Зміст
1. Загальні положення про єдиний соціальний податок.
2. Єдиний соціальний податок у соціально-культурній сфері та туризмі.
Список використаної літератури.
1. Загальні положення про єдиний соціальний податок
Правові положення цього соціального податку встановлені гл. 24 НК РФ.
Платниками податків податку визнаються:
1) особи, що виробляють виплати фізичним особам:
організації;
індивідуальні підприємці;
фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
2) індивідуальні підприємці, адвокати.
Об'єктом оподаткування для платників податків, зазначених в абз. 2 і 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.
Об'єктом оподаткування для платників податків, зазначених в абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визнаються виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.
Не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).
Об'єктом оподаткування для платників податків, зазначених у підп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, визнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Для платників податків - членів селянського (фермерського) господарства (включаючи главу селянського (фермерського) господарства) з доходу виключаються фактично зроблені зазначеним господарством витрати, пов'язані з розвитком селянського (фермерського) господарства.
Податкова база платників податків, зазначених в абз. 2 і 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 236 НК РФ, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб.
При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у ст. 238 НК РФ), незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати, зокрема, повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичної особи - працівника або членів його сім'ї, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування.
Податкова база платників податків, зазначених в абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначається як сума виплат та винагород, передбачених п. 2 ст. 236 НК РФ, за податковий період на користь фізичних осіб.
Платники податків, за підпунктом. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Податкова база платників податків, зазначених у підп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. При цьому склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування даною групою платників податків, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків податку на прибуток відповідними статтями гл. 25 НК РФ.
При розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), а при державному регулюванні цін ( тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.
При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, а для підакцизних товарів - і відповідна сума акцизів. Суми, які не підлягають оподаткуванню, визначаються ст. 238 НК РФ.
Від сплати податку звільняються:
1) організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100 000 рублів на кожного працівника, який є інвалідом I, II та III групи;
2) наступні категорії платників податків-роботодавців - з сум виплат та інших винагород, не перевищують 100 000 карбованців на протягом податкового періоду на кожного окремого працівника:
громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, їх регіональні та місцеві відділення;
організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів (Зазначені пільги не поширюються на платників податків, які займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом Російської Федерації за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів.);
3) платники податків, за підпунктом. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, які є інвалідами I, II та III груп, у частині доходів від їх підприємницької діяльності та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 000 рублів протягом податкового періоду;
4) російські фонди підтримки освіти і науки - з сум виплат громадянам Російської Федерації у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), що надаються вчителям, викладачам, школярам, студентам і (або) аспірантам державних та (або) муніципальних освітніх установ.
Податковим періодом визнається календарний рік.
Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Ставки податку визначені в ст. 241 НК РФ.
Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники податків зобов'язані подавати до регіональних відділень Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування Російської Федерації, про суми:
1) нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації;
2) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню ;
3) спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
4) витрат, які підлягають заліку;
5) сплачуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації.
Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.
Платники податків подають податкову декларацію з податку за формою, затвердженою Міністерством фінансів РФ, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує надання декларації до податкового органу, платник податків не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду РФ.
Податкові органи зобов'язані подавати до органів Пенсійного фонду РФ копії платіжних доручень платників податків про сплату податку, а також інші відомості, необхідні для здійснення органами Пенсійного фонду РФ обов'язкового пенсійного страхування, включаючи відомості, що становлять податкову таємницю. Платники податків, які виступають у ролі страхувальників по обов'язковому пенсійному страхуванню, подають до Пенсійного фонду РФ відомості та документи відповідно до Федерального закону від 15 грудня 2001 р . N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" щодо застрахованих осіб.
Органи Пенсійного фонду РФ представляють до податкових органів інформацію про доходи фізичних осіб з індивідуальних особових рахунків, відкритих для ведення індивідуального (персоніфікованого) обліку.
Відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов'язки організації зі сплати податку (авансових платежів з податку), а також обов'язку з подання розрахунків по податку та податкових декларацій за місцем свого знаходження.
Сума податку (авансового платежу з податку), що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього відокремленому підрозділу.
Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження організації, до складу якої входять відособлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупну сумою податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів організації.
Податок на прибуток організацій. Даний податок регламентується гл. 25 НК РФ.
