризації комісія в присутності матеріально відповідальних осіб здійснює ретельний підрахунок, зважування і обмір кожного виду (сорту) матеріалів і отримані фактичні результати записує в інвентаризаційні описи. Запис проводиться по кожному окремому найменуванню матеріалів із зазначенням номенклатурного номера, виду, групи, партії, сорту в одиницях рахунку, маси або заходи. Не допускається вносити в описі дані про залишки цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку без перевірки фактичної наявності.
Окремі описи складаються на матеріали, що знаходяться в дорозі, на відповідальному зберіганні на складах інших організацій, які зазнали псування, непотрібні, Неліквідоване, а також на надійшли чи відпущені під час проведення інвентаризації.
Описи підписуються всіма членами комісії та матеріально відповідальними особами, які підтверджують, що всі матеріали перевірені в їх присутності і претензій до комісії вони не мають.
Дані інвентаризаційних описів використовуються для складання порівнювальних відомостей, в яких фактичні дані описів зіставляються з обліковими даними.
З метою підтвердження достовірності результатів інвентаризації за розпорядженням керівника організації можуть проводитися контрольні перевірки за участю матеріально відповідальних і членів інвентаризаційної комісії. Результати контрольних перевірок оформляються актом про контрольну перевірку правильності проведення інвентаризації цінностей (ф. № інв - 24) та реєструються в Журналі обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації (ф. № інв - 25). Дані результатів проведених у звітному році інвентаризацією узагальнюються бухгалтерією у Відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією (ф. № інв - 26). Надалі інформація, що міститься у відомості, використовується як один з основних джерел при аналізі ефективності інвентаризацій, проведених на підприємстві в звітному періоді.
Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річної бухгалтерської звітності.
При виявленні нестач або надлишків матеріально відповідальні особи повинні дати їм відповідні пояснення.
Надлишки матеріалів, виявлені в ході інвентаризації, оприбутковуються на рахунок 10 «Матеріали», а відповідна сума зараховується на фінансові результати. При цьому робиться запис:
Дт 10 «Матеріали»
Кт 91 «Інші доходи і витрати»
Нестачі матеріальних цінностей списуються на рахунок 94 «недостачі і втрати від псування цінностей» за фактичною собівартістю, а по частково зіпсованим матеріалами - у сумі визначилися втрат. На суму нестач і псування цінностей складається бухгалтерська проводка:
Дт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кт 10 «Матеріали» (за відповідними субрахунками)
Списання нестач в межах норм природних втрат відноситься в дебет рахунків обліку витрат організації:
Дт 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати» та ін
Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
При розкраданні, а також понад норми природного убутку, коли встановлені конкретні винуватці, робиться запис:
Дт 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»
Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Недостача понад норми природного убутку, а також при розкраданні, коли конкретні винуватці не встановлені, або при відмові суду у стягненні через необгрунтованість позовів відображається:
Дт 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»
Кт 94 «недостачі і втрати від псування цінностей»

6. Інвентаризація фінансових вкладень
При інвентаризації фінансових вкладень перевіряють фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.
Основними цілями інвентаризації є виявлення фактичної наявності цінних паперів, його співставлення з даними бухгалтерського обліку, перевірка повноти відображення в обліку боргових зобов'язань за позиками.
При перевірці фактичної наявності цінних паперів встановлюється:
· Правильність оформлення цінних паперів;
· Реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;
· Збереження активів, виражених в цінних паперах, шляхом зіставлення їх фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;
· Своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.
При зберіганні цінних паперів в організації їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі. При цьому здійснюється перерахунок кожного виду акцій, облігацій та інших цінних паперів за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів гасіння та загальної суми.
Перевірка фактичної наявності бланків цінних паперів здійснюється по кожному їх виду (наприклад, з акцій: іменні, на пред'явника, привілейовані і звичайні), з урахуванням початкових і кінцевих номерів тих чи інших бланків, а також за кожним місцем зберігання і матеріально відповідальним особам.
Реквізити кожного цінного паперу зіставляють з даними описів, реєстрів, книг, реєстрів автоматизованого обліку, що зберігаються в бухгалтерії.
Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк - депозитарій, тобто спеціалізоване сховище цінних паперів тощо), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.
Фінансові вкладення в статутні капітали інших підприємств, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації повинні бути підтверджені відповідними документами.
Виявлені при інвентаризації невраховані цінні папери оприбутковуються за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» з кредиту рахунку 91 «Нестачі і втрати від псування цінних паперів списуються з рахунку 58 у дебет рахунку 94« Нестачі і втрати від псування цінностей ». Некомпенсируемое втрати цінних паперів, пов'язані зі стихійними лихами, пожежами тощо, списують з кредиту рахунку 58 в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».

7. Інвентаризація грошових коштів
Мета інвентаризації грошових коштів - перевірка правил зберігання готівки, оформлення первинної та вторинної облікової документації, відповідність залишку в касовій книзі фактичного залишку в касі.
Перевірка наявності грошових коштів, цінних паперів у касі та касових операцій починається з інвентаризації готівки в касі.
Перед інвентаризацією грошових коштів і цінних паперів у касі спочатку потрібно дізнатися, скільки кас в організації. Якщо в організації є дві або більше кас, то їх слід опечатати. Інвентаризація проводиться в присутності головного бухгалтера і касира.
Для попередження можливості покриття з інших джерел недостачі грошей у касі необхідно отримати від касира розписку про те, що в касі зберігаються гроші, що належать тільки організації. Перед інвентаризацією необхідно уточнити книжковий залишок грошей, відбитий в касовій книзі.
Якщо є прибуткові та видаткові документи в касі, касир повинен скласти останній звіт перед інвентаризацією і дати розписку про те, що всі касові документи включені до звіту і неоприбутковані грошові кошти відсутні. Перевірені звіти підписує головний бухгалтер. Перевіряючий робить на звітах позначку про те, що вони складені у присутності комісії.
При перевірці фактичної наявності грошових документів встановлюється сума, автентичність кожного документу і правильність його оформлення. Перевірка проводиться за окремими видами документів із зазначенням в акті назви, номера, серії та загальної суми. Реквізити кожного документа зіставляються з даними описів, що зберігаються в бухгалтерії.
В операційних касах торговельних організацій відбивають суму виручки за останнім касового звіту і показниками лічильника ККМ. Виплати по розрахунково-платіжними відомостями помічають написом «До початку інвентаризації за відомістю виплачено». Результати інвентаризації грошей оформляють актом за формою № інв - 15.
В акті інвентаризації каси вказується залишок цінностей у натурі (кількість купюр певного номіналу, кількість документів певного виду) і в сумовому вираженні за даними перевірки та за даними обліку, останні (до інвентаризації) номери прибуткового та видаткового касових ордерів.
У разі недостачі грошових коштів, виявлених у результаті інвентаризації, ревізор повинен вжити відповідних заходів. Перш за все він зобов'язаний з'ясувати причини недостачі, тобто отримати пояснювальну від касира, рекомендувати керівництву підприємства відсторонити касира від виконання обов'язків, а при великих недостачі - оформити документи в слідчі органи. Виявлені надлишки повинні бути оприбутковані із збільшенням фінансового результату (Дебет рахунку 50 «Каса» - Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»).

Висновок
За допомогою інвентаризації перевіряється правильність даних поточного обліку матеріальних і грошових коштів, виявляються помилки, допущені в обліку, приймаються на облік невраховані господарські об'єкти, контролюється збереження господарських засобів, які перебувають у матеріально відповідальних осіб.
Значення і роль інвентаризації дуже велика. При її проведення встановлюється фактична наявність цінностей та грошових коштів у матеріально відповідальної особи, наявність неповноцінного і непотрібного майна. Перевіряються умови збереження і стану основних засобів, матеріальних цінностей та грошових коштів, виявляються нестачі, надлишки і зловживання.
Тільки завдяки цьому методу бухгалтерського обліку можна встановити відповідність між кількістю і якістю майна зазначеного в бухгалтерському балансі та майна в дійсності знаходяться на підприємстві.
Інвентаризація має велике значення для правильного визначення витрат на виробництво продукції, виконаних робіт і наданих послуг, для скорочення втрат товарно-матеріальних цінностей, попередження розкрадань майна і т.п.
Недоліком в організації та проведенні інвентаризації є те, що окремі питання в процесі перерахунку грошових коштів, матеріальних цінностей та перевірки розрахунків деякі ревізори передоручають матеріально відповідальним особам.
Інвентаризація актуальна, тому що налагоджує бухгалтерський облік і з її допомогою ми перевіряємо фактичну наявність майна у організації чи підприємства.