Як і всіх податках, податку на прибуток властиві дві функції: фіскальна і регулююча.
Платниками податку на прибуток відповідно до ст. 246 НК РФ зізнаються:
російські організації;
іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва, що отримують доходи від джерел у РФ.
Об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий платником податку (ст. 247 НК РФ).
У статті 251 НК РФ визначено доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази. Податкові ставки визначені ст. 284 НК РФ.
2. Єдиний соціальний податок у соціально-культурній сфері та туризмі
У сучасних умовах багато комерційні організації мають розвиненою соціальною інфраструктурою, маючи у своєму складі об'єкти соціально-культурної сфери: оздоровчі табори, будинки відпочинку, дитячі сади, ясла, грязелікарні, фітнес-клуби, тренажерні зали, сауни, кінно-спортивні клуби і т. д. Останнім часом внесено суттєві зміни в законодавство, що регулює порядок оподаткування перелічених об'єктів. Ці зміни викликають на практиці велику кількість питань.
Згідно Загальносоюзному класифікатором «Галузі народного господарства» (ЗКГНГ) № 1 75018, затвердженим Держкомстатом СРСР, Держпланом СРСР, Держстандартом СРСР 01.01.76 (далі - Класифікатор галузей), до соціально-культурній сфері належать об'єкти культури і мистецтва, освіти, фізкультури і спорту, охорони здоров'я, соціального забезпечення і невиробничих видів побутового обслуговування населення. При цьому ЗКГНГ використовується в статистичних цілях для віднесення діяльності організації до окремих галузей народного господарства.
Віднесення майнових об'єктів організацій до соціально-культурній сфері здійснюється виходячи з їх фактичного використання організацією для ведення відповідного виду діяльності.
Згідно з листом МНС Росії від 20.10.2000 № ФС-6-09/815 @ організації повинні дотримуватися вимоги обов'язкової наявності в адресній частині бухгалтерської звітності коду галузі за ЗКГНГ. Це необхідно для формування податкової звітності про надходження та заборгованості податкових платежів по основних галузях економіки. Для цілей податкового обліку ЗКГНГ повинен застосовуватися з урахуванням норм, встановлених законодавством про податки і збори.
Для цілей бухгалтерського обліку перелік об'єктів соціально-культурної сфери наведено у коментарі до рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н. У перелік включені дитячі дошкільні установи (сади, ясла), будинки відпочинку, санаторії та інші установи оздоровчого та культурно-освітнього призначення, їдальні та буфети, кравецькі та інші майстерні побутового обслуговування, які перебувають на балансі організації, діяльність яких не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг.
У податковому законодавстві наведено свій перелік об'єктів соціально-культурної сфери. Статтею 2751 НК РФ для цілей оподаткування прибутку до об'єктів соціально-культурної сфери віднесено об'єкти охорони здоров'я, культури, дитячі дошкільні об'єкти, дитячі табори відпочинку, санаторії (профілакторії), бази відпочинку, пансіонати, об'єкти фізкультури і спорту (у тому числі треки, іподроми, стайні, тенісні корти, майданчики для гри в гольф, бадмінтон, оздоровчі центри), об'єкти невиробничих видів побутового обслуговування населення (лазні, сауни).
Діяльність об'єктів соціально-культурної сфери, що значаться на балансі організацій, часто не пов'язана з виробничою діяльністю. Вони створюються для соціального забезпечення своїх працівників, яким послуги зазначених об'єктів передаються безоплатно.
Чи є вартість безоплатно наданих послуг об'єктом оподаткування по ЕСН? Відповідь на це питання буде залежати від того, чи включається вартість даних послуг до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.
Нагадаємо, що ЄСП обкладаються виплати та інші винагороди, що нараховуються організаціями та підприємцями на користь фізичних осіб за трудовими договорами, за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), та за авторськими договорами.
При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди за такими договорами незалежно від форми, в якій вони здійснюються. Зокрема, в податкову базу включається повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичної особи - працівника або членів його сім'ї, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування (п. 1 ст. 237 НК РФ). ЄСП організація обчислює з ринкової вартості таких послуг, включаючи ПДВ (п. 4 ст. 237 НК РФ).
Відповідно до пункту 3 статті 236 НК РФ будь-які виплати на користь працівників (незалежно від форми, в якій вони зроблені) не обкладаються ЕСН, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток у поточному звітному (податковому) періоді.
При визначенні виплат, які відносяться до витрат, що зменшують або не зменшують податкову базу по податку на прибуток, слід керуватися вимогами, встановленими у главі 25 НК РФ.
Працівники, які користуються послугами об'єктів соціально-культурної сфери, що належать комерційної організації, безкоштовно, отримують від організації дохід у натуральній формі (ст. 211 НК РФ). Причому податковою базою з податку на доходи фізичних осіб визнається ринкова вартість таких послуг, включаючи відповідні суми ПДВ.
ПРИКЛАД
На балансі комерційної організації знаходиться Будинок культури. У ньому проводяться безкоштовні заняття з навчання працівників організації бальних танцях. Ринкова вартість подібних занять на місяць становить 900 руб.
Отже, до складу оподатковуваної бази з ПДФО працівників, які відвідують гурток бальних танців, щомісяця включається 900 руб.
У той же час вартість навчання бальних танців не обкладається ЕСН, так як витрати на оплату занять у гуртках чи спортивних секціях не враховуються для цілей оподаткування прибутку (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Список використаної літератури
1. Дубова М.Д. Роль єдиного соціального податку у реалізації соціальної політики держави / / Фінанси. 2002. № 12.
2. Краснопьоров О.А. Коментар глави 24 Податкового кодексу РФ «Єдиний соціальний податок» / / УПС «ГАРАНТ». 2004.
3. Мальцева Є. А. Оподаткування соціально-культурної сфери. / / Російський податковий кур'єр. 2004 № 21.
4. Орлова Є. В. Об'єкти соціально-культурної сфери на балансі організації. / / Російський податковий кур'єр. 2002 № 22.
5. Податкове право. Особлива частина. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. Під ред. О.А. Борзунова, Н.А. Васецький, Ю. К. Краснов. / / УПС ГАРАНТ, 2003 р .
6. Федорова М.Ю. Єдиний соціальний податок як спосіб фінансування соціального страхування. / / Журнал російського права. 2002. N 5.
7. Вострикова Л.Г. Фінансове право: Підручник для вузів. - ЗАТ Юстіцінформ, 2005 р .
1. Загальні положення про єдиний соціальний податок.
2. Єдиний соціальний податок у соціально-культурній сфері та туризмі.
Список використаної літератури.
1. Загальні положення про єдиний соціальний податок
Правові положення цього соціального податку встановлені гл. 24 НК РФ.
Платниками податків податку визнаються:
1) особи, що виробляють виплати фізичним особам:
організації;
індивідуальні підприємці;
фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
2) індивідуальні підприємці, адвокати.
Об'єктом оподаткування для платників податків, зазначених в абз. 2 і 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.
Об'єктом оподаткування для платників податків, зазначених в абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визнаються виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.
Не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).
Об'єктом оподаткування для платників податків, зазначених у підп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, визнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Для платників податків - членів селянського (фермерського) господарства (включаючи главу селянського (фермерського) господарства) з доходу виключаються фактично зроблені зазначеним господарством витрати, пов'язані з розвитком селянського (фермерського) господарства.
Податкова база платників податків, зазначених в абз. 2 і 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 236 НК РФ, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб.
При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у ст. 238 НК РФ), незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати, зокрема, повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичної особи - працівника або членів його сім'ї, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування.
Податкова база платників податків, зазначених в абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначається як сума виплат та винагород, передбачених п. 2 ст. 236 НК РФ, за податковий період на користь фізичних осіб.
Платники податків, за підпунктом. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Податкова база платників податків, зазначених у підп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. При цьому склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування даною групою платників податків, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків податку на прибуток відповідними статтями гл. 25 НК РФ.
При розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), а при державному регулюванні цін ( тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.
При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, а для підакцизних товарів - і відповідна сума акцизів. Суми, які не підлягають оподаткуванню, визначаються ст. 238 НК РФ.
Від сплати податку звільняються:
1) організації будь-яких організаційно-правових форм - з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100 000 рублів на кожного працівника, який є інвалідом I, II та III групи;
2) наступні категорії платників податків-роботодавців - з сум виплат та інших винагород, не перевищують 100 000 карбованців на протягом податкового періоду на кожного окремого працівника:
громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, їх регіональні та місцеві відділення;
організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів (Зазначені пільги не поширюються на платників податків, які займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом Російської Федерації за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів.);
3) платники податків, за підпунктом. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, які є інвалідами I, II та III груп, у частині доходів від їх підприємницької діяльності та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 000 рублів протягом податкового періоду;
4) російські фонди підтримки освіти і науки - з сум виплат громадянам Російської Федерації у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), що надаються вчителям, викладачам, школярам, студентам і (або) аспірантам державних та (або) муніципальних освітніх установ.
Податковим періодом визнається календарний рік.
Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Ставки податку визначені в ст. 241 НК РФ.
Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники податків зобов'язані подавати до регіональних відділень Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування Російської Федерації, про суми:
1) нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації;
2) використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню ;
3) спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
4) витрат, які підлягають заліку;
5) сплачуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації.
Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.
Платники податків подають податкову декларацію з податку за формою, затвердженою Міністерством фінансів РФ, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує надання декларації до податкового органу, платник податків не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду РФ.
Податкові органи зобов'язані подавати до органів Пенсійного фонду РФ копії платіжних доручень платників податків про сплату податку, а також інші відомості, необхідні для здійснення органами Пенсійного фонду РФ обов'язкового пенсійного страхування, включаючи відомості, що становлять податкову таємницю. Платники податків, які виступають у ролі страхувальників по обов'язковому пенсійному страхуванню, подають до Пенсійного фонду РФ відомості та документи відповідно до Федерального закону від 15 грудня
Органи Пенсійного фонду РФ представляють до податкових органів інформацію про доходи фізичних осіб з індивідуальних особових рахунків, відкритих для ведення індивідуального (персоніфікованого) обліку.
Відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов'язки організації зі сплати податку (авансових платежів з податку), а також обов'язку з подання розрахунків по податку та податкових декларацій за місцем свого знаходження.
Сума податку (авансового платежу з податку), що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього відокремленому підрозділу.
Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження організації, до складу якої входять відособлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупну сумою податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів організації.
Податок на прибуток організацій. Даний податок регламентується гл. 25 НК РФ.
Як і всіх податках, податку на прибуток властиві дві функції: фіскальна і регулююча.
Платниками податку на прибуток відповідно до ст. 246 НК РФ зізнаються:
російські організації;
іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва, що отримують доходи від джерел у РФ.
Об'єктом оподаткування визнається прибуток, отриманий платником податку (ст. 247 НК РФ).
У статті 251 НК РФ визначено доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази. Податкові ставки визначені ст. 284 НК РФ.
2. Єдиний соціальний податок у соціально-культурній сфері та туризмі
У сучасних умовах багато комерційні організації мають розвиненою соціальною інфраструктурою, маючи у своєму складі об'єкти соціально-культурної сфери: оздоровчі табори, будинки відпочинку, дитячі сади, ясла, грязелікарні, фітнес-клуби, тренажерні зали, сауни, кінно-спортивні клуби і т. д. Останнім часом внесено суттєві зміни в законодавство, що регулює порядок оподаткування перелічених об'єктів. Ці зміни викликають на практиці велику кількість питань.
Згідно Загальносоюзному класифікатором «Галузі народного господарства» (ЗКГНГ) № 1 75018, затвердженим Держкомстатом СРСР, Держпланом СРСР, Держстандартом СРСР 01.01.76 (далі - Класифікатор галузей), до соціально-культурній сфері належать об'єкти культури і мистецтва, освіти, фізкультури і спорту, охорони здоров'я, соціального забезпечення і невиробничих видів побутового обслуговування населення. При цьому ЗКГНГ використовується в статистичних цілях для віднесення діяльності організації до окремих галузей народного господарства.
Віднесення майнових об'єктів організацій до соціально-культурній сфері здійснюється виходячи з їх фактичного використання організацією для ведення відповідного виду діяльності.
Згідно з листом МНС Росії від 20.10.2000 № ФС-6-09/815 @ організації повинні дотримуватися вимоги обов'язкової наявності в адресній частині бухгалтерської звітності коду галузі за ЗКГНГ. Це необхідно для формування податкової звітності про надходження та заборгованості податкових платежів по основних галузях економіки. Для цілей податкового обліку ЗКГНГ повинен застосовуватися з урахуванням норм, встановлених законодавством про податки і збори.
Для цілей бухгалтерського обліку перелік об'єктів соціально-культурної сфери наведено у коментарі до рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н. У перелік включені дитячі дошкільні установи (сади, ясла), будинки відпочинку, санаторії та інші установи оздоровчого та культурно-освітнього призначення, їдальні та буфети, кравецькі та інші майстерні побутового обслуговування, які перебувають на балансі організації, діяльність яких не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг.
У податковому законодавстві наведено свій перелік об'єктів соціально-культурної сфери. Статтею 2751 НК РФ для цілей оподаткування прибутку до об'єктів соціально-культурної сфери віднесено об'єкти охорони здоров'я, культури, дитячі дошкільні об'єкти, дитячі табори відпочинку, санаторії (профілакторії), бази відпочинку, пансіонати, об'єкти фізкультури і спорту (у тому числі треки, іподроми, стайні, тенісні корти, майданчики для гри в гольф, бадмінтон, оздоровчі центри), об'єкти невиробничих видів побутового обслуговування населення (лазні, сауни).
Діяльність об'єктів соціально-культурної сфери, що значаться на балансі організацій, часто не пов'язана з виробничою діяльністю. Вони створюються для соціального забезпечення своїх працівників, яким послуги зазначених об'єктів передаються безоплатно.
Чи є вартість безоплатно наданих послуг об'єктом оподаткування по ЕСН? Відповідь на це питання буде залежати від того, чи включається вартість даних послуг до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.
Нагадаємо, що ЄСП обкладаються виплати та інші винагороди, що нараховуються організаціями та підприємцями на користь фізичних осіб за трудовими договорами, за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), та за авторськими договорами.
При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди за такими договорами незалежно від форми, в якій вони здійснюються. Зокрема, в податкову базу включається повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичної особи - працівника або членів його сім'ї, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в їхніх інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування (п. 1 ст. 237 НК РФ). ЄСП організація обчислює з ринкової вартості таких послуг, включаючи ПДВ (п. 4 ст. 237 НК РФ).
Відповідно до пункту 3 статті 236 НК РФ будь-які виплати на користь працівників (незалежно від форми, в якій вони зроблені) не обкладаються ЕСН, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток у поточному звітному (податковому) періоді.
При визначенні виплат, які відносяться до витрат, що зменшують або не зменшують податкову базу по податку на прибуток, слід керуватися вимогами, встановленими у главі 25 НК РФ.
Працівники, які користуються послугами об'єктів соціально-культурної сфери, що належать комерційної організації, безкоштовно, отримують від організації дохід у натуральній формі (ст. 211 НК РФ). Причому податковою базою з податку на доходи фізичних осіб визнається ринкова вартість таких послуг, включаючи відповідні суми ПДВ.
ПРИКЛАД
На балансі комерційної організації знаходиться Будинок культури. У ньому проводяться безкоштовні заняття з навчання працівників організації бальних танцях. Ринкова вартість подібних занять на місяць становить 900 руб.
Отже, до складу оподатковуваної бази з ПДФО працівників, які відвідують гурток бальних танців, щомісяця включається 900 руб.
У той же час вартість навчання бальних танців не обкладається ЕСН, так як витрати на оплату занять у гуртках чи спортивних секціях не враховуються для цілей оподаткування прибутку (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Список використаної літератури
1. Дубова М.Д. Роль єдиного соціального податку у реалізації соціальної політики держави / / Фінанси. 2002. № 12.
2. Краснопьоров О.А. Коментар глави 24 Податкового кодексу РФ «Єдиний соціальний податок» / / УПС «ГАРАНТ». 2004.
3. Мальцева Є. А. Оподаткування соціально-культурної сфери. / / Російський податковий кур'єр. 2004 № 21.
4. Орлова Є. В. Об'єкти соціально-культурної сфери на балансі організації. / / Російський податковий кур'єр. 2002 № 22.
5. Податкове право. Особлива частина. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. Під ред. О.А. Борзунова, Н.А. Васецький, Ю. К. Краснов. / / УПС ГАРАНТ,
6. Федорова М.Ю. Єдиний соціальний податок як спосіб фінансування соціального страхування. / / Журнал російського права. 2002. N 5.
7. Вострикова Л.Г. Фінансове право: Підручник для вузів. - ЗАТ Юстіцінформ,